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Contabilidade Teoria e Prtica - pg.

CONTABILIDADE - TEORIA E PRTICA

Sumrio: (clique no ttulo para acessar o tema desejado) 1. A IMPORTNCIA DA CONTABILIDADE 1.1 CONCEITO 1.2 OBJETIVO 1.3 CAMPO DE APLICAO 1.4 PRINCIPAIS USURIOS DA CONTABILIDADE 2. . 2.1 PRIMEIRAS NOES DE BALANO PATRIMONIAL 2.2 ALTERAES PATRIMONIAIS 2.3 VARIAES PATRIMONIAIS 2.4 ASPECTO QUALITATIVO DO PATRIMNIO 2.4.1 Classificao dos Investimentos e Financiamento Patrimoniais 2.4.1.1 Investimentos 2.4.1.2 Financiamentos 2.5 ASPECTO QUANTITATIVO DO PATRIMNIO 2.5.1 Ativo Permanente 2.6 PATRIMNIO LQUIDO (LEI 11.638/07) 2.6.1 Reservas de Capital 2.6.2 Ajuste de Avaliao Patrimonial 2.6.3 Reservas de Reavaliao 2.6.4 Critrios de Avaliao do Ativo Circulante e da Realizao a Longo Prazo para Direitos e Ttulos de Crdito 2.6.5 Critrios de Avaliao do Ativo Intangvel 2.6.6 Critrio do Ativo para Operaes de Longo Prazo

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2.6.7 Depreciao, Amortizao, Exausto 2.6.8 Amortizao do Ativo Permanente Diferido 2.6.9 Critrio de Avaliao do Passivo a Longo Prazo 2.6.10 DRE Parte Beneficiria 2.6.11 Demonstrao do Fluxo de Caixa 3. CONTAS 3.1 CLASSIFICAO FUNCIONAL DAS CONTAS 3.2 CONTAS DE COMPENSAO 3.3 PLANO DE CONTAS 3.4 DETERMINAO DO DBITO E CRDITO 3.4.1 Utilizao da Regra 4. LANAMENTOS 4.1 CONCEITO 4.2 ELEMENTOS ESSENCIAIS 4.3 LANAMENTOS CONTBEIS 4.3.1 Boletim de Caixa 4.3.2 Bancos 4.3.3 Aplicaes financeiras 4.3.4 Contas a receber 4.3.5 ICMS sobre Compras 4.3.6 COFINS 4.3.7 PIS - Faturamento 4.3.8 IRPJ 4.3.9 CSSL Contribuio Social sobre Lucro 4.3.10 Folha de Pagamento 4.3.11 Remunerao de Pr-labore 4.3.12 Apurao do Custo das Mercadorias Vendidas 4.3.13 Resultado da conta com Mercadorias - RCM 4.3.14 Depreciao 4.4 OUTROS EXEMPLOS PRTICOS DE CONTABILIZAO

Integralizao de Capital

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Aquisio de Mercadorias para Revenda Recuperao dos Tributos sobre a aquisio de Mercadorias para Revenda Folha de Pagamento dos Funcionrios Venda de Mercadorias Mercadorias Vendidas Tributos incidentes sobre a Venda de Mercadorias Tributos Recuperados Depreciao Provises de Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Transferncias Contbeis para Apurao do Resultado Transferncia do Resultado do Exerccio para o Patrimnio Lquido

5. LIVROS CONTBEIS 5.1 LIVRO RAZO 5.1.1 Benefcios do Livro Razo 5.1.2 Erros de Lanamentos 5.1.3 Analisando Livro Razo 5.2 LIVRO DIRIO 5.3 BALANCETE DE VERIFICAO 5.4 APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO 6. DEMONSTRAES FINANCEIRAS 6.1 BALANO PATRIMONIAL 6.2 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO 6.3 DEMONSTRAO DE LUCROS E PREJUZOS ACUMULADOS 6.4 DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA 6.5 DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO 6.6 NOTAS EXPLICATIVAS.

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1. A IMPORTNCIA DA CONTABILIDADE 1.1 CONCEITO Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de e registro relativos aos atos e fator da administrao econmica Atravs de suas funes, controle e registro, ela alcana sua finalidade que de orientar o administrador sobre as alteraes ocorridas no Patrimnio, geradas pela sua atuao e controlar o movimento de todas as alteraes atravs de registro prprios e sistematizados que chamamos de escriturao. 1.2 OBJETIVO Poucos sabem que um dos objetivos da contabilidade simplesmente o de preparar relatrios para os administradores ou a terceiros (Fornecedores, Bancos ou Autoridades Fiscais) sobre os a fim de ajudar na analise e nas decises da empresa, seja ela com ou sem fins lucrativos. Objetivo este atualmente totalmente distorcido pelo fisco (atualmente profissionais da rea contbil passam mais de 70% do seu tempo cumprindo obrigaes impostas pelos governos, tais como preenchimento de declaraes). 1.3 CAMPO DE APLICAO O campo de atuao da contabilidade o das entidades com fins lucrativos (empresas) ou sem fins lucrativos (instituies). A Contabilidade deixou de ser um simples instrumento de registro e de controle, para desempenhar um papel muito mais importante na vida da administrao de uma entidade, ou seja hoje a Contabilidade um poderoso instrumento que dispe o administrador do patrimnio para a tomada de decises. 1.4 PRINCIPAIS USURIOS DA CONTABILIDADE No s os administradores se utilizam os relatrios que a Contabilidade fornece, outras pessoas, rgos e empresas tambm a utilizam como ferramenta. Com a contabilidade de uma empresa voc tambm consegue extrair informaes que nos mostrar nmeros, e atravs deles, podermos analisar como a empresa est (uma boa situao financeira ou no). Acontece que analisando um balano voc tem condies de tomar conhecimento de praticamente quase todas essas informaes.

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VOLTAR Baseado nessas e outras situaes diversas pessoas tem interesses nos relatrios contbeis, tais como: Os donos da empresa que no participam de sua administrao. Para que? Para poder saber quanto empresa esta conseguindo lucrar. Os administradores da empresa. Para que? Para saber a sua sade financeira e como melhor-la. Os Bancos e Financeiras. Para que? Para saber se concederem um emprstimo a uma empresa, ela ter condies de pagar. Os sindicatos. Para que? No caso de um sindicato dos empregados para saber se podem pedir um percentual de aumento maior para os funcionrios. O Governo em geral. Para que? Para saber se podem tributar mais, ou se devem reduzir a tributao.

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VOLTAR 2. DEFINIO DE PATRIMNIO, BENS, DIREITOS E OBRIGAES O Patrimnio um conjunto de bens. Esse conjunto de bens pode pertencer a uma pessoa fsica ou jurdica. Enquanto pessoas fsicas possuem um conjunto de bens e consumo (caneta, televiso, relgio, etc.) as entidades, pessoas jurdicas de fins lucrativos (empresas) ou de fins ideais (instituies), possuem outros tipos de bens (mercadorias, mquinas, instalaes, etc.). Considerando o Patrimnio de uma empresa, ele pode se apresentar de trs formas diferentes: Os bens da empresa, que esto em seu poder (computador, prdio, casa, carro, dinheiro em sua mo, mquinas e etc.). Os bens da empresa, em poder de terceiros, ou seja os seus DIREITOS (uma venda feita a prazo ( direito seu receber esse dinheiro, como esse dinheiro ainda no esta contigo, ele no um bem, e sim um direito, direito de receb-lo), o dinheiro no banco (ele no esta com voc) entre outros). Podemos entender que o que diferencia BENS de DIREITO a posse. Pois na verdade tudo que esta nos dois exemplos acima podem ser avaliados em dinheiro, o que diferencia se esta ou no com voc. Os bens de terceiros, em poder da empresa, - as suas OBRIGAES ( o inverso de DIREITOS, ou seja, algo avalivel em dinheiro que no lhe pertence mais est contigo). Exemplo: COMPRA A PRAZO seu fornecedor lhe vendeu mercadorias a prazo, um direito dele receber e uma OBRIGAO sua de pagar; UM EMPRSTIMO um direito do banco ou financeira e uma OBRIGAO sua pagar. Assim, definimos o Patrimnio como o conjunto de bens, direitos e obrigaes, avalivel em moeda e pertencente a uma pessoa fsica ou jurdica. 2.1 PRIMEIRAS NOES DE BALANO PATRIMONIAL O Balano Patrimonial uma demonstrao que evidencia todo o patrimnio de uma entidade em um determinado momento, ou seja ela vai mostrar todos os BENS, DIREITOS E OBRIGAES numa certa data.

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Primeiro ela registra esses dados, depois processa os relatrios e demonstraes. Uma das principais demonstraes chamada de Balano Patrimonial. VOLTAR Mais para ficar mais apresentvel, ao invs de misturar tudo, ela preocupou-se em deixar isso de uma maneira mais fcil de se entender. O Patrimnio est divido em duas partes: um positivo chamado ATIVO outro negativo chamado PASSIVO. No ATIVO esto o conjunto de BENS e DIREITOS e no PASSIVO suas OBRIGAES ou DEVERES. A diferena entre o Ativo (+) e o Passivo (-), denomina-se PATRIMNIO LQUIDO que aparece vinculado ao Passivo, para que haja uma igualdade entre este e o Ativo, que chamamos de Equao ou Equilbrio Patrimonial. Resumo
ATIVO BENS (+) PASSIVO (-) OBRIGAES PATRIMNIO LIQUDO

DIREITOS

Assim sendo, dizemos que o Patrimnio Lquido representa a diferena entre o Ativo e o Passivo. Exemplo:
ATIVO (+) 2.500,00 P.L. 2.500,00 PASSIVO (-) 500,00 2.000,00 2.500,00 Equilbrio Patrimonial

Podemos apresentar o Patrimnio de trs formas diferentes, ou seja: 1) O Ativo maior que o Passivo
ATIVO (+) 3.000,00 P.L. 3.000,00 PASSIVO (-) 1.000,00 2.000,00 O Patrimnio Lquido a diferena entre o Ativo 3.000,00 (3.000,00) e o Passivo (1.000,00)

2) O Ativo igual ao Passivo


ATIVO (+) 3.000,00 PASSIVO (-)

3.000,00

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Resultado numa Situao Lquida Nula ou Compensada.

VOLTAR 3) O Ativo menor que o Passivo


ATIVO (+) 3.000,00 PASSIVO DESCOBERTO 500,00 PASSIVO (-) 3.500,00 O Passivo a Descoberto representa a diferena entre o Passivo e o Ativo

Veja Apenas a 1 primeira situao real (o Ativo maior que o Passivo), pois apresenta uma situao de equilbrio patrimonial na empresa uma vez que o conjunto de bens e direitos suficiente superior para saldar os compromissos da empresa com terceiros, representados pelas obrigaes. Na 2 segunda situao, uma posio muito difcil de acontecer, pois sendo o Ativo igual ao Passivo, representa que toda a parte do proprietrio j foi consumida pelas obrigaes que representam o mesmo valor do conjunto de bens e direitos. Considerando, ainda que uma parte do Ativo constituda de bens que so destinados ao uso da empresa (Mveis e utenslios, Instalaes, Mquinas e Equipamentos etc.) no podendo se desfazer deles, so necessrios ao funcionamento da empresa, o Ativo dever ser maior que o Passivo, no mnimo pela soma desses valores, seno bem provvel que a empresa tenha que alienar esses bens, para saldar seus compromissos, no sobrando nada para que possa continuar funcionando. A 3 mais critica ainda, (o Ativo menor que o Passivo), apresenta o Patrimnio numa situao muito difcil de ser encontrada, sendo as obrigaes superiores ao conjunto de bens e direitos. Mesmo transformando seus bens e direitos em numerrios, no suficiente para cobrir as obrigaes. Da, o nome PASSIVO A DESCOBERTO, pois a soma do Ativo no da pra cobrir a soma do Passivo. 2.2 ALTERAES PATRIMONIAIS No desenvolver das operaes de uma empresa, quando efetua uma transao (compra, vendas) ou qualquer outra operao, os elementos que compem o Patrimnio se modificam. Chamamos de Exerccio Financeiro, operaes que acontecem, fazendo com que a estrutura do Patrimnio se modifique a cada operao realizada. A essa continuidade de operaes do dia a dia da empresa, modifica a estrutura patrimonial. No ltimo dia de cada Exerccio Financeiro levantamos um Balano que nos mostra a representao do que existe de Bens, Direitos e Obrigaes e qual resultado do exerccio que est sendo encerrado, que ser de dois tipos: 1) Quando a Receita (+) for maior que a Despesa (-), o resultado final do exerccio ser um Lucro;

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2) Quando a Despesa (-) for maior que a Receita (+), o resultado final do exerccio ser um Prejuzo; VOLTAR O termo balano na Contabilidade se equipara a igualdade, assim pressupem se que o Ativo igual soma do Passivo mais o Patrimnio Lquido (A = P + PL). A PL Na contabilidade nos trabalhamos com as chamadas partidas dobradas, registramos o dobradas mesmo valor duas vezes mais em contas diferentes. Exemplo: 1) Abertura da empresa com capital de R$ 80.000,00, depositada na conta da empresa. Ativo Depsito no Banco 80.000,00 Patrimnio Lquido Capital Social 80.000,00 Passivo

Esse primeiro dinheiro que o scio coloca na empresa chamado de CAPITAL SOCIAL. Essa operao acima em termos tcnicos chamada de integralizao de capital. capital 2) Compra de instalaes pagamento a vista por R$ 20.000,00. Ativo Depsito no Banco Instalaes Passivo 60.000,00 20.000,00 Patrimnio Lquido Capital Social 80.000,00

o dinheiro para pagar as instalaes foi subtrado do banco que antes era de R$ 80.000,00 e agora ficou R$ 60.000,00. compra de instalaes (bens), ento ele ficar em seu ativo, o valor dele foi de R$ 20.000,00, ento voc registra os R$ 20.000,00 sob o nome de instalaes. se voc somar todos os itens do seu ativo, ou seja, depsitos no banco + instalaes voc tem R$ 80.000,00 no seu ativo e se voc somar o conjunto do Passivo mais o Patrimnio Lquido voc tambm tem R$ 80.000,00, uma balana, uma igualdade que no se altera. 3) Voc viu que toda a hora que voc quer comprar algo voc precisa passar um cheque e resolve ento deixar um dinheiro na empresa (Caixa), para que no haja mais esse inconveniente. Ento voc tira do banco R$ 800,00 e deixa-o dentro da empresa. Ativo Caixa Depsito no Banco Passivo 800,00 59.200,00 Patrimnio Lquido

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Instalaes

20.000,00Capital Social

80.000,00

some o Ativo e depois compare com o total do Passivo e veja que os valores ainda continuam a totalizar R$ 80.000,00 cada um. VOLTAR Com exceo da primeira operao, at aqui s fizssemos operaes que alterassem o ativo. Isso foi para chamar a sua ateno de que o Depsito no Banco um direito da empresa (o dinheiro esta l mais na hora que voc quiser pode sac-lo) e que as Instalaes o dinheiro que esta dentro da empresa (Caixa) so bens que a empresa possui. 4) Voc comprou mais R$ 40.000,00 de mercadorias s que dessa vez o seu fornecedor j olhou o seu balano e viu que voc tem condies de pagar esses R$ 40.000,00, ento esse fornecedor lhe vendeu essa mercadoria a prazo com 30 dias para pagar. Ativo Caixa Depsito no Banco Instalaes Mercadorias Passivo 800,00Fornecedores 59.200,00Patrimnio Lquido 20.000,00Capital Social 40.000,00 40.000,00 80.000,00

percebeu que houve um aumento de R$ 4.000,00 em mercadorias e que tambm houve um aumento de R$ 40.000,00 em Fornecedores, este por ser uma obrigao ficou no passivo. 5) Venda de mercadorias a vista R$ 10.000,00 por R$ 15.000,00 Ativo Caixa Depsito no Banco Instalaes Mercadorias Total do Ativo Passivo 800,00Fornecedores 74.200,00Patrimnio Lquido 20.000,00Capital Social 30.000,00Receitas de Vendas 125.000,00Total do Passivo 40.000,00 80.000,00 5.000,00 125.000,00

a empresa entregou R$ 10.000,00 de mercadorias (preo de custo) e recebeu R$ 15.00,00 de dinheiro (preo de venda), aumentando o Ativo em R$ 5.000,00 e automaticamente o Patrimnio Lquido, representado pelo lucro na transao (R$ 15.000,00 R$ 10.000,00), que representa uma Receita Como vimos, cada vez que a empresa revende uma mercadoria, a diferena entre o preo de custo e o preo de venda, representa uma variao positiva do Patrimnio Lquido, ou seja uma Receita. RECEITAS representam variaes positivas do Patrimnio Lquido. Assim como existem variaes positivas do Patrimnio Lquido, existem tambm negativas que, ao contrrio daquelas, diminuem o Patrimnio Lquido. O contrrio das receitas (+) so as despesas (-).

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As despesas acontecem com a sada de numerrios da empresa sem a entrada de outro bem ou direito em troca dessa sada de numerrio. Com isso o Ativo diminui, diminuindo automaticamente o Patrimnio Lquido. VOLTAR As despesas acontecem com o pagamento de salrio, alugueis, impostos, gua, luz, telefone, material de escritrio etc.. 6) Pagamento de Impostos (Despesas) R$ 8.000,00 Ativo Caixa Depsito no Banco Instalaes Mercadorias Despesas Passivo 800,00Fornecedores 66.200,00 20.000,00Patrimnio Lquido 30.000,00Capital Social 8.000,00Receitas de Vendas 40.000,00 80.000,00 5.000,00

com a sada de R$ 8.000,00 do Banco o Ativo diminui desse valor, diminuindo automaticamente o Patrimnio Lquido. Observe na operao acima, que a despesa se vinculou ao Ativo assim como a Receita se vincula ao Passivo, como demonstrado abaixo:
ATIVO (+) P.L. (-) PASSIVO (-) P.L. (+)

Se quisermos saber o valor do Patrimnio Lquido no quadro n. 5 teramos: CAPITAL (+) RECEITA (+) DESPESAS (-) 80.000,00 5.000,00 85.000,00 8.000,00 77.000,00 Conferindo: ATIVO Caixa Banco Instalaes Mercadorias PASSIVO Fornecedores PL TOTAL 7) Venda de Mercadorias a prazo R$ 15.000,00 por R$ 20.000,00 Ativo Caixa Depsito no Banco Instalaes 800,00Fornecedores 66.200,00 20.000,00 Passivo 40.000,00

800,00 66.200,00 20.000,00 30.000,00 117.000,00 40.000,00 77.000,00 117.000,00

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Mercadorias Duplicatas a receber Despesas

15.000,00Patrimnio Lquido 20.000,00Capital Social 8.000,00Receitas de Vendas

80.000,00 10.000,00 VOLTAR

a venda foi a prazo, no alterou o caixa. Passamos a ter duplicatas a receber R$ 20.000,00, diminuindo R$ 15.000,00 de Mercadorias e aumentando mais R$ 5.000,00 na receita, que passou a ser R$ 10.000,00. 8) Pagamento de aluguel (despesa) R$ 5.000,00 Ativo Caixa Depsito no Banco Instalaes Mercadorias Duplicatas a receber Despesas Passivo 800,00Fornecedores 61.200,00 20.000,00 15.000,00Patrimnio Lquido 20.000,00Capital Social 13.000,00Receitas de Vendas 40.000,00

80.000,00 10.000,00

novamente tivemos uma despesa que resultou na diminuio do Banco e o aumento das despesas. A cada operao realizada pela empresa, altera as estruturas Patrimoniais, dando assim, uma idia de movimento, que vai acontecendo durante todo Exerccio Financeiro. No ltimo dia do Exerccio apuramos o resultado do Exerccio, levantamos um Balano que representa o Patrimnio, naquele momento. Nesse momento podemos encontrar dois momento resultados: RECEITA (+) > DESPESA (-) = LUCRO (+) DESPESA (-) > RECEITA (+) = PREJUZO (-) Considerando o fluxo das operaes realizadas at aqui e tomando por base o quadro n. 7, teramos Conferindo: CAPITAL (+) RECEITA (+) DESPESAS (-) 80.000,00 10.000,00 90.000,00 8.000,00 82.000,00 ATIVO Caixa Banco Instalaes Mercadorias Dupl.a receber PASSIVO 800,00 66.200,00 20.000,00 15.000,00 20.000,00 122.000,00

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Fornecedores PL TOTAL

40.000,00 82.000,00 122.000,00 VOLTAR

Ativo Caixa Depsito no Banco Instalaes Mercadorias Duplicatas a receber Total do Ativo

Passivo 800,00Fornecedores 66.200,00 20.000,00Patrimnio Lquido 15.000,00Capital Social 20.000,00Lucro 122.000,00Total do Passivo

40.000,00 80.000,00 2.000,00 122.000,00

O Balano apresentou todos os elementos constantes no quadro n. 7, com exceo de Receitas e despesas que foram substitudos pelo Lucro de R$ 2.000,00, representado pela diferena entre o total da Receita (R$ 10.000,00) e o total da Despesa (R$ 8.000,00). O capital inicial dos proprietrios R$ 80.000,00 no final do Exerccio, foi enriquecido em R$ 2.000,00, representado pelo Lucro. Se tomarmos como base para o balano o quadro n. 8, a alterao seria a seguinte: Conferindo: CAPITAL (+) RECEITA (+) DESPESAS (-) 80.000,00 10.000,00 90.000,00 13.000,00 77.000,00 ATIVO Caixa Banco Instalaes Mercadorias Dupl.a receber (-) Prejuzo PASSIVO Fornecedores PL TOTAL 800,00 61.200,00 20.000,00 15.000,00 20.000,00 3.000,00 120.000,00 40.000,00 80.000,00 120.000,00

Ativo Caixa Depsito no Banco Instalaes Mercadorias Duplicatas a receber Total do Ativo

Passivo 800,00Fornecedores 61.200,00 20.000,00Patrimnio Lquido 15.000,00Capital Social 20.000,00 (-) Prejuzo 117.000,00Total do Passivo

40.000,00 80.000,00 3.000,00 117.000,00

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Novamente repetimos todos os elementos do quadro n. 8, com exceo de Despesas e Receitas. Como as Despesas (R$ 13.000,00) foram maior que as Receitas (R$ 10.000,00), sendo assim o Capital Inicial no final do Exerccio ficou diminudo de R$ 3.000,00. VOLTAR 2.3 VARIAES PATRIMONIAIS Na administrao do Patrimnio de uma empresa, ocorrem atos e fatos administrativos. A diferena do ATO para o FATO administrativo que o primeiro no altera a substancia do Patrimnio (admitir empregados, assinar documentos etc.) e o segundo altera a substncia patrimonial (compras, vendas, pagamentos, despesas etc.). As variaes decorrentes dos fatos administrativos do margem a trs tipos de alteraes no Patrimnio, ou seja: a) Fatos Permutativos so aqueles que no alteram o Patrimnio Lquido. Representam modificaes entre componentes do Ativo e ou Passivo, sem que o Patrimnio Lquido se modifique. Exemplo: compra de mercadorias vista; compra de instalaes a prazo; Recebimento de Direitos; Pagamento de Obrigaes.

b) Fatos Modificativos so os que alteram o Patrimnio Lquido. Podem ser AUMENTATIVOS, quando o Patrimnio Lquido aumenta e DIMINUTIVO quando o diminui. Exemplo: Pagamento de despesas (diminutivo); Recebimento de receitas (aumentativo). c) Fatos Mistos provocam alteraes no Ativo, no Passivo e no Patrimnio Lquido, simultaneamente. Exemplo: Venda de mercadorias com Receita de vendas. Entrou dinheiro no caixa, saiu mercadorias (modificaes no Ativo) e aumentou o Patrimnio Lquido; Pagamento de Duplicatas com juros. Saiu dinheiro do Caixa (Ativo), diminui as obrigaes (Passivo) e houve uma despesa (juros pagos), diminuindo o Patrimnio Lquido.

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2.4 ASPECTO QUALITATIVO DO PATRIMNIO A composio do Patrimnio quanto ao seu ponto de vista qualitativo estudada quanto sua origem, ou seja, quanto ao financiamento e quanto ao investimento ou aplicao desse financiamento ou recurso. VOLTAR Quando se resolve fundar uma empresa, resolvem INVESTIR ou APLICAR um Capital. Para o Patrimnio este Capital representa um financiamento recebido o qual ser investido e aplicado em diversos tipos de bens que depois de uma srie de transformaes, resultam em um aumento daquele Capital, representado atravs do LUCRO obtido. 2.4.1 CLASSIFICAO DOS INVESTIMENTOS E FINANCIAMENTO PATRIMONIAIS 2.4.1.1 INVESTIMENTOS Bens Fixos So aquisies que recebem o Patrimnio de permanncia relativamente duradoura e que constitui meios bsicos indispensveis ao funcionamento de uma empresa. Divide-se em: a) Bens materiais ou tangveis; b) Bens imateriais ou intangveis. Os bens materiais so aqueles de existncias fsicas, palpveis ao homem, tais como: a) b) c) d) Edifcios e todas as construes necessrias empresa; Mquinas e equipamentos; Mveis e utenslios; Os meios de transportes.

Os imateriais so aqueles que, servindo a vrios exerccios financeiros no esto representados por qualquer elemento material: a) Patentes de inveno; b) Marcas; c) Direitos autorais e etc.. Bens Numerrios Entendemos como bens numerrios o dinheiro e tudo aquilo que pode se transformar em dinheiro imediatamente. Ento neste grupo as Ordens de Pagamento, os cheques a receber, depsitos bancrios de livre movimento etc..

