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DIREITO TRIBUTRIO III

Joo Bosco
Prova: 07/04/2011 (prova 7,0 + atividade 3,0 com consulta)
SP 17/02/2011
Direito Tributrio e Processo Tributrio
!icioso/vinculado
Preventivo/volunt"rio
#ontencioso
$dministrativo
%udicial
processo tri&ut"rio tem um campo de estudo pr'prio( )ireito tri&ut"rio e processo
tri&ut"rio s*o independentes(
$t+ o in,cio do s+culo passado n*o se !alava em direito tri&ut"rio como disciplina aut-noma.
/le era estudado 0unto ao direito civil. 1uma etapa anterior ele esteve vinculado a economia
(+poca de $dam Smit2). 3ra4as aos estudiosos alem*es e italianos, dentre outros o direito
tri&ut"rio passou a ser mais estudado 5an2ando autonomia.
6o0e, no 7rasil, pouco se estuda nas !aculdades de direito o processo tri&ut"rio.
$ssim como a autonomia cienti!ica do direito tri&ut"rio + recente, se o processo tri&ut"rio
tem uma autonomia cient,!ica, ela + ainda mais recente. Para o pro!essor o processo tri&ut"rio +
um cap,tulo do direito tri&ut"rio. 8alve9, com o tempo, sur0a um c'di5o de processo tri&ut"rio e
ele 5an2e sua autonomia.
:ual a nature9a do direito tri&ut"rio( 8ende a ser colocado como ramo do direito p;&lico,
pois se centra no estudo da tri&uta4*o, impostos, ta<as e demais esp+cies tri&ut"rias.
8ri&uta4*o indica um termo em din=mica (ou se0a, >ue n*o + est"tico). %" os impostos, ta<as,
contri&ui4?es s*o esp+cies tri&ut"ria >ue servem para a tri&uta4*o. $ssim, o termo tri&uta4*o
est" muito mais pr'<imo do processo tri&ut"rio, uma ve9 >ue este + mais din=mico. $s esp+cies
tri&ut"rias s*o al5o mais do5m"tico.
direito tri&ut"rio tem como !i5ura central o tri&uto (se0a a tri&uta4*o ou as esp+cies
tri&ut"rias). :uando !alamos em tri&uta4*o estamos !alando em imposi4*o tri&ut"ria (de!endido
por @ves 3andra A mais a&ran5ente A termo mais ade>uado, pois dei<a transparecer >ue a
tri&uta4*o + muito mais e<tensa >ue o direito tri&ut"rio). direito tri&ut"rio +, at+ certo ponto,
estan>ue, pois, muitas ve9es, podemos ir al+m dessas &arreiras do5m"ticas.
$ rela4*o entre economia e direito + muito pr'<ima e 2" uma rela4*o do direito tri&ut"rio
com o estudo das !inan4as p;&licas.
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)evemos estudar a tri&uta4*o em outros campos do sa&er: sociolo5ia, psicolo5ia, economia.
/studos na Bran4a numa escola c2amada sociolo5ia !inanceira mostraram o >ue o cidad*o pensa
so&re a tri&uta4*o do /stado. 1a $leman2a uma outra escola se preocupou com a psicolo5ia
!inanceira apresentando per!is da personalidade !iscal (e<iste uma moral institucional e em cima
dela o /stado !a9 sua pol,tica !iscal) e do contri&uinte (a>uele >ue n*o acredita >ue o /stado
possa !a9er al5o por ele, ent*o sone5a + a>uele >ue sa&e >ue o /stado nada !a9 por ele, mas
pa5a os impostos por medo das san4?es + 2" a>uele >ue n*o pa5a por pra9er, sente pra9er em
sone5ar + 2" a>uele >ue sone5a por necessidade).
Para al5uns o tri&uto + uma norma 0ur,dica de re0ei4*o social. medo de suportar a san4*o
!a9 com >ue as pessoas pa5uem. /m pa,ses como o 7rasil isso + uma realidade. Se n*o
e<istissem san4?es todos dei<ariam de pa5ar os tri&utos (nin5u+m acredita no /stado). /m
pa,ses de primeiro mundo, a realidade + distinta, o tri&uto + rece&ido como uma norma de
aceita4*o social, necess"ria, >ue se coaduna com os prop'sitos do /stado.
$ teoria da imposi4*o + de!endida por @ves 3andra (para apro!undamento: livro do @ves e o
livro C)ever Bundamental de Pa5ar @mpostosD). 1a /uropa, a vis*o dos tri&utos como norma
odiosa + al5o do passado. #ontudo, nos pa,ses latinoAamericanos trataAse de uma vis*o atual.
Euitas ve9es, o tri&uto + constitucional, por+m >uando aplicado na pr"tica tra9 consi5o
inconstitucionalidades e e!eitos ne!astos.
:uando !alamos em processo o!icioso, !alamos no processo o!icial >ue vincula o a5ente
!a9end"rio ao estrito cumprimento da lei e na din=mica tri&ut"ria (!ato 5erador se coaduna com
a 2ip'tese de incidFncia su&sun4*o tri&ut"ria nasce a o&ri5a4*o tri&ut"ria lan4amento
pa5amento).
%" o processo preventivo/volunt"rio depende da iniciativa do cidad*o contri&uinte. PodeAse
evitar uma demanda com o B@S# apresentando uma consulta 0unto ao 'r5*o !a9end"rio >ue
instaura o processo preventivo/volunt"rio (o !ato de ser preventivo n*o a!asta a >ualidade de
volunt"rio, apesar de muitos os di!erenciarem). $ consulta pode envolver: restitui4*o,
compensa4*o e den;ncia espont=nea. $ consulta + sempre proposta na es!era administrativa,
mas nada impede >ue a restitui4*o, a compensa4*o e a denuncia espont=nea se0am discutidas
num processo 0udicial.
Podemos !alar em processo volunt"rio contencioso tanto na es!era administrativa, >uanto na
es!era 0udicial. 1*o 2" necessidade >ue a es!era administrativa se0a e<aurida, podendoAse passar
direto para a via 0udicial. Eesmo >ue a via administrativa 0" ten2a sido provocada podeAse
passar a via 0udicial.
8emos tri&utos nos trFs n,veis da !edera4*o, por isso poderemos nos deparar com processos
administrativos nos trFs n,veis.
1o processo 0udicial, a 0usti4a dos estados e distrito !ederal + respons"vel pelos tri&utos
estaduais e municipais e a 0usti4a !ederal + respons"vel pelos tri&utos !ederais, via de re5ra.
$s competFncias dependem das competFncias em mat+ria tri&ut"ria. $ competFncia
tri&ut"ria ativa + a aptid*o para instituir tri&utos (outor5ada pela #B pode ser concorrente a
competFncia residual pertence sempre a Gni*o), o >ue di!ere da capacidade tri&ut"ria ativa >ue +
a aptid*o para 5erir, administrar, o tri&uto.
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direito tri&ut"rio centraAse no estudo da institui4*o, arrecada4*o e !iscali9a4*o dos tri&utos.
:uando !alamos em institui4*o, !alamos na competFncia tri&ut"ria ativa. /ssa + indele5"vel (se
o tri&uto pertence ao munic,pio somente ele poder" cri"Alo). :uando !alamos em arrecada4*o e
!iscali9a4*o, !alamos em capacidade tri&ut"ria ativa. /ssa poder" ser dele5ada a outro ente, se0a
ele estatal ou n*o (isso !ica evidente >uando recon2ecemos a nature9a tri&ut"ria dos ped"5ios
pro!essor n*o concorda com a tese de >ue ped"5io + tri&uto pelo =nimo de lucro).
direito tri&ut"rio coloca de um lado o /stado !iscal e de outro o cidad*o contri&uinte
(termo a&arca o contri&uinte de direito e contri&uinte de !ato A #81 !ala em contri&uinte ou
respons"vel pro!essor pre!ere n*o tratar como su0eito passivo, pois pode ser >ue a pessoa n*o
se0a su0eito passivo).
poder de tri&utar n*o + a&soluto, + uma dimens*o do poder estatal. /sse poder se per!a9 no
le5islativo, no e<ecutivo e no 0udici"rio.
SP 22/02/2011
PRINCPIOS GERAIS DE PROCESSO TRIBUTRIO
*Segurana !ur"#ica
A Posi4*o da )outrina e %urisprudFncia
A Posi4*o Ea0orit"ria (P"tria)
A )ireito #omparado
Hictor 3a&riel /aren&er5 (1I03)
A Se5uran4a %ur,dica e Ji&erdade do 8r"!e5o
*Igua$#a#e
A Pol,tica/%ur,dica/3iovanni Sartori
A /con-mica/Social/3iovanni Sartori
*%ega$i#a#e
*Ca&aci#a#e Contributi'a e (e#a)o ao Con*isco
8rataremos, 2o0e, dos princ,pios comuns a outras "reas. 8ratamAse de princ,pios do processo
0udicial e administrativo em mat+ria tri&ut"ria.
$ se5uran4a 0ur,dica + o mais importante princ,pio >ue temos, n*o s' para o direito
processual tri&ut"rio, mas para todos os demais campos da ciFncia do direito. K reiteradamente
invocada pela doutrina e pelos operadores do direito. 1*o + al5o novo, + &astante comum nas
peti4?es iniciais e recursos. )i!icilmente temos uma a!ronta a ordem 0ur,dica >ue n*o vulnera a
se5uran4a 0ur,dica.
1o processo tri&ut"rio, >uando !alamos em se5uran4a 0ur,dica, !alamos da se5uran4a >ue
deve nortear as rela4?es entre o cidad*o contri&uinte e o /stado. $inda >ue os tri&unais
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recon2e4am >ue ela ten2a sido vulnerada, poucos sa&em o >ue +, realmente, a se5uran4a
0ur,dica. 1*o e<iste consenso entre os autores.
