Lei do Processo Administrativo Fiscal

Verificar, exatamente, a competncia da Delegacia da Receita Federal.

Decreto Federal 70.235/72. Rege o processo administrativo de determinao e exigncia dos
crditos tributrios da Unio e o de consulta sobre a aplicao da legislao tributria federal.
No necessrio que haja relao jurdica tributria para a formao do PAF.
Recepcionado como lei ordinria. Delegao legislativa recebida pelo Decreto-Lei 822/69.
A delegao era constitucionalmente admitida, no perodo (AI 5 e AI 12). STF no admite
a teoria da (in)constitucionalidade superveniente. Vigora o princpio da
contemporaneidade, de modo que uma lei s constitucional perante o paradigma de
confronto em relao ao qual ela foi produzida. Cf. Poder Constituinte.

Regula tambm o regime de cobrana administrativa de contribuies previdencirias, a partir
de 02.05.2007. Antes desta data, aplicao do PAF era meramente subsidiria aos processos
relativos SRP - Secretaria da Receita Previdenciria.

Aplicao subsidiria da Lei 9.784/99. Os princpios constantes desta lei, contudo, prevalecem
sobre eventuais regras procedimentais administrativas especficas, inclusive sobre o PAF. Isto
porque estes decorrem diretamente dos princpios constitucionais.

No aplicao do PAF:
pedido de ressarcimento, em razo de renncia fiscal. Aplicao da Lei 9.784/99.
Tambm no se aplica o PAF no caso de excluso do REFIS. Aplicao da Lei 9.964/2000.
No processo de consulta aplica-se a Lei 9.430/96. O PAF, assim, no mais se aplica, salvo
nos casos de classificao de mercadorias.
Consulta quanto ao SIMPLES NACIONAL: LC 123/06.
No caso de ressarcimento e restituio em face de compensao, aplica-se a Lei
9.430/96, salvo no caso de manifestao de inconformidade e recurso contra a no
homologao da compensao, quando aplica-se o rito do PAF. Tal manifestao suspende
o crdito tributrio.

No se aplica o PAF aos processos administrativos dos Estados e Municpios, salvo disposio
expressa em sentido contrrio.

Dos Atos e Termos Processuais
Assim como na Lei 9.784/99, vige o princpio da informalidade ou do formalismo moderado
(Odete Medauar).
Possibilidade de precatrias administrativas, com cumprimento em 30 dias.
Salvo disposio em contrrio, o servidor executar os atos processuais no prazo de oito dias.
Prtica fora do prazo no gera nulidade. CPC: 48 horas (art. 190).

Segundo a jurisprudncia predominante e os conselhos de contribuintes, no h prazo para a
concluso do PAF. No h, assim, prazo de perempo, entendido como aquele voltado no
para a prtica de um ato, mas para a concluso de um procedimento.

Prescrio intercorrente administrativa: no admitida. Ora, dizer que no h prazo de
perempo do PAF a mesma coisa que inadmitir a chamada prescrio intercorrente
administrativa. A exigibilidade do crdito est suspensa (recurso administrativo), e a Fazenda
Pblica permanece impedida de acionar o contribuinte para cobrana judicial. O prazo
prescricional sequer comeou.

Lembre-se que o prazo decadencial encerra-se com a notificao do lanamento. O prazo
prescricional se inicia com o lanamento definitivo (constituio definitiva do crdito). Entre a
prescrio e a decadncia existe um perodo de impugnao do crdito (j constitudo, ainda
que no definitivamente). Para Marco Aurlio Greco, esse perodo intermedirio seria o de
perempo (art. 173, par. n. do CTN). No seguir a orientao.

Concluso de procedimentos administrativos fiscais no abrangidos pelo PAF: 360 dias.
Ressarcimento, por ex. No se aplica ao PAF. Art. 24 da Lei 11.457/07: obrigatrio que seja
proferida deciso administrativa no prazo mximo de 360 (trezentos e sessenta) dias a contar do
protocolo de peties, defesas ou recursos administrativos do contribuinte. Anteriormente,
usava-se o prazo de 30d + 30d da Lei 9.784/99.