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Bens de Venda Esto ligados aos objetivos da empresa e se constitui na principal funo de uma entidade de fins lucrativos. a) Mercadorias, nas empresas mercantis; b) Produtos, nas empresas industriais; VOLTAR c) Ttulos de Renda, nas empresas de investimentos; d) Imveis, nas empresas imobilirias. No importa as qualidades especificas que estes bens iro ter em outros Patrimnios mas sim para aquele que os vende com o objetivo de lucro. Um imvel comprado, pode servir para a empresa compradora como uma imobilizao ou um bem fixo mas para a empresa imobiliria, que tem como objetivo a compra e venda de imveis, ser um bem de venda. Para uma empresa que comprou uma mesa para o uso prprio, um bem fixo, mas para quem vendeu, trata-se de um bem de venda. venda Bens de Renda exatamente ao contrrio ao anterior, ou seja, os bens de venda. Se aqueles constituem o objeto de negcio, estes so o inverso, no se enquadram nas atividades normais de uma empresa, embora contribuam para com o Patrimnio Lquido. Assim em uma empresa, o objetivo de seu negocio comprar e vender mercadoria e obter com estas transaes o lucro. Mas se adquiri aes de outra Companhia, esta adquirindo bem de renda, bens que lhe proporcionaro uma receita extraordinria, acessria aquela que se destina. Crdito de Funcionamento Este grupo compreende os valores numricos cujo recebimento est condicionado em um prazo determinado. Todas as transaes econmicas entre as empresa so traduzidas em moeda corrente e se resume em recebimento e desembolso de valores numricos. Mas nem sempre so feitas pela troca imediata por dinheiro e gera um direito para aqueles que entregaram algo e que deveriam receber em troca em dinheiro. Quando uma empresa concede um prazo outra para receber um bem numerrio cria uma relao de dbito e crdito entre ambos. A qual deveria receber o numerrio tornase credora e a outra devedora. devedora Denomina-se Crdito de Funcionamento aqueles direitos, surgidos com a concesso de um prazo determinado para o recebimento de numerrio proveniente da venda de mercadorias, produtos ou de servios. constitudo este grupo dos Ttulos a Receber, Duplicatas a Receber, Adiantamentos Concedidos etc.. 2.4.1.2 FINANCIAMENTOS Capitais Prprios

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So recursos internos da prpria empresa que no esto sujeitos a serem restitudos a terceiros. Representam a parcela inicial do Patrimnio, e correspondem a parte dos donos da empresa, assim como suas variaes. So divididas da seguinte forma: a) Capital Individual ou Social; b) Lucros Acumulados; c) Reservas. VOLTAR Capital Individual ou Social representa a parte do Patrimnio que pertence aos donos da empresa. Os lucros representam as variaes aumentativas do Patrimnio Lquido, resultante da explorao de uma entidade econmica. Variaes que se destinam aos proprietrios que investiram aquele capital inicial, visando um ganho, que realizado atravs de um lucro. Mas nem sempre toda a parcela do lucro distribuda entre os proprietrios, mas ficam retidos como reservas que constituem um enriquecimento e proporcionam ao Patrimnio mais um financiamento prprio. Capital Alheio Representam fundos que pertence a terceiro que a empresa obtm atravs de credito. Esses capitais formam em seu conjunto, o Passivo propriamente dito ou Passivo Real. Constituem as obrigaes que a empresa assume, decorrentes de ter recebido bens de outros Patrimnios e que em determinado momento tero de ser indenizados, geralmente em dinheiro. Divide-se em: a) Dbitos de funcionamento; b) Dbitos de financiamento. O primeiro representa os financiamentos da empresa tais como: compras a prazo, adiantamento recebido etc.. O Segundo representa os financiamento recebido. No resultam, como os dbitos de funcionamento, das operaes prprios a que se consagra a empresa e, portanto no esto ligados a qualquer outra operao. Decorre simplesmente de uma operao financeira entre possuidores de um capital e os que necessitam deste capital, mediante a qual entregam a esses uma determinada quantia em dinheiro, deve ser restituda aps a decorrncia de um prazo pr-fixado acrescida de outra parcela, denominada juros. So os chamados emprstimos (geralmente bancrios). 2.5 ASPECTO QUANTITATIVO DO PATRIMNIO
CIRCULANTE DISPONIVEL CRDITOS ESTOQUES DESPESAS ANTECIPADAS DIREITOS A RECEBER A LONGO PRAZO INVESTIMENTOS IMOBILIZADO ITANGVEL DIFERIDO OBRIGAES A CURTO PRAZO OBRIGAES A LONGO PRAZO

ATIVO

RELIZVEL A LONGO PRAZO PERMANENTE

PASSIVO

CIRCULANTE EXIGVEL A

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LONGO PRAZO PATRIMNIO LQUIDO CAPITAL SOCIAL. RESERVAS DE CAPITAL. AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL. RESERVAS DE LUCROS. AES EM TESOURARIA. PREJUZOS ACUMULADOS

VOLTAR Como foi visto no ponto de vista qualitativo, os bens so de vrias espcies e qualidades. Os bens patrimoniais heterogneos podem ser medidos atravs de uma unidade comum, a moeda, que os transforma numa grandeza homognea que o valor. O Patrimnio passa dessa forma a se constituir como um FUNDO DE VALORES. A classificao do aspecto quantitativo feita segundo a lei das Sociedades Annimas (Lei 6.404/76 com novas alteraes na Lei 11.638/2007) que adotou o critrio de classificao quantitativa do Patrimnio das empresas constitudas sob aquela forma e que serve como regra geral para a disposio dos Balanos Patrimoniais de todas as empresas e que dividido da seguinte forma: ATIVO CIRCULANTE REALIZVEL A LONGO PRAZO PERMANENTE INVESTIMENTOS IMOBILIZADO ITANGIVEL DIFERIDO PASSIVO CIRCULANTE EXIGVEL A LONGO PRAZO PATRIMNIO LQUIDO CAPITAL SOCIAL RESERVAS DE CAPITAL AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL RESERVAS DE LUCROS AES DE TESOURARIA LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS No ponto de vista qualitativo do Patrimnio, foi visto que o capital dos proprietrios da empresa (Capital Social) se junta com o capital de terceiros, formando o financiamento que a empresa recebe, com a finalidade de investir o aplicar em diversos tipos de bens que depois de uma serie de transformaes, resultam num aumento daquele capital inicial. O ciclo das operaes comea com a compra de Mercadorias ou Matria-Prima, usando as disponibilidades existentes, atravs daqueles financiamentos recebidos. Essa mercadoria vendida ou a Matria-Prima transformada em produto que depois ser vendido. Essa venda, se for vista, faz com que o numerrio volte s disponibilidades (Caixa ou Banco), num volume maior, visto que a Mercadoria ou o Produto vendido com lucros. Quando a venda efetuada a prazo, o ciclo se torna maior, a Mercadoria gera um crdito de funcionamento (Duplicatas a receber), que depois de recebido, volta s disponibilidades que por sua vez servem para a compra de novas Mercadorias ou

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Produtos e para pagar obrigaes, quanto compra de Matria-Prima ou Produto for feito a prazo, e assim sucessivamente. Chamamos de CAPITAL CIRCULANTE, este dividido em Ativo Circulante e Passivo Circulante. No Ativo Circulante, encontramos as disponibilidades da empresa (bens numerrios), os bens de venda (mercadorias ou produtos), os bens Circulantes (Matria-Prima), os Crditos de funcionamento (Duplicatas a receber, Clientes e etc.), completando-se o grupo com despesas pagas antecipadamente, em relao ao Exerccio em que foram realizadas. VOLTAR ATIVO CIRCULANTE DISPONIVEL CAIXA DEPSITOS BANCRIOS CRDITOS DUPLICATAS A RECEBER CLIENTES DEVEDORES POR NOTAS FISCAIS CREDIARISTAS ADIANTAMENTOS CONCEDIDOS ESTOQUES MATRIA-PRIMA PRODUTOS EM ELABORAO PRODUTOS ACABADOS MERCADORIAS DESPESAS ANTECIPADAS SEGUROS A VENCER Os crditos que a empresa tem com terceiros, com prazo superior, ao trmino do exerccio seguinte, de acordo com a legislao (Lei 6.404/76 art. 179) so classificados num grupo especial chamado ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO. Classificamos no realizvel a longo prazo, alm dos direitos a receber, por prazo superior ao trmino do exerccio seguinte, os empresrios efetuados Sociedade Coligadas ou controladas que por sua natureza, no tem prazo previsto para serem recebidos. Trata-se de um reforo financeiro que a empresa Controladora esta dando sua controlada, onde s ser devolvido quando a situao financeira daquela que recebeu se estabilizar. Tambm se classificam neste grupo, os investimentos efetuados pela empresa, por ocasio de Imposto de Renda em reas de interesse do Governo Federal. REALIZVEL A LONGO PRAZO TTULOS A RECEBER EMPRSTIMOS A CONTROLADAS EMPRSTIMOS A COLIGADAS INCENTIVOS FISCAIS DEPSITOS JUDICIAIS Os financiamentos recebidos pela empresa, so aplicadas com a finalidade de desenvolver a atividade da mesma, proporcionando assim aos seus proprietrios o retorno do capital aplicado. Nem sempre, entretanto, essa aplicao feita no Capital Circulante, uma parte dessas aplicaes feita em bens que so de uso da empresa,

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representa o CAPITAL FIXO, de acordo com a padronizao oficial dos Balanos no Brasil, chamado de: 2.5.1 ATIVO PERMANENTE Neste grupo encontramos os Bens de Renda, que representam aplicao feita pela empresa visando obteno de recursos, mas que no pertencem atividade normal da mesma. VOLTAR Exemplo: imveis destinados a renda (aluguel), e aes compradas com finalidade de participar ou controlar outras empresas, chamadas de Controladas ou Coligadas. Este subgrupo do Ativo Permanente chama-se de INVESTIMENTOS. O principal grupo de bens, pertencente ao Ativo Permanente e comum em todas as empresas chamado de IMOBILIZADO, constitudo dos bens fixos que a empresa possui, necessrio a seu funcionamento. So os Mveis e utenslios, as instalaes, os veculos, Imveis de uso prprio, as mquinas e equipamentos, etc.. . Com a Lei 11.638/2007 so classificados no Ativo Permanente Imobilizado os direitos que tenham bens corpreos destinados a manuteno das atividades da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive decorrentes de operaes que transfiram para a empresa os benefcios, riscos e controle desses bens. Entrando para o Grupo do Ativo Permanente o Ativo Permanente Intangvel. Aqui que agora sero classificados os bens incorpreos. Completa o grupo do Ativo Permanente, as despesas realizadas pela empresa e que em funo de sua natureza no podem ser apropriadas a um nico exerccio (geralmente o primeiro), despesa que vo servir para o uso da empresa em diversos exerccios e no seria correto (permitido por lei) que um nico exerccio suporte com todas essas despesas. Despesas estas destinadas a legalizao da empresa, sua implantao, antes mesmo de comear a funcionar, classificadas por esse motivo DESPESAS PR-NO OPERACIONAIS. Tambm fazem parte desse subgrupo, as despesas de reorganizao, benfeitorias em prdios de terceiros etc.. Por ser composto de despesas que so amortizadas em vrios exerccios, esse subgrupo chamado de DIFERIDO, assim temos: ATIVO PERMANENTE INVESTIMENTOS IMVEIS DE RENDA AES COLIGADAS AES DE CONTROLADAS IMOBILIZADO IMVEIS DE USO TERRENO CONSTRUO INSTALAES MVEIS E UTENSLIOS VECULOS

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MQUINAS E EQUIPAMENTOS ITANGIVEL BENS INCORPREOS DIFERIDO DESPESAS PR-OPERACIONAIS DESPESAS DE ORGANIZAO BENFEITORIAS EM PRDIOS DE TERCEIROS VOLTAR No ciclo do Capital Circulante da empresa, ela recebe financiamento de terceiros que so aplicados na aquisio de bens destinados ao seu desenvolvimento. Esse financiamento recebido de terceiros representa obrigaes da empresa que quando devidas a prazo inferior ao trmino do exerccio seguinte, so classificadas no: PASSIVO CIRCULANTE DUPLICATAS A PAGAR FORNECEDORES CONTRIBUIES A RECOLHER EMPRSTIMOS BANCRIOS As obrigaes assumidas pela empresa, por prazo superior ao trmino do exerccio seguinte ou sem prazo determinado para que possam ser cumpridos, so classificados no: PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO TTULOS A PAGAR FINANCIAMENTOS DO EXTERIOR EMPRSTIMOS DE COLIGADAS EMPRSTIMOS DE CONTROLADAS De acordo com a Lei, quando a empresa efetua faturamento por conta da entrega de mercadorias ou produtos no futuro e esse prazo ultrapassa ao exerccio, essa receita de venda classificada em um grupo especial chamado: RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS (No existe mais, revogado pela Lei 11.638/2007) So classificadas nesse grupo, vendas faturadas para entrega no futuro (exerccio seguinte), os alugueis de imveis da empresa, recebidos antecipadamente, recebimento antecipado referente a produtos cujo processo ultrapassa 12 meses e etc.. Esses valores, deduzidos das despesas necessrias sua obteno so classificados nesse grupo. PATRIMNIO LQUIDO O Patrimnio Lquido representa a parte dos proprietrios da empresa (Capital Prprio) que foram investidos na mesma. De acordo com a Lei, o Capital Inicial, caso no esteja totalmente realizado, necessrio que se demonstre essa parcela. CAPITAL SOCIAL

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SUBSCRITO (-) A REALIZAR = CAPITAL SOCIAL REALIZADO O Capital Social investido pelos acionistas vai se valorizando, e nem sempre distribuda entre os proprietrios. Essa parcela de aumento do Patrimnio Lquido que no se incorpora ao Capital Social nem se constitui lucros a distribuir, o que chamamos de RESERVAS, que podem ser de vrios tipos: VOLTAR RESERVAS DE CAPITAL RESERVAS DE REAVALIAO RESERVAS DE LUCROS RESERVAS DE CAPITAL Acontece por operaes estranhas atividade normal da empresa, representando aumentos indiretos do Capital, provenientes de fenmenos extra-operacionais como: RESERVA DE AGIO NA SUBSCRIO DE AES, que representa o gio recebido quando da venda de aes de uma Sociedade Annima, por valor superior ao valor nominal das mesmas. RESERVAS DE REAVALIAO A empresa resolveu atualizar algum bem de seu Ativo (geralmente imveis), ao preo do mercado, a contrapartida dessa valorizao do Ativo ser uma Reserva de Reavaliao. A partir de 01.01.2008, no h mais possibilidade de efetuar reavaliaes de ativos, em decorrncia da Lei 11.638/07. RESERVAS DE LUCROS A concepo de uma reserva que ela representa uma parte do lucro que fica retido na empresa. As reservas de lucro, portanto, representam as verdadeiras reservas, aquelas que so originrias da atividade operacional da empresa. So divididas assim: RESERVA LEGAL RESERVA ESTATURIA RESERVA PARA INVESTIMENTOS RESERVA PARA CONTIGNCIAS RESERVA DE LUCROS A REALIZAR LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS

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Por ocasio do levantamento do Balano, o valor do Lucro Lquido apurado, deduzido das reservas e da proviso para Imposto de Renda, o saldo restante ser classificado como Lucros Acumulados (tem esse nome pois acumulado pelos diversos exerccios existentes), se o resultado final for positivo, caso contrrio, haver um prejuzo. Os Lucros (+) ou Prejuzos (-) vo se acumulando exerccio a exerccio, aumentando ou diminuindo, de acordo com a soma dos mesmos.

VOLTAR 2.6 PATRIMNIO LQUIDO (LEI 11.638/07) O Patrimnio Lquido era dividido em: capital social, reservas de capital, reservas de reavaliao, reservas de lucros e lucros ou prejuzos acumulados. Agora o Patrimnio Lquido dividido em: Capital Social. Reservas de Capital. Ajustes de Avaliao Patrimonial. Reservas de Lucros. Aes em Tesouraria. Prejuzos Acumulados. 2.6.1 Reservas de Capital Antes das alteraes, o que era classificado como reserva de capital? A resposta estava no artigo 182 da Lei 6404/76. Mas houve uma alterao quase no notada no final da Lei 11.638/2007. O artigo 182 era assim em seu pargrafo primeiro: 1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias; b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio; c) o prmio recebido na emisso de debntures; d) as doaes e as subvenes para investimento. Agora ficou assim: 1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias; b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio.

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No so mais classificados como reservas de capital o prmio na emisso de debntures e as doaes e as subvenes para investimento. 2.6.2 Ajuste de Avaliao Patrimonial Sero classificados como Ajustes de Avaliao Patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas dos aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo e do passivo em decorrncia da sua avaliao a preo de mercado. VOLTAR 2.6.3 Reservas de Reavaliao Voc notou que pela lei no existem mais as Reservas de Reavaliao. De acordo com as mudanas os saldos existentes na reservas de reavaliao sero mantidos at a sua efetiva realizao ou devero ser estornados at o final de 2008. 2.6.4 Critrios de Avaliao do Ativo Circulante e do Realizvel a Longo Prazo para Direitos e Ttulos de Crditos Antes tnhamos para avaliao apenas os direitos e ttulos de crditos. Agora, alm deles, temos que avaliar tambm as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive os derivativos. [Derivativos, no mercado financeiro, so ativos financeiros que derivam de um outro ativo financeiro.] A redao anterior da Lei 6404/76 era: I - os direitos e ttulos de crdito, e quaisquer valores mobilirios no classificados como investimentos, pelo custo de aquisio ou pelo valor do mercado, se este for menor; sero excludos os j prescritos e feitas as provises adequadas para ajust-lo ao valor provvel de realizao, e ser admitido o aumento do custo de aquisio, at o limite do valor do mercado, para registro de correo monetria, variao cambial ou juros acrescidos; Agora temos a seguinte orientao quanto aos direitos e ttulos de crditos para a sua avaliao: I. As aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo: a) pelo seu valor de mercado ou valor equivalente, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda; e b) pelo valor do custo de aquisio ou valor da emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crditos. Considera-se valor de mercado para instrumentos financeiros: o valor que pode se obter em um mercado ativo, decorrente de transao no compulsria realizada entre partes independentes.

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Considera-se valor de mercado para instrumentos financeiros quando ausncia de um mercado ativo para um determinado instrumento financeiro: a) o valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociao de outro instrumento financeiro de natureza, prazo e riscos similares, b) o valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de natureza, praz e riscos simulares, c) o valor obtido por meio de modelos matemtico-estatsticos de precificao de instrumentos financeiros. VOLTAR 2.6.5 Critrios de Avaliao do Ativo Permanente Intangvel Os direitos classificados no Ativo Permanente Intangvel sero avaliados pelo custo de aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao. 2.6.6 Critrios de Avaliao do Ativo para operaes de Longo Prazo Os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. 2.6.7 Depreciao, Amortizao e Exausto Anteriormente a mudana a Lei 6404/76 fazia meno diminuio dos elementos do ativo imobilizado assim: 2 A diminuio de valor dos elementos do ativo imobilizado ser registrada periodicamente nas contas de:. Agora com a mudana temos a seguinte redao: 2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado, intangvel e diferido ser registrada periodicamente nas contas de. Note que a lei citava apenas o ativo imobilizado, hoje fala em ativo imobilizado, intangvel e diferido. 2.6.8 Amortizao do Ativo Permanente Diferido Antes o prazo para amortizao do Diferido era de at 10 anos. Pela nova disposio legal esse prazo no existe mais. Veja o que a lei dizia: Art. 183 ... 3 Os recursos aplicados no ativo diferido sero amortizados periodicamente, em prazo no superior a 10 (dez) anos, a partir do incio da operao normal ou do exerccio em que passem a ser usufrudos os benefcios deles decorrentes, devendo ser registrada a perda do capital aplicado quando abandonados os empreendimentos ou atividades a que se destinavam, ou comprovado que essas atividades no podero produzir resultados suficientes para amortiz-los. Veja o que diz a lei agora: Art. 183 ...

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3 A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado, no intangvel e no diferido, a fim de que sejam: I registrados perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados suficientes para a recuperao desse valor; ou II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.

VOLTAR 2.6.9 Critrios de Avaliao do Passivo de Longo Prazo Antes da modificao a lei falava que as obrigaes sujeitas correo monetria seriam atualizadas at a data do balano. Agora as obrigaes, encargos e riscos classificados no Passvel Exigvel a Longo Prazo sero ajustadas ao seu valor presente e as demais quando houver efeito relevante. 2.6.10 DRE Partes Beneficirias Anteriormente na DRE eram discriminados as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias e as contribuies para instituies financeiros ou fundos de assistncia ou previdncia dos empregados. Pela nova norma no deve mais ser discriminada na DRE a parte beneficiria. Veja como ficou a norma nesse ponto: Art. 187 ... VI as participaes de debntures, de empregados e administradores, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa;. 2.6.11 Demonstrao do Fluxo de Caixa Esta demonstrao no era obrigatria. Agora . Segundo a nova orientao a DFC indicar no mnimo as alteraes ocorridas, durante o exerccio, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, separando essas alteraes em trs fluxos (no mnimo), a saber: -fluxos das operaes, -fluxos dos financiamentos, -fluxos dos investimentos.

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VOLTAR 3. CONTAS Para cada elemento (Ativo, Passivo ou Patrimnio Lquido) existe uma conta para represent-lo. Para o dinheiro existente, temos uma conta prpria para represent-lo que se chama Caixa. Outras contas Mveis e utenslios, Duplicatas a receber, Duplicatas a pagar e assim por diante. A funo de cada conta representar a variao que um fato promoveu no Patrimnio da empresa, essa variao pode ser a DBITO ou a CRDITO da conta. A diferena entre o dbito e crdito de uma conta, chamada de SALDO, e esse saldo pode ser DEVEDOR ou CREDOR. Usamos para isso uma representao grfica, conforme abaixo, essa representao chamada de CONTA EM T, ou RAZONETE. Essa representao usada para facilitar o aprendizado, na pratica veremos depois que isso feito atravs de um livro chamado de Livro Razo, da o nome de RAZONETE, o qual prefiro chamar assim ao invs de CONTA EM T.

Vamos entender que cada T desse uma conta. E para identific-la colocamos na parte superior, logo acima do T o nome da conta, ficou assim: Bancos Nesse Razonete em forma de T colocamos do lado esquerdo DBITO e o lado direito da conta chamamos de lado de CRDITO, veja: Bancos Lado do Dbito Lado do Crdito

Se colocamos nesse Razonete em forma de R$ 200,00 a crdito da mesma conta.

R$ 500,00 a dbito da conta Banco e

Bancos R$ 500,00 R$ 200,00

DEVEDOR R$ 300,00

DBITO > CRDITO = SALDO DEVEDOR

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VOLTAR Ou ainda, colocamos R$ 700,00 a crdito da Conta Banco e R$ 200,00 a dbito da mesma conta. Bancos R$ 200,00 R$ 700,00 CREDOR R$ 500,00

CRDITO > DBITO = SALDO CREDOR 3.1 CLASSIFICAO FUNCIONAL DAS CONTAS Quanto as sua funcionalidade, as contas se dividem em: a) Contas Unilaterais So aquelas que sofrem variaes apenas num sentido. Por isso, o saldo dessas contas, aumenta sempre. Nesse caso as contas de receitas que sero sempre creditadas e de despesas que sero sempre debitadas. debitadas b) Contas Bilaterais So aquelas que sofrem variaes nos dois sentidos, o seu saldo pode aumentar e diminuir. So divididas em trs classes: Contas do Ativo que pode ser debitadas ou creditadas mas seu saldo ser sempre devedor; devedor Conta do Passivo pode ser creditada e debitada, mas seu saldo sempre ser credor; credor Contas Mistas debitadas e creditadas, apresentando o saldo ora devedor ora credor. credor 3.2 CONTAS DE COMPENSAO Representa atos administrativos que no alteram o Patrimnio, contas de compensao funcionam como lembretes para o administrador do Patrimnio. Representam deslocamentos momentneos de bens ou direitos para outras entidades e de compromissos firmados pelos gestores em nome da empresa. Exemplos de atos que possam gerar lanamentos de compensao: Emprstimo de um bem de uma entidade para outra; Fiana, endossos ou avais dados em nome da empresa; Hipotecas imobilirias; Mercadorias compradas e vendidas em consignao;

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Entrega de duplicatas a receber para cobrana.

VOLTAR

As contas de compensao so lanadas aos pares, uma conta de compensao no dbito, contrape-se outra conta de compensao no crdito. Uma conta de compensao, jamais ter como contrapartida uma conta patrimonial. O Ativo de compensao soma o mesmo valor que o Passivo de compensao pois no h situao lquida, como se d com o patrimnio da entidade.
PASSIVO P.L PASSIVO DE COMPENSAO

ATIVO ATIVO DE COMPENSAO

3.3 PLANO DE CONTAS necessrio que se tenha em qualquer empresa um PLANO DE CONTAS razovel, que estabelea por finalidade principal norma de conduta para registro das operaes da organizao de qualquer sistema contbil, devem ser levados em conta trs elementos bsicos: Elenco das contas; Funo atribuda a cada conta; Funcionamento (quando deve ser debitada e quando deve ser creditada). necessrio se estudar a natureza da entidade a que ele vai pertencer, colhendo os seguintes dados: Forma Jurdica da entidade; Ramo de atividade; Sistema de operaes; Voluma de negcio; Exigncias de ordem legal.

Com esses elementos e outros considerados necessrios, em cada caso, torna-se possvel se elaborar um Plano de contas. MODELO DE PLANO DE CONTAS - GERAL 1 ATIVO 1.1 Ativo Circulante 1.1.1 Disponvel 1.1.1.1 Caixa 1.1.1.2 Banco com Movimento 1.1.1.02.01 Banco X 1.1.1.02.02 Banco Y

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1.1.1.3 Aplicao de Liquidez Imediata VOLTAR 1.1.1.4 Cheques em Cobrana 1.1.1.5 Numerrios em Trnsito 1.1.2 Realizvel a Curto Prazo 1.1.2.01 Duplicatas a Receber 1.1.2.02 (-) Duplicatas Descontadas 1.1.2.03 (-) Proviso p/Devedores Duvidosos 1.1.2.04 Impostos a Recuperar 1.1.2.04.01 ICMS a Recuperar 1.1.2.05 Cheques a Receber 1.1.2.06 Adiantamento a Fornecedores 1.1.2.07 Adiantamento a Empregados 1.1.3 Estoque 1.1.3.01 Matrias - Primas 1.1.3.02 Material Secundrio 1.1.3.03 Produtos em Elaborao 1.1.3.04 Produtos Acabados 1.1.3.05 Mercadorias 1.1.3.06 Material de Expediente 1.1.4 Despesas Antecipadas 1.1.4.01 Seguros a Vencer 1.1.4.02 Encargos Financeiros a Apropriar 1.1.4.03 Assinaturas e Anuidades 1.2 ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO 1.2.1 Duplicatas a Receber 1.2.2 (-) Duplicatas Descontadas 1.2.3 (-) Proviso p/Devedores Duvidosos 1.2.4 Adiantamentos a Scios 1.2.5 Adiantamentos a Acionistas 1.2.6 Emprstimos a Coligadas 1.2.7 Emprstimos a Controladas 1.3 ATIVO PERMANENTE 1.3.1 Investimentos 1.3.1.01 Aes de Controladas 1.3.1.02 Aes de Coligadas 1.3.1.03 Aes de Outras Empresas 1.3.1.04 Imveis para Alugar 1.3.1.05 Objetos de Arte 1.3.2 Imobilizado 1.3.2.01 Imveis 1.3.2.02 Mveis e Utenslios 1.3.2.03 Veculos 1.3.2.04 Embarcaes 1.3.2.05 Mquinas e Equipamentos 1.3.2.06 (-) Depreciao Acumulada 1.3.2.09 Terrenos

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VOLTAR 1.3.2.10 (-) Exausto 1.3.3 Intangvel 1.3.3.01 Direitos Autorais 1.3.3.02 (-) Amortizao Acumulada 1.3.4 Diferido 1.3.4.01 Custos Pr-Operacionais 1.3.4.02 Gastos com Estudos e Projetos 1.3.4.03 Gastos c/ Modernizao 2 PASSIVO 2.1 PASSIVO CIRCULANTE 2.1.1 Fornecedores 2.1.2 Duplicatas a Pagar 2.1.3 Salrios a Pagar 2.1.4 INSS a Recolher 2.1.5 FGTS a Recolher 2.1.6 Proviso p/ 13 Salrio 2.1.7 Dividendos a Pagar 2.1.8 Imposto de Renda a Recolher 2.1.9 Contribuio Social a Recolher 2.1.10 Proviso para Frias 2.1.11 ICMS a Recolher 2.1.12 PIS Receita Bruta a Recolher 2.1.13 Cofins Receita Bruta a Recolher 2.1.14 PIS Importao a Recolher 2.1.15 Cofins Importao a Recolher 2.1.20 Emprstimos Bancrios 2.2 PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO 2.2.1 Adiantamento de Scios 2.2.2 Adiantamento de Acionistas 2.2.3 Emprstimos de Coligadas 2.2.4 Emprstimos de Controladas 2.3 RESULTADO DE EXERCCIO FUTURO 2.3.1 Receitas Antecipadas 2.3.2 (-) Custos Atribudos as Receitas Diferidas 2.4 PATRIMNIO LQUIDO 2.4.1 Capital Social Subscrito e Integralizado 2.4.1.01 Capital Subscrito 2.4.1.02 () Capital a Integralizar 2.4.1.02.01 () Scio 1 2.4.1.02.02 () Scio 2 2.4.2 Reservas de Capital 2.4.2.01 Reservas da Correo Monetria do Capital 2.4.3 Ajuste de Avaliao Patrimonial 2.4.4 Reservas de Lucros

