RESUMO

INTRODUO
1. Lei Complementar n. 116/03
1.1 Conceito de SSQN
1.2 ncidncia do SSQN
1.3 senes
1.4 Sujeitos
1.5 Alquotas
1.6 Base de Clculo
1.7 Atividades Acessrias
1.8 Apurao e Contabilizao
1.9 Consideraes sobre o SSQN (MPOSTO SOBRE SERVOS DE
QUALQER NATUREZA)
1.10 O Contribuinte do SSQN
1.11 O Fato Gerador do SSQN
1.12 Responsabilidade Tributria no SSQN
CONCLUSO
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
RESUMO
O SS mposto sobre servios de qualquer natureza um imposto de
competncia municipal que incide nos prestadores de servios. Entretanto, no que
tange a responsabilidade tributria do SS, a qual remete-se a incidncia do
impostos naqueles que no so contribuintes, mas, sim, responsveis, por no se
vincularem diretamente a obrigao tributria, muita discusso ainda se instala
tanto no mbito acadmico, quanto no contexto legal. Em virtude disso, a
promulgao da Lei Complementar Federal n. 116/03 veio elucidar inmeros
pontos que por muito tempo permaneceram na obscuridade ou confuso
legislativa, dando agora novos rumos para o recolhimento e reteno na fonte
para o responsvel tributrio do SS. Assim, este artigo tratar de elucidar quais
foram s mudanas trazidas com a promulgao desta Lei, em especfico, a
questo da responsabilidade tributria no SS.
INTRODUO
O presente artigo versa acerca da Responsabilidade Tributria no SS
(mposto sobre Servio de Qualquer Natureza). O referido imposto de
competncia dos municpios e, ainda, do Distrito Federal, os quais por meio do
Cdigo Tributrio Nacional e de Leis Complementares, sobretudo a Lei
Complementar n. 116/03, estipulam quais os servios podero ser tributados por
este imposto.
A responsabilidade tributria aquela que incide sobre terceiros, os quais
mesmo no sendo contribuintes, possuem relao direta com o fato gerador do
tributo. Contudo, somente podem reter e recolher o SS aqueles grupos expressos
na Lei Complementar n. 116/03 em ser artigo 6.
Diante da discusso instalada sobre quem ou no responsvel pelo SS que
se escolheu o desenvolvimento do tema, haja vista que muitas vezes o tomador
do servio, dependendo do tipo de prestao que incorre poder ou no ter a
obrigao de responsvel. Alm disso, imperioso que a gesto pblica consiga
visualizar de modo claro e preciso o responsvel pelo SS, pois sem isso no h
que se falar em tomador de servio ou contribuinte.
No decorrer dessa explanao espera-se, como objetivo central do artigo,
elucidar a questo do responsvel tributrio no SS, para que isso ocorra, o
trabalho feito por meio de pesquisa bibliogrfica procurou inicialmente discorrer
sobre algumas consideraes gerais do SS, ressaltando seus conceitos,
incidncia, contribuinte, fato gerador, base de clculo e alquota, para depois de
firmada a base conceitual do trabalho, adentrar no tema propriamente dito, ou
seja, a Responsabilidade Tributria no SS.
1. LEI COMPLEMENTAR N. 116/03
Sancionada no ano de 2003 a Lei Complementar n. 116/03 institui e
consolida toda a legislao concernente ao mposto Sobre Servios de Qualquer
Natureza at ento vigente. A mesma lei tambm revogou os dispositivos do
Decreto-lei n. 406/68 que tratavam do SS.
1.1 Con!"#o $! ISS%N
J em seu Art. 1, a LC n. 116/03 conceitua SS como "O mposto Sobre
Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios e do Distrito
Federal, tendo como fato gerador a prestao de servios constantes da lista
anexa, ainda que esses no se constituam como atividade preponderante do
prestador.
Faamos agora uma anlise do conceito:
Co&'!#(n")* A competncia de tributar e arrecadar o SS so dos
Municpios e do Distrito Federal;
F)#o G!+)$o+* O fato gerador do tributo a prestao de servios.
