Primeira Etapa ATPS

Os modelos de tributao e categorias adotados no sistema tributrio Brasileiro atualtm

uma relao com a forma de categorias criadas pelas constituies antigas.Como
podemos verificar nos tpicos abaixo:
1. SURGIMENTO DA TRIBUTAO
e forma geral os impostos acompan!am o desenvolvimento da sociedade !umana
organi"ada. #os primrdios das sociedades !umanas eram cobrados pesa dos tributos
dos povos $ue eram vencidos na guerra% esses povos eram subordinados & nao
vitoriosa e a fim de evitar novos confrontos deveriam continuar a pagar tributos%
demonstrando estado de profunda submisso. 'as com o desenvolvimento dos
agrupamentos !umanos as relaes sociais se tornam mais complexas% assim as classes
dominantes $ue se formam buscam se sustentar com o trabal!o das pessoas
desprivilegiadas. (ssim so aplicados impostos aos prprios s)ditos. Como os tributos
eram determinados% na maioria das ve"es% pela vontade de um governante com uma
grande gama de poderes* no !avia maneira de controlar tal cobrana. (ssim as duras
tributaes acabavam por arruinar a camada mais pobre. Com o continuo avano das
relaes sociais as massas empobrecidas comeam a tomar conscincia dos abusos $ue
sofrem por parte de seus lideres% em muito isso se deve aos pensadores iluministas e
suas id+ias antropocntricas. (s massas clamam por leis escritas e mais ,ustas% mas as
m$uinas burocrticas criadas e a grande parcela de pessoas se n-vel cultural ra"ovel
entre as massas tornam de fcil manipulao as normas fiscais. ( avalanc!e de normas
esparsas era tal $ue muitas ve"es os prprios trabal!adores do governo se perdiam nelas
e os impostos eram cobrados sem a m-nima regularidade.
2. OS TRIBUTOS E AS ORGANIZAES

.uem tributa o $u/
Uni
0ua competncia tributria se encontra prevista nos (rts. 123% 145% 142% 66% da C7.Os
impostos $ue podem ser institu-dos por ela so:
6 8 importao de produtos estrangeiros*

66 8 exportao% para o exterior% de produtos nacionais ou nacionali"ados*

666 8 renda e proventos de $ual$uer nature"a*

69 8 produtos industriali"ados*
9 8 operaes de cr+dito% c:mbio e seguro% ou relativas a t-tulos ou valores mobilirios*

96 8 propriedade territorial rural*

966 8 grandes fortunas% nos termos de lei complementar

9666 8 6mpostos ;xtraordinrios <=uerra >

6? 8 ;mpr+stimos Compulsrios

E!ta"! e Di!trit #e"era$
@revista no (rt. 144 da C7. Os impostos $ue podem ser institu-dos por eles so:
6 8 transmisso causa mortis e doao% de $uais$uer bens ou direitos*

66 8 operaes relativas & circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao% ainda $ue as operaes e as
prestaes se iniciem no exterior*

666 8 propriedade de ve-culos automotores

M%ni&'pi!
Os impostos $ue podem ser institu-dos por eles % de acordo com o (rt. 14A da C7%so:
6 8 propriedade predial e territorial urbana*

66 8 transmisso Binter vivosB% a $ual$uer t-tulo% por ato oneroso% de bens imveis%
por nature"a ou acesso f-sica% e de direitos reais sobre imveis% exceto os de
garantia%bem como cesso de direitos a sua a$uisio*