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2.4.4.01 Reserva Legal 2.4.5 Lucro Acumulado VOLTAR 2.4.6 (-) Prejuzo Acumulado 2.4.7 (-) Aes em Tesouraria 3 RECEITAS 3.1 RECEITAS OPERACIONAIS 3.1.1 Vendas 3.1.1.01 Receita de Vendas de Produtos Receita de Vendas de Mercadorias Receita de Prestao de Servios 3.1.2 Financeiras 3.1.2.01 Juros Ativos 3.1.2.02 Juros de Aplicaes Financeiras 3.1.2.03 Descontos Obtidos 3.1.2.04 Variao Monetria Ativa 3.1.3 Outras Receitas Operacionais 3.1.3.01 Alugueis e Arrendamentos 3.1.3.02 Vendas Acessrias 3.1.3.03 Dividendos e Lucros Recebidos 3.2 Receitas No-Operacionais 3.2.1 Diversas 3.2.1.01 Lucro na Venda de Bens 3.2.1.02 Lucro na Alienao de Imveis 3.2.1.03 Lucro na Alienao de Veculos 3.2.1.03 Lucro na Alienao de Mveis e Utenslios 3.2.1.03 Indenizaes Recebidas 4 DESPESAS 4.1 DESPESAS OPERACIONAIS 4.1.1 Despesas Administrativas 4.1.1.01 Honorrios da Diretoria 4.1.1.02 Salrios e Ordenados 4.1.1.03 Encargos Sociais 4.1.1.04 Energia Eltrica 4.1.1.05 Material de Expediente 4.1.1.06 Indenizaes e Aviso Prvio 4.1.1.07 Manuteno e Reparos 4.1.1.08 Servios Prestados por Terceiros 4.1.1.09 Seguros 4.1.1.10 Telefone 4.1.1.11 Propaganda e Publicidade 4.1.2 Despesas com Vendas 4.1.2.01 Honorrios da Diretoria 4.1.2.02 Salrios e Ordenados 4.1.2.03 Encargos Sociais 4.1.2.04 Energia Eltrica 4.1.2.05 Material de Expediente

3.1.1.2 3.1.1.3

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4.1.2.06 Indenizaes e Aviso Prvio 4.1.2.07 Manuteno e Reparos VOLTAR 4.1.2.08 Servios Prestados por Terceiros 4.1.2.09 Seguros 4.1.2.10 Telefone 4.1.1.11 Propaganda e Publicidade 4.2 DESPESAS NO-OPERACIONAIS 4.2.1. Perdas na Alienao de Imveis 4.2.2 Perdas na Alienao de Mveis e Utenslios 4.2.3 Perdas na Alienao de Veculos 4.2.3 Outras Baixas do Ativo Permanente 4.2.4 Provises para Perdas Permanentes 5 CUSTOS 5.1 Custo das Mercadorias 5.2 Custo dos Servios 5.3 Custos dos Produtos 6 RESULTADO 6.1 Resultado de Servios 6.2 Resultado de Mercadorias 6.3 Resultado de Produtos 6.4 Receitas 65 Despesas O plano de contas o instrumento que o profissional consulta quando vai fazer um lanamento contbil, pois indica qual conta deve ser debitada e qual conta deve ser creditada. O plano de contas, genericamente tido como um simples elenco de contas, constitui na verdade um conjunto de normas do qual deve fazer parte, ainda, a descrio do funcionamento de cada conta, com comentrios e indicaes gerais sobre a aplicao e o uso de cada uma das contas. O ttulo de uma conta deve expressar o significado adequado das operaes nela registradas. 3.4 DETERMINAO DO DBITO E CRDITO Este um assunto de fundamental importncia, o conhecimento da determinao do dbito e crdito nas contas, o ponto principal para todo o processo contbil. Toda e qualquer operao realizada (compras, vendas, despesas, receitas etc.) tem seu reflexo imediato na contabilidade onde so registradas de acordo com a sua natureza e seus respectivos valores. O ato de contabilizar essas operaes chama-se CLASSIFICAO. Classificar uma conta representa debitar ou creditar esta conta de acordo com a operao realizada, e dessa classificao que nascem os registros nos diversos livros (Dirio, Razo, Caixa, etc.) que por sua vez do origem aos Balanos e balancetes. VOLTAR

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Para classificar determinada operao, temos que saber inicialmente das alteraes que esta operao vai provocar nos elementos patrimoniais. Existem contas de: Ativo; Passivo; Patrimnio Lquido positivo; Patrimnio Lquido negativo. O primeiro passo para determinar o dbito ou crdito de certa conta, saber a origem da mesma, se ele um direito (Ativo), uma obrigao (Passivo) ou representa um elemento do Patrimnio Lquido positivo ou negativo. Lembrando, o Ativo composto das contas de saldo devedor e o Passivo das contas com saldo credor. O Patrimnio Lquido positivo sempre creditado o seu saldo sempre credor, e o Patrimnio Lquido negativo, sempre debitado, seu saldo sempre devedor. credor debitado
SALDO DEVEDOR ATIVO PATRIMNIO LQUIDO (-) SALDO CREDOR PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO (+)

O primeiro lanamento que se faz em determinada conta ter que ser de acordo com a sua origem. Uma conta que represente um bem ou direito, seu valor inicial sempre a dbito , se trata de uma conta do Ativo. Contas que representam obrigaes seu valor inicial a crdito, trata-se de contas do Passivo. Contas do Patrimnio Lquido so unilaterais como j vimos, ou seja, despesas debitadas e receitas sempre creditadas.
CONTAS ATIVO PASSIVO SITUAO LQUIDA POSITIVO SITUAO LQUIDA NEGATIVO VALOR INICIAL DBITO CRDITO CRDITO DBITO

Exemplificando Conta Caixa ter que fazer a dbito pois se trata de um bem, portanto, Ativo. Conta Fornecedores ter que creditar pois representa uma obrigao, portanto, Passivo. Partindo de um valor inicial, as contas bilaterais (Ativo e Passivo) vo sendo debitadas e creditadas com o seu saldo variando a cada operao:
ANOTA-SE NO DBITO

ANOTA-SE NO CRDITO

Os aumentos do Ativo As redues do Passivo Os aumentos do Patrimnio Lquido Negativo

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As redues do Ativo Os aumentos do Passivo Os aumentos do Patrimnio Lquido Positivo.


ELEMENTOS ATIVO PASSIVO SITUAO LQUIDA POSITIVA SITUAO LQIUIDA NEGATIVA VALOR INICIAL DEBITO CRDITO CRDITO DBITO VARIAES (+) (--) (--) (+) (+) (+) CRDITO / DBITO DEBITO (a) CRDITO CRDITO (b) DBITO CRDITO (c) DBITO (d)

a) As contas do Ativo tm o valor inicial a dbito e aumentam os seus saldos com os dbitos e diminuem com os crditos. b) As contas do Passivo tm o valor inicial a crdito, aumentam com os crditos e diminuem com os dbitos. c) As contas do Patrimnio Lquido Positivo tm o seu valor inicial a crdito, sero sempre creditadas e o seu saldo aumentar sempre. d) As contas do Patrimnio Lquido Negativo tm o seu valor inicial a dbito, sero sempre debitadas e o seu saldo aumentar sempre. 3.4.1 Utilizao da Regra

1) Compra de Mercadoria Vista Entrada de Mercadorias na empresa. (aumenta conta Mercadorias) e a sada de dinheiro do caixa (diminui conta Caixa).

ENTRADA DE MERCADORIA CONTA DE ESTOQUE

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VOLTAR DBITO CRDITO CONTA ESTOQUE (MERCADORIAS) CONTA CAIXA

So contas do Ativo, e a regra diz que o Ativo aumenta com o dbito e diminui o crdito, a conta que aumentou (Mercadorias) foi debitada e a que diminui (Caixa) foi creditada. ATIVO + (-) Aumenta Diminui

DBITO

CRDITO TO

2) Compra de uma mesa, a prazo Temos a entrada de um bem (Mveis e UTENSLIOS) assim como assumimos uma obrigao (Fornecedores) a compra foi a prazo.

ENTRADA DE UM BEM MVEIS E UTENSLIOS

DBITO CRDITO

MVEIS E UTENSLIOS FORNECEDORES

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VOLTAR Utilizando a regra temos: UTENSLIOS) Aumento do Ativo com o dbito (Mveis e

Aumento do Passivo com o crdito ( Fornecedores) ATIVO + Aumenta DBITO (-) Diminui PASSIVO (-) Diminui + Aumenta

CRDITO TO

3) Pagamento de Aluguel Aluguel, uma conta do Patrimnio Lquido negativo (despesas) e portanto, como toda despesas, sera sempre debitada. Diminui o Caixa (Ativo), como o Ativo diminui com o crdito temos:

RECIBO
Recebi de Jos Carlos de Souza, brasileiro, casado, portador do CPF n. 047.488.848-94, RG n. 3.634.436-5 SSPPR, residente e domiciliado na Rua Conde das Duas Barras, n. 8 Curitiba / Paran, a importncia supra de R$ 1.500,00 (Um mil, quinhentos reais) valor correspondente aluguel de uma sala comercial. Por ser expresso da verdade firmo o presente comercial recibo em duas (2) vias, para que produza seus efeitos legais. Aluguel do ms de setembro / 2007 Curitiba, 01 de outubro de 2007 1.500,00
DESPESAS COM ALUGUEL CONTA RESULTADO

_______________________________ Empresa XYZ Ltda CNPJ. 29.591354/0001-66


DBITO CRDITO ALUGUIS CAIXA / BANCOS

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VOLTAR Temos que nos acostumar com as contas do Ativo e as contas de despesas, elas so despesas utilizadas nas maiorias dos lanamentos. As despesas so sempre debitadas - temos que conseguir mentalizar essas regras, assim ser fcil entender que sendo o Passivo o contrrio do Ativo e as Receitas o contrrio das despesas. Veja s inverter a regra: As contas do Ativo aumentam com o dbito; dbito As contas do Passivo aumento com o crdito; crdito As contas do Ativo diminuem com o crdito; crdito As contas do Passivo diminuem com o dbito; dbito As contas de despesas so sempre debitadas; debitadas As contas de receitas so sempre creditadas.

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VOLTAR 4. LANAMENTOS 4.1 - CONCEITO Lanamento o meio pelo qual se processa a escriturao. Os fatos administrativos so registrados atravs do lanamento, inicialmente no livro Dirio, mediante documentos originais que comprovem a legitimidade da operao (Notas Fiscais, Recibos, Contratos, etc.). 4.2 - ELEMENTOS ESSENCIAIS O lanamento, de acordo com o mtodo das partidas dobradas, feito em ordem cronolgica (data) e os elementos que o compem obedecem a uma determinada disposio. Veja o seguinte fato ocorrido na empresa: Compra vista (em dinheiro), de uma Impressora, marca HP 3550, conforme Nota Fiscal n. 91932, da Casa de Informtica Ltda., no valor de R$ 750,00.

ENTRADA DE UM BEM IMPRESSORAS

Observe: todo lanamento ter os seguintes elementos essenciais: 1 elemento : local e data da ocorrncia do fato. 2 elemento: conta a ser debitada.

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VOLTAR 3 elemento: conta a ser creditada. 4 elemento: histrico e valor. Para elaborar um lanamento voc dever seguir os seguintes passos: 1 Passo: Verificar o local e a data da ocorrncia do fato. Resposta: considerar a sua cidade e a data de emisso da Nota Fiscal. 2 Passo: Verificar que documento foi emitido na operao. Se no houver documentos idneos que comprove a ocorrncia do fato, no poder ser contabilizado. Resposta: no nosso exemplo, o documento emitido foi a Nota Fiscal n. 91932. 3 Passo: Todo fato administrativo, objeto de escriturao, envolve, no mnimo, dois elementos patrimoniais, ou de resultado. Ento, esse 3 passo consiste em identificar quais so os elementos envolvidos na operao. Resposta: relendo o exemplo, notaremos: - compra vista .... significa que movimentamos dinheiro. 1 elemento: dinheiro. 2 elemento: uma Impressora, Marca HP 3550. 4 Passo: Verificar no Plano de Contas que conta deveremos utilizar para registrar cada uma dos elementos identificados no 3 passo. Resposta: Dinheiro ser registrado na conta Caixa. Computador ser registrado na conta, Computador e Perifrico. 5 Passo: Preparar o histrico do Lanamento. O histrico consiste em relatar o fato. Este relato deve conter apenas os dados necessrios para o bom esclarecimento do evento. Nunca esquecer de identificar a espcie e o nmero do documento comprobatrio, bem como o nome da empresa com quem se transaciona. Resposta: Compra de uma Impressora, Marca HP 3550, conforme Nota Fiscal n. 91932 da Casa de Informtica Ltda. 6 Passo: Identificar que conta ser debitada e que conta ser creditada. O que conta a ser debitada e conta a ser creditada ? Observe que todo fato que ocorre na empresa ocorre em forma de troca. Vamos tomar, por exemplo, a compra vista da Impressora em questo. A empresa receber Impressora e d em troca o dinheiro. Da poderemos concluir, nesta fase da aprendizagem, que em todo evento ocorrido na empresa envolvendo elementos materiais, existe pelo menos um elemento que entra para a empresa, podendo acarretar aumento nos elementos patrimoniais. E existe, tambm, pelo menos um elemento que sai em troca do que entrou, podendo acarretar diminuio entre os elementos patrimoniais.

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VOLTAR Sendo assim, todo fato administrativo objeto de contabilizao poder aumentar e ou diminuir os elementos do Ativo, do Passivo e do Patrimnio Lquido. Continuando o raciocnio do nosso primeiro exemplo de lanamento, vamos, agora, identificar a conta a ser debitada: Resposta: a Impressoras, porque a Impressora est entrando para o patrimnio da Resposta Empresa. Vamos agora, identificar a conta a ser creditada: Resposta: a Conta Caixa, porque est saindo dinheiro da empresa. Veja como o lanamento efetuado. OBSERVE: DATA 11/09/07 CONTA DISCRIO DA CONTA Impressoras Caixa DBITO 750,00 750,00 CRDITO

Histrico: Compra de uma Impressora, Marca HP 3550, conforme Nota Fiscal n. 91932 da Casa de Informtica Ltda. 4.3 LANAMENTOS CONTBEIS 4.3.1 Boletim de Caixa Boletim de Caixa
XPTO Comrcio Ltda. CNPJ: 01.342.575/0001-87 Data Histrico da Operao Ms: Agosto / 2007 Fls. 001 / 001 Entrada Sada

05/08/200 7 15/08/200 7 16/08/200 7 17/08/200 7 20/08/200 7 25/08/200 7 30/08/200 7

Valor saque cheque 00013 Banco XYZ Vendas a vista n/data Depsito Banco XYZ Pagamento COPEL Pagamento SANEPAR Pagamento TELEFONE Pagamento nf. 178 de Bernardinho
SUBTOTAL

500,00 1.450,00 1.400,00 104,00 84,00 425,00 350,00 1.950,00 2.363,00

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SALDO ANTERIOR SALDO ATUAL SOMA PARA CONFERNCIA GERNCIA FINANCEIRA CONTADOR

1.000,00 2.950,00 587,00 1.000,00


OPERADOR

VOLTAR I - Lanamentos Contbeis Verificamos os Fatos contbeis que so todas as aes que uma empresa realiza e que interferem no seu patrimnio. Na prtica, o lanamento contbil informatizado efetuado apenas uma vez, depois s efetuar os comandos necessrios para o programa de contabilidade gerar automaticamente o Dirio, Razo e o Balancete. OBSERVE: Em 05/08 foi efetuado uma retirada em dinheiro da conta corrente do Banco para manter este dinheiro no caixa para qualquer eventualidade, portanto se o dinheiro entrou no caixa debitaremos a conta Caixa e creditaremos a conta de onde o dinheiro saiu, que foi a conta Banco. DATA 05/08/07 CONTA DISCRIO DA CONTA Caixa Banco XYZ DBITO 500,00 500,00 CRDITO

Em 15/08, foram efetuadas vendas de mercadorias, vista, aqui sim a empresa recebeu no ato da venda, ento debitaremos a conta Caixa e creditaremos a conta Vendas vista que pertence ao grupo da Receita Bruta. DATA 15/08/07 CONTA DISCRIO DA CONTA Caixa Receitas com Vendas DBITO 1.450,00 1.450,00 CRDITO

Em 16/08, foi efetuado um depsito na conta corrente do Banco, saindo tais numerrios do caixa, ento, debitaremos a conta Banco e creditaremos a conta Caixa. DATA 16/08/07 CONTA DISCRIO DA CONTA Banco XYZ Caixa DBITO 1.400,00 1.400,00 CRDITO

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Em 17/08, foi pago em dinheiro, a conta de energia eltrica, sendo despesas, ns vamos debitar a conta Energia eltrica e creditar a conta Caixa. DATA 17/08/07 CONTA DISCRIO DA CONTA Caixa Energia Eltrica DBITO 104,00 104,00 VOLTAR Em 20/08, foi pago em dinheiro, a conta de gua, sendo despesas com vendas, ns vamos debitar gua e Esgoto e creditar a conta Caixa. DATA 20/08/07 CONTA DISCRIO DA CONTA gua e Esgoto Caixa DBITO 84,00 84,00 CRDITO CRDITO

Em 25/08, foi pago em dinheiro, a conta de telefone, sendo despesas com vendas, ns vamos debitar a conta Telefone e creditar a conta Caixa. DATA 25/08/07 CONTA DISCRIO DA CONTA Telefone Caixa DBITO 425,00 425,00 CRDITO

Em 30/08, foi pago em dinheiro, a Servios prestados, sendo despesas com servios de terceiros, ns vamos debitar a conta Servios Prestados e creditar a conta Caixa. DATA 30/08/07 CONTA DISCRIO DA CONTA Servios prestados (PF) Caixa DBITO 350,00 350,00 CRDITO

II Analisando o Livro Razo Razo Analtico Conta: - Caixa Data Histrico Saldo anterior 05/08/2007 Valor saque cheque 00013 Banco XYZ 15/08/2007 Vendas a vista n/data 16/08/2007 Depsito Banco XYZ 17/08/2007 Pagamento COPEL 20/08/2007 Pagamento SANEPAR

Dbito

Crdito 500,00 1.450,00 0,00 0,00 0,00

Saldo 1.000,00 D 1.500,00 D 2.950,00 D 1.550,00 D 1.446,00 D 1.362,00 D

1.400,00 104,00 84,00

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25/08/2007 Pagamento TELEFONE 30/08/2007 Pagamento nf. 178 - Bernardinho

425,00 350,00

0,00 0,00

937,00 D 587,00 D

Analisando o Razo Analtico da conta 111 - CAIXA em 31/08/2007, vemos que o saldo coincide com o saldo do Boletim de Caixa, isto com o total de dinheiro existente no cofre da empresa, exatamente igual ao saldo contbil.

VOLTAR 4.3.2 - Bancos I - Lanamentos Contbeis Em 05/08 foi efetuado uma retirada em dinheiro da conta corrente do Banco para manter este dinheiro no caixa para qualquer eventualidade, portanto se o dinheiro entrou no caixa debitaremos a conta Caixa e creditaremos a conta de onde o dinheiro saiu, que foi a conta Banco. DATA 05/08/07 CONTA DISCRIO DA CONTA Caixa Banco XYZ DBITO 500,00 500,00 CRDITO

Em 16/08, foi efetuado um depsito na conta corrente do Banco, saindo tais numerrios do caixa, ento, debitaremos a conta Banco XYZ e creditaremos a conta Caixa. DATA 16/08/07 CONTA DISCRIO DA CONTA Banco XYZ Caixa DBITO CRDITO 1.400,00

1.400,00

Em 17/08, foi adquirido um computador, sendo um bem, ns vamos debitar a conta Equipamentos de Informtica e iremos creditar a origem do dinheiro que foi a conta Banco XYZ. DATA 1708/07 CONTA DISCRIO DA CONTA Computadores Banco XYZ DBITO 1.650,00 1.650,00 CRDITO

Em 17/08, foi adquirida uma impressora, sendo um bem (coisa boa), ns vamos debitar a conta Impressoras e iremos creditar a origem do dinheiro que foi a conta Banco XYZ. DATA 1708/07 CONTA DISCRIO DA CONTA Impressoras Banco XYZ DBITO 750,00 750,00 CRDITO

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Em 20/08, foram adquiridos materiais de consumo para escritrio, e ns vamos classific-los em Despesas Administrativas debitando a conta Material de escritrio e creditando a origem do dinheiro que foi a conta Banco XYZ. DATA 20/08/07 CONTA DISCRIO DA CONTA Material de Escritrio Banco XYZ DBITO 185,00 185,00 VOLTAR Em 31/08, foram pagos os fretes referente ao transporte das compras de mercadorias efetuadas no ms. Como esses fretes esto ligadas as compras de mercadorias, ns iremos classific-los, tambm, como Custo. Portanto vamos debitar a conta Fretes sobre compras e vamos creditar a origem do dinheiro para este pagamento que foi a Banco XYZ. DATA 31/08/07 CONTA DISCRIO DA CONTA Fretes s/ compras Banco XYZ DBITO 48,00 48,00 CRDITO CRDITO

II Analisando o Livro Razo Razo Analtico Conta: - Banco XYZ Data Histrico Saldo anterior 05/08/2007 Valor saque cheque 00013 Banco XYZ 16/08/2007 Depsito Banco XYZ 17/08/2007 Pg.nf. 555 de Casa da Informtica Ltda - Cheque 00014 17/08/2007 Pg.nf. 556 de Casa da Informtica Ltda - Cheque 00015 20/08/2007 Pg. nf. 235 de Papelaria urea 31/08/2007 Pg. frete 557685 de Anjotrans

Dbito 0,00 1.400,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Crdito 500,00 0,00 1.650,00 750,00 185,00 48,00

Saldo 2.100,00 D 1.600,00 D 3.000,00 D 1.350,00 D 600,00 D 415,00 D 367,00 D

Os saldos contbeis das contas bancrias devem coincidir com os saldos constantes nos extratos das contas bancrias. Se no "bater", temos que conferir o extrato bancrio com a ficha razo do Banco XZY para encontrarmos a diferena e procedermos aos lanamentos. (Ver analisando conta Banco) 4.3.3 Aplicaes financeiras I - Lanamentos Contbeis

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Em 31.08, foi efetuada nova aplicao financeira, saindo dinheiro da conta corrente e passando para a conta de aplicao. Ento, como no lanamento 14, debitaremos a conta Aplicao Financeira e creditaremos a conta Banco XYZ. DATA 31/08/07 CONTA DISCRIO DA CONTA Aplicao Financeira Banco XYZ DBITO 18.000,00 18.000,00 VOLTAR Em 31.08, houve um crdito por parte do Banco do Brasil referente aos rendimentos sobre as aplicaes financeiras realizadas no ms. Esses rendimentos sero classificados no grupo das Receitas Financeiras, sendo, ento, debitada a conta Banco do XYZ e creditada a conta Rendimentos sobre aplicaes financeiras. DATA 31/08/07 CONTA DISCRIO DA CONTA Rendimento s/apl. financeira Aplicao Financeira DBITO 178,00 178,00 CRDITO CRDITO

II - Analisando o Livro Razo Razo Analtico Conta: - Aplicao Financeira Data Histrico Saldo anterior 31/08/2007 Aplicao Financeira conforme debito em conta 31/08/2007 Rendimento aplicao financeira conforme credito em conta 4.3.4 Contas a receber I Lanamentos Contbeis Em 10/08, foi efetuada uma venda de mercadoria, a prazo, portanto a empresa no recebeu no ato da venda, e sim adquiriu um direito de receber futuramente, ento, no grupo de Contas a Receber, debitaremos a conta Duplicatas a receber e creditaremos a conta Mercadorias Vendidas que pertence ao grupo da Receita Bruta. DATA 10/08/07 CONTA DISCRIO DA CONTA Duplicatas a receber Mercadorias Vendidas DBITO 1.200,00 1.200,00 CRDITO

Dbito 18.000,00 178,00

Crdito 0,00 0,00

Saldo 0,00 D 18.000,00 D 18.178,00 D

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II Analisando Livro Razo Razo Analtico Conta: - Duplicatas a Receber Data Histrico Saldo anterior 31/08/2007 Nossa Fatura 001 Fabio Souza

Dbito 1.200,00

Crdito 0,00

Saldo 0,00 D 1.200,00 D

VOLTAR 4.3.5 ICMS sobre Compras I - Lanamento do ICMS sobre Compras A empresa comprou mercadorias para revenda no ms perfazendo um total de R$25.540,00, valor este que pode ser observado na Ficha Razo. Esto includos 17% de ICMS nestes R$ 25.540,00. Explicando melhor: a empresa (compradora) pagou as mercadorias adquiridas juntamente com 17% de impostos, ou seja, est embutida neste valor total de compras a importncia de R$ 4.341,80 de ICMS. A nossa empresa pagar este imposto junto com as mercadorias para as empresas fornecedoras, que ter a obrigao de recolher ao Governo Estadual de jurisdio da sua localidade. No entanto, por ocasio da venda dessas mercadorias a nossa empresa dever compensar esse valor. Observao: A nossa empresa deve pagar 17% de ICMS sobre as vendas de mercadorias efetuadas, mas por ocasio das compras j pagou uma parte, ento nada mais justo de compensar este valor. Ento devemos fazer o seguinte lanamento: II ICMS sobre Compras no valor de R$ 4.341,80 Vamos debitar a conta ICMS a recuperar, pois pagamos este valor junto com as compras e devemos recuper-lo por ocasio da apurao do ICMS nas vendas. A conta a ser creditada ser a ICMS sobre compras que est no grupo Custos Operacionais como um conta redutora da conta Compras de Mercadorias. Poderamos creditar direto na conta Compra de Mercadorias, onde ficaria o saldo de R$ 21.198,20, no entanto, contabilizaremos separadas porque as normas contbeis assim determinam e desta forma tambm facilita a conciliao contbil com os Livros Fiscais exigidos pela Legislao conforme citado no resumo acima. DATA 31/08/07 CONTA DISCRIO DA CONTA ICMS a recuperar ICMS sobre compras DBITO 4.341,80 4.341,80 CRDITO

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III - Agora, vamos para o lanamento do ICMS sobre vendas A empresa vendeu mercadorias no ms perfazendo um total de R$ 15.090,00, como pode ser observado nas Fichas Razo de Mercadorias Vendidas. Esto includos 17% de ICMS nestes R$ 15.090,00. A empresa, na qualidade de vendedora, vendeu tais mercadorias incluindo no preo 17% de ICMS, ou seja, est embutida neste valor total de vendas a importncia de R$ 2.565,30 de ICMS. Este imposto cobrado do cliente deve ser recolhido ao Governo do Estado, mas primeiramente deve compensar quele ICMS j pago por ocasio das compras. VOLTAR IV ICMS sobre vendas no valor de R$ 2.565,30 Vamos debitar a conta ICMS sobre vendas que est no grupo das Dedues da Receita Bruta, que tambm ser uma conta redutora, s que agora das Vendas. A conta a ser creditada ser a conta ICMS a recuperar para podermos aproveitar o crdito por ocasio das compras. DATA 31/08/07 CONTA DISCRIO DA CONTA ICMS sobre vendas ICMS a recuperar DBITO 2.565,30 2.565,30 CRDITO

V Analisando Livro Razo Razo Analtico Conta: ICMS a recuperar Data Histrico Saldo anterior 31/08/2007 Valor do ICMS sobre compras no ms de agosto / 2007 31/08/2007 Valor do ICMS sobre vendas no ms de agosto / 2007

Dbito 4.341,80 0,00

Crdito 0,00 2.565,30

Saldo 0,00 D 4.341,80 D 1.776,50 D

Neste ms o ICMS das vendas foi menor do que o ICMS das compras, restando ainda uma diferena a ser compensada no ms seguinte. Normalmente a empresa em incio de atividade compra mais do que vende e natural acontecer isso, mas no decorrer dos meses as vendas vo ser sempre superiores s compras, salvo algum caso atpico em algum ms. 4.3.6 COFINS A Contribuio para Financiamento da Seguridade Social - COFINS uma contribuio, de competncia federal, a cargo das pessoas jurdicas de direito privado

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em geral, exceto as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao regime do "SIMPLES". A base de clculo da contribuio a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, ressalvadas algumas peculiaridades que para efeito didtico se torna irrelevante a abordagem. A alquota da contribuio de 3% (trs por cento) para o sistema cumulativo, e 7,6% para o regime no cumulativo, podendo variar para produtos e atividades especficas determinadas em Lei.. Vamos aplicar o percentual de 3% sobre o total da Receita Bruta mensal (vendas de mercadorias + receitas financeiras) para apurar o valor da COFINS a recolher. Em agosto /2007 o valor da COFINS apurada na empresa SUCESSO foi de R$- 458,04 (3% sobre R$- 15.268,00). VOLTAR

I Lanamento Contbil Vamos debitar a conta COFINS que est no grupo das Dedues da Receita Bruta, pois uma contribuio que tambm est embutida no preo de venda das mercadorias. A conta a ser creditada ser a conta COFINS a recolher. DATA CONTA DISCRIO DA CONTA DBITO CRDITO

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31/08/07

COFINS COFINS a recolher

458,04 458,04

No caso da COFINS a contribuio incide sobre a receita bruta e no h qualquer compensao por ocasio das compras das mercadorias, como no caso do ICMS II Analisando Livro Razo Razo Analtico Conta: COFINS a recolher Data Histrico Saldo anterior 31/08/2007 Valor COFINS agosto / 2007. 4.3.7 - PIS - FATURAMENTO O PIS - Programa de Integrao Social, denominado PIS - FATURAMENTO, uma contribuio de competncia federal, a cargo das pessoas jurdicas de direito privado em geral, exceto as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao regime do "SIMPLES". A base de clculo da contribuio a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, ressalvadas algumas peculiaridades que para efeito didtico se torna irrelevante a abordagem. A alquota da contribuio de 0,65% sobre a base de clculo, no sistema cumulativo, 1,65% para o regime no cumulativo, podendo variar para produtos e atividades especficas determinadas em Lei. Portanto, vamos aplicar o percentual de 0,65% sobre o total da Receita Bruta mensal (vendas de mercadorias + receitas financeiras) para apurar o valor do PIS a recolher. Em agosto / 2007 o valor do PIS apurado foi de R$- 99,24 (0,65% sobre R$- 15.268,00). I Lanamento Contbil Vamos debitar a conta PIS sobre Faturamento que est no grupo das Dedues da Receita Bruta, pois uma contribuio que tambm est embutida no preo de venda das mercadorias. A conta a ser creditada ser a conta PIS a recolher. DATA 31/08/07 CONTA DISCRIO DA CONTA PIS s / faturamento PIS a recolher DBITO 99,24 99,24 CRDITO

Dbito 0,00

Crdito 458,04

Saldo 0,00 C 458,04 C VOLTAR

II Analisando Livro Razo Razo Analtico Conta: PIS a recolher Data Histrico Saldo anterior 31/08/2007 Valor PIS - Faturamento agosto /

Dbito

Crdito

Saldo 0,00 C

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 51

2007.