Ei5uel Leale: + apresentada como um imperativo moral. $ se5uran4a 0ur,dica +, antes de
mais nada, um dese0o 2umano da>ueles >ue vivem em sociedade.
Paulo de 7arros #arval2o: dei<a de lado a no4*o apresentada por Ei5uel Leale, >ue
apresenta a se5uran4a 0ur,dica como um sentimento, e !ala >ue a id+ia de se5uran4a 0ur,dica +
uma decorrFncia da l'5ica do sistema (como um todo). /m ra9*o dessa racionalidade do sistema
0ur,dico, 2aver" uma previsi&ilidade de e!eitos 0ur,dicos !rente a determinados comportamentos.
Para este autor, >uanto mais aper!ei4oado se0a o sistema, maior ser" o 5rau de se5uran4a 0ur,dica
e<perimentado. Se a vis*o de Leale + a&strata, a vis*o de Paulo de 7arros + pra5m"tica e
positivista (devemos aper!ei4oar cada ve9 mais o sistema 0ur,dico de maneira aumentar a
previsi&ilidade das condutas).
6u5o de 7rito Eac2ado: se5ue, de certa !orma, Paulo de 7arros. )i9 >ue a se5uran4a
0ur,dica imp-s a atri&ui4*o de maior previsi&ilidade e esta&ilidade Ms rela4?es 2umanas. $ponta
>ue esse princ,pio encontrasse consa5rado de !orma e<pressa pelo pre=m&ulo da #BNN. 8al
a!irma4*o 5era inse5uran4a, uma ve9 >ue n*o di9 >ue o princ,pio est" na #B, mas em seu
pre=m&ulo (muitos entendem >ue o pre=m&ulo + mera apresenta4*o n*o inte5rando a #B).
Previtali #ais: n*o + uma tri&utarista, mas uma processualista, por isso sua o&ra se tornou
re!erFncia entre os tri&utaristas. $ autora di9 >ue desse princ,pio decorrem os demais direitos e
5arantias indicados em v"rios dos incisos do art. OP da #B. a i5ualdade, a le5alidade, a
inviola&ilidade do si5ilo, a ina!asta&ilidade da 0urisdi4*o, o direito ad>uirido, a irretroatividade
da lei penal, a celeridade processual, etc., decorrem da se5uran4a 0ur,dica. /sta asse5ura meios
de e!etiva4*o de tais direitos e 5arantias (ES, 6#, 6), E@, $P &uscam asse5urar direitos e
5arantis e, assim, a se5uran4a 0ur,dica). Ba9 re!erFncia ao art. 37, apontando >ue os princ,pios
ali apontados (le5alidade, moralidade, pu&licidade, etc.) decorrem da se5uran4a 0ur,dica (este +
!undamento da>ueles). %usti!ica a e<istFncia de limita4?es constitucionais ao e<erc,cio do poder
de tri&utar.
Jucia Hale Bi5ueiredo: se5uran4a 0ur,dica apro<ima da id+ia de se5uran4a do )ireito, como
so&reAprinc,pio. 8al conceito se coaduna com o tra9ido por Previtali.
Simp'sio 1acional de )ireito 8ri&ut"rio: tem Cprinc,pio da se5uran4a 0ur,dica no direito
tri&ut"rioD + um princ,pio( :ual seu !undamento no ordenamento 0ur,dico &rasileiro( 8odos os
autores responderam as >uest?es e aca&ou prevalecendo o entendimento de >ue a se5uran4a
0ur,dica en>uanto princ,pio !oi acol2ido de !orma e<pressa pelo caput do art. OP da #B. a
se5uran4a citada no caput !oi interpretada como sendo a se5uran4a 0ur,dica. $ssim, o princ,pio
restou consa5rado de !orma e<pressa entre n's.
Pro!essor discorda desse posicionamento. $credita >ue a Cse5uran4aD citada n*o + a 0ur,dica
e >ue esta !oi consa5rada de !orma t"cita.
8endo em conta o resultado desse simp'sio, a se5uran4a 0ur,dica + vista como a certe9a do
direito.
$ 2ist'ria da se5uran4a 0ur,dica no direito comparado come4a em 1I03 com um livro escrito
por Hictor 3a&riel /aren&er5, Cse5uran4a 0ur,dica e li&erdade de tr"!icoD (n*o + um livro de
direito tri&ut"rio, mas de direito comercial). )e!ende al+m da certe9a do direito, a n*o
5
ar&itrariedade. direito deve ser certo, n*o deve dar lu5ar a d;vida, n*o pode ser lacunoso e
n*o pode ser ar&itr"rio. $ Ccerte9a do direitoD serve para orientar os le5isladores e os mem&ros
da administra4*o tri&ut"ria. :uando 2ouver duvido so&re o direito, o 0udici"rio deve restaurar a
certe9a. $r&itrariedade + toda e >ual>uer o!ensa ao direito posto, ao direito o&0etivo. $ norma
descreve um comportamento >ue se n*o !or o&servado estar" a!rontando a lei. Se o direito
positivo n*o !or o&servado ou !or manipulado, estamos diante de uma ar&itrariedade.
$ li4*o de /aren&er5 c2e5a ao direito tri&ut"rio entre os anos de 1I40 >uando um autor
espan2ol con2ece sua o&ra e translada suas id+ias ao direito tri&ut"rio. K a primeira o&ra de
direito tri&ut"rio a tra&al2ar o tema da se5uran4a 0ur,dica. $ partir dos anos 40, a se5uran4a
0ur,dica passa a ser estudada no =m&ito tri&ut"rio.
$ #onstitui4*o espan2ola outor5ada, 5arante a se5uran4a 0ur,dica por previs*o e<pressa. Para
muitos, ela + um so&reAprinc,pio >ue li5a todos os demais princ,pios, inclusive a le5alidade e
seus corol"rios.
@3G$J)$)/
3iovanni Sartori: a i5ualdade deve ser vista de duas !ormas &o$"tica+!ur"#ica (i5ualdade
2ori9ontal art. OP #B todos s*o i5uais perante a lei coloca, a priori, ao alcance de todos, as
mesmas coisas) e econ,-ica+socia$ (i5ualdade vertical os i5uais dever*o ser tratados de
!orma idFntica, na medida de sua i5ualdade e os desi5uais devem ser tratados de !orma desi5ual,
na medida de suas desi5ualdades di!,cil na pr"tica, principalmente no =m&ito tri&ut"rio
autori9a a4?es a!irmativas, discrimina4?es positivas a discuss*o so&re cotas entra a>ui at+
mesmo nos /G$ ocorreu um retrocesso com rela4*o a a4?es a!irmativas >ue 2aviam sido
adotadas essas discrimina4?es positivas tem espa4o no direito tri&ut"rio( Sim, como por
e<emplo nos casos de isen4*o, imunidades, anistias, parcelamentos, modi!ica4?es de al,>uotas,
seletividade art. 1O0, @@ da #B tra9 o princ,pio da i5ualdade em =m&ito tri&ut"rio).
Qtodas as imunidades est*o li5adas a valores maiores tra9idos pela #B. /<.: imunidade aos
templos reli5iosos visa res5uardar a li&erdade de credoR aos partidos pol,ticos, visa asse5urar a
democraciaR aos pap+is, visa di!undir a cultura.
Qo pra9o em do&ro da Ba9enda + constitucional( 1*o se trata de uma a!ronta a i5ualdade( K
0usti!icado com a supremacia do interesse p;&lico so&re o privado. Eas esse ar5umento, por si
s', vale( Se recon2ecemos a>uela supremacia, temos >ue recon2ecer a supremacia dos 'r5*os
>ue inte5ram a administra4*o. s pra9os deveriam ser i5uais !a9endo a de!esa do p'lo mais
!raco, ou se0a, o passivo.
J/3$J@)$)/ visto aula passada.
#$P$#@)$)/ #18L@7G8@H$ / H/)$ST $ #1B@S#
Princ,pio t,pico do direito tri&ut"rio, n*o se !ala em capacidade contri&utiva em outros
campos da ciFncia 0ur,dica. $o lado dos outros princ,pios vistos, se apresenta como princ,pio
mais importante do nosso campo de estudo.
8odos dever*o contri&uir M co&ertura dos 5astos p;&licos, na medida de suas possi&ilidades,
respeitado o m,nimo e<istencial. :uem tem mais, contri&ui com maisR >uem pouco tem >ue mal
conse5ue so&reviver, n*o contri&ui com nada. Princ,pio da proporcionalidade na direito
tri&ut"rio.
6
/<.: previdenci"rio s' podia recorrer se depositasse 30U do valor da causa a!rontava
direitos processuais, &em como o princ,pio da capacidade contri&utiva.
Heda4*o de con!isco + um corol"rio, uma conse>VFncia, da capacidade contri&utiva. Para o
pro!essor, se o tri&uto 5era e!eito con!iscat'rio, ele n*o + tri&uto, mas instrumento de con!isco,
assim incoerente + !alar em tri&uto con!iscat'rio. 8oda e >ual>uer !orma de con!isco, no direito
tri&ut"rio, deve ser re0eitada.
/<istem autores >ue acreditam >ue o con!isco s' pode se dar de !orma individuali9ada.
utros, acreditam >ue ele pode se dar por meio de uma car5a tri&ut"ria muito alta >ue !aria com
>ue ela !osse con!iscat'ria (30U ou 40U).
SP 24/02/2011
PRINCPIOS GERAIS DE PROCESSO TRIBUTRIO
S*o princ,pios so&re os >uais 0" se de&ru4aram os processualistas.
Uni'ersa$i#a#e #a .uris#i)o
A #onsa5ra4*o
@nciso WWWH do art. OP da #B: a lei n*o pode limitar o acesso ao 0udici"rio.
