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Instituto Serzedello Corra

Novembro/Dezembro, 2011
AUDITORIA DE
OBRAS PBLICAS
Mdulo 2
Auditoria do Oramento de Obras
Aula 1
Curva ABC de Servios e de Insumos
Andr Pachioni Baeta
RESPONSABILIDADE PELO CONTEDO
Tribunal de Contas da Unio
Secretaria Geral da Presidncia
Instituto Serzedello Corra
2a Diretoria de Desenvolvimento de Competncias
Servio de Educao a Distncia
CONTEUDISTA
Andr Pachioni Baeta
TRATAMENTO PEDAGGICO
Flvio Sposto Pompeo
RESPONSABILIDADE EDITORIAL
Tribunal de Contas da Unio
Secretaria Geral da Presidncia
Instituto Serzedello Corra
Centro de Documentao
Editora do TCU
PROJETO GRFICO
Ismael Soares Miguel
Paulo Prudncio Soares Brando Filho
Vivian Campelo Fernandes
DIAGRAMAO
Herson Freitas
Brasil. Tribunal de Contas da Unio.
Auditoria de obras pblicas / Tribunal de Contas da Unio ; conteudista:
Andr Pachioni Baeta. Braslia : TCU, Instituto Serzedello Corra, 2011.
19 p. : il.
Contedo: Mdulo 2: Auditoria do Oramento de obras. Aula 1: Curva
ABC de servios e de insumos.
Curso realizado no perodo de 08/11 a 07/12/2011 no Ambiente
Virtual de Educao Corporativa do Tribunal de Contas da Unio.
1. Obras pblicas oramento Brasil. 2. Obras pblicas auditoria
Brasil. I. Ttulo.
Ficha catalogrfica elaborada pela Biblioteca Ministro Ruben Rosa
Copyright 2011, Tribunal de Contas de Unio
<www.tcu.gov.br>
Permite-se a reproduo desta publicao,
em parte ou no todo, sem alterao do contedo,
desde que citada a fonte e sem fins comerciais.
[ 3 ] Aula 1: Curva ABC de Servios e de Insumos
Aula 1 Curva ABC de Servios e de Insumos
O que se deve verifcar quando se audita um oramento?
Qual a diferena entre sobrepreo e superfaturamento?
Para saber se o preo global do contrato est compatvel
com o preo de mercado necessrio avaliar todos
os servios da obra?
Hoje iniciaremos o contedo de um novo mdulo, a auditoria do
oramento de obras.
No mdulo 1, foram dez aulas abordando tpicos relativos
oramentao de obras e servios de engenharia. Sempre que possvel, por
meio de estudos de caso e exerccios, procuramos focar o contedo sobre
o prisma da auditoria de obras e no da elaborao do oramento em si.
O fato que a auditoria de um oramento de obras exige o emprego
de algumas tcnicas de anlise que sero apresentadas ao longo deste
mdulo.
Alm da cincia da oramentao, o auditor de obras deve tambm
conhecer os principais sistemas referenciais de preos da administrao
pblica, os quais sero a fonte de preos paradigmas a serem utilizados na
anlise. Assim, uma parte importante deste mdulo tratar dos sistemas
referenciais de preos.
Os aditamentos contratuais so fontes constantes de problemas e de
constatao de irregularidades. No basta, assim, que o auditor de obras
fque restrito ao oramento originalmente contratado. necessrio,
tambm, analisar a planilha oramentria aps as mudanas trazidas por
eventuais aditivos. Teremos uma aula especfca para apresentar algumas
tcnicas de anlise dos oramentos aps o aditamento contratual
Nesta aula, apresentaremos alguns conceitos iniciais e, logo em
seguida, veremos duas das mais importantes ferramentas de auditoria
do oramento de obras: a curva ABC de Servios e a curva ABC de
insumos.
Ateno!
[ 4 ] AUDITORIA DE OBRAS PBLICAS
Para facilitar o estudo, este tpico est organizado da seguinte
forma:
Ao fnal desta aula, esperamos que voc tenha condies de
conceituar o que curva ABC de servios e de insumos;
diferenciar sobrepreo e superfaturamento e
conhecer os pontos a serem analisados quando de audita um
oramento de obras.
