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SUMÁRIO
OLÁ, AMIGOS................................................................................................................................. 1
COMPONENTES PATRIMONIAIS: ATIVO, PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO ........................................... 2
ESTRUTURA DO BALANÇO PATRIMONIAL ........................................................................................... 2
GRUPOS PATRIMONIAIS .................................................................................................................. 2
ATIVO ........................................................................................................................................... 3
ATIVO CIRCULANTE ........................................................................................................................ 3
ATIVO NÃO CIRCULANTE ................................................................................................................. 4
ATIVO NÃO CIRCULANTE – REALIZÁVEL A LONGO PRAZO ................................................................... 4
ATIVO NÃO CIRCULANTE - INVESTIMENTOS ...................................................................................... 5
ATIVO NÃO CIRCULANTE IMOBILIZADO ............................................................................................ 5
ATIVO NÃO CIRCULANTE - INTANGÍVEL ............................................................................................ 6
PASSIVO ....................................................................................................................................... 7
PASSIVO CIRCULANTE E PASSIVO NÃO CIRCULANTE .......................................................................... 7
RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS E RECEITAS DIFERIDAS .......................................................... 7
PATRIMÔNIO LÍQUIDO .................................................................................................................... 7
CONCEITO E ESTRUTURA ................................................................................................................ 7
CAPITAL SOCIAL ............................................................................................................................ 8
RESERVAS DE CAPITAL ................................................................................................................... 9
RESERVA DE ÁGIO NA EMISSÃO DE AÇÕES ..................................................................................... 10
ALIENAÇÃO DE PARTES BENEFICIÁRIAS E BÔNUS DE SUBSCRIÇÃO ................................................... 11
AJUSTE DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL............................................................................................. 12
AÇÕES EM TESOURARIA ................................................................................................................ 13
RESERVAS DE LUCROS ................................................................................................................. 14
RESERVA LEGAL ........................................................................................................................... 15
RESERVA DE CONTINGÊNCIAS ....................................................................................................... 17
RESERVA DE INCENTIVOS FISCAIS................................................................................................. 18
LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS ........................................................................................... 19
SIMULADO ................................................................................................................................... 20
COMENTÁRIOS ÀS QUESTÕES DO SIMULADO .................................................................................. 27
GABARITO DAS QUESTÕES ............................................................................................................ 46
OLÁ, AMIGOS.
Olá, meus amigos. Como estão? É com imenso prazer que disponibilizamos
mais uma aula, a última, de Contabilidade para os Futuros Analistas
Técnicos Administrativos do Ministério da Fazenda.
gabrielrabelo@estrategiaconcursos.com.br
lucianorosa@estrategiaconcursos.com.br
ATIVO PASSIVO
Circulante Passivo Circulante
Passivo Não Circulante
Não Circulante
Patrimônio Líquido
GRUPOS PATRIMONIAIS
Para a Lei das Sociedades por Ações, há dois grandes grupos: ativo e passivo.
No passivo está incluído o patrimônio líquido. Contudo, para os
Pronunciamentos Contábeis, há uma clara distinção entre o termo passivo e o
termo patrimônio líquido.
ATIVO
I – ativo circulante; e
II – ativo não circulante, composto por ativo realizável a longo prazo,
investimentos, imobilizado e intangível.
ATIVO CIRCULANTE
Essa realização dita pela lei se dá pelo consumo ou venda destes bens.
Mas por que, professor, lança como seguro a vencer e não como despesa?!
Tudo em homenagem ao já estudado princípio da competência.
Segundo a Lei das Sociedades por Ações (6.404/76), o ativo não circulante
realizável a longo prazo é composto por:
Quanto ao item b, deve-se ficar atento para que os três requisitos sejam
atendidos, a espécie do direito, a operação ser não usual e pessoa ligada
CONDIÇÕES
DIREITO DERIVADO DE A NEGÓCIO
NÃO USUAL
Adiantamento Diretores, administradores, sócios
Ainda, são classificáveis como ativo não circulante investimentos os direitos que
não sejam classificáveis em outros grupos. Os exemplos clássicos a serem
levados para a prova são: obras de arte, casas e edificações mantidas para
aluguel e terrenos.