XXXV - a lei no excluir da apreciao do Poder Judicirio leso ou ameaa a direito;
/sse princ,pio se re!ere a universalidade da 0urisdi4*o, en>uanto o arti5o s' !ala na es!era
0udicial (n*o inclui a 0urisdi4*o administrativa).
A PolFmica no #81/ )ireito 8ri&ut"rio
1o #81 temos uma reda4*o contradit'ria. @sso !e9 com >ue os tri&unais mudassem seus
posicionamentos e a doutrina discutisse essas >uest?es de !orma reiterada.
Art. 168. O direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso do prazo de 5 (cinco)
anos, contados
! - nas "ip#tese dos incisos ! e !! do artigo 165, da data da extino do cr$dito tri%ut&rio'
!! - na "ip#tese do inciso !!! do artigo 165, da data em (ue se tornar de)initi*a a deciso
administrati*a ou passar em +ulgado a deciso +udicial (ue ten"a re)ormado, anulado,
re*ogado ou rescindido a deciso condenat#ria.
Art. 16,. -rescre*e em dois anos a ao anulat#ria da deciso administrati*a (ue denegar a
restituio.
-ar&gra)o .nico. O prazo de prescrio $ interrompido pelo in/cio da ao +udicial,
recomeando o seu curso, por metade, a partir da data da intimao *alidamente )eita ao
representante +udicial da 0azenda -.%lica interessada.
Se n*o 2ouvesse prescri4*o e decadFncia, o cidad*o !icaria a mercF do /stado !iscal, e viceA
versa. )eve 2aver um pra9o para lan4amento, para co&ran4a do tri&uto, para interposi4*o de
a4*o !iscal, para restitui4*o. Hia de re5ra s*o de O anos.
art. 1XN se re!ere a restitui4*o (processo preventivo em mat+ria tri&ut"ria volunt"rio,
necessita da devida provoca4*o !eita pelo interessado).
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Art. 165. O su+eito passi*o tem direito, independentemente de pr$*io protesto, 1 restituio total
ou parcial do tri%uto, se+a (ual )or a modalidade do seu pagamento, ressal*ado o disposto no 2
34 do artigo 165, nos seguintes casos
! - co%rana ou pagamento espont6neo de tri%uto inde*ido ou maior (ue o de*ido em )ace da
legislao tri%ut&ria aplic&*el, ou da natureza ou circunst6ncias materiais do )ato gerador
e)eti*amente ocorrido'
!! - erro na edi)icao do su+eito passi*o, na determinao da al/(uota aplic&*el, no c&lculo do
montante do d$%ito ou na ela%orao ou con)er7ncia de (ual(uer documento relati*o ao
pagamento'
!!! - re)orma, anulao, re*ogao ou resciso de deciso condenat#ria.
$rt. 1XO, @: le5islador se re!ere a tri&uto indevido. Se + tri&uto + devidoR o >ue pode ser
reali9ado de !orma indevida + o pa5amento em !orma de tri&uto. $ mesma cr,tica >ue ca&e a
e<press*o tri&uto com e!eito con!iscat'rio.
$rt. 1XO, @@: erro na identi!ica4*o do su0eito passivo e n*o na edi!ica4*o (lin5ua5em
!i5urada( 1*o pode, 5era inse5uran4a 0ur,dica).
Holtando ao art. 1XN: o pra9o tra9ido pelo le5islador para >ue o interessado re>ueira a
restitui4*o + de nature9a decadencial ou prescricional( Prevalece entre os doutrinadores e nos
tri&unais >ue + prescricional. Por+m, no passado n*o era esse o entendimento >ue prevalecia
(at+ 2o0e vemos isso em al5uns autores). /stes de!endem >ue o pra9o + decadencial.
art. 1XI: !eito o pedido dentro do pra9o de O anos na es!era administrativa a decis*o !inal
!oi des!avor"vel ao interessado ter" pra9o de 2 anos para interpor a4*o anulat'ria a>ui o
pra9o + claramente prescricional. #ontudo, para al5uns autores (6u5o de 7rito Eac2ado) esse
art. + inconstitucional, pois se a Ba9enda tem O anos para propor a e<ecu4*o !iscal, o
contri&uinte deveria ter O anos para entrar com a a4*o anulat'ria (!ere o princ,pio da isonomia e
da universalidade da 0urisdi4*o).
$rt. 1XI, PG: para 6u5o de 7rito Eac2ado + a&surdo pensar >ue o processo tem >ue
terminar em 1 anos. $demais, ao >ue se re!ere ao processo administrativo, n*o 2" lei >ue
esta&ele4a para seu t+rmino.
$ provoca4*o da via administrativa n*o pode ser considerada o&ri5at'ria, como o !oi no
passado, para >ue o interessado ten2a acesso ao 0udici"rio. Se o processo !icou parado na via
administrativa ou o interessado entrou com a4*o de repeti4*o de ind+&ito, pode recorrer
diretamente ao 0udici"rio sem se utili9ar da via administrativa. 1oteAse >ue as disposi4?es se
re!erem a a4*o anulat'ria da decis*o administrativa, ou se0a, se a via administrativa !oi e<aurida
e a decis*o !or des!avor"vel pode interpor a4*o anulat'ria (e n*o de repeti4*o de ind+&ito).
De'i#o Processo %ega$
A #aracter,sticas
A #onsa5ra4*o
A Procedimento
A #orol"rios
8
Art. 54, 80, 9: - aos litigantes, em processo +udicial ou administrati*o, e aos acusados em geral
so assegurados o contradit#rio e ampla de)esa, com os meios e recursos a ela inerentes'
#orri5e o es>uecimento do constituinte. devido processo le5al deve ser o&servado tanto na
es!era 0udicial, >uanto na es!era administrativa. #om tudo, na pr"tica, al5uns autores a!irmam
>ue n*o temos, na es!era administrativa, as re5ras do devido processo le5al o&servadas.
Para muitos, o direito tri&ut"rio n*o + imparcial. Euitas ve9es, em primeira instancia, >uem
0ul5a + um !uncion"rio da pr'pria administra4*o (!iscal de rendas). $inda >ue em 5rau de
recurso 2a0a um 'r5*o cole5iado, ele + tam&+m inte5rado por representantes do Bisco (metade
por representantes do Bisco e metade por representantes do contri&uinte pessoas indicadas por
'r5*os considerados de representa4*o dos contri&uintes, como a $7). 1os munic,pios di!,cil +
encontrar um 'r5*o 0ul5ador parit"rio. Euitas ve9es, nem 2" se5undo 5rau de 0urisdi4*o (no
m"<imo pedido de reconsidera4*o !eito a um mem&ro da Ba9enda).
contradit'rio n*o + o&servado na es!era administrativa. /m =m&ito tri&ut"rio + um
processo in>uisitivo, para muitos. $ lu9 do >ue di9 a #B devemos lutar para >ue na es!era
administrativa se0am o&servadas todas as re5ras inerentes ao devido processo le5al.
Princ,pio da demanda: a 0urisdi4*o, administrativa ou 0udicial, + inerte e deve ser provocada.
1o processo administrativo devemos o&servar >ue, muitas ve9es, opera o princ,pio da
in!ormalidade ou da !ormalidade miti5ada. @sso se veri!ica >uando um pedido de consulta + !eito
num munic,pio >ue n*o tem le5isla4*o a&ran5endo o procedimento de consulta. Prevalece o
direito de peti4*o e o pedido ser" !eito mesmo sem le5isla4*o.
SP 01/03/2011
PROCESSO O/ICIOSO
Poder (/statal)
A Potestade 1ormativa (#ompetFncia 8ri&ut"ria $tiva) institui4*o/ re5ula4*o
A Potestade @mpositiva $plicativa A (#apacidade 8ri&ut"ria $tiva) Y arrecada4*o + !iscali9a4*o
Y 5est*o tri&ut"ria ou administra4*o tri&ut"ria (d,vida ativa + certid?es)
$ competFncia tri&ut"ria ativa + institu,da pela constitui4*o para limitar a potestade
normativa (poder tri&ut"rio do /stado). poder de tri&utar se mani!esta a partir da potestade
impositiva >ue s' pode ser e<ercida com &ase na capacidade tri&ut"ria ativa (pode ocorrer o
!en-meno da para!iscalidade e a potestade ser e<ercida por outro >ue n*o a>uele >ue det+m a
capacidade).
%" estudamos como se d" a arrecada4*o (nascimento da o&ri5a4*o tri&ut"ria, su&sun4*o do
!ato M norma, em diante). Bocamos a o&ri5a4*o principal (essa divis*o acess'rio/principal n*o +
muito v"lida em direito tri&ut"rio, pois o acess'rio nem sempre decorre do principal).
/ISCA%I0A12O
8,tulo 4, cap,tulo 1P, 2P (d,vida tri&ut"ria) e 3P (das certid?es ne5ativas em mat+ria tri&ut"ria
trata tam&+m das positivas e das positivas com e!eito de ne5ativas) do #81.
9
#81 o!erece normas 5erais de !iscali9a4*o. )evemos o&servar, no =m&ito !ederal, a
Portaria 11.371/2007. !undamento constitucional + tra9ido no art. 14O, par"5ra!o 1P da #B.
Art. 194. A legislao tributria, observado o disposto nesta Lei, regular, em carter geral, ou
especificamente em funo da natureza do tributo de que se tratar, a competncia e os
poderes das autoridades administrativas em mat!ria de fiscalizao da sua aplicao.
"argrafo #nico. A legislao a que se refere este artigo aplica$se %s pessoas naturais ou
&ur'dicas, contribuintes ou no, inclusive %s que gozem de imunidade tributria ou de iseno
de carter pessoal.
