Aula 14

Aula 14
Contabilidade Geral e Avanada p/ AFRFB - 2014

Professores: Gabriel Rabelo, Luciano Rosa
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 14

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 1

SUMRIO

INTRODUO ................................................................................................................................. 2
CPC 26 (R1) DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE ........................................................... 3
DEMONSTRAO DE RESULTADO ABRANGENTE ................................................................................. 3
CPC 04 - ATIVO INTANGVEL (REVISO 1) ........................................................................................ 7
OBJETIVO ...................................................................................................................................... 7
ALCANCE ....................................................................................................................................... 8
DEFINIES ................................................................................................................................ 10
ATIVO INTANGVEL ....................................................................................................................... 11
IDENTIFICAO ........................................................................................................................... 13
CONTROLE................................................................................................................................... 14
BENEFCIO ECONMICO FUTURO ................................................................................................... 15
RECONHECIMENTO E MENSURAO ............................................................................................... 15
AQUISIO SEPARADA ................................................................................................................. 16
AQUISIO NO CONTEXTO DE COMBINAO DE NEGCIOS ............................................................. 17
MENSURAO DO VALOR JUSTO DE ATIVO INTANGVEL ADQUIRIDO EM COMBINAO DE NEGCIOS .. 18
FUNDO DE COMRCIO GOODWILL GERADO INTERNAMENTE. .......................................................... 18
ATIVO INTANGVEL GERADO INTERNAMENTE .................................................................................. 19
FASE DE PESQUISA ...................................................................................................................... 19
FASE DE DESENVOLVIMENTO ........................................................................................................ 20
CUSTO DE ATIVO INTANGVEL GERADO INTERNAMENTE ................................................................... 21
RECONHECIMENTO DE DESPESA .................................................................................................... 22
DESPESA ANTERIOR NO RECONHECIDA COMO ATIVO ..................................................................... 22
MTODO DE CUSTO ...................................................................................................................... 23
VIDA TIL ................................................................................................................................... 23
ATIVO INTANGVEL COM VIDA TIL DEFINIDA ................................................................................. 23
ATIVO INTANGVEL COM VIDA TIL INDEFINIDA ............................................................................. 24
BAIXA E ALIENAO ..................................................................................................................... 24
TRATAMENTO DOS SALDOS EXISTENTES DO ATIVO DIFERIDO E DAS RESERVAS DE REAVALIAO ....... 26
ATIVO PERMANENTE DIFERIDO ...................................................................................................... 26
RESERVA DE REAVALIAO ........................................................................................................... 28
CPC 46 MENSURAO DO VALOR JUSTO ...................................................................................... 31
INTRODUO ............................................................................................................................... 31
OBJETIVO .................................................................................................................................... 31
DEFINIO DE VALOR JUSTO ......................................................................................................... 33
PREO ........................................................................................................................................ 34
ABORDAGEM DA MENSURAO DO VALOR JUSTO ............................................................................ 35
HIERARQUIA DE VALOR JUSTO ...................................................................................................... 37
TCNICAS DE AVALIAO. ............................................................................................................ 39
DIVULGAO. .............................................................................................................................. 42
CPC 07 SUBVENO E ASSISTNCIA GOVERNAMENTAL ................................................................. 47
DEFINIES ................................................................................................................................ 47
RECONHECIMENTO DA SUBVENO ............................................................................................... 48
CONTABILIZAO ........................................................................................................................ 48
PERDA DA SUBVENO GOVERNAMENTAL ....................................................................................... 50
AULA 14: 35. DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE,
CONCEITO, CONTEDO E FORMA DE APRESENTAO. 28. ATIVOS
INTANGVEIS, CONCEITO, APROPRIAO, FORMA DE AVALIAO E
REGISTROS CONTBEIS. 29. TRATAMENTO DOS SALDOS EXISTENTES
DO ATIVO DIFERIDO E DAS RESERVAS DE REAVALIAO. 39.
MENSURAO A VALOR JUSTO E APURAO DOS ATIVOS LQUIDOS
CONCEITOS ENVOLVIDOS, CLCULOS E APURAO E TRATAMENTO
CONTBIL. 40. SUBVENO E ASSISTNCIA GOVERNAMENTAIS
CONCEITOS, TRATAMENTO CONTBIL, AVALIAO E EVIDENCIAO.
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QUESTES COMENTADAS .............................................................................................................. 53
QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ........................................................................................... 83
GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA .................................................................... 93

INTRODUO

Ol, meus amigos. Como esto?!

Hoje, falaremos sobre temas novos, como a mensurao do valor justo, e
tambm sobre temas desatualizados, como a reserva de reavaliao e o ativo
diferido.

Estamos disposio para responder as dvidas que surjam.

Nossos e-mails so:

gabrielrabelo@estrategiaconcursos.com.br
lucianorosa@estrategiaconcursos.com.br

Prezados, foi uma satisfao preparar esse curso para vocs. Desejamos toda a
sorte do mundo, no concurso.

S nos resta agradecer a confiana no nosso trabalho, muito obrigado!

Bom, isso! Vamos recomear a nossa batalha?!

Forte abrao!

Gabriel Rabelo/Luciano Rosa.

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CPC 26 (R1) DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE

O presente captulo versa sobre uma nova demonstrao prevista no CPC 26
Apresentao das demonstraes contbeis. No trataremos do CPC como um
todo, pois a idia nele contida a mesma que permeia os estudos da
contabilidade bsica. Trataremos apenas da demonstrao do resultado
abrangente, novidade que est sendo muito cobrada em diversos concursos.

DEMONSTRAO DE RESULTADO ABRANGENTE

A entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos no
perodo em duas demonstraes: demonstrao do resultado do perodo e
demonstrao do resultado abrangente do perodo; esta ltima comea
com o resultado lquido e inclui os outros resultados abrangentes.

Como resultados abrangentes, devemos entender os seguintes:

a) variaes na reserva de reavaliao, quando permitidas legalmente (ver
Pronunciamentos Tcnicos CPC 27 Ativo Imobilizado e CPC 04 Ativo
Intangvel);
(b) ganhos e perdas atuariais em planos de penso com benefcio definido
reconhecidos conforme item 93A do Pronunciamento Tcnico CPC 33
Benefcios a Empregados;
(c) ganhos e perdas derivados de converso de demonstraes contbeis de
operaes no exterior (ver Pronunciamento Tcnico CPC 02 Efeitos das
Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis);
(d) ganhos e perdas na remensurao de ativos financeiros disponveis para
venda (ver Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros:
Reconhecimento e Mensurao);
(e) parcela efetiva de ganhos ou perdas advindos de instrumentos de hedge em
operao de hedge de fluxo de caixa (ver Pronunciamento Tcnico CPC 38).

A demonstrao de resultados abrangentes deve conter as seguintes
informaes:

(a) resultado lquido do perodo;
(b) cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua
natureza (exceto montantes relativos ao item (c));
(c) parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas
reconhecida por meio do mtodo de equivalncia patrimonial; e
(d) resultado abrangente do perodo.

Apresentaremos, adiante, um exemplo de demonstraes de resultados
abrangentes, para que possamos melhor entender o assunto.

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O CPC 26 permitia a apresentao da Demonstrao do Resultado
Abrangente (DRA) em um relatrio separado ou dentro da
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.

Isso foi alterado na primeira reviso, de 02.12.2011. Atualmente, no se
admite mais a DRA includa apenas na DMPL. Deve ser elaborada
separadamente. Em diversos outros pases, a DRA pode ser apresentada
como extenso da DRE. Todavia, no Brasil essa idia no foi recepcionada.

Ao ser elaborada em quadro prprio, a DRA tem como incio o resultado lquido
do perodo apurada na demonstrao do resultado do exerccio. Em seguida,
constaremos os outros resultados abrangentes, conforme os itens de b a d
citados acima.

Exemplo de demonstrao das mutaes do patrimnio lquido com
evidenciao dos outros resultados abrangentes e da demonstrao do
resultado abrangente.

O exemplo a seguir ilustrativo de como poderia ser apresentada a
demonstrao de resultados abrangentes do perodo, utilizando-se a DMPL que
j usualmente elaborada no Brasil.

O CPC 26 define resultado abrangente como a mutao que ocorre no
patrimnio lquido durante um perodo que resulta de transaes e
outros eventos que no derivados de transaes com os scios na sua
qualidade de proprietrios.

Ou seja, todas as mutaes patrimoniais, que no as transaes de capital com
os scios, integram a Demonstrao do Resultado Abrangente. A mutao do
patrimnio lquido formada por apenas dois conjuntos de valores: transaes
de capital com os scios (na sua qualidade de proprietrios) e resultado
abrangente total. E o resultado abrangente total formado, por sua vez, de
trs componentes: o resultado lquido do perodo, os outros resultados
abrangentes e o efeito de reclassificaes dos outros resultados abrangentes
para o resultado do perodo. Veja-se como isso est evidenciado no exemplo.

Finalmente, o Pronunciamento exige que tanto o resultado lquido do perodo
quanto os outros resultados abrangentes sejam evidenciados com relao a
quanto pertence aos scios da entidade controladora e quanto aos scios no
controladores nas controladas.

Entenda-se! As receitas e despesas de uma entidade devem figurar na
demonstrao do resultado do exerccio. Por seu turno, as outras variaes do
patrimnio lquido, que, futuramente, podero transitar pelo resultado ou irem
para lucros ou prejuzos acumulados so apresentadas como outros
resultados abrangentes, na chamada demonstrao de resultados
abrangentes.
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Como exemplo de resultados abrangentes temos: ajustes de converso do
perodo e acumulados e os tributos sobre ajustes de converso do perodo e
ajuste de avaliao patrimonial.

No exemplo a seguir esses valores ficam automaticamente divulgados.

O patrimnio lquido consolidado (ltima coluna) evoluiu de $ 1.808.000 para $
2.520.400 em funo de apenas dois conjuntos de fatores: as transaes de
capital com os scios ($ 269.800) e o resultado abrangente ($ 442.600).

E o resultado abrangente formado de trs componentes: resultado lquido do
perodo ($ 272.000), outros resultados abrangentes ($ 160.000) e mais o efeito
de uma reclassificao ($ 10.600).

interessante notar que as reclassificaes para o resultado do perodo no
alteram, na verdade, o patrimnio lquido total da entidade, mas, por
aumentarem ou diminurem o resultado lquido, precisam ter a contrapartida
evidenciada.

No exemplo dado, h uma transferncia de $ 10.600 de prejuzo que constava
como outros resultados abrangentes para o resultado do perodo.
Imediatamente antes da transferncia, o resultado lquido era de $ 260.600
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que, diminudo do prejuzo de $ 10.600 agora reconhecido no resultado, passou
a $ 250.000; e o saldo dos outros resultados abrangentes, que estava em $
404.000, passou para $ 414.600.

Assim, a transferncia do prejuzo de $ 10.600 dos outros resultados
abrangentes para o resultado do perodo no muda, efetivamente, o total do
patrimnio lquido, mas como o resultado lquido mostrado pelo valor
diminudo dessa importncia, necessrio recoloc-la na mutao do
patrimnio lquido.

Na demonstrao do resultado do perodo, a ltima linha ser mostrada por $
272.000, porque, a partir desse Pronunciamento Tcnico CPC 26
Apresentao das Demonstraes Contbeis, o lucro lquido consolidado do
perodo o global, incluindo a parte pertencente aos no controladores no
resultado das controladas, mas obrigatria a evidenciao de ambos os
valores: o pertencente aos scios da controladora e o pertencente aos que so
scios apenas nas controladas, como se v na mutao acima ($ 250.000 e $
22.000, respectivamente nas antepenltima e penltima colunas).

O Pronunciamento exige a mesma evidenciao quanto ao resultado abrangente
total, o que est evidenciado tambm no exemplo acima: $ 414.600 a parte
dos scios da controladora e $ 28.000 a parte dos scios no controladores nas
controladas, totalizando $ 442.600 para o perodo.

As mutaes que aparecem aps o resultado abrangente total correspondem a
mutaes internas do patrimnio lquido, que no alteram, efetivamente, seu
total.

Poderia inclusive esse conjunto ser intitulado mutaes internas do patrimnio
lquido ou semelhante, ou ficar sem ttulo como est no prprio exemplo.

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CPC 04 - ATIVO INTANGVEL (REVISO 1)

Antes de comearmos a norma que rege os ativos intangveis, devemos nos
perguntar: O que so ativos intangveis? A resposta simples. Podemos dizer,
em linguajar simples, que os intangveis so aqueles ativos que no tm
existncia fsica. Como exemplos de intangveis, temos os direitos de
explorao de servios pblicos mediante concesso ou permisso do Poder
Pblico, marcas e patentes, fundo de comrcio adquirido.

Segundo a lei 6.404:

Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:

VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos
destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade,
inclusive o fundo de comrcio adquirido. (Includo pela Lei n 11.638, de 2007)

Isto muito importante para concursos: classificam-se no intangvel os direitos
que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da
companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio
adquirido.

O subgrupo intangvel ganhou existncia com a vigncia da Lei 11.638/07, que
separou os direitos corpreos no imobilizado e os incorpreos no intangvel.
Antes, classificaramos tudo no imobilizado.

Frise-se, tambm, que o subgrupo deve estar contido no grupo ativo no-
circulante.

O ativo intangvel matria que tem seu regulamento na Resoluo do
Conselho Federal de Contabilidade n. 1.139/08 e no CPC 04.

Vamos tratar agora dos principais aspectos contidos no CPC 04, com nfase nos
aspectos com maior probabilidade de cobrana em provas.

OBJETIVO

1. O objetivo do presente Pronunciamento Tcnico o de definir o tratamento
contbil dos ativos intangveis que no so abrangidos especificamente por
outro Pronunciamento. Este Pronunciamento estabelece que uma entidade
deve reconhecer um ativo intangvel apenas se determinados critrios
especificados neste Pronunciamento forem atendidos. O Pronunciamento
tambm especifica como mensurar o valor contbil dos ativos intangveis,
exigindo divulgaes especficas sobre esses ativos.
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Artigo de fcil entendimento. A Resoluo do Intangvel s vlida se outra
norma mais especfica no tratar do tema. Alm disso, para se reconhecer um
intangvel, alguns critrios (estudados adiante) devem ser atendidos.

ALCANCE

O Pronunciamento se aplica aos ativos intangveis, exceto:

a) Intangveis regulados por outra norma;
b) gio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill ou fundo de
comrcio) adquirido em combinao de negcios;
c) Ativos financeiros, que atendam definio de instrumentos financeiros.
d) Arrendamentos mercantis dentro do alcance de outra norma;
e) Direitos de explorao de recursos minerais e gastos com a explorao ou o
desenvolvimento e a extrao de minrios, petrleo, gs natural e outros
recursos exaurveis similares;
f) Ativos intangveis de longo prazo, classificados como mantidos para venda,
ou includos em um grupo de itens que estejam classificados como mantidos
para venda;
g) Ativos fiscais diferidos;
h) Ativos decorrentes de benefcios a empregados; e
i) Custos de aquisio diferidos e ativos intangveis resultantes dos direitos
contratuais de seguradora segundo contratos de seguro. No caso dos ativos
intangveis, mesmo relacionados a contratos de seguro, os requerimentos de
divulgao contidos nesta Norma so aplicveis

interessante, para concursos, que se d uma lida com ateno a estes casos
em que no se aplica a norma.

Nos casos citados acima aplica- se a normatizao especfica. Todavia, caso a
empresa possua intangveis que no sejam os ligados diretamente a essa
atividade especializada, a aplicao do CPC 04 recair sobre eles, como
exemplo, um software que seja ferramenta da administrao.

Sempre que houver uma norma especfica tratando sobre determinado
ativo intangvel, prevalecer o contedo da norma especfica.

Visualizamos a cobrana desse aspecto apenas na forma terica ou, tambm,
com um caso concreto. Por exemplo: um ativo intangvel X possui normatizao
prpria, neste caso, devemos utilizar a Resoluo 1.139/08 ou o CPC 04?
Gabarito: No, utilizaremos a normatizao prpria.

Alguns ativos intangveis podem estar contidos em elementos que possuem
substncia fsica, como um disco (como no caso de software), documentao
jurdica (no caso de licena ou patente) ou em um filme. Para saber se um ativo
que contm elementos intangveis e tangveis deve ser tratado como ativo
imobilizado ou como ativo intangvel a entidade avalia qual elemento mais
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significativo. Por exemplo, um software de uma mquina-ferramenta
controlada por computador que no funciona sem esse software especfico
parte integrante do referido equipamento, devendo ser tratado como ativo
imobilizado. O mesmo se aplica ao sistema operacional de um computador.

Quando o software no parte integrante do respectivo hardware, ele deve ser
tratado como ativo intangvel.

Esse assunto j foi tratado em prova pela Fundao Carlos Chagas da seguinte
forma:

(FCC/2009) O auditor da empresa Ava Geral S.A. constatou que a licena para
uso de um software, destinado a movimentao de robs de solda de produtos
fabricados pela empresa, usado ou vendido somente com esse equipamento, foi
contabilizado no Intangvel. O valor do bem e do software foram destacados na
nota fiscal. Com relao a esse fato, o auditor deve recomendar

(A) sua ativao no investimento para poder mensurar o seu retorno.
(B) a validao do procedimento em decorrncia de poder identificar a parcela
do imobilizado e a parte referente ao ativo intangvel.
(C) que o valor seja contabilizado no resultado, visto no trazer benefcios
futuros.
(D) a reclassificao para o ativo imobilizado juntamente com o bem.
(E) que o valor seja contabilizado como despesa por no ser possvel calcular o
retorno a ser gerado.

O gabarito da questo a letra D, uma vez que a licena usada ou vendida
somente com esse equipamento.

O CPC 04 aplica-se a gastos com propaganda, marcas, patentes,
treinamento, incio das operaes (tambm denominados pr-
operacionais) e atividades de pesquisa e desenvolvimento.

As atividades de pesquisa e desenvolvimento destinam-se ao desenvolvimento
de conhecimento. A despeito de poderem gerar um ativo com substncia fsica
(p. Ex., um prottipo), o elemento fsico do ativo secundrio em relao ao
seu componente intangvel, isto , o conhecimento incorporado ao mesmo.

Frise-se. Mesmo que a atividade de pesquisa e desenvolvimento de um ativo
intangvel possa gerar um ativo com substncia fsica, prevalecer a norma
sobre intangvel, em virtude do conhecimento incorporado.

6. No caso de arrendamento financeiro, o ativo correspondente pode ser
tangvel ou intangvel. Aps o reconhecimento inicial, o arrendatrio aplica a
presente Norma para a contabilizao de um ativo intangvel. Direitos cedidos
por meio de contratos de licenciamento para itens como filmes
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cinematogrficos, gravaes em vdeo, peas, manuscritos, patentes e direitos
autorais se enquadram na presente Norma.

De conformidade com o estudado at aqui, conclumos: no caso de
arrendamento, utilizaremos a Resoluo que trata sobre o assunto para o
reconhecimento inicial na Contabilidade, qual seja o CPC 06 (sobre
arrendamento). Depois disso, avaliaremos se se trata de bem tangvel ou
intangvel. Tratando-se de intangvel, regular-se-, tambm, pelo
Pronunciamento do Intangvel.

DEFINIES

O CFC trouxe baila algumas definies que podem ser objeto de cobrana em
concurso. Vejamos as principais:

a) Combinao de negcios uma operao ou outro evento em que um
adquirente obtm o controle de uma ou mais negcios, independentemente
da forma jurdica da operao.

A recente aquisio do Banco Nossa Caixa pelo Banco do Brasil, de acordo com
a Resoluo 1.139 e CPC 04 caracterizada como uma combinao de
negcios.

b) Amortizao a alocao sistemtica do valor amortizvel de ativo intangvel
ao longo da sua vida til.

Assim como ocorre com a depreciao, a contabilizao da amortizao dos
bens do intangvel tambm registrada a dbito de uma conta de despesa em
contrapartida a uma conta retificadora do ativo:

D Despesa com amortizao
C Amortizao acumulada

c) Ativo um recurso:

(I) controlado por uma entidade como resultado de eventos passados; e
(II) do qual se espera que resultem benefcios econmicos futuros para a
entidade.

Como exemplo, temos uma mercadoria comprada para o estoque de uma
empresa X. A mercadoria resultado de evento passado, qual seja a compra
vista ou a prazo. Tambm se espera que dela resulte benefcios econmicos
futuros para a entidade, atravs da gerao de receitas.

Valor contbil o valor pelo qual um ativo reconhecido no balano patrimonial
aps a deduo da amortizao acumulada e da perda por desvalorizao.