Sobre o trecho destacado da questão: “Os direitos que tenham por objeto bens
corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da
empresa, ou exercidos com essa finalidade, INCLUSIVE OS DECORRENTES
DE OPERAÇÕES QUE TRANSFIRAM À COMPANHIA OS BENEFÍCIOS,
RISCOS E CONTROLE DESSES BENS, devem ser classificados no grupo de
contas (...)”
Trata-se esta última parte de bens que não são de propriedade da empresa
juridicamente, como os bens objetos de leasing.
PASSIVO
O grupo resultado de exercícios futuros foi extinto com a edição da MP 449 e Lei
11.941/2009.
Em seu lugar, deve ser usada a conta RECEITAS DIFERIDAS. O saldo que
porventura existente no REF deve ser reclassificado para receita diferida.
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
CONCEITO E ESTRUTURA
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
ANTES LEI 11.638/07 APÓS LEI 11.638/07 E LEI
11.941/09
Capital Social Capital Social
(-) Capital a Realizar (-) Capital a Realizar
Reserva de Lucro Reserva de Lucro
Reserva de Capital Reserva de Capital
Reserva de Reavaliação Ajuste de Avaliação Patrimonial
+ - Lucro ou Prejuízo Acumulado (-) Prejuízo Acumulado
(-) Ações em Tesouraria (-) Ações em Tesouraria
CAPITAL SOCIAL
EXEMPLO 1:
Lançamento:
D – Caixa 100.000,00
C – Capital Social 100.000,00
EXEMPLO 2:
Segundo a Lei 6.404, o capital social poderá ser formado com contribuições em
dinheiro ou em qualquer espécie de bens suscetíveis de avaliação em dinheiro.
RESERVAS DE CAPITAL
Por seu turno, os bônus de subscrição são títulos de credito emitidos no limite
do capital social autorizado no estatuto e dão aos titulares o direito de
subscrever ações da companhia.
Ágio, em linguajar comum, é o valor cobrado a maior por algo. Nas sociedades
por ações o estatuto social deve definir o valor do capital social, o número de
ações em que o capital se divide e se elas terão ou não valor nominal.
Vê-se que as partes beneficiárias são estranhas ao capital social. Diferem das
ações, pois não dão direito a uma parte do patrimônio da companhia, nem o de
participação da administração. Não se confundem também com as debêntures,
uma vez que não dá direito creditório contra a companhia para os que as
possuem.
D – Caixa 100.000,00
C – Reserva de Capital – Produto da alienação de bônus de subscrição
100.000,00
Antes das alterações da Lei das S.A´s, havia no patrimônio líquido a conta
Reserva de Reavaliação. Esta conta foi suprimida, surgindo então o ajuste de
avaliação patrimonial. Contudo, não se trata de mera alteração de nome.
AÇÕES EM TESOURARIA
D – Caixa (Ativo)
C – Ações em tesouraria (PL)
Se a alienação se der com lucro, este lucro deve ser registrado à conta de
RESERVA DE CAPITAL, pelo seguinte lançamento:
D – Caixa 2.000
C – Ações em tesouraria 1.000
C – Reserva de capital – lucro na alienação de ações em tesouraria
RESERVAS DE LUCROS
- Reserva Legal;
- Reservas Estatutárias;
- Reservas para Contingências;
- Reserva de Incentivos Fiscais;
- Reserva de Retenção de Lucros;
- Reserva de Lucros a Realizar;
- Reserva Especial de Dividendo Obrigatório Não Distribuído;
- Reserva Específica de Prêmio na Emissão de Debêntures.
RESERVA LEGAL
Esquematizemos:
1) 5% x 120.000 = R$ 6.000,00
2) Agora, analisemos os limites: a) Teto: 20% x CS – Reserva legal
anteriormente constituída
20% x 200.000 – 35.000 = 5.000,00
3) Teto facultativo: 30% CS – Reserva legal anteriormente constituída –
Reserva de capital anteriormente constituída = 30% x 200.000 – 35.000 –
21.000 = 60.000 – 35.000 – 21.000 = 4.000,00.
Analisemos:
Correto. Todavia, a questão foi imprecisa, pois poderia ser constituído somente
4.000,00.
Errado.