Art. 14(. A )nio, os *stados, o +istrito ,ederal e os -unic'pios podero instituir os seguintes
tributos. / 10 $ 1empre que poss'vel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados
segundo a capacidade econ2mica do contribuinte, facultado % administrao tributria,
especialmente para conferir efetividade a esses ob&etivos, identificar, respeitados os direitos
individuais e nos termos da lei, o patrim2nio, os rendimentos e as atividades econ2micas do
contribuinte.
$ !iscali9a4*o s' e<iste, de !ato, para comprovar se o contri&uinte, respons"vel tri&ut"rio ou
outra pessoa su0eita a le5isla4*o tri&ut"ria est" cumprindo suas o&ri5a4?es (contri&uinte de
direito ou de !ato). 1*o + um meio de perse5uir o contri&uinte, como muitos di9em, pois +
dever, tam&+m, da administra4*o tri&ut"ria e de seus a5entes, cola&orar, da mel2or !orma, com o
contri&uinte (elucidando d;vidas, a0udando o contri&uinte, servi4o de aten4*o ao cidad*o).
/<emplo: pessoa para no aeroporto e tem >ue se su&meter a atos de !iscali9a4*o ele n*o +
contri&uinte, nem respons"vel, mas ter" de se su&meter a $utoridade Ba9end"ria + mesmo
a>ueles >ue s*o isentos de pa5ar tri&utos tem >ue se su&meter a !iscali9a4*o (entidades
!ilantr'picas, etc). se apresentarem >ual>uer tipo de irre5ularidade poder*o ser autuados.
8emos em al5uns estados a !i5ura do om&udsman (ouvidor). $s denuncias ser*o
encamin2adas a ele e este tomara as medidas necess"rias.
a5ente !a9end"rio deve a5ir de !orma discricion"ria (de acordo com os limites
esta&elecidos em lei), por crit+rios de oportunidade e conveniFncia. )eve &uscar se e!iciente.
$ssim, !ica em evidFncia >ue a !iscali9a4*o di!ere da arrecada4*o (n*o pode nunca ser reali9ada
de !orma discricion"ria a atividade + pautada em !un4*o do >ue esta&elecem os arts. 3P e 142
do #81).
Art. 19(. "ara os efeitos da legislao tributria, no tm aplicao quaisquer disposi3es
legais e4cludentes ou limitativas do direito de e4aminar mercadorias, livros, arquivos,
documentos, pap!is e efeitos comerciais ou fiscais, dos comerciantes industriais ou produtores,
ou da obrigao destes de e4ibi$los.
"argrafo #nico. 5s livros obrigat6rios de escriturao comercial e fiscal e os comprovantes
dos lanamentos neles efetuados sero conservados at! que ocorra a prescrio dos cr!ditos
tributrios decorrentes das opera3es a que se refiram.
$ priori, o acesso dos a5entes !a9end"rios + total Ms mercadorias, livros, ar>uivos, etc.
#oloca em evidencia a autonomia do direito tri&ut"rio (com rela4*o aos demais campos do
direito, 0amais M constitui4*o). #onsiderando este arti5o, a!astamAse al5umas normas estran2as
ao direito tri&ut"rio, como o art. 1.1I0 do ##.
Somente depois de O anos os livros podem ser inutili9ados (prescri4*o).
10
Art. 197. A autoridade administrativa que proceder ou presidir a quaisquer diligncias de
fiscalizao lavrar os termos necessrios para que se documente o in'cio do procedimento, na
forma da legislao aplicvel, que fi4ar prazo m4imo para a concluso daquelas.
"argrafo #nico. 5s termos a que se refere este artigo sero lavrados, sempre que poss'vel,
em um dos livros fiscais e4ibidos8 quando lavrados em separado deles se entregar, % pessoa
su&eita % fiscalizao, c6pia autenticada pela autoridade a que se refere este artigo.
Princ,pio da pu&licidade em mat+ria administrativa + re5ra de >ue tudo deve ser
documentado + independente de >ual 'r5*o inicie a !iscali9a4*o, deve ser apresentado ao
contri&uinte um mandado >ue 0usti!i>ue a !iscali9a4*o (s;mula 43I S8B o mandado deve
especi!icar o >ue de !ato ser" o&0eto da !iscali9a4*o).
S;mula 43I: Esto sujeitos a fscalizao tributria ou previdenciria
quaisquer livros comerciais, limitado o exame aos pontos objeto da
investigao.
Se a !iscali9a4*o tem inicio sem o mandado de atua4*o !iscal, o >ue pode ser ar5Vido(
1ulidade. 8odo e >ual>uer procedimento de !iscali9a4*o levado a ca&o sem >ue o mandado de
atua4*o !iscal ten2a sido e<pedido + nulo.
8emos a necessidade de !i<a4*o de um pra9o para o termo do processo de !iscali9a4*o. Se o
pra9o constar da le5isla4*o n*o 2aver" necessidade >ue conste no mandado de atua4*o !iscal.
/sse pra9o pode, na pr"tica, ser prorro5ado (a 0urisprudFncia se assentou nesse sentido, de
permitir sucessivas prorro5a4?es). u se0a, esse tempo pode ser, na pr"tica, inde!inido. @sso !ere
o princ,pio da le5alidade e da se5uran4a 0ur,dica (o contri&uinte n*o pode !icar a mercF do
Bisco).
/m pa,ses como a /span2a, a le5isla4*o n*o pode esta&elecer pra9os para o termo da
!iscali9a4*o.
Art. 199. -ediante intimao escrita, so obrigados a prestar % autoridade administrativa todas
as informa3es de que dispon:am com relao aos bens, neg6cios ou atividades de terceiros.
; $ os tabelies, escrives e demais serventurios de of'cio8
;; $ os bancos, casas bancrias, <ai4as *con2micas e demais institui3es financeiras8
;;; $ as empresas de administrao de bens8
;= $ os corretores, leiloeiros e despac:antes oficiais8
= $ os inventariantes8
=; $ os s'ndicos, comissrios e liquidatrios8
=;; $ quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe, em razo de seu cargo, of'cio,
funo, minist!rio, atividade ou profisso.
"argrafo #nico. A obrigao prevista neste artigo no abrange a prestao de informa3es
quanto a fatos sobre os quais o informante este&a legalmente obrigado a observar segredo em
razo de cargo, of'cio, funo, minist!rio, atividade ou profisso.
art. esta&elece uma responsa&ilidade de terceiros com rela4*o a uma o&ri5a4*o acess'ria.
8odas as pessoas elencadas (n*o + um rol ta<ativo) devem prestar tais in!orma4?es >uando
re>uisitados. K certo >ue essas in!orma4?es, devem ser prestadas com cautela (vide par"5ra!o
;nico disposi4?es do ## so&re si5ilo pro!issional devem ser o&servadas).
11
Art. 19>. 1em pre&u'zo do disposto na legislao criminal, ! vedada a divulgao, por parte da
,azenda "#blica ou de seus servidores, de informao obtida em razo do of'cio sobre a
situao econ2mica ou financeira do su&eito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o
estado de seus neg6cios ou atividades.
/ 1
o
*4cetuam$se do disposto neste artigo, al!m dos casos previstos no art. 199, os seguintes.
; ? requisio de autoridade &udiciria no interesse da &ustia8
;; ? solicita3es de autoridade administrativa no interesse da Administrao "#blica, desde que
se&a comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no 6rgo ou na entidade
respectiva, com o ob&etivo de investigar o su&eito passivo a que se refere a informao, por
prtica de infrao administrativa.
/ @
o
5 intercAmbio de informao sigilosa, no Ambito da Administrao "#blica, ser realizado
mediante processo regularmente instaurado, e a entrega ser feita pessoalmente % autoridade
solicitante, mediante recibo, que formalize a transferncia e assegure a preservao do sigilo.
/ B
o
Co ! vedada a divulgao de informa3es relativas a.
; ? representa3es fiscais para fins penais8
;; ? inscri3es na +'vida Ativa da ,azenda "#blica8
;;; ? parcelamento ou morat6ria.
/m sua reda4*o ori5inal, este arti5o tra9ia apenas um caput e um par"5ra!o ;nico >ue
preservavam muito mais o se5redo so&re os dados do contri&uinte. 6o0e, e<istem esses 3
par"5ra!os tra9endo e<ce4?es.
Art. 199. A ,azenda "#blica da )nio e as dos *stados, do +istrito ,ederal e dos -unic'pios
prestar$se$o mutuamente assistncia para a fiscalizao dos tributos respectivos e permuta
de informa3es, na forma estabelecida, em carter geral ou espec'fico, por lei ou convnio.
"argrafo #nico. A ,azenda "#blica da )nio, na forma estabelecida em tratados, acordos ou
convnios, poder permutar informa3es com *stados estrangeiros no interesse da
arrecadao e da fiscalizao de tributos.
1a atualidade, >uando vocF pede nota !iscal paulista seus dados n*o s*o enviados para outros
'r5*os. #ontudo, nada impede >ue um convFnio com outro 'r5*o !a9end"rio !a4a com >ue esses
dados se0am repassadosZ $ propa5anda de divul5a4*o !oi errada, uma ve9 >ue o namorado
pa5ava a conta e a namorada pedia a nota, o >ue, em tese, apareceria como uma esp+cie de
sone5a4*o se os dados !ossem cru9ados mais adiante.
#onvFnios internacionais podem ser !ormados para essa !iscali9a4*o. $ntes, contudo, +
preciso cele&rar um tratado para evitar a &itri&uta4*o.
Art. @DD. As autoridades administrativas federais podero requisitar o au4'lio da fora p#blica
federal, estadual ou municipal, e reciprocamente, quando v'timas de embarao ou desacato no
e4erc'cio de suas fun3es, ou quando necessrio % efetivao d medida prevista na
legislao tributria, ainda que no se configure fato definido em lei como crime ou
contraveno.