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Assim, se compramos um intangvel no valor de R$ 100, a amortizao
acumulada R$ 10 e a perda por desvalorizao R$ 5. O valor contbil ser:

Intangvel 100
(-) Amort. Acumulada (10)
(-) Perda por desvalorizao (5)
Valor contbil R$ 85.

Custo o montante de caixa ou equivalente de caixa pago (como bancos
conta movimento) ou o valor justo de qualquer outra remunerao dada para
adquirir um ativo na data da sua aquisio ou construo, ou ainda, se for o
caso, o valor atribudo ao ativo quando inicialmente reconhecido de acordo com
as disposies especficas de outro Pronunciamento.

Valor amortizvel o custo de um ativo ou outro valor que substitua o custo,
menos o seu valor residual.

IMPORTANTSSIMO: Ativo intangvel um ativo no monetrio
identificvel sem substncia fsica.

Ativo monetrio aquele representado por dinheiro ou por direitos a serem
recebidos em dinheiro. Ora, interpretando-se a contrario sensu, ativo no
monetrio aquele que no representado por dinheiro ou direito a ser
recebido em dinheiro. Uma mquina representada por dinheiro ou direito a
ser recebido em dinheiro? No! Logo, um ativo no monetrio. O mesmo vale
para os intangveis. No exemplo do software, representado por dinheiro ou
direito a ser recebido em dinheiro? No! Logo, um ativo no monetrio. Mas o
software ser imobilizado ou intangvel? Intangvel. Por qu? Vejam a definio:

Ativo intangvel um ativo no monetrio identificvel sem substncia fsica.

A importncia para a prova (tanto de contabilidade bsica, como de avanada)
desse conceito de ativo intangvel dispensa comentrios.

Valor residual de um ativo intangvel o valor estimado que uma entidade
obteria com a venda do ativo, aps deduzir as despesas estimadas de venda,
caso o ativo j tivesse a idade e a condio esperadas para o fim de sua vida
til.

ATIVO INTANGVEL

9. As entidades freqentemente despendem recursos ou contraem obrigaes
com a aquisio, o desenvolvimento, a manuteno ou o aprimoramento de
recursos intangveis como conhecimento cientfico ou tcnico, desenho e
implantao de novos processos ou sistemas, licenas, propriedade intelectual,
conhecimento mercadolgico, nome, reputao, imagem e marcas registradas
(incluindo nomes comerciais e ttulos de publicaes).
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Exemplos de itens que se enquadram nessas categorias amplas so: softwares,
patentes, direitos autorais, direitos sobre filmes cinematogrficos, listas de
clientes, direitos sobre hipotecas, licenas de pesca, quotas de importao,
franquias, relacionamentos com clientes ou fornecedores, fidelidade de clientes,
participao no mercado e direitos de comercializao.

Segundo o CPC, trs so as condies para que os itens acima sejam
considerados ativos intangveis, a saber:

Em suma, isto o que vocs precisam saber: um item ser intangvel quando
atenda esses trs requisitos cumulativamente: seja identificvel; seja
controlvel; seja gerador de benefcios futuros.

Por exemplo, um cursinho est sendo vendido. Junto dele h uma lista de 1.000
alunos que a entidade considera como clientela fiel. Essa clientela ser
considerada intangvel? Analisemos. identificvel? Sim! So 1.000 alunos.
Gera benefcios futuros? Sim! Gera receitas para a empresa, atravs do
pagamento de mensalidades e matrculas. controlvel? No. No
controlvel. Logo, podemos concluir que no devemos considerar como
intangvel.

Nem todos os itens descritos no item anterior (softwares, patentes) se
enquadram na definio de ativo intangvel, ou seja, so identificveis,
controlveis e geradores de benefcios econmicos futuros.

Ateno! Caso um item abrangido pelo presente CPC no atenda definio de
ativo intangvel, o gasto incorrido na sua aquisio ou gerao interna deve ser
reconhecido como despesa quando incorrido. No entanto, se o item for
adquirido em uma combinao de negcios, passa a fazer parte do gio
derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) reconhecido na data
da aquisio.

O gio por expectativa de rentabilidade futura o excesso de preo pago pela
compra de um empreendimento ou patrimnio sobre o valor de mercado de
seus ativos lquidos.

Ativo Intangvel

Identificvel
Gerador de Benefcios Econmicos Futuros
Controlvel
-

Vejamos um exemplo. Suponha que uma empresa seja avaliada pelo valor de
mercado em $ 100.000. Todavia, um comprador, interessado no negcio,
examinando a situao da empresa resolve pagar $ 120.000. Nesta situao
temos um goodwill de $ 20.000. No podemos identificar individualmente os
itens que compem este gio. O gio, neste caso, pode ser considerado como o
somatrio de vrios itens no identificveis como, por exemplo, capital
intelectual, marca, tecnologia, lealdade dos clientes.

Gravem para a prova! esta a diferena entre o intangvel e o gio de
expectativa futura: o intangvel pode ser reconhecido individualmente,
o gio no.

Vejam se ficou mais fcil compreender o texto abaixo:

IDENTIFICAO

11. A definio de ativo intangvel requer que ele seja identificvel, para
diferenci-lo do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill).
O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) reconhecido
em uma combinao de negcios um ativo que representa benefcios
econmicos futuros gerados por outros ativos adquiridos em uma combinao
de negcios, que no so identificados individualmente e reconhecidos
separadamente.

s lembrar o exemplo da compra de uma sociedade empresria no seu todo
citado acima que a compreenso fica faclima. Os ativos em sinergia valorizam
a sociedade como um todo, sendo que individualmente falando no
chegaramos a este valor.

12. Um ativo satisfaz o critrio de identificao, em termos de definio de
um ativo intangvel, quando:

(a) for separvel, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido,
transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com um
contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da inteno de uso pela
entidade; (Obs: Podemos novamente citar como exemplo a aquisio de um
software)
(b) resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais,
independentemente de tais direitos serem transferveis ou separveis da
entidade ou de outros direitos e obrigaes. (Obs: Podemos citar como exemplo
uma licena de pesca).

Separvel

Ativo identificvel
quando
Separvel
Resultar de
Contrato ou Lei
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CONTROLE

13. A entidade controla um ativo quando detm o poder de obter benefcios
econmicos futuros gerados pelo recurso subjacente e de restringir o acesso de
terceiros a esses benefcios. Normalmente, a capacidade da entidade de
controlar os benefcios econmicos futuros de ativo intangvel advm de
direitos legais que possam ser exercidos num tribunal. A ausncia de
direitos legais dificulta a comprovao do controle. No entanto, a imposio
legal de um direito no uma condio imprescindvel para o controle, visto
que a entidade pode controlar benefcios econmicos futuros de outra forma.

Vejam que, em regra, o controle de um ativo comprovado pelo exerccio do
seu direito em um tribunal.

Como exemplo, uma sociedade tem direito utilizao exclusiva de uma marca
X, muito conhecida no cenrio nacional. Assim, caso um terceiro queira lograr
proveito desta condio, lanando no mercado produtos de mesmo nome, o
prejudicado poder requerer o qu de direito em um tribunal. A simples
possibilidade de poder se valer do juzo para persecuo de direitos, comprova
que a sociedade exerce o controle sob o ativo.

A norma, todavia, permitiu que este controle seja comprovado por outros
meios, como se v ... a imposio legal de um direito no uma condio
imprescindvel para o controle, visto que a entidade pode controlar benefcios
econmicos futuros de outra forma.

Assim, uma questo terica poder perquirir o seguinte: condio, para que
se comprove o controle sob um ativo, que se possa exercer sobre ele direito em
um tribunal. O item est correto ou falso? Ora, claramente falso. O controle
pode ser comprovado atravs de outras formas.

Agora um caso: Temos um funcionrio brilhante, genial, em nossa empresa,
que indubitavelmente gera benefcios futuros (Atendeu-se a um dos requisitos
para classificar-se como ativo intangvel). Pode ser tambm identificvel este
ativo, uma vez que separvel (Dois requisitos esto claramente atendidos para
a classificao, falta apenas um). Da perguntamos: controlvel? Esse capital
intelectual controlvel? Se no for, no poder ser feita a classificao como
intangvel. Agora, se houver um dever de confidencialidade por parte do
empregado, se houver direitos autorais envolvidos, tudo isso ser exercitvel
num tribunal, atendendo-se, destarte, ao ltimo requisito para a classificao
como intangvel.

Atentem-se agora para um exemplo extremamente elucidativo que a norma
trouxe:

16. A entidade pode ter uma carteira de clientes ou participao de mercado
e esperar que, em virtude dos seus esforos para criar relacionamentos e
-

fidelizar clientes, estes continuaro a negociar com a entidade. No entanto, a
ausncia de direitos legais de proteo ou de outro tipo de controle sobre as
relaes com os clientes ou a sua fidelidade faz com que a entidade
normalmente no tenha controle suficiente sobre os benefcios
econmicos previstos, gerados do relacionamento com os clientes e de sua
fidelidade, para considerar que tais itens (p. Ex. carteira de clientes,
participao de mercado, relacionamento e fidelidade dos clientes) se
enquadrem na definio de ativos intangveis. Entretanto, na ausncia de
direitos legais de proteo do relacionamento com clientes, a capacidade de
realizar operaes com esses clientes ou similares por meio de relaes no
contratuais (que no sejam as advindas de uma combinao de negcios)
fornece evidncias de que a entidade , mesmo assim, capaz de controlar os
eventuais benefcios econmicos futuros gerados pelas relaes com clientes.
Uma vez que tais operaes tambm fornecem evidncias que esse
relacionamento com clientes separvel, ele pode ser definido como ativo
intangvel.

BENEFCIO ECONMICO FUTURO

17. Os benefcios econmicos futuros gerados por ativo intangvel podem incluir
a receita da venda de produtos ou servios, reduo de custos ou outros
benefcios resultantes do uso do ativo pela entidade. Por exemplo, o uso da
propriedade intelectual em um processo de produo pode reduzir os custos de
produo futuros em vez de aumentar as receitas futuras.

Portanto, repita-se! O benefcio econmico futuro no inclui apenas as
receitas. Podem incluir a reduo de custos ou consistir em outros benefcios
para a entidade.

RECONHECIMENTO E MENSURAO

IMPORTANTE

Um intangvel ser reconhecido se, cumulativamente, atender aos seguintes
critrios:
- Atender ao conceito de intangvel, ou seja, ser no monetrio identificvel
sem substncia fsica;
- Ser identificvel, controlvel e gerar benefcios futuros.

ATENO O exposto acima aplicvel a custos incorridos inicialmente para
adquirir (comprar) ou gerar internamente um ativo intangvel e aos custos
incorridos posteriormente para acrescentar algo, substituir parte ou recoloc-lo
em condies de uso.

Questo da prova de vocs: os requisitos para reconhecer um intangvel so
vlidos apenas quando de sua aquisio. Verdadeiro ou Falso? Ora, falso! So
-

vlidos tambm para intangveis gerados internamente (vistos adiante) e custos
que venham posteriormente a essa gerao e compra.

A natureza dos ativos intangveis implica, em muitos casos, no haver o que ser
adicionado ao ativo nem se poder substituir parte dele. Por conseguinte, a
maioria dos gastos subseqentes provavelmente so efetuados para manter a
expectativa de benefcios econmicos futuros incorporados ao ativo intangvel
existente, e no atendem definio de ativo intangvel, tampouco aos critrios
de reconhecimento do CPC 04.

Alm disso, dificilmente gastos subseqentes so atribudos diretamente a
determinado ativo intangvel em vez da entidade como um todo. Portanto,
somente em raras ocasies os gastos subseqentes (incorridos aps o
reconhecimento inicial de ativo intangvel adquirido ou a concluso de um
gerado internamente) devem ser reconhecidos no valor contbil de ativo
intangvel.

Assim, gastos subseqentes com marcas, ttulos de publicaes, logomarcas,
listas de clientes e itens de natureza similar (quer sejam eles adquiridos
externamente ou gerados internamente) sempre so reconhecidos no
resultado, quando incorridos, uma vez que no se consegue separ-los de
outros gastos incorridos no desenvolvimento do negcio como um todo.

Para que um intangvel seja reconhecido necessrio que seja provvel que os
benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao ativo sejam gerados em
favor da entidade E o seu custo deve ser estimado com segurana. Ao
revs, seu reconhecimento no deve ser feito.

IMPORTANTSSIMO: UM ATIVO INTANGVEL DEVE SER RECONHECIDO
INICIALMENTE AO CUSTO.

AQUISIO SEPARADA

25. Normalmente, o preo que a entidade paga para adquirir separadamente
um ativo intangvel reflete sua expectativa sobre a probabilidade de os
benefcios econmicos futuros esperados, incorporados no ativo, serem gerados
a seu favor. Em outras palavras, a entidade espera que haver benefcios
econmicos a seu favor, mesmo que haja incerteza em relao poca e ao
valor desses benefcios econmicos. Portanto, a condio de probabilidade a
que se refere o item 21(a) (que diz que um intangvel deve ser reconhecido
apenas se for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados
atribuveis ao ativo sejam gerados em favor da entidade) sempre considerada
atendida para ativos intangveis adquiridos separadamente.

Adquirindo-se um intangvel individual, via de regra, resta automaticamente
atendido o requisito expectativa de benefcios futuros (lembre-se de que os
requisitos para reconhecimento so: controle, identificao, benefcios futuros).
-


Assim, temos uma grande empresa de remdios. Todavia, uma pequena
empresa comea a produzir um outro medicamento que pode acabar com o
mercado desta grande empresa. A de grande porte, estrategicamente, resolve
comprar o projeto de pesquisa da pequena empresa. Dever contabilizar no
intangvel o projeto de pesquisa adquirido, considerando-se atendido o requisito
expectativa de benefcios futuros.

O custo de ativo intangvel adquirido separadamente inclui:
(a) seu preo de compra + impostos de importao + impostos no
recuperveis sobre compra descontos comerciais e abatimentos.
(b) qualquer custo diretamente atribuvel preparao do ativo para a
finalidade proposta.

Como exemplo destes custos (item b) temos os custos com testes para verificar
se o ativo est funcionando adequadamente.

Todavia, na aquisio de ativos adquiridos separadamente, alguns custos no
fazem parte do valor a ser registrado na contabilidade, como exemplos de
gastos que no fazem parte do custo de ativo intangvel: custos com
propaganda, atividades de promoo, treinamento, custos administrativos e
outros custos indiretos relacionados ao ativo.

O reconhecimento dos custos no valor contbil de ativo intangvel cessa
quando esse ativo est nas condies operacionais pretendidas pela
administrao. Vejam o exemplo do nosso software. Compramos o programa!
Os gastos que o comprador tiver at que este software esteja em uso sero
contabilizados como custo do intangvel comprado. Eventual gasto com
reinstalao, uso ou transferncia deste software, por exemplo, dever ser
lanado diretamente no resultado do exerccio.

AQUISIO NO CONTEXTO DE COMBINAO DE NEGCIOS

Lembrem-se de que combinao de negcios o resultado de transaes ou
outros eventos em que um adquirente obtm o controle de uma ou mais
atividades empresariais diferentes. Como exemplo, temos a compra, pela
empresa X, do estabelecimento empresarial da empresa Y.

33. Se um ativo intangvel for adquirido em uma combinao de negcios, o seu
custo o valor justo na data de aquisio, o qual reflete as expectativas sobre
a probabilidade de que os benefcios econmicos futuros incorporados no ativo
sero gerados em favor da entidade.

-

MENSURAO DO VALOR JUSTO DE ATIVO INTANGVEL ADQUIRIDO EM
COMBINAO DE NEGCIOS

35. Se um ativo intangvel adquirido em uma combinao de negcios for
separvel ou resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais,
considera-se que o seu valor justo pode ser mensurado com segurana.

Assim, se compramos uma empresa que vende gua mineral, por exemplo, a
marca dever ser reconhecida como intangvel, se puder ser separada dos
outros bens, sejam tangveis, sejam intangveis. Sendo separvel, considera-se
que o valor justo pode ser mensurado com segurana.

Segundo a norma valor justo para uma aquisio de combinao de negcios
o preo de mercado cotado em mercado ativo. No havendo mercado ativo,
considera-se valor justo o valor que a entidade teria pago por ele, na data de
aquisio, em operao sem favorecimento entre partes conhecedoras do
assunto e dispostas a negociar com base na melhor informao disponvel,
considerando-se operaes similares.

36. Um ativo intangvel adquirido em uma combinao de negcios pode ser
separvel, em determinadas circunstncias, apenas conjuntamente com os
ativos tangveis ou intangveis relacionados. Nesses casos, o adquirente deve
reconhecer o ativo intangvel separadamente do gio derivado da expectativa
de rentabilidade futura (goodwill), mas em conjunto com o item relacionado.

Por exemplo, o ttulo de uma revista pode no ser negocivel separadamente
da base de dados de assinantes ou uma marca de gua mineral de determinada
fonte no pode ser vendida sem a prpria fonte. Nesses casos em que o valor
justo individual de cada ativo do grupo no puder ser medido com segurana, o
adquirente deve reconhecer um grupo de ativos como um nico ativo
separadamente do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura
(goodwill).

Lembrem-se de que o gio por expectativa de rentabilidade futura o excesso
de preo pago pela compra de um empreendimento ou patrimnio sobre o valor
de mercado de seus ativos lquidos.

FUNDO DE COMRCIO GOODWILL GERADO INTERNAMENTE.

O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill)
gerado internamente no deve ser reconhecido como ativo (item 48). Em
alguns casos incorre-se em gastos para gerar benefcios econmicos futuros,
mas que no resultam na criao de um ativo intangvel que se enquadre nos
critrios de reconhecimento estabelecidos. Esses gastos costumam ser descritos
como contribuies para o gio (goodwill) gerado internamente, o qual no
reconhecido como ativo porque no um recurso identificvel (ou seja, no
-

separvel nem advm de direitos contratuais ou outros direitos legais)
controlado pela entidade que pode ser mensurado com segurana ao custo.

50. As diferenas entre valor de mercado da entidade e o valor contbil de seu
patrimnio lquido, a qualquer momento, podem incluir uma srie de fatores
que afetam o valor da entidade. No entanto, essas diferenas no representam
o custo dos ativos intangveis controlados pela entidade.

ATIVO INTANGVEL GERADO INTERNAMENTE

Por vezes difcil avaliar se um ativo intangvel gerado internamente se
qualifica para reconhecimento, devido s dificuldades para, por exemplo, avaliar
se o ativo gerar benefcios futuros, ou para determinar seu custo com
segurana.

Lembrem-se do que diz o item 21:

21.Um ativo intangvel deve ser reconhecido apenas se:

(a) for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao
ativo sero gerados em favor da entidade; e
(b) o custo do ativo possa ser mensurado com segurana.

O CESPE cobrou a questo da seguinte forma, para o concurso de contador da
EMBASA/2009: Um ativo intangvel deve ser reconhecido apenas se for
provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis a ele
sejam gerados em favor da entidade e se o custo desse ativo puder ser
mensurado com segurana. Fcil inferir que o gabarito da questo certo.

Assim, para que um intangvel gerado internamente seja registrado, os
requisitos j citados devem ser atendidos (controlvel, identificvel, gerador de
benefcios futuros, seu custo deve ser estimado com segurana), alm disso,
outros requisitos especficos para ativos gerados internamente tambm devem
ser atendidos.

Existem duas fases para a gerao de ativo intangvel interno:

1) fase de pesquisa; e
2) fase de desenvolvimento.

FASE DE PESQUISA

54. Nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa (ou da fase de pesquisa de
projeto interno) deve ser reconhecido. Os gastos com pesquisa (ou da fase
de pesquisa de projeto interno) devem ser reconhecidos como despesa
quando incorridos.

-


55. Durante a fase de pesquisa de projeto interno, a entidade no est apta a
demonstrar a existncia de ativo intangvel que gerar provveis benefcios
econmicos futuros. Portanto, tais gastos so reconhecidos como despesa
quando incorridos.

So exemplos de atividades de pesquisa: a) atividades destinadas obteno
de novo conhecimento; b) busca de alternativas para materiais, dispositivos,
produtos, processos, sistemas ou servios; c) busca, avaliao e seleo final
das aplicaes dos resultados de pesquisa ou outros conhecimentos; e d)
formulao, projeto, avaliao e seleo final de alternativas possveis para
materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios novos ou
aperfeioados.

FASE DE DESENVOLVIMENTO

IMPORTANTE: Nesta fase podemos reconhecer um ativo intangvel gerado
internamente, na fase de pesquisa no podemos!