666 8 servios de $ual$uer nature"a% no compreendidos no art. 144% 66% definidos em lei
complementar
;ssa separao feita pela Constituio da Cep)blica% acabou por estabelecer 5 <trs>
tipos de modalidade de competncia para a instituio detributos :
Pri(ati(a
%
)m%m
e
Re!i"%a$
.
Pri(ati(a
8 ($uela conferida exclusivamente a um ente pol-tico pelo constituinte paraa instituio
de determinados tributos espec-ficos: 6mpostos% ;mpr+stimosCompulsrios e
Contribuies @arafiscais.
)m%n!
8 e acordo com Dui" 7ranco da Cosa E)nior% so as concesses
dadas%indiscriminadamente% & Fnio % ;stados% istrito 7ederal e 'unic-pios% para
instituir determinados tributos% so eles: Gaxas e Contribuies de 'el!orias
Re!i"%a$ *
9incula8se a liberdade constitucional dada a Fnio% de acordo com o art.142% inciso 6%
em instituir 6mpostos e Contribuies 0ociais no anteriormente no art.145% mediante lei
complementar e seguindo os re$uisitos neles definidos.7ontes do ireito%O ireito no
se resume em leis% mas abrange um con,unto bem maior de princ-piose normas% so
fonte de ireito* Constituio% Deis% atos do @oder ;xecutivo%Convenes Contratos e
acordos coletivos. ( diferena entre publicao% vigncia e aplicao ( aplicao da
norma pressupe a sua interpretao% $ue por sua ve"% pressupe asua vigncia. ( norma
prev uma !iptese gen+rica e abstrata <!iptese deincidncia> $ue ser aplicada a fatos
concretos ocorridos no mundo real $ue se,amprevistos por essa norma atrav+s da
subsuno do caso concreto & norma. #asce%assim% a obrigao tributria% $ue se tradu"
no v-nculo ,ur-dico entre o su,eito passivoe o su,eito ativo.O princ-pio da legalidade
estabelece $ue todo e $ual$uer tributo ou aumento detributo s poder ser criado com a
edio de Dei. ( import:ncia decorre de duassituaes: primeiro% se a Dei + resultado da
manifestao da vontade do povoatrav+s de seus representantes% ento significa $ue%
atrav+s da Dei o povo estconsentindo $ue o estado invada seu patrimHnio para dele
retirar os recursos $ue necessita* segundo% $uando a edio da Dei no representa a
vontade do povo% ela confere a segurana necessria ao se ter a relao tributria
disciplinada por uma norma igualmente aplicvel ao su,eito passivo e ao su,eito passivo
da atividade tributria.6mportante lembrar $ue criar tributo significa estabelecer todos os
elementos necessrios para saber se existe% $ual seu valor% $uem deve pagar% $uando e
a$uem. ( lei ainda deve estabelecer uma sano para o descumprimento da prestao.
(ssim% se a Dei no define todos esses elementos% descumprido est o princ-pio da
legalidade.O princ-pio da anterioridade% previsto no artigo 14I% 666% a e b% Constituio
7ederal%estabelece $ue todo tributo devamos ser institu-do por Dei no exerc-cio anterior
ao de sua cobrana e s poder ser cobrado no m-nimo JI dias aps a publicao da
Dei.Contudo existem excees. #o esto su,eitos ao princ-pio: os empr+stimos
compulsrios destinados a atender despesas extraordinrias% decorrentes de calamidade
p)blica% guerra ou sua iminncia* os impostos sobre importao%exportao% produtos
industriali"ados% operaes de cr+dito% c:mbio e seguro ou t-tulos e valores mobilirios*
os impostos extraordinrios criados na iminncia ou existncia de guerra. ;xcees
disciplinadas nos artigos 123% 6% 145% 6 % 66 e 69 e 142%66.#o se su,eitam & regra do
exerc-cio anterior: as contribuies de seguridade social e o 6C'0.#o esto su,eiras &
regra dos JI dias: imposto de renda% 6@9( e 6@GF.
O princ-pio o igualdade + uma pro,eo na rea tributria do princ-pio geral da isonomia
,ur-dica% segundo o $ual todos so iguais perante a Dei. (ssegura um tratamento
uniforme a todos os $ue se encontram em situao igual perante a entidade. 6sso no
significa $ue a Dei no discrimine ningu+m. (o contrrio% a Dei discrimina sempre e
seriam sua finalidade precisamente regular as desigualdades naturais existentes entre as
pessoas% desde $ue ,ustifica por um nexo plaus-vel com a finalidade da norma. O
princ-pio da competncia determina $ue a atividade da entidade tributante deve se
restringir & mat+ria $ue l!e foi constitucionalmente delimitada.O princ-pio da
capacidade contributiva% previsto no artigo 124% K 1L da Constituio 7ederal% determina
$ue a instituio de todo tributo sempre observar a capacidade econHmica do
contribuinte.O princ-pio da vedao do confisco pro-be a Fnio% os ;stados% o istrito
7ederal eos 'unic-pios de utili"arem tributo com efeito de confisco.@ara saber se o
tributo tem ou no efeito de confisco se deve analisar um tributo isoladamente% mas toda
a carga tributria em seu con,unto. M sem d)vida um importante instrumento para $ue o