Pronto para comear?
Ento, vamos.
Aula 1 Curva ABC de Servios e de Insumos.............................................................. 3
1. Aspectos a Serem Observados na Auditoria de Oramentos de Obras .... 5
2. Diferena entre Sobrepreo e Superfaturamento ............................................ 6
3. Curva ABC de Servios .......................................................................................................... 7
Roteiro passo a passo para elaborar uma curva ABC de servios ....................... 8
Seleo e tamanho da Amostra .......................................................................................... 9
Seleo dos Custos Referenciais ......................................................................................10
Ajustes nas tabelas referenciais de preos ..................................................................12
Obteno de um BDI paradigma ......................................................................................12
4. Curva ABC de Insumos .........................................................................................................15
Sntese ............................................................................................................................................18
Referncias bibliogrficas ................................................................................................19
[ 5 ] Aula 1: Curva ABC de Servios e de Insumos
1. Aspectos a Serem Observados na Auditoria
de Oramentos de Obras
A anlise de oramentos constitui um dos procedimentos
obrigatrios em toda a auditoria de obras e objetiva concluir sobre os
seguintes aspectos:
a previso de todas as etapas necessrias concluso do objeto
na planilha oramentria;
a existncia de compatibilidade entre a execuo fsica da obra
e as etapas indicadas no oramento;
a compatibilidade dos valores indicados com os praticados no
mercado de forma a evitar o sobrepreo;
a possibilidade de as obras serem concludas com o oramento
proposto;
a verifcao das quantidades medidas frente s executadas
com vistas a se analisar a ocorrncia de superfaturamento de
quantidade;
a consonncia entre os quantitativos de servios previstos na
planilha oramentria e os projetos da obra.
Conforme j comentado na quarta aula do mdulo 1, durante a
anlise da planilha oramentria frequentemente so detectadas outras
irregularidades alm do sobrepreo ou superfaturamento. Uma correta
anlise da planilha oramentria e seu confronto com os projetos e com
a vistoria da obra permitem, por exemplo, detectar o adiantamento de
pagamentos, realizao de servios sem cobertura contratual, defcincia
do projeto bsico e a qumica.
[ 6 ] AUDITORIA DE OBRAS PBLICAS
2. Diferena entre Sobrepreo e Superfaturamento
Sobrepreo ocorre quando o preo da obra/servio/insumo
injustifcadamente superior ao preo dado pelo paradigma. Em termos
absolutos:
Sobrepreo = Preo
Contratado (ou orado)
Preo
de Referncia
muito comum tambm apresentar nas concluses da auditoria o
percentual de sobrepreo verifcado. Esta grandeza pode ser obtida pela
seguinte equao:

Ou:
O superfaturamento ocorre quando se faturam servios de uma
obra com sobrepreo ou quando se faturam servios que no foram
executados (cujos quantitativos medidos so superiores aos efetivamente
executados).
Normalmente o superfaturamento decorrente de sobrepreo
advm do prprio oramento. Pode, tambm, se originar de termos
aditivos (desvirtuamento da equao econmico-fnanceira ou servios
novos com sobrepreo).
Portanto, o sobrepreo representa um dano potencial, ainda no
materializado, enquanto o superfaturamento representa um prejuzo ao
errio j consumado.
O primeiro permite que o auditor de obra proponha em seu
relatrio alguma medida preventiva para evitar a consumao do
prejuzo ao errio.
Existem cinco modalidades
de superfaturamento:
de preos;
de quantidades;
de qualidade;
decorrente de aspectos
econmico-fnanceiros e;
jogo de planilha.
O assunto ser
aprofundado na aula 1 do
mdulo 3 deste curso.
[ 7 ] Aula 1: Curva ABC de Servios e de Insumos
3. Curva ABC de Servios
relativamente frequente o auditor de obras se defrontar com
planilhas oramentrias com centenas e at milhares de itens de servio
distintos. A tarefa de analisar todos os itens do oramento torna-se
complexa e penosa. Felizmente, porm, para saber se o preo global
do contrato est compatvel com o preo de mercado no necessrio
avaliar todos os servios da obra.
exatamente a curva ABC de servios que permite ao auditor de
obras manifestar-se sobre a conformidade de um oramento analisando
apenas uma parte dos servios.