57. Um ativo intangvel resultante de desenvolvimento (ou da fase de
desenvolvimento de projeto interno) deve ser reconhecido somente se a
entidade puder demonstrar todos os aspectos a seguir enumerados:

(a) viabilidade tcnica para concluir o ativo intangvel de forma que ele seja
disponibilizado para uso ou venda;

Por exemplo, uma microempresa tem viabilidade tcnica para montar um
software que concorra com a Microsoft? No!

(b) inteno de concluir o ativo intangvel e de us-lo ou vend-lo;
(c) capacidade para usar ou vender o ativo intangvel;
(d) forma como o ativo intangvel deve gerar benefcios econmicos futuros.

Entre outros aspectos, a entidade deve demonstrar a existncia de mercado
para os produtos do ativo intangvel ou para o prprio ativo intangvel ou, caso
este se destine ao uso interno, a sua utilidade;

(e) disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros recursos
adequados para concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o ativo
intangvel; e
(f) capacidade de mensurar com segurana os gastos atribuveis ao ativo
intangvel durante seu desenvolvimento.
Gastos com Pesquisa Despesa quando incorridos
-

Exemplos de atividades de desenvolvimento: projeto, construo e teste de
prottipos e modelos pr-produo ou pr-utilizao; projeto de ferramentas,
gabaritos, moldes e matrizes que envolvam nova tecnologia.

ATENO: Marcas, ttulos de publicaes, listas de clientes e outros itens
similares, gerados internamente, no devem ser reconhecidos como ativos
intangveis.

64. Os gastos incorridos com marcas, ttulos de publicaes, listas de clientes e
outros itens similares no podem ser separados dos custos relacionados ao
desenvolvimento do negcio como um todo. Dessa forma, esses itens no so
reconhecidos como ativos intangveis.

CUSTO DE ATIVO INTANGVEL GERADO INTERNAMENTE

Dissemos anteriormente que um ativo intangvel deve ser reconhecido
inicialmente ao custo.

Os custos do ativo intangvel sero computados a partir do momento em que
1) for provvel que sero gerados benefcios econmicos futuros a favor da
entidade;
2) o custo do ativo puder ser mensurado com segurana;
3) atender aos requisitos previstos no item 57 acima estudado.

O custo de ativo intangvel gerado internamente inclui todos os gastos
diretamente atribuveis, necessrios criao, produo e preparao do ativo
para ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administrao.

Na sua prova vai cair: O custo do intangvel inclui os gastos direta e
indiretamente atribuveis, necessrios criao, produo e preparao do
ativo. V ou F? Ora, falso! Tem que ser diretamente atribuvel, como o so:
gastos com materiais e servios consumidos ou utilizados na gerao do ativo
intangvel; taxas de registro de direito legal; custos de benefcios a empregados
relacionados gerao do ativo intangvel.

Exemplo trazido pela norma:

Exemplo do item 64

Uma entidade est desenvolvendo novo processo de produo. No exerccio de
20X5, os gastos incorridos foram de $ 1.000, dos quais $ 900 foram incorridos
antes de 1 de dezembro de 20X5 e $ 100 entre essa data e 31 de dezembro
de 20X5. A entidade est apta a demonstrar que em 1 de dezembro de 20X5 o
processo de produo atendia aos critrios para reconhecimento como ativo
intangvel.

-

O valor recupervel do know-how incorporado no processo (inclusive futuras
sadas de caixa para conclu-lo e deix-lo pronto para uso) est estimado em $
500. Ao final de 20X5, o processo de produo est reconhecido como ativo
intangvel ao custo de $ 100 (gasto incorrido desde a data em que os critrios
de reconhecimento foram atendidos, ou seja, 1 de dezembro de 20X5). Os
gastos de $ 900 incorridos antes de 1 de dezembro de 20X5 so reconhecidos
como despesa porque os critrios de reconhecimento s foram atendidos nessa
data, no sendo includos no custo do processo de produo reconhecido na
data do balano.

No exerccio de 20X6, os gastos incorridos so de $ 2.000. Ao final de 20X6, o
valor recupervel do know-how incorporado no processo (inclusive futuras
sadas de caixa para conclu-lo e deix-lo pronto para uso) est estimado em
$1.900.

Ao final de 20X6, o custo do processo de produo de $ 2.100 (gastos de $
100 reconhecidos no final de 20X5 mais $ 2.000 reconhecidos em 20X6). A
entidade deve reconhecer uma perda de valor de $ 200 para ajustar o valor
contbil do processo antes dessa perda de valor ($ 2.100) ao seu valor
recupervel ($ 1.900). Essa perda de valor deve ser provisionada para o caso
de, em um perodo posterior, os requerimentos de reverso de perda de valor,
previstos na NBC T 19.10 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, serem
atendidos.

RECONHECIMENTO DE DESPESA

Os gastos incorridos com intangvel, via de regra so reconhecidos como
despesa quando incorridos, exceto, obviamente, quando: 1) forem custo do
intangvel; 2) o item adquirido em uma combinao de negcios e no possa
ser reconhecido como ativo intangvel. Nesse caso, esse gasto (includo no
custo da combinao de negcios) deve fazer parte do valor atribuvel ao gio
derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) na data de aquisio.
Exemplifique-se este segundo caso: Suponha que uma empresa seja avaliada a
valor de mercado em $ 100.000. Todavia, um comprador, interessado no
negcio, examinando a situao da empresa, resolve pagar $ 120.000. Nesta
situao temos um goodwill de $ 20.000. No podemos identificar
individualmente os itens que compem este gio. O gio, neste caso, pode ser
considerado como o somatrio de vrios itens no identificveis como, por
exemplo, capital intelectual, marca, tecnologia, lealdade dos clientes.

DESPESA ANTERIOR NO RECONHECIDA COMO ATIVO

71. Gastos com um item intangvel reconhecidos inicialmente como despesa
no devem ser reconhecidos como parte do custo de ativo intangvel em data
subseqente.

-

MTODO DE CUSTO

74. Aps o seu reconhecimento inicial, um ativo intangvel deve ser
apresentado ao custo, menos a eventual amortizao acumulada e a perda
acumulada com Reduo ao Valor Recupervel de Ativos.

VIDA TIL

A entidade deve avaliar se a vida til de ativo intangvel definida ou
indefinida e, no primeiro caso, a durao ou o volume de produo ou
unidades semelhantes que formam essa vida til. A entidade deve atribuir vida
til indefinida a um ativo intangvel quando, com base na anlise de todos os
fatores relevantes, no existe um limite previsvel para o perodo durante o qual
o ativo dever gerar fluxos de caixa lquidos positivos para a entidade.

IMPORTANTE: A contabilizao de ativo intangvel baseia-se na sua vida til.
Um ativo intangvel com vida til definida deve ser amortizado, enquanto a de
um ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado.

94. A vida til de ativo intangvel resultante de direitos contratuais ou outros
direitos legais no deve exceder a vigncia desses direitos, podendo ser menor
dependendo do perodo durante o qual a entidade espera utilizar o ativo. Caso
os direitos contratuais ou outros direitos legais sejam outorgados por um prazo
limitado renovvel, a vida til do ativo intangvel s deve incluir o prazo de
renovao, se existirem evidncias que suportem a renovao pela entidade
sem custo significativo.

95. Podem existir tanto fatores econmicos como legais influenciando a vida til
de ativo intangvel. Os fatores econmicos determinam o perodo durante o
qual a entidade receber benefcios econmicos futuros, enquanto os fatores
legais podem restringir o perodo durante o qual a entidade controla o acesso a
esses benefcios.

A vida til a ser considerada deve ser o menor dos perodos
determinados por esses fatores.

ATIVO INTANGVEL COM VIDA TIL DEFINIDA

97. O valor amortizvel de ativo intangvel com vida til definida deve ser
apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida til estimada. A
amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver
disponvel para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas condies
necessrios para que possa funcionar da maneira pretendida pela
administrao. A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado
como mantido para venda ou includo em um grupo de ativos classificado como
-

mantido para venda ou, ainda, na data em que ele baixado, o que ocorrer
primeiro.

O mtodo de amortizao utilizado reflete o padro de consumo pela entidade
dos benefcios econmicos futuros. Se no for possvel determinar esse padro
com segurana, deve ser utilizado o mtodo linear. A despesa de
amortizao para cada perodo deve ser reconhecida no resultado, a no
ser que outra norma contbil permita ou exija a sua incluso no valor contbil
de outro ativo.

98. Podem ser utilizados vrios mtodos de amortizao para apropriar de
forma sistemtica o valor amortizvel de um ativo ao longo da sua vida til.
Tais mtodos incluem o mtodo linear, tambm conhecido como mtodo de
linha reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades
produzidas. A seleo do mtodo deve obedecer ao padro de consumo dos
benefcios econmicos futuros esperados, incorporados ao ativo, e aplicado
consistentemente entre perodos, a no ser que exista alterao nesse padro.

IMPORTANTE O valor amortizvel de ativo com vida til definida
determinado aps a deduo de seu valor residual. Um valor residual diferente
de zero implica que a entidade espera a alienao do ativo intangvel antes do
final de sua vida econmica.

105. Ao longo da vida de ativo intangvel, pode ficar evidente que a estimativa
de sua vida til inadequada. Por exemplo, o reconhecimento de prejuzo por
perda de valor pode indicar que o prazo de amortizao deve ser alterado.

ATIVO INTANGVEL COM VIDA TIL INDEFINIDA

IMPORTANTE: Ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser
amortizado.

A vida til de ativo intangvel que no amortizado deve ser revisada
periodicamente para determinar se eventos e circunstncias continuam a
consubstanciar a avaliao de vida til indefinida. Caso contrrio, a mudana na
avaliao de vida til de indefinida para definida deve ser contabilizada como
mudana de estimativa contbil.

BAIXA E ALIENAO

112. O ativo intangvel deve ser baixado:

(a) por ocasio de sua alienao; ou
(b) quando no h expectativa de benefcios econmicos futuros com a sua
utilizao ou alienao.
-

113. Os ganhos ou perdas decorrentes da baixa de ativo intangvel devem ser
determinados pela diferena entre o valor lquido da alienao, se houver, e o
valor contbil do ativo. Esses ganhos ou perdas devem ser reconhecidos no
resultado quando o ativo baixado (exceto se critrio especfico estiver previsto
em outra norma contbil), mas os ganhos no devem ser classificados como
receitas de venda.

Vejam que o ganho pode ser expresso pela seguinte equao:

Ganho = valor lquido de alienao valor contbil do ativo.

Ganho e receita no correspondem ao mesmo conceito, o ganho est, neste
caso, representando o lucro, por isso a norma diz que os conceitos so
distintos, em seu item 113.

-


TRATAMENTO DOS SALDOS EXISTENTES DO ATIVO DIFERIDO E DAS
RESERVAS DE REAVALIAO

ATIVO PERMANENTE DIFERIDO

Segundo a redao anterior da Lei 6.404/76, o diferido era subgrupo do ativo,
nos seguintes termos:

V no diferido: as despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que
contribuiro, efetivamente, para o aumento do resultado de mais de um
exerccio social e que no configurem to-somente uma reduo de custos ou
acrscimo na eficincia operacional; (Redao dada pela Lei n 11.638,de
2007).

Eram contas classificadas no diferido:

- Gasto com pesquisa e desenvolvimento de novos produtos;
- Gastos com reorganizao societria;
- Gastos com reestruturao;
- Gastos pr-operacionais.

Duas eram as condies para que os gastos com reestruturao fizessem parte
do diferido:

1) Contribuir para o aumento do resultado de dois ou mais exerccios; e
2) No configurar apenas uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia
operacional.

O diferido foi extinto com as modificaes recentes ocorridas na contabilidade
(MP 449 convertida na Lei 11.941/09).

Segundo o CPC 13 Adoo inicial da Lei 11.638/2007 e 11.941/2009 (item
20), os saldos porventura existentes deste grupo patrimonial devem ser
alocados a outro grupo no balano patrimonial.

No havendo essa possibilidade, ficam no ativo diferido at sua completa
amortizao ou, alternativamente, podem ser baixados conta de lucros ou
prejuzos acumulados, do patrimnio lquido.

Com fulcro na MP 449:

Art. 299-A. O saldo existente em 31 de dezembro de 2008 no ativo diferido
que, pela sua natureza, no puder ser alocado a outro grupo de contas, poder
permanecer no ativo sob essa classificao at sua completa amortizao,
sujeito anlise sobre a recuperao de que trata o 3o do art. 183.
-


Portanto, caso permanea no ativo diferido, a conta estar sujeita ao teste de
recuperabilidade.

Segundo a Lei das S.As, com sua redao antiga:

Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os
seguintes critrios:

VI - o ativo diferido, pelo valor do capital aplicado, deduzido do saldo das
contas que registrem a sua amortizao.

O lanamento para a amortizao :

D Despesa com amortizao (Despesa)
C Amortizao acumulada (Redutora do ativo diferido)

Caso a opo seja pela baixa com contrapartida na conta lucros acumulados,
faremos:

D Lucros acumulados (Patrimnio Lquido)
C Ativo diferido (Ativo)

Ainda, de acordo com o mesmo artigo, pargrafo 3, os recursos aplicados no
ativo diferido sero amortizados periodicamente, em prazo no superior a 10
(dez) anos, a partir do incio da operao normal ou do exerccio em que
passem a ser usufrudos os benefcios deles decorrentes, devendo ser
registrada a perda do capital aplicado quando abandonados os
empreendimentos ou atividades a que se destinavam, ou comprovado que
essas atividades no podero produzir resultados suficientes para amortiz-los.

-


RESERVA DE REAVALIAO

Antes das alteraes da Lei das S.As, havia no patrimnio lquido a conta
reserva de reavaliao. Esta conta foi suprimida, surgindo ento o ajuste de
avaliao patrimonial. Contudo, no se trata de mera alterao de nome.

A reavaliao que se aplicava aos bens tangveis do ativo permanente e que
poderia ser ou no realizada, a bel-prazer dos acionistas, deixou de existir.

Ademais, o ajuste de avaliao patrimonial serve tanto para aumentar como
para reduzir valores de ativos e de passivos, enquanto que a reavaliao servia
apenas para o aumento de bens do permanente. A nova redao prescreve o
seguinte:

Art. 183, 3o Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial,
enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime
de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor
atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a
valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela
Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3o
do art. 177.

Falaremos, neste ponto, to-somente do reserva de reavaliao.

Conforme o Pronunciamento Tcnico CPC 13 Adoo inicial da Lei n
11.638/07 e da Medida Provisria n 449/08:

Reserva de reavaliao

38. A Lei n 11.638/07 eliminou a possibilidade de reavaliao espontnea de
bens.

Assim, os saldos existentes nas reservas de reavaliao constitudas antes da
vigncia dessa Lei, inclusive as reavaliaes reflexas de controladas e coligadas,
devem:

(a) ser mantidos at sua efetiva realizao; ou
(b) ser estornados at o trmino do exerccio social de 2008.

39. Ao optar pelo item 38(a), o valor do ativo imobilizado reavaliado existente
no incio do exerccio social passa a ser considerado como o novo valor de custo
para fins de mensurao futura e determinao do valor recupervel. A reserva
de reavaliao, no patrimnio lquido, continuar sendo realizada para a conta
de lucros ou prejuzos acumulados, na mesma base que vinha sendo efetuada
antes da promulgao da Lei n. 11.638/07.
-


40. Ao optar pelo item 38(b), o estorno retroagir data de transio (vide
item 10) estabelecida pela entidade quando da adoo inicial da Lei n
11.638/07. O mesmo tratamento deve ser dado com referncia reverso dos
impostos e contribuies diferidos, que foram registrados por ocasio da
contabilizao de reavaliao.

41. Alm de suas reavaliaes, as entidades devem observar a necessidade de
uniformidade de tratamento entre a investidora e suas controladas e coligadas.
A investidora deve determinar s suas controladas e recomendar s suas
coligadas a adoo da mesma alternativa. Caso a coligada adote alternativa
diferente daquela recomendada pela investidora, esta deve ajustar as
demonstraes contbeis da investida quando da adoo do mtodo de
equivalncia patrimonial, a fim de manter a uniformidade de procedimentos.

Portanto, novas reavaliaes esto proibidas.

Com relao ao saldo existente na conta Reserva de Reavaliao, as empresas
puderam optar pelo seu estorno no final de 2008 ou pela sua manuteno at a
sua efetiva realizao. Assim, as empresas podem manter saldo na Reserva de
Reavaliao por um bom tempo, at que o saldo seja totalmente realizado.

Vamos relembrar a contabilizao completa da reavaliao.

Seja um equipamento com valor original de 100.000, depreciao acumulada
de 70.000 e sem valor residual. A empresa efetua uma reavaliao para esse
equipamento, com valor total de 80.000 e vida til de 5 anos. A alquota do IR
de 15%.

Contabilizao atual do equipamento:

D Equipamentos (Ativo Imobilizado) 100.000
C Depreciao Acumulada (retificadora Ativo) 70.000

Valor contbil atual: 100.000 70.000 = 30.000
Valor da reavaliao: total valor reavaliado valor contbil
Valor da reavaliao: 80.000 30.000 = 50.000

Inicialmente, vamos zerar a depreciao acumulada:

D Depreciao acumulada 70.000
C Equipamento 70.000

Com esse lanamento, a depreciao acumulada zera e o equipamento fica com
valor de 30.000 (100.000 70.000).

A contabilizao da reavaliao:
-


D Equipamento 50.000
C Reserva de reavaliao (PL) 50.000

Pela contabilizao do IR diferido (50.000 x 15% = 7.500)

D Tributos sobre a Reserva de Reavaliao (conta retificadora da reserva)
(PL) 7.500
C IR diferido (Passivo no Circulante) 7.500

Aps essas contabilizaes, o equipamento (ativo) ficou com valor de 80.000, a
Reserva de Reavaliao com saldo de 50.000, a conta Tributos sobre a Reserva
de Reavaliao (retificadora) com saldo de 7.500 e o IR Diferido (passivo no
circulante) com saldo de 7.500.

Passado um ano, teramos os seguintes valores:

Depreciao: 80.000 / 5 = 16.000
Realizao da Reserva de Reavaliao: 50.000 / 5 = 10.000
IR diferido: 7.500 / 5 = 1.500

A contabilizao da depreciao referente ao primeiro ano fica assim:

D Despesa de depreciao (resultado) 16.000
C Depreciao acumulada (Ret. ativo) 16.000

Realizao da Reserva de Reavaliao:

D Reserva de Reavaliao (PL) 10.000
C Lucros acumulados (PL) 10.000

Contabilizao da realizao do IR Diferido:

D Lucro Acumulado (PL) 1.500
C Tributos sobre a Reserva de Reavaliao (ret. PL) 1.500

D IR diferido (Passivo No Circulante) 1.500
C Ir a pagar (Passivo circulante) 1.500

Como j mencionamos, novas reavaliaes esto proibidas.

As empresas que resolveram manter o saldo na conta Reserva de Reavaliao
iro contabilizar a despesa de depreciao e a baixa da reserva de reavaliao.

No caso de reavaliao de terrenos, no h depreciao (terrenos no so
depreciados). Assim, o saldo da reserva de reavaliao de terrenos s ser
baixada no caso de venda dos terrenos.
-


Lembramos que no deve ser contabilizado o IR diferido sobre a reavaliao de
terrenos.

Com relao ao Imposto de Renda, repare que a despesa de depreciao dos
ativos reavaliados aumenta. O valor referente ao aumento (que o valor da
baixa da reserva de reavaliao) deve ser adicionado ao lucro no LALUR (Livro
de Apurao do Lucro Real).

CPC 46 MENSURAO DO VALOR JUSTO

INTRODUO

Tradicionalmente, a base de avaliao contbil mais utilizada o custo
histrico, o qual possui vrias vantagens: verificvel e objetivo e permite o
confronto da receita com as despesas.

Mas, para alguns itens do balano, o valor justo representa uma forma de
mensurao mais adequada. Isto no novidade. Se considerarmos, por
exemplo, uma empresa de minerao de ouro, o custo para extrao no o
valor mais adequado. Depois de extrado, o ouro possui mercado estvel e
preo conhecido. O resultado da empresa est mais relacionado produo do
que venda. Se a avaliao for pelo preo histrico (custo da produo), a
empresa pode apresentar resultado quando quiser, conforme decida vender ou
no o ouro extrado.

Com o tempo, esse conceito foi estendido todas as commodities, ou seja,
suco de laranja, caf, soja, e outras.

Chegamos, assim, ao conceito de que, para alguns ativos e passivos, o valor
justo uma base de avaliao melhor que o custo histrico.

Atualmente, os Pronunciamentos do CPC j estabelecem que diversos ativos e
passivos sejam avaliados pelo valor justo: instrumentos financeiros derivativos,
alguns ativos e passivos financeiros, ativos no circulantes tangveis e
intangveis adquiridos numa combinao de negcios, ativos reduzidos ao valor
recupervel, ativos disponveis para venda, e outros.