0,00

99,24

99,24 C

No caso do PIS-FATURAMENTO a contribuio incide sobre a receita bruta e no h qualquer compensao por ocasio das compras das mercadorias, como no caso do ICMS. 4.3.8 - IRPJ O IRPJ - Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas, um imposto de competncia da Unio. As pessoas jurdicas sujeitas ao Imposto de Renda devem apur-lo trimestralmente, com base no lucro real, presumido ou arbitrado determinados em perodos de apurao encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro. VOLTAR Alternativamente apurao trimestral, as pessoas jurdicas podero optar pelo pagamento mensal do imposto por estimativa. O exerccio dessa opo implica a obrigatoriedade de apurao anual do lucro real, ficando a empresa impedida de optar pela tributao com base no lucro presumido. Vamos optar pelo pagamento do Imposto de Renda mensal por estimativa. A base de clculo do imposto mensal ser o lucro estimado de cada ms determinado mediante aplicao de percentuais sobre a receita bruta auferida na atividade. Os percentuais variam de acordo com a espcie de atividades geradoras da receita. Para a espcie de atividade da nossa empresa que a venda de mercadorias, o percentual aplicvel ser de 8% (oito por cento). Portanto para chegarmos a base de clculo do imposto devemos aplicar 8% sobre a receita bruta (vendas de mercadorias + outras receitas). Em agosto ns tivemos R$- 15.268,00 de receita bruta, com isso a base de clculo ser de R$1.221,44. I - Clculo do Imposto O imposto mensal estimado ser calculado mediante a aplicao da alquota normal de 15% (quinze por cento) sobre a base de clculo apurada de acordo com as normas acima. Para a parcela da base de clculo que exceder a R$- 20.000,00, ser aplicada uma alquota adicional de 10%. No caso da nossa empresa a base de clculo, em janeiro, no superou R$- 20.000,00, ento o imposto ser R$- 183,22 (15% sobre R$- 1.221,44). II Lanamento Contbil Vamos debitar a conta IRPJ estimativa que est no grupo de Impostos a Recuperar e creditaremos a conta IRPJ a recolher. DATA 31/08/07 CONTA DISCRIO DA CONTA IRPJ IRPJ a recolher DBITO 183,22 183,22 CRDITO

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III Analisando Livro Razo Razo Analtico Conta: IRPJ a recolher Data Histrico Saldo anterior 31/08/2007 Valor IRPJ estimativa agosto/ 2007.

Dbito 0,00

Crdito 183,22

Saldo 0,00 C 183,22 C

No final do exerccio, em 31/12, ser apurado o imposto com base no lucro real e compensado os valores pagos mensalmente por estimativa, e se o saldo for positivo, a diferena dever ser paga, sem acrscimos, at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano subseqente. VOLTAR Se o saldo apurado for negativo, o valor pago a maior poder ser restitudo ou compensado com o IRPJ devido mensalmente, a partir de janeiro do ano subseqente. 4.3.9 CSSL Contribuio Social sobre Lucro A CSL - Contribuio Social sobre o Lucro, uma contribuio de competncia da Unio. As pessoas jurdicas que optaram pelo pagamento mensal do IRPJ por estimativa devero tambm pagar a CSL pelo mesmo critrio. A base de clculo da CSL devida mensalmente por estimativa corresponder ao somatrio de 12% da receita bruta da venda de mercadorias com as demais receitas (ganhos de capital, rendimentos de aplicaes financeiras entre outras). A base de clculo da CSL da nossa empresa ser de 12% (doze por cento) da receita bruta da venda de mercadorias somada com o total das receitas financeiras, sendo portanto de R$- 1.988,80 (12% de R$- 15.090,00 = 1.810,80 + 178,00). I -Clculo da Contribuio A contribuio mensal estimada ser calculada mediante a aplicao da alquota normal de 9% (nove por cento) sobre a base de clculo apurada de acordo com as normas acima. Em agosto / 2007 a contribuio da nossa empresa ser R$- 178,99 (9% sobre R$- 1.988,80). II Lanamento Contbil Vamos debitar a conta CSSL estimativa que est no grupo de Impostos a Recuperar e creditaremos a conta CSL a recolher DATA 31/08/07 CONTA DISCRIO DA CONTA CSSL CSSL a recolher DBITO 178,99 178,99 CRDITO

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III Analisando Livro Razo Razo Analtico Conta: CSSL a recolher Data Histrico Saldo anterior 31/08/2007 Valor CSSL estimativa agosto / 2007.

Dbito 0,00

Crdito 183,22

Saldo 0,00 C 183,22 C

No final do exerccio, em 31/12, ser apurado a CSSL com base no lucro real e compensado os valores pagos mensalmente por estimativa, e se o saldo for positivo, a diferena dever ser paga, sem acrscimos, at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano subseqente. VOLTAR Se o saldo apurado for negativo, o valor pago a maior poder ser restitudo ou compensado com a CSL devida mensalmente, a partir de janeiro do ano subseqente. 4.3.10 Folha de Pagamento I - Provisionamento da Folha de pagamento, INSS e FGTS I.I - INSS O INSS - Instituto Nacional do Seguro Social uma autarquia federal, vinculada ao Ministrio da Previdncia e Assistncia Social, que tem por finalidade:

promover a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana das contribuies sociais; gerir os recursos do Fundo de Previdncia e Assistncia Social - FPAS; e, conceder e manter os benefcios previdencirios.

As contribuies patronais destinadas Seguridade Social, variam em decorrncia da atividade desenvolvida pela empresa. Assim sendo, de extrema importncia o correto enquadramento no cdigo FPAS (Fundo de Previdncia e Assistncia Social) que definir o percentual de contribuio, bem como sua base de incidncia e vinculao s contribuies destinadas terceiros (Sesi, Sesc, Senar, INCRA, etc.). Alm destas contribuies, as empresas esto obrigadas ao financiamento dos benefcios concedidos em razo do grau de incidncia de incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho (SAT), que possui alquota varivel em funo:

do grau de risco de acidente do trabalho considerado leve, mdio ou grave, conforme tabela constante do anexo V do Decreto n. 3.048 de 06 de maio de 1999; de atividade que exponha empregados agentes nocivos que enseja a concesso de aposentadoria especial aps 15, 20 ou 25 anos de contribuio. Este acrscimo de

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que trata a lei n. 9.732/98 de 12(doze), 9(nove) ou 6(seis) pontos percentuais respectivamente. I.II - FGTS FGTS - Fundo de Garantia do Tempo de Servio um peclio em prol do empregado, que se constitu em um depsito compulsrio efetuado pelo empregador (patro), do percentual de 8% da sua remunerao mensal. O valor deste depsito no pode ser descontado do salrio do empregado. O FGTS uma garantia para o empregado na eventualidade dele ser demitido sem justa causa, ocasio em que poder retirar todo o saldo que estiver em sua conta vinculada. VOLTAR II Resumo Folha Pagamento Agosto / 2007. No provisionamento da Folha de pagamento de janeiro devemos fazer vrios lanamentos conforme segue: Evento Salrios Salrio-famlia Total das verbas Descontos INSS sobre salrios Total dos descontos Valor Lquido da Folha de Pagamento Contribuio Previdenciria a recolher INSS sobre salrios 580,00 Seguro Acidente Trabalho 58,00 Contrib. Outras Entidades 168,20 (=) INSS devido pela empresa (+) INSS descontado dos empregados (-) Salrio-famlia (=) Valor lquido a recolher Contribuio ao FGTS a Recolher Valor 309,00 309,00 2.619,74 Valor 2.900,00 28,74 2.928,74

806,20 309,00 28,74 1.086,46

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 55

Parcela incidente sobre a folha de pagamento (=) Valor da contribuio ao FGTS devida III Lanamento Contbil Salrio Bruto:

232,00 232,00

Debitar a conta Salrios e creditar a conta Salrios a pagar DATA 31/08/07 CONTA DISCRIO DA CONTA Salrios Salrios a pagar DBITO 2.900,00 2.900,00 CRDITO

VOLTAR INSS descontado dos empregados Debitar a conta Salrios a pagar e creditar a conta INSS a recolher DATA 31/08/07 CONTA DISCRIO DA CONTA Salrios a pagar INSS a recolher DBITO 309,00 309,00 CRDITO

Salrio-Famlia Debitar a conta INSS a recolher e creditar a conta Salrios a pagar DATA 31/08/07 CONTA DISCRIO DA CONTA INSS a recolher Salrios a pagar DBITO 28,74 28,74 CRDITO

INSS patronal Debitar a conta INSS e creditar a conta INSS a recolher DATA 31/08/07 CONTA DISCRIO DA CONTA INSS INSS a recolher DBITO 580,00 580,00 CRDITO

Seguro c/ Acidentes do Trabalho

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Debitar a conta Seguro c/ Acidente do Trabalho e creditar a conta INSS a recolher DATA 31/08/07 CONTA DISCRIO DA CONTA Seguro Ac. Trabalho INSS a recolher DBITO 58,00 58,00 CRDITO

Contribuies para Outras Entidades (Terceiros) Debitar a conta Contrib. Outras Entidades e creditar a conta INSS a recolher DATA 31/08/07 CONTA DISCRIO DA CONTA Contrib. Outras Entidades INSS a recolher DBITO 168,20 168,20 VOLTAR FGTS Debitar a conta FGTS e creditar a conta FGTS a recolher DATA 31/08/07 CONTA DISCRIO DA CONTA FGTS FGTS a recolher DBITO 232,00 232,00 CRDITO CRDITO

II Analisando Livro Razo Razo Analtico Conta: Salrios a pagar Data Histrico Saldo anterior 31/08/2007 Valor folha agosto / 2007 31/08/2007 Valor INSS desc empregados folha agosto/ 2007 31/08/2007 Valor salrio famlia folha agosto/ 20007 Razo Analtico Conta: INSS a recolher Data Histrico Saldo anterior 31/08/2007 Valor INSS desc. Empregados folha agosto / 2007 31/08/2007 Valor salrio famlia agosto /

Dbito 0,00 309,00 0,00

Crdito 2.900,00 0,00 28,74

Saldo 0,00 C 2.900,00 C 2.591,00 C 2.619,74 C

Dbito 0,00

Crdito 309,00

Saldo 0,00 C 309,00 C

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 57

2007 31/08/2007 Valor seguro acidente trabalho agosto / 2007 31/08/2007 Valor INSS empresa folha agosto / 2007 31/08/2007 Valor contrib. Outras Entidades folha agosto / 2007 Razo Analtico Conta: FGTS a recolher Data Histrico Saldo anterior 31/08/2007 Valor FGTS agosto / 2007

28,74 0,00 0,00 0,00

0,00 58,00 580,00 168,20

280,26 C 338,26 C 918,26 C 1.086,46 C

Dbito 0,00

Crdito 232,00

Saldo 0,00 C 232,00 C

OBS: Todos os valores devem bater com o resumo da folha de pagamento. VOLTAR 4.3.11 Remunerao de Pr-labore A remunerao "pr-labore" ser debitada conta de custos ou despesas operacionais. Referido valor ser classificado como custo quando a remunerao for atribuda a dirigentes de indstria e de produo dos servios, e como despesa operacional quando a remunerao for atribuda a dirigentes ligados administrao. O registro contbil referente remunerao de "pr-labore", considerando-se os dados abaixo, poder ser feito do seguinte modo: Remunerao IR-Fonte (valor hipottico) INSS 11% I Lanamento Contbil Pro Labore Debitar a conta Pr-labore e creditar a conta Pr-labore a pagar DATA 31/08/07 CONTA DISCRIO DA CONTA Pr-labore Pr-labore a pagar DBITO 4.000,00 4.000,00 CRDITO 4.000,00 453,81 440,00

INSS sobre Pr-labore Debitar a conta Pr-Labore a pagar e creditar a conta INSS a recolher

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 58

DATA 31/08/07

CONTA

DISCRIO DA CONTA Pr-labore INSS a recolher

DBITO 440,00

CRDITO 440,00

IRRF sobre Pr-Labore Debitar a conta Pr-Labore a pagar e creditar a conta IRRF a recolher DATA 31/08/07 CONTA DISCRIO DA CONTA Pr-labore IRRF a recolher DBITO 453,81 453,81 CRDITO

VOLTAR II Analisando Livro Razo Razo Analtico Conta: Pr-labore a pagar Data Histrico Saldo anterior 31/08/2007 Valor da folha de Pr-labore agosto / 2007 31/08/2007 Valor INSS sobre Pr-labore agosto / 2007 31/08/2007 Valor IRRF sobre Pr-labore agosto / 2007

Dbito 0,00 440,00 453,81

Crdito 4.000,00 0,00 0,00

Saldo 0,00 C 4.000,00 C 3.560,00 C 3.106,19 C

4.3.12 APURAO DO CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS I - Custos Das Mercadorias Vendidas CMV A apurao do custo das mercadorias vendidas est diretamente relacionada aos estoques da empresa, pois representa a baixa efetuada nas contas dos estoques por vendas realizadas no perodo. O custo das mercadorias vendidas pode ser apurado atravs da equao: CMV = EI + C - EF Onde: CMV EI = = Custo das Mercadorias Vendidas Estoque Inicial

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 59

C EF

= =

Compras Estoque Final (inventrio final)

Vamos considerar os seguintes dados para calcular o resultado com mercadorias no perodo de 01/01/2007 a 31/12/2007. Estoque em 01/01/2007 Compras de Mercadorias Fretes sobre compras Estoque Inventariado em 31/12/2007 ICMS sobre compras Alquota 17% Substituindo nas frmulas teremos: CMV = EI + Compras + Fretes sobre Compras - ICMS sobre Compras - EF CMV = 1600,00 + 1.300,00 + 250,00 170,00 1.270,00 CMV = 1.710,00 VOLTAR I Lanamento Contbil Para efetuarmos os lanamentos de apurao do CMV utilizaremos a conta Custo das Mercadorias Vendidas - CMV para receber as contrapartidas das outras contas envolvidas na apurao. Utilizaremos ainda a Conta Mercadorias, que uma Conta Patrimonial onde ficar registrado o total de mercadorias em estoque no dia 31/12/2007. DATA 31/12/07 31/12/07 31/12/07 31/12/07 CONTA DISCRIO DA CONTA Custo de Mercadoria Compras de Mercadorias Mercadorias Custo de Mercadorias Custo de Mercadorias Fretes sobre compras ICMS sobre compras Custo de Mercadorias DBITO 1.300,00 1.300,00 1.270,00 1.270,00 250,00 250,00 170,00 170,00 CRDITO 1.600,00 1.300,00 250,00 1.270,00 221,00

II Analisando Livro Razo Razo Analtico Conta: Mercadorias Data Histrico

Dbito

Crdito

Saldo

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 60

Saldo anterior 31/12/2007 Valor estoque de mercadoria em 31/08/2007 Razo Analtico Conta: Compras de Mercadorias Data Histrico Saldo anterior 31/12/2007 Valor nf. 15998 de Metal 31/12/2007 Valor nf. 2358 de Esquadro SA 31/12/2007 Transferncia compras mercadorias para a conta CMV

0,00 C 1.270,00 0,00 1.270,00 C

Dbito 325,00 250,00 0,00

Crdito 0,00 0,00 2.900,00

Saldo 2.325,00 C 2.650,00 C 2.900,00 C 0,00 C

VOLTAR Razo Analtico Conta: Fretes sobre compras Data Histrico Saldo anterior 31/12/2007 Valor conhecimento 1159 de Transvase 31/12/2007 Transferncia ICMS sobre compras para a conta CMV Razo Analtico Conta: ICMS sobre Compras Data Histrico Saldo anterior 31/12/2007 Valor conhecimento 1159 de Transvase 31/12/2007 Transferncia ICMS sobre compras para a conta CMV

Dbito 48,00 0,00

Crdito 0,00 250,00

Saldo 202,00 C 250,00 C 0,00 C

Dbito 0,00 170,00

Crdito 25,00 0,00

Saldo 145,00 C 170,00 C 0,00 C

Razo Analtico Conta: Custo de Mercadorias Vendidas - CMV Data Histrico Dbito Saldo anterior 31/12/2007 Transferncia compras mercadorias para a conta CMV 2.900,00 31/12/2007 Transferncia fretes sobre compras para a conta CMV 250,00 31/12/2007 Transferncia ICMS sobre

Crdito 0,00 0,00

Saldo 0,00 D 2.900,00 D 3.150,00 D

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 61

compras para a conta CMV 31/12/2007 Valor estoque de mercadorias em 31/12/2007

0,00 0,00

170,00 1.270,00

2.980,00 D 1.710,00 D

OBS: Pelo Mtodo da Conta desdobrada fica muito mais transparente a movimentao durante todo o ano, facilitando em muito a anlise da situao ocorrida. 4.3.13 Resultado da conta com Mercadorias - RCM Ns j sabemos, pela apurao do CMV que as mercadorias vendidas em 2007 custaram R$ 1.710,00. Agora precisaremos saber quanto foi a receita lquida das vendas para verificarmos se houve Lucro ou Prejuzo na operao com vendas. O resultado com mercadorias surge do confronto entre as vendas efetuadas e o custo das mercadorias vendidas. Se o valor das vendas for maior do que o CMV, pode-se dizer que houve um lucro bruto. Se o valor das vendas for menor do que o CMV, podese dizer que houve um prejuzo com mercadorias. VOLTAR Se diminuirmos os impostos incidentes sobre vendas e tambm o CMV do total da Receita Bruta de Mercadorias chegaremos ao Resultado da Conta Mercadorias - RCM, ento este pode ser calculado pela seguinte frmula: RCM = V DRB - CMV Onde: RCM V DRB CMV = = = = Resultado Com Mercadorias Vendas Dedues da Receita Bruta Custo das Mercadorias Vendidas

Vamos considerar os seguintes dados para calcular o resultado com mercadorias no perodo de 01/01/2007 a 31/12/2007. Vendas a Vista Vendas a Prazo ICMS s/ Vendas PIS Faturamento COFINS R$ 1.840,00 R$ 2.000,00 R$ 652,80 R$ 24,96 R$ 115,20

J sabemos que o Custo das Mercadorias Vendidas - CMV foi de R$ 1.710,00. Desta forma, o Resultado da Conta Mercadorias RCM = Vendas a Vista + Vendas a Prazo - ICMS sobre Vendas - PIS Faturamento COFINS - CMV. RCM = 1.840,00 + 2.000,00 652,00 24,96 115,20 1.710,00

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 62

RCM = 1.337,84 I Lanamento Contbil Para efetuarmos os lanamentos de apurao do RCM utilizaremos a conta Resultado da Conta Mercadorias para receber as contrapartidas das outras contas envolvidas na apurao. DATA 31/12/07 31/12/07 31/12/07 CONTA DISCRIO DA CONTA Resultado de Mercadorias ICMS sobre vendas Resultado de Mercadorias PIS sobre faturamento Resultado de Mercadorias COFINS DBITO 652,80 652,80 24,96 24,96 115,20 115,20 VOLTAR 31/12/07 31/12/07 Resultado de Mercadorias Custo de Mercadorias Vendas de Mercadorias Custo de Mercadorias 1.710,00 1.710,00 3.840,00 3.840,00 CRDITO

II Analisando Livro Razo Razo Analtico Conta: ICMS sobre vendas Data Histrico Saldo anterior 31/12/2007 Valor do ICMS sobre vendas dezembro / 2007 31/12/2007 Transferncia ICMS sobre vendas para a conta RCM

Dbito 49,69 0,00

Crdito 0,00 652,80

Saldo 603,11 D 652,80 D 0,00 D

Razo Analtico Conta: PIS sobre faturamento Data Histrico Saldo anterior 31/12/2007 Valor do ICMS sobre vendas dezembro / 2007 31/12/2007 Transferncia ICMS sobre vendas para a conta RCM

Dbito 2,87 0,00

Crdito 0,00 24,96

Saldo 22,09 D 24,96 D 0,00 D

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 63

Razo Analtico Conta: COFINS Data Histrico Saldo anterior 31/12/2007 Valor do ICMS sobre vendas dezembro / 2007 31/12/2007 Transferncia COFINS sobre vendas para a conta RCM Razo Analtico Conta: ICMS sobre vendas Data Histrico Saldo anterior 31/12/2007 Vendas a vista nesta data 31/12/2007 Vendas a prazo nesta data 31/12/2007 Transferncia vendas para a conta RCM

Dbito 13,28 0,00

Crdito 0,00 115,20

Saldo 101,92 D 115,20 D 0,00 D

Dbito 0,00 0,00 3.840,00

Crdito 79,29 213,00 0,00

Saldo 3.547,71 C 3.627,00 C 3.840,00 C 0,00 C VOLTAR

Razo Analtico Conta: Custo de Mercadorias Vendidas - CMV Data Histrico Dbito Saldo anterior 31/12/2007 Transferncia compras mercadorias para a conta CMV 2.900,00 31/12/2007 Transferncia fretes sobre compras para a conta CMV 250,00 31/12/2007 Transferncia ICMS sobre compras para a conta CMV 0,00 31/12/2007 Valor estoque de mercadorias em 31/12/2007 0,00 31/12/2007 Transferncia CMV par a conta RCM 0,00 Razo Analtico Conta: Resultado da Conta Mercadorias - RCM Data Histrico Dbito Saldo anterior 31/12/2007 Transferncia ICMS sobre vendas para a conta RCM 652,80 31/12/2007 Transferncia PIS Faturamento par a conta RCM 24,96 31/12/2007 Transferncia COFINS para a conta RCM 115,20 31/12/2007 Transferncia da CMV para a conta RCM 1.710,00 31/12/2007 Transferncia Vendas para a

Crdito 0,00 0,00 170,00 1.270,00 1.710,00

Saldo 0,00 D 2.900,00 D 3.150,00 D 2.980,00 D 1.710,00 D 0,00 D

Crdito 0,00 0,00 0,00 0,00

Saldo 0,00 D 652,80 D 677,76 792,96 2.502,96 D

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 64

conta RCM 0,00 3.840,00 1.337,04 C Feitos os lanamentos que envolveram as Contas Mercadorias, tanto o CMV como o RCM, vejam que sobrou apenas uma Conta com o resultado Final, que a Conta Resultado da Conta Mercadorias, que totalizou um saldo positivo (Lucro Bruto) de R$ 1.337,04. Todas as demais contas envolvidas na apurao do resultado da conta mercadorias ficaram com os saldos zerados. 4.3.14 Depreciao A depreciao de bens do ativo imobilizado corresponde diminuio do valor dos elementos ali classificveis, resultante do desgaste pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia normal. Mais sobre depreciaes clique Aqui.
Bens Tratores Veculos de passageiros Veculos de carga Caminhes fora-de-estrada Taxa de depreciao 25% ao ano 20% ao ano 20% ao ano 25% ao ano Prazo 4 anos 5 anos 5 anos 4 anos

VOLTAR Bom, para o clculo da depreciao, vamos primeiramente trazer a relao de todos os Bens existentes em 31/12/2007, por ordem de aquisio, conforme segue. Data 02/01/2007 02/01/2007 02/01/2007 01/02/2007 01/06/2007 01/06/2007 RELAO DE BENS Especificao Fornecedor 04 Cadeiras 02 Escrivaninhas Nota Fiscal 4897 de Mveis Turca 03 Armrios Ltda 01 Computador Nota Fiscal 555 da Casa Informtica Ltda. 01 Impressora Nota Fiscal 556 da Casa Informtica Ltda. 05 Estantes de Ao Nota Fiscal 5137 de Mveis para Escritrio Ltda. 02 Computadores Nota Fiscal 6973 de Informara Ltda. 01 Corsa Wind Nota Fiscal 55891 de Sara Veculos Valor 1.600,00 1.650,00 330,00 1.200,00 3.300,00 18.000,00

I Calculo da Depreciao Portanto, vamos ento aos clculos da depreciao destes bens. Para isso vamos separlos agora por Grupos de Contas do Imobilizado, conforme tabela: Mveis e Utenslios Aquisio Especificao 02/01/2007 04 Cadeiras 02 Escrivaninhas 03 Armrios Taxa anual fixada pela SRF = 10% Valor Avos Taxa Valor Aquisio Depreciao 1.600,00 12/12 10% 160,00

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 65

01/02/2007 05 Estantes de Ao 1.200,00 11/12 Total da depreciao do ano 2007 de Mveis e Utenslios Equipamentos de Informtica Aquisio Especificao

9,17%

110,04 270,04

Taxa anual fixada pela SRF = 20% Valor Avos Taxa Valor Aquisio Depreciao 02/01/2007 01 Computador 1.650,00 12/12 20% 330,00 02/01/2007 01 Impressora 330,00 12/12 20% 66,00 01/06/2007 02 Computadores 3.300,00 07/12 11,67% 385,11 Total da depreciao do ano 2007 de Equipamentos de Informtica 781,11 Taxa anual fixada pela SRF = 20% Valor Avos Taxa Valor Aquisio Depreciao 01/06/2007 01 Corsa Wind 18.000,00 07/12 11,67 2.100,60 Total da Depreciao 2007 de Veculos de Transportes de Pessoas 2.100,60 VOLTAR Obs.: O total das depreciaes por subgrupos do imobilizado ficou assim: Mveis e Utenslios Equipamentos de Informtica Veculos Total II Lanamentos Contbeis Para efetuarmos os lanamentos das Depreciaes debitaremos a Conta Depreciaes e creditaremos Depreciaes Acumuladas. A conta debitada, como j disse, corresponde despesa, portanto, o seu saldo ser transferido para a Conta Resultado do Exerccio, no momento da apurao do Resultado Lquido. J a conta creditada uma conta patrimonial redutora do Imobilizado e representar o valor acumulado das depreciaes efetuadas durante o tempo de vida til do bem. DATA 31/12/07 CONTA DISCRIO DA CONTA Depreciao (-) Depreciao Acumulada DBITO 270,04 270,04 CRDITO 270,04 781,11 2.100,60 3.151,75 Veculos para Transportes de Pessoas Aquisio Especificao

Histrico: Valor referente depreciao de Mveis e Utenslios no ano de 2007. DATA 31/12/07 CONTA DISCRIO DA CONTA Depreciao (-) Depreciao Acumulada DBITO 781,11 781,11 CRDITO

Histrico: Valor referente depreciao de Equipamentos de Informtica no ano de 2007.