(e) R$ 0,00, pois a reserva legal não deverá ultrapassar 20% do capital social
realizado.
Errado.
Gabarito B.
RESERVA DE CONTINGÊNCIAS
Patrimônio Líquido
Capital Social 1.000.000,00
Reserva para contingências 100.000,00
Prejuízos acumulados (100.000,00)
Total 1.000.000,00
Veja que a reserva para contingências realmente salvou o nosso capital social.
Se não tivéssemos constituído a reserva a empresa ficaria com um PL de
900.000,00 (1 milhão – 100.000). Entretanto, como houve a prudente
constituição, o capital social permanecerá intacto.
D – Terrenos 100.000,00
C - Outras Receitas – Doações do poder público 100.000,00
Vejam que o saldo do lucro no balanço será de 1,9 milhões, valor este que terá
outras destinações. A ESAF abordou este tema na prova da SUSEP, realizada
em 2010, com a seguinte afirmação: (Analista Técnico/SUSEP/2010/ESAF) A
assembléia geral poderá destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela
do lucro líquido decorrente de doações ou subvenções governamentais para
investimentos, mas esse valor não poderá ser excluído da base de cálculo do
dividendo obrigatório.
O item está incorreto. Pode, sim, ser excluído da base de cálculo do dividendo
obrigatório.
SIMULADO
a) prejuízos de R$ 500,00.
b) passivo exigível de R$ 4.500,00.
c) patrimônio líquido de R$ 3.100,00.
d) passivo a descoberto de R$ 900,00.
e) ativo de R$ 4.600,00.
a) R$ 5.625,00.
b) R$ 6.000,00.
c) R$ 5.905,00.
d) R$ 5.720,00.
e) R$ 6.100,00.
Caixa R$ 100,00
Capital Social R$ 350,00
Empréstimos Obtidos LP R$ 150,00
Bancos c/ Movimento R$ 200,00
Lucros Acumulados R$ 200,00
Fornecedores R$ 100,00
Contas a Receber R$ 100,00
Empréstimos Concedidos LP R$ 100,00
Dividendos a Pagar R$ 150,00
Duplicatas Emitidas R$ 800,00
Notas Promissórias Emitidas R$ 500,00
Adiantamento de Clientes R$ 200,00
Impostos a Pagar R$ 50,00
Equipamentos R$ 100,00
Clientes R$ 450,00
Reserva Legal R$ 100,00
Mercadorias R$ 500,00
Notas Promissórias Aceitas R$ 250,00
Duplicatas Aceitas R$ 1.000,00
Patentes R$ 200,00
a) R$ 2.400,00
b) R$ 2.600,00
c) R$ 2.800,00
d) R$ 2.850,00
e) R$ 3.050,00
Contas Saldos
Duplicatas a Pagar R$ 90.000,00
Duplicatas Descontadas R$ 60.000,00
Duplicatas a Receber R$ 50.000,00
Duplicatas a Vencer R$ 30.000,00
Depreciação Acumulada R$ 9.000,00
Encargos de Depreciação R$ 8.000,00
Impostos a Pagar R$ 6.000,00
Impostos a Vencer R$ 5.000,00
Impostos a Recolher R$ 3.000,00
Impostos a Recuperar R$ 2.800,00
Aluguéis Passivos R$ 4.000,00
Aluguéis a Pagar R$ 2.000,00
Aluguéis Ativos R$ 1.900,00
Aluguéis a Receber R$ 1.500,00
Aluguéis a Vencer R$ 1.000,00
a) R$ 101.000,00.
b) R$ 105.000,00.
c) R$ 131.000,00.
d) R$ 135.000,00.
e) R$ 161.000,00.
a) Continuidade.
b) Oportunidade.
c) Atualização monetária.
d) Competência.
e) Prudência.
