Discursiva 01 (Cespe/Analista de Controle Externo TCU/2007) -
Adaptada
Texto dissertativo (mx. 50 linhas)
O Tribunal de Contas da Unio (TCU), obedecendo a plano especfico aprovado por seu Plenrio em sesso extraordinria de carter reservado, realizou fiscalizao em determinada entidade que recebera recursos pblicos oriundos de contratos administrativos. Para tanto, adotou auditoria contbil, financeira e oramentria nas licitaes e contratos dessa entidade, celebrados com a Unio no ano de 2006, com o objetivo de apurar a consistncia de prestaes/tomadas de contas apresentadas ao TCU, assim como verificar os aspectos tcnicos da legalidade e legitimidade na aplicao desses recursos.
Em virtude da grande quantidade de contratos celebrados entre a Unio e a entidade auditada, a auditoria utilizou-se da tcnica de amostragem para otimizar seu trabalho. Aps a concluso, apurou-se que 20% das prestaes de contas dos contratos apresentavam irregularidades de natureza financeira, causando danos ao errio.
Com referncia ao trabalho de auditoria acima descrito, realizado pelo TCU, redija um texto dissertativo que atenda aos seguintes questionamentos/instrues:
em que consiste a auditoria contbil, financeira e oramentria do TCU? Em sua resposta, aborde a importncia do aspecto tcnico da legalidade e de legitimidade na aplicao dos recursos pela auditada; em que consistem a avaliao dos controles internos e a auditoria interna da entidade auditada? que tcnicas de amostragem probabilstica o TCU pode utilizar em situaes como a descrita? Comente o risco na aplicao de cada uma dessas tcnicas.
EXEMPLO DE RESPOSTA (ELABORADA PELOS PROFESSORES):
A Constituio Federal de 1988 atribuiu ao Tribunal de Contas da Unio a competncia por realizar auditorias de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial, nas unidades administrativas dos Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio.
Dessa forma, no exerccio de suas funes constitucionais, o TCU realiza dois tipos de auditoria: conformidade e operacional. A primeira delas, que envolve fiscalizaes contbeis, financeiras e oramentrias, tem seu escopo focado na anlise da legalidade e da legitimidade da gesto.
Em outras palavras, em auditorias de conformidade, o Tribunal busca avaliar se os gestores pblicos pautaram suas aes pelo que est disposto nas leis e regulamentos, bem como se essas aes foram pautadas por princpios e condutas ticas aceitas pela sociedade.
Dentro de um processo de auditoria conduzido pelo TCU, a construo da viso geral do objeto auditado etapa fundamental que permite equipe de auditoria compreender como este objeto est estruturado, permitindo que sejam identificadas as questes que meream ser examinadas.
Nesse sentido, parte desse conhecimento obtido por meio da avaliao do grau de confiabilidade dos controles internos que auxiliam a administrao no cumprimento das leis e regulamentos. Ademais, outros subsdios importantes so os resultados dos trabalhos da auditoria interna ferramenta necessria para avaliao contnua e aperfeioamento dos controles internos de uma instituio.
Assim, os resultados do diagnstico do controle interno permitem ao auditor definir o escopo do seu trabalho, identificando, por exemplo, que procedimentos sero necessrios, em que extenso sero aplicados e se ser preciso recorrer a tcnicas de amostragem probabilstica.
Caso opte por realizar amostragem probabilstica, o auditor pode dispor dos processos de amostragem aleatria simples e estratificada.
O processo aleatrio simples o tipo mais comum de amostragem, no qual os itens que iro compor a amostra so retirados de uma nica populao. Nesse caso, supe-se que todos os elementos que compem a populao so homogneos, o que por um lado simplifica o desenho da amostra, mas por outro lado no identifica heterogeneidades existentes na populao eventualmente importantes.
J no processo de amostragem estratificada, a populao dividida em subgrupos (extratos) que so heterogneos entre si, mas cujos elementos que os formam so homogneos entre si. Dessa forma possvel separar
heterogeneidades que podem macular o teste estatstico e aumentam a varincia da populao, no entanto, o processo pode ser se tornar mais trabalhoso.
Observa-se, portanto, que o processo fiscalizatrio conduzido pelo TCU pode ser complexo, envolvendo vrias fases e procedimentos que lhe permitam avaliar a legalidade, a legitimidade e a economicidade dos atos de gesto.
EXEMPLO 1 - RESPOSTA DE ALUNO:
O Tribunal de Contas da Unio (TCU) realizou fiscalizao na entidade X com o objetivo de verificar a regularidade das licitaes e contratos firmados entre essa entidade e a Unio no ano de 2006. A fiscalizao consistiu na realizao de uma auditoria contbil, financeira e oramentria em que o tribunal verificou se os recursos repassados entidade estavam sendo aplicados conforme previsto no oramento, se os registros e demonstrativos contbeis refletiam as operaes efetuadas, como tambm se estavam baseados em documentao e legislao suporte. Para tanto, foi primordial que o tribunal verificasse a legalidade e a legitimidade da aplicao desses recursos. Quanto legalidade, o TCU verificou se as transaes ocorreram com base na legislao vigente. Em relao legitimidade, alm do amparo legal, foram avaliados aspectos como a moralidade, a convenincia, a oportunidade, a realidade social, entre outros. O TCU avaliou, tambm, os controles internos e a atuao da auditoria interna da entidade auditada para determinar a extenso e a profundidade dos trabalhos a realizar. Na avaliao dos controles internos, o TCU analisou sua existncia, suficincia e adequao. Por exemplo, verificou se a rea responsvel por certa tarefa era a mais adequada, se havia segregao de funo, etc.. Quanto auditoria interna, verificou se realizava auditoria com freqncia, se acompanhava o cumprimento das recomendaes e qual o seu grau de independncia. No caso em questo, o TCU poderia utilizar tcnicas de amostragem como seleo aleatria dos itens da amostra e o uso da amostragem por unidade monetria. No primeiro caso, as licitaes e os contratos seriam escolhidos de forma aleatria, sem o estabelecimento de critrios prvios, o que poderia gerar a escolha de itens com saldos irrelevantes, no representativos do montante de recursos repassados entidade. Na segunda situao, poderia selecionar as operaes de valor mais expressivo, pois assim a amostra tenderia a representar a maior parte da populao e a inferncia do resultado seria o mais prximo da realidade. Dessa forma, a Corte de Contas desempenhou o seu papel no que tange fiscalizao da aplicao dos recursos pblicos em benefcio da sociedade.
