Lei 12.

973/2014
Maio de 2014
www.pwc.com
Junho, 2014
So Paulo
Contexto Atual
Contexto atual Fiscal X societrio
IN n 1397/2013
JCP e MEP calculados com base no PL fiscal
4
Cria a ECF
3
Tributa dividendos distribudos em excesso em
relao ao lucro fiscal
2
Institui o balano fiscal
1
5
Thin cap e TP (?)
PwC
3
Contexto atual Lei 12973/2014
Novas regras para tributao dos lucros
auferidos no exterior
4
Novas regras para deduo do gio pago na
aquisio de investimentos
3
Revoga o RTT
2
Integra a legislao tributria s normas
societria/contbil
1
PwC
4
Contexto atual
Opo pela antecipao dos efeitos da Lei
para 2014
7
Vigncia: 1.01.2015
6
No incidncia de IRPJ sobre dividendos
distribudos entre 2008 a 2013
5
Balano nico: societrio
PwC
5
Dividendos, JCP e MEP
Dividendos art. 72
Lucros e dividendos (entre 1.01.2008 e 31.12.2013)
Calculados em valores superiores aos apurados
com base nos critrios contbeis vigentes em
31.12.2007:
- no incidncia IR/CSLL
Lucros apurados em 2014:
Optante: no incidncia (balano nico)
No optante: discusso da IN 1397
PwC
7
JCP art. 73
Clculo de JCP anos-calendrio de 2008 a 2014:
Admitido como base o PL societrio
Para 2014 regra restrita aos no optantes da adoo
inicial da lei
AAP no integra BC
PwC
8
MEP art. 74
Equivalncia patrimonial - anos-calendrio de 2008
a 2014 :
Admitido o uso do PL societrio da investida
Para 2014 regra restrita aos no optantes da adoo
inicial da lei
PwC
9
Adoo inicial da Lei 12973/2014
Adoo inicial da Lei
2015 2014 2013
IN 1397/13
Vigente
IN 1.397
Vigente
Lei 12973/14
Facultativa
Lei 12973/14
Vigente
IN 1.397
No aplicvel
Optante
N/Optante
IN 1397/13
Lei 12.973/14
PwC
11
Vigncia antecipada da lei - 2014
IN RFB n 1.469/2014
Opes independentes:
Alteraes IRPJ/CSLL/PIS/COFINS e extino
RTT
Alteraes lucros auferidos no exterior
Formalizao na DCTF de maio, entregue em julho (15
dia til)
Opo irretratvel
PwC
12
Adoo inicial da lei
Controlar as diferenas do
RTT em subcontas ou
tributar saldo inicial
Novos CPCs - sem efeito
at que lei tributria
os discipline
RFB disciplinar a forma de
anulao desse efeito
PwC
13
Controles emsubcontas
Diferenas do RTT na adoo
inicial da Lei ou tributao
Valores apontados na Lei:
AVJ, AVP, gio, ganho por
compra vantajosa, etc
PwC
14
Implementao de subcontas
Criao de
subcontas
Transaes
controladas
em
subcontas (*)
No
controladas
Definir
tratamento
fiscal
Definir
tratamento
fiscal
(*) Subconta requerida para itens como: AVJ, AVP, mais valias, goodwill, etc.
Controle
extracontbil
PwC
15
Novo marco legal novos controles
CPCs anteriores Lei:
tratamento tributrio da Lei, ou na sua falta:
tratamento contbil
CPCs novos sem efeito at que a lei tributria os
discipline
RFB disciplinar a forma de anulao desse efeito
(novo RTT??)