Entretanto, o objetivo do pronunciamento CPC 46 no relacionar quais os
ativos e passivos que devem ser avaliados pelo valor justo, como veremos a
seguir.

OBJETIVO

Texto do Pronunciamento CPC 46 Mensurao do Valor Justo:
-


1. O objetivo deste Pronunciamento :

(a) definir valor justo;
(b) estabelecer em um nico Pronunciamento a estrutura para a mensurao do
valor justo; e

(c) estabelecer divulgaes sobre mensuraes do valor justo.

2. O valor justo uma mensurao baseada em mercado e no uma
mensurao especfica da entidade. Para alguns ativos e passivos, pode haver
informaes de mercado ou transaes de mercado observveis disponveis e
para outros pode no haver. Contudo, o objetivo da mensurao do valor justo
em ambos os casos o mesmo estimar o preo pelo qual uma transao no
forada para vender o ativo ou para transferir o passivo ocorreria entre
participantes do mercado na data de mensurao sob condies correntes de
mercado (ou seja, um preo de sada na data de mensurao do ponto de vista
de participante do mercado que detenha o ativo ou o passivo).

Comentrio: Destacamos o seguinte:

--- o valor justo uma mensurao baseada em mercado.

--- no uma mensurao especfica da entidade; mas especfica para um
determinado ativo ou passivo.

--- em regra, um preo de sada (ou seja, est relacionada venda de um
ativo ou transferncia de um passivo).

--- Para alguns ativos e passivos, pode haver informaes de mercado ou
transaes de mercado observveis disponveis e para outros pode no haver.

Vamos continuar:

Texto do Pronunciamento CPC 46:
3. Quando o preo para um ativo ou passivo idntico no observvel, a
entidade mensura o valor justo utilizando outra tcnica de avaliao que
maximiza o uso de dados observveis relevantes e minimiza o uso de
dados no observveis. Por ser uma mensurao baseada em mercado, o
valor justo mensurado utilizando-se as premissas que os participantes do
mercado utilizariam ao precificar o ativo ou o passivo, incluindo premissas
sobre risco. Como resultado, a inteno da entidade de manter um ativo
ou de liquidar ou, de outro modo, satisfazer um passivo no relevante
ao mensurar o valor justo.

4. A definio de valor justo se concentra em ativos e passivos porque eles so
o objeto primrio da mensurao contbil. Alm disso, este Pronunciamento
-

deve ser aplicado aos instrumentos patrimoniais prprios da entidade
mensurados ao valor justo.

Comentrio: Dados so as premissas que as empresas utilizariam para
precificar um ativo ou passivo, incluindo premissas sobre risco.

Dados observveis so aqueles fornecidos por fonte externa entidade. J os
dados no observveis so aqueles que refletem as premissas prprias da
empresa.

Vale reproduzir a definio que consta no pronunciamento CPC 46:

Dados (inputs) observveis: Informaes (inputs) que so desenvolvidas
utilizando-se dados de mercado, tais como informaes disponveis
publicamente sobre eventos ou transaes reais, e que refletem as premissas
que participantes do mercado utilizariam ao precificar o ativo ou o passivo.

Dados (inputs) no observveis: Informaes (inputs) em relao s quais
no h dados de mercado disponveis e as quais so desenvolvidas utilizando-se
as melhores informaes disponveis sobre as premissas que seriam utilizadas
pelos participantes do mercado ao precificar o ativo ou o passivo.

Consta no pronunciamento que a inteno da entidade de manter um ativo ou
de liquidar ou, de outro modo, satisfazer um passivo no relevante ao
mensurar o valor justo.

Cabe aqui uma explicao. A inteno da empresa, em alguns casos,
essencial para a aplicao ou no do valor justo. Por exemplo, os ativos
financeiros disponveis para a venda futura ou destinados negociao imediata
so avaliados pelo valor justo. J os ativos financeiros mantidos at o
vencimento so avaliados pela curva do papel, ou seja, o valor original mais os
rendimentos incorporados.

Mas a mensurao do valor justo baseada em mercado, utilizando-se as
premissas que os participantes do mercado utilizariam ao precificar o ativo ou o
passivo, incluindo premissas sobre risco.

Assim, para mensurao do valor justo, a inteno da empresa de manter ou
no o ativo no relevante (eis que tal mensurao se baseia nas premissas
dos participantes do mercado).

DEFINIO DE VALOR JUSTO

9. Este Pronunciamento define valor justo como o preo que seria recebido pela
venda de um ativo ou que seria pago pela transferncia de um passivo em uma
transao no forada entre participantes do mercado na data de mensurao.
-


Comentrio: Essa definio para decorar. Os pronunciamentos anteriores
tinham outra definio. A que vale atualmente essa.

Vamos definir os nossos termos:

Transao no forada: Transao que presume exposio ao mercado por
um perodo antes da data de mensurao para permitir atividades de marketing
que so usuais e habituais para transaes envolvendo esses ativos ou
passivos; no se trata de uma transao forada (por exemplo, liquidao
forada ou venda em situao adversa).

Participantes do mercado:

Compradores e vendedores do mercado principal (ou mais vantajoso)
para o ativo ou passivo, os quais tm todas as caractersticas a seguir:

(a) so independentes entre si, ou seja, no so partes relacionadas,
conforme definido no Pronunciamento CPC 05, embora o preo em uma
transao com partes relacionadas possa ser utilizado como informao (input)
na mensurao do valor justo se a entidade tiver evidncia de que a transao
foi realizada em condies de mercado;

(b) so conhecedores, tendo entendimento razovel do ativo ou passivo e da
transao com a utilizao de todas as informaes disponveis, incluindo
informaes que possam ser obtidas por meio de esforos usuais e habituais
com a devida diligncia;

(c) so capazes de realizar transao com o ativo ou passivo;

(d) esto interessados em realizar transao com o ativo ou passivo, ou
seja, esto motivados, mas no forados ou, de outro modo, obrigados a
faz-lo.

Continuando...

PREO

24. Valor justo o preo que seria recebido pela venda de um ativo ou pago
pela transferncia de um passivo em uma transao no forada no mercado
principal (ou mais vantajoso) na data de mensurao nas condies atuais de
mercado (ou seja, um preo de sada), independentemente de esse preo ser
diretamente observvel ou estimado utilizando-se outra tcnica de avaliao.

-

25. O preo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o
valor justo do ativo ou passivo no deve ser ajustado para refletir custos de
transao. Os custos de transao devem ser contabilizados de acordo com
outros Pronunciamentos. Os custos de
transao no so uma caracterstica de um ativo ou passivo; em vez disso, so
especficos de uma transao e podem diferir dependendo de como a entidade
realizar a transao para o ativo ou passivo.

26. Os custos de transao no incluem custos de transporte. Se a localizao
for uma caracterstica do ativo (como pode ser o caso para, por exemplo, uma
commodity), o preo no mercado principal (ou mais vantajoso) deve ser
ajustado para refletir os custos, se houver, que seriam incorridos para
transportar o ativo de seu local atual para esse mercado.

Comentrio: Os principais pontos a destacar so:

--- O preo no deve ser ajustado para refletir custo de transao, pois estes
no so uma caracterstica do ativo.

--- Os custos de transportes, se houver, devem ser ajustados.

Vamos em frente.

ABORDAGEM DA MENSURAO DO VALOR JUSTO

Abordagem da mensurao do valor justo

B2 O objetivo da mensurao do valor justo estimar o preo pelo qual uma
transao no forada para a venda do ativo ou para a transferncia do passivo
ocorreria entre participantes do mercado na data de mensurao sob condies
atuais de mercado. A mensurao do valor justo requer que a entidade
determine todos os itens a seguir:

(a) o ativo ou passivo especfico objeto da mensurao (de forma
consistente com a sua unidade de contabilizao);

(b) para um ativo no financeiro, a premissa de avaliao apropriada para
a mensurao (de forma consistente com o seu melhor uso possvel);

(c) o mercado principal (ou mais vantajoso) para o ativo ou passivo;

(d) as tcnicas de avaliao apropriadas para a mensurao, considerando-se a
disponibilidade de dados com os quais se possam desenvolver informaes que
representem as premissas que seriam utilizadas por participantes do mercado
ao precificar o ativo ou o passivo e o nvel da hierarquia de valor justo no
qual se classificam os dados.
-


Comentrio: Vejamos os pontos principais:

a) o ativo ou passivo especfico objeto da mensurao (de forma
consistente com a sua unidade de contabilizao): A mensurao do
valor justo destina-se a um ativo ou passivo em particular. Portanto, ao
mensurar o valor justo, a entidade deve levar em considerao as
caractersticas do ativo ou passivo, como por exemplo a sua condio e
localizao, e eventuais restries de venda ou de uso.

O valor justo pode ser aplicado tanto a ativos ou passivos individualmente ou
em grupo.

A determinao de se o ativo ou o passivo ativo ou passivo independente,
grupo de ativos, grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos para fins de
reconhecimento ou divulgao, depende de sua unidade de contabilizao
(unit of account). A unidade de contabilizao (unit of account) para o ativo
ou o passivo deve ser determinada de acordo com o Pronunciamento que exigir
ou permitir a mensurao do valor justo.

(b) para um ativo no financeiro, a premissa de avaliao apropriada
para a mensurao (de forma consistente com o seu melhor uso
possvel):

A mensurao do valor justo de um ativo no financeiro presume o uso do
ativo em seu melhor uso possvel (highest and best use) ou vendendo-o
a outro participante do mercado que utilizaria o ativo em seu melhor uso,
considerando que tal uso seja fisicamente possvel, legalmente permitido e
financeiramente vivel.

O melhor uso possvel determinado do ponto de vista dos participantes do
mercado, ainda que a entidade pretenda um uso diferente.

Para proteger sua posio competitiva, ou por outras razes, a entidade pode
pretender no utilizar ativamente um ativo no financeiro adquirido ou pode
pretender no utiliz-lo de acordo com o seu melhor uso possvel. Por exemplo,
um ativo intangvel adquirido que a entidade planeje utilizar defensivamente
impedindo que outros o utilizem. No obstante, a entidade deve mensurar o
valor justo de um ativo no financeiro presumindo o seu melhor uso possvel
pelos participantes do mercado.

(c) o mercado principal (ou mais vantajoso) para o ativo ou passivo:

A mensurao do valor justo presume que a transao para a venda do ativo
ou transferncia do passivo ocorra no mercado principal para o ativo ou
passivo; ou, na ausncia de mercado principal, no mercado mais
vantajoso.
-


O mercado principal aquele com o maior volume e nvel de atividade para o
ativo ou passivo.

O mercado mais vantajoso o que maximiza o valor que seria recebido para
vender o ativo ou que minimiza o valor que seria pago para transferir o passivo,
aps levar em considerao os custos de transao e os custos de transporte.

(d) as tcnicas de avaliao apropriadas para a mensurao,
considerando-se a disponibilidade de dados com os quais se possam
desenvolver informaes que representem as premissas que seriam
utilizadas por participantes do mercado ao precificar o ativo ou o
passivo e o nvel da hierarquia de valor justo no qual se classificam os
dados.

J vimos acima a definio de dados observveis e no observveis.

Vejamos agora o nvel da hierarquia de valor justo:

HIERARQUIA DE VALOR JUSTO

Informaes de Nvel 1:

76. Informaes de Nvel 1 so preos cotados (no ajustados) em mercados
ativos para ativos ou passivos idnticos a que a entidade possa ter acesso na
data de mensurao.

77. O preo cotado em mercado ativo oferece a evidncia mais confivel do
valor justo e deve ser utilizado sem ajuste para mensurar o valor justo sempre
que disponvel, salvo conforme especificado no item 79.

78. Uma informao de Nvel 1 est disponvel para muitos ativos financeiros e
passivos financeiros, alguns dos quais podem ser trocados em mltiplos
mercados ativos (por exemplo, em diferentes bolsas). Portanto, a nfase no
Nvel 1 est em determinar ambas as
opes:

(a) o mercado principal para o ativo ou passivo ou, na ausncia de um mercado
principal, o mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo; e

(b) se a entidade pode realizar uma transao com o ativo ou passivo pelo
preo nesse mercado na data de mensurao.

Informaes de Nvel 2

-

81. Informaes de Nvel 2 so informaes que so observveis para o ativo
ou passivo, seja direta ou indiretamente, exceto preos cotados includos no
Nvel 1.

82. Se o ativo ou o passivo tiver prazo determinado (contratual), a informao
de Nvel 2 deve ser observvel substancialmente pelo prazo integral do ativo ou
passivo. Informaes de Nvel 2 incluem os seguintes:

(a) preos cotados para ativos ou passivos similares em mercados ativos;

(b) preos cotados para ativos ou passivos idnticos ou similares em mercados
que no sejam ativos;

(c) informaes, exceto preos cotados, que sejam observveis para o ativo ou
passivo, como, por exemplo:

(i) taxas de juros e curvas de rendimento observveis em intervalos
comumente cotados;

(ii) volatilidades implcitas; e

(iii) spreads de crdito;

(d) informaes corroboradas pelo mercado

Informaes (inputs) de Nvel 3

86. Informaes (inputs) de Nvel 3 so dados no observveis para o ativo ou
passivo.

87. Dados no observveis devem ser utilizados para mensurar o valor justo na
medida em que dados observveis relevantes no estejam disponveis,
admitindo assim situaes em que h pouca ou nenhuma atividade de mercado
para o ativo ou passivo na data de mensurao.

Contudo, o objetivo da mensurao do valor justo permanece o mesmo, ou
seja, um preo de sada na data de mensurao do ponto de vista de um
participante do mercado que detm o ativo ou deve o passivo. Portanto, dados
no observveis refletem as premissas que os participantes do mercado
utilizariam ao precificar o ativo ou o passivo, incluindo premissas sobre risco.

Comentrios: interessante o pronunciamento definir um nvel de hierarquia
para o Valor Justo. Tal hierarquia est baseada na utilizao de dados
observveis para as tcnicas de avaliao.

-

A disponibilidade e a confiabilidade de dados relevantes afetam a escolha da
tcnica de avaliao.

Mas importante ressaltar que a hierarquia no se refere s tcnicas de
avaliao em si; refere-se aos dados (informaes) que sero utilizados pela
tcnica de avaliao.

Vamos resumir a os pontos principais da hierarquia do valor justo:

Informaes de Nvel 1: so preos cotados (no ajustados) em mercados
ativos para ativos ou passivos idnticos.

Informaes de Nvel 2:
--- preos cotados para ativos ou passivos similares em mercados ativos;

--- preos cotados para ativos ou passivos idnticos ou similares em mercados
que no sejam ativos;

Informaes de Nvel 3: so dados no observveis para o ativo ou passivo.

O pronunciamento no define o que seja Ativo Idntico ou Ativo Similar. Mas,
normalmente, ativos idnticos so as Mercadorias Fungveis ou
Commodities: caf, acar, soja, suco de laranja.

E as mercadorias similares so, por exemplo, automveis. Um veculo de
determinada marca, de trs anos de uso, pode ter vrios outros carro similares,
mas nenhum idntico. O veculo em questo pode ter pequenos arranhes,
pode j ter sofrido uma batida, enfim, similar, mas no idntico a outro
veculo da mesma marca e ano.

O pronunciamento oferece as seguintes definies:

Mercado ativo: Mercado no qual transaes para o ativo ou passivo ocorrem
com frequncia e volume suficientes para fornecer informaes de precificao
de forma contnua.

Mercado no ativo, naturalmente, aquele em que no ocorram transaes
de forma contnua.

Muito bem. Mencionamos as Tcnicas de Avaliao. O que seriam?

o nosso prximo tema.

TCNICAS DE AVALIAO.

-

Abordagem de mercado

B5 A abordagem de mercado utiliza preos e outras informaes relevantes
geradas por transaes de mercado envolvendo ativos, passivos ou grupo
de ativos e passivos como, por exemplo, um negcio idntico ou
comparvel (ou seja, similar).

B6 Por exemplo, tcnicas de avaliao consistentes com a abordagem de
mercado frequentemente utilizam mltiplos de mercado obtidos a partir de um
conjunto de elementos de comparao. Os mltiplos devem estar em faixas,
com um mltiplo diferente para cada elemento de comparao. A escolha do
mltiplo apropriado dentro da faixa exige julgamento, considerando-se
fatores qualitativos e quantitativos especficos da mensurao.

Abordagem de custo

B8 A abordagem de custo reflete o valor que seria necessrio atualmente para
substituir a capacidade de servio de ativo (normalmente referido como
custo de substituio/reposio atual).

B9 Do ponto de vista de vendedor participante do mercado, o preo que seria
recebido pelo ativo baseia-se no custo para um comprador participante do
mercado adquirir ou construir um ativo substituto de utilidade comparvel,
ajustado para refletir a obsolescncia. Isso porque um comprador participante
do mercado no pagaria mais por um ativo do que o valor pelo qual poderia
substituir a capacidade de servio desse ativo. Obsolescncia compreende
deteriorao fsica, obsolescncia funcional (tecnolgica) e obsolescncia
econmica (externa), sendo mais ampla que a depreciao para fins das
demonstraes contbeis (alocao do custo histrico) ou para fins tributrios
(utilizando as vidas teis especificadas).

Em muitos casos, o mtodo de custo de substituio/reposio atual utilizado
para mensurar o valor justo de ativos tangveis que sejam utilizados em
combinao com outros ativos ou com outros ativos e passivos.

Abordagem de receita

B10 A abordagem de receita converte valores futuros (por exemplo, fluxos de
caixa ou receitas e despesas) em um valor nico atual (ou seja, descontado).
Quando a abordagem de receita utilizada, a mensurao do valor justo reflete
as expectativas de mercado atuais em relao a esses valores futuros.

B11 Essas tcnicas de avaliao incluem, por exemplo:

(a) tcnicas de valor presente (ver itens B12 a B30);

-

(b) modelos de precificao de opes, como a frmula de Black-Scholes-
Merton ou modelo binomial (ou seja, modelo de rvore), que incorporem
tcnicas de valor presente e reflitam tanto o valor temporal quanto o valor
intrnseco da opo; e

(c) o mtodo de ganhos excedentes em mltiplos perodos, que utilizado para
mensurar o valor justo de alguns ativos intangveis.

Comentrios: No precisamos, para os objetivos desta aula, saber
utilizar/calcular os modelos de precificao, como a frmula de Black-Scholes-
Merton ou modelo binomial. Isto assunto de administrao financeira ou
Estatstica. Basta saber que tais tcnicas so utilizadas na abordagem da
receita.

importante mencionar dois outros conceitos:

Preo de entrada: o preo pago para adquirir um ativo ou recebido para
assumir um passivo em uma transao de troca.

Preo de sada: Preo que seria recebido para vender um ativo ou pago para
transferir um passivo.

A abordagem de Mercado uma abordagem de Preo de Sada, sob a tica do
vendedor.

A abordagem de Custos uma abordagem sob a tica do adquirente, portanto
de preo de entrada.

Em alguns casos, uma nica tcnica de avaliao apropriada (por exemplo, ao
avaliar um ativo ou um passivo utilizando preos cotados em mercado ativo
para ativos ou passivos idnticos). Em outros casos, mltiplas tcnicas de
avaliao so apropriadas (esse pode ser
o caso, por exemplo, ao avaliar uma unidade geradora de caixa). Se mltiplas
tcnicas de avaliao forem utilizadas para mensurar o valor justo, os
resultados (ou seja, as respectivas indicaes do valor justo) sero avaliados
considerando-se a razoabilidade da faixa de valores por eles indicada. A
mensurao do valor justo o ponto dentro dessa faixa que melhor represente
o valor justo nas circunstncias.

Est acabando. Vamos l:

Outro aspecto importante diz respeito a em que situaes o valor justo
utilizado. Temos duas situaes:

Reconhecimento inicial: quando os ativos e passivos adquiridos so avaliados
com base no seu valor justo, como, por exemplo, em uma combinao de
negcios.
-


Reconhecimento recorrente: o melhor exemplo so os ativos destinados
venda imediata ou disponvel para venda futura. Nesse caso, as variaes do
valor justo so reconhecidas (contabilizadas) quando ocorrem.

DIVULGAO.

91. A entidade deve divulgar informaes que auxiliem os usurios de suas
demonstraes contbeis a avaliar ambas as seguintes opes:

(a) para ativos e passivos que sejam mensurados ao valor justo de forma
recorrente ou no recorrente no balano patrimonial aps o reconhecimento
inicial, as tcnicas de avaliao e informaes utilizadas para desenvolver essas
mensuraes;

(b) para mensuraes do valor justo recorrentes que utilizem dados no
observveis significativos (Nvel 3), o efeito das mensuraes sobre o resultado
do perodo ou outros resultados abrangentes para o perodo.