A classifcao ABC resultante do princpio de Pareto, tambm
conhecido como princpio dos poucos signifcativos e muitos
insignifcantes, que serve para distinguir os itens mais importantes
dos de menor importncia. composta por trs faixas: a faixa A,
que abrange cerca de 20% do total de todos os itens do oramento e
corresponde a cerca de 80% do seu valor total; a faixa B, com cerca de
30% dos itens, correspondendo a cerca de 15% do valor total; e a faixa C,
com aproximadamente 50% dos itens, equivalendo apenas a cerca de 5%
do valor total. Porm, o nmero de itens varivel de faixa para faixa,
conforme o projeto.
Uma representao grfca da curva ABC pode ser vista abaixo.
O nmero de itens analisados encontra-se no eixo das abscissas e a
participao acumulada dos servios analisados encontra-se no eixo das
ordenadas. A fgura indica que a anlise de apenas 16 servios permite
verifcar cerca de 80% do valor global do contrato.
Ateno!
[ 8 ] AUDITORIA DE OBRAS PBLICAS
A curva ABC deve ser feita a partir do oramento atualizado do
contrato, aps eventuais aditivos, ou considerando-se as quantidades
efetivamente executadas, no caso de obras acabadas. Em obras ainda
em fase de licitao, o oramento-base elaborado pela Administrao
Pblica deve ser o objeto de anlise.
Para a obteno da Classifcao ABC, os itens do contrato devem ser
ordenados por sua importncia relativa de preo total, em ordem decrescente,
determinando-se o peso percentual do valor de cada um em relao ao valor
do conjunto, calculando-se, em seguida, os valores percentuais acumulados
desses pesos. A classe A refete os itens mais importantes e merecem
tratamento especial por parte do analista. A classe C representa itens de
menor importncia podendo receber ateno circunstancial. Um exemplo
hipottico de curva ABC apresentado na tabela a seguir:
Roteiro passo a passo para elaborar uma curva ABC de
servios
Se voc estiver utilizando um sofware de oramentao de obras,
o procedimento ser automtico. No entanto, geralmente o auditor
dispe apenas do oramento da obra em papel ou na forma eletrnica,
geralmente nos formatos PDF ou XLS.
Sempre que possvel, deve-se tentar obter o oramento a ser
analisado no formato eletrnico (XLS), caso contrrio, ser necessrio o
extenuante trabalho de digitar o oramento.
Preparamos um exerccio
para o participante
exercitar a montagem de
uma curva ABC a partir de
um oramento real
[ 9 ] Aula 1: Curva ABC de Servios e de Insumos
De posse do oramento a ser analisado no formato XLS, devem ser
feitos os seguintes procedimentos:
1. Se a obra for composta por vrias etapas ou parcelas, com uma
planilha oramentria distinta para cada etapa ou parcela, o
auditor dever agrupar em uma nica planilha os oramentos
de todas as etapas/parcelas da obra.
2. Na planilha obtida no passo anterior, excluir todas as linhas de
ttulos, subttulos, totais e subtotais do oramento, preservando
apenas as linhas no qual, efetivamente, esto descritos os
servios, quantidades e preos unitrios. Tal passo pode ser
feito de forma acelerada ordenando-se toda a planilha pelas
colunas quantidade ou preo unitrio (geralmente estas
colunas esto em branco nas linhas com ttulos ou totais).
3. De modo geral, alguns servios aparecem repetidos vrias vezes
na planilha, devendo ser agrupados para que constem uma
nica vez. Sugere-se ordenar a planilha por nome de servio
ou por preo unitrio, agrupando os servios semelhantes em
uma nica linha que apresentar os quantitativos somados dos
servios agrupados.
4. Concludo o passo anterior, deve-se ordenar a planilha em
ordem decrescente dos valores parciais de cada servio, obtidos
mediante a multiplicao de suas quantidades agrupadas e dos
respectivos preos unitrios.