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 66

DATA 31/12/07

CONTA

DISCRIO DA CONTA Depreciao (-) Depreciao Acumulada

DBITO 2.100,60

CRDITO 2.100,60

Histrico: Valor referente depreciao de Veculos no ano de 2007. III Analisando Livro Razo Razo Analtico Conta: ICMS sobre vendas Data Histrico Saldo anterior 31/12/2007 Valor referente depreciao de Mveis e Utenslios no ano 2007

Dbito 270,04

Crdito 0,00

Saldo 0,00 D 270,04 D VOLTAR

31/12/2007 Valor referente depreciao de Equip.de Informtica no ano 2007 31/12/2007 Valor referente depreciao de Veculos no ano 2007 Razo Analtico Conta: ICMS sobre vendas Data Histrico Saldo anterior 31/12/2007 Valor referente depreciao de Mveis e Utenslios no ano 2007 31/12/2007 Valor referente depreciao de Equip.de Informtica no ano 2007 31/12/2007 Valor referente depreciao de Veculos no ano 2007

781,11 2.100,60

0,00 0,00

1.051,15 D 3.151,75 D

Dbito 0,00 0,00 0,00

Crdito 270,04 781,11 2.100,60

Saldo 0,00 C 270,04 C 1.051,15 C 3.151,75 C

A empresa deve manter um controle extra contbil individualizado das depreciaes efetuadas de modo a saber, no decorrer da vida til dos bens, quando que os mesmos estaro totalmente depreciados, pois quando o bem tiver 100% depreciado, deve-se, logicamente, parar de proceder a depreciao de tal bem. 4.4 OUTROS EXEMPLOS PRTICOS DE CONTABILIZAO 1) Contabilizao da Integralizao de Capital

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 67

Integralizao Capital : 50.000,00 - depsito bancrio pelo do scio A 50.000,00 - veculo entregue pelo scio B 100.000,00 - Total Capital Social D - Bancos Conta Corrente Ativo D - Veculos - Ativo Imobilizado C - Capital Social Patrimnio Lquido Explicando o lanamento: Debita a conta do Banco, pois um bem registrado no Ativo e houve um aumento do Ativo. Quando aumenta o Ativo: debita. Debita, tambm, a conta Veculo, pois um bem registrado no Ativo e houve um aumento do saldo desta conta. Quando aumenta o Ativo: Debita. Credita a conta de Capital Social Patrimnio Lquido, o qual est no grupo de contas do Passivo; houve um aumento no Passivo. Quando aumenta o Passivo: Credita VOLTAR Lembre-se: Contas Ativo Passivo P.L. Dbito Aumenta Diminui Diminui Crdito Diminui Aumenta Aumenta 50.000,00 50.000,00 100.000,00

Contas de Resultado Dbito Crdito Despesas Receita Explicando o Livro Razo ou Razo Contbil: O Livro razo ou simplesmente Razo Contbil obrigatrio pela legislao tributria, uma espcie de ficha analtica de cada conta contbil, ou seja, funciona como fosse um extrato de uma conta contbil, no qual constam todos os lanamentos inerentes conta e o saldo da mesma. Razo Analtico Conta: - Bancos Conta Corrente Data Histrico 01.12.200 Saldo Anterior 7 01.12.200 Valor. Depsito, referente a 7 integralizao de capital

Dbito

Crdito

Saldo 0,00 D 50.000,00D

50.000,00

0,00

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 68

Razo Analtico Conta: - Veculos Data Histrico 01.12.200 Saldo Anterior 7 01.12.200 Valor Veculo Camionete XYZ, 7 conforme integralizao de capital Razo Analtico Conta: - Capital Social Data Histrico 01.12.200 Saldo Anterior 4 01.12.200 Valor Integralizao de capital 4 scios A e B

Dbito

Crdito

Saldo 0,00 D 50.000,00D

50.000,00

0,00

Dbito

Crdito

Saldo 0,00 C

0,00

100.000,0 100.000,00C 0

VOLTAR Reflexo dos lanamentos do Balano / Balancete Contbil


ATIVO 1. Ativo Circulante 1.1 Disponvel ( caixa, bancos) 1.2 Crditos (Dupls a receber) 1.3 Impostos a Recuperar 1.4 Estoques (de mercadorias) 2. Ativo Realizvel a Longo Prazo Crditos realizveis (a receber aps 12 meses) 3. Ativo Permanente 3.1 Investimentos 3.2 Imobilizado (imveis, veculos, mquinas) 3.3 Diferido (gastos a amortizar em 04 anos) Saldo Devedor PASSIVO 4. Passivo Circulante Fornecedores Emprstimos Tributos a pagar 5. Passivo Exigvel a Longo Prazo Obrigaes a vencer aps 12 meses 6. Resultado de Exerccio futuro 7. Patrimnio Lquido 7.1 Capital Social 7.2 Reservas 7.3 Lucro ou Prejuzo acumulado Saldo Credor

50.000,00D

100.000,00C

50.000,00D

Total Ativo
DESPESAS 4. Despesas Pis, Cofins, ICMS

100.000,00D Total Passivo


Devedor RECEITAS 3. Receitas Vendas de Mercadorias

100.000,00C
Credor

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 69


Custo Mercadorias Vendidas Despesas Total das Despesas Total Balano / Balancete 100.000,00D Vendas Produtos Total das Receitas Total Balano / Balancete 100.000,00C

2) Contabilizao da Aquisio de Mercadorias para Revenda Em 02.12.2007 Aquisio de 100.000 unidades de mercadorias por R$ 100.000,00, a prazo, conforme Nota Fiscal 150 JL Distribuidora Ltda. D - Estoques Mercadorias Ativo C - Fornecedores Passivo Explicando o lanamento: Debita a conta de Estoques de Mercadorias, pois um bem registrado no Ativo e houve um aumento do Ativo. Quando aumenta o Ativo: debita. Credita a conta de Fornecedores, o qual est no grupo de contas do Passivo; houve um aumento no Passivo. Quando aumenta o Passivo: Credita VOLTAR Lembre-se: Contas Ativo Passivo P.L. Dbito Aumenta Diminui Diminui Crdito Diminui Aumenta Aumenta 100.000,00 100.000,00

Contas de Resultado Dbito Crdito Despesas Receita Explicando o Livro Razo ou Razo Contbil: Razo Analtico Conta: - Estoque Mercadorias Data Histrico 01.12.200 Saldo Anterior 7 02.12.200 Valor Aquisio de mercadorias, 7 conforme NF 150 JL Distribuidora Ltda.

Dbito

Crdito

Saldo 0,00D

100.000,0

0,00 100.000,00D

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 70

0 Razo Analtico Conta: - Fornecedores Data Histrico 01.12.200 Saldo Anterior 4 02.12.200 Valor NF 150 JL Distribuidora 4 Ltda., a prazo

Dbito

Crdito

Saldo 0,00C 100.000,00C

0,00 100.000,0 0

Reflexo dos lanamentos do Balano / Balancete Contbil


ATIVO 1. Ativo Circulante 1.1 Disponvel ( caixa, bancos) 1.2 Crditos (Dupls a receber) 1.3 Impostos a Recuperar 1.4 Estoques (de mercadorias) 2. Ativo Realizvel a Longo Prazo Crditos realizveis (a receber aps 12 meses) 3. Ativo Permanente 3.1 Investimentos 3.2 Imobilizado (imveis, veculos, mquinas) 3.3 Diferido (gastos a amortizar em 04 anos) Total Ativo DESPESAS 4. Despesas Pis, Cofins, ICMS Custo Mercadorias Vendidas Despesas Total das Despesas Saldo Devedor PASSIVO 4. Passivo Circulante Fornecedores Emprstimos Tributos a pagar 5. Passivo Exigvel a Longo Prazo Obrigaes a vencer aps 12 meses 6. Resultado de Exerccio futuro 7. Patrimnio Lquido 7.1 Capital Social 7.2 Reservas 7.3 Lucro ou Prejuzo acumulado Saldo Credor

50.000,00D 100.000,00D

100.000,00C

100.000,00C

50.000,00D

200.000,00D Total Passivo


Devedor RECEITAS 3. Receitas Vendas de Mercadorias Vendas Produtos Total das Receitas

200.000,00C VOLTAR Credor

Total Balano / Balancete

200.000,00D Total Balano / Balancete

200,000,00C

3) Contabilizao da Recuperao dos Tributos sobre a aquisio de Mercadorias para Revenda Em 02.12.2007 Das mercadorias adquiridas acima, a empresa teve crdito de PIS, COFINS e ICMS:

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 71

PIS COFINS ICMS

100.000,00 x 1,65% = 1.650,00 100.000,00 x 7,60% = 7.600,00 100.000,00 x 12% = 12.000,00 1.650,00 1.650,00 7.600,00 7.600,00 12.000,00 12.000,00

PIS D - Impostos a recuperar C - Estoque COFINS D - Impostos a recuperar C - Estoque ICMS D - Impostos a recuperar C - Estoque Explicando o lanamento:

Debita a conta Impostos a Recuperar (Ativo), pois houve um aumento da conta do Ativo Credita a conta de Estoques de Mercadorias (Ativo), pois houve uma diminuio da conta do Ativo, devido a transferncia para a conta de Impostos a Recuperar. Nota-se que foi o mesmo procedimento para os trs tributos acima. Lembre-se: Contas Ativo Passivo P.L. Dbito Aumenta Diminui Diminui Crdito Diminui Aumenta Aumenta

Contas de Resultado Dbito Crdito Despesas Receita VOLTAR Explicando o Livro Razo ou Razo Contbil: O Livro razo ou simplesmente Razo Contbil obrigatrio pela legislao tributria, uma espcie de ficha analtica de cada conta contbil, ou seja, funciona como fosse um extrato de uma conta contbil, no qual constam todos os lanamentos inerentes conta e o saldo da mesma. Razo Analtico Conta: - Impostos a Recuperar Data Histrico Saldo Anterior 02.12.200 Valor PIS a recuperar s/nf .150 JL 7 Distribuidora 02.12.200 Valor COFINS a recuperar s/nf. 7 150 JL Distribuidora 02.12.200 Valor ICMS a recuperar s/nf. 150

Dbito 1.650,00 7.600,00

Crdito 0,00 0,00

Saldo 0,00D 1.650,00D 9.250,00D

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 72

JL Distribuidora

12.000,00

0,00

21.250,00D

Obs.: Em nosso exemplo foi utilizada uma conta contbil para todos os impostos a recuperar, porm o Contador individualizar cada crdito de tributo em conta especfica. Razo Analtico Conta: - Estoque Data Histrico Saldo Anterior 02.12.200 Valor PIS a recuperar s/nf 150 7 JL Distribuidora 02.12.200 Valor COFINS a recuperar s/nf 7 150 JL Distribuidora 02.12.200 Valor ICMS a recuperar s/nf 7 150 JL Distribuidora.

Dbito 0,00 0,00 0,00

Crdito 1.650,00 7.600,00 12.000,00

Saldo 100.000,00D 98.350,00D 90.750,00D 78.750,00D

Reflexo dos lanamentos do Balano / Balancete Contbil


ATIVO 1. Ativo Circulante 1.1 Disponvel (caixa, bancos) 1.2 Crditos (Dupls a receber) 1.3 Impostos a Recuperar 1.4 Estoques (de mercadorias) PASSIVO 4. Passivo Circulante Fornecedores Emprstimos Obrigaes Tributrias Obrigaes Trabalhistas Obrigaes Sociais 5. Passivo Exigvel a Longo Prazo Obrigaes a vencer aps 12 meses 6. Resultado de Exerccio futuro 7. Patrimnio Lquido 7.1 Capital Social 7.2 Reservas 7.3 Lucro ou Prejuzo acumulado

50.000,00D 21.250,00D 78.750,00D

100.000,00C

2. Ativo Realizvel a Longo Prazo Crditos realizveis (a receber aps 12 meses) 3. Ativo Permanente 3.1 Investimentos 3.2 Imobilizado (imveis, veculos, mquinas) 3.3 Diferido (gastos a amortizar em 04 anos)

100.000,00C VOLTAR

50.000,00D

Total Ativo
DESPESAS 4. Despesas Pis, Cofins, ICMS Custo Mercadorias Vendidas Despesas Total das Despesas Total Balano / Balancete

200.000,00D Total Passivo


RECEITAS 3. Receitas Vendas de Mercadorias Vendas Produtos Total das Receitas 200.000,00D Total Balano / Balancete

200.000,00C

200,000,00C

4) Contabilizao da Folha de Pagamento dos Funcionrios

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 73

Em 31.12.2007 Folha de Pagamento Contratao de um funcionrio com salrio de R$ 1.000,00, para pagamento em no ms seguinte D - Despesas Administrativas salrios C - Salrios a pagar Obrigaes Trabalhistas Explicando o lanamento: Debita Despesas Administrativas, as despesas tm natureza devedora. Credita Salrios a Pagar, conta do Passivo que teve seu saldo aumentado.

1.000,00 1.000,00

Contabilizao do desconto do INSS do funcionrio, em decorrncia do salrio 90,00 90,00

D - Salrios a pagar Obrigaes Trabalhistas C - INSS a recolher Obrigaes Sociais Explicando o lanamento:

Debita Salrios a Pagar, conta do Passivo que teve seu saldo diminudo. Credita INSS a Recolher, conta do Passivo que teve seu saldo aumentado. Na verdade, o desconto do INSS do funcionrio transferido da conta de salrios a pagar para a conta de INSS a recolher, pois houve uma transferncia do titular da obrigao (do funcionrio para o governo - INSS). Em decorrncia do salrio, deve ser contabilizado o INSS e o FGTS, referente a parte que cabe empresa: VOLTAR

INSS 20% EMPRESA + 3% SAT + 5,8% TERCEIROS = 28,8% sobre o salrio do funcionrio. R$ 1.000,00 x 28.8% = R$ 288,00 288,00 288,00

D - Despesas Administrativas INSS C - INSS a recolher Obrigaes Sociais Explicando o lanamento:

Debita Despesas Administrativas, as despesas tm natureza devedora. Credita INSS a Recolher, conta do Passivo que teve seu saldo aumentado.

FGTS

8,5% sobre salrio do funcionrio = R$ 1.000,00 x 8,5% = R$ 85,00

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 74

D - Despesas Administrativas FGTS C - FGTS a recolher Obrigaes Sociais Explicando o lanamento:

85,00 85,00

Debita Despesas Administrativas, as despesas tm natureza devedora. Credita Salrios a Pagar, conta do Passivo que teve seu saldo aumentado. Explicando o Livro Razo ou Razo Contbil: Razo Analtico Conta: - Despesas Administrativas Data Histrico Saldo Anterior 31.12.200 Valor Salrio do ms de 7 dezembro 31.12.200 Valor. INSS sobre folha de 7 pagamento dezembro 31.12.200 Valor. FGTS s sobre folha de 7 pagamento dezembro Razo Analtico Conta: - Obrigaes Trabalhistas Data Histrico 31.12.200 7 31.12.200 7 Valor Salrio do ms de dezembro Valor Desconto do INSS do funcionrio

Dbito 1.000,00 288,00 85,00

Crdito 0,00 0,00 0,00

Saldo 0,00D 1.000,00D 1.288,00D 1.373,00D

Dbito 0,00 90,00

Crdito 1.000,00 0,00

Saldo 0,00C 1.000,00C 910,00C

VOLTAR Razo Analtico Conta: - Obrigaes Fiscais Data Histrico Saldo Anterior 31.12.200 Valor INSS descontado em folha 7 a recolher 31.12.200 Valor INSS sobre folha de 7 pagamento dezembro 31.12.200 Valor FGTS sobre folha de 7 pagamento dezembro

Dbito 0,00 0,00 0,00

Crdito 90,00 288,00 85,00

Saldo 0,00C 90,00C 378,00C 463,00C

Reflexo dos lanamentos do Balano / Balancete Contbil

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 75

ATIVO 1. Ativo Circulante 1.1 Disponvel (caixa, bancos) 1.2 Crditos (Dupls a receber) 1.3 Impostos a Recuperar 1.4 Estoques (de mercadorias)

50.000,00D 21.250,00D 78.750,00D

2. Ativo Realizvel a Longo Prazo Crditos realizveis (a receber aps 12 meses) 3. Ativo Permanente 3.1 Investimentos 3.2 Imobilizado (imveis, veculos, mquinas) 3.3 Diferido (gastos a amortizar em 04 anos)

50.000,00D

PASSIVO 4. Passivo Circulante Fornecedores Emprstimos Obrigaes Tributrias Obrigaes Trabalhistas Obrigaes Sociais 5. Passivo Exigvel a Longo Prazo Obrigaes a vencer aps 12 meses 6. Resultado de Exerccio futuro 7. Patrimnio Lquido 7.1 Capital Social 7.2 Reservas 7.3 Lucro ou Prejuzo acumulado

100.000,00C 910,00C 463,00C

100.000,00C

Total Ativo
DESPESAS 4. Despesas Custo Mercadorias Vendidas Despesas Administrativas

200.000,00D Total Passivo

201.373,00C

1.373,00D

RECEITAS 3. Receitas Vendas de Mercadorias Vendas Produtos (-)Dedues Vendas: Pis, Cofins, ICMS

Total das Despesas


Total Balano / Balancete

1.373,00D Total das Receitas 201.373,00D Total Balano / Balancete

0,00 201.373,00C

VOLTAR 5) Contabilizao da Venda de Mercadorias Em 31.12.2007 Venda de 90.000 unidades de mercadorias, a prazo, no valor de R$ 210.000,00, conforme NF 001 ao Cliente XYZ D - Duplicatas a Receber Ativo Circulante C - Vendas de Mercadoria Receitas Explicando o lanamento: Debita Duplicatas a Receber, conta do Ativo que teve seu saldo aumentado. Credita Venda de Mercadorias, as contas de Receita tm natureza credora. 210.000,00 210.000,00

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 76

Razo Analtico Conta: - Duplicatas a Receber Data Histrico Saldo Anterior 31.12.200 Valor. n/nf 001 a receber 7 Cliente XYZ Razo Analtico Conta: - Receitas de Mercadorias Data Histrico 01.12.200 Saldo Anterior 7 31.12.200 Vlr. n/ NF 001 venda de 7 mercadorias

Dbito 210.000,0 0

Crdito

Saldo 0,00D

0,00 210.000,00D

Dbito Crdito Saldo 0,00 0,00 0,00C 0,00 210.000,0 210.000,00C 0

Reflexo dos lanamentos do Balano / Balancete Contbil


ATIVO 1. Ativo Circulante 1.1 Disponvel (caixa, bancos) 1.2 Crditos (Dupls a receber) 1.3 Impostos a Recuperar 1.4 Estoques (de mercadorias) PASSIVO 4. Passivo Circulante Fornecedores Emprstimos Obrigaes Tributrias Obrigaes Trabalhistas Obrigaes Sociais 5. Passivo Exigvel a Longo Prazo Obrigaes a vencer aps 12 meses 6. Resultado de Exerccio futuro 7. Patrimnio Lquido 7.1 Capital Social 7.2 Reservas 7.3 Lucro ou Prejuzo acumulado

50.000,00D 210.000,00D 21.250,00D 78.750,00D

100.000,00C 910,00C 463,00C

2. Ativo Realizvel a Longo Prazo Crditos realizveis (a receber aps 12 meses) 3. Ativo Permanente 3.1 Investimentos 3.2 Imobilizado (imveis, veculos, mquinas) 3.3 Diferido (gastos a amortizar em 04 anos)

100.000,00C

50.000,00D

Total Ativo
DESPESAS 4. Despesas Custo Mercadorias Vendidas Despesas Administrativas

410.000,00D Total Passivo


RECEITAS 3. Receitas Vendas de Mercadorias Vendas Produtos (-)Dedues Vendas: Cofins, ICMS

201.373,00C VOLTAR

210.000,00C
Pis,

1.373,00D

Total das Despesas


Total Balano / Balancete

1.373,00D Total das Receitas 411.373,00D Total Balano / Balancete

210.000,00C 411.373,00C

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 77

6) Contabilizao do Custo das Mercadorias Vendidas Em 31.12.2007 No podemos esquecer que temos os lanamentos decorrentes do faturamento: o Custo das Mercadorias Vendidas, o qual apurando no final de cada ms, pois deve baixar da conta Estoque as Mercadorias que no mais pertencem empresa, que foram vendidas. Dados a) No lanamento 2, a empresa adquiriu 100.000 unidades de mercadorias por R$ 100.000,00, conforme Nota Fiscal 150 JL Distribuidora Ltda. b) No lanamento 3, verificamos foram recuperados R$ 1.650,00 do PIS, R$ 7.600,00 da COFINS e R$ 12.000,00 do ICMS. c) Vendidas 90.000 unidades, conforme n/NF 001, no lanamento anterior. Ento, vamos calcular o CMV Custo de Mercadorias Vendidas Descrio Aquisio de 100.000 unidades do produto Crdito do PIS Crdito COFINS Crdito ICMS Base para o clculo Dividido pelas unidades adquiridas Resultado por unidade Multiplicado pelas unidades vendidas Resultado do Custo das Mercadorias Vendidas

Valor R$ 100.000,00 (1.650,00) (7.600,00) (12.000,00) 78.750,00 100.000 0,7875 90.000 70.875,00

Calculamos que o CMV das 90.000 unidades vendidas de R$ 70.875,00. 70.875,00 70.875,00 VOLTAR

D - Custo de Mercadorias Vendidas - Resultado C - Estoque

Explicando o lanamento: Debita Custo de Mercadorias Vendidas Custos / Despesas, as contas de custos ou despesas tm natureza devedora (dbito). Credita Estoque de Mercadorias Vendidas, as contas do Ativo quando diminudas so creditadas. Diminuio do Estoque pela sua transferncia para custos.

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 78

Razo Analtico Conta: - Custo das Mercadorias Vendidas Data Histrico Saldo Anterior 31.12.200 Valor baixa referente Custo das 7 Mercadorias vendidas no ms Razo Analtico Conta: - Estoques Data Histrico Saldo Anterior 31.12.200 Valor baixa referente Custo 7 Mercadorias vendidas no ms

Dbito 70.875,00

Crdito 0,00

Saldo 0,00C 70.875,00C

Dbito 0,00

Crdito 70.875,00

Saldo 78.750,00D 7.875,00D

Reflexo dos lanamentos do Balano / Balancete Contbil


ATIVO 1. Ativo Circulante 1.1 Disponvel (caixa, bancos) 1.2 Crditos (Dupls a receber) 1.3 Impostos a Recuperar 1.4 Estoques (de mercadorias) PASSIVO 4. Passivo Circulante Fornecedores Emprstimos Obrigaes Tributrias Obrigaes Trabalhistas Obrigaes Sociais 5. Passivo Exigvel a Longo Prazo Obrigaes a vencer aps 12 meses 6. Resultado de Exerccio futuro 7. Patrimnio Lquido 7.1 Capital Social 7.2 Reservas 7.3 Lucro ou Prejuzo acumulado

50.000,00D 210.000,00D 21.250,00D 7.875,00D

100.000,00C 910,00C 463,00C

2. Ativo Realizvel a Longo Prazo Crditos realizveis (a receber aps 12 meses) 3. Ativo Permanente 3.1 Investimentos 3.2 Imobilizado (imveis, veculos, mquinas) 3.3 Diferido (gastos a amortizar em 04 anos)

100.000,00C

50.000,00D

Total Ativo

339.125,00D Total Passivo

201.373,00C

VOLTAR
DESPESAS 4. Despesas Custo Mercadorias Vendidas Despesas Administrativas RECEITAS 3. Receitas Vendas de Mercadorias Vendas Produtos (-)Dedues Vendas: Cofins, ICMS

210.000,00C
Pis,

70.875,00D 1.373,00D

Total das Despesas

72.248,00 Total das Receitas

210.000,00C

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 79


Total Balano / Balancete

411.373,00D Total Balano / Balancete

411.373,00C

7) Contabilizao dos Tributos incidentes sobre a Venda de Mercadorias Em 31.12.2007 Tambm, no podemos esquecer que ainda temos os lanamentos dos tributos incidentes sobre o faturamento (PIS, COFINS e ICMS)

PIS- No cumulativo alquota 1,65%

Valor do faturamento: R$ 210.000,00 x 1,65% = 3.465,00 D - (-) Deduo de Vendas Pis C - Pis a recolher - Obrigaes Tributrias

3.465,00 3.465,00

COFINS No cumulativo alquota 7,60%

Valor do faturamento: R$ 210.000,00 x 7,60% = 15.960,00 D - (-) Deduo de Vendas Cofins C - Cofins a recolher - Obrigaes Tributrias

15.960,00 15.960,00

ICMS - alquota 17%

Valor do faturamento 210.000,00 x 17% = 35.700,00 D - (-) Deduo de Vendas ICMS C - Icms a recolher - Obrigaes Tributrias 35.700,00 35.700,00

Lembrando que, por Conveno Contbil, os tributos incidentes sobre o faturamento so contabilizados em contas redutoras de receita (deduzindo da receita) e no em contas de despesas. Explicando os lanamentos: Debita Deduo de Vendas, as contas de deduo de vendas tm natureza devedora (dbito). Credita as contas do Passivo - quando aumentadas so creditadas. Houve um aumento de obrigaes. VOLTAR Razo Analtico Conta: - (-) Deduo de Vendas Data Histrico Saldo Anterior 31.12.200 Valor PIS faturamento do ms 7 31.12.200 Valor COFINS sobre faturamento

Dbito 3.465,00

Crdito 0,00

Saldo 0,00D 3.465,00D

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 80

7 31.12.200 7

do ms Valor ICMS sobre faturamento do ms

15.960,00 35.700,00

0,00 0,00

19.425,00D 55.125,00D

Razo Analtico Conta: - Obrigao Tributaria Data Histrico Saldo Anterior 31.12.200 Valor PIS faturamento do ms 7 31.12.200 Valor COFINS sobre faturamento 7 do ms 31.12.200 Valor ICMS sobre faturamento do 7 ms

Dbito 0,00 0,00 0,00

Crdito 3.465,00 15.960,00 35.700,00

Saldo 0,00C 3.465,00C 19.425,00C 55.125,00C

Reflexo dos lanamentos do Balano / Balancete Contbil


ATIVO 1. Ativo Circulante 1.1 Disponvel (caixa, bancos) 1.2 Crditos (Dupls a receber) 1.3 Impostos a Recuperar 1.4 Estoques (de mercadorias)

PASSIVO 50.000,00D 210.000,00D 21.250,00D 7.875,00D


4. Passivo Circulante Fornecedores Emprstimos Obrigaes Tributrias Obrigaes Trabalhistas Obrigaes Sociais 5. Passivo Exigvel a Longo Prazo Obrigaes a vencer aps 12 meses 6. Resultado de Exerccio futuro 7. Patrimnio Lquido 7.1 Capital Social 7.2 Reservas 7.3 Lucro ou Prejuzo acumulado

100.000,00C 55.125,00C 910,00C 463,00C

2. Ativo Realizvel a Longo Prazo Crditos realizveis (a receber aps 12 meses) 3. Ativo Permanente 3.1 Investimentos 3.2 Imobilizado (imveis, veculos, mquinas) 3.3 Diferido (gastos a amortizar em 04 anos)