92. Para atingir os objetivos do item 91, a entidade deve considerar todos os
itens seguintes:

(a) o nvel de detalhamento necessrio para atender aos requisitos de
divulgao;

(b) quanta nfase se deve dar a cada um dos diversos requisitos;

(c) quanta agregao ou desagregao se deve efetuar; e

(d) se os usurios de demonstraes contbeis necessitam de informaes
adicionais para avaliar as informaes quantitativas divulgadas.

Se as divulgaes feitas de acordo com este Pronunciamento e outros forem
insuficientes para atingir os objetivos do item 91, a entidade deve divulgar
informaes adicionais necessrias para atingir esses objetivos.

Muito bem. Terminamos aqui a teoria.

No pronunciamento, h muito material, principalmente sobre situaes
especficas, que pode cair. Mas o estudo profundo do restante do
pronunciamento no compensa. Vai tomar muito tempo.

Prezados, este pronunciamento sobre Valor Justo uma novidade?

No. Esses conceitos j so conhecidos e utilizados h muito tempo.
-


A novidade a sua sistematizao no Pronunciamento, que infelizmente possui
uma pssima redao, que dificulta o entendimento.

Mas vamos retomar o velho e conhecido Princpio do Valor Original:

Art. 7 O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os
componentes do patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos valores
originais das transaes, expressos em moeda nacional.
1 As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas em graus distintos
e combinadas, ao longo do tempo, de diferentes formas:
I Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem
pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que
so entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os passivos so
registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da
obrigao ou, em algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou
equivalentes de caixa, os quais sero necessrios para liquidar o passivo no
curso normal das operaes; e
II Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, os
componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variaes
decorrentes dos seguintes fatores:
Comentrio: At aqui, nada de novo. Os componentes do patrimnio (ativos e
passivos) devem ser inicialmente registrados pelos valores originais. Depois,
podem sofrer variaes. Assim:
a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou
equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos
equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo das demonstraes
contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes
de caixa, no descontados, que seriam necessrios para liquidar a obrigao na
data ou no perodo das demonstraes contbeis;
Comentrio: Isso chamado no pronunciamento CPC 46 como Abordagem
de Custo, usando preo de entrada.

b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou
equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma
ordenada. Os passivos so mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de
caixa, no descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as
correspondentes obrigaes no curso normal das operaes da Entidade;
Comentrio: Abordagem de Mercado, usando preo de sada.
c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do
fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no
curso normal das operaes da Entidade. Os passivos so mantidos pelo valor
presente, descontado do fluxo futuro de sada lquida de caixa que se espera
seja necessrio para liquidar o passivo no curso normal das operaes da
Entidade;
Comentrio: Abordagem de Receita, usando tcnica de valor presente. E,
finalmente:
-

d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo
liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem
favorecimentos; e
Comentrio: ATENO: Essa a definio antiga de Valor Justo. Embora
ainda aparea em diversos normativos, devemos levar para a prova a nova
definio, do CPC 46:

Valor Justo: Preo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria
pago pela transferncia de um passivo em uma transao no forada entre
participantes do mercado na data de mensurao.

Na redao do Princpio do Valor Original, o valor justo apenas mais uma
forma de variao do custo histrico, junto com o Custo Corrente, o Valor
Realizvel e o Valor Presente.

Para o Pronunciamento, o Valor Justo pode ser mensurado pelas seguintes
tcnicas de avaliao: Abordagem de Mercado, de Custo e de Receita. Assim, o
pronunciamento coloca o Valor Justo acima das tcnicas de avaliao: as
tcnicas so um meio para se chegar ao valor justo.

Finalmente, algo para voc ler na vspera da prova: as definies do
pronunciamento. Quando o examinador no sabe o que pedir, cobra definies.
J mencionamos vrias, ao longo desta aula, mas no custa mandar todas elas
aqui, separadas:

Apndice A Definio de termos
Este apndice parte integrante deste Pronunciamento.

Mercado ativo: Mercado no qual transaes para o ativo ou passivo ocorrem
de forma contnua.

Abordagem de custo: Tcnica de avaliao que reflete o valor que seria
exigido atualmente para substituir a capacidade de servio de um ativo
(normalmente referido como o custo de substituio ou reposio).

Preo de entrada: Preo pago para adquirir um ativo ou recebido para
assumir um passivo em uma transao de troca.

Preo de sada: Preo que seria recebido para vender um ativo ou pago para
transferir um passivo.

Fluxo de caixa esperado: Mdia ponderada por probabilidade (ou seja, a
mdia da distribuio) de possveis fluxos de caixa futuros.

-

Valor justo: Preo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria
pago pela transferncia de um passivo em uma transao no forada entre
participantes do mercado na data de mensurao.

Melhor uso: Uso de um ativo no financeiro por participantes do mercado que
maximizaria o valor do ativo ou o grupo de ativos e passivos (por exemplo, um
negcio) dentro do qual o ativo seria utilizado.

Abordagem de receita: Tcnicas de avaliao que convertem valores futuros
(por exemplo, fluxos de caixa ou receitas e despesas) em um valor nico atual
(ou seja, descontado). A mensurao do valor justo determinada com base no
valor indicado pelas expectativas de mercado atuais em relao a esses valores
futuros.

Informaes (inputs): Premissas que seriam utilizadas por participantes do
mercado ao precificar o ativo ou o passivo, incluindo premissas sobre risco,
como, por exemplo:

(a) risco inerente a uma tcnica de avaliao especfica utilizada para
mensurar o valor justo (por exemplo, um modelo de precificao); e

(b) risco inerente s informaes da tcnica de avaliao.

Informaes podem ser observveis ou no observveis.

Informaes (inputs) de Nvel 1: Preos cotados (no ajustados) em
mercados ativos para ativos ou passivos idnticos a que a entidade possa ter
acesso na data de mensurao.

Informaes (inputs) de Nvel 2: Informaes (inputs) que so observveis
para o ativo ou passivo, seja direta ou indiretamente, exceto preos cotados
includos no Nvel 1.

Informaes (inputs) de Nvel 3: Dados no observveis para o ativo ou
passivo.

Abordagem de mercado: Tcnica de avaliao que utiliza preos e outras
informaes relevantes geradas por transaes de mercado envolvendo ativos,
passivos ou grupo de ativos e passivos idnticos ou comparveis (ou seja,
similares), como, por exemplo, um negcio.

Informaes (inputs) corroboradas pelo mercado: Informaes (inputs)
que so obtidas principalmente a partir de (ou corroboradas por) dados de
mercado observveis por meio de correlao ou por outros meios.

-

Participantes do mercado: Compradores e vendedores do mercado principal
(ou mais vantajoso) para o ativo ou passivo, os quais tm todas as
caractersticas a seguir:

(a) so independentes entre si, ou seja, no so partes relacionadas,
conforme definido no Pronunciamento CPC 05, embora o preo em
uma transao com partes relacionadas possa ser utilizado como
informao (input) na mensurao do valor justo se a entidade tiver
evidncia de que a transao foi realizada em condies de mercado;

(b) so conhecedores, tendo entendimento razovel do ativo ou passivo e
da transao com a utilizao de todas as informaes disponveis,
incluindo informaes que possam ser obtidas por meio de esforos usuais
e habituais com a devida diligncia;

(c) so capazes de realizar transao com o ativo ou passivo;

(d) esto interessados em realizar transao com o ativo ou passivo, ou
seja, esto motivados, mas no forados ou, de outro modo, obrigados a
faz-lo.

Mercado mais vantajoso: Mercado que maximiza o valor que seria recebido
para vender o ativo ou que minimiza o valor que seria pago para transferir o
passivo, aps levar em considerao os custos de transao e os custos de
transporte.

Risco de descumprimento (non-performance): Risco de que a entidade
no cumprir uma obrigao. O risco de descumprimento (non-performance)
inclui, entre outros, o risco de crdito prprio da entidade.

Dados (inputs) observveis: Informaes (inputs) que so desenvolvidas
utilizando-se dados de mercado, tais como informaes disponveis
publicamente sobre eventos ou transaes reais, e que refletem as premissas
que participantes do mercado utilizariam ao precificar o ativo ou o passivo.

Transao no forada: Transao que presume exposio ao mercado por
um perodo antes da data de mensurao para permitir atividades de marketing
que so usuais e habituais para transaes envolvendo esses ativos ou
passivos; no se trata de uma transao forada (por exemplo, liquidao
forada ou venda em situao adversa).

Mercado principal: Mercado com o maior volume e nvel de atividade para o
ativo ou passivo.

Prmio de risco: Compensao buscada por participantes do mercado avessos
ao risco por suportar a incerteza inerente ao fluxo de caixa de um ativo ou
passivo. Denominada tambm como ajuste de risco.
-


Custo de transao: Custos para vender um ativo ou transferir um passivo no
mercado principal (ou mais vantajoso) para o ativo ou passivo que sejam
diretamente atribuveis venda do ativo ou transferncia do passivo e que
atendam ambos os seguintes critrios:

(a) resultem diretamente da transao e sejam essenciais para ela;

(b) no teriam sido incorridos pela entidade se a deciso de vender o
ativo ou de transferir o passivo no tivesse sido tomada (similares
aos custos para vender, conforme definido no Pronunciamento CPC 31).

Custos de transporte: Custos que seriam incorridos para transportar um ativo
de seu local atual para o seu mercado principal (ou mais vantajoso).

Unidade de contabilizao: Nvel no qual um ativo ou passivo agregado ou
desagregado para fins de reconhecimento.

Dados (inputs) no observveis: Informaes (inputs) em relao s quais
no h dados de mercado disponveis e as quais so desenvolvidas utilizando-se
as melhores informaes disponveis sobre as premissas que seriam utilizadas
pelos participantes do mercado ao precificar o ativo ou o passivo.

CPC 07 SUBVENO E ASSISTNCIA GOVERNAMENTAL

DEFINIES

IMPORTANTSSIMO PARA A PROVA

Assistncia governamental a ao de um governo destinada a fornecer
benefcio econmico especfico a uma entidade ou a um grupo de entidades
que atendam a critrios estabelecidos. No inclui os benefcios
proporcionados nica e indiretamente por meio de aes que afetam as
condies comerciais gerais, tais como o fornecimento de infraestruturas em
reas em desenvolvimento ou a imposio de restries comerciais sobre
concorrentes.

Subveno governamental uma assistncia governamental
geralmente na forma de contribuio de natureza pecuniria, mas no
s restrita a ela, concedida a uma entidade normalmente em troca do
cumprimento passado ou futuro de certas condies relacionadas s atividades
operacionais da entidade. No so subvenes governamentais aquelas que no
podem ser razoavelmente quantificadas em dinheiro e as transaes com o
governo que no podem ser distinguidas das transaes comerciais normais da
entidade.

-

- A assistncia governamental gera benefcio econmico especfico. No se
considera assistncia os benefcios gerais, como a melhoria por parte do
governo de um centro comercial que beneficiar a todos os empresrios do
local.
- A assistncia governamental gnero de cuja subveno governamental
espcie. A norma diz subveno governamental uma assistncia
governamental.

RECONHECIMENTO DA SUBVENO

7. Subveno governamental, inclusive subveno no monetria a valor justo,
no deve ser reconhecida at que exista segurana de que:

(a) a entidade cumprir todas as condies estabelecidas; e
(b) a subveno ser recebida.

9. A forma como a subveno recebida no influencia no mtodo de
contabilizao a ser adotado. Por exemplo, a contabilizao deve ser a
mesma independentemente de a subveno ser recebida em dinheiro ou como
reduo de passivo.

CONTABILIZAO

12. Uma subveno governamental deve ser reconhecida como receita ao
longo do perodo confrontada com as despesas que pretende compensar, em
base sistemtica, desde que atendidas s condies desta Norma. A
subveno governamental no pode ser creditada diretamente no
patrimnio lquido.

Exemplificando: uma subveno que transfira a propriedade definitiva de um
terreno pode ter como condio a construo de uma planta industrial e
apropriada como receita na mesma proporo da depreciao dessa planta.

15-A. Enquanto no atendidos os requisitos para reconhecimento da receita
com subveno na demonstrao do resultado, a contrapartida da subveno
governamental registrada no ativo deve ser feita em conta especfica do
passivo.

Vamos exemplificar com uma questo do concurso de Agente Fiscal de Rendas
do ICMS SP 2009, a seguir:

A Cia. Poente recebe da prefeitura do municpio X um terreno avaliado em R$
1.000.000,00, assumindo o compromisso de instalar nessa propriedade um
parque fabril modular no valor de R$ 15.000.000,00, com vida til estimada em
10 anos.

-

O registro contbil da subveno deve ser feito como dbito em conta de
Imobilizado, pelo registro do terreno, e crdito em conta de Passivo, pela
obrigao assumida em razo da subveno recebida. Este foi o gabarito da
questo. Como o terreno ainda no pertence empresa, pois ela deve instalar
um parque fabril, no podemos reconhecer esta subveno (doao) no
resultado. Se a empresa no instalar o parque fabril, ela dever devolver o
terreno. O lanamento do registro inicial o que se segue:

D - Imobilizado - Terreno R$ 1.000.000,00
C - Passivo - Doaes e subvenes R$ 1.000.000,00

A lei 11.638/07 criou a reserva de incentivo fiscal que poder ser constituda,
com a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes
governamentais para investimentos, que ainda poder ser excluda da base de
clculo do dividendo obrigatrio. Esquematicamente, fica assim:

Demonstrao do Resultado do Exerccio

Receitas
+ Doaes ou subvenes governamentais para investimentos = 10.000
(-) Despesas
Lucro Lquido do Exerccio
Lucros ou Prejuzo Acumulado (PL) Reserva de Incentivo Fiscal = 10.000

16. fundamental, pelo regime de competncia, que a receita de subveno
governamental seja reconhecida em bases sistemticas e racionais, ao longo do
perodo necessrio e confrontada com as despesas correspondentes. Assim, o
reconhecimento da receita de subveno governamental no momento de seu
recebimento somente admitido nos casos em que no h base de alocao da
subveno ao longo dos perodos beneficiados.

No exemplo citado acima, vamos supor que a empresa tenha instalado o parque
fabril (ao custo de 15.000.000, e com vida til estimada em 10 anos).

Aps a instalao, a empresa "ganhou" o terreno (cumpriu a condio
necessria).

Assim, deve ser feita a seguinte contabilizao:

D - Passivo - Doaes e subvenes 1.000.000
C - Receita diferida (PNC) 1.000.000

Aps cumprir as condies, o valor da doao passa para receita diferida (j
pertence empresa). Mas o reconhecimento da receita deve ser realizado por
competncia, conforme orienta o item 16 da norma.

-

17. Na maioria dos casos essa correlao pode ser feita, e a subveno
reconhecida em confronto com as despesas correspondentes.
Semelhantemente, subveno relacionada a ativo deprecivel deve ser
reconhecida como receita ao longo do perodo da vida til do bem e na mesma
proporo de sua depreciao.

18. Subveno relacionada a ativo no deprecivel pode requerer o
cumprimento de certas obrigaes. O reconhecimento como receita deve ento
acompanhar a apropriao das despesas necessrias ao cumprimento das
obrigaes.

Exemplificando: uma subveno que transfira a propriedade definitiva de um
terreno pode ter como condio a construo de uma planta industrial e
apropriada como receita na mesma proporo da depreciao dessa planta.
Podero existir situaes em que essa correlao exija que parcelas da
subveno sejam reconhecidas segundo critrios diferentes.

Continuando o nosso exemplo. Aps um ano, a empresa ter reconhecido como
despesa de depreciao da unidade fabril, o valor de R$ 1.500.000.

E dever reconhecer tambm a receita da subveno (doao do terreno), na
mesma proporo.

Portanto:

Pela depreciao da fbrica:

D - Depreciao (resultado) 1.500.000,00
C - Depreciao acumulada (ANC) 1.500.000,00

Pelo reconhecimento da receita de subveno (1/10 do total = 10%)

D - Receita diferida (PNC) 100.000,00
C - Outras receitas (resultado) 100.000,00

E assim por diante, at reconhecer toda a receita em 10 anos.

PERDA DA SUBVENO GOVERNAMENTAL

32. Uma subveno governamental que tenha que ser devolvida deve ser
contabilizada como reviso de estimativa contbil. O reembolso deve ser
aplicado em primeiro lugar contra qualquer crdito diferido no amortizado
relacionado subveno. Na medida em que o reembolso exceda tal crdito
diferido, ou quando no exista crdito diferido, o reembolso deve ser
reconhecido imediatamente como despesa. O reembolso de subveno
relacionada a ativo deve ser registrado aumentando o valor escriturado do ativo
ou reduzindo o saldo da receita diferida pelo montante reembolsvel. A
-

depreciao adicional acumulada que deveria ter sido reconhecida at a data
como despesa na ausncia da subveno deve ser imediatamente reconhecida
como despesa.

Exemplificando. Certa entidade recebe um terreno, com a condio de que
cumpra certas condies, construo de um parque fabril, por exemplo.

Quando do recebimento, lana-se:

D Terrenos (ANC Imobilizado)
C Subvenes - Doaes (Passivo)

Quando a empresa cumprir a condio, temos duas possibilidades de
lanamento, quais sejam:

Lanamento - Receita Diferida

D Subvenes Doaes (Passivo)
C Receitas diferidas Doaes Subvenes (PNC Receitas Diferidas)

Lanamento Ativo

D Subvenes Doaes (Passivo)
C Subvenes Doaes (Redutora do ANC Imobilizado)

De repente, surpreende-se a empresa com uma determinao estatal para que
devolva o terreno. Qual a contabilizao?

Veja o que diz a norma: O reembolso de subveno relacionada a ativo deve
ser registrado aumentando o valor escriturado do ativo ou reduzindo o saldo da
receita diferida pelo montante reembolsvel.

Lanamento devoluo - receita diferida

D Receitas Diferidas Doaes Subvenes (PNC Receitas Diferidas)
C Terrenos

Pelo valor total ou parcial da devoluo.

Lanamento devoluo ativo

Se tivermos no ativo uma fbrica construda em cima de um terreno doado pelo
poder pblico, como se segue:

Balano Patrimonial Ativo No Circulante Imobilizado

Imveis 30.000.000
-

Subveno (1.000.000)
Saldo Contbil 29.000.000

Para registrar a devoluo:

D Subveno 1.000.000
C Devoluo de Subveno a pagar 1.000.000

O ativo que era no valor de R$ 29.000.000 ficou agora no valor de R$
30.000.000, ou seja, aumentou o valor do ativo, como define a norma.

-


QUESTES COMENTADAS

1. (Autoria prpria) Sobre a demonstrao de resultado abrangente - DRA,
julgue os itens seguintes:

I) A DRA tem incio a partir do resultado lquido do perodo.
II) Os resultado abrangentes correspondem a receitas/despesas que mudam o
PL, mas no apropriadas pelo regime de competncia, ou seja, no resultado do
exerccio.
III) A DRA deve ser apresentada em quadro prprio ou dentro da DMPL.
IV) Se uma empresa que possui aes disponveis para venda procede ao seu
ajuste a valor justo, o lanamento correto para tal ajuste :

D Aes disponveis para venda - Ativo Circulante ---- XXX
C Ajustes de avaliao patrimonial PL ---- XXX

Esse ajuste representa um resultado abrangente.

Esto corretos os itens:

a) I e II.
b) I, II e IV.
c) II apenas.
d) II, III e IV.
e) Todos os itens esto corretos.

Comentrios

I) Correto. A DRA tem incio a partir do resultado lquido do perodo, conforme o
modelo apresentado no captulo e inclui outros resultados abrangentes (item
81).

II) Correto. O item est correto. Grave-se!

III) Errada. vedada a apresentao da DRA exclusivamente dentro das
Mutaes do Patrimnio Lquido.

IV) Correto. Esse ajuste representa, sim, um resultado abrangente, transitando
pelo resultado to-logo as aes sejam vendidas. A DRA objetiva a mostrar
mutaes no PL que no sejam aquelas entre a sociedade e seus scios.

Gabarito B.