5. Falta apenas criar as colunas % do servio e % acumulado. A
curva ABC est pronta para ser utilizada.
Seleo e tamanho da Amostra
Para maior consistncia da anlise, a amostra deve representar, pelo
menos, de 70% a 80% do preo fnal do contrato. H casos de contratos
com poucos itens, em que possvel encontrar preos referenciais para
mais de 90% do valor total. Pode ocorrer, tambm, em contratos com
uma quantidade muito grande de itens (acima de 1000), cuja amostra
com mais de 100 itens alcana somente 50% do valor total, e a incluso
de mais itens na amostra no acrescenta benefcio relevante.
O tamanho da amostra deve ser estabelecido pela equipe de auditoria
considerando-se o prazo de fscalizao, valor do edital/contrato e riscos
de existncia de irregularidades no empreendimento.
[ 10 ] AUDITORIA DE OBRAS PBLICAS
Seleo dos Custos Referenciais
Os servios materialmente relevantes apresentados nas faixas A e
B da curva ABC devero ser confrontados com preos paradigmas de
mercado.
A seleo dos preos referenciais depende do tipo de obra e do
servio analisado. Atualmente, o sistema de custos da Caixa Econmica
Federal, Sinapi, e o Sistema de Custos Rodovirios do Dnit, Sicro-2, so
referncias ofciais de preos e so amplamente utilizadas no mbito
dos julgados do Tribunal de Contas da Unio. O Sinapi se aplica mais
especifcamente s obras de edifcaes e saneamento, enquanto o
Sicro-2 voltado, precipuamente, s obras rodovirias, ou quelas que
contemplem servios de pavimentao e terraplenagem em larga escala.
Dependendo do tipo de obra, o auditor de obras dever recorrer a
mais de uma fonte de referncia, pois, muitas vezes, nem todos os servios
selecionados na amostra so encontrados na fonte inicialmente escolhida.
Os preos de alguns servios, especialmente o fornecimento e montagem
de equipamentos eletromecnicos, difcilmente so encontrados nas
tabelas referenciais, sendo necessrio recorrer a outros meios, tais como
contratos de subcontratao, notas fscais, cotao junto a fornecedores,
pesquisas em outros editais ou sistemas de fornecedores.
Em regra, conforme o tipo de obra, podem ser adotadas as seguintes
referncias de preo:
Sinapi: obras de edifcaes, infraestrutura urbana e saneamento;
Sicro-2: obras rodovirias e obras com grande movimento de
terra;
Tabelas da Codevasf e do DNOCS: obras hdricas (em especial
canais, barragens e permetros de irrigao);
fontes subsidirias: EMOP (RJ), SCO (RJ), SEINFRA-CE,
SABESP (SP), DERs, TCPO, Revista Construo Mercado da
Editora PINI etc.
O SINAPI encontra-se previsto como parmetro de limitao dos
preos de contratao nas Leis de Diretrizes Oramentrias promulgadas
a partir do exerccio de 2003. A partir da LDO/2010 o Sicro-2 tambm
se tornou referncia legal de preos, conforme art. 112 da LDO/2010
transcrito abaixo:
[ 11 ] Aula 1: Curva ABC de Servios e de Insumos
Art. 112 O custo global de obras e servios contratados e executados
com recursos dos oramentos da Unio ser obtido a partir de custos
unitrios de insumos ou servios menores ou iguais mediana de seus
correspondentes no Sistema Nacional de Pesquisa de Custos e ndices da
Construo Civil SINAPI, mantido e divulgado, na internet, pela Caixa
Econmica Federal, e, no caso de obras e servios rodovirios, tabela do
Sistema de Custos de Obras Rodovirias SICRO.
(...)
2o Nos casos em que o SINAPI e o SICRO no oferecerem custos
unitrios de insumos ou servios, podero ser adotados aqueles disponveis
em tabela de referncia formalmente aprovada por rgo ou entidade da
administrao pblica federal, incorporando-se s composies de custos
dessas tabelas, sempre que possvel, os custos de insumos constantes do
SINAPI e do SICRO.