EXEMPLO 2 - RESPOSTA DE ALUNO: De acordo com a Constituio Federal de 1988, compete ao Tribunal de Contas da Unio (TCU) a fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Unio e entidades da administrao direta e indireta, mediante anlise da legalidade, legitimidade e economicidade. Um dos instrumentos que efetivam essa fiscalizao a auditoria, que pode ser classificada como de conformidade e operacional, sendo que esta trata dos aspectos relacionados eficincia, eficcia e efetividade dos atos praticados pelas entidades fiscalizadas e aquela verifica a legalidade e legitimidade dos atos de gesto dos responsveis por essas entidades. A avaliao quanto legalidade envolve o confronto entre o ato praticado e aquilo que preceituado pelo ordenamento jurdico em vigor. J em relao legitimidade, a anlise engloba aspectos ticos e morais, utilizando-se como parmetro de anlise o interesse pblico. No exemplo mencionado, na anlise do TCU dos contratos e licitaes da entidade, a auditoria pode envolver tanto os aspectos operacionais (por exemplo, anlise dos responsveis por cada fase do procedimento), quanto os aspectos de conformidade desses com a legislao vigente. Para se definir a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames a serem realizados, necessrio que o auditor tenha conhecimento da entidade, incluindo a anlise dos controles internos relevantes em relao ao objetivo da auditoria que est sendo realizada. No caso em questo cabe a verificao de controles que impeam a realizao de licitaes e contratos em desacordo com a legislao. O entendimento desses controles permite ao auditor avaliar o grau de confiabilidade das informaes obtidas no decorrer de seu trabalho. Essa avaliao realizada mediante o levantamento do sistema de controles internos e posterior anlise, em que se verifica se esses procedimentos so realizados na prtica e se so suficientes para evitar erros e fraudes. Dessa forma, o auditor independente verifica em que medida poder utilizar os dados gerados pelos sistemas da entidade. A auditoria interna baseada em um sistema contnuo de acompanhamento e avaliao dos trabalhos realizados na entidade. Apesar de possuir maior volume e extenso em relao aos levantamentos realizados pela auditoria independente, tem comprometida parte de sua independncia, por ser realizada por funcionrios da empresa. Na situao descrita, perante a grande quantidade de contratos celebrados, a auditoria deve fazer uso de tcnicas de amostragem, que permitam, a partir da anlise de alguns contratos, concluses para todos os demais. No entanto, para que se obtenha sucesso nessa extrapolao, se faz necessrio conhecer os tipos de contrato em anlise. Caso os contratos sejam homogneos pode ser utilizada a escolha aleatria para seleo da amostra, em que todos os contratos tm igual probabilidade de escolha. A populao tambm pode ser
estratificada de acordo com semelhanas, como por exemplo, o valor dos contratos, combinando-se ao final o resultado dos diversos extratos. Em ambos os casos, o auditor deve analisar os desvios e distores encontradas e, a partir das caractersticas encontradas, projet-las para toda a populao com o uso de frmulas e tcnicas estatsticas. Tendo como base o exposto acima, entende-se que a adoo dos conceitos descritos necessria ao trabalho de auditoria proposto.
Discursiva 02: (Elaborada pelos professores) Questo (mx. 20 linhas)
Voc est auditando a empresa XYZ que atua na rea varejista e possui milhares de clientes espalhados por todo o Brasil.
Redija um texto dissertativo descrevendo dois procedimentos de auditoria diferentes que poderiam ser utilizados para formar sua opinio sobre o contas a receber desta empresa. Exemplifique.
EXEMPLO DE RESPOSTA (ELABORADA PELOS PROFESSORES):
Os procedimentos de auditoria so tcnicas que permitem ao auditor identificar achados capazes de fundamentar suas concluses a respeito das demonstraes em anlise. No caso da avaliao do Contas a Receber, o auditor pode utilizar, por exemplo, o exame documental e a confirmao externa.
O primeiro permite analisar documentos como notas fiscais e faturas que suportam os lanamentos contbeis existentes e, consequentemente, o saldo da conta em anlise.
O segundo, por sua vez, permite coletar evidncias junto a terceiros externos instituio auditada. Por exemplo, com essa tcnica possvel confirmar com clientes da empresa os crditos em aberto que compem o saldo do Contas a Receber.
O auditor, portanto, deve utilizar todos os procedimentos disponveis para atingir seus objetivos e ser capaz de emitir uma opinio com razovel segurana sobre a adequao das demonstraes contbeis.
EXEMPLO DE RESPOSTA DE ALUNO:
Os Procedimentos de Auditoria constituem-se no conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas.
Cumpre salientar que, hodiernamente, o auditor dispe de vrios mtodos e tcnicas de auxlio busca por evidncias, por intermdio de um rol apenas exemplificativo de tcnicas e procedimentos.
Dentre estes procedimentos de auditoria, mencionados tanto pelo CFC Conselho Federal de Contabilidade quanto pelo TCU Tribunal de Contas da Unio, podemos enfatizar a Confirmao e o Reclculo.
Como exemplo, podemos citar o caso de uma auditoria nas demonstraes contbeis de uma empresa, especificamente no item Contas a receber, no qual o auditor pode confirmar diretamente com terceiros, externos entidade auditada, a veracidade da transao e a confirmao do saldo da referida conta.
Ainda pertinente quela auditoria, o auditor pode ser mais detalhista e verificar ainda a exatido matemtica dos registros, isto , repetir os clculos realizados pela empresa, procedimento este conhecido tambm como conferncia de clculos.
Diante do exposto, podemos inferir que o auditor possui plena liberdade para escolher o procedimento que melhor o auxilie na procura por evidncias e/ou distores, consentneo preconiza os manuais de auditoria.
Discursiva 03: (Elaborada pelos professores) Questo (mx. 20 linhas)
Evidncias so informaes obtidas que compem elementos essenciais e comprobatrios do achado, este corresponde a qualquer fato significativo, digno de relato pelo auditor, constitui-se um uma descoberta que fundamenta as concluses e recomendaes da auditoria.
Redija um texto respondendo as seguintes perguntas:
Qual a relao existente entre evidncias e achados? O que so indcios? Quais so os atributos que um achado deve ter? Explique-os.
EXEMPLO DE RESPOSTA (ELABORADA PELOS PROFESSORES):
O objetivo da fase de execuo de auditoria buscar achados que fundamentem as concluses e recomendaes do auditor. Esses achados devem ser fundamentados em evidncias informaes suficientes, completas, pertinentes, adequadas e fidedignas obtidas durante a auditoria.
Entretanto, importante no confundir evidncias com indcios, que consistem na discordncia entre a situao encontrada e o critrio, mas que ainda no foram devidamente investigados. Assim, um indcio no pode fundamentar um achado, mas somente apontar o caminho na direo das evidncias que devem ser coletadas.
O achado, portanto, decorre da comparao entre a situao encontrada e o critrio estabelecido. Esses dois atributos permitem entender em que medida a situao existente constatada pelo auditor difere dos padres esperados segundo normas, leis, melhores prticas etc.