100.000,00C

50.000,00D

Total Ativo

339.125,00D Total Passivo

256.498,00C

VOLTAR
DESPESAS 4. Despesas Custo Mercadorias Vendidas RECEITAS 3. Receitas Vendas de Mercadorias Vendas Produtos

210.000,00C

70.875,00D

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 81


Despesas Administrativas

1.373,00D

(-) Dedues Vendas: Pis, Cofins, ICMS

55.125,00D* 154.875,00C 411.373,00C

Total das Despesas


Total Balano / Balancete

72.248,00D Total das Receitas 411.373,00D Total Balano / Balancete

* Por Conveno Contbil, os Impostos incidentes sobre o faturamento, so classificados em contas redutoras de Receitas e no em contas de Despesas, porm pode-se verificar que tm natureza devedora e reduzem o grupo das receitas. 7A) - Contabilizao dos Tributos Recuperados Em 31.12.2007 No lanamento 3, contabilizamos o PIS a recuperar no valor de R$ 1.650,00; o COFINS a recuperar no valor de R$ 7.600,00 e o ICMS no valor de R$ 12.000,00. No lanamento acima, contabilizamos os seguintes impostos sobre o faturamento: - PIS - COFINS - ICMS 3.465,00 15.960,00 35.700,00

Como esses impostos so no-cumulativos, credita-se o valor referente operao anterior. Assim, recolhe-se o somente a diferena entre o crdito e o valor calculado sobre o faturamento PIS Valor calculado sobre o faturamento Valor do crdito Valor a recolher

3.465,00 1.650,00 1.815,00 15.960,00 7.600,00 8.360,00 35.700,00 12.000,00 23.700,00 33.875,00 VOLTAR

COFINS Valor calculado sobre o faturamento Valor do crdito Valor a recolher

ICMS Valor calculado sobre o faturamento Valor do crdito Valor a recolher

TOTAL A RECOLHER PIS, COFINS e ICMS

Dessa forma, na Contabilidade devem ser feitos lanamentos de transferncia das contas de Impostos da Recuperar para a conta de Obrigaes Tributrias, a fim de adequao dos saldos, como abaixo:

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 82

PIS D - Obrigaes Tributrias -Passivo C - Impostos a recuperar - Ativo

1.650,00 1.650,00 7.600,00 7.600,00 12.000,00 12.000,00

COFINS D - Obrigaes Tributrias - Passivo C - Impostos a recuperar - Ativo

ICMS D - Obrigaes Tributrias - Passivo C - Impostos a recuperar - Ativo

Explicando os lanamentos: Debita Obrigaes Tributrias no Passivo, devido a diminuio das obrigaes, pela transferncia dos crditos de tributrios na aquisio da mercadoria. Credita a conta do Ativo: Impostos a Recuperar pela diminuio do seu saldo, o qual foi transferido para o Passivo. Razo Analtico Conta: - Obrigao Tributaria Data Histrico Saldo Anterior 31.12.200 Valor crdito PIS s/ aquisies 7 no ms 31.12.200 Valor crdito COFINS s/ 7 aquisies no ms 31.12.200 Valor crdito ICMS s/ aquisies 7 no ms Razo Analtico Conta: - Impostos a Recuperar Data Histrico Saldo Anterior 31.12.200 Valor crdito PIS s/ aquisies 7 no ms 31.12.200 Valor crdito COFINS s/ 7 aquisies no ms 31.12.200 Valor crdito ICMS s/ aquisies 7 no ms

Dbito 1.650,00 7.600,00 12.000,00

Crdito 0,00 0,00 0,00

Saldo 55.125,00C 53.475,00C 45.875,00C 33.875,00C

Dbito 0,00 0,00 0,00

Crdito 1.650,00 7.600,00 12.000,00

Saldo 21.250,00D 19.600,00D 12.000,00D 0,00D

VOLTAR Reflexo dos lanamentos do Balano / Balancete Contbil


ATIVO PASSIVO

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 83

1. Ativo Circulante
1.1 Disponvel (caixa, bancos) 1.2 Crditos (Dupls a receber) 1.3 Impostos a Recuperar 1.4 Estoques (de mercadorias)

4. Passivo Circulante 50.000,00D 210.000,00D 0,00 7.875,00D


Fornecedores Emprstimos Obrigaes Tributrias Obrigaes Trabalhistas Obrigaes Sociais 5. Passivo Exigvel a Longo Prazo Obrigaes a vencer aps 12 meses 6. Resultado de Exerccio futuro 7. Patrimnio Lquido 7.1 Capital Social 7.2 Reservas 7.3 Lucro ou Prejuzo acumulado

100.000,00C 33.875,00C 910,00C 463,00C

2. Ativo Realizvel a Longo Prazo Crditos realizveis (a receber aps 12 meses) 3. Ativo Permanente 3.1 Investimentos 3.2 Imobilizado (imveis, veculos, mquinas) 3.3 Diferido (gastos a amortizar em 04 anos)

100.000,00C

50.000,00D

Total Ativo
DESPESAS 4. Despesas Custo Mercadorias Vendidas Despesas Administrativas

317.875,00D Total Passivo


RECEITAS 3. Receitas Vendas de Mercadorias Vendas Produtos (-) Dedues Vendas: Pis, Cofins, ICMS

235.248,00C

210.000,00C 55.125,00D 154.875,00C 390,123,00C

70.875,00D 1.373,00D

Total das Despesas


Total Balano / Balancete

72.248,00 Total das Receitas 390.123,00D Total Balano / Balancete

8) Contabilizao da Depreciao Em 31.12.2007 Depreciao do Veculo O veculo utilizado nas atividades da empresa pode ter sua depreciao taxa de 20% ao ano. Dados: Valor do veculo: 50.000,00 x 20% = 10.000,00 O veculo foi integralizado em 01.12, portanto pode ser utilizado apenas 01/12 de sua depreciao Valor da depreciao anual = 10.000,00 / 12 = 833,33 depreciao mensal Como foi utilizado apenas um ms o veculo, o valor da depreciao de R$ 833,00 VOLTAR D - Despesas administrativas / comerciais depreciao C - (-) Depreciao de bens do Ativo Imobilizado 833,00 833,00

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 84

Explicando os lanamentos: Debita Despesas de Depreciao, por ser uma conta de despesas. Credita a conta redutora do Ativo Imobilizado Depreciao do Ativo, pela diminuio do saldo das contas do Ativo Imobilizado. Razo Analtico Conta: - Despesas Administrativas Data Histrico Saldo Anterior 31.12.200 Valor. Quota de depreciao no 7 ms Razo Analtico Conta: - Depreciao Data Histrico Saldo Anterior 31.12.200 Vlr. Quota de depreciao no ms 7

Dbito 833,00

Crdito 0,00

Saldo 1.373,00D 2.206,00D

Dbito

Crdito 833,00

Saldo 0C 833,00C

Reflexo dos lanamentos do Balano / Balancete Contbil


ATIVO 1. Ativo Circulante 1.1 Disponvel (caixa, bancos) 1.2 Crditos (Dupls a receber) 1.3 Impostos a Recuperar 1.4 Estoques (de mercadorias) PASSIVO 4. Passivo Circulante Fornecedores Emprstimos Obrigaes Tributrias Obrigaes Trabalhistas Obrigaes Sociais 5. Passivo Exigvel a Longo Prazo Obrigaes a vencer aps 12 meses 6. Resultado de Exerccio futuro 7. Patrimnio Lquido 7.1 Capital Social 7.2 Reservas

50.000,00D 210.000,00D 0,00 7.875,00D

100.000,00C 33.875,00C 910,00C 463,00C

2. Ativo Realizvel a Longo Prazo Crditos realizveis (a receber aps 12 meses) 3. Ativo Permanente 3.1 Investimentos 3.2 Imobilizado (imveis, veculos, mquinas) ( - ) Depreciao de bens Imobilizado 3.3 Diferido (gastos a amortizar em 04 anos)

100.000,00C

50.000,00D 833,00C*

7.3 Lucro ou Prejuzo acumulado

Total Ativo

317.042,00D Total Passivo

235.248,00C VOLTAR

DESPESAS

RECEITAS

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 85


4. Despesas Custo Mercadorias Vendidas Despesas Administrativas 3. Receitas Vendas de Mercadorias Vendas Produtos (-) Dedues Vendas: Pis, Cofins, ICMS

210.000,00C 55.125,00D 154.875,00C 390,123,00C

70.875,00D 2.206,00D

Total das Despesas


Total Balano / Balancete

73.081,00D Total das Receitas


390.123,00D Total Balano / Balancete

* As contas de depreciao so classificadas como redutoras do Ativo Imobilizado. 9) Contabilizao das Provises de Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Em 31.12.2007 a) Apurao do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Clculo: Com Base no resultado do ltimo balancete Receitas Despesas Resultado 154.875,00 73.081,00 81.794,00

Imposto de Renda: 81.794,00 x 15% = 12.269,10 Adicional Imposto de Renda* = 81.794,00 20.000,00 = 61.794,00 x 10% = 6.179,40 * O adicional do Imposto de Renda cobrado sobre o resultado cujo lucro acumulado seja maior que R$ 20.000,00 mensais, multiplicado pelo nmero de meses do ano. Como a empresa iniciou suas atividades em 01.12.2007, pode deduzir do lucro acumulado apenas R$ 20.000,00, referente o ms dezembro / 2007. Ento deve ser provisionado R$ 12.269,10 + 6.179,40 = 18.448,50, referente Imposto de Renda. D - Proviso Imposto de Renda e Contribuio Social - Despesa 18.448,50 C - Proviso Imposto de Renda e Contribuio Social Passivo 18.448,50 b) Apurao da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Clculo: Com Base no resultado do ltimo balancete Receitas Despesas Resultado 154.875,00 73.081,00 81.794,00 VOLTAR

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 86

CSLL = 81.794,00 x 9% = 7.361,46 D - Proviso Imposto de Renda e Contribuio Social - Despesa 7.361,46 C - Proviso Imposto de Renda e Contribuio Social Passivo 7.361,46 Explicando os lanamentos: Debita a conta de Proviso de Imposto de Renda - despesas, pois as despesas so debitadas Credita a conta de Proviso de Imposto de Renda - passivo, pois aumenta o passivo, um saldo a pagar / recolher. Razo Analtico Conta: - Proviso IRPJ e CSLL Data Histrico Saldo Anterior 31.12.200 Valor Proviso Imposto de Renda 7 31.12.200 Valor Proviso Contribuio 7 Social s/ Lucro

Dbito 18.448,50 7,361,46

Crdito 0,00 0,00

Saldo 0,00D 18.448,50D 25.809,96D

Livro Razo Contbil da Conta: PROVISO IRPJ E CSSL - PASSIVO Razo Analtico Conta: - Proviso IRPJ e CSLL Data Histrico Dbito Crdito Saldo 01.12.200 Saldo Balancete Anterior 0,00 0,00 0,00C 7 31.12.200 Valor Proviso Imposto de Renda 0,00 18.448,50 18.448,50C 7 31.12.200 Valor Proviso Contribuio 7 Social s/ Lucro 0,00 7,361,46 25.809,96C Reflexo dos lanamentos do Balano / Balancete Contbil
ATIVO 1. Ativo Circulante 1.1 Disponvel (caixa, bancos) 1.2 Crditos (Dupls a receber) 1.3 Impostos a Recuperar 1.4 Estoques (de mercadorias) PASSIVO 4. Passivo Circulante Fornecedores Emprstimos Obrigaes Tributrias Obrigaes Trabalhistas Obrigaes Sociais Proviso Imposto Renda / CSLL 5. Passivo Exigvel a Longo Prazo Obrigaes a vencer aps 12 meses 6. Resultado de

50.000,00D 210.000,00D 0,00 7.875,00D

100.000,00C 33.875,00C 910,00C 463,00C 25.809,96C

2. Ativo Realizvel a Longo Prazo Crditos realizveis

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 87


(a receber aps 12 meses) Exerccio futuro

VOLTAR
3. Ativo Permanente 3.1 Investimentos 3.2 Imobilizado (imveis, veculos, mquinas) ( - ) Depreciao de bens Imobilizado 3.3 Diferido (gastos a amortizar em 04 anos) 7. Patrimnio Lquido 7.1 Capital Social 7.2 Reservas

100.000,00C

50.000,00D 833,00C

7.3 Lucro ou Prejuzo acumulado

Total Ativo
DESPESAS 4. Despesas Custo Mercadorias Vendidas Despesas Administrativas Proviso Imposto Renda e CSSL

317.042,00D Total Passivo


RECEITAS 3. Receitas Vendas de Mercadorias Vendas Produtos (-)Dedues Vendas: Cofins, ICMS

261,057,96C

210.000,00C
Pis,

70.875,00D 2.206,00D

55.125,00D 154.875,00C 415.932,96C

Total das Despesas


Total Balano / Balancete

25.809,96D 98.890,96D Total das Receitas 415,932,9 6


Total Balano / Balancete

10) Contabilizao das Transferncias Contbeis para Apurao do Resultado Em 31.12.2007 Apurao do Resultado O Resultado do Exerccio de: Receitas Despesas Resultado 154.875,00 98.890,96 55.984,04

O procedimento contbil agora zerar todas as contas de resultado ( receitas e despesas) transferindo o saldo das contas para uma denominada Apurao de Resultado, como abaixo: D - Vendas de Mercadorias C - Apurao de Resultado D - Apurao de Resultado C - (-) Deduo de Vendas: Pis, Cofins, Icms D - Apurao do Resultado C - Custo de Mercadorias Vendidas 210.000,00 210.000,00 55.125,00 55.125,00 70.875,00 70.875,00

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 88

D- Apurao do Resultado C- Despesas Administrativas

2.206,00 2.206,00 VOLTAR

D - Apurao do Resultado C - Proviso de Imposto de Renda e CSSL

25.809,96 25.809,96

Observao: Atualmente, esses lanamentos so feitos por rotina de processamento de dados, bastando para isto fazer o comando. Explicando os lanamentos: Todas as contas de resultado devedoras so creditadas Todas as contas de resultado credoras so debitadas O objetivo zerar todas as contas de resultado e transferir os valores apenas para uma conta que recebe todos os lanamentos, tanto os de natureza credora como os de natureza devedora. Razo Analtico Contas: - Vendas de Mercadorias Data Histrico Saldo Balancete Anterior 31.12.200 Valor Transferido para apurao 7 do resultado

Dbito 210.000,0 0

Crdito 0,00

Saldo 210.000,00C 0,00C

Razo Analtico Contas: - (-) Dedues de Vendas PIS / COFINS / ICMS Data Histrico Dbito Saldo Anterior 31.12.200 Valor Transferido para apurao 7 do resultado 0,00 Razo Analtico Contas: - Custo de Mercadorias Vendidas Data Histrico Saldo Anterior 31.12.200 Valor transferido para apurao 7 do resultado Razo Analtico Contas: - Despesas Administrativas Data Histrico

Crdito 55.125,00

Saldo 55.125,00D 0,00D

Dbito 0,00

Crdito 70.875,00

Saldo 70.875,00D 0,00D

Dbito

Crdito

Saldo

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 89

31/12/2007 Saldo Balancete Anterior 31/12/2007 Vlr. Transferido para apurao do resultado

2.206,00 0,00

0,00 2.206,00

2.206,00D 0,00D VOLTAR

Razo Analtico Contas: - Proviso de Imposto de Renda e CSSL Data Histrico Dbito Crdito Saldo Saldo Anterior 25.809,96D 31.12.200 Valor Transferido para apurao 7 do resultado 0,00 25.809,96 0,00D Razo Analtico Contas: - Apurao do Resultado Data Histrico Saldo Anterior 31.12.200 Valor.transferido da conta 7 Vendas de Mercadorias para apurao do resultado 31.12.200 7 31.12.200 7 31.12.200 7 31.12.200 7 Valor transferido da conta Deduo de Vendas para apurao do resultado Valor transferido da conta Custo de Mercadorias Vendidas para apurao do resultado Valor transferido da conta Despesas Administrativas para apurao do resultado Valor transferido da conta Proviso de Imposto de Renda e CSLL para apurao do resultado

Dbito

Crdito

Saldo 0,00C 210.000,00C

0,00

210.000,0 0 0,00 0,00 0,00

55.125,00 70.875,00 2.206,00

154.875,00C 84.000,00C 81.794,00C

25.809,96

0,00

55.984,04C

Reflexo dos lanamentos do Balano / Balancete Contbil


ATIVO 1. Ativo Circulante 1.1 Disponvel (caixa, bancos) 1.2 Crditos (Dupls a receber) 1.3 Impostos a Recuperar 1.4 Estoques (de mercadorias) PASSIVO

4. Passivo Circulante 50.000,00D 210.000,00D 0,00 7.875,00D


Fornecedores Emprstimos Obrigaes Tributrias Obrigaes Trabalhistas Obrigaes Sociais Proviso Imposto Renda / CSLL

100.000,00C 33.875,00C 910,00C 463,00C 25.809,96C

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 90


5. Passivo Exigvel a Longo Prazo Obrigaes a vencer aps 12 meses 6. Resultado de Exerccio futuro

2. Ativo Realizvel a Longo Prazo Crditos realizveis (a receber aps 12 meses)

VOLTAR
3. Ativo Permanente 3.1 Investimentos 3.2 Imobilizado (imveis, veculos, mquinas) ( - ) Depreciao de bens Imobilizado 3.3 Diferido (gastos a amortizar em 04 anos)

50.000,00D 833,00C

7. Patrimnio Lquido 7.1 Capital Social 7.2 Reservas

100.000,00C

7.3 Lucro ou Prejuzo acumulado

Total Ativo
DESPESAS 4. Despesas Custo Mercadorias Vendidas Despesas Administrativas Proviso Imposto Renda e CSSL Apurao do Resultado

317.042,00D Total Passivo


RECEITAS 3. Receitas Vendas de Mercadorias Vendas Produtos (-) Dedues Vendas: Pis, Cofins, ICMS Apurao do Resultado

261,057,96C

Total das Despesas


Total Balano / Balancete

Total das Receitas 317.042,0 0


Total Balano / Balancete

55.984,04C 55.984,04C 317.042,00

11) Contabilizao da Transferncia do Resultado do Exerccio para o Patrimnio Lquido Em 31.12.2007 A ltima tarefa a transferncia da conta Apurao do Resultado para a conta Lucro ou Prejuzo, no grupo do Patrimnio Lquido. Dessa forma, as contas de Receitas e Despesas ficam com o saldo zerado (sem valor), sendo o resultado apurado transferido para o Patrimnio Lquido. D - Apurao do Resultado - Receita ou Despesa C - Lucros Acumulados Patrimnio Lquido Explicando os lanamentos: O saldo da conta Apurao de Resultado (que deve ficar com saldo zerado) transferido para o Patrimnio Lquido, na conta Lucros ou Prejuzos do Exerccio. 55.984,04 55.984,04

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 91

Como foi obtido lucro na apurao do resultado, debita-se a conta Apurao de Resultado (para zer-la, j que est com o saldo credor) e credita-se a conta do Patrimnio Lquido, acima citado. Razo Analtico Contas: - Apurao do Resultado Data Histrico Saldo Anterior 31.12.200 Valor Transferido para Lucros 7 Acumulados Razo Analtico Contas: - Lucros Acumulados Data Histrico Saldo Anterior 31.12.200 Valor transferido referente Lucro 7 do Exerccio

Dbito 55.984,04

Crdito 0,00

Saldo 55.984,04C 0,00C VOLTAR Saldo 0,00C 55.984,04C

Dbito 0,00

Crdito 55.984,04

Reflexo dos lanamentos do Balano / Balancete Contbil


ATIVO 1. Ativo Circulante 1.1 Disponvel (caixa, bancos) 1.2 Crditos (Dupls a receber) 1.3 Impostos a Recuperar 1.4 Estoques (de mercadorias) 4. PASSIVO Passivo Circulante Fornecedores Emprstimos Obrigaes Tributrias Obrigaes Trabalhistas Obrigaes Sociais Proviso Imposto Renda / CSLL Passivo Exigvel a Longo Prazo Obrigaes a vencer aps 12 meses Resultado de Exerccio futuro Patrimnio Lquido 7.1 Capital Social 7.2 Reservas

50.000,00D 210.000,00D 0,00 7.875,00D

100.000,00C 33.875,00C 910,00C 463,00C 25.809,96C

5. 2. Ativo Realizvel a Longo Prazo Crditos realizveis (a receber aps 12 meses) 3. Ativo Permanente 3.1 Investimentos 3.2 Imobilizado (imveis, veculos, mquinas) ( - ) Depreciao de bens Imobilizado 3.3 Diferido (gastos a amortizar em 04 anos)

6. 7.

100.000,00C

50.000,00D 833,00C

7.3 Lucro acumulado

55.984,04C 317.042,00

Total Ativo
DESPESAS 4. Despesas Custo Mercadorias Vendidas Despesas Administrativas

317.042,00D Total Passivo


RECEITAS 3. Receitas Vendas de Mercadorias Vendas Produtos (-)Dedues Vendas: Pis, Cofins,

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 92


ICMS Proviso Imposto Renda e CSSL Apurao do Resultado Apurao do Resultado

Total das Despesas


Total Balano / Balancete

0,00 Total das Receitas 317.042,0 0


Total Balano / Balancete

0,00 0,00 317.042,00

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 93

VOLTAR 5. LIVROS CONTBEIS 5.1 LIVRO RAZO Trabalhamos com uma representao grfica chamada de razonete, para facilitar o aprendizado contbil. Na prtica, esse razonete nada mais do que um livro, chamado de livro razo, a utilizao do livro bem parecida com a utilizao do razonete, porm tem alguns detalhes a mais para a sua escriturao que por motivo de facilitar o aprendizado no os utilizamos, mais vale a pena entendermos e aprendermos os conceitos tericos. O livro razo regulado no Decreto n. 3.000/1999 referida norma pode ser obtida na integra no link http://www.portaltributario.com.br/rir.htm. No meio contbil esse decreto identificado como o REGULAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA. No artigo de nmero 259, ele trata do LIVRO RAZO, abaixo reproduzido o artigo para melhor assimilao. Para no causar confuso, atente somente as palavras grifadas. Art. 259. A pessoa jurdica tributada com base no lucro real dever manter, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio, mantidas as demais exigncias e condies previstas na legislao. 1 A escriturao dever ser individualizada, obedecendo ordem cronolgica das operaes. 2 A no manuteno do livro de que trata este artigo, nas condies determinadas, implicar o arbitramento do lucro da pessoa jurdica (Lei n 8.218, de 1991, art. 14, pargrafo nico, e Lei n 8.383, de 1991, art. 62). 3 Esto dispensados de registro ou autenticao o Livro Razo ou fichas de que trata este artigo. a) Resumindo: O caput do artigo 259, diz ser obrigatria a escriturao do livro Razo, este servir para totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados. SUBCONTAS Uma empresa que tem conta em dois bancos diferentes, o BANCO X e o BANCO Y, a conta bancos com movimento apresentado no balano a Conta Principal, que apresenta o saldo do BANCO X e o BANCO Y somados. 1.1.1.2 BANCOS COM MOVIMENTO 1.1.1.02.01 BANCO X 1.1.1.02.02 BANCO Y

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VOLTAR A conta de cada banco, a SUBCONTA da conta BANCO. O pargrafo primeiro do artigo, diz que os lanamentos devem ser individualizados, ou seja, se voc fez 10 pagamentos de fornecedores no mesmo dia, voc no pode simplesmente lanar a soma dos 10 pagamentos, voc deve fazer o lanamento de um a um. Continuando no pargrafo primeiro, alm da individualizao, esse pargrafo diz ainda que os lanamentos devem ser em ordem cronolgica das operaes. Ordem cronolgica das operaes nada mais do que lanar primeiro no livro o registro obedecendo s datas, assim se voc fez um registro no dia 10 de janeiro de 2005 e outro no dia 15 de janeiro de 2005, o lanamento na mesma forma, , primeiro o registro do lanamento do dia 10 e depois o registro do lanamento do dia 15. O pargrafo segundo e mais importante, diz que a no manuteno NAS CONDIES DETERMINADAS (as condies esto acima), implicara o arbitramento do lucro. O que esse artigo que dizer o seguinte, que a empresa que no escriturar ou no mantiver em boa ordem, o livro RAZO. Ter seu lucro arbitrado pelo Fiscal. Isso que dizer que numa fiscalizao se a empresa no apresentar o livro ao fiscal ou no o tiver como manda o artigo 259 e seus pargrafos, o fiscal pode simplesmente dizer que o seu lucro tanto, e acabou. E o ultimo pargrafo, o terceiro, diz que o livro razo no precisa ser autenticado, ou registrado. O motivo dessa dispensa muito simples, na verdade, quando efetuamos a escriturao das operaes, no a fazemos somente no livro razo, e sim fazemos simultaneamente em dois livros, um registro no livro razo propriamente dito, e o outro no livro dirio que veremos no prximo tutorial. O livro Dirio tem que ser registrado. Hoje em dia com o uso de computadores, voc faz somente um nico registro, e o programa se encarrega que escriturar tal registro nos 2 livros. E j que o livro Dirio tem que ser registrado, deu-se a dispensa ao livro Razo. 5.1.1 BENEFCIOS DO LIVRO RAZO

Esse livro funciona como uma memria da conta, assim em cada conta, temos todos os lanamentos que foram feitos nela, pode ate parecer confuso a finalidade desse livro, mas quando vermos o outro livro, o DIRIO, voc ver a diferena, pois o DIRIO no te mostra lanamento por contas e sim por dias.

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 95

VOLTAR Somente no livro razo voc ter toda a movimentao de cada conta. Razo Analtico XPTO Comrcio Ltda. CNPJ: 01.342.575/0001-87 Conta: Data Histrico da Operao Totais Veja que no inicio temos o cabealho, que contem o nome do livro, o nome da empresa, data, o numero do CNPJ e o perodo, podemos ter ai mais alguma informao ainda, tais como n. de lote, hora etc. . Logo depois temos o nome da conta MVEIS, em nosso exemplo. Abaixo temos 5 colunas, DATA, HISTRICO DA OPERAO, DBITO, CRDITO e SALDO. Na coluna data, colocaremos a data do registro da operao, assim, uma compra de um mesa para escritrio feita em 17 de agosto de 2007, a data que colocaramos nesse campo seria 17/0/2007. Na coluna histrico da operao, detalharemos ao mximo a operao efetuada, utilizando o exemplo acima (COMPRA DE UMA MESA), ficaria assim: COMPRA DE UMA MESA DE ESCRITRIO DA EMPRESA MVEIS PARA ESCRITRIO LTDA POR R$ 420,00 CONFORME NOTA FISCAL 382704 Nas colunas de debito e crdito, registraremos como no razonete, assim a conta de veculos (uma conta de ATIVO), aumentada com dbitos, nesse caso registraramos o valor nessa coluna, se fosse uma diminuio na conta de MVEIS, por exemplo se a sua empresa que estivesse vendendo, faramos o registro na coluna de crdito, para registrar a operao. Na coluna de SALDO, ser o quanto de valor tem sua conta at o momento, esse saldo ser efetuado a cada lanamento.
Razo Analtico XPTO Comrcio Ltda. CNPJ: 01.342.575/0001-87 Conta: 1327 - MVEIS Data Histrico da Operao Saldo Inicial 17/08/2007 COMPRA DE UMA MESA DE ESCRITRIO DA EMPRESADE MVEIS P/ ESCRITRIO LTDA, CONFORME NF. N. 382704 Totais

Data: Perodo: Dbito Crdito Saldo

Data: 01/09/2007 Perodo: 01/08/07 a 31/08/2007 Dbito Crdito Saldo

420,00 420,00

0,00 0,00

420,00 420,00

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 96

VOLTAR Vamos lembrar que cada registro obrigatoriamente efetuado em duas contas diferentes e pelo mesmo valor. Sabemos pelo enunciado que a mesa foi comprado a vista, ento a contrapartida desse lanamento seria o Banco (por exemplo).
Razo Analtico XPTO Comrcio Ltda. CNPJ: 01.342.575/0001-87 Conta: 1121 - BANCO XYZ Data Histrico da Operao Saldo Inicial 17/08/2007 COMPRA DE UMA MESA DE ESCRITRIO DA EMPRESADE MVEIS P/ ESCRITRIO LTDA, CONFORME NF. N. 382704 Totais Data: 01/09/2007 Perodo: 01/08/07 a 31/08/2007 Dbito Crdito Saldo 61.200,00 420,00 60.780,00

0,00 0,00

420,00 420,00

Reparem que o lanamento o mesmo, o que mudou, foi o nome da conta (BANCO), o valor do lanamento agora est na coluna do crdito (que diminui nas contas de ativo), e o saldo final. 5.1.2 ERROS DE LANAMENTOS Qualquer erro ocorrido, pode ser corrigido se for achado antes do encerramento do ms. Em caso contrrio, isto , quando se der pelo erro depois de encerrado, no resta outra soluo seno a de estornar o lanamento onde h erro e fazer novo lanamento. Os erros de lanamentos podem ser verificados de duas maneiras, de redao ou valor (intitulao e de algarismo). Os erros de lanamentos so corrigidos contabilmente, por meio de outros lanamentos. Existem trs tipos de correo: a) Estorno total b) Estorno parcial c) Lanamento complementar ESTORNO TOTAL Este tipo de correo anula o lanamento errado por meio de um lanamento inverso e depois faz a retificao atravs do lanamento que seria correto. OBS: Lanamento errado DISCRIO DA CONTA Mercadorias (Ativo Circulante) Caixa (Ativo Circulante) DBITO CRDITO 95,00 95,00

HISTRICO: Pago aluguel relativo ao ms de agosto / 2007.

