PRINCIPAIS ASPECTOS DA LEI 11.

196/05,
A MP DO BEM
Alessandro Barreto Borges
Allan Moraes
Ana Clarissa Masuko dos Santos Araujo
Andr Elali
Andr Luiz Gomes
Benedicto Celso Bencio Jnior
Camila Gomes de Mattos Campos Vergueiro
Edmar Oliveira Andrade Filho
Eliana Karsten Anceles
Evandro Zaranza
Gilberto de Castro Moreira Junior
Ives Gandra da Silva Martins
Juliana Grandino Latorre
Kiyoshi Harada
Lais Vieira Cardoso
Levy Pinto de Castro Filho
Luiz Gustavo A. S. Bichara
Marcus Vinicius Buschmann
Pedro Anan Jr.
Sergio Gonini Bencio
Srgio Luiz B. Presta
Thais Abreu de Azevedo Silva
IVES GANDRA DA SILVA MARTINS
MARCELO MAGALHES PEIXOTO
ANDR ELALI
COORDENADORES
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Reviso Erika S
Imagem de capa As rodas da indstria
Edio Pedro Barros
Diretor responsvel Marcelo Magalhes Peixoto
P952
Principais aspectos da Lei 11.196/05, a MP do
Bem / Ives Gandra da Silva Martins, Marcelo
Magalhes Peixoto, Andr Elali, coordenadores ;
Alessandro Barreto Borges... [et al.]. - Rio de Janeiro
: MP Ed., 2006
Anexo : Lei 11.196/05
ISBN 85-98848-28-X

1. Brasil. [Lei n. 11.196, de 21 de novembro de
2005]. 2. Inventivos scais - Legislao - Brasil.
3. Impostos - Dedues - Legislao - Brasil.
4. Direito tributrio - Brasil. I. Martins, Ives Gandra
da Silva, 1935-. II. Peixoto, Marcelo Magalhes, 1971-.
III. Elali, Andr de Souza Dantas.

06-0694. CDU 34:336.225.66(81)(094.5)
SUMRIO
PREFCIO 8
Ives Gandra da Silva Martins
APRESENTAO 9
Marcelo Magalhes Peixoto
IMPOSTO DE RENDA: TRIBUTAO DO GANHO DE CAPITAL NA
ALIENAO DE BENS IMVEIS POR PESSOAS FSICAS (ARTS. 38 A 40 DA
LEI N 11.196, DE 21.11.2005) 13
Allan Moraes
MULTAS CAMBIAIS EM OPERAES DE IMPORTAO E O ART. 126 DA
LEI N 11.196/05 23
Ana Clarissa Masuko dos Santos Araujo
1. Breve histrico 23
2. Consideraes sobre as normas aplicveis aos fatos jurdicos
descritos 26
3. Concluses 32
COMENTRIOS ACERCA DOS INCENTIVOS FISCAIS NAS MICRORREGIES
EM FACE DA LEI N 11.196/2005 33
Andr Elali e Evandro Zaranza
1. Introduo 33
2. Ponderaes sobre os novos dispositivos aplicveis s
microrregies 33
2.1. Ampliao dos benefcios scais s microrregies situadas nas
reas de atuao das extintas SUDENE e SUDAM: anlise das
alteraes promovidas pelos arts. 31 e 32 da Lei n 11.196/05 33
2.2. Consideraes acerca das extintas SUDENE e SUDAM 35
2.3. Possibilidade de utilizao do regime especial pelas empresas
localizadas na ZFM nas operaes que envolvam PIS/PASEP e
Cons-Importao: anlise do art. 50 da Lei n 11.196/05 37
2.4. Hiptese de aproveitamento de crdito tributrio recolhido
em regime de substituies tributrias por contribuinte situado
na ZFM nas operaes envolvendo lcool carburante: anlise
dos arts. 64 e 65 da Lei n 11.196/05 38
2.5. Hiptese de manuteno de benefcios scais relativos a
tributos incidentes na importao de bens por contribuinte
situado na ZFM em caso de reexportao: anlise do art. 127
da Lei n 11.196/05 39
AS CONSEQNCIAS DA REVOGAO DO ART. 36 DA LEI N 10.637/02
PELA LEI N 11.196/05 41
Andr Luiz Gomes, Eliana Karsten Anceles e Srgio Luiz B. Presta
1. Princpio da anterioridade 43
2. Princpio da irretroatividade 47
AS ALTERAES NO PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL FEDERAL:
A LEI N 11.196/05 51
Camila Gomes de Mattos Campos Vergueiro
1. Introduo 51
2. Dispositivos do Decreto n 70.235/72 alterados pela