#omum em a4?es para retirar camel-s (au<,lio das !or4as de se5uran4a).
CERTID3ES
8emos 3 esp+cies: ne5ativa (comprova a ine<istFncia de d+&ito para com a Ba9enda P;&lica
atesta >ue a pessoa !,sica ou 0ur,dica + um &om contri&uinte)R positiva (indica a e<istFncia de
12
uma d,vida de nature9a tri&ut"ria indica >ue 2" um d+&ito, um cr+dito tri&ut"rio vencido e n*o
pa5o indica >ue a pessoa + um mal contri&uinte)R positiva com e!eitos de ne5ativa (o &om
devedor a administra4*o tri&ut"ria recon2ece a e<istFncia de uma d,vida, mas >ue esta !oi
ne5ociada e vem sendo pa5a).
pra9o para e<pedi4*o + de 10 dias (decandencial).
Se e<pedida com !raude, dolo ou erro, o !uncion"rio responder" administrativamente e, se
!or o caso, criminalmente.
Art. @D(. A lei poder e4igir que a prova da quitao de determinado tributo, quando e4ig'vel,
se&a feita por certido negativa, e4pedida % vista de requerimento do interessado, que conten:a
todas as informa3es necessrias % identificao de sua pessoa, domic'lio fiscal e ramo de
neg6cio ou atividade e indique o per'odo a que se refere o pedido.
"argrafo #nico. A certido negativa ser sempre e4pedida nos termos em que ten:a sido
requerida e ser fornecida dentro de 1D EdezF dias da data da entrada do requerimento na
repartio.
Art. @D7. Gem os mesmos efeitos previstos no artigo anterior a certido de que conste a
e4istncia de cr!ditos no vencidos, em curso de cobrana e4ecutiva em que ten:a sido
efetivada a pen:ora, ou cu&a e4igibilidade este&a suspensa.
Art. @D9. ;ndependentemente de disposio legal permissiva, ser dispensada a prova de
quitao de tributos, ou o seu suprimento, quando se tratar de prtica de ato indispensvel
para evitar a caducidade de direito, respondendo, por!m, todos os participantes no ato pelo
tributo porventura devido, &uros de mora e penalidades cab'veis, e4ceto as relativas a infra3es
cu&a responsabilidade se&a pessoal ao infrator.
Art. @D>. A certido negativa e4pedida com dolo ou fraude, que conten:a erro contra a
,azenda "#blica, responsabiliza pessoalmente o funcionrio que a e4pedir, pelo cr!dito
tributrio e &uros de mora acrescidos.
"argrafo #nico. 5 disposto neste artigo no e4clui a responsabilidade criminal e funcional que
no caso couber.

SP 03/03/2011
PROCESSO PRE(ENTI(O E (O%UNTRIO
:uando pensamos em consulta, pensamos em >ue( ProcurarR >uem consulta est", de certa
!orma, perdido, pois possui uma d;vida com rela4*o a le5isla4*o tri&ut"ria. /sta pode se re!erir
a interpreta4*o ou sua aplica4*o.
:uem prop?e a consulta n*o +, necessariamente, o su0eito passivo. Pode ser o su0eito passivo
ou outra pessoa >ue ten2a interesse em sanar uma d;vida com vistas a concre4*o de um ato ou
!ato. >ue &aseia essa consulta + o direito de peti4*o (!undamento constitucional).
$ consulta pode ser proposta pelo su0eito ativo ou por 'r5*o >ue inte5re a administra4*o(
Pode sim. [r5*os de representa4*o do contri&uinte tam&+m podem propor consulta ('r5*os >ue
possuem outra !inalidade e aca&am de!endendo o interesse do contri&uinte e<. B@/SP, $7).
$>uele >ue prop?e a consulta + tratado pelos autores como CconsulenteD ou CconsultanteD ou
CconsultadorD.
:uando !alamos >ue a consulta versa so&re uma duvida relativa a interpreta4*o da lei
tri&ut"ria ou sua interpreta4*o, estamos di9endo >ue 2" uma duvida so&re >ual norma da
13
2ermenFutica tri&ut"ria ser" utili9ada. #a&e, assim, recordar, >uais os passos do e<e5eta para
interpretar:
A num primeiro momento, a interpreta4*o deve ser literal, mas reali9ada com o devido
esp,rito cr,tico (com &om senso). )eveAse ponderar se o resultado ser" 0usto/in0usto, satis!at'rio/
insatis!at'rio (n*o o >ue + conveniente) M lu9 dos princ,pios 0ur,dicos.
A sendo o resultado insatis!at'rio, deveAse se5uir interpretando. /us+&io 3on4alves ensina
>ue o se5undo passo + recorrer a interpreta4*o e<tensiva (5Fnero do >ual as interpreta4?es
2ist'rica, teleol'5ica e !inal,stica s*o esp+cies). 6ist'rica: e<. utili9a a interpreta4*o de al5o do
passado para aplicar M situa4*o de 2o0e. 8eleol'5ica: toda e >ual>uer disposi4*o est" relacionada
com todas as demais normas >ue comp?e o ordenamento 0ur,dico. Binal,stica: e<. se a
interpreta4*o do dispositivo >ue con!ere imunidade aos livros, s' ter,amos tal imunidade aos
livros (c'di5os n*o) de papel, ent*o deveAse ol2ar para o dese0o do constituinte, >ual se0a
desenvolver a cultura no 7rasil, e estender a imunidade para livros eletr-nicos, por e<emplo.
Q/ssa interpreta4*o deve ser norteada pela 2ermenFutica constitucional e um dos pontos dela di9
respeito a e!etividade da norma (deveAse interpretar a norma pela !orma >ue ela se !a4a mais
e!etiva no meio social).
A n*o alcan4ando um resultado satis!at'rio, podeAse dar o ultimo passo, a interpreta4*o
anal'5ica. /mpre5aAse a analo5ia para alcan4ar uma solu4*o para o caso em concreto. 1*o se
pode usar a analo5ia pra criar novo tri&uto ou ma0orar tri&uto pr+Ae<istente, para o restante a
analo5ia + a re5ra. :uando interpretamos nos utili9ando da analo5ia legis &uscamos dar lu9 a
uma o&scuridade, preenc2er uma lacuna, se valendo de uma norma constante do pr'prio
ordenamento 0ur,dico positivo. :uando pensamos na analo5ia +uris, muito criticada, estamos
pensando em recorrer a um princ,pio 5eral do direito ou a outra !onte tida como material e nos
valendo dela iremos preenc2er a lacuna e recriar o direito desde sua perspectiva natural (e<.
princ,pio 5eral da &oaA!+ administrativa).
K preciso con2ecer esses passos para nos valer dele e !ormular da devida !orma a consulta.
Gm dos o&0etivos da consulta e dar um &ali9amento a respeito de uma poss,vel elis*o !iscal da
>ual se possa valer o consulente. Gma ve9 proposta a consulta, n*o poder" ser iniciado
procedimento !iscali9at'rio (com rela4*o aos temas envolvidos na consulta).
:uando proposta antes do vencimento do tri&uto, a!asta a incidFncia dos 0uros de mora e da
multa morat'ria. o!erecimento da den;ncia espont=nea a!asta unicamente a incidFncia de
multa de mora. 6" um de&ate atual: ca&e ou n*o parcelamento ap's o o!erecimento da den;ncia
espont=nea. Pro!essor entende >ue sim, mas os 8ri&unais, na pr"tica, tem se pronunciado no
sentido de >ue o parcelamento + incompat,vel com a den;ncia.
)0alma de #ampos ensinava >ue a consulta possui 4 !ases: instaura4*o (iniciado com a
provoca4*o do interessado)R procedimento ou deli&era4*oR 0ul5amentoR e, recurso (no =m&ito
!ederal, somente >uando 2ouver al5um tipo de diver5FnciaR no =m&ito dos estados e munic,pios
+ preciso analisar a le5isla4*o de cada ente para sa&er se 2" possi&ilidade de recurso, de pedido
de reconsidera4*o ou se n*o 2" tal possi&ilidade).
1o =m&ito !ederal, a consulta + re5rada pelo )ecreto 70.23O/72 e a Jei I.430/IX (>ue trata
da consulta 0unto a Secretaria da Leceita Bederal, dentre outros assuntos). $demais, temos
v"rias normas complementares tratando do tema (so&retudo instru4?es normativas).
14
:uanto aos e!eitos da consulta, a !undamenta4*o se encontra no par"5ra!o 2P, art. 1X1 #81.
Art. 161. O cr$dito no integralmente pago no *encimento $ acrescido de +uros de mora, se+a
(ual )or o moti*o determinante da )alta, sem pre+u/zo da imposio das penalidades ca%/*eis e
da aplicao de (uais(uer medidas de garantia pre*istas nesta 9ei ou em lei tri%ut&ria.
2 14 ;e a lei no dispuser de modo di*erso, os +uros de mora so calculados 1 taxa de um por
cento ao m7s.
2 54 O disposto neste artigo no se aplica na pend7ncia de consulta )ormulada pelo de*edor
dentro do prazo legal para pagamento do cr$dito.
Seria, portanto, a consulta uma !orma de suspens*o da e<i5Fncia do cr+dito tri&ut"rio( Sim.
$l5uns autores incluem as consultas no rol do inciso @@@ do art. >ue trata da suspens*o.
SP 10/03/2011
CONSU%TA .UNTO 4 RECEITA /EDERA% DO BRASI%
QJei I.430/IX
Q)ecreto n. 70.23O/72
Q@nstru4?es 1ormativas: 740/07, O73/0O e OXI/0O
Q#onsulta (!ederal): interpreta4*o da le5isla4*o tri&ut"riaR aplica4*o da le5isla4*o tri&ut"ria
(classi!ica4*o !iscal de mercadorias)
$ consulta pode ser !eita nos 3 n,veis: !ederal, estadual e municipal. )eve o&edecer o >ue
disp?e a lei (#81, #B e leis esparsas).