-

(Autoria prpria) Para responder as questes de 2 a 4, considere as seguintes
informaes:

1) Receita Bruta de Vendas 5.000
2) ICMS sobre Vendas 500
3) Descontos condicionais sobre vendas 200
4) Descontos incondicionais sobre vendas 300
5) Receitas financeiras 1.000
6) Ajuste de Avaliao Patrimonial (saldo credor) 500
7) Despesa com Proviso para IR e CSLL 100
8) Ajuste de converso do perodo (saldo credor) 500
9) Aumento do capital social em dinheiro 2.000
10) Custo da mercadoria vendida 3.000

2. O lucro lquido do perodo :

a) 1.900
b) 2.000
c) 1.500
d) 2.400
e) 2.900

Comentrios

Inicialmente, montemos a DRE tal como se aprende nos estudos de
contabilidade bsica:

Receita Bruta de Vendas 5.000
(-) ICMS sobre Vendas 500
(-) Descontos incondicionais sobre vendas 300
Receita Lquida de Vendas 4.200
(-) Custo da mercadoria vendida 3.000
Resultado Operacional Bruto 1.200
(-) Descontos condicionais sobre vendas 200
+ Receitas financeiras 1.000
Resultado Operacional Lquido 2.000
(-) Despesa com Proviso para IR e CSLL (100)
Lucro Lquido do Exerccio 1.900

Gabarito A.

3. Utilizando-se dos dados da questo anterior, o resultado abrangente total do
perodo de:

a) 2.000
b) 2.500
-

c) 2.700
d) 2.900
e) 3.500

Comentrios

Para acharmos o resultado abrangente do perodo temos de partir do lucro
lquido.

Resultado abrangente a mutao que ocorre no patrimnio lquido durante um
perodo que resulta de transaes e outros eventos que no derivados de
transaes com os scios na sua qualidade de proprietrios. Ou seja, todas as
mutaes patrimoniais, que no as transaes de capital com os scios,
integram a Demonstrao do Resultado Abrangente; ou seja, a mutao do
patrimnio lquido formada por apenas dois conjuntos de valores: transaes
de capital com os scios (na sua qualidade de proprietrios) e resultado
abrangente total. E o resultado abrangente total formado, por sua vez, de
trs componentes: o resultado lquido do perodo, os outros resultados
abrangentes e o efeito de reclassificaes dos outros resultados abrangentes
para o resultado do perodo.

Vamos calcular para a nossa questo.

Lucro lquido do perodo 1.900
+ Ajuste de Avaliao Patrimonial 500
+ Ajuste de converso do perodo 500
Resultado abrangente total 2.900.

Gabarito D.

4. O valor total da mutao do patrimnio lquido de:

a) 2.900
b) 1.900
c) 4.900
d) 900
e) no houve mutao no patrimnio lquido.

Comentrios

Dissemos acima que: a mutao do patrimnio lquido formada por apenas
dois conjuntos de valores: transaes de capital com os scios (na sua
qualidade de proprietrios) e resultado abrangente total.

-

Dessa forma, j temos o valor do resultado abrangente total (2.900). Basta
somar a ele o valor das transaes com os scios, que neste caso representam
o aumento do capital em dinheiro, no montante de 2.000.

Portanto, teremos: 2.900 + 2.000 = 4.900.

Gabarito C.

(CESPE/Oficial Inteligncia/ABIN/2010)

Considere que as informaes acima tenham sido obtidas da Demonstrao das
mutaes do patrimnio lquido de uma empresa hipottica, referentes ao ano
de 2009. Com base apenas nessas informaes e sem considerar quaisquer
outros efeitos fiscais, julgue os itens a seguir.

5. O saldo final da conta capital social aumentou R$ 400 mil em relao ao
incio do perodo.

6. O resultado abrangente do perodo acrescentou R$ 40 mil ao saldo inicial da
conta.

7. Os eventos do perodo aumentaram as contas de reserva de capital e de
reserva de lucros e reduziram a conta aes em tesouraria.
-


8. Os dividendos propostos reduzem o patrimnio lquido em R$ 180 mil.

9. O patrimnio lquido total aumentou R$ 300 mil em relao ao incio do
perodo.

Comentrios

Montemos a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, tal como foi
dado no exerccio.

DMPL - EM R$
Contas/Fatos
Capital
Social
Outros
resultados
abrangentes
R. de
Capital
Aes em
tesouraria
Reserva
de lucro
Lucros ou
prejuzos
acumulados
Total
Saldo inicial
(31.12.2008)
2410 150 220 -100 620 - 3300
Aumento de
capital
400 -40 -210 150
Aes em tes.
Adquiridas
-20 -20
Aes em tes.
Vendidas
60 60
Gastos com
emisso de
aes

-6 -6
Perdas no
realizadas em
instrumentos
financeiros
-34 -34
Realizao da
reserva de
reavaliao
-52 52 0
Reverso de
reservas
0
Lucro Lquido do
Exerccio
330 330
Constituio de
reservas
202 -202 0
Dividendos
propostos
-180 -180
Saldo em
31.12.2009
2810 64 174 -60 612 0 3600

O gasto na emisso de aes deve ser contabilizado em conta retificadora do
grupo capital social, ou na reserva de capital que registre o prmio recebido na
emisso de novas aes.

A reserva de reavaliao tratava-se reavaliar os ativos a valor de mercado. Tal
conta fora extinta com as mudanas recentes da contabilidade. Assim, se um
bem estava registrado a R$ 100.000,00 e tivesse valor de mercado de R$
-

150.000,00, o valor poderia ser ajustado, desde que atendidos determinados
critrios.

A reavaliao foi extinta com a Lei 11.638/2007. A reserva de reavaliao
considerada realizada na proporo em que se realizarem os bens reavaliados,
devendo ser transferida para lucros ou prejuzos acumulados, sem transitar
pelas contas do resultado.

Lembrem-se de que dissemos que compem os outros resultados abrangentes
as seguintes operaes:

(a) variaes na reserva de reavaliao quando permitidas legalmente (veja
Pronunciamentos Tcnicos CPC 27 Ativo Imobilizado e CPC 04 Ativo
Intangvel);
(b) ganhos e perdas atuariais em planos de penso com benefcio definido
reconhecidos conforme item 93A do Pronunciamento Tcnico CPC 33
Benefcios a Empregados;
(c) ganhos e perdas derivados de converso de demonstraes contbeis de
operaes no exterior (ver Pronunciamento Tcnico CPC 02 Efeitos das
Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis);
(d) ajuste de avaliao patrimonial relativo aos ganhos e perdas na
remensurao de ativos financeiros disponveis para venda (ver
Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e
Mensurao);

A perda no realizada em instrumento financeiro nada mais do que uma
perda que ocorreu em instrumento financeiro e que vai circular pela conta
ajuste de avaliao patrimonial.

Assim, j podemos responder nossos itens:

5. O saldo final da conta capital social aumentou R$ 400 mil em relao
ao incio do perodo.

Correto. Passou de R$ 2.410,00 para R$ 2.810,00.

6. O resultado abrangente do perodo acrescentou R$ 40 mil ao saldo
inicial da conta.

Errado, dissemos que o resultado abrangente comea pelo lucro lquido do
exerccio e inclui outros resultados abrangentes.

Resultado abrangente total: 330 34 52 = R$ 244,00.

7. Os eventos do perodo aumentaram as contas de reserva de capital e
de reserva de lucros e reduziram a conta aes em tesouraria.

-

Errado. Os trs grupos tiveram seus saldos diminudos de valor.

8. Os dividendos propostos reduzem o patrimnio lquido em R$ 180
mil.

Correto. A contabilizao reduz o patrimnio lquido neste valor, em
contrapartida a conta de passivo exigvel.

9. O patrimnio lquido total aumentou R$ 300 mil em relao ao incio
do perodo.

Correto. O saldo em 31.12.2008 era R$ 330.000,00 e passou para R$
360.000,00

10. (Prova de qualificao tcnica de auditores independentes/CFC/2009) Com
relao divulgao de informaes relativas aos ativos intangveis, nos termos
da Resoluo CFC n. 1.139/08, que aprovou a NBC T 19.8, assinale a opo
CORRETA.

a) Na divulgao das informaes a respeito desses ativos, a entidade deve
fazer a distino entre os ativos intangveis gerados internamente e outros
ativos intangveis.
b) Deve-se informar a rubrica da demonstrao do resultado em que qualquer
amortizao de ativo intangvel for includa, sendo dispensada, neste caso, a
conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo, demonstrando
adies por aquisies ou desenvolvimento interno, entre outras.
c) Para ativos intangveis com vida til definida, no se faz necessria a
divulgao dos mtodos de amortizao utilizados.
d) facultativa a informao do valor contbil bruto e eventual amortizao
acumulada (mais as perdas acumuladas no valor recupervel) no incio e no
final do perodo, caso seja informada a movimentao ocorrida no perodo.

Comentrios

O item a est correto. A letra a versa sobre o tema divulgao. O item no fora
tratado no captulo, pois so muitos detalhes de baixo custo-benefcio. Porm,
como esta questo abordou o assunto e passvel de cobranas, vamos
enfrentar.

Segundo o item 118 da norma: A entidade deve divulgar as seguintes
informaes para cada classe de ativos intangveis, fazendo distino entre
ativos intangveis gerados internamente e outros ativos intangveis
(...). Portanto, h que se fazer as devidas distines quando da divulgao.

O item b est incorreto. Observem:

-

Divulgao Geral

118. A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada classe de
ativos intangveis, fazendo distino entre ativos intangveis gerados
internamente e outros ativos intangveis:
(d) a rubrica da demonstrao do resultado em que qualquer amortizao de
ativo intangvel for includa;
(e) a conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo, (...);

Portanto, se uma entidade ir amortizar determinado ativo intangvel, dever
demonstrar ao leitor, dizendo: - Usurio, determinado intangvel est sendo
amortizado na conta tal, grupo tal, classificao tal.

Alm disso, nessa conciliao (citada no item e) a entidade especificar
eventuais adies nos intangveis e aumento por reavaliao.

A letra c tambm pecou. Segundo o CFC: 118. A entidade deve divulgar as
seguintes informaes para cada classe de ativos intangveis, fazendo distino
entre ativos intangveis gerados internamente e outros ativos intangveis: (...)
(b) os mtodos de amortizao utilizados para ativos intangveis com vida til
definida.

A letra d est, outrossim, incorreta. Veja a norma: 118. A entidade deve
divulgar as seguintes informaes para cada classe de ativos intangveis,
fazendo distino entre ativos intangveis gerados internamente e outros ativos
intangveis: (c) o valor contbil bruto e eventual amortizao acumulada (mais
as perdas acumuladas no valor recupervel) no incio e no final do perodo.
Basicamente, neste estilo:

Valor Contbil Bruto Intangvel 100
(-) Amort. Acumulada (10)
(-) Perda por desvalorizao (5)
Valor contbil R$ 85.

Gabarito A.

11. (Prova de qualificao tcnica de auditores independentes/CFC/2009) O
gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado
internamente, de acordo com a NBC T 19.8:

a) Deve ser reconhecido contabilmente como ativo, desde que seja possvel
quantific-lo.
b) No deve ser reconhecido como ativo.
c) No deve ser reconhecido como ativo, a menos que seja avaliado por peritos
e amortizado pelo prazo que vier a ser definido no laudo da avaliao.
-

d) Deve ser reconhecido como ativo, porm no dever ser amortizado,
somente submetido ao teste de valor recupervel.

Comentrios

Segundo a norma:

47. O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill)
gerado internamente no deve ser reconhecido como ativo.

Em alguns casos incorre-se em gastos para gerar benefcios econmicos
futuros, mas que no resultam na criao de ativo intangvel que se enquadre
nos critrios de reconhecimento estabelecidos na Resoluo do CFC. Esses
gastos costumam ser descritos como contribuies para o gio derivado da
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente, o qual no
reconhecido como ativo porque no um recurso identificvel (ou seja, no
separvel nem advm de direitos contratuais ou outros direitos legais)
controlado pela entidade que pode ser mensurado com segurana ao custo.

Gabarito B.

12. (Questo de autoria prpria) A Labtec Ltda uma empresa de mdio porte,
atuante no ramo qumico-farmacutico, e bastante atuante na rea de
pesquisa de novos medicamentos.

Atualmente, seu mais promissor projeto de pesquisa refere-se a uma vacina
para qualquer tipo de gripe, inclusive a gripe suna. O principal cientista
pesquisador da empresa estima que, em aproximadamente 6 meses, a vacina
estar em condies de ser comercializada.

Entretanto, o contador da empresa j alertou diversas vezes que os altos custos
do laboratrio de pesquisa (e deste projeto em particular) podem comprometer
a situao financeira da empresa.

Indique a contabilizao correta dos gastos do projeto de pesquisa, conforme o
CPC 04:

A) No ativo diferido, para ser amortizado posteriormente, no prazo de 10 anos.
B) Como despesa, quando incorridos
C) No ativo intangvel; mas, s ser amortizado se a vacina tiver vida til
limitada.
D) Como receita diferida, no grupo Passivo No Circulante
E) Como Ajuste de Avaliao Patrimonial, no PL

Comentrios

-

Nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa (ou da fase de pesquisa de
projeto interno) deve ser reconhecido. Os gastos com pesquisa (ou da fase de
pesquisa de projeto interno) devem ser reconhecidos como despesa quando
incorridos.

Gabarito B.

13. O Laboratrio Qfizer Remdios S/A, empresa multinacional de grande porte,
demonstrou interesse em adquirir o projeto de pesquisa da Labtec. Aps rpida
negociao, acertou-se a venda, com transferncia de parte da equipe de
pesquisa envolvida para o Laboratrio Qfizer.

Indique a contabilizao desta operao no Laboratrio Qfizer:

A) D Despesa (resultado)
C Bancos (AC)

B) D Receitas Diferidas (PNC)
C - Bancos (AC)

C) D Ativo diferido (ANC)
C Bancos (AC)

D) D Ativo Intangvel (ANC)
C Bancos (AC)

E) D Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL)
C Bancos (AC)

Comentrios

Segundo a norma, quando uma empresa adquire um projeto de pesquisa, esse
projeto pode ser registrado como intangvel, se atender aos critrios
estabelecidos no item 34, quais sejam: (a) corresponder definio de ativo; e
(b) for identificvel, ou seja, separvel ou resulta de direitos contratuais ou
outros direitos legais.

Todavia, os gastos posteriores com pesquisas que a empresa tiver, devem ser
registrados como despesas quando incorridos.

Assim

Projeto de pesquisa comprado pode ser registrado como intangvel
Projeto de pesquisa interno despesa quando incorrido

Gabarito D.
-


14. O Laboratrio Qfizer imediatamente montou uma estrutura de pesquisa
exclusivamente para este projeto, incluindo equipamentos novos e vrios de
seus pesquisadores.

Indique a contabilizao dos gastos com o projeto de pesquisa no Laboratrio
Qfizer:

limitada.

Comentrios

54. Nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa (ou da fase de pesquisa de
projeto interno) deve ser reconhecido. Os gastos com pesquisa (ou da fase de
pesquisa de projeto interno) devem ser reconhecidos como despesa quando
incorridos.

Gabarito B.

Para responder as questes 15 e 16, considere os dois cenrios alternativos
apresentados abaixo

Cenrio 1

Aps 8 meses, os frutos comeam a aparecer. O projeto de pesquisa transforma
em desenvolvimento de produto. A diretoria da empresa acredita que vivel
desenvolver a vacina de forma a disponibiliz-la para venda; tem inteno de
concluir este projeto e usar a sua rede de distribuidores para comercializar a
vacina. O mercado potencial foi estimado em 12.000.000 de vacinas por ano.

15) Indique a contabilizao da fase de desenvolvimento do produto:

C) No ativo intangvel

Comentrios
-


Lembrem-se: na fase de pesquisa no reconhecemos qualquer intangvel. J na
fase de desenvolvimento, o reconhecimento possvel, como se v:

57. Um ativo intangvel resultante de desenvolvimento (ou da fase de
desenvolvimento de projeto interno) deve ser reconhecido somente se a
entidade puder demonstrar todos os aspectos a seguir enumerados:

intangvel; e
58. Na fase de desenvolvimento de projeto interno, a entidade pode, em alguns
casos, identificar um ativo intangvel e demonstrar que este gerar provveis
benefcios econmicos futuros, uma vez que a fase de desenvolvimento de um
projeto mais avanada do que a fase de pesquisa.

Destarte, na questo, dever reconhecer os gastos no intangvel, juntamente
com os gastos efetuados para a compra do projeto de pesquisa.

Gabarito C.

16) Aps desenvolver a vacina, o Laboratrio consegue patente de
exclusividade por 5 anos. Assinale a contabilizao decorrente de tal fato:

A) Os gastos com a aquisio do projeto de pesquisa e com o desenvolvimento
do produto, contabilizados no Ativo Intangvel, sero amortizados em 5 anos.
B) O custo de obteno da patente ( despachantes, advogados, registro no
INPI) sero contabilizados como Investimentos
C) No ir gerar nenhuma contabilizao, pois patente no pode ser
reconhecida como ativo.
D) Ir para despesa no ms em que os gastos foram incorridos
E) Sero contabilizados no Ativo Diferido e amortizados em 10 anos

Comentrios

Observem o que diz a norma:
-


89. A contabilizao de ativo intangvel baseia-se na sua vida til. Um ativo
intangvel com vida til definida deve ser amortizado, enquanto a de um
ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado. Os
exemplos includos nesta Norma ilustram a determinao da vida til de
diferentes ativos intangveis e a sua posterior contabilizao com base na
determinao da vida til.

94. A vida til de ativo intangvel resultante de direitos contratuais ou
outros direitos legais no deve exceder a vigncia desses direitos,
podendo ser menor dependendo do perodo durante o qual a entidade
espera utilizar o ativo. Caso os direitos contratuais ou outros direitos legais
sejam outorgados por um prazo limitado renovvel, a vida til do ativo
intangvel s deve incluir o prazo de renovao, se existirem evidncias que
suportem a renovao pela entidade sem custo significativo.

Dessa forma, como a entidade se utilizar dos benefcios pelo prazo de 5 anos,
dever amortizar o intangvel neste prazo.

Gabarito A.

Cenrio 2

O projeto fracassa. A vacina apresenta efeitos colaterais que inviabilizam o seu
uso.

17) Em conseqncia, o Laboratrio dever:

A) Reconhecer a perda diretamente no PL, na conta Ajuste de Avaliao
Patrimonial
B) Manter o valor contabilizado em ativo permanentemente, pois no h mais
base confivel e objetiva para efetuar a amortizao
C) Transferir o projeto para Investimentos destinados a negociao imediata,
e aguardar um possvel comprador.
D) No ser necessria nenhuma contabilizao
E) Reconhecer a perda diretamente no Resultado.

Comentrios

112. O ativo intangvel deve ser baixado:

(a) por ocasio de sua alienao; ou
(b) quando no h expectativa de benefcios econmicos futuros com a sua
utilizao ou alienao.

-

113. Os ganhos ou perdas decorrentes da baixa de ativo intangvel devem ser
determinados pela diferena entre o valor lquido da alienao, se houver, e o
valor contbil do ativo. Esses ganhos ou perdas devem ser reconhecidos no
resultado quando o ativo baixado (exceto se critrio especfico estiver previsto
em outra norma contbil), mas os ganhos no devem ser classificados como
receitas de venda.

Logo, o gabarito da questo a letra E.

Gabarito E.

18. (AFR/SEFAZ SP/2009) So caractersticas necessrias para a identificao
de um ativo Intangvel

(A) apresentar a possibilidade concreta de reconhecimento futuro e ser
indivisvel.
(B) permitir a utilizao de base confivel de controle, mesmo que a
mensurao de seu custo no possa ser feita em bases fidedignas, e ter
indivisibilidade patrimonial.
(C) ser identificvel, controlado e gerar benefcios econmicos futuros.
(D) ter indivisibilidade patrimonial e financeira e utilizao econmica limitada.
(E) ter indivisibilidade patrimonial e no resultar de direitos contratuais.

Comentrios

Questo simples da SEFAZ SP 2009. Vimos exaustivamente que os requisitos
so ser identificvel, controlado e gerar benefcios econmicos futuros.

Gabarito C.

19. (FCC/Auditor Fiscal de Rondnia/2010) Sobre os ativos intangveis gerados
internamente pode-se afirmar que

a) a entidade pode, durante a fase de desenvolvimento, e em alguns casos,
identificar um ativo intangvel e demonstrar que o mesmo gerar provveis
benefcios econmicos futuros.
b) os gastos da empresa, tanto na fase de pesquisa quanto na fase de
desenvolvimento, devem ser reconhecidos no ativo da entidade.
c) as atividades destinadas obteno de novos conhecimentos devem ser
reconhecidos no ativo pelo valor do custo.
d) os gastos com o projeto devem ser considerados como incorridos apenas na
fase de desenvolvimento, quando a entidade no conseguir diferenciar a fase de
pesquisa da fase de desenvolvimento.
e) os gastos na fase de desenvolvimento, em qualquer situao, devem ser
reconhecidos no resultado.