3o Somente em condies especiais, devidamente justifcadas em
relatrio tcnico circunstanciado, elaborado por profssional habilitado e
aprovado pelo rgo gestor dos recursos ou seu mandatrio, podero os
respectivos custos unitrios exceder limite fxado no caput e 1o deste
artigo, sem prejuzo da avaliao dos rgos de controle interno e externo.
(...)
7o Sero adotadas na elaborao dos oramentos de referncia os
custos constantes das Tabelas SINAPI e SICRO locais e, subsidiariamente,
as de maior abrangncia.
8o O preo de referncia das obras e servios ser aquele resultante
da composio do custo unitrio direto do SINAPI e do SICRO, acrescido
do percentual de Benefcios e Despesas Indiretas BDI incidente, que deve
estar demonstrado analiticamente na proposta do fornecedor.
Observa-se que, na falta ou inadequao do Sinapi, deve-se selecionar
tabelas de referncia formalmente aprovada por rgo ou entidade da
administrao pblica federal, com a incorporao dos custos dos insumos
do Sinapi nas composies, conforme 2 do art. 112 supra.
A data-base dos preos referenciais, em regra, a mesma da
proposta contratada. Caso no haja preos de referncia para a mesma
data, adotar com datas mais prximas posteriores da proposta, por
conservadorismo, para evitar contestaes. Todavia, se a data mais
recente dos preos referenciais se distanciar demasiadamente (mais de 1
ano), cabe retroagir de acordo com o ndice de reajuste contratual.
No vamos nos aprofundar por
hora nos temas relacionados
aos sistemas referenciais de
preos.
Teremos algumas aulas para
tratar do assunto.
Por hora, gostaramos apenas
de apresentar uma viso geral
de como feita a anlise de
preos de uma obra.
Obviamente, para fazer este
tipo de anlise, necessrio
conhecer os sistemas
referenciais de preos
adotados.
[ 12 ] AUDITORIA DE OBRAS PBLICAS
Ajustes nas tabelas referenciais de preos
As composies dos preos unitrios apresentam os coefcientes de
produtividade/consumo e os custos dos insumos utilizados em cada um
dos servios previstos, tornando mais objetivo o juzo de valor acerca da
avaliao do preo unitrio analisado.
Deve-se verifcar se a composio de preo utilizada como
referncia refere-se realmente ao servio em questo (por exemplo: ao
se tomar um preo de concreto como referncia, preciso ver se o valor
j inclui o seu lanamento ou no).
Portanto, cabe analisar as composies apresentadas pelo gestor
ou contratada de forma comparativa s composies das referncias
ofciais e realidade dos servios constatada na prpria obra, aferindo
a razoabilidade das primeiras e a sua aderncia com as especifcaes
tcnicas e critrios de medio e pagamento dos servios analisados.
H casos em que o auditor deve ajustar coefcientes ou insumos
nas composies adotadas, como por exemplo, nos servios de
terraplenagem, em que se costuma proceder ao ajuste da distncia mdia
de transporte - DMT nas tabelas auxiliares do Sicro-2.
Na tentativa de justifcar preos unitrios com sobrepreo, comum
a ocorrncia, nas composies apresentadas pelos responsveis, de
acrscimo de itens adicionais que no fazem parte da realidade
executiva do servio;
duplicidade com outros itens j previstos no contrato e
superestimativa de coefcientes de consumo de determinados
insumos ou de utilizao de equipamentos.
Obteno de um BDI paradigma
Afnal, o que nos interessa de fato a anlise dos preos e no dos
custos de uma obra. A anlise de preos deve-se dar sempre mediante
a comparao de preo contratado/orado com algum preo paradigma
de mercado, da seguinte forma:
Preo
contratado/orado
<= Preo
de mercado
ou
Custo
contratado/orado
+ BDI
contratual/orado
<= Custo
paradigma
+ BDI
paradigma
.
[ 13 ] Aula 1: Curva ABC de Servios e de Insumos
A anlise isolada de apenas um dos componentes do preo
(custo direto ou BDI) no sufciente para imputao de sobrepreo.
Assim, um BDI contratual elevado pode ser compensado por um custo
direto contratual, abaixo do paradigma, de forma que o preo do servio
contratado esteja abaixo do preo de mercado.