Lei n 11.196/05 51
2.1. As alteraes no pargrafo nico do art. 2 do
Decreto n 70.235/72 51
2.2. A alterao no 1 do art. 9 do Decreto n 70.235/72 57
2.3. A alterao no art. 16, V, do Decreto n 70.235/72 58
2.4. As alteraes no art. 23 do Decreto n 70.235/72 60
2.5. O art. 26-A acrescentado ao Decreto n 70.235/72 62
ANLISE ESTRUTURAL E TELEOLGICA DO ENUNCIADO DO ART. 129 DA
LEI N 11.196/05 65
Edmar Oliveira Andrade Filho
1. Introduo 65
2. Os questionamentos das autoridades scais 67
3. A pessoa jurdica como contribuinte do Imposto de Renda
antes do advento da Lei n 11.196/05 68
3.1. Pessoa jurdica: rma e sociedade 69
3.2. Empresa individual 75
3.3. Sociedades civis de prosso regulamentada 82
4. Sentido e alcance da regra do art. 129 da Lei n 11.196/05 85
4.1. Servio intelectual de natureza cientca, artstica e cultural 88
5. Desconsiderao da personalidade jurdica 91
6. Efeitos da norma no campo tributrio penal 93
7. Efeitos no campo processual civil e processual penal 94
MP DO BEM E INCENTIVOS FISCAIS PARA AS MICRORREGIES DAS
EXTINTAS SUDAM E SUDENE 95
Gilberto de Castro Moreira Junior
1. Introduo 95
2. Incentivos scais do art. 1 da Medida Provisria n 2.199-14/01 98
2.1. Da reduo xa do Imposto de Renda 99
2.2. Da reduo escalonada do Imposto de Renda 100
3. Do reinvestimento (art. 3 da Medida Provisria n 2.199-14/01) 100
4. Da obteno dos incentivos junto Receita Federal, ADA e ADENE 101
5. Outros incentivos scais (adicional ao Frete para Renovao
da Marinha Mercante AFRMM e IOF) 102
6. Concluses 102
A MP DO BEM E AS SOCIEDADES DE SERVIOS 105
Ives Gandra da Silva Martins
MP DO BEM E OS PRINCPIOS DA ESPECIALIDADE DOS INCENTIVOS FISCAIS
E DO JUIZ NATURAL 109
Kiyoshi Harada
1. Introduo 109
2. Aspectos positivos 109
3. Aspectos negativos 111
3.1. O princpio da especialidade dos incentivos scais 111
3.2. Princpio do juiz natural 114
O SIMPLES NA LEI N 11.196/05 117
Lais Vieira Cardoso
1. Resumo 117
2. O SIMPLES e princpios constitucionais 118
2.1. Princpio constitucional do tratamento favorecido s
microempresas e s empresas de pequeno porte 118
2.2. Os princpios da isonomia, da eqidade e da capacidade
contributiva 120
3. Fundamentos legais do SIMPLES 123
3.1. O SIMPLES na Lei n 9.841/99 123
3.2. O SIMPLES na Lei n 9.317/96 124
4. Correo da tabela versus aumento de alquotas 125
5. Desenquadramento do SIMPLES e a aplicabilidade da norma
da MP do Bem: excluso aps o pagamento? 131
5.1. Do aumento no limite de enquadramento 133
5.2. Dos novos momentos de desenquadramento 133
5.3. Reincluso aps o pagamento 134
6. Retroatividade da norma de desenquadramento 134
7. Concluses 136
8. Referncias 138
A LEI DA MP DO BEM E OUTRAS GARANTIAS DO CONTRIBUINTE 139
Levy Pinto de Castro Filho
A CONSTRUO NAVAL E SUA MUTAO JURDICA PARA ATIVIDADE
EXPORTADORA: A LEI DO REB E A MP DO BEM 145
Marcus Vinicius Buschmann
1. Introduo 145
2. Alcance de uma norma e a criao da co jurdica 145
3. O 9 do art. 11 da Lei n 9.432/97: construo, conservao,
modernizao e reparo de embarcaes inscritas no REB 147
4. Interpretao e alcance do 9 do art. 11 da Lei n 9.432/97:
a mutao da atividade para exportao 148
5. Fundamentao constitucional e isenes constitucionais 150
6. A construo naval como atividade exportadora e os benefcios
constitucionalmente garantidos 152
7. Ampliao do tema com a Lei n 11.196/2005 MP do Bem 153