Dos Prazos
Praticamente o mesmo regime do CTN, do CPC e da Lei 9.784/99.
STF Smula n 310: Quando a intimao tiver lugar na sexta-feira, ou a publicao com efeito
de intimao for feita nesse dia, o prazo judicial ter incio na segunda-feira imediata, salvo se
no houver expediente, caso em que comear no primeiro dia til que se seguir.
Se a intimao for feita no sbado, considera-se realizada na segunda-feira, iniciando-se
o prazo recursal na tera-feira.

Greves: impede o incio do prazo e suspende-o, bem como impede o seu trmino. No h,
durante a greve, expediente normal. Mesmos efeitos greve parcial. Contribuinte deve
comprovar, quando necessrio, indcio da ocorrncia da greve.

A propsito, cf. os prazos na Lei 9.784/99:
Prazo geral de intimao do interessado: 3d teis de antecedncia.
Prazo genrico para a pratica de atos: 5d + 5d (prorrogveis, motivadamente)
Prazo para emisso de parecer por rgos consultivos: 15d + ? (prorrogveis)
Prazo para defesa do interessado, aps a instruo: 10d (igual ao PAD)
Prazo para deciso: 30d + 30d (prorrogveis, motivadamente). PAD 20d.
Prazo para interpor recurso: 10d. No PAF, de 30d. Na Lei 8.666/93, de 5 dias teis.
Prazo para reconsiderao da autoridade: 5d.
Prazo para deciso do recurso: 30d + 30d (prorrogveis, motivadamente). Prazo imprprio.

Do Procedimento
Art. 7 O procedimento fiscal tem incio com: I - o primeiro ato de ofcio, escrito, praticado por
servidor competente (AFRFB), cientificado o sujeito passivo da obrigao tributria ou seu
preposto (TIAD); II - a apreenso de mercadorias, documentos ou livros; III - o comeo de
despacho aduaneiro de mercadoria importada.
Hipteses I e II tem prazo de validade de 60 dias, prorrogveis por 60 dias quantas vezes for
necessrio. Se praticados fora desse prazo, readquire-se a espontaneidade.

Assim, somente o ato escrito, cientificado o sujeito passivo, da incio ao fiscal - TIAD.

Mandado de Procedimento Fiscal - MPF, emitido exclusivamente em forma eletrnica, ordem
do Delegado ao Auditor para que este ltimo inicie o procedimento. Excees necessidade de
MPF prvio: contrabando e descaminho (h MPF-E), despacho aduaneiro, operaes ostensivas e
malhas fiscais.
MPF regulamentado pela Portaria RFB 11.371/07. MPF-F, MPF-D e MPF-E. Mandados de
Procedimento Fiscal - Fiscalizao, Diligncia e Especial.

Ordem dos atos:
1. MPF - documento inicial permissivo da ao fiscal.
2. TIAF - sua notificao ao sujeito passivo indica o incio da ao fiscal.
a. Os termos a que se refere este artigo sero lavrados, sempre que possvel, em um
dos livros fiscais exibidos (1 lugar); quando lavrados em separado (2 lugar) deles
se entregar, pessoa sujeita fiscalizao, cpia autenticada pela autoridade a
que se refere este artigo. Art. 196 e par. n. do CTN.
3. TEAF - Termo de Encerramento da Ao Fiscal. Normalmente acompanhado de Relatrio
Fiscal e, se for o caso, de Auto de Infrao - AI. A lavratura do Auto de Infrao
corresponde ao lanamento, i.e., constitui o crdito. Notificao do lanamento sua
condio de eficcia. No o lanamento definitivo - s aps os 30 dias para impugnao
(regra).