Portanto, um dos passos para a anlise do oramento da obra
o estabelecimento de um BDI paradigma, pois a maioria dos sistemas
referenciais ofciais de preo, exceo do Sistema de Custos Rodovirios
do DNIT, apresenta apenas o custo direto de execuo dos servios,
tornando necessria a adoo de um BDI paradigma para que a anlise
dos preos unitrios possa ser efetuada.
Um procedimento para obteno de um BDI paradigma foi
apresentado na nona aula do mdulo 1.
O que fazer quando no so encontrados preos referenciais
para alguns servios materialmente relevantes?
O auditor no pode emitir juzo sobre algo que no analisou. No
caso de no ser encontrado o preo paradigma para algum servio
constante da curva ABC, podem ser adotados alguns procedimentos:
Buscar junto ao gestor ou contratado outras justifcativas para
os preos adotados, as quais devem incluir memrias de clculo,
cotaes junto a fornecedores, composies de custo unitrio,
etc. Lembre-se que o nus da prova da boa e regular aplicao
dos recursos pblicos do gestor. A este cabe apresentar
justifcativas pelos preos de insumos e coefcientes utilizados
nas composies de custo unitrio.
Se houver fundado receio de que o servio contratado est com
sobrepreo, o auditor de obras pode partir para a elaborao
de uma composio prpria para o servio, estudando as
especifcaes e critrios de medio do servio. Ajuda muito
acompanhar in loco a execuo do servio questionado,
inclusive fazendo medies e aferies de produtividade. Alm
disso, o acompanhamento da execuo do servio permite ao
auditor verifcar quais os insumos (material, mo de obra e
equipamentos) esto sendo efetivamente utilizados.
A realizao do procedimento anterior no necessria quando
no h receio de haver sobrepreo no servio ou quando este
no for materialmente relevante.
Ateno!
Ateno!
[ 14 ] AUDITORIA DE OBRAS PBLICAS
Na eventualidade de no se conseguir analisar o preo do
servio, sugere-se passar para a anlise dos prximos servios
da curva ABC. Se um servio materialmente relevante deixou
de ser analisado, pode ser necessrio analisar o preo unitrio
de vrios outros servios de menor relevncia para se obter
uma amostra relevante do custo global da obra.
O percentual de sobrepreo verifcado na curva ABC pode ser
extrapolado para os demais servios da planilha contratual?
No pode. Novamente, ressalta-se que o auditor no pode emitir
qualquer juzo sobre aquilo que no analisou. Sugere-se que o auditor
apresente suas concluses somente sobre os servios analisados.
Sempre necessrio que o auditor indique na anlise de preos qual
o percentual de representatividade da amostra analisada em relao ao
valor total do contrato.
Se for apontado sobrepreo na amostra analisada, deve ser
informado qual o seu percentual em relao ao valor da amostra
auditado.
Ateno!
[ 15 ] Aula 1: Curva ABC de Servios e de Insumos
4. Curva ABC de Insumos
A curva ABC de insumos apresenta todos os insumos da obra
(material, mo de obra e equipamentos) classifcados em ordem
decrescente de relevncia. A tabela a seguir ilustra uma curva ABC de
insumos de uma obra hipottica:
Necessita-se da composio de custos unitrios de todos os servios
da obra para elaborar a curva ABC de insumos. O procedimento para a
montagem de uma curva ABC de insumos simples, mas extremamente
trabalhoso de ser realizado com o emprego do Microsof Excel, pois h
necessidade de se totalizar insumo por insumo em todas as composies
de custo unitrio. Os seguintes passos devero ser seguidos:
1. Criar um arquivo com a lista de insumos com as colunas
descrio do insumo, unidade, preo unitrio, quantidade
e preo total.
2. Em seguida, devem-se obter em cada composio de custo
unitrio os insumos utilizados nos servios, os coefcientes de
consumo, as unidades de medida e os preos unitrios.
3. A tabela obtida no primeiro passo deve ser alimentada com os
dados obtidos no segundo passo. As quantidades de insumos
[ 16 ] AUDITORIA DE OBRAS PBLICAS
so obtidas mediante a multiplicao de seu coefciente de
consumo com o quantitativo do servio previsto no oramento
sinttico.