8. Concluso 154
CONSIDERAES A RESPEITO DO ART. 129 DA LEI N 11.196/05 155
Pedro Anan Jr., Juliana Grandino Latorre e Thais Abreu de Azevedo Silva
1. Introduo 155
2. Ausncia de fundamentao legal para as autuaes scais 157
3. Art. 129: norma interpretativa 162
4. Concluso 165
AS BONDADES DA LEI N 11.196/05 E A NO-CUMULATIVIDADE DO PIS
E DA COFINS 167
Alessandro Barreto Borges, Sergio Gonini Bencio e Benedicto Celso Bencio Jnior
1. Introduo 167
2. Objetivo 168
3. Alteraes do PIS e da COFINS incidentes na importao e
sobre o faturamento 168
3.1. Securitizao de crditos agrcolas 169
3.2. Segmento de autopeas 170
3.3. Crditos sobre bens do ativo xo 172
3.4. Atividade imobiliria 174
3.5. Alterao na base de clculo do PIS-Importao e da
COFINS-Importao 175
3.6. Conceito de empresa preponderantemente exportadora
para ns scais 176
3.7. Depreciao acelerada para bens de capital 177
3.8. Industrializao por encomenda 177
3.9. Contratos de longo prazo ou rmados com entes do
Poder Pblico rmados at 31.10.2003 178
3.10. Indstria do papel 179
3.11. Zona Franca de Manaus 180
3.12. Setor de laticnios 182
4. Concluso 184
LEI N 11.196/05 E OS INCENTIVOS INOVAO TECNOLGICA 185
Srgio Luiz B. Presta
AS ALTERAES NO PROCEDIMENTO DE COMPENSAO DE TRIBUTOS
FEDERAIS PERPETRADAS PELA LEI N 11.196/05 189
Luiz Gustavo A. S. Bichara
1. Introduo 189
2. A questo da compensao decorrente de deciso judicial
no transitada em julgado 190
3. Brevssima anlise dos precedentes que geraram a Smula n 212
do E. STJ: do real alcance do enunciado ali contido 191
4. A inconstitucionalidade da vedao compensao de
tributos, quando ainda no transitada em julgado a deciso
que assim autorize 193
5. Da regra contida no art. 170-A do CTN e sua exibilizao:
entendimento jurisprudencial 196
6. Concluso 198
IRPJ E CSLL: A LEI N 11.196/05 E AS MODIFICAES NAS REGRAS SOBRE
PREOS DE TRANSFERNCIA 201
Edmar Oliveira Andrade Filho
1. O art. 36 da Lei n 11.196/05 201
2. A Portaria MF n 436/05 202
3. A Instruo Normativa n 602/05 203
ANEXO: LEI N 11.196, DE 21 DE NOVEMBRO DE 2005. 205
8
PREFCIO
O ttulo deste livro pode parecer pouco tcnico, visto que a Lei n 11.196,
de 21.11.2005, que converteu a Medida Provisria n 255-D cuida de enorme
gama de disposies sobre direito material e processual tributrio. Nem todos os
comandos normativos so propriamente voltados para o bem do contribuinte,
mas para fortalecer e muito as burras do Errio.
H, todavia o que raro na produo legislativa scal da Unio algu-
mas medidas favorveis ao desenvolvimento de determinados setores da ati-
vidade privada, obtidas graas forte presso da sociedade e moralidade do
Congresso Nacional.
Por esta razo, a imprensa denominou o instrumento legislativo de MP
do Bem, sendo hoje conhecida a Lei 11.196 por esta alcunha.
A idia, portanto, dos meus dois jovens amigos juristas (Marcelo Ma-
galhes e Andr Elali), de coordenarmos um livro de artigos sobre a matria
pareceu-me de particular atualidade, principalmente em relao aos juristas
convidados para sobre ela se debruarem, alguns nomes consagrados na litera-
tura jurdico-tributria, outros, promissores talentos que certamente deixaro
as pegadas de seus pases, na trilha difcil do Direito Fiscal e Financeiro.
Honra-me, pois, participar, uma vez mais, de trabalhos com os dois jovens
e operosos coordenadores.