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 97

VOLTAR Estorno ou anulao DISCRIO DA CONTA Caixa (Ativo Circulante) Mercadoria (Ativo Circulante) DBITO CRDITO 95,00 95,00

HISTRICO: Estorno do lanamento do dia 16/08/2007, relativo ao pagamento do aluguel do ms de agosto / 2007, por ter sido classificado indevidamente. Retificao DISCRIO DA CONTA Aluguel (Despesas) Caixa (Ativo Circulante) HISTRICO: DBITO CRDITO 95,00 95,00 relativo ao pagamento do

Retificao lanamento do dia 16/08/2007, aluguel do ms de agosto / 2007.

ESTORNO PARCIAL - Esse tipo de correo, anula apenas a conta lanada indevidamente, em contrapartida com a conta julgada certa. Lanamento errado DISCRIO DA CONTA Mveis e Utenslios (Ativo Circulante) Mercadorias (Ativo Circulante) HISTRICO: Pela venda de mercadorias a vista Retificao DISCRIO DA CONTA DBITO CRDITO 70,00 DBITO CRDITO 70,00 70,00

Caixa (Ativo Circulante) 70,00 Mveis e Utenslios Caixa (Ativo Circulante)

HISTRICO: Retificao de n / lanamento do dia 10/08/2007, por ter sido classificado indevidamente.

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 98

VOLTAR LANAMENTO COMPLEMENTAR Esse tipo de correo ocorre quando cometido um erro de valor e consiste em fazer-se um lanamento acertando para mais ou para menos. Lanamento de R$ 55,00 quando o certo seria de R$ 58,00 DISCRIO DA CONTA Material de Escritrio (Despesas) Banco XYZ (Ativo Circulante) DBITO CRDITO 55,00 55,00

HISTRICO: Pago nf. referente compra de materiais diversos. Lanamento complementar (Retificao) DISCRIO DA CONTA Material de Escritrio (Despesas) Banco XYZ (Ativo Circulante) DBITO CRDITO 3,00 3,00

HISTRICO: Complemento do lanamento do dia 15/08/07 lanado a menor. Lanamento de R$ 118,00 quando o certo seria de R$ 103,00 DISCRIO DA CONTA Material de Escritrio (Despesas) Banco XYZ (Ativo Circulante) DBITO CRDITO 118,00 118,00

HISTRICO: Pago nf. referente compra de materiais diversos. Retificao DISCRIO DA CONTA Banco XYZ (Ativo Circulante) Material de Escritrio (Despesas) DBITO CRDITO 15,00 15,00

HISTRICO: Retificao do lanamento do dia 15/08/07 lanado a maior.

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 99

VOLTAR 5.1.3 ANALISANDO LIVRO RAZO Para chegarmos aos erros, como nos exemplos acima, necessrio fazermos uma conciliao contbil de todas as contas utilizadas pela contabilidade. No difcil. Vejam por exemplo: Se a conta contbil Caixa tiver um saldo de R$ 697,00, este valor deve coincidir com o saldo existente no controle extra contbil do caixa na data da conciliao . Melhor dizendo, o total de dinheiro que tiver no cofre da empresa em deve ser exatamente o saldo da conta contbil Caixa. Os saldos contbeis das contas bancrias devem coincidir com os saldos constantes nos extratos das contas bancrias. Exemplo: se o saldo da conta contbil do Banco for de R$ 2.375,00, este mesmo saldo deve ser o constante no extrato da conta corrente do Banco nesta mesma data. Se no "bater", porque tem algum lanamento errado, a temos que conferir o extrato bancrio com a ficha razo do Banco do Brasil para encontrarmos a diferena e procedermos aos lanamentos de correo. O saldo contbil da conta de Clientes diversos (duplicatas a receber) deve corresponder com a soma de todas as duplicatas que a empresa tiver ainda para receber na data em que for feita a conciliao. Os saldos contbeis das Contas: Mveis e Utenslios, Equipamentos de Informtica, Veculos, etc., devem corresponder com os saldos existentes no controle extra contbil de bens do Ativo Permanente que a empresa deve ter, inclusive para facilitar os clculos das depreciaes. Os saldos contbeis das Contas Vendas e Compras de mercadorias devem corresponder com os totais existentes nos Livros Fiscais exigidos pela Fiscalizao Estadual (ICMS): Livro de Entradas de Mercadorias e Livro de Sada de Mercadorias, entre outros. Os saldos contbeis das contas dos fornecedores devem conferir com o total de duplicatas que a empresa esteja devendo. Os saldos das contas de Impostos e Contribuies a pagar tambm devem corresponder exatamente com os impostos que a empresa esteja devendo. Enfim, como j foi dito, importante checarmos todas as contas utilizadas, inclusive as contas de resultados (despesas e receitas) de modo que tenhamos a certeza de que todos os saldos estejam corretos para a sim partirmos para os demais procedimentos de encerramento. A conciliao contbil deve ser feita mensalmente, o que o correto, pois desta forma no permanece erro de um ms para outro, e, ao final do ano no se perde tempo com a conciliao de um perodo mais longo. Em funo dessa conciliao mensal no foi detectado nenhum erro contbil na escriturao da empresa, estando-a, portanto, pronta para os procedimentos de encerramento da escriturao.

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 100

VOLTAR a) Analisando a conta Caixa do livro razo da empresa XPTO Comrcio Ltda., referente ao ms de agosto de 2007

Razo Analtico XPTO Comrcio Ltda. CNPJ: 01.342.575/0001-87 CONTA: - CAIXA Data Histrico da Operao Saldo Inicial 05/08/2007 Despesas com servios de encadernao 15/08/2007 Pagamento boleto Biblioteca Pblica 16/08/2007 Despesas com Xerox de documentos 17/08/2007 Despesas EBCT 20/08/2007 Despesas com TAXI 30/08/2007 Pg. nf. ref. despesas com material de escritrio Totais

Data: 01/09/2007 Perodo: 01/08/07 a 31/08/2007 Dbito Crdito 80,00 120,00 1,60 2,00 28,50 70,90 303,00 Saldo 1.000,00 920,00 800,00 798,40 796,40 767,9 697,00

Boletim de Caixa
XPTO Comrcio Ltda. CNPJ: 01.342.575/0001-87 Data Histrico da Operao 05/08/200 7 15/08/200 7 16/08/200 7 17/08/200 7 20/08/200 7 30/08/07 Despesas com servios de encadernao Pagamento boleto Biblioteca Pblica Despesas com Xerox de documentos Despesas EBCT Despesas com TAXI Pg. nf. ref. despesas com material de escritrio 0,00 1.000,00 Ms: Agosto / 2007 Fls. 001 / 001 Entrada Sada 80,00 120,00 1,60 2,00 28,50 70,90 303,00

SUB TOTAL SALDO ANTERIOR SALDO ATUAL SOMA PARA CONFERNCIA GERNCIA FINANCEIRA CONTADOR

697,00 1.000,00 1.000,00 OPERADOR

Verificamos que o saldo da conta CAIXA em 31/08/2007, coincide com o saldo do Boletim de Caixa, isto com o total de dinheiro existente no cofre da empresa, exatamente igual ao saldo contbil.

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 101

VOLTAR b) Para melhor compreenso, vamos analisar a conta de Fornecedores do livro razo da empresa XPTO Comrcio Ltda., referente ao ms de agosto de 2007.

Razo Analtico XPTO Comrcio Ltda. CNPJ: 01.342.575/0001-87 CONTA: - FORNECEDORES Data Histrico da Operao Saldo Inicial Compra conforme nf. 12 de XYZ Comrcio, a ser 12/082007 pago em 04 parcelas 15/082007 Pagamento referente nf. 45 de ALFA Comrcio Pagamento referente NF. 12 de XYZ Comrcio, 17/08/2007 parcela 01/04 Pagamento referente NF. 12 de XYZ Comrcio 25/08/2007 parcela 02/04 Compra conforme NF. 25 de JJG Comrcio e 25/08/2007 Indstria Ltda. Devoluo de 10 unidades do produto C, da 28/08/2007 empresa JJG Com. e Ind. Ltda. 29/08/2007 Pagamento da parcela 03/04 de XYZ Comercio Pagamento dos Salrios dos funcionrios referente 30/08/2007 ao ms de Agosto de 2007 Totais

Data: 01/09/2007 Perodo: 01/08/07 a 31/08/2007 Dbito Crdito 1.000,00 2.000,00 250,00 250,00 4.000,00 1.000,00 250,00 5.000,00 8.750,00 5.000,00 Saldo 2.000,00 3.000,00 1.000,00 750,00 500,00 4.500,00 3.500,00 3.250,00 1.750,00

O saldo da conta FORNECEDOR em 31/08/2007, est devedor. Verificamos nesta anlise que foi feito um pagamento de R$ 5.000,00 ref. salrio do ms, est evidente que esse lanamento no pertence a esta conta. Vamos estornar esse valor fazendo os seguintes lanamentos: DATA CONTA DISCRIO DA CONTA DBITO CRDITO 5.000,00

01/09/07 2133 2112

Salrios pagar (Passivo Circulante) 5.000,00 Fornecedores (Passivo Circulante)

HISTRICO: Retificao de n / lanamento do dia 30/08/2007 por ter sido classificado indevidamente.

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 102

VOLTAR Verificando nosso Razo CONTA 2112 FORNECEDORES

Razo Analtico XPTO Comrcio Ltda. CNPJ: 01.342.575/0001-87 CONTA: - FORNECEDORES Data Histrico da Operao Saldo Inicial Compra conforme nf. 12 de XYZ Comrcio, a ser 12/082007 pago em 04 parcelas 15/082007 Pagamento referente nf. 45 de ALFA Comrcio Pagamento referente NF. 12 de XYZ Comrcio, 17/08/2007 parcela 01/04 Pagamento referente NF. 12 de XYZ Comrcio 25/08/2007 parcela 02/04 Compra conforme NF. 25 de JJG Comrcio e 25/08/2007 Indstria Ltda. Devoluo de 10 unidades do produto C, da 28/08/2007 empresa JJG Com. e Ind. Ltda. 29/08/2007 Pagamento da parcela 03/04 de XYZ Comercio Pagamento dos Salrios dos funcionrios 30/08/2007 referente ao ms de Agosto de 2007 Retificao de n / lanamento do dia 30/08/2007 01/09/2007 por ter sido classificado indevidamente. Totais

Data: 01/09/2007 Perodo: 01/08/07 a 31/08/2007 Dbito Crdito 1.000,00 2.000,00 250,00 250,00 4.000,00 1.000,00 250,00 5.000,00 5.000,00 10.000,00 Saldo 2.000,00 3.000,00 1.000,00 750,00 500,00 4.500,00 3.500,00 3.250,00 1.750,00 3.250,00

8.750,00

c) Analisando a conta de Banco XYZ do livro razo da empresa XPTO Comrcio Ltda., referente ao ms de agosto de 2007
Razo Analtico XPTO Comrcio Ltda. CNPJ: 01.342.575/0001-87 Conta: - BANCO HSBC Data Histrico da Operao Saldo Inicial 01/08/2007 Cheque n. 10036 - Assinatura Revistas 06/08/2007 Cheque n. 10037 - Salrios / 2007 06/08/2007 Crdito recebimento duplicata 07/08/2007 Cheque n. 10038 - FGTS 09/2007 07/08/2007 Dbito fatura Sanepar 07/08/2007 Cheque n. 10039 - INSS 09/2007 07/08/2007 Cheque n. 10040 - Contribuio Sindical e IRRF 15/08/2007 Dbito pagamento nf. 45 de Alfa Comrcio 17/08/2007 Dbito pagamento nf. 12 de XXY Comrcio 01/04 24/08/2007 Crdito recebimento duplicata 25/08/2007 Dbito pagamento nf. 12 de XXY Comrcio 02/04 25/08/2007 Crdito recebimento duplicata 27/08/2007 Dbito fatura Telefone 29/08/2007 Dbito pagamento nf. 12 de XXY Comrcio 03/04 29/08/2007 Cheque 10041 - Compra Terreno 29/08/2007 Cheque 10042 - Despesas cartrio Data: 01/10/2007 Perodo: 01/09/07 a 30/09/2007 Dbito Crdito 600,00 6.185,00 1.000,00 1.300,00 160,00 3.965,00 740,00 2.000,00 250,00 3.280,00 250,00 3.280,00 353,00 250,00 20.000,00 1340,00 37.040,00 Saldo 61.200,00 61.600,00 54.415,00 55.415,00 54.115,00 53.955,00 49.990,00 49.250,00 47.250,00 47.000,00 50.280,00 50.030,00 53.310,00 53.663,00 53.413,00 33.413,00 32.073,00

7.913,00

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 103

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 104

VOLTAR

VOLTAR Feito a conciliao Bancria (Razo x Extrato Bancrio) chegamos aos erros. Vamos fazer os seguintes lanamentos

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VER PLANO DE CONTAS a) Depsito no HSBC, em 06/08/2007, no valor de R$ 10.000,00, a contabilidade acabou lanando R$ 1.000,00. Vamos fazer um lanamento complementar conforme segue: DATA 31/08/07 CONTA DISCRIO DA CONTA DBITO CRDITO 9.000,00

Banco (Ativo Circulante) 9.000,00 Duplicatas a Receber (Ativo Circulante)

HISTRICO: Complemento depsito a menor em 06/08/2007. b) Depsito de R$ 1.500,00 em 31/08/2007, lanamento feito no cdigo de outro Banco em vez de lanar no cdigo da conta correta. DATA 31/08/07 CONTA DISCRIO DA CONTA Banco (Ativo Circulante) Outro Banco (Ativo Circulante) DBITO 1.500,00 1.500,00 CRDITO

HISTRICO: Retificao de n / lanamento do dia 31/08/2007 por ter sido classificado indevidamente. c) Pagamento Telefone no valor de R$ 353,00, debitado na conta corrente em 27/08/2007, no lanamento em vez de debitar despesas e creditar banco, inverteu os lanamentos. Vamos corrigir estornando o Lanamento errado e efetuando o lanamento correto. DATA 31/08/07 31/08/07 CONTA DISCRIO DA CONTA Telefone (Resultado) Banco (Ativo Circulante) DBITO 353,00 353,00 CRDITO

HISTRICO: Estorno do lanamento do dia 27/08/2007, relativo ao pagamento do Telefone, por ter sido classificado indevidamente. e DATA 31/08/07 31/08/07 CONTA DISCRIO DA CONTA Telefone (Resultado) Banco (Ativo Circulante) DBITO 353,00 353,00 CRDITO

HISTRICO: Retificao de n / lanamento do dia 27/08/2007 relativo dbito fatura telefone VOLTAR VER PLANO DE CONTAS

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b) Foi lanado o recebimento de uma duplicata no valor de R$ 3.280,00 duas vezes, portando em duplicidade. Vamos corrigir estornando um dos lanamentos: DATA 31/08/07 CONTA DISCRIO DA CONTA DBITO CRDITO 3.280,00

Banco (Ativo Circulante) 3.280,00 Duplicatas a Receber (Ativo Circulante)

HISTRICO: Estorno do lanamento do dia 25/08/2007, relativo ao pagamento do Telefone, por ter sido classificado indevidamente. c) No foi efetuado o lanamento da despesa com energia eltrica paga em 24/08/2007, no valor de R$ 299,00, dbito em conta corrente. Neste caso vamos regularizar a situao fazendo o lanamento em 31/08/2007: DATA 31/08/07 31/08/07 CONTA DISCRIO DA CONTA Energia Eltrica (Resultado) Banco (Ativo Circulante) DBITO 299,00 299,00 CRDITO

HISTRICO: Pagamento conta fatura energia eltrica dbitado em 24/08/07 cfe extrato. d) No foi efetuado o lanamento da despesa com CPMF, no valor de R$ 86,65 perodo 08/2007. Neste caso vamos regularizar a situao fazendo o lanamento em 31/08/2007: DATA 31/08/07 31/08/07 CONTA DISCRIO DA CONTA CPMF (Resultado) Banco (Ativo Circulante) DBITO 86,65 86,65 CRDITO

HISTRICO: Valor CPMF periodo 08/2007 cfe extrato. e) No foi efetuado o lanamento da despesa com Tarifa Banco, no valor de R$ 1,35 em 31/08/2007. Neste caso vamos regularizar a situao fazendo o lanamento: DATA 31/08/07 31/08/07 CONTA DISCRIO DA CONTA Despesas Bancrias (Resultado) Banco (Ativo Circulante) DBITO 1,35 1,35 CRDITO

HISTRICO: Valor tarifa bancria cfe extrato.

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VOLTAR Verificando nosso Razo CONTA BANCO:


Razo Analtico XPTO Comrcio Ltda. CNPJ: 01.342.575/0001-87 Conta: - BANCO Data Histrico da Operao Saldo Inicial 01/08/2007 Cheque n. 10036 - Assinatura Revistas 06/08/2007 Cheque n. 10037 - Salrios / 2007 06/08/2007 Crdito recebimento duplicata 07/08/2007 Cheque n. 10038 - FGTS 09/2007 07/08/2007 Dbito fatura Sanepar 07/08/2007 Cheque n. 10039 - INSS 09/2007 07/08/2007 Cheque n. 10040 - Contribuio Sindical e IRRF 15/08/2007 Dbito pagamento nf. 45 de Alfa Comrcio 17/08/2007 Dbito pagamento nf. 12 de XXY Comrcio 01/04 24/08/2007 Crdito recebimento duplicata 25/08/2007 Dbito pagamento nf. 12 de XXY Comrcio 02/04 25/08/2007 Crdito recebimento duplicata 27/08/2007 Dbito fatura Telefone 29/08/2007 Dbito pagamento nf. 12 de XXY Comrcio 03/04 29/08/2007 Cheque 10041 - Compra Terreno 29/08/2007 Cheque 10042 - Despesas cartrio 31/08/2007 Complemento Depsito lanado a menor em 06/08/2007 31/08/2007 Retificao n / lanamento do dia 27/08/2007 por ter sido classificado indevidamente 31/08/2007 Retificao n / lanamento do dia 25/08/2007 por ter sido classificado indevidamente 31/08/2007 Retificao lanamento do dia 27/08/2007 relativo dbito fatura telefone 31/08/2007 Depsito recebimento Duplicata 31/08/2007 CPMF ref. agosto / 2007 31/08/2007 Encargos Bancrios 31/08/2007 Dbito fatura COPEL em 24/08/2007 3.280,00 250,00 3.280,00 353,00 250,00 20.000,00 1.340,00 9.000,00 353,00 3.280,00 353,00 1.500,00 86,65 1,35 299,00 41.413,00 Data: 01/09/2007 Perodo: 01/08/07 a 31/08/2007 Dbito Crdito 600,00 6.185,00 1.000,00 1.300,00 160,00 3.965,00 740,00 2.000,00 250,00 Saldo 61.200,00 60.600,00 54.415,00 55.415,00 54.115,00 53.955,00 49.990,00 49.250,00 47.250,00 47.000,00 50.280,00 50.030,00 53.310,00 53.663,00 53.413,00 33.413,00 32.073,00 41.073,00 40.720,00 37.440,00 37.087,00 38.587,00 38.500,35 38.499,00 38.200,00

18.413,00

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 108

VOLTAR Verificando nossa Reconciliao Bancria:

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 109

VOLTAR 5.2 LIVRO DIRIO O livro dirio, tambm tem previso no Regulamento do Imposto de Renda. Art. 258. Sem prejuzo de exigncias especiais da lei, obrigatrio o uso de Livro Dirio, encadernado com folhas numeradas seguidamente, em que sero lanados, dia a dia, diretamente ou por reproduo, os atos ou operaes da atividade, ou que modifiquem ou possam vir a modificar a situao patrimonial da pessoa jurdica (Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 5 ). Da interpretao do artigo acima, destacamos que: 1 - Obrigatrio o seu Uso. 2 - Os lanamentos sero efetuados dia a dia. 3 - Entende-se por lanamentos: Todos os atos ou operaes da atividade, ou que modifiquem ou que possam a vir modificar a situao patrimonial da pessoa jurdica. Sobre os itens 1 e 2, eles se traduzem por si mesmo, j o item 3 merece um destaque maior o qual veremos:
ATOS OU OPERAES QUE MODIFIQUEM OU POSSAM A VIR MODIFICAR

Interpretando os Atos A empresa XYZ tem 2 scios, e que o capital dela de R$ 20.000,00. E os scios resolveram aumentar o capital dela em mais R$ 20.000,00, sendo R$ 10.000,00 para cada um dos scios. Conforme vimos anteriormente, a integralizao do capital, a entrega de dinheiro pelos scios a empresa. S que, somente um dos scios tem o dinheiro para a integralizao na hora, e o outro somente ter daqui a 60 dias. Para um aumento de capital necessrio um registro, chamado de alterao de contrato, onde os scios colocam no papel que esto aumentando o capital da empresa, no caso acima, para R$ 40.000,00 (sendo os R$ 20.000,00 j existentes e mais R$ 20.000,00). A partir da data desse registro a empresa j tem o seu capital aumentado, s que ainda esta faltando a entrega do dinheiro de um dos scios, logo a empresa passou a ter um ativo, o direito de receber os R$ 10.000,00 que esto faltando, logo ser registrado o aumento, com um crdito na conta CAPITAL SOCIAL de R$ 10.000,00, e um dbito na conta Caixa ou Bancos, dos mesmos R$ 10.000,00, referente a integralizao do capital do scio que tinha o dinheiro na hora. J o registro do scio que no tem ainda o dinheiro, ser feito da seguinte forma: Um crdito na conta Capital no valor de R$ 10.000,00 e um dbito numa conta de ativo, a qual poderamos chamar de VALORES A RECEBER DO SCIO de R$ 10.000,00 tambm.

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 110

VOLTAR Esse segundo lanamento um exemplo de um ATO, pois esse valor ainda no foi realizado. J as OPERAES DA ATIVIDADE, so todas aquelas que vimos anteriormente tal como, COMPRA DE MERCADORIAS, PAGAMENTO DE FORNECEDORES, COMPRA DE COMPUTADOR e etc.. Esses lanamentos acima so do tipo que MODIFICAM A SITUAO PATRIMONIAL da empresa. Possam vir a MODIFICAR Voc vendeu mercadoria sua a prazo para uma empresa produtora e industrializadora de uma gama de produtos comercializados em mercados, padarias e etc. E que essa empresa at o momento que voc vendeu no apresentava problemas, porm passado algum tempo, voc fica sabendo que houve algumas fraudes na contabilidade dessa empresa, ou seja, que ela apresentava seu balano como tendo dinheiro suficiente para honrar todos os seus compromissos, porm na realidade no tinha nada. No momento que voc vendeu a prazo, acabou de adquirir um ativo, ou seja, um direito, o direito de receber no prazo combinado o valor da sua venda. S que quando foi a tona a fraude da empresa, voc se deu conta que provavelmente no receber aquele valor to cedo, e se receber. Colocando em nmeros para melhor fixar: Saldo na conta de Clientes (Conta de Ativo) Venda efetuada a empresa Fraudulenta Saldo aps a venda R$ 100.000,00 R$ 800.000,00 R$ 900.000,00

Mediante isso e sabendo que o seu balano, tem que espelhar a realidade financeira, como proceder? O mais correto seria voc demonstrar que s esta esperando receber os R$ 100.000,00, devido a vrios fatores, primeiro que seria o mais tico a ser feito, segundo que existe um principio na contabilidade, que veremos depois, que reza que na duvida entre dos valores possveis, use sempre o menor para o ativo e o maior para o passivo, esse principio inclusive uma norma contbil a ser obedecida, veja o artigo 259, onde falamos sobre o Livro Razo. Agora imagine que voc demonstrou que tinha R$ 100.000,00 e recebeu R$ 900.000,00, com certeza ele vai achar que voc na qualidade de administrador um autentico Midas (aquela pessoa que onde toca vira ouro). melhor ter uma surpresa boa do que uma ruim.

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 111

VOLTAR Esse impasse o tipo de lanamento que tem que ser feito o qual poder VIR A MODIFICAR A SITUAO PATRIMONIAL DA EMPRESA. A empresa fraudulenta pode conseguir lhe pagar, se te pagar no houve modificao na sua situao patrimonial, voc esperava receber dela os R$ 800.000,00 e recebeu. Se no pagar haver a modificao, ou seja, aps algum tempo voc ter que reconhecer que aquele valor no ser recebido. Vamos a parte tcnica propriamente dita: O aspecto fsico do livro dirio atualmente mais ou menos assim:
Dirio XPTO Comrcio Ltda. CNPJ: 01.342.575/0001-87 Conta: - BANCO XYZ Data: 01/09/2007 Perodo: 01/08/07 a 31/08/2007

Data

Conta a Dbito Conta a Crdito

Histrico

Valor

Vimos acima que os lanamentos sero feitos dia a dia, ou seja, seguindo a ordem cronolgica das operaes. Assim os lanamentos dos dias 02 de agosto, 3 de agosto e 5 de agosto, tero que seguir a ordem de suas datas de ocorrncia, logo voc registrar o lanamento do dia 02 primeiro, depois o dia 03 e depois o do dia 5, e assim sucessivamente. Perceba que temos cinco colunas no livro, sendo elas: Data, Conta a Dbito, Conta a Crdito, Histrico e Valor.

Vamos a prtica Nota Fiscal 0045, da Empresa Modelo Comrcio de Roupas, compra de R$ 05 (cinco) camisetas no valor total de R$ 100,00 (cem reais) na data de 15/08/2007.

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 112

VOLTAR O Lanamento no livro Dirio ficaria assim:


Dirio XPTO Comrcio Ltda. CNPJ: 01.342.575/0001-87 Data Conta a Dbito Conta a Crdito 13/08/2005 1151 2112 Data: 01/09/2007 Perodo: 01/08/07 a 31/08/2007 Histrico Valor Compra de 05 camisetas, referente nf. 0045 de 100,00 Empresa Modelo Comrcio de Roupas.