Lembramos que, para que a prestao de um determinado servio seja
considerada como fato gerador do imposto, o referido servio tem de constar na
lista anexa a lei;
Cabe ainda ressaltarmos que, mesmo no sendo a prestao de servios a
atividade preponderante do contribuinte, ou atividade fim; caso ele venha a prestar
servios, mesmo na condio de atividade acessria, o mesmo ser tributado,
independente da atividade principal realizada pelo prestador de servio em
questo.
1., In"$(n") $o ISS%N
Segundo o que dita a LC n. 166/03 o SS n-o incide sobre a exportao de
servios para o exterior do Pas. Tambm no incide sobre relao de trabalho e
emprego e, em especial, no incide sobre concesso de servios de crditos por
parte de bancos e financeiras, uma vez que, tal servio, est sujeito incidncia
de OF.
No mais, dentre os dispositivos descritos na lei, o SS incidir sobre servios
prestados no Brasil que sejam provenientes do exterior do Pas ou que tenham se
iniciado no exterior.
A lei tambm taxativa no que se trata de servios prestados mediante a
utilizao de bens e servios pblicos explorados economicamente mediante
autorizao, permisso ou concesso, com pagamento de tarifa, preo ou pedgio
pelo usurio do servio. Este ponto se faz relevante por trazer o argumento de
que, o fato de determinada empresa exercer atividade pblica por meio de
concesso no lhe garante a imunidade tributria da qual gozam os rgos
pblicos.
1.3 I.!n/0!.
Atendidos os requisitos legais so isentos do SS:
A partir de 1 de janeiro de 2009, conforme a Lei 14.864/2008, os
profissionais liberais e autnomos, que tenham inscrio como pessoa fsica
no Cadastro de Contribuintes Mobilirios (CCM), quando prestarem os servios
descritos na lista do "caput do art. 1 da Lei 13.701/2003, com as alteraes
posteriores, no se aplicando o benefcio s cooperativas e sociedades de
profissionais.
As construes e reformas de moradia econmica, como tal definida em
lei (Lei 10.105/1986, artigo 4).
Empresas a que tenham sido outorgadas, pela Companhia Municipal de
Transportes Coletivos (CMTC), termos de permisso para explorao do
servio de transporte coletivo de passageiros, por nibus, no Municpio, bem
como s empresas contratadas para o mesmo servio, nos termos das Leis
8.424/1976, e 8.579/1977 (Lei 8.593/1977, artigo 1).
As prestaes de servios efetuadas por associaes culturais e as
desportivas, sem venda de "poules" ou tales de apostas (Lei 6.989/1966,
artigo 61, com a redao da Lei 7.410/1969) - at 2006.
A prestao de servios efetuada pela Companhia Metropolitana de
Habitao de So Paulo - Cohab (Lei 11.856/1995).
A prestao dos servios descritos nos subitens 7.02, 7.04 e 7.05 da
lista, quando destinada a obras enquadradas como Habitao de nteresse
Social (HS) e empreendimentos includos no Programa Minha Casa, Minha
Vida PMCMV (Lei 13.701/2003 e Lei 15.360/2011).
A prestao de servios diretamente relacionados organizao e
realizao da Copa das Confederaes de 2013 e da Copa do Mundo de
Futebol de 2014, nos termos do art. 1 da Lei 14.863/2008.
A prestao de servios diretamente relacionados organizao e
realizao dos Jogos Olmpicos e Para olmpicos de 2016, nos termos do art.
2 da Lei 14.863/2008.
1.1 S23!"#o.
Em Direito Tributrio, no geral, a questo da sujeio tratada de forma
bilateral onde, de um lado, est o sujeito passivo, aquele o qual se acha obrigado
a cumprir com a prestao pecuniria do tributo e, do outro lado, encontra-se o
sujeito ativo, aquele que recebe (ou tem o poder de exigir) a prestao pecuniria
cedida pelo sujeito passivo.