Ademais, os achados tambm devem contar com outros dois atributos: causa e consequncia, que permitem identificar, respectivamente, a razo do desvio com relao ao critrio e a consequncia da situao encontrada.
Assim, os achados de auditoria consistem na comparao do que com o que deveria ser, sempre devidamente comprovados por evidncias juntadas ao relatrio.
EXEMPLO DE RESPOSTA DE ALUNO:
Os achados de auditoria so os desvios encontrados do critrio, isto , um padro pr-estabelecido para a situao encontrada e, que por sua relevncia, determinam as concluses e recomendaes que sero emitidas no relatrio de auditoria.
Os achados so comprovados por meio de evidncias, no existindo, portanto, achados sem evidncias.
Quando so encontrados desvios entre critrio e a situao encontrada e, no entanto, no houve devida investigao que pudesse identificar evidncias, fala-se em indcios, que no podem ser considerados achados pela ausncia de elemento essencial comprobatrio.
Os achados tem como atributos a comparao entre o esperado e o encontrado, a causa e o efeito. A causa a razo pela qual ocorre a situao encontrada e o efeito o resultado do desvio. Estes atributos so relevantes para permitir que a auditoria, a partir dos achados, recomende aes que possam efetivamente prevenir novos desvios entre o esperado e o encontrado.
Dessa forma, conclui-se que os procedimentos de auditoria devem ser definidos da melhor forma possvel para a obteno de evidncias que permitam comprovar os achados e, ainda, que permitam definir a causa e efeito destes.
Processo de contas e relatrio de gesto
O processo de contas (tomada e prestao de contas) e a apresentao do relatrio de gesto so disciplinados no mbito do TCU por sua Lei Orgnica (LOTCU), pelo seu Regimento Interno RITCU, pela IN TCU n 57/08 e pelas Decises Normativas n 100/09 (relatrio de gesto) e n 102/09 (processo de contas).
O ltimo edital cobrava o exame de conformidade e de desempenho no processo de contas conforme disposto na Instruo Normativa TCU n 54/2007, essa IN foi revogada pela IN TCU n 57/08, que ser o objeto de nossa aula.
Mas, antes de estudarmos a IN TCU n 57/08, vamos analisar os dispositivos da LOTCU acerca desse assunto.
Voc deve saber que segundo a Constituio Federal (art. 71) compete ao TCU julgar as contas dos administradores e demais responsveis por dinheiros, bens e valores pblicos.
A LOTCU disciplina que as contas dos administradores e responsveis citados nos incisos I a VI do seu art. 5 (quadro abaixo) sero anualmente submetidas a julgamento do Tribunal, sob forma de tomada ou prestao de contas, organizadas de acordo com normas estabelecidas em instruo normativa.
I - qualquer pessoa fsica, rgo ou entidade a que se refere o inciso I do art. 1 desta Lei, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que, em nome desta assuma obrigaes de natureza pecuniria; II - aqueles que derem causa a perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte dano ao Errio; III - os dirigentes ou liquidantes das empresas encampadas ou sob interveno ou que de qualquer modo venham a integrar, provisria ou permanentemente, o patrimnio da Unio ou de outra entidade pblica federal; IV - os responsveis pelas contas nacionais das empresas supranacionais de cujo capital social a Unio participe, de forma direta ou indireta, nos termos do tratado constitutivo. V - os responsveis por entidades dotadas de personalidade jurdica de direito privado que recebam contribuies parafiscais e prestem servio de interesse pblico ou social; VI - todos aqueles que lhe devam prestar contas ou cujos atos estejam sujeitos sua fiscalizao por expressa disposio de Lei;
A LOTCU determina que s por deciso do Tribunal de Contas da Unio os administradores e responsveis citados podem ser liberados da responsabilidade de apresentar as contas.
Nas tomadas ou prestaes de contas devem ser includos todos os recursos, oramentrios e extra-oramentrios, geridos ou no pela unidade ou entidade.
A omisso do dever de prestar contas uma das hipteses que enseja a instaurao da tomada de contas especial (TCE), nesse caso, a autoridade administrativa competente, sob pena de responsabilidade solidria, dever imediatamente adotar providncias com vistas a sua instaurao para apurao dos fatos, identificao dos responsveis e quantificao do dano.
Importante destacar que qualquer pessoa fsica ou jurdica, de direito pblico ou privado, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que, em nome desta assuma obrigaes de natureza pecuniria, est sujeita TCE, ou seja, no necessrio que responsvel esteja vinculado administrao direta ou indireta da Unio, basta que esteja envolvido, de alguma forma, dano ao Errio da Unio.
A TCE deve ser encaminhada imediatamente ao Tribunal para julgamento, se o dano causado ao Errio for de valor igual ou superior quantia fixada na forma estabelecida no seu Regimento Interno. Se o dano for de valor inferior quantia estabelecida, a TCE ser anexada ao processo da respectiva tomada ou prestao de contas anual do administrador ou ordenador de despesa, para julgamento em conjunto.
J, o TCU pode determinar a instaurao da tomada de contas especial, a qualquer tempo, fixando prazo para cumprimento dessa deciso.
Vamos ver como esse assunto pode ser cobrado:
1. (UnB/CESPE/TCU - Analista de Controle Externo rea/Especialidade: Controle Externo Orientao: Auditoria Governamental/2008) - Na hiptese de desvio de aplicaes em curso, as A TCE que um processo devidamente formalizado, com rito prprio, para apurar as responsabilidades pela ocorrncia de desfalque ou desvio de dinheiros, bens ou valores pblicos, ou, ainda, da prtica de qualquer ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico de que resulte dano ao Errio e obteno do respectivo ressarcimento.
A TCE uma medida de exceo que s deve ser instaurada quando esgotadas as devidas providncias administrativas.
tomadas de contas especiais sero encaminhadas imediatamente ao TCU, independentemente do valor do dano que j tiver sido causado ao errio.
Resoluo:
A TCE s ser encaminhada imediatamente ao TCU se o dano causado ao Errio for de valor igual ou superior quantia fixada pelo Tribunal, se o dano for de valor inferior a essa quantia, a TCE ser anexada ao processo da respectiva tomada ou prestao de contas anual do administrador ou ordenador de despesa, para julgamento em conjunto.
Portanto, item errado.
Peas do processo de contas
Segundo a LOTCU integraro a tomada ou prestao de contas, inclusive a tomada de contas especial, dentre outros elementos estabelecidos no Regimento Interno, os seguintes documentos:
relatrio de gesto;
relatrio do tomador de contas, quando couber;
relatrio e certificado de auditoria, com o parecer do dirigente do rgo de controle interno, que consignar qualquer irregularidade ou ilegalidade constatada, indicando as medidas adotadas para corrigir as faltas encontradas; e
pronunciamento do Ministro de Estado supervisor da rea ou da autoridade de nvel hierrquico equivalente.