@oder Eudicirio possa controlar a voracidade arrecadadora do estado.O princ-pio no se
aplica &s multas% , $ue estas tm o carter de pena% pressupem o cometimento de
il-cito e tem a finalidade de desestimular a conduta anti,ur-dica.
Os tributos% por outro lado% representam uma obrigao em face de ato l-cito e
deocorrncia ordinria. evem% portanto% ser suportveis% de maneira a no exigir
umsacrif-cio do desfrute dos bens da vida pelo contribuinte.M um princ-pio
important-ssimo% cu,a aplicao depende da provocao e disposiodos contribuintes
atingidos e da coragem dos magistrados $ue ,ulgam as demandas.O princ-pio da
liberdade de trfego% previsto no artigo 14I% 9% Constituio 7ederal%atendendo ao
princ-pio federativo% estabelece $ue nen!um tributo interestadual ouintermunicipal
poder ser institu-do de modo a limitar o trfego de pessoas ou bens.Ceserva de lei
complementar (l+m de expor os princ-pios propriamente ditos% uma constituio fa" ai
nda outrarestrio ao poder de tributar% estabelecendo $ue alguns assuntos somente
poderoser tratados por meio de lei complementam dentre as $uais:efinio de tributos
e suas esp+cies7ato gerador% base de calculo e contribuinteObrigao% lanamento%
credito% prescrio e decadncia tributariasCegular as limitaes constitucionais ao
poder de tributar 6munidade tributriaGemplos de $ual$uer culto
6munidade rec-proca &s pessoas pol-ticas <art. 14I% 96% NaO da C7>.
6munidade do patrimHnio% renda e servios das (utar$uias e 7undaes institu-das
emantidas pelo @oder @)blico <art. 14I% KPQ da C7>.6munidade do patrimHnio% da renda e
dos servios dos templos de $ual$uer culto
<art. 14I% 96% NbO da C7>.
6munidade dos @artidos @ol-ticos% 0indicatos dos empregados% 6nstituies
assistncias e educacionais sem fins lucrativos <art. 14I% 96% NcO da C7>.
6munidade dos ,ornais% livros% peridicos e o papel destinado a sua impresso <art.
14I% 96% NdO da C7>.
O .ue + GributoGributo + toda prestao @ecuniria compulsria% em moeda ou cu,o
valor nela sepossa exprimir% $ue no constitua sano de ato il-cito% institu-da em lei e
cobradamediante atividade administrativa plenamente vinculada..uanto &
esp+cie;sp+cies de tributos6mpostos
8
(rt 124% 6 e art 1J4% 6 e 666 <C7>
(rt. 1A do cdigo tributrio #acional definir: B6mposto + o tributo cu,a obrigao tem
por fato gerador uma situao independente de $ual$uer atividade estatalespec-fica%
relativa ao contribuinte. 6mpostos iretos: Cecaem sobre o patrimHnio erenda.
;xemplo: 6C% 6GC% 6@GF% 6=7.6mpostos 6ndiretos: ;sto inclu-dos no preo de venda ou
sobre o consumo.;xemplo: 6C'0% 6@6% 600% 66.Gaxas
8
(rt 124% 66 <C7>
O (rtigo RR do CG# define: N(s taxas cobradas pela Fnio% pelos ;stados% pelo
istrito 7ederal ou pelos 'unic-pios% no :mbito de suas respectivas atribuies%
tmcomo fato gerador o exerc-cio regular do poder de pol-cia% ou a utili"ao% efetiva
oupotencial% de servio p)blico espec-fico e divis-vel% prestado ao contribuinte ou posto
& sua disposio.O
Contribuies de 'el!oria
8
(rt 124% 666 <C7>
O (rt. 31 do CG# define: O( contribuio de
mel!oria cobrada pela Fnio% pelos;stados% pelo istrito 7ederal ou pelos 'unic-pios%
no :mbito de suas respectivasatribuies% + institu-da para fa"er face ao custo de obras
p)blicas de $ue decorravalori"ao imobiliria% tendo como limite total a despesa
reali"ada e como limite
individual o acr+scimo de valor $ue da obra resultar para cada imvel beneficiado.O
;mpr+stimo Compulsrio
8
(rt 123 <C7>6nstitu-dos pela Fnio para atendimento de despesas extraordinrias por
calamidadep)blica ou guerra <por exemplo>.Contribuies 0ociais
8
(rt 124 e (rt 1J4% 66 <C7>
BC7
8 (rt. 12J. Compete exclusivamente & Fnio instituir contribuies sociais%
deinterveno no dom-nio econHmico e de interesse das categorias profissionais
oueconHmicas% como instrumento de sua atuao nas respectivas reas% observado
odisposto nos artigos 12A% 666% e 14I% 6 e 666% e sem pre,u-"o do previsto no artigo 1J4% K
AQ% relativamente &s contribuies a $ue alude o dispositivo. B
@or exemplo: C6;8Combust-veis% (nuidades do CCC% Contribuies para o
6#00%etc..uanto & funoDeie acordo com art. JR CG# somente e lei pode
estabelecer% extinguir% ma,orar%definir fato gerador% fixar al-$uotas e penalidades $uanto
aos tributos*7(GO =;C(OCOs artigos 112 a 113 do CG# define como uma situao
definida em lei comonecessria para sua ocorrncia% ou $uando a sua situao foi
definitivamenteconstitu-da% originando o CCM6GO
GC6BFGSC6O*OBE;GOObrigaes $ue o contribuinte deve cumprir% segundo
determinaes legais. @or exemplo% escriturao dos livros fiscais% comprovando a
obrigao principal.
+. DI)AS DE E)ONOMIA TRIBUT,RIA
8
PESSOA #ISI)A