Ordem no mbito da antiga SRP:
1. MPF
2. TIAD - Termo de Intimao para Apresentao de Documentos
3. TEAF - Termo de Encerramento de Auditoria-Fiscal
4. NFLD - Notificao Fiscal de Lanamento de Dbitos

O incio do procedimento exclui a espontaneidade do sujeito passivo em relao aos atos
anteriores e, independentemente de intimao a dos demais envolvidos nas infraes
verificadas. O MPF autoriza a realizao do procedimento fiscal mas o ato que o inicia (o
procedimento fiscal), capaz de excluir a espontaneidade do contribuinte, o primeiro ato de
ofcio, escrito, praticado por servidor competente, cientificado o sujeito passivo da obrigao
tributria ou seu preoposto.
No se confunde a denncia espontnea (dispensa de ambas as multas) com o procedimento
espontneo da Lei 9.430/96 (art. 47), que exige ainda o pagamento da multa moratria, caso o
pagamento seja efetuado at o 20 dia subsequente data do recebimento do TIAF.

Tributao reflexa: unificao do processo administrativo quanto a lanamentos feitos com
suporte nos mesmos fatos. Processo principal ou matriz e processos decorrentes ou reflexos.

Auto de Infrao: ausncia dos requisitos legais gera nulidade absoluta. So os seguintes: I - a
qualificao do autuado; II - o local, a data e a hora da lavratura; III - a descrio do fato; IV - a
disposio legal infringida e a penalidade aplicvel; V - a determinao da exigncia e a
intimao para cumpri-la ou impugn-la no prazo de trinta dias; VI - a assinatura do autuante e
a indicao de seu cargo ou funo e o nmero de matrcula.

Cabvel a prova indiciria na autuao do FISCO, desde que ela resulte da soma de indcios
convergentes.
Os avisos de cobrana domiciliar (sem assinatura do auditor) NO SO autos de infrao nem
notificao de lanamento. Conselhos de Contribuintes tem declarado a nulidade dos processos
deles decorrentes. Natureza de meros avisos de cobrana, inaptos a ensejar contraditrio.

Notificao do lanamento: condio de eficcia do lanamento. A notificao est para o
lanamento assim como a publicao est para a lei. Geralmente, feita mediante a assinatura
do contribuinte no prprio Auto de Infrao ou NFLD.
Desnecessria a assinatura da autoridade expedidora caso a notificao seja emitida por
processo eletrnico (PAF).

STF Smula Vinculante n 24. CRIME TRIBUTRIO E LANAMENTO.
No se tipifica crime material contra a ordem tributria, previsto no art. 1, incisos I a IV, da Lei
n 8.137/90, antes do lanamento definitivo do tributo.
O ajuizamento independe de representao da autoridade fiscal. O MP pode oferecer
denncia independentemente da representao tributria se, por outros meios, tem
conhecimento do lanamento definitivo. Isto porque os crimes tributrios so de ao
penal pblica incondicionada. So crimes de resultado.

Antes de constitudo definitivamente o crdito tributrio no h justa causa para a ao penal.
O Ministrio Pblico pode, entretanto, oferecer denncia independentemente da comunicao,
dita "representao tributria", se, por outros meios, tem conhecimento do lanamento
definitivo. STF (ADI 1.571-1, dez/2003). Sntese da questo.

A adeso ao REFIS, com o parcelamento do dbito, provoca a suspenso do processo penal de
sonegao fiscal, mas no o de formao de quadrilha ou roubo. STF. A quitao dos dbitos
parcelados, a qualquer momento, ainda que aps o recebimento da denncia, provoca extino
da punibilidade.

Natureza dualstica do lanamento: Ives Gandra Martins. Paulsen, p. 47.

Reincidncia: dentro do prazo de 5 anos (deciso administrativa final da infrao anterior).
Depois disso, ocorre reabilitao (decai a condio de reincidente).

Impugnao
Incio da fase litigiosa do procedimento. Impugnao intempestiva no d incio a tal fase -
pode, contudo, provocar a manifestao de ofcio da autoridade lanadora.
A impugnao, formalizada por escrito e instruda com os documentos em que se fundamentar,
ser apresentada ao rgo preparador no prazo de trinta dias, contados da data em que for
feita a intimao da exigncia. Em se tratando de apreenso de mercadorias, o prazo de vinte
dias.

O contribuinte tem direito vista dos autos do processo. Defesa integral. A carga dos autos,
i.e., a vista do processo fora da repartio pelo contribuinte ainda tema discutido.
J o advogado, conforme o Estatuto da OAB, pode ter vista do processo dentro ou fora da
repartio.