Relatrio de gesto e processo de contas ( I N TCU n 57/ 08)
Vamos analisar agora a IN n 57/08, que encontra fundamento nos arts. 1, 6, 7, 8 e 9 da LOTCU e arts. 1, 188, 189, 194, 195 e 197 do RITCU.
O processo de contas no TCU leva em considerao dois aspectos fundamentais:
Integrao do controle da conformidade e do desempenho da gesto a fim de contribuir para o aperfeioamento da administrao pblica. O exame da conformidade engloba a anlise da legalidade, legitimidade e economicidade da gesto em relao a padres normativos e operacionais, expressos nas normas e regulamentos aplicveis, e da capacidade dos controles internos de identificar e corrigir falhas e irregularidades.
O exame do desempenho atua na anlise da
eficcia, eficincia, efetividade e economicidade da gesto em relao a padres administrativos e gerenciais, expressos em metas e resultados negociados com a administrao superior ou definidos nas leis oramentrias, e da capacidade dos controles internos de minimizar riscos e evitar falhas e irregularidades. Racionalizao e simplificao do exame e do julgamento das tomadas e prestaes de contas. O Tribunal disciplinar, em ato normativo, procedimentos de anlise tcnica simplificada, entre os quais o diferimento da instruo de processos de tomada e prestao de contas que contenham parecer do controle interno pela regularidade ou regularidade com ressalva, observados, ainda, critrios de materialidade, relevncia e risco.
O diferimento da instruo de processos de tomada e prestao de contas o sobrestamento da anlise do processo na unidade tcnica por prazo determinado, findo o qual, inexistindo elementos supervenientes que infirmem o parecer do controle interno, ser encaminhado ao relator, aps ouvido o Ministrio Pblico, para julgamento por Relao.
A racionalizao e simplificao do exame e do julgamento das tomadas e prestaes de contas deve observar os critrios de risco, materialidade e relevncia:
Critrios Definio Risco Suscetibilidade de ocorrncia de eventos que afetam negativamente a realizao dos objetivos das unidades jurisdicionadas. Materialidade Representatividade dos valores oramentrios, financeiros e patrimoniais colocados disposio dos gestores e/ou do volume de bens e valores efetivamente geridos Relevncia Importncia social ou econmica das aes desenvolvidas pelas unidades jurisdicionadas para a administrao pblica federal ou para a sociedade, em razo das funes, programas, projetos e atividades sob a responsabilidade de seus gestores, assim como dos bens que produzem e dos servios que prestam populao.
Vamos analisar uma questo que cobra o conhecimento desses critrios:
2. (UnB/CESPE/TCU - Analista de Controle Externo rea/Especialidade: Controle Externo Orientao: Auditoria Governamental/2008) - Em relao organizao e apresentao de processos de tomadas e prestaes de contas, o conceito de risco est associado, segundo o TCU, importncia social ou econmica de um rgo ou entidade para a administrao ou a sociedade, sendo a relevncia correspondente representatividade das dotaes oramentrias atribudas a uma unidade ou gestor.
Resoluo:
Voc deve estar lembrado que comentamos essa questo na aula 04, trouxemos ela de volta para reforar a importncia desses conceitos e para reforar o conceito de risco no mbito do processo de contas do TCU.
Como vimos, o conceito de risco est associado suscetibilidade de ocorrncia de eventos que afetam negativamente a realizao dos objetivos das unidades jurisdicionadas, j o conceito de relevncia est relacionado importncia social ou econmica de um rgo ou entidade para a administrao ou a sociedade.
O enunciado da questo troca os conceitos, associa risco ao conceito de relevncia, e relevncia ao conceito de materialidade. Portanto, o item est errado.
Processo de contas
O Processo de contas consiste em um processo de trabalho do controle externo destinado a avaliar a conformidade e o desempenho da gesto dos administradores e demais responsveis com base em um conjunto de documentos, informaes e demonstrativos de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional ou patrimonial, obtidos direta ou indiretamente.
O relatrio de gesto parte integrante do processo de contas, consiste no conjunto de documentos, informaes e demonstrativos de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional ou patrimonial relativos gesto dos responsveis por uma ou mais unidades jurisdicionadas, organizado de forma a possibilitar a viso sistmica da conformidade e do desempenho desta gesto.
A apresentao do relatrio de gesto condio necessria para a admissibilidade dos processos de contas.
O processo de contas pode ser aplicado de forma ordinria ou extraordinria, o que difere um do outro o momento de sua apresentao:
Ordinrio Extraordinrio Anualmente. Na extino, liquidao, dissoluo, transformao, fuso, incorporao ou desestatizao de unidades jurisdicionadas.
Bom, nesse ponto voc deve estar se perguntado: qual a diferena entre a tomada e a prestao de contas?
A tomada de contas aplicada gesto dos responsveis por unidades jurisdicionadas da administrao federal direta.
J, a prestao de contas aplicada gesto dos responsveis por unidades jurisdicionadas da administrao federal indireta e daquelas no classificadas como integrantes da administrao direta federal (fundaes e sociedades mantidas pelo Poder Pblico Federal, Servios Sociais Autnomos etc.).
Tomada de Contas Prestao de Contas Administrao Direta Administrao Indireta
O processo de contas ordinrias poder ser organizado tendo por base a gesto de:
Uma unidade jurisdicionada (chamado de processo de contas individual);
Um conjunto de unidades jurisdicionadas que:
o se relacionam em razo de hierarquia, funo ou programa de governo, de modo a possibilitar a avaliao sistmica dessa gesto (chamado de processo de contas consolidado);
o no se relacionem em razo de hierarquia, funo ou programa de governo, mas cujo exame em conjunto e em confronto possibilite a avaliao sistmica dessa gesto (chamado de processo de contas agregado).
Os processos de contas ordinrias dos responsveis por unidades jurisdicionadas com parecer do dirigente do rgo do controle interno pela irregularidade devero ser apresentados como processos de contas individuais.
Nesse caso, devero conter informaes sobre a conduta apresentada e o seu nexo de causalidade entre esta e o resultado do ilcito, bem como consideraes relacionadas responsabilidade do agente.
Quem deve apresentar o relatrio de gesto ou processo de contas:
Os relatrios de gesto e o processo de contas ordinrias abrangero a gesto dos seguintes responsveis (titulares e seus substitutos):
dirigente mximo da unidade jurisdicionada que apresenta as contas ao Tribunal;
membro de diretoria;
membro de rgo colegiado que, por definio legal, regimental ou estatutria, seja responsvel por atos de gesto; e
outros definidos, a critrio do Tribunal, em deciso normativa.