$ lei I.430 veio para limitar o decreto 70.23O. 8al limita4*o consta do art. 4I da re!erida lei
e, tam&+m, do art. O0. art. 4I aponta >ue n*o se aplicam aos processos de consulta as
disposi4?es dos arts. O4 a ON do decreto (portanto, cautela ao ler o decreto). art. O0 di9 >ue se
aplicam aos processos de consulta relativos M classi!ica4*o de mercadorias as disposi4?es dos
arts. 4X a O3 do )ecreto nP 70.23O, de X de mar4o de 1I72 e do art. 4N desta Jei.. )ecreto vale
apenas para !i<ar normas so&re a aplica4*o da le5isla4*o tri&utR"ria so&re classi!ica4*o 5eral de
mercadoria.
@nstru4*o normativa + uma norma complementar editada pela receita !ederal, devendo
5uardar con!ormidade com a le5isla4*o superior.
Art. 38. <o 6m%ito da ;ecretaria da =eceita 0ederal, os processos administrati*os de consulta
sero solucionados em inst6ncia .nica.
2 14 A compet7ncia para solucionar a consulta ou declarar sua ine)ic&cia ser& atri%u/da
'r5*o !a9end"rio se pronunciar" di9endo se a consulta procede ou n*o.
! - a #rgo central da ;ecretaria da =eceita 0ederal, nos casos de consultas )ormuladas por
#rgo central da administrao p.%lica )ederal ou por entidade representati*a de categoria
econ>mica ou pro)issional de 6m%ito nacional'
/ntre os interessados em propor uma consulta podemos encontrar 'r5*os da pr'pria
administra4*o, inclusive da pr'pria Leceita Bederal. Sindicatos e associa4?es, por e<emplo,
tam&+m podem propor consultas.
!! - a #rgo regional da ;ecretaria da =eceita 0ederal, nos demais casos.
15
$ competFncia, nos demais casos, + atri&u,da a 'r5*o re5ional da Leceita Bederal (no >ual
este0a o domic,lio do interessado).
2 54 Os atos normati*os expedidos pelas autoridades competentes sero o%ser*ados (uando da
soluo da consulta.
resultado da consulta vincula a autoridade !a9end"ria.
2 ?4 <o ca%e recurso nem pedido de reconsiderao da soluo da consulta ou do despac"o
(ue declarar sua ine)ic&cia.
1*o ca&er" recurso, nem pedido de reconsidera4*o da consulta ou despac2o >ue declarar sua
ine!ic"cia. @sso no =m&ito !ederal, pois nos =m&itos estadual e municipal pode 2aver previs*o de
recurso.
2 34 As solu@es das consultas sero pu%licadas pela imprensa o)icial, na )orma disposta em
ato normati*o emitido pela ;ecretaria da =eceita 0ederal.
Leitera a o&serv=ncia do princ,pio da pu&licidade.
2 54 Aa*endo di)erena de conclus@es entre solu@es de consultas relati*as a uma mesma
mat$ria, )undada em id7ntica norma +ur/dica, ca%e recurso especial, sem e)eito suspensi*o,
para o #rgo de (ue trata o inciso ! do 2 14.
/<ce4*o: recurso por diver5Fncia (>uando uma mesma >uest*o !or resolvida de !orma
diversa pelos 'r5*os >ue inte5ram a administra4*o tri&ut"ria !ederal).
2 64 O recurso de (ue trata o par&gra)o anterior pode ser interposto pelo destinat&rio da
soluo di*ergente, no prazo de trinta dias, contados da ci7ncia da soluo.
2 B4 8a%e a (uem interpuser o recurso compro*ar a exist7ncia das solu@es di*ergentes so%re
id7nticas situa@es.
)e o!,cio deveria a pr'pria administra4*o recon2ecer >ue 2" diver5Fncia. )everia ter
controle so&re as decis?es pro!eridas pelos 'r5*os re5ionais.
2 84 O +u/zo de admissi%ilidade do recurso ser& )eito pelo #rgo (ue +urisdiciona o domic/lio
)iscal do recorrente ou a (ue esti*er su%ordinado o ser*idor, na "ip#tese do par&gra)o seguinte,
(ue solucionou a consulta.
1orma de nature9a procedimental >ue se re!ere ao 0u,9o de admissi&ilidade >ue ser" !eito
pela autoridade !a9end"ria presente na re5i*o do domic,lio do interessado.
2 ,4 Cual(uer ser*idor da administrao tri%ut&ria de*er&, a (ual(uer tempo, )ormular
representao ao #rgo (ue "ou*er pro)erido a deciso, encamin"ando as solu@es di*ergentes
so%re a mesma mat$ria, de (ue ten"a con"ecimento.
#oloca em evidencia >ue ca&eria a administra4*o tri&ut"ria central recon2ecer de o!,cio as
diver5Fncias.
2 1D. O su+eito passi*o (ue ti*er con"ecimento de soluo di*ergente da(uela (ue este+a
o%ser*ando em decorr7ncia de resposta a consulta anteriormente )ormulada, so%re id7ntica
mat$ria, poder& adotar o procedimento pre*isto no 2 54, no prazo de trinta dias contados da
respecti*a pu%licao.
8emos esta&elecido o pra9o para >ue o interessado possa propor o recurso por diver5Fncia.
2 11. A soluo da di*erg7ncia acarretar&, em (ual(uer "ip#tese, a edio de ato espec/)ico,
uni)ormizando o entendimento, com imediata ci7ncia ao destinat&rio da soluo re)ormada,
aplicando-se seus e)eitos a partir da data da ci7ncia.
2 15. ;e, ap#s a resposta 1 consulta, a administrao alterar o entendimento nela expresso, a
no*a orientao atingir&, apenas, os )atos geradores (ue ocorram ap#s dado ci7ncia ao
consulente ou ap#s a sua pu%licao pela imprensa o)icial.
$ administra4*o tri&ut"ria pode rever seu posicionamento, mas esse novo posicionamento
somente alcan4ar" !atos 5eradores !uturos.
2 1?. A partir de 14 de +aneiro de 1,,B, cessaro todos os e)eitos decorrentes de consultas no
solucionadas de)initi*amente, )icando assegurado aos consulentes, at$ ?1 de +aneiro de 1,,B
! - a no instaurao de procedimento de )iscalizao em relao 1 mat$ria consultada'
!! - a reno*ao da consulta anteriormente )ormulada, 1 (ual sero aplicadas as normas
pre*istas nesta 9ei.
Art. 3,. <o se aplicam aos processos de consulta no 6m%ito da ;ecretaria da =eceita 0ederal
as disposi@es dos arts. 53 a 58 do Eecreto n4 BD.5?5, de 6 de maro de 1,B5.
16
Art. 5D. Aplicam-se aos processos de consulta relati*os 1 classi)icao de mercadorias as
disposi@es dos arts. 36 a 5? do Eecreto n4 BD.5?5, de 6 de maro de 1,B5 e do art. 38 desta
9ei.
Decreto5
Art. 36. O su+eito passi*o poder& )ormular consulta so%re dispositi*os da legislao tri%ut&ria
aplic&*eis a )ato determinado.
-ar&gra)o .nico. Os #rgos da administrao p.%lica e as entidades representati*as de
categorias econ>micas ou pro)issionais tam%$m podero )ormular consulta.
$ lei rea!irmou al5uns pontos do decreto, como podemos perce&er na leitura deste arti5o.
Art. 3B. A consulta de*er& ser apresentada por escrito, no domic/lio tri%ut&rio do consulente,
ao #rgo local da entidade incum%ida de administrar o tri%uto so%re (ue *ersa.
Art. 38. ;al*o o disposto no artigo seguinte, nen"um procedimento )iscal ser& instaurado
contra o su+eito passi*o relati*amente 1 esp$cie consultada, a partir da apresentao da
consulta at$ o trig$simo dia su%se(Fente 1 data da ci7ncia
! - de deciso de primeira inst6ncia da (ual no "a+a sido interposto recurso'
!! - de deciso de segunda inst6ncia.
$ propositura da consulta o&sta o in,cio da !iscali9a4*o. :uando se re!ere a decis*o de
se5unda inst=ncia devemos pensar na relativa ao recurso de diver5Fncia.
Art. 3,. A consulta no suspende o prazo para recol"imento de tri%uto, retido na )onte ou
autolanado antes ou depois de sua apresentao, nem o prazo para apresentao de
declarao de rendimentos.
:uando o le5islador se re!ere a tri&uto retido na !onte ou autoAlan4ado, se re!ere ao
lan4amento por 2omolo5a4*o (diver5e da opini*o tra9ida pelo #81).
Art. 5D. A deciso de segunda inst6ncia no o%riga ao recol"imento de tri%uto (ue deixou de
ser retido ou autolanado ap#s a deciso re)ormada e de acordo com a orientao desta, no
per/odo compreendido entre as datas de ci7ncia das duas decis@es.
Art. 51. <o caso de consulta )ormulada por entidade representati*a de categoria econ>mica ou
pro)issional, os e)eitos re)eridos no artigo 38 s# alcanam seus associados ou )iliados depois de
cienti)icado o consulente da deciso.