-

Comentrios

O ativo intangvel pode ser reconhecido na fase de desenvolvimento, desde que
demonstre as exigncias previstas no item 57 do CPC, a saber:

intangvel; e

Portanto, a letra a est escorreita, sendo o gabarito da questo.

Na fase de desenvolvimento podemos reconhecer um ativo intangvel gerado
internamente, na fase de pesquisa no! Portanto, a letra e est incorreta.

Os gastos com pesquisa so reconhecidos como despesas (letra b incorreta).

A letra c tambm est incorreta. Segundo o CPC 04:

56. So exemplos de atividades de pesquisa:
(a) atividades destinadas obteno de novo conhecimento;
(b) busca, avaliao e seleo final das aplicaes dos resultados de pesquisa
ou outros conhecimentos;
(c) busca de alternativas para materiais, dispositivos, produtos, processos,
sistemas ou servios; e
(d) formulao, projeto, avaliao e seleo final de alternativas possveis para
materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios novos ou
aperfeioados.

As atividades de pesquisa, como j dito, devem ser consideradas como
despesas, quando incorridas.

A letra d tambm est incorreta. Caso a entidade no consiga diferenciar a fase
de pesquisa da fase de desenvolvimento de projeto interno de criao de ativo
intangvel, o gasto com o projeto deve ser tratado como incorrido apenas na
fase de pesquisa (item 53).
Gastos com Pesquisa
Despesa quando incorridos
-


Gabarito A.

20. (Auditor Fiscal da SEFAZ/SC/FEPESE/2010) Assinale a alternativa que
apresenta algumas contas pertencentes/registradas no sub-grupo Ativos
Intangveis.

a. ( ) Patentes, terrenos, prdios, franquias, direitos autorais.
b. ( ) Software, direitos autorais, veculos, licenas, marcas.
c. ( )Licenas, patentes, marcas, direitos autorais, arrendamento mercantil
financeiro.
d. ( ) Marcas, pesquisa e desenvolvimento (quando ativveis), patente, direitos
autorais.
e. ( ) Terrenos, prdios, veculos, instalaes, mquinas.

Comentrios:

Vamos classificar os itens que aparecem nas respostas:

Patentes Intangvel
Terrenos Imobilizado
Prdios Imobilizado
Franquias Intangvel
Direitos autorais Intangvel
Veculos Imobilizado
Licenas Intangvel
Marcas Intangvel
Pesquisa e desenvolvimento (quando
ativveis) Intangvel
Instalaes Imobilizado
Mquinas Imobilizado

Software: um software de uma mquina-ferramenta controlada por
computador que no funciona sem esse software especfico parte
integrante do referido equipamento, devendo ser tratado como ativo
imobilizado. O mesmo se aplica ao sistema operacional de um computador.
Quando o software no parte integrante do respectivo hardware, ele
deve ser tratado como ativo intangvel.

Arrendamento mercantil financeiro: No caso de arrendamento financeiro, o
ativo correspondente pode ser tangvel ou intangvel. Assim, pode ser
classificado no Imobilizado ou no Intangvel. Note que, como a questo pedia a
alternativa que apresenta algumas contas pertencentes/registradas no sub-
grupo Ativos Intangveis, a letra C tambm poderia ser considerada correta.
Outro item cuja classificao gera dvidas refere-se Benfeitorias em
-

Imveis de terceiros, que passamos a analisar:

Benfeitorias em imveis de terceiros, cujo valor ser revertido ao proprietrio
do imvel ao final do contrato de locao, so classificadas no ativo
imobilizado.

Confira abaixo o item 19 do sumrio do Pronunciamento Tcnico CPC 13
Adoo Inicial da Lei 11638/07 e da Medida Provisria 449/08:

19. A reclassificao precisa ser feita no balano de abertura de 2008,
lembrando que o gio por diferena de valor de mercado e valor contbil de
ativos e passivos continua no grupo de investimentos, as benfeitorias em
imveis de terceiros continuam no imobilizado e os softwares que no
tm vida prpria, por estarem integrados a mquinas e equipamentos,
vo para o imobilizado.

O Pronunciamento Tcnico do CPC 04 Ativo Intangvel estabelece que, para
se enquadrar como Intangvel, um ativo deve ser identificado, controlado e
gerador de benefcios econmicos futuros.

Conforme o item 12 do citado pronunciamento:

12. Um ativo satisfaz o critrio de identificao, em termos de definio de um
ativo intangvel, quando:

(a) for separvel, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido,
transferido,
licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com um contrato,
ativo ou passivo relacionado, independente da inteno de uso pela entidade;
ou
(b) resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente
de tais direitos serem transferveis ou separveis da entidade ou de outros
direitos e obrigaes.

As benfeitorias em imveis de terceiros e os softwares que no tm vida
prpria, por estarem integrados a mquinas ou equipamentos, no satisfazem o
critrio de identificao (no so separveis), e portanto no devem ser
classificados no Intangvel.

Ficam, como j esclarecido pelo Sumrio citado acima, no Ativo Imobilizado.

A propsito, as Benfeitorias devem ser amortizadas ou depreciadas?

Resposta: Depende. Se a benfeitoria for realizada num imvel com contrato por
tempo indeterminado, deve ser depreciada pela melhor estimativa tcnica.

-

Se a Benfeitoria tem vida til de 10 anos e o contrato de aluguel do imvel for
de 15 anos, a Benfeitoria ser depreciada em 10 anos.

Mas, se a Benfeitoria tem vida til de 10 anos e o contrato de aluguel do imvel
for de 8 anos, ento a benfeitoria ser amortizada em 8 anos.

Ou seja, se o desgaste da benfeitoria for reconhecido pelo prazo normal de sua
vida til (seja porque o contrato por prazo indeterminado, seja porque por
prazo determinado, mas maior que a vida til da benfeitoria), teremos
depreciao, conforme a vida til da benfeitoria.

Se o contrato tiver durao menor que a vida til da benfeitoria (portanto
abreviando o seu reconhecimento), ser amortizao, pelo prazo do contrato de
locao.

Gabarito D.

21. (Oficial de inteligncia/ABIN/2010) A contabilizao do ativo intangvel
baseia-se na sua vida til e, conseqentemente, um intangvel com vida til
definida deve ser amortizado periodicamente, o que no se aplica nos casos de
intangveis com vida til indefinida, que no chegam a ser reconhecidos no
balano patrimonial.

Comentrios

Ambos os ativos so contabilizados. A diferena reside na amortizao, que
existe para o ativo com vida til definida, mas no para os com vida til
indefinida.

Gabarito Errado.

22. (MPU/Tcnico de CI/2010/Cespe) Os gastos incorridos na fase de pesquisa
de novos produtos devem ser reconhecidos como ativo intangvel, uma vez que
esses gastos atendem s condies de reconhecimento de um ativo, sobretudo
no que diz respeito garantia mnima de provvel gerao de benefcios
futuros.

Comentrios

J vimos que o item est incorreto, uma vez que nenhum ativo intangvel deve
ser reconhecido em fase de pesquisa.

Gabarito Errado.

-


23. (Analista de Controle Externo/TCE/GO/FCC/2009) De acordo com a Lei n
11.638/07, um ativo intangvel com vida til econmica indefinida, aps o
reconhecimento inicial,

a) deve ser amortizado.
b) deve ser depreciado.
c) deve ser exaurido.
d) deve ser trazido a valor presente.
e) est sujeito ao teste de recuperabilidade.

Comentrios

Vimos que o ativo intangvel com vida til indefinida no deve sofrer
amortizao. Contudo, sujeitar-se-, normalmente, ao teste de recuperabilidade
de ativos previsto no CPC 01.

Gabarito E.

24. (ESAF/SUSEP/Analista Tcnico/2010) Assinale abaixo a opo onde consta a
nica assertiva que no verdadeira neste quesito.

A) O saldo das reservas de lucros no poder ultrapassar o capital social. Do
cmputo desse saldo, entretanto, devero ser excludas as reservas para
contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar.
B) Quando o limite das reservas de lucros for atingido, a assembleia dever
deliberar sobre a aplicao do excesso na integralizao ou no aumento do
capital social ou na distribuio de dividendos.
C) A assembleia geral poder destinar para a reserva de incentivos fiscais a
parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais
para investimentos, mas esse valor no poder ser excludo da base de clculo
do dividendo obrigatrio.
D) Os saldos existentes nas reservas de reavaliao devero ser mantidos at
sua efetiva realizao ou estornados at o final do exerccio social de 2008.
E) A legislao vigente, ao determinar a composio dos grupos do balano,
afirma que o patrimnio lquido ser dividido em capital social, reservas de
capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em
tesouraria e prejuzos acumulados.

Comentrios:

Vamos examinar as alternativas:

-


A ESAF considerou correta essa alternativa. De acordo com o art. 199 da Lei
6404/76:

Art. 199. O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingncias, de
incentivos fiscais e de lucros a realizar, no poder ultrapassar o capital social.
Atingindo esse limite, a assembleia deliberar sobre aplicao do excesso na
integralizao ou no aumento do capital social ou na distribuio de
dividendos.

Ocorre que, alm das reservas citadas, tambm o saldo da Reserva Especfica
de Prmio de Debntures deve ser excluda.


Correta. Veja o art. 199 citado na alternativa anterior.


Errada. O valor de doaes poder ser atribudo reserva de incentivos fiscais.
Nesse caso, ser excludo da base de clculo do dividendo obrigatrio.


Correta. Conforme o pronunciamento CPC 13 - Adoo inicial da Lei n
11.638/07 e da Medida Provisria n 449/08:

38. A Lei n 11.638/07 eliminou a possibilidade de reavaliao espontnea de
bens.

Assim, os saldos existentes nas reservas de reavaliao constitudas antes da
vigncia dessa Lei, inclusive as reavaliaes reflexas de controladas e coligadas,
devem:

(a) ser mantidos at sua efetiva realizao; ou
(b) ser estornados at o trmino do exerccio social de 2008.

-


Correta. Conforme a Lei 6404/76:

Art. 178, 2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:

I passivo circulante; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
II passivo no circulante; e (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
III patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes
de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos
acumulados. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)

Gabarito C.

25. (ESAF/INSS/Auditor Fiscal INSS/2002) O procedimento de reavaliao
realizado pela Cia. Itacolomi em 31.12.1999 indica conforme o laudo pericial
um acrscimo patrimonial no valor de $10,5 milhes e uma vida til adicional
para as mquinas reavaliadas de 4 anos.

Se o valor contbil lquido dessas mquinas, antes do processo de reavaliao,
fosse nulo o valor computado como depreciao ao final do exerccio de 2000
seria:

A) $2.725.000
B) $2.625.000
C) $2.600.000
D) $2.406.250
E) $2.025.000

Comentrios

O valor contbil das mquinas era zero. Aps a reavaliao, passou para
$10.500.000, com vida til de 4 anos.

A reavaliao foi efetuada em 31.12.1999. Assim, a depreciao do exerccio de
2000 corresponde a 1 ano, ou seja:

Depreciao anual: 10.500.000 / 4 anos = 2.625.000

Gabarito B

26. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) A Cia. Mercrio inicia
em janeiro de 2009 uma pesquisa para desenvolvimento de um prottipo de
captao de energia solar. Quando concludo, ser patenteado pela empresa.
At junho de 2009, a empresa j havia efetuado diversos gastos com pesquisa
no valor de R$ 200.000,00. Aps essa data, com o avano do processo de
-

pesquisa, foi possvel definir um critrio confivel de controle, acumulao,
identificao e registro do Ativo Intangvel. No final de 2009, os gastos da
empresa com pesquisas totalizaram R$ 280.000,00 e o valor recupervel do
intangvel incorporado foi de R$ 100.000,00.

Com base nas informaes fornecidas, o registro contbil desse evento :

a) Ativo Intangvel 280.000
a Disponibilidades 280.000

b) Despesas 280.000

c) Ativo Intangvel 80.000
Despesas 200.000

d) Despesas 80.000
Ativo Intangvel 200.000

e) Despesas 80.000
Perda por Imparidade 100.000

Comentrios

Resolvamos esta questo com base no Pronunciamento Contbil que trata do
ativo intangvel.

Nos termos do CPC 04:

54. Nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa (ou da fase de
pesquisa de projeto interno) deve ser reconhecido. Os gastos com
pesquisa (ou da fase de pesquisa de projeto interno) devem ser
reconhecidos como despesa quando incorridos.

Portanto, at junho de 2009, o lanamento deve ser o que se segue:

D Despesas 200.000
C Disponibilidades 200.000

Posteriormente, o ativo atendeu o critrio para reconhecimento. Seno
vejamos. Segundo o CPC, trs so as condies para que os itens acima sejam
considerados ativos intangveis, a saber:

-


Em suma, isto o que vocs precisam saber: um item ser intangvel quando
atenda esses trs requisitos cumulativamente: seja identificvel; seja
controlvel; seja gerador de benefcios futuros.

Portanto, o valor de R$ 80.000,00 dever ser incorporado ao ativo, inicialmente
ao custo.

Assim, o lanamento correspondente ser:

D Ativo intangvel 80.000,00
C Disponibilidades 80.000,00

Resta uma anlise a se fazer, qual seja, a anlise da recuperabilidade do ativo
intangvel.

Vejam que o valor recupervel maior do que o valor contbil, assim, em
homenagem ao princpio da prudncia, nenhum registro h que ser feito.

Unindo, por fim, os dois lanamentos, teremos:

D Intangvel (ativo) 80.000,00
D Despesas (resultado) 200.000,00
C Disponibilidades (ativo) 280.000,00

Gabarito C.

27. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) De conformidade com
a legislao societria atualizada, os saldos existentes em 31.12.2008, no Ativo
Diferido, poderiam ser

a) integralmente baixados para as contas de Despesas No Operacionais,
quando no apresentassem condies de recuperao e
realocados a outros ativos, quando fosse o caso.
b) realocados de acordo com a sua natureza e finalidade a outro grupo do ativo
e reclassificados como Ajustes de Exerccios Anteriores, caso no fosse possvel
realizar esta realocao em bases
confiveis.
Ativo Intangvel

Identificvel
Gerador de Benefcios Econmicos Futuros
Controlvel
-

c) reclassificados para uma conta transitria de Ajustes de Converso, para
aqueles que pudessem ser identificados em bases confiveis e o excedente, se
fosse o caso, estornados contra a conta de Ganhos/Perdas de itens
Descontinuados.
d) alocados a outro grupo de contas, de acordo com a sua natureza, ou
permanecer no ativo sob esta classificao at a completa amortizao, desde
que sujeito anlise de imparidade.
e) transferidos integralmente para a conta de Ajustes de Avaliao Patrimonial,
deduzido da avaliao do valor recupervel.

Comentrios

Segundo a redao anterior da Lei 6.404/76, o diferido era subgrupo do ativo,
nos seguintes termos:

V no diferido: as despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que
contribuiro, efetivamente, para o aumento do resultado de mais de um
exerccio social e que no configurem to-somente uma reduo de custos ou
acrscimo na eficincia operacional; (Redao dada pela Lei n 11.638,de
2007).

Eram contas classificadas no diferido:

- Gasto com pesquisa e desenvolvimento de novos produtos;
- Gastos com reorganizao societria;
- Gastos com reestruturao;
- Gastos pr-operacionais.

Duas eram as condies para que os gastos com reestruturao fizessem parte
do diferido:

1) Contribuir para o aumento do resultado de dois ou mais exerccios; e
2) No configurar apenas uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia
operacional.

O diferido foi extinto com as modificaes recentes ocorridas na contabilidade
(MP 449 convertida na Lei 11.941/09).

Segundo o CPC 13 Adoo inicial da Lei 11.638/2007 e 11.941/2009 (item
20), os saldos porventura existentes deste grupo patrimonial devem ser
alocados a outro grupo no balano patrimonial.

No havendo essa possibilidade, ficam no ativo diferido at sua completa
amortizao ou, alternativamente, podem ser baixados conta de lucros ou
prejuzos acumulados, do patrimnio lquido.

Com fulcro na MP 449:
-


Art. 299-A. O saldo existente em 31 de dezembro de 2008 no ativo diferido
que, pela sua natureza, no puder ser alocado a outro grupo de contas, poder
permanecer no ativo sob essa classificao at sua completa amortizao,
sujeito anlise sobre a recuperao de que trata o 3o do art. 183.

Portanto, caso permanea no ativo diferido, a conta estar sujeita ao teste de
recuperabilidade.

Segundo a Lei das S.As, com sua redao antiga:

Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os
seguintes critrios:

VI - o ativo diferido, pelo valor do capital aplicado, deduzido do saldo das
contas que registrem a sua amortizao.

O lanamento para a amortizao :

D Despesa com amortizao (Despesa)
C Amortizao acumulada (Redutora do ativo diferido)

Caso a opo seja pela baixa com contrapartida na conta lucros acumulados,
faremos:

D Lucros acumulados (Patrimnio Lquido)
C Ativo diferido (Ativo)

Ainda, de acordo com o mesmo artigo, pargrafo 3, os recursos aplicados no
ativo diferido sero amortizados periodicamente, em prazo no superior a 10
(dez) anos, a partir do incio da operao normal ou do exerccio em que
passem a ser usufrudos os benefcios deles decorrentes, devendo ser
registrada a perda do capital aplicado quando abandonados os
empreendimentos ou atividades a que se destinavam, ou comprovado que
essas atividades no podero produzir resultados suficientes para amortiz-los.

Gabarito, portanto, letra D.

Gabarito D.

28. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) A Demonstrao do
Resultado Abrangente deve evidenciar

a) somente as parcelas dos resultados lquidos apurados que afetem os
acionistas no controladores.
-

b) parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas,
reconhecida por meio do mtodo de equivalncia patrimonial.
c) ajustes de instrumentos financeiros de participaes societrias avaliadas
pelo mtodo de custo.
d) o resultado lquido aps tributos das operaes descontinuadas das
entidades controladas.
e) o resultado antes do imposto sobre a renda e contribuies apuradas no
perodo.

Comentrios

Sobre a DRA, o pronunciamento CPC 26 estabelece que a demonstrao do
resultado abrangente deve, no mnimo, incluir as seguintes rubricas:

(a) resultado lquido do perodo item a, portanto, incorreto;
(b) cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua
natureza (exceto montantes relativos ao item (c);
(c) parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas
reconhecida por meio do mtodo de equivalncia patrimonial gabarito da
questo letra b; e
(d) resultado abrangente do perodo

Gabarito B.

(CESPE/CADE/Contador/2014) No que diz respeito a valor justo, definio,
tcnicas de avaliao e evidenciao de ativos e de passivos, julgue os itens
que se seguem:

29) (CESPE/CADE/Contador/2014) Para os casos de ativos e passivos
mensurados a valor justo de modo no recorrente, a divulgao dos saldos no
balano patrimonial obrigatria, no sendo necessria, porm, a divulgao
das tcnicas de avaliao e das informaes utilizadas para desenvolver essas
mensuraes nas notas explicativas.

Comentrios:

A Cespe adora questes com duas afirmaes. Vamos examin-las:

Para os casos de ativos e passivos mensurados a valor justo de modo no
recorrente, a divulgao dos saldos no balano patrimonial obrigatria...
CERTO.

...no sendo necessria, porm, a divulgao das tcnicas de avaliao e das
informaes utilizadas para desenvolver essas mensuraes nas notas
explicativas.

ERRADO. Conforme o pronunciamento CPC 46:
-


91. A entidade deve divulgar informaes que auxiliem os usurios de suas
demonstraes contbeis a avaliar ambas as seguintes opes:

(a) para ativos e passivos que sejam mensurados ao valor justo de forma
recorrente ou no recorrente no balano patrimonial aps o reconhecimento
inicial, as tcnicas de avaliao e informaes utilizadas para
desenvolver essas mensuraes;

GABARITO ERRADO

30) (CESPE/CADE/Contador/2014) Para maior acurcia na determinao do
valor justo, a empresa deve optar por tcnica de avaliao que seja apropriada
e que proporcione dados suficientes para mensurar o valor justo, com
maximizao de dados observveis relevantes e minimizao de dados no
observveis.

Comentrios:

Literalidade do Pronunciamento CPC 46 Mensurao do Valor Justo, confira:

3. Quando o preo para um ativo ou passivo idntico no observvel, a
entidade mensura o valor justo utilizando outra tcnica de avaliao que
maximiza o uso de dados observveis relevantes e minimiza o uso de
dados no observveis. Por ser uma mensurao baseada em mercado, o
valor justo mensurado utilizando-se as premissas que os participantes do
mercado utilizariam ao precificar o ativo ou o passivo, incluindo premissas
sobre risco. Como resultado, a inteno da entidade de manter um ativo
ou de liquidar ou, de outro modo, satisfazer um passivo no relevante
ao mensurar o valor justo.