Em matria do SS o .23!"#o ').."4o sempre o prestador de servio,
aquele que consumou, na realidade concreta, a situao prevista em lei como
necessria e suficiente para gerar a obrigao principal (fato gerador). Por outro
lado, o 5.23!"#o )#"4o6 so os Municpios, estes que gozam do direito de tributar o
sujeito passivo prestador de servios constantes na lista anexa da Lei
Complementar n. 116/03.
Em resumo:
Sujeito Ativo: Municpio onde est situado o estabelecimento do prestador de
servios, ou na ausncia deste, o domiclio do prestador de servio, salvo os
casos excepcionais onde o sujeito ativo o Municpio onde est sendo prestado o
servio, como nos casos de obras civis.
Sujeito Passivo: Aquele que presta o servio.
1.7 A89:2o#).
A Lei Complementar que regula o SS estabeleceu apenas a alquota mxima
deste imposto que foi de 5%. Entretanto, visando dirimir os conflitos fiscais entre
os Municpios, estabeleceu que, enquanto a lei no determinar uma alquota
mnima para este tributo esta ser de 2%.
Portanto, no que se trata da alquota desse imposto, as alquotas
estabelecidas pelas leis municipais no podero exceder o mximo de 5% e nem
o mnimo de 2%. Tambm no podero conceder incentivos fiscais ou isenes
que possam vir a diminuir esta alquota para menos do que o mnimo
estabelecido.
Em resumo:
Alquota Mxima: 5%
Alquota Mnima: 2%
1.6 B).! $! C;828o
A base de clculo e alquota, elementos integrantes do aspecto quantitativo
do fato gerador existem em qualquer tributo.
No SS, a regra geral a incidncia de um percentual .o<+! o '+!/o $!
.!+4"/o '+!.#)$o. Excepcionalmente, a tributao feita por valor fixo, conhecida
como tributao por alquota fixa. o caso dos servios prestados sob forma de
trabalho pessoal do prprio contribuinte e aquele prestado por meio de sociedade
de profissionais legalmente regulamentadas, na forma do art. 9, 1 e 3, do
Decreto-lei n. 406/68, mantidos pela atual lei de regncia nacional do SS, Lei
Complementar n. 116/03, que deixou de revogar o art. 9 do diploma legal
anterior.
A base de clculo, no caso de sociedade de profissionais, representada
pelos prprios itens de servios onde consta a enumerao das sociedades
tributadas de forma excepcional. A alquota representada por preo fixo para
cada profissional habilitado, scio ou empregado da sociedade.
Cabe ainda ressaltarmos que, no caso de alguns itens de servios
constantes na lista anexa a LC n. 116/03 poder ser deduzida da base de clculo
os bens fornecidos pelo prestador do servio e que forem empregados no servio
objeto.
1.= A#"4"$)$!. A!..>+").
Assim como todos os demais impostos, o SS tambm exige que o
contribuinte realize determinadas atividades denominadas de atividades
acessrias, exigidas em maior ou menor numero dependendo da legislao do
municpio. Dentre as atividades acessrias mais comuns entre as exigncias
estabelecidas nas leis municipais esto: a declarao de prestao de servios
(exigida para prestadores de servios) que um documento onde o contribuinte
relaciona, por perodo, em geral mensalmente, todos os servios prestados,
acompanhados do valor bruto e descrio do contratante. Usualmente estas
informaes so oriundas dos livros contbeis pertinentes;
Outra atividade obrigatria que, na verdade, d origem a primeira supracitada
a manuteno de escriturao contbil de todas as atividades realizadas; no
momento da arrecadao o contribuinte a faz por meio do DAM (Documento de
Arrecadao Municipal), este que um documento onde esto sintetizados os
servios prestados, o valor bruto por servio e total e tambm as alquotas e os
valores do imposto a recolher.
Tambm existem aquelas atividades acessrias desempenhadas pelos
agentes tomadores de servios. Em casos como estes o "sujeito tomador do
servio obrigado a emitir um relatrio contendo os servios que lhe foram
prestados, fornecendo ainda informaes a respeito dos prestadores dos servios,
valores pagos e clculo do SS retido na fonte.