Das seguintes unidades jurisdicionadas:
rgos e entidades da administrao pblica federal direta e indireta, includas as fundaes e empresas estatais, bem como suas unidades internas;
fundos de transferncia e de destinao cujo controle se enquadre como competncia do Tribunal;
servios sociais autnomos;
contas nacionais das empresas supranacionais de cujo capital social a Unio participe, de forma direta ou indireta, nos termos do respectivo tratado constitutivo;
empresas encampadas, sob interveno federal ou que, de qualquer modo, venham a integrar, provisria ou permanentemente, o patrimnio da Unio ou de entidade pblica federal; e
entidades cujos gestores, em razo de previso legal, devam prestar contas ao Tribunal.
J, os processos de contas extraordinrias sero apresentados para julgamento do Tribunal pelos responsveis pelos processos de extino, liquidao, dissoluo, transformao, fuso, incorporao ou desestatizao das unidades jurisdicionadas.
Dispensa da apresentao
J vimos que o TCU pode dispensar da apresentao das contas pessoas que esto obrigadas (art. 6 da LOTCU).
Anualmente so definidas em deciso normativa de natureza sigilosa as unidades jurisdicionadas cujos responsveis apresentaro contas ordinrias para fins de julgamento, sob a forma de tomada ou prestao de contas. As demais unidades jurisdicionadas esto dispensadas de sua apresentao.
Alm dessas, esto dispensados de apresentar o relatrio de gesto ou o processo de contas ordinrio, os responsveis pelas entidades de fiscalizao do exerccio profissional, sem prejuzo da manuteno das demais formas de fiscalizao exercidas pelo controle externo (art. 2, 1, IN TCU 57/08).
importante lembrar tambm que os beneficirios de transferncia de recursos federais no apresentam as contas perante o TCU, pois, nesse caso, prestaro contas ao rgo ou entidade repassadora (art. 2, 2, IN TCU 57/08).
O rgo de controle interno poder, a seu critrio, realizar trabalhos sobre as unidades jurisdicionadas dispensadas da apresentao do processo de contas, o qual apenas ser encaminhado ao Tribunal caso as contas sejam julgadas:
regulares com ressalva, ou seja, quando evidenciarem impropriedade ou qualquer outra falta de natureza formal de que no resulte dano ao Errio;
irregulares, quando comprovada qualquer das seguintes ocorrncias: a) omisso no dever de prestar contas; b) prtica de ato de gesto ilegal, ilegtimo, antieconmico, ou infrao norma legal ou regulamentar de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional ou patrimonial; c) dano ao Errio decorrente de ato de gesto ilegtimo ao antieconmico; d) desfalque ou desvio de dinheiros, bens ou valores pblicos. Vamos ver como esse assunto pode ser cobrado: 3. (UnB/CESPE/TCU - Analista de Controle Externo rea/Especialidade: Controle Externo Orientao: Auditoria Governamental/2008) - Os conselhos de fiscalizao do exerccio profissional deixaram de se sujeitar jurisdio do TCU. Atualmente, tais conselhos, quer o de mbito federal, quer os de mbito regional, prestam contas reciprocamente de suas aes e da utilizao dos recursos disponveis, mantendo vinculao com o poder pblico. Resoluo:
Os responsveis pelas entidades de fiscalizao do exerccio profissional esto dispensados de apresentar o processo de contas, contudo continuam sujeitos jurisdio do TCU, sem prejuzo da manuteno das demais formas de fiscalizao exercidas pelo controle externo. Item errado.
Prazos
A apresentao dos relatrios de gesto e dos processos de contas ordinrias dever ocorrer de acordo com os prazos definidos em decises normativas, (para o exerccio de 2009: Deciso Normativa n 100/09 - relatrio de gesto e, Deciso Normativa n 102/09 - processo de contas).
Por sua vez, os processos de contas extraordinrias devero ser apresentados ao Tribunal em at cento e vinte dias da efetiva extino, liquidao, dissoluo, transformao, fuso, incorporao ou desestatizao da unidade jurisdicionada.
Os prazos do relatrio de gesto, dos processos de contas ordinrias e extraordinrias podero ser prorrogados pelo Plenrio do Tribunal, em carter excepcional, mediante solicitao fundamentada formulada, conforme o caso, pelas seguintes autoridades:
Presidente da Cmara dos Deputados, do Senado Federal, do Supremo Tribunal Federal, dos demais Tribunais Superiores, dos Tribunais Federais nos Estados e no Distrito Federal e do Tribunal de Contas da Unio;
Ministro de Estado ou autoridade de nvel hierrquico equivalente; e
Procurador-Geral da Repblica.
Se o processo de contas ordinrias no puder ser concludo no prazo definido pelo Tribunal, o dirigente mximo do rgo tambm poder solicitar, em carter excepcional, mediante pedido fundamentado, a prorrogao de prazo para apresentao dos referidos processos devidamente auditados.
Note que a inobservncia dos prazos previstos na deciso normativa ou de sua prorrogao, quando autorizada, poder configurar omisso no dever de prestar contas, sendo nesse caso, as contas julgadas irregulares.
O prazo para apresentao s ser considerado cumprido quando do envio do processo de contas, devidamente formalizado, contendo todas as peas e contedos exigidos na IN 57/08 e na respectiva deciso normativa.
No caso inadimplemento, o rgo de controle interno competente ser informado do fato pela unidade tcnica do Tribunal, para que, em at quinze dias, comunique a situao aos responsveis.
Os responsveis pela gesto da unidade jurisdicionada tero quinze dias para sanear a pendncia, permanecendo, enquanto isso, em situao de inadimplncia no dever de apresentar contas.
Ateno: Em razo da complexidade do relatrio de gesto ou da necessidade de acompanhamento mais tempestivo dos atos de gesto das unidades jurisdicionadas envolvidas, o Tribunal poder determinar, por meio de deciso normativa, a apresentao de relatrios de gesto parciais, em periodicidade inferior a um ano, que comporo o relatrio de gesto final.
Rol de responsveis
O rol de responsveis a relao dos titulares e seus substitutos que desempenharam qualquer das seguintes naturezas de responsabilidade:
dirigente mximo da unidade jurisdicionada que apresenta as contas ao Tribunal;
membro de diretoria;
membro de rgo colegiado que, por definio legal, regimental ou estatutria, seja responsvel por atos de gesto; e
outros definidos, a critrio do Tribunal, em deciso normativa.
Nesse rol devero constar as seguintes informaes relativas a cada responsvel:
nome, completo e por extenso, e nmero do Cadastro de Pessoa Fsica do Ministrio da Fazenda (CPF/MF) do responsvel arrolado;
identificao das naturezas de responsabilidade e dos cargos ou funes exercidos;
indicao dos perodos de gesto, por cargo ou funo;
identificao dos atos formais de nomeao, designao ou exonerao, incluindo a data de publicao no Dirio Oficial da Unio ou em documento de divulgao pertinente;
endereo residencial completo; e
endereo de correio eletrnico, se houver.
