Você está na página 1de 5

Contabilidade aplicada s operaes de importao

1. Adiantamentos para Importao/despachantes: so classificados em Ativo Circulante


curto prazo, ou Ativo no-circulante Realizvel a Longo Prazo.
Podem ser para determinada compra de Matria prima, devem ser classificadas no grupo
ESTOQUE, ou mquinas e equipamentos, em IMOBILIZADOS.
2. Classificao das compras para ESTOQUE: O momento da contabilizao deve ser o da
transmisso do direito de propriedade (e no a posse fsica). Estar atento a Compras em
Trnsito (FOBdestino), itens recebidos para beneficiamento ou armazenagem.
3. Classificao das compras para IMOBILIZADO: so todos os gastos incorridos aos
equipamentos, mquinas, aparelhos e outros bens at sua chagada, desembarao e
recebimento, considerando-se as modalidades de importao, CIF ou FOB.
4. Financiamentos em moeda estrangeira Para PC os de curto prazo e para os de Longo
Prazo para Passivo No Circulante. As variaes monetrias dependem da aplicao dos
recursos, se Bens em Operaes, em resultado e se Bens do Ativo Imobilizado/Intangvel, ou,
para produo de Estoques de Longa durao em conta destacada que deram origem aos
lanamentos. Os juros, comisses e outros eventos financeiros recebem o mesmo tratamento.
Regime adotado o da competncia.

Contabilidade aplicada s operaes de exportao:

1. Adiantamentos sobre contrato de cmbio (ACC) Passivo Circulante, operao financeira
de curto prazo.
2. Adiantamentos de Clientes (sobre contrato de exportao) PC para curto prazo e quando
longo prazo no Passivo no-circulante.
3. Adiantamentos sobre contrato de cmbio (ACE) Ativo Circulante Ttulos Descontados.
Tem por base o desconto cambial ou saque representativo da operao de exportao (atravs
de cesso, pelo exportador, com endosso a favor do banco). Caso o sacado-importador deixe
de honrar o pagamento, o ACE permite ao Banco o regresso sobre o endossante/exportador.
4. Receita de vendas e receita de variao cambial - O momento da contabilizao deve ser o
da transmisso da propriedade da mercadoria (VC entre a emisso NF e a do efetivo embarque
FOB, ou entrega no local designado pelo importador CIF) ou da prestao do servio
constitui RECEITA de VENDAS, da at o recebimento, a variao cambial RECEITA ou
DESPESA FINANCEIRA.
Contabilidade Fiscal das operaes de exportaes e importaes:
Registros dos crditos tributrios incentivados IPI, ICMS geram crditos na entrada, quando
destinados ao exterior no incidir dbitos no registro de apurao do IPI e ICMS.
PIS e Cofins, ver leis 9.718/98 (regime cumulativo) e 10.637/02 (Institui a modalidade no
cumulativa para PIS) e a 10.833 (Institui a modalidade no cumulativa para Cofins). Ver IN
404/04 trata dos crditos
Drawback um incentivo exportao que permite ao fabricante ou produtor importar
insumos desonerados de impostos quando destinados a compor produtos a exportar ou
mesmo exportados Vantagens fiscais de II, IPI, PIS/Confins e ICMS.
Deve haver o registro segregados dos impostos, alm do registro nos livros fiscais e controles
internos.
Variaes Cambiais Ativas e Passivas Regime de Caixa. A IN 345/03 Regime Caixa para
Competncia.

Clculos e evidenciao de alguns impostos inerentes ao processo:

Importao de mercadorias:
. Uma empresa importa 100 unidades de mercadorias, para revenda, pelo valor de US$ 5.000,
valor de dlar na data compra R$ 2,30 e vencimento da duplicata em 60 dias:
Dbito: Estoque Importaes em andamento $ 11.500
Crdito: Fornecedores estrangeiros $ 11.500

. A empresa compradora contratou frete martimo para transportar as mercadorias, pagando
vista:
Dbito: Estoque Importaes em andamento $ 2.355
Crdito: Disponvel Caixa ou Banco $ 2.355

. Contratao do despachante aduaneira solicita um adiantamento para cobrir os impostos
(II, IPI e ICMS), alm das despesas aduaneiras, no valor de $ 8.000:
Dbito: Adiantamentos a Despachante $ 8.000
Crdito: Disponvel Caixa ou Banco $ 8.000