Agravamento da exigncia inicial pelas Delegacias de Julgamento: vedada (causa de nulidade).
Competncia da autoridade lanadora (Delegacia da Receita Federal).

Requisitos da impugnao: art. 16 da lei. Necessria a forma escrita, ainda que manuscrito.
Princpio do informalismo.
cabvel a participao de terceiros (Conselho de Contribuintes j julgou em sentido contrrio,
em relao ao responsvel tributrio/terceiro).
Cabvel a prova pericial.
Apresentao de documentos e alegao dever ser deferida a qualquer tempo, antes da deciso
(art. 3, III da Lei 9.784/99). Prevalece sobre o art. 16, 4 do PAF. SRF entende diferente: seria
incabvel a juntada de alegaes e provas aps a impugnao, face aplicao meramente
subsidiria da Lei 9.784/99 aos processos administrativos especficos.

A nica hiptese de oitiva de prova testemunhal por declarao escrita.
Havendo em um nico processo administrativo lanamentos decorrentes de um lanamento
principal, mesmo contrariando a lgica, recomenda-se a impugnao, uma a uma, de TODAS as
exigncias. Parcela no impugnada da exao fiscal no tem sua exigibilidade suspensa.

No sendo cumprida nem impugnada a exigncia, a autoridade preparadora declarar a revelia,
permanecendo o processo no rgo preparador, pelo prazo de trinta dias, para cobrana
amigvel. No se confunde com os 30 dias para impugnao.
30 dias de pagamento ou impugnao; no sendo cumprida ou impugnada a exigncia...
30 dias de cobrana amigvel. Aps esgotados os tais 30 dias, o processo enviado PFN.

Intimao
Ser feita de forma pessoal, por via postal (domiclio fiscal do sujeito passivo) ou pela via
eletrnica (Portaria SRF n 259/06). Cabvel a intimao por edital, excepcionalmente. A
nulidade na intimao por edital provoca nulidade absoluta da em diante, inclusive anulando a
execuo fiscal (!).
Assim como no procedimento da LEF, desnecessria a assinatura do executado no AR
(diferentemente do CPC); basta a entrega no domcilio legal, pelos correios. Considera-se feita a
intimao na data do recebimento.

Considera-se feita a intimao: 1) da data da cincia do intimado ou declarao do servidor; 2)
na data do recebimento do AR ou 15 dias (na LEF so 10 dias) aps a entrega da carta aos
correios, se a data for omitida; 3) por meio eletrnico ou edital, em 15 dias aps os
procedimentos cabveis.

Possvel a intimao por email.
Os Procuradores da Fazenda Nacional sero intimados pessoalmente das decises do Conselho de
Contribuintes e da Cmara Superior de Recursos Fiscais, do Ministrio da Fazenda na sesso das
respectivas cmaras subseqente formalizao do acrdo.

Competncia
O preparo do processo feito pela Delegacia da Receita Federal, que o encamina Delegacia de
Julgamentos, rgo colegiado de 1 instncia. Na 2 instncia (recurso), a competncia do
CARF.

Delegacias de Julgamento - DRJ: Portaria MF 58/06. Composio em cmaras compostas por
auditores fiscais.
Art. 26. O pedido de parcelamento, a confisso irretratvel da dvida, a extino sem
ressalva do dbito (pelo sujeito passivo), por qualquer de suas modalidades, ou a
propositura pelo contribuinte contra a Fazenda Nacional de ao judicial com o mesmo
objeto importa a desistncia do processo.
Limitao das DRJs ao entendimento da SRFB. O CARF, contrariamente, no se vincula ao
entendimento da Receita.
DRJs no podem decidir sobre a constitucionalidade ou inconstitucionalidade de lei.
Exame de legalidade. Podem aplicar princpios constitucionais. Igualmente ao CARF. Art.
26-A do PAF. A jurisprudncia administrativa admite tal alegao se j houver deciso
definitiva do STF ou do STJ sobre a matria.