1.? A'2+)/-o ! Con#)<"8"@)/-o
A apurao do mposto Sobre Servios relativamente simples, sobretudo
quando o agente prestador de servios mantm sua contabilidade efetiva.
Como foi dito anteriormente, a base de clculo para a apurao do SS o
valor ou preo total do servio, incluindo as mercadorias e bens utilizados na
prestao do referido servio, exceto nos casos previstos em lei complementar
onde os valores dos bens fornecidos pelo prestador e empregados no trabalho em
questo so dedutveis da base de clculo do imposto. Salvo estes casos a
apurao do imposto se processa da seguinte maneira:
Exemplo:
Valor referente aos servios prestados RA 100.000B00
Alquota: 3C
Valor do SS a Recolher: RA 3.000B00
Contabilizao dos Servios, Prazo.
Dbito Duplicatas a
Receber
R$ 100.000,00
Crdito Receita com
Servios
R$ 100.000,00
Contabilizao do mposto
Dbito Despesas SS R$ 3.000,00
Crdito SS a Recolher R$ 3.000,00
1.D Con."$!+)/0!. So<+! o ISS%N EIMPOSTO SOBRE SERFIOS DE
%UAL%UER NATUREGAH
O SS a maior fonte de arrecadao na grande maioria dos municpios,
portanto investir na implementao legal e administrativa do SS pode trazer
grandes benefcios ao municpio, mesmo assim as dificuldades que os municpios
tm para estruturar-se para combater a evaso fiscal muito grande, tendo em
vista que alguns administradores pblicos no esto totalmente voltados para a
gesto e desenvolvimento urbano das cidades que administram.
Apesar de ser a maior fonte de arrecadao municipal, ainda tem entre os
mais de 5.000 (cinco mil) municpios existente no pas aqueles que no praticam a
cobrana do SSQN, mesmo estando em pleno vigor a Lei de responsabilidade
fiscal, onde no se permite a renuncia de receita.
A sonegao fiscal muito grave e as conseqncias a reduo da
qualidade de vida do cidado que mais precisa, aumentando as desigualdades
sociais existentes em um municpio e constrangendo o estado.
O SS ou SSQN (mposto sobre Servios de Qualquer Natureza) encontra-
se regulamentado pelo artigo 156, , da Constituio Federal e pela Lei
Complementar n. 116/03, o qual substituiu o antigo P (mposto Sobre ndstrias e
Profisses) promulgado pela Reforma Tributria implementada pela Emenda
Constitucional n. 18/65.
Sua competncia declarada na Lei Maior, art. 156, , estabelecendo que
caiba aos municpios sua instituio:
A+#. 176. Co&'!#! )o. M2n"9'"o. "n.#"#2"+ "&'o.#o. .o<+!*
(...)
- servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, , definidos
em lei complementar.
(...)
Como determinado pelo supracitado dispositivo legal, os servios no
declarados no referido artigo sero explanados por LC (Lei Complementar), neste
caso atualmente estes esto dispostos na LC n. 116/03, que relata quais servios
ficam sujeitos ao SS.
A ttulo de aprofundamento no tema, vale salientar o que vem a ser servio, a
fim de compreender melhor a natureza do imposto. De acordo com Barreto (2003,
apud WOCECHOWSK, 2008, p. 61):
lcito afirmar, pois, que servio uma espcie de trabalho, o esforo
humano que se volta para outra pessoa; fazer desenvolvido para outrem. O
servio , assim, um tipo de trabalho que algum desempenha para terceiros. No
esforo desenvolvido em favor do prestador, mas de terceiros.
Desta feita, cabe mencionar por fim que o STJ (Supremo Tribunal de Justia)
no que concerne a competncia para instituir o SS tem deliberado que este deve
ser cobrado pelo municpio onde ocorre a prestao de servio, independente do
local onde o prestador mantenha o domiclio de sua pessoa jurdica.
1.10 O Con#+"<2"n#! $o ISS%N
Em termos mais simples, pode-se afirmar que o sujeito ativo aquele titular
do direito de cobrar o pagamento ou a pessoa legtima para exigir o cumprimento
da obrigao tributria, ou seja, aquela pessoa que pode exigir o cumprimento
da obrigao, conforme predispe o artigo 119 do CTN: "Sujeito ativo da obrigao
a pessoa jurdica, de direito pblico titular da competncia para exigir o seu
cumprimento.