Componentes Valores
Capital R$ 1.300,00
Receitas R$ 1.000,00
Dívidas R$ 1.800,00
Dinheiro R$ 1.100,00
Clientes R$ 1.200,00
Fornecedores R$ 1.350,00
Prejuízos Anteriores R$ 400,00
Máquinas R$ 1.950,00
Com base nos elementos apresentados, pode-se afirmar que o valor das
despesas foi
a) R$ 200,00
b) R$ 400,00
c) R$ 800,00
d) R$ 1.200,00
e) R$ 1.400,00
Com base nos dados acima e nas regras de apuração de resultado, pode-se
afirmar que:
a) R$ 298.000.
b) R$ 310.000.
c) R$ 340.000.
d) R$ 330.000.
e) R$ 326.000.
a) III e V;
b) I e II;
c) I, II e IV;
d) II, III e IV;
e) II, IV e V.
a) prejuízos de R$ 500,00.
b) passivo exigível de R$ 4.500,00.
c) patrimônio líquido de R$ 3.100,00.
d) passivo a descoberto de R$ 900,00.
e) ativo de R$ 4.600,00.
Comentários
D – Imobilizações 2.000
C – Disponibilidades 400
C – Dívidas 1.600
Contabilização:
D – Disponibilidades 3.000
D – Resultado na alienação de ativos 900
C – Imobilizações 3.900
Gabarito B.
Comentários
Gabarito C.
Comentários
Gabarito A.
Comentários
Gabarito D.
a) R$ 5.625,00.
b) R$ 6.000,00.
c) R$ 5.905,00.
d) R$ 5.720,00.
e) R$ 6.100,00.
Comentários
Classifiquemos as contas
Conta Classificação
Ações em Tesouraria 100,00 Redutora PL
Caixa 696,00 Ativo
Despesas Pré-Operacionais 95,00 Resultado
Mercadorias 1.293,00 Ativo
Empréstimos Bancários 120,00 Passivo
Provisão para Devedores Duvidosos 35,00 Redutora do ativo
Custo dos Produtos Vendidos 5.582,00 Resultado
Fornecedores 437,00 Passivo
Capital Social 4.591,00 Patrimônio Líquido
Duplicatas a Receber 1.302,00 Ativo
Vendas de Produtos 7.675,00 Resultado
Duplicatas Descontadas 280,00 Redutora do ativo*
Despesas Gerais e Administrativas 1.141,00 Resultado
Máquinas e Equipamentos 3.106,00 Ativo
Juros Passivos a Vencer 48,00 Ativo
Depreciação Acumulada 225,00 Redutora do ativo
Dissemos que:
Não havendo essa possibilidade, ficam no ativo diferido até sua completa
amortização ou, alternativamente, podem ser baixados à conta de lucros ou
prejuízos acumulados, do patrimônio líquido”.
Gabarito da banca B.
Caixa R$ 100,00
Capital Social R$ 350,00
Empréstimos Obtidos LP R$ 150,00
Bancos c/ Movimento R$ 200,00
Lucros Acumulados R$ 200,00
Fornecedores R$ 100,00
Contas a Receber R$ 100,00
Empréstimos Concedidos LP R$ 100,00
Dividendos a Pagar R$ 150,00
Duplicatas Emitidas R$ 800,00
Notas Promissórias Emitidas R$ 500,00
Adiantamento de Clientes R$ 200,00
Impostos a Pagar R$ 50,00
Equipamentos R$ 100,00
Clientes R$ 450,00
Reserva Legal R$ 100,00
Mercadorias R$ 500,00
Notas Promissórias Aceitas R$ 250,00
Duplicatas Aceitas R$ 1.000,00
Patentes R$ 200,00
a) R$ 2.400,00
b) R$ 2.600,00
c) R$ 2.800,00
d) R$ 2.850,00
e) R$ 3.050,00
Comentários
Caixa R$ 100,00
Bancos c/ Movimento R$ 200,00
Contas a Receber R$ 100,00
Empréstimos Concedidos LP R$ 100,00
Duplicatas Emitidas R$ 800,00
Equipamentos R$ 100,00
Clientes R$ 450,00
Mercadorias R$ 500,00
Notas Promissórias Aceitas R$ 250,00
Patentes R$ 200,00
TOTAL R$ 2.800,00
Fica assim:
Gabarito C.
Comentários
Gabarito B.