Conselho Administrativo de Recursos Fiscais - CARF. Antes da Lei 11.941/09 era o Conselho de
Contribuintes. Julgamento de 2 instncia. Constitudo por sees (constitudas por cmaras) e
pela Cmara Superior de Recursos Fiscais (constituda por turmas).
Limitao das DRJs ao entendimento da SRFB. O CARF, contrariamente, no se vincula ao
entendimento da Receita.
CARF no pode decidir sobre a constitucionalidade ou inconstitucionalidade de lei. Exame
de legalidade. Podem aplicar princpios constitucionais. Igualmente s DRJs. Art. 26-A. A
jurisprudncia administrativa admite tal alegao se j houver deciso definitiva do STF
ou do STJ sobre a matria.

No julgamento de inconstitucionalidade (art. 26-A): excees. Declarao de
inconstitucionalidade pelo plenrio do STF, smula e parecer da AGU, dispensa legal de
lanamento pelo PGFN.

Julgamento em Primeira Instncia
Os processos remetidos para apreciao da autoridade julgadora de primeira instncia devero
ser qualificados e identificados, tendo prioridade no julgamento aqueles em que estiverem
presentes as circunstncias de crime contra a ordem tributria ou de elevado valor, este
definido em ato do Ministro de Estado da Fazenda.
Portaria SRF 454/04 regulamenta o artigo, e confere outras hipteses de prioridades.

Dever se analisar a compatibilidade entre matria preliminar e mrito. Primeiro se analisa as
preliminares (ainda que fora de ordem), depois o mrito.

Obrigao de respeito s Decises do STF. Decreto 2.346/97, que regulamenta o art. 77 da Lei
9.430/96. Importante. PGFN age com base em deciso definitiva do STF. PFNs acatam a deciso
do PGFN.

A deciso conter relatrio resumido do processo, fundamentos legais, concluso e ordem de
intimao, devendo referir-se, expressamente, a todos os autos de infrao e notificaes de
lanamento objeto do processo, bem como s razes de defesa suscitadas pelo impugnante
contra todas as exigncias. Pargrafo nico. O rgo preparador dar cincia da deciso ao
sujeito passivo, intimando-o, quando for o caso, a cumpri-la, no prazo de trinta dias, ressalvado
o disposto no artigo 33.

Da deciso caber recurso voluntrio, total ou parcial, com efeito suspensivo, dentro dos trinta
dias seguintes cincia da deciso. O exame de admissibilidade feito pelo rgo ad quem,
i.e., o CARF.

Ser obrigatrio recurso de ofcio, pela autoridade da DRJ, nas hipteses legais:
exonerao do sujeito passivo do pagamento de tributo e encargos de multa de valor do
valor de alada: R$ 1.000.000,00 (1 milho de reais); ou
deciso deixar de aplicar pena de perda de mercadorias (somente via recurso de ofcio).

Incabvel o arrolamento de bens e a exigibilidade de depsito prvio admissibilidade de
recursos administrativos. Cabveis os arrolamentos da Lei 9.532/97 (dvida de valor elevado) e
da Lei 9.964/00 (REFIS). Nestes casos, o arrolamento no realizado em razo de recurso.

Da deciso de primeira instncia no cabe pedido de reconsiderao. No cabe reconsiderao
no PAF.

Julgamento em Segunda Instncia
O julgamento no Conselho Administrativo de Recursos Fiscais - CARF far-se- conforme dispuser
o regimento interno. Portaria MF 41/2009 (criao) e Portaria MF 256/2009 (regimento interno).

Caber recurso especial Cmara Superior de Recursos Fiscais, no prazo de 15 (quinze) dias
da cincia do acrdo ao interessado, em face de deciso do prprio CARF. Cabvel tb embargos
de declarao (sem previso de contra-razes).
CSRF faz parte do CARF, no mais instncia especial. Finalidade de uniformizar o
entendimento da lei federal.

Da deciso de segunda instncia no cabe pedido de reconsiderao. No cabe reconsiderao
no PAF. Contudo, at 1992, a reconsiderao em segunda instncia era cabvel.