4. Aps repetir o passo 2 e passo 3 para todas as composies de
custo unitrio do oramento, os insumos devem ser agrupados,
pois alguns insumos so utilizados em praticamente todos os
servios, por exemplo, servente. Os quantitativos dos insumos
agrupados devem ser somados de forma que cada linha da
tabela corresponda a apenas um insumo em particular.
5. Em seguida, deve-se ordenar a planilha em ordem decrescente
do preo total de cada insumo.
6. Criar as colunas % e % acumulado. A curva ABC de insumos
estar concluda.
Existe grande ganho de tempo se o oramento for elaborado com
algum sofware de oramentao, o qual geralmente apresenta a curva
ABC de insumos de forma automtica.
muito til tambm estabelecer uma classifcao por tipo de
insumo (mo de obra, material e equipamento) durante a elaborao
da curva ABC. Este tipo de segregao permite anlises interessantes do
oramento.
A curva ABC de insumos uma ferramenta muito poderosa para
o auditor de obras e para o oramentista. Vejamos algumas facilidades
criadas com a curva ABC de insumos:
Propicia que o setor de compras da construtora programe
as aquisies de insumos e promova negociaes com os
fornecedores.
O oramentista e o auditor de obras podem buscar cotaes dos
insumos mais signifcativos.
uma ferramenta importante de auxlio no planejamento e
programao de obras. Ela fornece ao setor de planejamento
o efetivo de mo de obra dos diversos tipos de equipamentos
necessrios para a execuo da obra.
Permite a anlise de custo da obra de forma simplifcada,
bastando a simples comparao de preos de insumos.
Obviamente, tal procedimento s admissvel se as composies
[ 17 ] Aula 1: Curva ABC de Servios e de Insumos
de custo unitrio do oramento estiverem com coefcientes
de produtividade fdedignos e se os quantitativos de servios
estiverem corretamente calculados.
Permite anlises de sensibilidade no custo global da obra. Por
exemplo, qual seria o impacto de determinado ndice de reajuste
estabelecido na prxima conveno coletiva de trabalho.
Erros grosseiros nas composies de custo unitrio e nos
quantitativos de servios tambm podem ser identifcados pela curva
ABC de insumos. Determinada tipologia de obra costuma manter
certa participao relativa de determinados insumos na curva ABC
de insumos. Por exemplo, o servente um insumo sempre relevante
em obras de edifcaes. Em obras rodovirias, a brita e os materiais
betuminosos costumam ocupar posio de destaque na curva ABC de
insumos.
Dessa forma, se determinada obra apresentar uma composio
anormal na curva ABC de insumos em relao tipologia de obra
fscalizada, o auditor de obras deve verifcar os motivos.
[ 18 ] AUDITORIA DE OBRAS PBLICAS
Sntese
Introduzimos os conceitos de sobrepreo e de superfaturamento e
abordamos alguns aspectos a serem verifcados pelo auditor de obras na
anlise das planilhas oramentrias.
Apresentamos, em linhas gerais, os principais passos para a
elaborao de uma curva ABC de servios e a anlise de uma planilha
oramentria pelo auditor de obras. Vimos que no necessrio analisar
todos os itens do oramento para concluir sobre a adequao do custo
global da obra.
Tambm apresentamos a curva ABC de insumos e as aplicaes
para a auditoria de obras.
Conclumos esta aula convidando os participantes a resolverem um
exerccio no qual deve ser elaborada uma curva ABC de servios a partir
de um oramento real. Voc dispor do perodo integral equivalente a
uma aula deste mdulo para se dedicar ao exerccio.
Convidamos os participantes a utilizarem nosso frum para
comentrios e esclarecimentos de dvidas.
[ 19 ] Aula 1: Curva ABC de Servios e de Insumos
Referncias bibliogrfcas
CARDOSO, Roberto Sales, Oramento de Obras em Foco Um Novo
Olhar sobre a Engenharia de Custos. So Paulo: Editora Pini, 2009.
TCU, Roteiro de Auditoria de Obras Pblicas, Braslia, 2010.