Debitamos a conta mercadorias, porque compramos um ativo, creditamos a conta de fornecedores, porque adquirimos uma obrigao, a de fazer um pagamento ao fornecedor na data combinada. O histrico, quando mais analtico for melhor, pois somente analisando ele, voc consegue identificar quase que a maioria dos dados envolvido na operao, tal como: FORNECEDOR, QUANTIDADE, ESPCIE, NUMERO DA NOTA FISCAL e outros que na medida da convenincia sejam colocados, por exemplo, podemos citar o numero dessa mercadoria para controle do seu estoque, depois temos o valor, que foi o total que pagamos pela mercadoria. O Livro Dirio como a historia dia a dia da empresa, ao contrrio do livro razo que a histria (memria) de uma conta s. O livro dirio a historia de toda a vida da empresa, dia por dia. Com o dirio podemos saber de forma muito mais rpida tudo o que ocorreu num s dia na empresa. Se fossemos fazer isso com o livro razo, teramos que ficar analisando conta por conta, no dirio basta que abramos o livro na pgina que comea a registrar o dia que queremos. 5.3 BALANCETE DE VERIFICAO O Balancete um demonstrativo do saldo de todas as contas, lanadas no dirio. Como j foi visto todos os lanamentos contbeis efetuados no dirio, tem o seu reflexo tem o seu reflexo no Livro Razo onde lanamos o valor a dbito de uma conta e a crdito de outra conta. Guardamos o principio fundamental das partidas dobradas que estabelece que no h devedor sem credor. Toda a conta que lanamos a dbito, faz surgir o meso valor, em outra conta, a crdito, a soma de todas as contas devedores no dirio, tem que ser igual a soma de todas as contas credoras no mesmo livro. Essa a finalidade principal do Balancete de Verificao, verificar se a soma dos saldos devedores devedores igual a soma dos saldos credores. Serve tambm como uma pea contbil que dispe o administrador do Patrimnio para ter uma viso da situao da empresa, eum uma determinada poca, atravs dos saldos apresentados no Balancete.

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 113

A seguir exemplo de um Balancete Mensal de Verificao, como reflexo de operaes realizadas no Dirio. VOLTAR
BALANCETE MENSAL DE VERIFICAO COMPETNCIA: AGOSTO / 2007 EMPRESA: EMPRESA XPTO LTDA CNPJ: 01.342.575/0001-87 CONTAS MOVIMENTOS SALDOS
SALDO ANTERIOR DBITO CRDITO SALDO

1 11 111 1111 1112 112 113 1131 114 115 1151 1158 116 117 118 12 121 122 13 131 132 1325 1327 133 1332 14 15 151 152 153 154 155 1551

*** ATIVO *** ATIVO CIRCULANTE Disponivel Caixa Bancos REALIZAVEL A CURTO PRAZO CONTAS A RECEBER DE CLIENTES Duplicatas a Receber IMPOSTOS A RECUPERAR ESTOQUES Mercadorias Material de Expediente INVESTIMENTOS A CURTO PRAZO DIREITOS REALIZAVEIS A CURTO PRAZO DESPESAS DO EXERCICIO SEGUINTE ATIVO REALIZAVEL A LONGO PRAZO DIREITOS INVESTIMENTOS A A LONGO PRAZO ATIVO PERMANENTE INVESTIMENTOS IMOBILIZADO Veculos Mveis DIFERIDO Despesas de Organizao ATIVO PERMANENTE COMPENSAO ATIVA CONTRATOS E EMPENHOS RISCOS E ONUS PATIMONIAIS VALORES DE TERCEIROS VALORES EM PODER DE TERCEIROS BENS EM GARANTIA Seguros Contratados

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

151.300,00 109.000,00 103.700,00 63.700,00 40.000,00 0,00 3.500,00 3.500,00 0,00 1.8000,00 1.000,00 800,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 32.300,00 0,00 31.000,00 24.000,00 7.000,00 1.300,00 1.300,00 0,00 10.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 10.000,00 10.000,00

62.080,00 62.080,00 60.800,00 50.300,00 10.500,00 0,00 500,00 500,00 0,00 780,00 250,00 530,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

89.220,00 46.920,00 42.900,00 13.400,00 29.500,00 0,00 3.000,00 3.000,00 0,00 1.020,00 750,00 270,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 32.300,00 0,00 31.000,00 31.000,00 7.000,00 1.300,00 1.300,00 0,00 10.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

BALANCETE MENSAL DE VERIFICAO COMPETNCIA: AGOSTO / 2007 EMPRESA: EMPRESA XPTO LTDA CNPJ: 01.342.575/0001-87 CONTAS MOVIMENTOS SALDOS
SALDO ANTERIOR DBITO CRDITO SALDO

2 21 211 2111 212 2124 213 214

***PASSIVO *** PASSIVO CIRCULANTE OBRIGAES A FORNECEDORES Duplicatas a pagar OBRIGAES FINANCEIRAS Promissrias a pagar OBRIGAES TRABALHISTAS OBRIGAES SINDICAIS

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

56.600,00 6.600,00 600,00 600,00 6.000,00 6.000,00 0,00 0,00

137.000,00 27.000,00 3.000,00 3.000,00 24.000,00 24.000,00 0,00 0,00

80.400,00 20.400,00 2.400,00 2.400,00 18.000,00 18.000,00 0,00 0,00 -

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 114


215 216 217 218 22 221 222 223 224 225 23 24 241 2411 24111 2412 25 251 252 253 254 255 2551 OBRIGAES OPERACIONAIS OBRIGAES TRIBUTRIAS PROVISES OUTRAS OBRIGAES PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZO OBRIGAES A FORNECEDORES OBRIGAES FINANCEIRAS OBRIGAES TRABALHISTAS OBRIGAES FISCAIS OUTRAS OBRIGAES
RESULTADOS DE EXERCICIOS FUTUROS

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 50.000,00 50.000,00 0,00 50.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 100.000,00 100.000,00 50.000,00 50.000,00 00,00 10.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 10.000,00 10.000,00

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 50.000,00 50.000,00 50.000,00 0,00 0,00 10.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 10.000,00 10.000,00 -

PATRIMNIO CAPITAL SOCIAL Capital Social Subscrito (-) Capital a Realizar Lucros ou Prejuzos do Exercicio COMPENSAO PASSIVA CONTRATTOS E EMPENHOS ONUS E RISCOS PATRIMONIAIS VALORES DE TERCEIROS VALORES EM PODER DE TERCEIROS BENS DE GARANTIA Contratos de Seguros

BALANCETE MENSAL DE VERIFICAO COMPETNCIA: AGOSTO / 2007 EMPRESA: EMPRESA XPTO LTDA CNPJ: 01.342.575/0001-87 CONTAS MOVIMENTOS SALDOS
SALDO ANTERIOR DBITO CRDITO SALDO

3 31 311 32 33 34 35 36

***RECEITAS *** RECEITAS DE SERVIOS Servios Pretados RECEITAS DE VENDAS MERCADORIAS RECEITAS VENDAS PRODUTOS RECEITAS OPERACIONAIS RECEITAS FINANCEIRAS RECEITAS DIVERSAS

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

0,000 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

16.700,00 16.700,00 16.700,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

16.700,00 16.700,00 16.700,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

BALANCETE MENSAL DE VERIFICAO COMPETNCIA: AGOSTO / 2007 EMPRESA: EMPRESA XPTO LTDA CNPJ: 01.342.575/0001-87 CONTAS MOVIMENTOS SALDOS
SALDO ANTERIOR DBITO CRDITO SALDO

3 41 42 421 422 423 426 428 43 431 435 44 45 46

***DESPESAS *** DESPESAS COM VENDAS DESPESAS OPERACIONAIS Agua e Esgoto Energia Eletrica Telefones Material Expediente Lanches e Refeies DESPESAS ADMINISTRATIVAS Aluguel Premios e Seguros DESPEAS TRABALHISTAS DESPESASSINDICAIS SERVIOS DE TERCEIROS

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

7.880,00 0,00 1.280,00 80,00 140,00 240,00 780,00 40,00 6.600,00 6.000,00 600,00 0,00 0,00 0,00

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

7.880,00 0,00 1.280,00 80,00 140,00 240,00 780,00 40,00 6.600,00 6.000,00 600,00 0,00 0,00 0,00

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 115


47 48 49 DESPESAS TRIBUTRIAS DESPESAS FINANCEIRAS DESPEAS GERAIS 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

VOLTAR 5.4 APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO Corresponde em transferir todas as contas de despesas e receitas, para a conta Resultado do Exerccio. Com esses lanamentos, apuramos o resultado do exerccio, atraves do saldo da conta Resultado do Exerccio pois a mesma recebe a dbito as despesas e a crdito as receitas, caso tenha saldo credor, representara um lucro, caso tenha saldo devedor correponde ao prejuzo do exerccio. Encerramos todas as contas de despesas e receitas, transferindo os saldos das mesma para a conta Resultado do Exerccio. DATA 31/12/07 CONTA DISCRIO DA CONTA Servios Prestados (Receitas) Resultados de Servios gua e Esgoto (Despesas) Energia Eltrica (Despesas) Telefone Material de Expediente Lanches e Refeies Aluguel Prmios e Seguros Despesas DBITO 16.700,00 16.700,00 80,00 40,00 200,00 780,00 40,00 6.000,00 600,00 7.880,00 CRDITO

HISTRICO: Vlr. transferido referente apurao do Resultado do Exerccio. A conta Lucros ou prejuzos Exerccio foi debitada por 7.880,00 e creditada por 16.700,00, apresentando um saldo credor de 8.820,00 que representa o Lucro do Exerccio. Levanta-se o Balancete Final, com as respectivas modificaes realizadas, as contas que no movimentaram aparecem com o meso saldo, as que movimentaram 9foram debitadas ou creditadas), aparecem com novo saldo, as que foram encerradas, no mais aparecem.

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BALANCETE COMPETNCIA: AGOSTO / 2007 EMPRESA: EMPRESA XPTO LTDA CONTAS
1 11 111 1111 1112 112 113 1131 114 115 1151 1158 116 117 118 12 121 122 13 131 132 1325 1327 133 1332 14 15 151 152 153 154 155 1551 *** ATIVO *** ATIVO CIRCULANTE Disponivel Caixa Bancos REALIZAVEL A CURTO PRAZO CONTAS A RECEBER DE CLIENTES Duplicatas a Receber IMPOSTOS A RECUPERAR ESTOQUES Mercadorias Material de Expediente INVESTIMENTOS A CURTO PRAZO DIREITOS REALIZAVEIS A CURTO PRAZO DESPESAS DO EXERCICIO SEGUINTE ATIVO REALIZAVEL A LONGO PRAZO DIREITOS INVESTIMENTOS A A LONGO PRAZO ATIVO PERMANENTE INVESTIMENTOS IMOBILIZADO Veculos Mveis DIFERIDO Despesas de Organizao ATIVO PERMANENTE COMPENSAO ATIVA CONTRATOS E EMPENHOS RISCOS E ONUS PATIMONIAIS VALORES DE TERCEIROS VALORES EM PODER DE TERCEIROS BENS EM GARANTIA Seguros Contratados

MOVIMENTOS
SALDO ANTERIOR DBITO

CNPJ: 01.342.575/0001-87 SALDOS


CRDITO SALDO

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

151.300,00 109.000,00 103.700,00 63.700,00 40.000,00 0,00 3.500,00 3.500,00 0,00 1.8000,00 1.000,00 800,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 32.300,00 0,00 31.000,00 24.000,00 7.000,00 1.300,00 1.300,00 0,00 10.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 10.000,00 10.000,00

62.080,00 62.080,00 60.800,00 50.300,00 10.500,00 0,00 500,00 500,00 0,00 780,00 250,00 530,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

89.220,00 46.920,00 42.900,00 13.400,00 29.500,00 0,00 3.000,00 3.000,00 0,00 1.020,00 750,00 270,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 32.300,00 0,00 31.000,00 31.000,00 7.000,00 1.300,00 1.300,00 0,00 10.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

BALANCETE COMPETNCIA: AGOSTO / 2007 EMPRESA: EMPRESA XPTO LTDA CONTAS


2 21 211 2111 212 2124 213 214 215 216 217 218 22 221 ***PASSIVO *** PASSIVO CIRCULANTE OBRIGAES A FORNECEDORES Duplicatas a pagar OBRIGAES FINANCEIRAS Promissrias a pagar OBRIGAES TRABALHISTAS OBRIGAES SINDICAIS OBRIGAES OPERACIONAIS OBRIGAES TRIBUTRIAS PROVISES OUTRAS OBRIGAES PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZO OBRIGAES A FORNECEDORES

MOVIMENTOS
SALDO ANTERIOR DBITO

CNPJ: 01.342.575/0001-87 SALDOS


CRDITO SALDO

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

64.480,00 6.600,00 600,00 600,00 6.000,00 6.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

153.700,00 27.000,00 3.000,00 3.000,00 24.000,00 24.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

89.220,00 20.400,00 2.400,00 2.400,00 18.000,00 18.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 -

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 117


222 223 224 225 23 24 241 2411 24111 2412 25 251 252 253 254 255 2551 OBRIGAES FINANCEIRAS OBRIGAES TRABALHISTAS OBRIGAES FISCAIS OUTRAS OBRIGAES
RESULTADOS DE EXERCICIOS FUTUROS

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 57.880,00 57.880,00 0,00 50.000,00 7.880,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 116.700,00 116.700,00 50.000,00 50.000,00 16.700,00 10.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 10.000,00 10.000,00

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 58.820,00 58.820,00 50.000,00 0,00 8.820,00 10.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 10.000,00 10.000,00 -

PATRIMNIO CAPITAL SOCIAL Capital Social Subscrito (-) Capital a Realizar Lucros ou Prejuzos do Exercicio COMPENSAO PASSIVA CONTRATTOS E EMPENHOS ONUS E RISCOS PATRIMONIAIS VALORES DE TERCEIROS VALORES EM PODER DE TERCEIROS BENS DE GARANTIA Contratos de Seguros

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 118

VOLTAR 6. DEMONSTRAES FINANCEIRAS De acordo com a Lei 11.638/2007, so obrigatrios as seguintes Demonstraes Financeiras: 1 Balano Patrimonial 2 Demonstrao do Resultado do Exerccio 3 Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados 4 Demonstraes de Fluxo de Caixa 5 Demonstrao de Valor Adicionado 6 Notas Explicativas Observao: A companhia fechada no ser obrigada a apresentar a DFC se na data do balano apresentar um Patrimnio Lquido inferior a dois milhes de reais. 6.1 BALANO PATRIMONIAL a representao do Patrimnio de uma determinda empresa, na data de sua elaborao.

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VOLTAR 6.2 DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO Exemplo:

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VOLTAR 6.3 DEMONSTRAO DE LUCROS E PREJUZOS Exemplo:

Devem ser relacionados nesse demonstrativo, as variaes provenientes do Ativo ou Passivo NO CIRCULANTE que provocaram aumento ou diminuies do Capital de giro da empresa.

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VOLTAR 6.4 DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA As informaes contidas na DFC, quando so utilizadas conjuntamente com as informaes contidas nas outras demonstraes contbeis, podero auxiliar aos usurios na avaliao da capacidade da entidade de gerar fluxos de caixa lquidos positivos decorrentes de suas atividades, visando atender s suas obrigaes bem como pagar dividendos aos seus acionistas. Reflete as transaes de caixa das atividades operacionais, das atividades de investimento e das atividades de financiamento, bem como a apresentao de uma conciliao de um resultado e um fluxo de caixa lquido gerado pelas atividades operacionais, visando fornecer informaes sobre os efeitos lquidos das transaes operacionais e demais eventos que afetam o resultado. alguns benefcios das informaes sobre os Fluxos de Caixa quando utilizado em conjunto com as demais demonstraes contbeis, proporciona informaes que habilitam os usurios a avaliar as mudanas nos ativos lquidos de uma empresa, sua estrutura financeira e sua habilidade para afetar as importncias e prazos dos fluxos de caixa a fim de adapt-los s mudanas nas circunstncias e s oportunidades; so teis para avaliar a capacidade da empresa produzir recursos de caixa e valores equivalentes e habilitar os usurios a desenvolver modelos para avaliar e comparar o valor presente e futuro de caixa de diferentes empresas; aumenta a comparabilidade dos relatrios do desempenho operacional por diferentes empresas, por que elimina os efeitos decorrentes do uso de diferentes tratamentos contbeis, para as mesmas transaes e eventos; possibilidade de uso das informaes histricas sobre o fluxo de caixa como indicador da importncia, poca e certeza de futuros fluxos de caixa; utilidade para conferir a exatido de avaliaes anteriormente feitas de futuros fluxos de caixa e examinar a relao entre a lucratividade e o fluxo de caixa lquido, e o impacto de variaes de preo. De um ponto de vista mais voltado para a anlise de demonstraes contbeis e no apenas da divulgao da informao contbil, identifica outros objetivos da DFC avaliar alternativas de investimentos; avaliar e controlar ao longo do tempo as decises importantes que so tomadas na empresa, com reflexo monetrio; avaliar as situaes presente e futura do caixa na empresa, posicionando-a para que no chegue a situaes de iliquidez; certificar que os excessos momentneos de caixa esto sendo aplicados; devidamente

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VOLTAR Apresentao do Fluxo de Caixa So duas as formas de apresentao do fluxo de caixa. A forma decorrente do mtodo direto e o mtodo indireto. Mtodo Direto Por este mtodo, a DFC evidencia todos os pagamentos e recebimentos decorrentes das atividades operacionais da empresa, devendo apresentar os componentes do fluxo por seus valores brutos. A opo para este mtodo deve apresentar, no mnimo os seguintes tipos de pagamentos e recebimentos relacionados s operaes: recebimentos de clientes; juros e dividendos recebidos; pagamentos de fornecedores e empregados; juros pagos; imposto de renda pago; outros recebimentos e pagamentos Este mtodo tambm conhecido como a abordagem das contas T (T Account Approuach), e consiste em classificar os recebimentos e pagamentos utilizando as partidas dobradas e tem como vantagem permitir a gerao de informaes com base em critrios tcnicos livres de qualquer interferncia da legislao fiscal. Neste mtodo comea-se a explicao dos caixas gerados pelas operaes da empresa pelo recebimento das vendas. Modelo simplificado de DFC pelo mtodo direto Fluxo de Caixa Das Atividades Operacionais (+) Recebimentos de Clientes e outros (-) Pagamentos a Fornecedores (-) Pagamentos a Funcionrios (-) Recolhimentos ao Governo (-) Pagamentos a Credores Diversos (=) Disponibilidades Operacionais geradas pelas (aplicadas nas) Atividades

Das Atividades de Investimentos (+) Recebimento de Venda de Imobilizado (-) Aquisio de Ativo Permanente

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(+) Recebimento de Dividendos (=) Disponibilidades geradas pelas (aplicadas nas) Atividades de Investimentos Das Atividades de Financiamentos (+) Novos Emprstimos (-) Amortizao de Emprstimos (+) Emisso de Debntures (+) Integralizao de Capital (-) Pagamento de Dividendos (=) Disponibilidades geradas pelas (aplicadas nas) Atividades Financiamento Aumento / Diminuio Nas Disponibilidades DISPONIBILIDADES- no incio do perodo DISPONIBILIDADES- no final do perodo OBS: O Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes apresenta um modelo semelhante a este embora, no considere a segregao na DFC em atividades operacional, de investimento e de financiamento. Mtodo Indireto O mtodo indireto consiste na demonstrao dos recursos provenientes das atividades operacionais a partir do lucro lquido, ajustados pelos itens que afetam o resultado (tais como depreciao, amortizao e exausto), mas que no modificam o caixa da empresa. Como bem destaca o Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes, o mtodo indireto, principalmente pela sua parte inicial (lucro lquido ajustado), semelhante a DOAR, contudo, apesar de seguir a mesma linha, comenta que no mtodo indireto parte-se do lucro lquido para, aps os ajustes necessrios chegar-se ao valor das disponibilidades produzidas no perodo pelas operaes registradas na DRE, contudo no que se refere a semelhana com a DOAR, o autor destaca que as comparaes se estendem apenas as contas circulantes. de

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Modelo genrico de DFC pelo mtodo indireto Fluxo de Caixa Lucro Lquido (-) Aumento de Estoques (+) Depreciao (-) Aumento de Clientes (+) Pagamento a Funcionrios (+) Contas a Pagar (+) Pagamentos de Impostos e Tributos (+) Aumentos de Fornecedores (=) Fluxo de Caixa Operacional Lquido Das Atividades de Investimentos (+) Recebimento de Venda de Imobilizado (-) Aquisio de Ativo Permanente (+) Recebimento de Dividendos (=) Disponibilidades geradas pelas (aplicadas nas) Atividades de Investimentos Das Atividades de Financiamentos (+) Novos Emprstimos (-) Amortizao de Emprstimos (+) Emisso de Debntures (+) Integralizao de Capital (-) Pagamento de Dividendos (=) Disponibilidades geradas pelas (aplicadas nas) Atividades Financiamento Aumento/Diminuio nas Disponibilidades DISPONIBILIDADES- no incio do perodo DISPONIBILIDADES- no final do perodo de

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VOLTAR 6.5 DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO A DVA indicar no mnimo o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuio entre os elementos que contriburam para a gerao dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza no distribuda. A riqueza gerada pela empresa, medida no conceito de valor adicionado, calculada a partir da diferena entre o valor de sua produo e o dos bens produzidos por terceiros utilizados no processo de produo da empresa. A atual e as potenciais aplicaes do valor adicionado mostram o aspecto econmico e social que o seu conceito envolve: (i) como ndice de avaliao do desempenho na gerao da riqueza, ao medir a eficincia da empresa na utilizao dos fatores de produo, comparando o valor das sadas com o valor das entradas, (ii) como ndice de avaliao do desempenho social medida que demonstra, na distribuio da riqueza gerada, a participao dos empregados, do Governo, dos Agentes Financiadores e dos Acionistas. O valor adicionado demonstra, ainda, a efetiva contribuio da empresa, dentro de uma viso global de desempenho, para a gerao de riqueza da economia na qual est inserida, sendo resultado do esforo conjugado de todos os seus fatores de produo.. A Demonstrao do Valor Adicionado, que tambm pode integrar o Balano Social, constitui, desse modo, uma importante fonte de informaes medida que apresenta esse conjunto de elementos que permitem a anlise do desempenho econmico da empresa, evidenciando a gerao de riqueza, assim como dos efeitos sociais produzidos pela distribuio dessa riqueza. Pode-se verificar, no modelo abaixo, a utilizao do critrio de clculo do valor adicionado com base nas vendas, o que torna mais simples a elaborao da DVA e mais fcil seu entendimento, uma vez que, assim, o valor adicionado fica relacionado com os princpios contbeis utilizados nas demonstraes contbeis tradicionais, possibilitando sua conciliao com a demonstrao do resultado. Parte-se, desse modo, das receitas brutas e subtrai-se o valor dos bens adquiridos de terceiros que foi incorporado ao produto final alienado ou servio prestado, para que se conhea o valor efetivamente gerado pela companhia. Deve-se destacar, ainda, que a depreciao de ativos avaliados pelo custo de aquisio deve ser subtrada do valor adicionado bruto para se calcular o valor adicionado lquido, no devendo ser classificados tais valores como retenes do lucro do perodo. Devemos ressaltar que esse modelo, no deve inibir a apresentao de demonstrao mais detalhada e melhor adaptada ao segmento de negcio da empresa. Caso a empresa julgue necessria, poder apresentar essas informaes em notas explicativas s demonstraes contbeis, ao invs de inclu-las no corpo do Relatrio da Administrao.

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VOLTAR
DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO Em R$ mil DESCRIO 1- RECEITAS 1.1) Vendas de mercadoria, produtos e servios 1.2) Proviso p/devedores duvidosos Reverso / Constituio 1.3) No Operacionais 2 INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui ICMS e IPI) 2.1) 2.2) 2.3) 2.4) Matrias-Primas consumidas Custos das mercadorias e servios vendidos Materiais, energia, servios de terceiros e outros Perda / Recuperao de valores ativos 20 x 1 20 x 2

3 VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) 4 RETENES 4.1) Depreciao, amortizao e exausto 5 VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4) 6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA 6.1) Resultado de equivalncia patrimonial 6.2) Receitas financeiras 7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6) 8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO 8.1) 8.2) 8.3) 8.4) 8.5) Pessoal e encargos Impostos, taxas e contribuies Juros e aluguis Juros sobre capital prprio e dividendo Lucros Retidos / prejuzo do exerccio

* O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7.

Instrues para preenchimento As informaes so extradas da contabilidade e, portanto, devero ter como base o princpio contbil do regime de competncia de exerccios. 1 RECEITAS (soma dos itens 1.1 a 1.3) 1.1 Vendas de mercadorias, produtos e servios (Inclui os valores do ICMS e IPI incidentes sobre essas receitas, ou seja, corresponde receita bruta ou faturamento bruto). 1.2 Proviso para devedores duvidosos Reverso / Constituio (Inclui os valores relativos constituio / baixa de proviso para devedores duvidosos).

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VOLTAR 1.3 No operacionais. (Inclui valores considerados fora das atividades principais da empresa, tais como: ganhos ou perdas na baixa de imobilizados, ganhos ou perdas na baixa de investimentos etc.). 2 INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (soma dos itens 2.1 a 2.4) 2.1 - Matrias-primas consumidas (includas no custo do produto vendido). 2.2 - Custos das mercadorias e servios vendidos (no inclui gastos com pessoal prprio). 2.3 - Materiais, energia, servios de terceiros e outros (inclui valores relativos s aquisies e pagamentos a terceiros). Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos, materiais, servios, energia, etc. consumidos devero ser considerados os impostos (ICMS e IPI) includos no momento das compras, recuperveis ou no. 2.4 - Perda/Recuperao de valores ativos (Inclui valores relativos a valor de mercado de estoques e investimentos, etc. (se no perodo o valor lquido for positivo dever ser somado). 3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (diferena entre itens 1 e 2) 4 RETENES 4.1 Depreciao, amortizao e exausto (Dever incluir a despesa contabilizada no perodo). 5 VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (item 3 menos item 4) 6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA (soma dos itens 6.1 e 6.2) 6.1 - Resultado de equivalncia patrimonial (inclui os valores recebidos como dividendos relativos a investimentos avaliados ao custo). O resultado de equivalncia poder representar receita ou despesa; se despesa dever ser informado entre parnteses. 6.2 - Receitas financeiras (incluir todas as receitas financeiras independentemente de sua origem). 7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (soma dos itens 5 e 6) 8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (soma dos itens 8.1 a 8.5). 8.1 Pessoal e encargos (Nesse item devero ser includos os encargos com frias, 13 salrio, FGTS, alimentao, transporte, etc., apropriados ao custo do produto ou resultado do perodo (no incluir encargos com o INSS veja tratamento a ser dado no item seguinte).

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VOLTAR 8.2 Impostos, taxas e contribuies (Alm das contribuies devidas ao INSS, imposto de renda, contribuio social, todos os demais impostos, taxas e contribuies devero ser includos neste item. Os valores relativos ao ICMS e IPI devero ser considerados como os valores devidos ou j recolhidos aos cofres pblicos, representando a diferena entre os impostos incidentes sobre as vendas e os valores considerados dentro do item 2 Insumos adquiridos de terceiros). 8.3 Juros e aluguis (Devem ser consideradas as despesas financeiras e as de juros relativas a quaisquer tipos de emprstimos e financiamentos junto a instituies financeiras, empresas do grupo ou outras e os aluguis (incluindo-se as despesas com leasing) pagos ou creditados a terceiros). 8.4 Juros sobre o capital prprio e dividendos (Inclui os valores pagos ou creditados aos acionistas. Os juros sobre o capital prprio contabilizados como reserva devero constar do item "lucros retidos"). 8.5 Lucros retidos / prejuzo do exerccio (Devem ser includos os lucros do perodo destinados s reservas de lucros e eventuais parcelas ainda sem destinao especfica).

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VOLTAR 6.6 NOTAS EXPLICATIVAS Servem para esclarecer os critrios adotados pela empresa para a avaliao dos elementos do Patrimnio apresentados no Balano, tais como: Critrio da avaliao dos estoques; Critrio de depreciao, amortizao e exausto; Criterio de proviso para devedores duvidosos; Investimentos em outras empresas em pormenores; Grantias prestadas a terceiros; Nmero e ESPCIE de aes que compe o capital; Eventos subsequentes ao Balano que possam afetar a situao financeira da empresa; Indicao da modificao (caso haja) de critrios usados anteriormente. Exemplo:

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