Julgamento em Instncia Especial
As propostas de aplicao de equidade apresentadas pelos Conselhos de Contribuintes atendero
s caractersticas pessoais ou materiais da espcie julgada e sero restritas dispensa total ou
parcial de penalidade pecuniria, nos casos em que no houver reincidncia nem sonegao,
fraude ou conluio.
CTN afirma que a equidade s sera utilizada em caso de ausncia de expressa previso
legal, e jamais para dispensar o sujeito passivo do pagamento de tributo.

Eficcia e Execuo das Decises
Hipteses da chamada coisa julgada administrativa. Direito do contribuinte de acesso ao
Judicirio, no se aplicando Administrao, quando a deciso lhe for desfavorvel. Contudo,
possibilidade de acesso ao Judicirio pela Fazenda Nacional quando ocorrer julgamento
administrativo desfavorvel por rgo interno seu: Parecer PGFN 1.087/2004. Tema polmico.
cf. o referido Parecer, em arquivo .html no HD.

Depsitos administrativos e judiciais: os depsitos judiciais possuem natureza administrativa,
como os precatrios. No so atos jurisdicionais. LEF: s pode ser levantado pelo contribuinte-
depositante que se sagra vencedor, no mrito dos embargos. Extinto o processo sem julgamento
de mrito, o depsito se converte em renda (STJ). Favorvel Fazenda.
Tributos Federais: Lei 9.703/98 e Decreto 2.850/98. Depsitos devem ser realizados na CEF,
atravs de Documento de Arrecadao de Receitas Federais - DARF. Os depsitos sero
repassados pela CEF para a Conta nica do Tesouro Nacional, junto ao BACEN,
independentemente de qualquer formalidade. Leandro Paulsen considera essa hiptese de
repasse ao Tesouro como modalidade disfarada de emprstimo compulsrio, inconstitucional
portanto (LC FERIE). Alm disso, a utilizao do DARF caracterizaria o instituto como
pagamento, ao invs de depsito.
Juros remunerados pela Taxa SELIC - em verdade, trata-se unicamente de correo monetria,
sob pena de converter-se o depsito em investimento financeiro.

No caso de deciso definitiva favorvel ao sujeito passivo, cumpre autoridade preparadora
(DRF) exoner-lo, de ofcio, dos gravames decorrentes do litgio. Prazo de oito dias (art. 4).

Processo Administrativo de Consulta
Interpretao da legislao tributria federal. No mbito da Secretaria da Receita Federal - SRF,
o PAF deixou de ser aplicado, em detrimento da Lei 9.430/96, salvo aplicao s consultas
relativas classificao de mercadorias (aplica-se o PAF e a Lei 9.430/96).
Deciso do processo de consulta, em regra, realizado em instncia nica (exceo o recurso
especial).

Regulamentao do processo de consulta relativo interpretao da legislao tributria e
aduaneira e classificao de mercadorias no mbito da SRFB: Instruo Normativa RFB 740/07.
No se aplica esta IN s consultas referente ao REFIS. So legitimados os seguintes (consulentes):
sujeito passivo da obrigao tributria principal ou acessria (que no se encontre sob
procedimento fiscal iniciado);
rgo da administrao pblica;
entidade representativa de categoria econmica ou profissional.

A soluo da consulta de competncia da:
COSIT - Coordenao Geral da Tributao
COANA - Coordenao Geral de Administrao Aduaneira
SRRF, nos demais casos (regra geral). Superintendncia Regional da Receita Federal.

A consulta eficaz, formulada antes do prazo legal para recolhimento de tributo, impede a
aplicao de multa de mora e de juros de mora, relativamente matria consultada, a partir da
data de sua protocolizao at o trigsimo dia seguinte ao da cincia, pelo consulente, da
Soluo de Consulta. Ainda assim, no se trata de causa de suspenso da exigibilidade do crdito
tributrio.
Nos termos do art. 161, 2 do CTN, se a consulta formulada dentro do prazo para
pagamento do tributo, fica excluda a exigncia de juros de mora (somente).
A consulta no suspende o prazo para recolhimento de tributo, retido na fonte ou
autolanado antes ou depois de sua apresentao, nem o prazo para apresentao de
declarao de rendimentos ou cumprimento de outras obrigaes acessrias. Salvo essa
hiptese, nenhum procedimento fiscal ser instaurado contra o sujeito passivo
relativamente espcie consultada, a partir da apresentao da consulta at o trigsimo
dia subseqente data da cincia:
de deciso de primeira instncia da qual no haja sido interposto recurso;
de deciso de segunda instncia.