Art. 55. <o produzir& e)eito a consulta )ormulada
! - em desacordo com os artigos 36 e 3B'
!! - por (uem ti*er sido intimado a cumprir o%rigao relati*a ao )ato o%+eto da consulta'
!!! - por (uem esti*er so% procedimento )iscal iniciado para apurar )atos (ue se relacionem
com a mat$ria consultada'
!: - (uando o )ato +& "ou*er sido o%+eto de deciso anterior, ainda no modi)icada, pro)erida
em consulta ou lit/gio em (ue ten"a sido parte o consulente'
: - (uando o )ato esti*er disciplinado em ato normati*o, pu%licado antes de sua apresentao'
:! - (uando o )ato esti*er de)inido ou declarado em disposio literal de lei'
:!! - (uando o )ato )or de)inido como crime ou contra*eno penal'
:!!! - (uando no descre*er, completa ou exatamente, a "ip#tese a (ue se re)erir, ou no
conti*er os elementos necess&rios 1 sua soluo sal*o se a inexatido ou omisso )or escus&*el,
a crit$rio da autoridade +ulgadora.
Art. 5?. O preparo do processo compete ao #rgo local da entidade encarregada da
administrao do tri%uto.
1orma rea!irmada na lei.
#lassi!ica4*o !iscal da mercadoria: e<.: al,>uota de OU para importar arro9 em p' e para o
arro9 inteiro 7U. Se a pessoa >uiser importar arro9 5ranulado, a >ue al,>uota estar" su0eito(
Poderia ser proposta uma consulta para sa&er a >ual al,>uota estar" su0eita a importa4*o desse
produto.
17
1o >ue se re!ere a consulta de classi!ica4*o 5eral de mercadorias devemos o&servar pontos
dispostos pelas instru4?es normativas. interessado dever" prestar as se5uintes in!orma4?es
so&re o produto:
Art6 78 Sem pre0u,9o do disposto no art. 3P, no caso de consulta so&re classi!ica4*o de
mercadorias, devem ser !ornecidas o&ri5atoriamente, pelo consulente, as se5uintes in!orma4?es
so&re o produto:
@ A nome vul5ar, comercial, cient,!ico e t+cnicoR
@@ A marca re5istrada, modelo, tipo e !a&ricanteR
@@@ A !un4*o principal e secund"riaR
@H A princ,pio e descri4*o resumida do !uncionamentoR
H A aplica4*o, uso ou empre5oR
H@ A !orma de acoplamento de motor a m">uinas ou aparel2os, >uando !or o casoR
H@@ A dimens?es e peso l,>uidoR
H@@@ A peso molecular, ponto de !us*o e densidade, para produtos do #ap,tulo 3I da
1omenclatura #omum do Eercosul (1#E)R
@W A !orma (l,>uido, p', escamas, etc) e apresenta4*o (tam&ores, cai<as, etc, com respectivas
capacidades em peso ou em volume)R
W A mat+ria ou materiais de >ue + constitu,da a mercadoria e suas percenta5ens em peso ou em
volumeR
W@ A processo detal2ado de o&ten4*oR e
W@@ A classi!ica4*o adotada e pretendida, com os correspondentes crit+rios utili9ados.
\ 1P 1a 2ip'tese de classi!ica4*o de produtos das ind;strias >u,micas e cone<as, dever*o ser
!ornecidas, al+m das in!orma4?es relacionadas neste arti5o, as se5uintes especi!ica4?es:
@ A composi4*o >ualitativa e >uantitativaR
@@ A !'rmula >u,mica &ruta e estruturalR e
@@@ A componente ativo e sua !un4*o.
\ 2P 1a consulta so&re classi!ica4*o de &e&idas, o consulente deve in!ormar a respectiva
5radua4*o alco'lica.
\ 3P 1a consulta so&re classi!ica4*o de produtos cu0a industriali9a4*o, comerciali9a4*o ou
importa4*o, dependa de autori9a4*o de 'r5*o especi!icado em lei, dever" ser ane<ada uma c'pia
da autori9a4*o ou do Le5istro do Produto, ou de documento e>uivalente.
\ 4P 8am&+m dever*o ser apresentados, no caso de classi!ica4*o de mercadorias, cat"lo5o
t+cnico, &ulas, literaturas, !oto5ra!ias, plantas ou desen2os e laudo t+cnico, >ue caracteri9em o
produto, &em assim outras in!orma4?es ou esclarecimentos necess"rios M correta identi!ica4*o
t+cnica do produto.
\ OP s trec2os importantes para a correta caracteri9a4*o t+cnica do produto, constantes dos
cat"lo5os t+cnicos, das &ulas e literaturas, >uando e<pressos em l,n5ua estran5eira, dever*o ser
tradu9idos para o idioma nacional.
\ XP $ autoridade competente para o preparo ou 0ul5amento do processo de consulta, >uando
considerar necess"rio M !orma4*o da convic4*o do 0ul5ador, poder" solicitar ao consulente a
apresenta4*o de amostra do produto, o&servadas as disposi4?es do \ 7P.
\ 7P $s amostras de produtos l,>uidos, in!lam"veis, e<plosivos, corrosivos, com&ust,veis e de
produtos >u,micos em 5eral, n*o ser*o ane<adas ao processo, devendo ser entre5ues pelo
interessado ao la&orat'rio indicado pela autoridade solicitante.
\ NP consulente poder" o!erecer outras in!orma4?es ou elementos >ue esclare4am o o&0eto da
consulta ou >ue !acilitem a sua aprecia4*o.
E*eitos #a consu$ta5
$rt. 14 $ consulta e!ica9, !ormulada antes do pra9o le5al para recol2imento de tri&uto, impede a
aplica4*o de multa de mora e de 0uros de mora, relativamente M mat+ria consultada, a partir da
data de sua protocoli9a4*o at+ o tri5+simo dia se5uinte ao da ciFncia, pelo consulente, da
Solu4*o de #onsulta.
18
\ 1P :uando a solu4*o da consulta implicar pa5amento, este dever" ser e!etuado no pra9o
re!erido no caput.
\ 2P s e!eitos da consulta >ue se reportar a situa4*o n*o ocorrida, somente se aper!ei4oar*o se
o !ato concreti9ado !or a>uele so&re o >ual versou a consulta previamente !ormulada.
\ 3P s e!eitos da consulta !ormulada pela matri9 da pessoa 0ur,dica estenderAseA*o aos demais
esta&elecimentos.
\ 4P 1o caso de consulta !ormulada por entidade representativa de cate5oria econ-mica ou
pro!issional em nome dos associados ou !iliados, os e!eitos re!eridos neste arti5o somente os
alcan4ar*o depois de cienti!icada a consulente da solu4*o da consulta.
\ OP $ consulta n*o suspende o pra9o para recol2imento de tri&uto, retido na !onte ou autoA
lan4ado, antes ou depois de sua apresenta4*o, nem para entre5a de declara4*o de rendimentos
ou cumprimento de outras o&ri5a4?es acess'rias.
\ XP 1a 2ip'tese de altera4*o de entendimento e<presso em Solu4*o de #onsulta, a nova
orienta4*o alcan4a apenas os !atos 5eradores >ue ocorrerem ap's a sua pu&lica4*o na @mprensa
!icial ou ap's a ciFncia do consulente, e<ceto se a nova orienta4*o l2e !or mais !avor"vel, caso
em >ue esta atin5ir", tam&+m, o per,odo a&ran5ido pela solu4*o anteriormente dada.
\ 7P 1a 2ip'tese de altera4*o ou re!orma, de o!,cio, de Solu4*o de #onsulta so&re classi!ica4*o
de mercadorias, aplicarAseA*o as conclus?es da Solu4*o alterada ou re!ormada em rela4*o aos
atos praticados at+ a data em >ue !or dada ciFncia ao consulente da nova orienta4*o.
\ NP 6avendo diver5Fncia de conclus?es entre solu4?es de consultas relativas a uma mesma
mat+ria, !undada em idFntica norma 0ur,dica, pro!erida pela mesma autoridade administrativa,
poder" a decis*o ser revista pela autoridade >ue a pro!eriu aplicandoAse, nesse caso, o disposto
no \ XP.
SP 1O/03/2011
PROCESSO AD9INISTRATI(O /ISCA% /EDERA%
)ecreto 70.23O/72 + Jei 11.4O7/07
Jei I7N4/II o!icioso + contencioso administrativo + preventivo (volunt"rio)
Jei XN30/N0 + #81 + #P# o!icioso + contencioso 0udicial
)ecreto 5an2ou status de lei ordin"ria, s' podendo, assim, ser modi!icado por meio de lei
ordin"ria e complementar. Jei 11.4O7 criou a Secretaria da Leceita Bederal. $ lei I.7N4 +
utili9ada de !orma su&sidi"ria. $ lei XN30, con0untamente com as normas do #81, orienta a
e<ecu4*o !iscal (n*o s' a etapa contenciosa 0udicial, mas tam&+m a etapa pr+via o!iciosa onde
ocorre a inscri4*o do cr+dito tri&ut"rio vencido e n*o pa5o na d,vida ativa).
Decreto5
Art. 1G Hste Eecreto rege o processo administrati*o de determinao e exig7ncia dos cr$ditos
tri%ut&rios da Inio e o de consulta so%re a aplicao da legislao tri%ut&ria )ederal.
K re5ra >ue este decreto norteia apenas e t*o somente o processo administrativo !iscal no
=m&ito !ederal. 6" uma decis*o isolada do S8% di9endo >ue este decreto pode nortear processos
no =m&ito de outros entes !ederativos, desde >ue a le5isla4*o deste autori9e.
Le5e, tam&+m, outros procedimentos, como a compensa4*o em mat+ria tri&ut"ria no =m&ito
!ederal. 1*o pode ser aplicado com rela4*o ao L/B@S !ederal (parcelamento relativo a d,vidas
!ederais A tri&utos). @sso por>ue o L/B@S possui le5isla4*o espec,!ica, n*o ca&endo nem a
aplica4*o su&sidi"ria do decreto.