Para fins de documentao e acesso por parte dos rgos de controle, as unidades jurisdicionadas devero manter cadastro, preferencialmente informatizado, com todos os responsveis, mesmo aqueles no compreendidos no rol de responsveis.
Os rgos de controle interno podero, a seu critrio, avaliar a gesto de outros responsveis, ainda que no arrolados no processo de contas. No caso de ser constatada gesto irregular e houver dano ao Errio, o respectivo rgo de controle interno, sob pena de responsabilidade solidria, dever determinar a instaurao de processo de tomada de contas especial.
Caso no ocorra dano ao Errio, o responsvel ter as suas responsabilidades certificada pelo rgo de controle interno.
Forma, peas e contedo.
O Tribunal define por meio de deciso normativa a forma como sero apresentados os relatrios de gesto dos responsveis pelas unidades jurisdicionadas, bem como seu contedo mnimo e as orientaes para a sua apresentao ou encaminhamento em meio informatizado.
O relatrio de gesto dever incluir todos os recursos, oramentrios e extra- oramentrios, utilizados, arrecadados, guardados ou geridos pelas unidades jurisdicionadas ou pelos quais elas respondam, inclusive aqueles oriundos de fundos de natureza contbil, recebidos de entes da administrao pblica federal ou descentralizados para execuo indireta.
O relatrio de gesto do responsvel por unidade jurisdicionada que for instado a apresentar contas ordinrias dever ser submetido auditoria de gesto e s demais providncias a cargo do respectivo rgo de controle interno.
Os relatrios de gesto podero ser encaminhados ao Tribunal:
pelos responsveis; ou
pelo rgo de controle interno a que estiver vinculada a unidade jurisdicionada dos respectivos responsveis.
Eles ficaro disponveis na rede mundial de computadores, para consulta pela sociedade, na forma definida por ato da presidncia do Tribunal.
Os processos de contas ordinrias sero compostos pelas peas abaixo arroladas e demais peas fixadas pelo Tribunal em deciso normativa:
rol de responsveis;
relatrio de gesto dos responsveis;
declarao expressa da respectiva unidade de pessoal de que os responsveis constantes do rol de responsveis esto em dia com a exigncia de apresentao da declarao de bens e rendas de que trata a Lei n 8.730, de 1993 (imposto de renda);
relatrios e pareceres de rgos, entidades ou instncias que devam se pronunciar sobre as contas ou sobre a gesto dos responsveis pela unidade jurisdicionada, consoante previso em lei ou em seus atos constitutivos;
relatrio de auditoria de gesto, emitido pelo rgo de controle interno competente;
certificado de auditoria, emitido pelo rgo de controle interno competente;
parecer conclusivo do dirigente do rgo de controle interno competente; e
pronunciamento expresso do Ministro de Estado supervisor da unidade jurisdicionada cujo responsvel apresenta o processo de contas ordinrias, ou da autoridade de nvel hierrquico equivalente, sobre o parecer do dirigente do rgo de controle interno competente, atestando haver tomado conhecimento das concluses nele contidas.
Ateno: O pronunciamento ministerial ou de autoridade de nvel hierrquico equivalente sobre o parecer do dirigente do rgo de controle interno competente no poder ser objeto de delegao.
Os exames do rgo competente de controle interno sobre os processos de contas ordinrias abrangero todos os recursos, oramentrios e extra- oramentrios, utilizados, arrecadados, guardados ou geridos pelas unidades jurisdicionadas ou pelos quais elas respondam, inclusive aqueles oriundos de fundos de natureza contbil, recebidos de entes da administrao pblica federal ou descentralizados para execuo indireta.
O relatrio de auditoria de gesto emitido pelo rgo de controle interno dever ser composto apenas de achados caracterizados, ao menos, pela indicao da situao encontrada e do critrio adotado, evidenciados por papis de trabalho que no comporo o referido relatrio, mas que devero ser mantidos em arquivo disposio do Tribunal.
Processos de contas extraordinrias
O rgo ou entidade da administrao pblica federal que for submetido a processo de extino, liquidao, dissoluo, transformao, fuso, incorporao ou desestatizao dever apresentar a julgamento do Tribunal processo de contas extraordinrias, abrangendo o perodo compreendido entre o incio do exerccio financeiro e a data da efetiva extino, liquidao, dissoluo, transformao, fuso, incorporao ou desestatizao.
As unidades jurisdicionadas que extrapolem o ano civil devero apresentar os relatrios de gesto do exerccio correspondente.
Os processos de contas extraordinrias devero conter os documentos e informaes relativos s providncias adotadas para encerramento das atividades da unidade, em especial os termos de transferncia patrimonial e a situao dos processos administrativos no encerrados, com o aceite dos respectivos destinatrios.
Prazo de guarda dos documentos comprobatrios
As unidades jurisdicionadas devero manter os documentos comprobatrios, inclusive de natureza sigilosa, pelo prazo mnimo de dez anos, contado a partir da apresentao dos relatrios de gesto ao Tribunal.
O descumprimento sujeitar o responsvel multa, sem prejuzo da instaurao de tomada de contas especial, para apurao dos fatos, identificao dos responsveis e quantificao do dano ao errio, se for o caso.
4. (UnB/CESPE/TCE AC Analista de Controle Externo Especialidade: Administrao Pblica e/ou de Empresas/2008) Adaptada - A auditoria do controle interno deve ser registrada por meio de relatrio, parecer, certificado ou nota.
O parecer do dirigente do rgo do controle interno pea documental que externaliza a avaliao conclusiva do controle interno e deve ser inserida, compulsoriamente, nos processos de tomada e prestao de contas.
Resoluo:
Vimos que os processos de contas ordinrias sero compostos por diversas peas, entre elas, o parecer conclusivo do dirigente do rgo de controle interno competente. Item correto.
Decises em Processo de Tomada ou Prestao de Contas
Segundo o art. 10 da LOTCU a deciso em processo de tomada ou prestao de contas pode ser preliminar, definitiva ou terminativa.
Preliminar a deciso pela qual o Relator ou o Tribunal, antes de pronunciar-se quanto ao mrito das contas, resolve sobrestar o julgamento, ordenar a citao ou a audincia dos responsveis ou, ainda, determinar outras diligncias necessrias ao saneamento do processo.
Definitiva a deciso pela qual o Tribunal julga as contas regulares, regulares com ressalva, ou irregulares.
As contas sero julgadas: Quando Regulares Expressarem, de forma clara e objetiva, a exatido dos demonstrativos contbeis, a legalidade, a legitimidade e a economicidade dos atos de gesto do responsvel. Regulares com ressalvas Evidenciarem impropriedade ou qualquer outra falta de natureza formal de que no resulte dano ao Errio. Irregulares Comprovada qualquer das seguintes ocorrncias: omisso no dever de prestar contas; prtica de ato de gesto ilegal, ilegtimo, antieconmico, ou infrao norma legal ou regulamentar de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional ou patrimonial; dano ao Errio decorrente de ato de gesto ilegtimo ao antieconmico; ou desfalque ou desvio de dinheiros, bens ou valores pblicos.