;FTU;0 @(C( 7O#G; @(=(OC(Os seguintes documentos e informaes% $ue

se constituem dedues da base decalculo:eclarao de dependentes% por escrito.O
6#00 retido dedu" da base de calculo% tanto para o autHnomo $uanto para oassalariado e
dirigentes de empresa% desde $ue o valor se,a encargo da pessoaf-sica% no limite de 1PV
da renda tributvel do contribuinte.@enso aliment-cia ,udicial% $uando a fonte pagadora
tiver a obrigao de reter.

;FTWO ; ;0@;0(0 @CO76006O#(60O recon!ecimento do imposto mensal

pode ser minimi"ado% pois a base de calculocompreendera as receitas auferidas na
atividade profissional menos as despesasescrituradas em livro caixa.;FTU;0
(#F(60Os recibos com despesas m+dicas% odontolgicos e pagamentos de seguro8
sa)de eplanos m+dicos. 0o dedut-veis na apurao anual do imposto% desde $ue
ten!amsido Hnus da pessoa f-sica declarante.

(D6;#(TWO ; B;#0 ; 6C;6GO0 e pe$uenos 9(DOC;0

( depois 1A.IA.PII4% fica isento do imposto de renda o gan!o de capital auferido%cu,o
preo unitrio de alienao% no ms em $ue esta se reali"ar% se,a igual ouinferior a:6
8
CX PI.III%II% no mercado de balco*66
8
CX 54.III%II nos demais casos.Base: Dei J.P4IY1JJ4% art. PP% na redao dada pelo art.
54 da '@ P4PYPII4<per-odo 1A.IA.PII4 a 15.1I.PII4> e art. 53 da Dei 11.1JAYPII4 <a
partir
de12.1I.PII4>. (GM 14.IA.PI4% foi isento de 6mposto de Cenda o gan!o de Capital aufer
ido% cu,opreo unitrio de alienao% no ms em $ue esta se reali"ar% se,a igual ou
inferior aCX PI.III%II <Dei nL J.P4IY1JJ4% art. PP>.

(D6;#(TU O Z#6CO 6'O9;DM isento o gan!o de capita 22I.III.II% desde $ue

no ten!a sido reali"ada $ual$uer outra alienao nos )ltimos cinco anos <Dei J.P4IYJ4%
art. P5>.
06'@D;0 #(C6O#(D 60GC6BF6TWO ; DFCCO0Consideram8se isentos do
imposto de renda% os valores efetivamente pagos oudistribu-dos ao titular ou scio da
microempresa de pe$ueno porte optante pelosimples nacional salvo aos $ue
corresponderem a pr8labore% alugueis ou serviosprestados.Dimite de 6seno. O valor
resultante da aplicao dos percentuais de $ue trata o art.14 da lei nL J.P2J de PA de
de"embro de 1JJ4% sobre a receita bruta mensal% nocaso de antecipao de fonte% ou da
receita bruta anual% tratando se de declaraode a,uste% subtra-do do valor devido na
forma do simples nacional no per-odo%relativo ao 6C@E.Base: K 1L do art. AL da resoluo
C=0# 2YPIIR. Cegime (nterior. (te 5I.IA.PIIR0o isentos os valores pagos ao titular
ou a scio da microempresa ou empresa depe$ueno porte $ue eram optantes pelo
simples federal salvo os $ue corresponderema pro trabal!o% alugu+is ouservios
prestados
9;#( ; 6'O9;60 C;06;#C6(0 ( @(CG6C ; 12.1I.PII47ica isento do
imposto de renda% desde $ue o alienante no pra"o de 13I diascontado da celebrao do
contrato% apli$ue o produto da venda na a$uisio deimveis residenciais locali"ados no
pais. ( aplicao parcial do produto de vendaimplicara tributao do gan!o
proporcionalmente ao valor da parcela no aplicada.#o caso de a$uisio de mais de um
imvel% a iseno aplicar8se8 ao gan!o decapital correspondente apenas & parcela
empregada na a$uisio de imveisresidenciais.Base: artigo 5J da lei11.
1JAYPII4.@ortanto% no per-odo de 1A.IA.PII4 a 15.1I.PII4% ficou isento do imposto de
renda.O gan!o auferido por pessoa f-sica residente no pa-s na venda de
imveisresidenciais% desde $ue o alienante no pra"o de 13I dias contados da celebrao
docontrato% apli$ue o produto da venda na a$uisio de imveis residenciais. #o casode
venda de mais de um imvel% o pra"o referido ser contado a partir da data decelebrao
do contrato relativo & primeira operao. ( aplicao parcial do produtoda venda
implicara tributao do gan!o% proporcionalmente% ao gan!o valor daparcela no
aplicada.Base: artigo 5A da '@ P4PYPI4.