PwC
16
Avaliao de Investimentos &
Incorporao, fuso, ciso
Avaliao de Investimento art. 20, DL 1598,
art. 2 da Lei
Desdobramento do custo:
Valor de aquisio:
(-) valor do PL da investida
(-) mais valia dos ativos lquidos
(=) gio por rentabilidade futura
(goodwill) (valor residual)
Empresa
A
Empresa
B
Aquisio
PwC
18
Avaliao de Investimento
Elaborado por perito independente
Registro RFB ou Cartrio (sumrio) at 13 ms da
data de aquisio
Desconsiderado por vcios e incorrees de carter
relevante
Laudo
PwC
19
Incorporao, fuso e ciso - art. 20 e 22
Deduo da mais valia incorporada
ao ativo
Deduo do goodwill: 1/60
Saldo existente na contabilidade na
data da aquisio do investimento
Incorporao
Empresa
B
Empresa
A
PwC
20
Incorporao, fuso e ciso
Deduo vedada:
Ausncia de saldos em subcontas
Decorrente de aquisio feita
entre partes dependentes
Falta de laudo ou do
registro tempestivo
Incorporao
Empresa
B
Empresa
A
PwC
21
Partes dependentes art. 25
Adquirente e alienante:
Sob controle comum
Com relao de controle
Com relao societria
Com relao de parentesco
Outras relaes em que fique
comprovada a dependncia
societria
PwC
22
Ganho por compra vantajosa 6 , art. 20, DL
1598/77, arts. 2 , 23 da Lei
Na aquisio do investimento:
Valor de aquisio $100
Valor Justo - ativos $150
Ganho - compra vantajosa $50
Na incorporao, fuso, ciso -
art. 23
PwC
23
Regra de transio
Lei 9532/97 X Lei
Incorporao, fuso, ciso e o regime fiscal atual
art. 65
As disposies contidas na Lei 9532/97 continuam a
ser aplicadas somente:
s operaes de incorporao, fuso e ciso
ocorridas at 31.12.2017
com participao societria adquirida em
31.12.2014
Operaes que dependem de rgos reguladores:
incorporao em 12 meses da data da aprovao
PwC
25
Ajuste a Valor Justo - AVJ
Avaliao a Valor Justo (AVJ) art. 13
Registro em subcontas
Ganho computado na realizao dos ativos
Falta de registro em subconta:
tributao do ganho
no autoriza a absoro de prejuzo fiscal
Ativos decorrentes de doaes recebidas de terceiros:
AVJ tributvel
PwC
27
Outras matrias
Ajuste a Valor Presente AVP art. 4
Receita financeira e despesa financeira:
- Considerados na determinao do Lucro Real no
mesmo perodo de apurao do resultado da operao
Includo no conceito de Receita Bruta
PwC
29
Arrendamento mercantil art. 46
Neutralidade tributria
Excluso
Valor da contraprestao
Adio
Valor contbil da depreciao
PwC
30
Depreciao art. 40
Adoo do PN 1/2011
Utilizao das taxas fiscais
PwC
31
Teste de recuperabilidade - Impairment art. 32
Reconhecimento fiscal dos valores contabilizados como
reduo apenas na alienao ou baixa do bem
Alienao/baixa de ativos componentes de unidade
geradora de caixa (UGC):
Valor reconhecido no lucro real proporcional
relao entre o valor contbil desse ativo e o total
da UGC
PwC
32
PIS e COFINS
Receitas da atividade ou objeto
principal da PJ
PIS e Cofins: regime cumulativo art.52
Resultado auferido nas operaes
de conta alheia
Conceito de receita bruta
(DL1.598/77)
PwC
34
receita decorrente da transferncia
onerosa de crditos de ICMS
PIS e Cofins: regime cumulativo
Vedada a excluso
da BC:
PwC
35
Receitas da atividade ou objeto
principal da PJ
PIS e Cofins: regime no cumulativo - arts. 54 e
55
Resultado auferido nas operaes
de conta alheia
Conceito de receita bruta
(DL1.598/77)
PwC
36
PIS e Cofins: regime no cumulativo
AVP vinculado receitas no tributveis
AVJ
Subveno para investimento e prmio
na emisso de debnture
Excludas dabase
de clculo
PwC
37
PIS e Cofins: regime no cumulativo
Crditos
AVP
Bens do ativo intangvel
Vedaes:
Na arrendatria: vedado crditos sobre bens arrendados
Crdito sobre encargos associados a emprstimos,
registrados como custo
Crdito sobre custos estimados de
desmontagem/remoo do imobilizado e restaurao do
local em que estiver situado
Crdito sobre AVJ
PwC
38
Arrendadora
- Operaes no sujeitas Lei n 6.099/74, com
transferncia de riscos e benefcios
Crdito permitido: custo de aquisio dos bens arrendados
proporcional ao valor de cada contraprestao
PIS e Cofins: arrendamento mercantil art. 57
Incide PIS/COFINS sobre valor da
contraprestao
PwC
39
- Arrendatria
Mantida possibilidade de desconto de crditos sobre
contraprestao de arrendamento mercantil
PIS e Cofins: arrendamento mercantil
PwC
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