Diante de tais elucidaes, pode-se concluir que o sujeito ativo do SS ser o
municpio em que ocorrer a prestao de servio, isto , em seu territrio,
incluindo tambm o Distrito Federal.
Com relao ao sujeito passivo, Amaro (2008, p. 297) explana que: "sujeito
passivo o devedor da obrigao tributria, ou seja, a pessoa que tem o dever
de prestar, ao credor ou sujeito ativo, o objeto da obrigao.
A obrigao em funo do objeto classificada em principais e acessrias. O
sujeito passivo da obrigao principal aquele obrigado ao pagamento do tributo
ou penalidade pecuniria (AMARO, 2008). J a obrigao acessria, a pessoa
obrigada as prestaes que constituam seu objeto, isto , se o "objeto da
obrigao acessria uma prestao positiva ou negativa no pecuniria o
devedor dessa obrigao ser pessoa que estiver obrigado a efetuar a respectiva
prestao (AMARO, 2008, p. 298).
No caso do sujeito passivo do SS Ferreira (2007, p. 155) relata que:
O sujeito passivo possvel a integrar a relao jurdico-tributria do SS vem
implcito no Texto Constitucional. A Constituio Federal contm diretrizes que
possibilitam a identificao daquele quem tem o dever jurdico de cumprir a
prestao tributria, ao contemplar destinatrio constitucional tributrio.
Destarte, no que diz respeito ao SS, deve ser ter como fundamento o enunciado
constitucional do art. 156, , e, por conseguinte, "a materialidade possvel do SS,
bem como o princpio da capacidade contributiva (FERRERA, 2007, p. 156).
Diante disso, o SS ter como sujeito passivo a pessoa que realiza a prestao de
servio. o que declara Barreto (apud FERRERA, 2007, p. 156):
A dico constitucional considerada (art. 156, ) no s requer o fato servio
como necessrio, mas igualmente embora implicitamente seu produtor: no
supe o fato com abstrao de quem lhe d origem. Pelo contrrio, visa a indicar,
claramente, ao legislador ordinrio o sujeito passivo do tributo.
1.11 O F)#o G!+)$o+ $o ISS%N
O SSQN tem como fato gerador a prestao de servio (por empresa ou
profissional autnomo) de servios descritos na lista de servios da Lei
Complementar n. 116 (de 31 de julho de 2003).
Como regra geral, o SSQN recolhido ao municpio em que se encontra o
estabelecimento do prestador. O recolhimento somente feito ao municpio no
qual o servio foi prestado (ver o artigo 3 da lei complementar citada) no caso de
servios caracterizados por sua realizao no estabelecimento do cliente
(tomador), por exemplo: limpeza de imveis, segurana, construo civil,
fornecimento de mo de obra.
Os contribuintes do imposto so as empresas ou profissionais autnomos
que prestam o servio tributvel, mas os municpios e o Distrito Federal podem
atribuir s empresas ou indivduos que tomam os servios a responsabilidade pelo
recolhimento do imposto.
A alquota utilizada varivel de um municpio para outro.
A Unio, atravs da lei complementar citada, fixou alquota mxima de 5%
(cinco por cento) para todos os servios.
A alquota mnima de 2% (dois por cento), conforme o artigo 88, do Ato das
Disposies Constitucionais Transitrias, da Constituio Federal.
A base de clculo o preo do servio prestado.
A funo do SSQN predominantemente fiscal. Mesmo no tendo alquota
uniforme, no podemos afirmar que se trata de um imposto seletivo.
O SS no incide sobre locao de bens mveis, conforme jurisprudncia do
STF. (RE 116.121, Re. Min. Marco Aurlio).