. Apresentao de Contas pela Despachante:
Despesas aduaneiras: $ 500
Imposto de Importao: 20% = ($ 11.500 + $ 500) $ 2.400
IPI: 10% = ($ 11.500 + $ 500 + $ 2.400) $ 1.440
ICMS: 17% = ($ 11.500 + $ 500 + $ 2.400 + $ 1.440) $ 2.693
Frete Rodovirio $ 245
Honorrios do despachante $ 1.000
Total $ 8.278
PIS: 1,65% = ($ 11.500 + $ 500 + $ 2.400 + $ 1.440) $ 261
Cofins : 7,6% = ($ 11.500 + $ 500 + $ 2.400 + $ 1.440)$ 1.204
Crditos sobre frete: PIS(1,65% = $ 4), Cofins (7,6% = $ 19) e
ICMS (7% = $ 17)
Dbito: Estoque Importaes em andamento $ 2.640
IPI a recuperar $ 1.440
ICMS a recuperar $ 2.710
PIS a recuperar $ 265
Cofins a recuperar $ 1.223
Crdito: Adiantamentos a Despachante $ 8.000
Bancos $ 278

Valor apurado do Estoque:
Mercadorias: R$ 11.500
Frete Martimo: R$ 2.355
Despesas Aduaneiras: R$ 500
Imposto de Importao: R$ 2.400
Frete Rodovirio: R$ 245
Honorrios/despachante: R$ 1.000
Gasto total R$ 18.000
( - )Crditos PIS/Cofins/ICMS sobre frete R$ 1.505
Custo de Estoque R$ 16.495

Dbito:: Estoque Mercadorias Importadas $ 16..495
Crdito::Estoque Importaes em andamento $ 16..495
($ 11..500 pago ao Fornecedor, $ 2.355 pago ao frete martimo e $ 2.640 pagos aos demais
itens de importao)


Exportao de mercadorias:
. As exportao envolvem uma srie de atividades: contratao de servios de terceiros, fretes
multimodais, financiamentos, peculiaridades em termos tributrios (sendo a maioria imune,
isenta), intermediadas por instituies financeiras autorizadas pelo Bacem a operar cmbio,
contratao sob condies FOB (registro fatos no embarque)/CIF (registra fatos na data da
entrega ao destinatrio) com emisso de Nota complementar, representante comercial no
exterior.

. Adiantamentos de clientes:
Recebimento de um cliente, valor de $ 8.000,00 em dinheiro
Dbito: Caixa $ 8.000
Crdito: Adiantamento de Clientes exterior $ 8.000

Empresa exporta por US$ 8.000, 100 unidades, cujo a CVM R$ 6.000. Valor do dlar
comercial na data da emisso da NF e entrega no Porto (FOB) $ 2,10, vencimento da duplicata
60 dias.
Dbito: Clientes estrangeiros $ 16.800
Crdito: Receita de vendas exterior $ 16.800
Dbito: CMV $ 6.000
Crdito: Estoque (*) $ 6.000
(*) Sistema de Inventrio permanente

. Supondo que a empresa utilize um representante de vendas no exterior e comisso de 5%
sobre a vendas.
Dbito: Despesas com comisses exterior $ 840
Crdito: Comisses a pagar exterior $ 840

. Entre a data de embarque da mercadoria at a data da emisso NF da mercadoria houve
variao do US$ 2,154.
Dbito: Clientes estrangeiro $ 432
Crdito: Receita de vendas exterior (*) $ 432
Dbito: Despesas com comisses exterior $ 22
Crdito: Comisses a pagar exterior (*) $ 22
(*)US$ 8.000x2,154 = $ 17.232 - $ 16.800 = 432.
(*)($8.000*0,05=$ 400)/$17.232x0,05 = $ 862 - $ 840 = 22.

. Recebimento na data de vencimento, conforme aviso do banco, dlar comercial $ 2,20 x US$
8.000 = $ 17.600 - $ 8.000 = $ 9.600.
Dbito: Banco $ 9.600
Adiantamento cliente exterior $ 8.000
Crdito: Clientes estrangeiro (*) $ 17.232
Variao Cambial Ativa $ 368
(*) ($ 16.800+$ 432)

. Pagamento da comisso US$ 400 x $ 2,20 = $ 880
Dbito: Comisses a pagar (*) $ 862
Variaes cambial passivas $ 18
Crdito: Banco $ 880
(*) ($ 840 + $ 22)