GABARITO CERTO

31) (CESPE/CADE/Contador/2014) As condies fsicas e as restries de venda
ou de uso do ativo so exemplos de fatores considerados na precificao pelo
valor justo por parte tanto da entidade, quanto dos participantes do mercado.
Certo

Comentrios:

Mais literalidade do Pronunciamento CPC 46:

11. A mensurao do valor justo destina-se a um ativo ou passivo em
particular. Portanto, ao mensurar o valor justo, a entidade deve levar em
considerao as caractersticas do ativo ou passivo se os participantes do
mercado, ao precificar o ativo ou o passivo na data de mensurao, levarem
-

essas caractersticas em considerao. Essas caractersticas incluem, por
exemplo:

(a) a condio e a localizao do ativo; e

(b) restries, se houver, para a venda ou o uso do ativo.

GABARITO CERTO

(CESPE/SUFRAMA/Contador/2014) Acerca dos itens tratados nos
pronunciamentos tcnicos do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC),
julgue os itens a seguir.

32) (CESPE/SUFRAMA/Contador/2014) Na definio do valor justo de um item
do ativo, diferencia-se o efeito sobre a mensurao resultante de uma de suas
caractersticas especficas, como uma restrio de venda, o que depende de
como essa caracterstica seria levada em considerao pelos participantes do
mercado.
Comentrios:

O CESPE cobrou novamente...

11. A mensurao do valor justo destina-se a um ativo ou passivo em
particular. Portanto, ao mensurar o valor justo, a entidade deve levar em
considerao as caractersticas do ativo ou passivo se os participantes do
mercado, ao precificar o ativo ou o passivo na data de mensurao, levarem
essas caractersticas em considerao. Essas caractersticas incluem, por
exemplo:
(a) a condio e a localizao do ativo; e
(b) restries, se houver, para a venda ou o uso do ativo.
12. O efeito sobre a mensurao resultante de uma caracterstica
especfica pode diferir dependendo de como essa caracterstica
levada em considerao pelos participantes do mercado.

GABARITO CERTO

33. (NBC/CFC/Exame Suficincia Bacharel em Contabilidade/2013) De acordo
com a NBC TG 46 - Mensurao do Valor Justo, assinale a opo INCORRETA.

A) O valor justo uma mensurao baseada em mercado.

B) O valor justo o preo que seria recebido pela venda de um ativo ou que
seria pago pela transferncia de um passivo em uma transao no forada
-

entre participantes do mercado na data de mensurao.

C) O valor justo caracteriza-se pelo reconhecimento de perdas estimadas nos
estoques avaliados pelo valor realizvel lquido.

D) O valor em uso utilizado no teste de recuperabilidade de um ativo
imobilizado desconsidera na sua mensurao o Valor Justo.

Comentrios:

Vamos examinar as alternativas:

CERTO. Conforme o pronunciamento CPC 46: 2. O valor justo uma
mensurao baseada em mercado e no uma mensurao especfica da
entidade.

CERTO. Essa a definio que consta no Pronunciamento CPC 46, e que difere
um pouco da definio anterior. Prezado concurseiro, voc j decorou essa
definio?

estoques avaliados pelo valor realizvel lquido. Xxx
ERRADO. Conforme a Lei 6404/76:

1o Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo:
(...)
b) dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao
mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas
necessrias para a venda, e a margem de lucro;

O Valor Justo da Lei 6404/76 difere do Valor Justo do pronunciamento CPC
46, pois deduz as despesas necessrias para a venda (que incluem os custos de
transao) e a margem de lucro.

Para o CPC 46, no se deduz os custos de transaes e nem a margem de
lucro, embora um custo especfico do ativo, por exemplo custo de transporte,
deva ser deduzido do clculo do valor justo.


-

CERTO. Conforme o pronunciamento CPC 01 Reduo ao Valor recupervel
de ativos: 18. Este Pronunciamento define valor recupervel como o maior
valor entre o valor justo lquido
de despesas de venda de um ativo ou de unidade geradora de caixa e o seu
valor em uso. E mais: Valor em uso o valor presente de fluxos de caixa
futuros esperados que devem advir de um ativo ou de unidade geradora de
caixa.

Portanto, o valor justo usado na mensurao do Valor lquido de Venda, mas
no no Valor em Uso (perguntinha capciosa...).

GABARITO C
-


QUESTES COMENTADAS NESTA AULA

1. (Autoria prpria) Sobre a demonstrao de resultado abrangente - DRA,
julgue os itens seguintes:

I) A DRA tem incio a partir do resultado lquido do perodo.
II) Os resultado abrangentes correspondem a receitas/despesas que mudam o
PL, mas no apropriadas pelo regime de competncia, ou seja, no resultado do
exerccio.
III) A DRA deve ser apresentada em quadro prprio ou dentro da DMPL.
IV) Se uma empresa que possui aes disponveis para venda procede ao seu
ajuste a valor justo, o lanamento correto para tal ajuste :

D Aes disponveis para venda - Ativo Circulante ---- XXX
C Ajustes de avaliao patrimonial PL ---- XXX

Esse ajuste representa um resultado abrangente.

Esto corretos os itens:

a) I e II.
b) I, II e IV.
c) II apenas.
d) II, III e IV.
e) Todos os itens esto corretos.

(Autoria prpria) Para responder as questes de 2 a 4, considere as seguintes
informaes:

1) Receita Bruta de Vendas 5.000
2) ICMS sobre Vendas 500
3) Descontos condicionais sobre vendas 200
4) Descontos incondicionais sobre vendas 300
5) Receitas financeiras 1.000
6) Ajuste de Avaliao Patrimonial (saldo credor) 500
7) Despesa com Proviso para IR e CSLL 100
8) Ajuste de converso do perodo (saldo credor) 500
9) Aumento do capital social em dinheiro 2.000
10) Custo da mercadoria vendida 3.000

2. O lucro lquido do perodo :

a) 1.900
b) 2.000
c) 1.500
-

d) 2.400
e) 2.900

3. Utilizando-se dos dados da questo anterior, o resultado abrangente total do
perodo de:

a) 2.000
b) 2.500
c) 2.700
d) 2.900
e) 3.500

4. O valor total da mutao do patrimnio lquido de:

a) 2.900
b) 1.900
c) 4.900
d) 900
e) no houve mutao no patrimnio lquido.

(CESPE/Oficial Inteligncia/ABIN/2010)

-

Considere que as informaes acima tenham sido obtidas da Demonstrao das
mutaes do patrimnio lquido de uma empresa hipottica, referentes ao ano
de 2009. Com base apenas nessas informaes e sem considerar quaisquer
outros efeitos fiscais, julgue os itens a seguir.

5. O saldo final da conta capital social aumentou R$ 400 mil em relao ao
incio do perodo.

6. O resultado abrangente do perodo acrescentou R$ 40 mil ao saldo inicial da
conta.

7. Os eventos do perodo aumentaram as contas de reserva de capital e de
reserva de lucros e reduziram a conta aes em tesouraria.

8. Os dividendos propostos reduzem o patrimnio lquido em R$ 180 mil.

9. O patrimnio lquido total aumentou R$ 300 mil em relao ao incio do
perodo.

10. (Prova de qualificao tcnica de auditores independentes/CFC/2009) Com
relao divulgao de informaes relativas aos ativos intangveis, nos termos
da Resoluo CFC n. 1.139/08, que aprovou a NBC T 19.8, assinale a opo
CORRETA.

a) Na divulgao das informaes a respeito desses ativos, a entidade deve
fazer a distino entre os ativos intangveis gerados internamente e outros
ativos intangveis.
b) Deve-se informar a rubrica da demonstrao do resultado em que qualquer
amortizao de ativo intangvel for includa, sendo dispensada, neste caso, a
conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo, demonstrando
adies por aquisies ou desenvolvimento interno, entre outras.
c) Para ativos intangveis com vida til definida, no se faz necessria a
divulgao dos mtodos de amortizao utilizados.
d) facultativa a informao do valor contbil bruto e eventual amortizao
acumulada (mais as perdas acumuladas no valor recupervel) no incio e no
final do perodo, caso seja informada a movimentao ocorrida no perodo.

11. (Prova de qualificao tcnica de auditores independentes/CFC/2009) O
gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado
internamente, de acordo com a NBC T 19.8:

a) Deve ser reconhecido contabilmente como ativo, desde que seja possvel
quantific-lo.
b) No deve ser reconhecido como ativo.
c) No deve ser reconhecido como ativo, a menos que seja avaliado por peritos
e amortizado pelo prazo que vier a ser definido no laudo da avaliao.
-

d) Deve ser reconhecido como ativo, porm no dever ser amortizado,
somente submetido ao teste de valor recupervel.

12. (Questo de autoria prpria) A Labtec Ltda uma empresa de mdio porte,
atuante no ramo qumico-farmacutico, e bastante atuante na rea de
pesquisa de novos medicamentos.

Atualmente, seu mais promissor projeto de pesquisa refere-se a uma vacina
para qualquer tipo de gripe, inclusive a gripe suna. O principal cientista
pesquisador da empresa estima que, em aproximadamente 6 meses, a vacina
estar em condies de ser comercializada.

Entretanto, o contador da empresa j alertou diversas vezes que os altos custos
do laboratrio de pesquisa (e deste projeto em particular) podem comprometer
a situao financeira da empresa.

Indique a contabilizao correta dos gastos do projeto de pesquisa, conforme o
CPC 04:

limitada.

13. O Laboratrio Qfizer Remdios S/A, empresa multinacional de grande porte,
demonstrou interesse em adquirir o projeto de pesquisa da Labtec. Aps rpida
negociao, acertou-se a venda, com transferncia de parte da equipe de
pesquisa envolvida para o Laboratrio Qfizer.

Indique a contabilizao desta operao no Laboratrio Qfizer:

A) D Despesa (resultado)
C Bancos (AC)

B) D Receitas Diferidas (PNC)
C - Bancos (AC)

C) D Ativo diferido (ANC)
C Bancos (AC)

D) D Ativo Intangvel (ANC)
C Bancos (AC)

E) D Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL)
C Bancos (AC)
-


14. O Laboratrio Qfizer imediatamente montou uma estrutura de pesquisa
exclusivamente para este projeto, incluindo equipamentos novos e vrios de
seus pesquisadores.

Indique a contabilizao dos gastos com o projeto de pesquisa no Laboratrio
Qfizer:

limitada.

Para responder as questes 15 e 16, considere os dois cenrios alternativos
apresentados abaixo

Cenrio 1

Aps 8 meses, os frutos comeam a aparecer. O projeto de pesquisa transforma
em desenvolvimento de produto. A diretoria da empresa acredita que vivel
desenvolver a vacina de forma a disponibiliz-la para venda; tem inteno de
concluir este projeto e usar a sua rede de distribuidores para comercializar a
vacina. O mercado potencial foi estimado em 12.000.000 de vacinas por ano.

15) Indique a contabilizao da fase de desenvolvimento do produto:

C) No ativo intangvel

16) Aps desenvolver a vacina, o Laboratrio consegue patente de
exclusividade por 5 anos. Assinale a contabilizao decorrente de tal fato:

A) Os gastos com a aquisio do projeto de pesquisa e com o desenvolvimento
do produto, contabilizados no Ativo Intangvel, sero amortizados em 5 anos.
B) O custo de obteno da patente ( despachantes, advogados, registro no
INPI) sero contabilizados como Investimentos
C) No ir gerar nenhuma contabilizao, pois patente no pode ser
reconhecida como ativo.
D) Ir para despesa no ms em que os gastos foram incorridos
E) Sero contabilizados no Ativo Diferido e amortizados em 10 anos

Cenrio 2
-


O projeto fracassa. A vacina apresenta efeitos colaterais que inviabilizam o seu
uso.

17) Em conseqncia, o Laboratrio dever:

A) Reconhecer a perda diretamente no PL, na conta Ajuste de Avaliao
Patrimonial
B) Manter o valor contabilizado em ativo permanentemente, pois no h mais
base confivel e objetiva para efetuar a amortizao
C) Transferir o projeto para Investimentos destinados a negociao imediata,
e aguardar um possvel comprador.
D) No ser necessria nenhuma contabilizao
E) Reconhecer a perda diretamente no Resultado.
18. (AFR/SEFAZ SP/2009) So caractersticas necessrias para a identificao
de um ativo Intangvel

(A) apresentar a possibilidade concreta de reconhecimento futuro e ser
indivisvel.
(B) permitir a utilizao de base confivel de controle, mesmo que a
mensurao de seu custo no possa ser feita em bases fidedignas, e ter
indivisibilidade patrimonial.
(C) ser identificvel, controlado e gerar benefcios econmicos futuros.
(D) ter indivisibilidade patrimonial e financeira e utilizao econmica limitada.
(E) ter indivisibilidade patrimonial e no resultar de direitos contratuais.

19. (FCC/Auditor Fiscal de Rondnia/2010) Sobre os ativos intangveis gerados
internamente pode-se afirmar que

a) a entidade pode, durante a fase de desenvolvimento, e em alguns casos,
identificar um ativo intangvel e demonstrar que o mesmo gerar provveis
benefcios econmicos futuros.
b) os gastos da empresa, tanto na fase de pesquisa quanto na fase de
desenvolvimento, devem ser reconhecidos no ativo da entidade.
c) as atividades destinadas obteno de novos conhecimentos devem ser
reconhecidos no ativo pelo valor do custo.
d) os gastos com o projeto devem ser considerados como incorridos apenas na
fase de desenvolvimento, quando a entidade no conseguir diferenciar a fase de
pesquisa da fase de desenvolvimento.
e) os gastos na fase de desenvolvimento, em qualquer situao, devem ser
reconhecidos no resultado.

20. (Auditor Fiscal da SEFAZ/SC/FEPESE/2010) Assinale a alternativa que
apresenta algumas contas pertencentes/registradas no sub-grupo Ativos
Intangveis.

a. ( ) Patentes, terrenos, prdios, franquias, direitos autorais.
-

b. ( ) Software, direitos autorais, veculos, licenas, marcas.
c. ( )Licenas, patentes, marcas, direitos autorais, arrendamento mercantil
financeiro.
d. ( ) Marcas, pesquisa e desenvolvimento (quando ativveis), patente, direitos
autorais.
e. ( ) Terrenos, prdios, veculos, instalaes, mquinas.

21. (Oficial de inteligncia/ABIN/2010) A contabilizao do ativo intangvel
baseia-se na sua vida til e, conseqentemente, um intangvel com vida til
definida deve ser amortizado periodicamente, o que no se aplica nos casos de
intangveis com vida til indefinida, que no chegam a ser reconhecidos no
balano patrimonial.

22. (MPU/Tcnico de CI/2010/Cespe) Os gastos incorridos na fase de pesquisa
de novos produtos devem ser reconhecidos como ativo intangvel, uma vez que
esses gastos atendem s condies de reconhecimento de um ativo, sobretudo
no que diz respeito garantia mnima de provvel gerao de benefcios
futuros.

23. (Analista de Controle Externo/TCE/GO/FCC/2009) De acordo com a Lei n
11.638/07, um ativo intangvel com vida til econmica indefinida, aps o
reconhecimento inicial,

a) deve ser amortizado.
b) deve ser depreciado.
c) deve ser exaurido.
d) deve ser trazido a valor presente.
e) est sujeito ao teste de recuperabilidade.

24. (ESAF/SUSEP/Analista Tcnico/2010) Assinale abaixo a opo onde consta a
nica assertiva que no verdadeira neste quesito.

-


25. (ESAF/INSS/Auditor Fiscal INSS/2002) O procedimento de reavaliao
realizado pela Cia. Itacolomi em 31.12.1999 indica conforme o laudo pericial
um acrscimo patrimonial no valor de $10,5 milhes e uma vida til adicional
para as mquinas reavaliadas de 4 anos.

Se o valor contbil lquido dessas mquinas, antes do processo de reavaliao,
fosse nulo o valor computado como depreciao ao final do exerccio de 2000
seria:

A) $2.725.000
B) $2.625.000
C) $2.600.000
D) $2.406.250
E) $2.025.000

26. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) A Cia. Mercrio inicia
em janeiro de 2009 uma pesquisa para desenvolvimento de um prottipo de
captao de energia solar. Quando concludo, ser patenteado pela empresa.
At junho de 2009, a empresa j havia efetuado diversos gastos com pesquisa
no valor de R$ 200.000,00. Aps essa data, com o avano do processo de
pesquisa, foi possvel definir um critrio confivel de controle, acumulao,
identificao e registro do Ativo Intangvel. No final de 2009, os gastos da
empresa com pesquisas totalizaram R$ 280.000,00 e o valor recupervel do
intangvel incorporado foi de R$ 100.000,00.

Com base nas informaes fornecidas, o registro contbil desse evento :

a) Ativo Intangvel 280.000

b) Despesas 280.000

c) Ativo Intangvel 80.000
Despesas 200.000

d) Despesas 80.000

e) Despesas 80.000
-

Perda por Imparidade 100.000

27. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) De conformidade com
a legislao societria atualizada, os saldos existentes em 31.12.2008, no Ativo
Diferido, poderiam ser

a) integralmente baixados para as contas de Despesas No Operacionais,
quando no apresentassem condies de recuperao e
realocados a outros ativos, quando fosse o caso.
b) realocados de acordo com a sua natureza e finalidade a outro grupo do ativo
e reclassificados como Ajustes de Exerccios Anteriores, caso no fosse possvel
realizar esta realocao em bases
confiveis.
c) reclassificados para uma conta transitria de Ajustes de Converso, para
aqueles que pudessem ser identificados em bases confiveis e o excedente, se
fosse o caso, estornados contra a conta de Ganhos/Perdas de itens
Descontinuados.
d) alocados a outro grupo de contas, de acordo com a sua natureza, ou
permanecer no ativo sob esta classificao at a completa amortizao, desde
que sujeito anlise de imparidade.
e) transferidos integralmente para a conta de Ajustes de Avaliao Patrimonial,
deduzido da avaliao do valor recupervel.

28. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) A Demonstrao do
Resultado Abrangente deve evidenciar

a) somente as parcelas dos resultados lquidos apurados que afetem os
acionistas no controladores.
b) parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas,
reconhecida por meio do mtodo de equivalncia patrimonial.
c) ajustes de instrumentos financeiros de participaes societrias avaliadas
pelo mtodo de custo.
d) o resultado lquido aps tributos das operaes descontinuadas das
entidades controladas.
e) o resultado antes do imposto sobre a renda e contribuies apuradas no
perodo.

(CESPE/CADE/Contador/2014) No que diz respeito a valor justo, definio,
tcnicas de avaliao e evidenciao de ativos e de passivos, julgue os itens
que se seguem:

29) (CESPE/CADE/Contador/2014) Para os casos de ativos e passivos
mensurados a valor justo de modo no recorrente, a divulgao dos saldos no
balano patrimonial obrigatria, no sendo necessria, porm, a divulgao
-

das tcnicas de avaliao e das informaes utilizadas para desenvolver essas
mensuraes nas notas explicativas.

30) (CESPE/CADE/Contador/2014) Para maior acurcia na determinao do
valor justo, a empresa deve optar por tcnica de avaliao que seja apropriada
e que proporcione dados suficientes para mensurar o valor justo, com
maximizao de dados observveis relevantes e minimizao de dados no
observveis.

31) (CESPE/CADE/Contador/2014) As condies fsicas e as restries de venda
ou de uso do ativo so exemplos de fatores considerados na precificao pelo
valor justo por parte tanto da entidade, quanto dos participantes do mercado.
Certo

(CESPE/SUFRAMA/Contador/2014) Acerca dos itens tratados nos
pronunciamentos tcnicos do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC),
julgue os itens a seguir.

32) (CESPE/SUFRAMA/Contador/2014) Na definio do valor justo de um item
do ativo, diferencia-se o efeito sobre a mensurao resultante de uma de suas
caractersticas especficas, como uma restrio de venda, o que depende de
como essa caracterstica seria levada em considerao pelos participantes do
mercado.

33. (NBC/CFC/Exame Suficincia Bacharel em Contabilidade/2013) De acordo
com a NBC TG 46 - Mensurao do Valor Justo, assinale a opo INCORRETA.



estoques avaliados pelo valor realizvel lquido.


-


GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA

QUESTO GABARITO
1 B
2 A
3 D
4 C
5 C
6 E
7 E
8 C
9 C
10 A
11 B
12 B
13 D
14 B
15 C
16 A
17 E
18 C
19 A
20 D
21 E
22 E
23 E
24 C
25 B
26 C
27 D
28 B
29 ERRADO
30 CERTO
31 CERTO
32 CERTO
33 C

-

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Contabilidade Geral e Avanada p/ AFRFB - 2014

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