Na estrada do tempo, que vai deixando sua tatuagem anual nos ope-
radores da minha idade, reconfortador ver o surgimento de novos talentos
voltados reexo acadmica, permitindo-me no sentir o peso do inverno que
se aproxima, em face da exuberante primavera de meus jovens companheiros.
Assim a humanidade e a cincia se renovam.
Ives Gandra da Silva Martins
9
APRESENTAO
Antes da aprovao da Lei n 11.196, de 21.11.2005, mais conhecida
como MP do Bem, ainda na vigncia da Medida Provisria, falei com meu
amigo Helenilson Cunha Pontes:
A prxima reunio da APET (Associao Paulista de Estudos Tribut-
rios) ocorrer em 30 de novembro de 2005. Devido importncia da referida
medida, gostaria que esta reunio fosse, na verdade, uma espcie de semi-
nrio sobre a MP do Bem.
Helenilson, com a determinao que lhe peculiar, respondeu-me:
Vamos fazer, sim. Vou convidar o Sergio Presta e o Gustavo Bichara.
E assim foi. A reunio transformou-se num verdadeiro seminrio e
teve pblico recorde.
Passado o evento, e diante de tantas questes complexas trazidas pela
referida lei, conclu que esta norma poderia ser objeto de mais um livro.
Conversei com outro amigo, Andr Elali, e logo depois com o nosso mestre,
Prof. Dr. Ives Gandra da Silva Martins, e demos incio ao trabalho rduo, mas
prazeroso, de coordenao desta obra.
Convidamos vrios autores especializados na rea tributria e procu-
ramos discutir os principais aspectos desta lei, que tanta polmica causou
antes de ser aprovada no Congresso Nacional.
Contamos com a participao de vinte e dois autores que discorreram
sobre dezessete temas especcos:
Allan Moraes dissertou sobre tributao do Imposto de Renda sobre
o ganho de capital das pessoas fsicas (arts. 38 a 40 da Lei n 11.196). J
no nal do seu trabalho, o jovem advogado ressalta: Conforme tem sido
informado pela imprensa, a SRF ir colocar disposio um programa de
clculo de ganho de capital (no divulgado at o momento de concluso do
presente estudo). Os contribuintes devem car atentos, entretanto, quan-
to s eventuais distores que o referido programa poder gerar, j que a
sistemtica de clculo adotada pela SRF, como j vimos, poder mitigar os
efeitos dos benefcios concedidos pelo legislador.
Ana Clarissa Masuko dos Santos Araujo tratou das multas cam-
biais em operaes de importao (art. 126 da Lei n 11.196), ou seja, uma
soluo para um problema antigo. Nas suas concluses, nossa colega de
10
MARCELO MAGALHES PEIXOTO
mestrado na PUC-SP arma: O art. 126 da Lei n 11.196 apenas explicitou
direito subjetivo do administrado, que j se encontrava nas dobras de nosso
sistema jurdico. Contudo, ao reconhecer a aplicabilidade dos limites impos-
tos multa cambial da Lei n 10.755 aos autos de infrao anteriores, tornou
menos onerosa a defesa dos direitos dos administrados que esto com seus
recursos administrativos pendentes de julgamento.
Andr Elali e Evandro Zaranza adentraram tema dos mais impor-
tantes da referida lei: os incentivos scais nas microrregies. Vale a pena
conferir.
Ainda sobre o mesmo tema, trabalhou Gilberto de Castro Moreira Ju-
nior, que concluiu no nal de seu trabalho: V-se, portanto, que, mais uma vez,
o legislador busca criar privilgios para que os contribuintes instalados ou que
pretendem se instalar em regies menos desenvolvidas de nosso pas, tais como
aquelas de atuao da ADA e da ADENE, possam ter uma carga scal menor, o que
estimula diretamente o desenvolvimento local e a gerao de novos empregos.
Vale destacar, outrossim, que, ainda que a Constituio de 1988 traga dispositivos
para combater a concesso desenfreada de incentivos scais, tais como os arts.
43, 2, 151, I, e 165, 6, no h como negar a existncia de um desequilbrio
no Brasil, motivo pelo qual os incentivos que visam ao desenvolvimento regional
tm papel fundamental e devem ser fomentados pelo Governo Federal.