Terminativa a deciso pela qual o Tribunal ordena o trancamento das contas que forem consideradas iliquidveis.
As contas sero consideradas iliquidveis quando caso fortuito ou de fora maior, comprovadamente alheio vontade do responsvel, tornar materialmente impossvel o julgamento de mrito.
O Tribunal ordenar o trancamento das contas que forem consideradas iliquidveis e o consequente arquivamento do processo.
Se, dentro do prazo de cinco anos contados da publicao da deciso terminativa no Dirio Oficial da Unio surgirem novos elementos, o Tribunal poder autorizar o desarquivamento do processo e determinar que se ultime a respectiva tomada ou prestao de contas. Transcorrido esse prazo sem que tenha havido nova deciso, as contas sero consideradas encerradas, com baixa na responsabilidade do administrador.
Vamos agora resolver mais algumas questes:
5. (UnB/CESPE/TCU - Analista de Controle Externo rea/Especialidade: Controle Externo Orientao: Auditoria Governamental/2008) - Uma deciso do TCU, em processo de tomada ou prestao de contas, s ser considerada terminativa quando, transcorridos cinco anos do seu arquivamento, no for possvel comprovar os fatos que tenham sobrestado o seu julgamento, por indcios de irregularidades.
Resoluo:
Uma deciso considerada terminativa quando o Tribunal ordena o trancamento das contas que forem consideradas iliquidveis, o prazo de cinco anos a contas da publicao da deciso terminativa no Dirio Oficial da Unio, e no do arquivamento do processo como afirma o enunciado, para efeitos do encerramento das contas, com baixa na responsabilidade do administrador. Portanto, item errado.
6. (UnB/CESPE/TCU - Analista de Controle Externo rea/Especialidade: Controle Externo Orientao: Auditoria Governamental/2008) - O conceito de irregularidade, na acepo da Lei Orgnica do TCU, mais abrangente do que a existncia de dano provocado por desfalque ou desvio de valores pblicos, ou a prtica de atos ilegais ou a mera omisso no dever de prestar contas. Atualmente, para julgar irregulares as contas, suficiente a comprovao de dano provocado por ato antieconmico ou de prtica de ato de gesto qualificado como antieconmico.
Resoluo:
Conforme vimos, a prtica de ato de gesto antieconmico suficiente para ensejar que as contas sejam consideradas irregulares.
Item correto.
7. (Elaborada pelos professores) - O rgo ou entidade da administrao pblica federal que for submetido a processo de extino, liquidao, dissoluo, transformao, fuso, incorporao ou desestatizao dever apresentar a julgamento do Tribunal processo de contas ordinrias, abrangendo o perodo compreendido entre o incio do exerccio financeiro e a data do respectivo evento.
Resoluo:
O caso previsto pelo enunciado enseja a tomada de contas extraordinrias e no ordinrias. Item errado.
8. (Elaborada pelos professores) Entre outras peas, os processos de contas ordinrias sero compostos pelo rol de responsveis; pelo relatrio de gesto dos responsveis; pelo relatrio de auditoria de gesto, emitido pelo rgo de controle externo competente; pela declarao de bens e rendas dos responsveis, pelo certificado de auditoria, emitido pelo rgo de controle interno competente; e, pelo parecer conclusivo do dirigente do rgo de controle interno competente.
Resoluo:
O erro da questo est em afirmar que o relatrio de auditoria de gesto emitido pelo rgo de controle externo competente, quando na verdade o controle interno que o emite, alm disso, inclui entre as peas exigidas a declarao de bens e rendas dos responsveis, quando na verdade, exigido a declarao expressa da respectiva unidade de pessoal de que os responsveis constantes do rol de responsveis esto em dia com a exigncia de apresentao da declarao de bens e rendas.
Item errado.
9. (Elaborada pelos professores) O prazo para apresentao do processo de contas s ser considerado cumprido quando do envio ao TCU, devidamente formalizado, de todas as peas e contedos exigidos pelo Tribunal. No caso de inadimplemento, ser considerado omisso o responsvel que no sanear a pendncia no prazo de at quinze dias a contar do recebimento da comunicao de controle interno competente.
Resoluo:
Conforme vimos o prazo para apresentao s ser considerado cumprido quando do envio do processo de contas, devidamente formalizado, contendo todas as peas e contedos exigidos na IN 57/08 e na respectiva deciso normativa.
No caso inadimplemento, o rgo de controle interno competente ser informado do fato pela unidade tcnica do Tribunal, para que, em at quinze dias, comunique a situao aos responsveis.
Os responsveis pela gesto da unidade jurisdicionada tero quinze dias para sanear a pendncia, permanecendo, enquanto isso, em situao de inadimplncia no dever de apresentar contas.
Item correto.
10. (Elaborada pelos professores) Nem todas as unidades jurisdicionadas so obrigadas a apresentao do processo de contas. Nesse sentido, anualmente so definidas em instruo normativa de natureza sigilosa as unidades jurisdicionadas cujos responsveis apresentaro contas ordinrias para fins de julgamento, sob a forma de tomada ou prestao de contas.
Resoluo:
O instrumento normativo utilizado para definir as unidades jurisdicionadas cujos responsveis apresentaro contas ordinrias para fins de julgamento a deciso normativa. Item errado.
Finalizamos aqui a nossa aula de hoje, faa os exerccios propostos e participe do frum de dvidas.
Um grande abrao, Davi e Fernando
Exerccios Propostos
1. (UnB/CESPE/TCU - Analista de Controle Externo rea/Especialidade: Controle Externo Orientao: Auditoria Governamental/2008) - Para efeito de organizao e apresentao dos processos de tomada e prestao de contas, o TCU considera que a relevncia est relacionada participao que um rgo ou entidade tem no oramento pblico e a materialidade a dimenso econmica ou social de um rgo ou entidade em funo das aes de que responsvel. A importncia de qualquer uma dessas caractersticas exclui a outra.
2. (UnB/CESPE/TCU Auditor Federal de Controle Externo rea/Especialidade: Controle Externo Orientao: Auditoria de Obras Pblicas/2009) - Julgue os prximos itens com base nas normas da Lei Orgnica do TCU relativas s decises em processos de tomada ou prestao de contas.
Se o relator de um processo decidir determinar a audincia de um dos responsveis listados no mesmo processo, tal determinao se classificar como preliminar.
3. (UnB/CESPE/TCU Auditor Federal de Controle Externo rea/Especialidade: Controle Externo Orientao: Auditoria de Obras Pblicas/2009) - Julgue os prximos itens com base nas normas da Lei Orgnica do TCU relativas s decises em processos de tomada ou prestao de contas.