Recurso especial sem efeito suspensivo para COSIT/COANA. Somente no caso de divergncia
entre as concluses a respeito de uma mesma matria. Juzo de admissibilidade: SRRF do
domiclio. A soluo de divergncia acarreta edio de ato especfico, de carter geral.
prova da divergncia (demonstrao analtica). Intimao pessoal.

A resposta consulta tem efeito vinculante ao consulente, em face de caso concreto. Em caso
hipottico, ou perante terceiros, mera opinio da Administrao. Efeitos no retroativos
(fatos geradores anteriores protocolizao).

Alm da no aplicao da IN ao REFIS, entende a COSIT pelo no cabimento de consulta sobre
parcelamento. Ilegal, posto que a Lei do PAF no contem essa limitao.

No produzir efeito a consulta formulada por quem tiver sido intimado a cumprir obrigao
relativa ao fato objeto da consulta e por quem estiver sob procedimento fiscal iniciado para
apurar fatos que se relacionem com a matria consultada. Se j h PAF, para qu consulta?

Nulidades
So nulos: a) os atos e termos lavrados por pessoa incompetente; b) os despachos e decises
proferidos por autoridade incompetente ou com preterio do direito de defesa.
S h nulidade com prejuzo.

Entende o Fisco que na fase de apurao do crdito tributrio (antes da impugnao do autuado)
no se aplica o contraditrio e a ampla defesa. Importante!

Previso legal dos vcios sanveis: irregularidades, incorrees e omisses. Sero sanadas
quando resultarem em prejuzo ao sujeito passivo, salvo se o prprio sujeito passivo os houver
provocado, ou quando no influrem no resultado do litgio (a deixa pra l). Nulidades absolutas
so insanveis.

Decises Finais e Transitrias
Durante a vigncia de medida judicial que determinar a suspenso da cobrana do tributo no
ser instaurado procedimento fiscal contra o sujeito passivo favorecido pela deciso,
relativamente, matria sobre que versar a ordem de suspenso. Possvel, contudo, o
lanamento para prevenir a decadncia. Nesse caso, no se impe multa de ofcio.
Entendimento pacificado tanto no STJ quanto no Conselho de Contribuintes.

Suspenso da exigibilidade por medida judicial.
Lembre-se que, nestes casos, a multa de ofcio impossibilitada, mas no os juros de mora.
percebe-se que os juros de mora so sempre cabveis, sendo excludos apenas na
pendncia de consulta ou se efetuado o depsito do montante integral do crdito
tributrio (3 CC, julgado de 2002).

Salvo disposio em contrrio expressa em lei, na hiptese de cassao de medida judicial que
haja impedido a reteno e o recolhimento, pelo responsvel tributrio, de tributo ou
contribuio administrado pela Secretaria da Receita Federal, o pagamento do dbito dever ser
efetuado pelo prprio contribuinte.

A destinao de mercadorias ou outros bens apreendidos ou dados em garantia de pagamento
do crdito tributrio obedecer s normas estabelecidas na legislao aplicvel. Tal legislao
o Decreto-Lei 1.455/1976, a Portaria MF 100/2002, a Portaria SRF 555/2002 e a Portaria SRF
280/2003. Interessante, principalmente para concurso de Auditor Fiscal.

Ordem do Decreto-Lei 1.455/1976:
1. Babagem isenta
2. Babagem tarifada (II, iseno de IPI)
3. Regime de Importao Comum

Os documentos que instruem o processo podero ser restitudos, em qualquer fase, a
requerimento do sujeito passivo, desde que a medida no prejudique a instruo e deles fique
cpia autenticada no processo. Autoridade retm os documentos, restando o dever de,
posteriormente, restitu-los ao contribuinte. Excepcionalmente os originais no sero
devolvidos, quando forem prova de ilcito penal ou tributrio. Extra-se cpia para entrega ao
interessado.