Contas Saldos
Duplicatas a Pagar R$ 90.000,00
Duplicatas Descontadas R$ 60.000,00
Duplicatas a Receber R$ 50.000,00
Duplicatas a Vencer R$ 30.000,00
Depreciação Acumulada R$ 9.000,00
Encargos de Depreciação R$ 8.000,00
Impostos a Pagar R$ 6.000,00
Impostos a Vencer R$ 5.000,00
Impostos a Recolher R$ 3.000,00
Impostos a Recuperar R$ 2.800,00
Aluguéis Passivos R$ 4.000,00
Aluguéis a Pagar R$ 2.000,00
Aluguéis Ativos R$ 1.900,00
Aluguéis a Receber R$ 1.500,00
Aluguéis a Vencer R$ 1.000,00
a) R$ 101.000,00.
b) R$ 105.000,00.
c) R$ 131.000,00.
d) R$ 135.000,00.
e) R$ 161.000,00.
Comentários
Algumas considerações.
Gabarito A.
a) Continuidade.
b) Oportunidade.
c) Atualização monetária.
d) Competência.
e) Prudência.
Comentários
Gabarito D.
Componentes Valores
Capital R$ 1.300,00
Receitas R$ 1.000,00
Dívidas R$ 1.800,00
Dinheiro R$ 1.100,00
Clientes R$ 1.200,00
Fornecedores R$ 1.350,00
Prejuízos Anteriores R$ 400,00
Máquinas R$ 1.950,00
Com base nos elementos apresentados, pode-se afirmar que o valor das
despesas foi
a) R$ 200,00
b) R$ 400,00
c) R$ 800,00
d) R$ 1.200,00
e) R$ 1.400,00
Comentários
Vamos lá!
Capital 1.300
Prejuízos anteriores (400)
Total 900
Capital 1.300
Prejuízos anteriores – lucro do período (400) + 200 = (200)
Total 1.100
Gabarito C.
Comentários
LIVRO RAZÃO:
Neste caso, do cheque especial, a conta passa a figurar no passivo e não como
redutora do ativo circulante, como algumas questões tentam propor. A regra é
que as contas do ativo não sejam de saldo credor.
Gabarito B.
Com base nos dados acima e nas regras de apuração de resultado, pode-se
afirmar que:
Comentários
ATIVO
PASSIVO
Receitas – Despesas =
Vendas 50.000
Receitas de Serviços 17.000
Despesa de Salários (10.000)
Despesas de Juros (2.000)
Despesa de Aluguel (3.000)
Custo das Vendas (40.000)
LUCRO 12.000 (VAI PARA O PL PARA DESTINAÇÃO)
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
A = P + PL
24.530 = 9.000 + PL
PL = 15.530
Gabarito C.
b) o patrimônio líquido pode ser entendido como sendo a diferença entre o valor
do ativo e o valor do passivo de um patrimônio.
c) se calcularmos os direitos reais e os direitos pessoais pertencentes a uma
entidade, estaremos calculando o ativo patrimonial dessa entidade.
d) o capital social de um empreendimento comercial é o montante de recursos
aplicados em seu patrimônio.
e) o montante dos bens e dos direitos de uma pessoa física ou jurídica tem o
mesmo valor de seu passivo real.
Comentários
Este foi o gabarito dado pela banca. Os direitos reais compreendem os direitos
diretamente sobre coisas, como estoques, veículos, máquinas. Os direitos
pessoais são direitos sobre relações, no campo do direito obrigacional, como
duplicatas a receber, notas promissórias a receber, adiantamento a
fornecedores, entre outros.
O item está incorreto. Em regra, o valor do ativo difere do passivo, haja vista
que existe também a aplicação de recursos próprios nas atividades
empresariais. De acordo com a equação fundamental da contabilidade:
Gabarito B.
a) R$ 298.000.
b) R$ 310.000.
c) R$ 340.000.
d) R$ 330.000.
e) R$ 326.000.
Comentários
Gabarito B.
a) III e V;
b) I e II;
c) I, II e IV;
d) II, III e IV;
e) II, IV e V.
Comentários
Passemos às assertivas.
A banca considerou que este terreno está sendo utilizado para as atividades de
manutenção da empresa. Item correto.
Gabarito C.
QUESTÃO GABARITO
1 B
2 C
3 A
4 D
5 B
6 C
7 B
8 A
9 D
10 C
11 B
12 C
13 B
14 B
15 C