Se o TCU, ao examinar um processo de tomada de contas, julgar as contas como regulares, tal deciso ser classificada como terminativa.
4. (UnB/CESPE/TCU - Analista de Controle Externo rea/Especialidade: Controle Externo Orientao: Auditoria Governamental/2007) - Em cada auditoria realizada, o auditor governamental dever elaborar relatrio que refletir os resultados dos exames efetuados. Entretanto, nos relatrios de auditorias realizadas com base no processo de tomada e prestao de contas, nas quais se detectar desvio de bens pblicos, a autoridade administrativa competente dever comunicar imediatamente o resultado ao TCU, para que este instaure processo de tomada de contas especiais.
5. (UnB/CESPE/Unipampa Auditor/2009) - Considere que o rgo de controle interno de instituio de ensino superior fundacional da Unio tenha constatado que o dirigente de uma unidade da instituio mantm os recursos de um convnio com o MEC em aplicao financeira para prevenir atrasos ou insuficincia em outras transferncias. Nesse caso, o rgo de controle deve
solicitar diretamente ao TCU a instaurao de tomada de contas especial, fato que ser, ento, comunicado autoridade responsvel.
6. (UnB/CESPE/TST - Analista Judicirio rea: Administrativa Especialidade: Contabilidade/2008) - A respeito da auditoria no setor pblico federal, julgue o item a seguir.
No apoio ao controle externo, os rgos de controle interno do Poder Judicirio devem alertar a autoridade administrativa competente para que instaure tomada de contas especial, se tomarem conhecimento de prtica de ato antieconmico de que resulte dano ao errio.
7. (Elaborao dos professores) - Qualquer pessoa fsica ou jurdica que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que, em nome desta assuma obrigaes de natureza pecuniria, est sujeita TCE, mesmo que no haja dano ao Errio da Unio.
8. (Elaborao dos professores) - O exame do desempenho engloba a capacidade dos controles internos de identificar e corrigir falhas e irregularidades; o exame da conformidade atua na anlise da eficcia, eficincia, efetividade e economicidade da gesto em relao a padres administrativos e gerenciais.
9. (Elaborao dos professores) - O Tribunal poder diferir a instruo de processos de tomada e prestao de contas que contenham parecer do controle interno pela regularidade ou regularidade com ressalva.
10. (Elaborao dos professores) - O processo de contas ordinrias poder ser organizado tendo por base a gesto de uma unidade jurisdicionada ou de um conjunto de unidades jurisdicionadas que se relacionam em razo de hierarquia, funo ou programa de governo, de modo a possibilitar a avaliao sistmica dessa gesto, nesse ltimo caso o processo de contas consolidado.
1. (UnB/CESPE/TCU - Analista de Controle Externo rea/Especialidade: Controle Externo Orientao: Auditoria Governamental/2008) - Na hiptese de desvio de aplicaes em curso, as tomadas de contas especiais sero encaminhadas imediatamente ao TCU, independentemente do valor do dano que j tiver sido causado ao errio.
2. (UnB/CESPE/TCU - Analista de Controle Externo rea/Especialidade: Controle Externo Orientao: Auditoria Governamental/2008) - Em relao organizao e apresentao de processos de tomadas e prestaes de contas, o conceito de risco est associado, segundo o TCU, importncia social ou econmica de um rgo ou entidade para a administrao ou a sociedade, sendo a relevncia correspondente representatividade das dotaes oramentrias atribudas a uma unidade ou gestor.
3. (UnB/CESPE/TCU - Analista de Controle Externo rea/Especialidade: Controle Externo Orientao: Auditoria Governamental/2008) - Os conselhos de fiscalizao do exerccio profissional deixaram de se sujeitar jurisdio do TCU. Atualmente, tais conselhos, quer o de mbito federal, quer os de mbito regional, prestam contas reciprocamente de suas aes e da utilizao dos recursos disponveis, mantendo vinculao com o poder pblico.
4. (UnB/CESPE/TCE AC Analista de Controle Externo Especialidade: Administrao Pblica e/ou de Empresas/2008) Adaptada - A auditoria do controle interno deve ser registrada por meio de relatrio, parecer, certificado ou nota.
O parecer do dirigente do rgo do controle interno pea documental que externaliza a avaliao conclusiva do controle interno e deve ser inserida, compulsoriamente, nos processos de tomada e prestao de contas.
5. (UnB/CESPE/TCU - Analista de Controle Externo rea/Especialidade: Controle Externo Orientao: Auditoria Governamental/2008) - Uma deciso do TCU, em processo de tomada ou prestao de contas, s ser considerada terminativa quando, transcorridos cinco anos do seu arquivamento, no for possvel comprovar os fatos que tenham sobrestado o seu julgamento, por indcios de irregularidades.
Governamental/2008) - O conceito de irregularidade, na acepo da Lei Orgnica do TCU, mais abrangente do que a existncia de dano provocado por desfalque ou desvio de valores pblicos, ou a prtica de atos ilegais ou a mera omisso no dever de prestar contas. Atualmente, para julgar irregulares as contas, suficiente a comprovao de dano provocado por ato antieconmico ou de prtica de ato de gesto qualificado como antieconmico.
7. (Elaborada pelos professores) - O rgo ou entidade da administrao pblica federal que for submetido a processo de extino, liquidao, dissoluo, transformao, fuso, incorporao ou desestatizao dever apresentar a julgamento do Tribunal processo de contas ordinrias, abrangendo o perodo compreendido entre o incio do exerccio financeiro e a data do respectivo evento.
8. (Elaborada pelos professores) Entre outras peas, os processos de contas ordinrias sero compostos pelo rol de responsveis; pelo relatrio de gesto dos responsveis; pelo relatrio de auditoria de gesto, emitido pelo rgo de controle externo competente; pela declarao de bens e rendas dos responsveis, pelo certificado de auditoria, emitido pelo rgo de controle interno competente; e, pelo parecer conclusivo do dirigente do rgo de controle interno competente.
9. (Elaborada pelos professores) O prazo para apresentao do processo de contas s ser considerado cumprido quando do envio ao TCU, devidamente formalizado, de todas as peas e contedos exigidos pelo Tribunal. No caso de inadimplemento, ser considerado omisso o responsvel que no sanear a pendncia no prazo de at quinze dias a contar do recebimento da comunicao de controle interno competente.
10. (Elaborada pelos professores) Nem todas as unidades jurisdicionadas so obrigadas a apresentao do processo de contas. Nesse sentido, anualmente so definidas em instruo normativa de natureza sigilosa as unidades jurisdicionadas cujos responsveis apresentaro contas ordinrias para fins de julgamento, sob a forma de tomada ou prestao de contas.