Andr Luiz Gomes, Eliana Karsten Anceles e Srgio Luiz B. Presta
falaram sobre as conseqncias da revogao do art. 36 da Lei n 10.637/02,
e concluram: Diante dos precedentes do STF, e levando-se em conta a data
em que se consideram ocorridos os fatos geradores do Imposto de Ren-
da e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, a revogao do art. 36
da Lei n 10.637/02 surte seus efeitos imediatamente, alcanando todos os
fatos geradores que ainda no tenham sido devidamente encerrados at
22.11.2005.
Camila Gomes de Mattos Campos Vergueiro, outra colega do mes-
trado, fez uma anlise das alteraes no processo administrativo scal fede-
ral pelo Decreto n 70.235/72.
Edmar Oliveira Andrade Filho, professor dos cursos da APET, da
qual tambm membro benemrito, discorreu sobre um tema de grande
11
APRESENTAO
importncia. Ele fez uma anlise estrutural e teleolgica do enunciado do
art. 129 da Lei n 11.196. Seus comentrios foram divididos da seguin-
te forma: os questionamentos das autoridades scais, a pessoa jur-
dica como contribuinte do Imposto de Renda antes do advento da Lei n
11.196/05, sentido e alcance da regra do art. 129 da Lei n 11.196/05,
desconsiderao da personalidade jurdica, efeitos da norma no campo
do Direito Penal. Este artigo da lei foi muito bem analisado pelo professor
Edmar, pois, alm de um total domnio da matria do Imposto de Renda,
possui um livro publicado pela MP Editora sobre a desconsiderao da
personalidade jurdica.
Pedro Anan Jr., Juliana Grandino Latorre e Thais Abreu de Azeve-
do Silva escreveram em conjunto sobre o art. 129.
E no foi outro o tema do nosso mestre e tambm coordenador do
livro, Prof. Dr. Ives Gandra da Silva Martins.
Kiyoshi Harada tratou dos princpios da especialidade dos incentivos
scais e do juiz natural e concluiu: Na verdade, esse art. 112 sob comen-
to ressuscitou parcialmente o art. 68 da caducada MP n 252/05, em sua
redao original, em que constava delegao ilegal, inconstitucional e ab-
surda ao Ministro da Fazenda para criar Turmas Especiais com a nalidade
de julgar determinados casos que o Ministro houver por bem especicar,
em funo da matria e do valor envolvidos. A supresso da expresso em
funo da matria e do valor, seguida de introduo da expresso valores
reduzidos ou matria recorrente ou de baixa complexidade, passou desper-
cebida pela maioria dos parlamentares que rejeitavam a redao original, a
qual estava na MP 252/05. A expresso ofensiva ao princpio do juiz natural
foi ardilosamente intercalada entre duas expresses inofensivas, afastando-
se dos ensinamentos da deontologia.
Lais Vieira Cardoso, professora da PUC de Poos de Caldas, comentou
as alteraes trazidas na legislao do Simples e concluiu: [...] a MP do
Bem, n 255/05, convertida na Lei n 11.196/05, no beneciou os micro e
pequeno empresrios. Apenas corrigiu distores, em observncia aos prin-
cpios e regras constitucionais. Os contribuintes devem requerer a correo,
ao menos anual, dos limites de receita bruta para enquadramento no SIM-
PLES, sob pena de terem aumento indireto da carga tributria.
12
MARCELO MAGALHES PEIXOTO
Levy Pinto de Castro Filho tratou das garantias dos contribuintes
luz da Lei n 11.196.
Marcus Vinicius Buschmann, advogado carioca, falou sobre a cons-
truo naval e sua mutao jurdica para atividade exportadora: A Lei do
REB e a MP do Bem.
Edmar Andrade, alm do texto sobre o art. 129, fez outro trabalho
sobre as modicaes ocorridas nas regras dos preos de transferncias.
Alessandro Barreto Borges, Sergio Gonini Bencio e Benedicto
Celso Bencio Jnior escreveram em conjunto sobre as bondades trazidas
pela Lei n 11.196/05 relativas no-cumulatividade do PIS e da Cons.
Sergio Presta, advogado pernambucano radicado em So Paulo, fez
outro artigo, agora sozinho, sobre os incentivos inovao tecnolgica.
Luiz Gustavo Bichara, mais um amigo do Rio de Janeiro, tratou das
alteraes no procedimento de compensao de tributos federais perpetra-
das pela Lei n 11.196/05.
Pois bem, eis mais um trabalho publicado pela MP Editora, com respal-
do dos Conselheiros da APET. Esperamos que essa obra seja til.

Marcelo Magalhes Peixoto
Presidente-fundador da APET