O SS devido ao municpio em que o "servio positivamente prestado,
ainda que o estabelecimento prestador esteja situado em outro municpio" (Roque
Carrazza). No entanto, cabe ressaltar que a Primeira Seo do STJ pacificou "o
entendimento de que, para fins de incidncia do SS, importa o local onde foi
concretizado o fato gerador, como critrio de fixao de competncia e
exigibilidade do crdito tributrio, ainda que se releve o teor do art. 12, alnea "a",
do Decreto-Lei n. 406/68." (AgRg no REsp 334188, DJ 23.06.2003 p. 245).
"O SS incide na operao de arrendamento mercantil de coisas mveis"
(Smula 138 do STJ). "O SS incide sobre o valor dos servios de assistncia
mdica, incluindo-se neles as refeies, os medicamentos e as dirias
hospitalares" (Smula 274 do STJ).
1.1, R!.'on.)<"8"$)$! T+"<2#)+") no ISS%N
A responsabilidade tributria de acordo com CASSES (2005, p. 01) tratada
como:
(...) o fenmeno segundo o qual um terceiro que no seja contribuinte, ou seja,
no tenha relao direta e pessoal com o fato imponvel gerador da obrigao
principal, est obrigado, em carter supletivo ou no, em sua totalidade ou
parcialmente, ao pagamento ou cumprimento da obrigao.
Trata-se, portanto, da definio de quem ser o pagador do tributo, neste caso um
terceiro, mesmo sem este ter relao direta com o fato gerador da obrigao,
podendo esta ser indireta.
A responsabilidade tributria pode ainda estar vinculada a idia do
descumprimento de um dever, ou seja, uma no prestao, sendo em regra geral,
o responsvel quele que descumpre o dever jurdico, de acordo com Machado
(2000).
No obstante o Cdigo Tributrio Nacional (CTN) estabelece em seu Captulo V,
Artigo 128 o que vem a ser a responsabilidade tributria, in vebis:
Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir de modo
expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao
fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte
ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da
referida obrigao.
Mediante a anlise do artigo pode-se dizer ento que apenas a lei ter o poder de
atribuir responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa que no seja o
contribuinte, porm tal indivduo deve se manter de algum modo vinculado ao fato
gerador da obrigao.
CONCLUSO

O SSQN aumentou significativamente sua importncia entre os tributos
municipais, havendo por parte das entidades dos municpios grande precauo
quanto sua permanncia na competncia municipal, podendo at mesmo lutar
pela ampliao de sua abrangncia, objetivando eliminar uma srie de reas de
disputa com os estados, sendo assim no pode ser esquecida a classe dos fiscais
de tributos municipais, que teriam muito a contribuir para a consolidao e
ampliao dos horizontes do SSQN.
A importncia do SSQN nas finanas municipais tem crescido de forma
vertiginosa nos ltimos anos, o que evidencia quo falsa ou preconceituosa so as
afirmaes de que os Municpios no querem arrecadar tributos, o que tambm
no quer dizer que ainda no exista espao para que a arrecadao de impostos
venha a crescer ainda mais.
Com o advento da promulgao da Constituio Federal de 1988 e, tambm com
a criao da Lei Complementar Federal n. 116/03, algumas limitaes foram
impostas ao Estado no que diz respeito ao poder de tributar.
No que tange ao SSQN, a Lei Complementar em questo tambm aclarou
inmeras questes, como no caso da alquota mxima de 5% e mnimo de 2%
sobre o valor dos servios, que anterior a este diploma legal no tinha limites,
ocasionando inmeros abusos por parte dos municpios, competentes por
natureza para obrigar o pagamento do SSQN.
Alm disso, a Lei Complementar n. 116/03 ainda trouxe em seu bojo maior
amplitude no que se refere responsabilidade tributria do SSQN.
Em outros termos, com a realizao da pesquisa pode-se concluir que cabe aos
municpios e ao Distrito Federal atribuir o SS ao responsvel tributrio apenas nos
casos previstos na Lei Complementar n. 116/03, os quais, independente de terem
recolhido ou retido o imposto na fonte, devem recolher integralmente o imposto
devido, suas multas e acrscimos previstos em lei.
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
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CARVALHO, Cristiano; ROSA, Maria Eduarda Fleck da. Responsabilidade
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