19
Art. 54 Os atos e termos processuais, (uando a lei no prescre*er )orma determinada, contero
somente o indispens&*el 1 sua )inalidade, sem espao em %ranco, e sem entrelin"as, rasuras ou
emendas no ressal*adas.
-ar&gra)o .nico. Os atos e termos processuais a (ue se re)ere o caput deste artigo podero ser
encamin"ados de )orma eletr>nica ou apresentados em meio magn$tico ou e(ui*alente,
con)orme disciplinado em ato da administrao tri%ut&ria. (!nclu/do pela 9ei n4 11.1,6, de
5DD5)
$>ui, o le5islador coloca em evidencia a necessidade de >ue a &usca pela verdade real se0a
perce&ida no processo administrativo. $demais, a disposi4*o acol2e, torna o!icial, o principio da
in!ormalidade ou da !ormalidade miti5ada no processo administrativo !iscal !ederal. /ste
principio deve nortear os atos praticados pelo su0eito passivo, pelo cidad*o contri&uinte, pois a
atividade da administra4*o tri&ut"ria + vinculada, n*o podendo o administrador se a!astar da lei
(a discricionariedade deve ser e<ercida dentro dos limites le5ais).
:uando o par"5ra!o !ala em ato da administra4*o tri&ut"ria, devemos ler portaria XXX/200N
da Secretaria da Leceita Bederal. K norma >ue privile5ia os princ,pios da celeridade e e!iciFncia
administrativos, tra9endo recursos >ue tornam a 5est*o tri&ut"ria mais e!iciente.
Art. ?G A autoridade local )ar& realizar, no prazo de trinta dias, os atos processuais (ue de*am
ser praticados em sua +urisdio, por solicitao de outra autoridade preparadora ou
+ulgadora.
/ste arti5o cria uma Cprecat'ria administrativaD. @nstitucionali9a a possi&ilidade de >ue 2a0a
coopera4*o entre os 'r5*os locais da Secretaria da Leceita Bederal do 7rasil. $ autoridade
!a9end"ria >ue rece&er esse pedido ser" o&ri5ada a atendFAlo no pra9o de 30 dias (por isso n*o
!alamos em ro5at'ria, pois esta n*o o&ri5a o cumprimento do pedido).
Art. 34 ;al*o disposio em contr&rio, o ser*idor executar& os atos processuais no prazo de
oito dias.
8oda ve9 >ue n*o e<istir um pra9o !i<ado, o pra9o ser" de N dias (re5ra supletiva). Se
coaduna com o inciso JWWH@@@, do art. OP da #B >ue di9 >ue 2" necessidade de 2averem pra9os
e de >ue os processos se0am c+leres.
A Pra9os
Art. 54 Os prazos sero cont/nuos, excluindo-se na sua contagem o dia do in/cio e incluindo-se
o do *encimento.
-ar&gra)o .nico. Os prazos s# se iniciam ou *encem no dia de expediente normal no #rgo em
(ue corra o processo ou de*a ser praticado o ato.
Se a 5reve atin5ir a administra4*o tri&ut"ria e !or 5eral, teremos a suspens*o da conta5em do
pra9o em curso ou teremos poster5ada o in,cio da conta5em do pra9o. Se a 5reve !or parcial,
atin5indo apenas al5umas re5i?es ou unidades, devemos o&servar onde deve ser interposta a
peti4*o, o recurso do interessado (unidade >ue tiver 0urisdi4*o em seu domic,lio) e se ela estiver
a&erta n*o 2aver" suspens*o da conta5em do pra9o, nem possi&ilidade de poster5a4*o do termo
inicial do pra9o.
A Procedimento
20
Art. B4 O procedimento )iscal tem in/cio com (:ide Eecreto n4 ?.B53, de 5DD1)
! - o primeiro ato de o)/cio, escrito, praticado por ser*idor competente, cienti)icado o su+eito
passi*o da o%rigao tri%ut&ria ou seu preposto'
auditor da receita deve ser competente (competFncia administrativa). )evemos considerar
>ue este servidor deve estar devidamente autori9ado. )eve estar munido do seu mandado de
atua4*o !iscal (no =m&ito !ederal rece&e o r'tulo de mandado de procedimento !iscal). )eve
estar autori9ado para iniciar o procedimento e deve dar ciFncia ao su0eito passivo (noti!ica4*o,
intima4*o, pessoal, na !i5ura do o&ri5ado ou de seu preposto ou do suposto o&ri5ado ou seu
preposto, pois nem sempre se veri!icar" >ue ele + su0eito passivo). procedimento !iscal deve
ser consu&stanciado, redu9ido a termo e constar do devido processo administrativo.
!! - a apreenso de mercadorias, documentos ou li*ros'
1este caso, 2aver" necessidade da lavratura de auto de apreens*o.
!!! - o comeo de despac"o aduaneiro de mercadoria importada.
$ partir do momento em !or dado o protocolo de rece&imento de mercadoria importada.
/stas 3 2ip'teses ense0am o nascimento de um processo administrativo >ue ainda n*o +
contencioso, mas + apenas o!icioso (o!icial). art. 14 esta&elece >ue a impu5na4*o
(contesta4*o !ormal do interessado) instaura o processo contencioso (d" in,cio a ele).
2 1G O in/cio do procedimento exclui a espontaneidade do su+eito passi*o em relao aos atos
anteriores e, independentemente de intimao a dos demais en*ol*idos nas in)ra@es
*eri)icadas.
Para muitos, essa norma seria desnecess"ria, pois no #81 temos normas espec,!icas
diri5idas a den;ncia espont=nea e a consulta em mat+ria tri&ut"ria e seus e!eitos. @niciado o
procedimento, n*o poder" ser o!erecida consulta, nem den;ncia espont=nea relativa a mat+ria
so&re a >ual recaia a !iscali9a4*o ou outro procedimento posto em marc2a pela administra4*o.
2 5G -ara os e)eitos do disposto no 2 14, os atos re)eridos nos incisos ! e !! *alero pelo prazo
de sessenta dias, prorrog&*el, sucessi*amente, por igual per/odo, com (ual(uer outro ato
escrito (ue indi(ue o prosseguimento dos tra%al"os.
1a pr"tica, temos >ue a pessoa su0eita a !iscali9a4*o !ica a mercF do !isco por pra9o
inde!inido, pois a prorro5a4*o + !eita de !orma sucessiva e inde!inida. $demais, na pr"tica, a
prorro5a4*o tam&+m pode ser dar na !orma eletr-nica (o art. !ala somente na !orma escrita),
desde >ue 2a0a noti!ica4*o da pessoa >ue estiver su0eita a !iscali9a4*o.
Art. 84 Os termos decorrentes de ati*idade )iscalizadora sero la*rados, sempre (ue poss/*el,
em li*ro )iscal, extraindo-se c#pia para anexao ao processo' (uando no la*rados em li*ro,
entregar-se-& c#pia autenticada 1 pessoa so% )iscalizao.
@sso + o >ue ocorre na pr"tica, uma das vias + destinada ao su0eito passivo. Bica assim
presti5iado o corol"rio da pu&licidade (transparFncia no processo administrativo).
Art. ,
o
A exig7ncia do cr$dito tri%ut&rio e a aplicao de penalidade isolada sero
)ormalizados em autos de in)rao ou noti)ica@es de lanamento, distintos para cada tri%uto
ou penalidade, os (uais de*ero estar instru/dos com todos os termos, depoimentos, laudos e
21
demais elementos de pro*a indispens&*eis 1 compro*ao do il/cito. (=edao dada pela 9ei n4
11.,31, de 5DD,)
2 1
o
Os autos de in)rao e as noti)ica@es de lanamento de (ue trata o caput deste artigo,
)ormalizados em relao ao mesmo su+eito passi*o, podem ser o%+eto de um .nico processo,
(uando a compro*ao dos il/citos depender dos mesmos elementos de pro*a. (=edao dada
pela 9ei n4 11.1,6, de 5DD5)
$inda >ue se0am di!erentes poder*o ser reunidos e discutido num ;nico processo.
2 54 Os procedimentos de (ue tratam este artigo e o art. B4, sero *&lidos, mesmo (ue
)ormalizados por ser*idor competente de +urisdio di*ersa da do domic/lio tri%ut&rio do
su+eito passi*o. (=edao dada pela 9ei n4 8.B38, de 1,,?)
Pode autuar uma empresa, por e<emplo, !ora de sua 0urisdi4*o, desde >ue proceda antes de
outro auditor >ue ten2a 0urisdi4*o. 1*o se pode ser autuado 2 ve9es, pelo mesmo !ato, por
a5entes !a9end"rios >ue atuam em re5i?es di!erentes. primeiro ato e a primeira autua4*o dar"
in,cio ao processo. 1*o e<clui a necessidade de estar munido do mandado.
2 ?4 A )ormalizao da exig7ncia, nos termos do par&gra)o anterior, pre*ine a +urisdio e
prorroga a compet7ncia da autoridade (ue dela primeiro con"ecer. (!nclu/do pela 9ei n4 8.B38,
de 1,,?)
2 3
o
O disposto no caput deste artigo aplica-se tam%$m nas "ip#teses em (ue, constatada
in)rao 1 legislao tri%ut&ria, dela no resulte exig7ncia de cr$dito tri%ut&rio. (!nclu/do pela
9ei n4 11.,31, de 5DD,)
Pro!essor vF essa norma como desnecess"ria. $t+ a5ora, na 0urisprudFncia, n*o se conse5ue
identi!icar o real alcance dela.
2 5
o
Os autos de in)rao e as noti)ica@es de lanamento de (ue trata o caput deste artigo,
)ormalizados em decorr7ncia de )iscalizao relacionada a regime especial uni)icado de
arrecadao de tri%utos, podero conter lanamento .nico para todos os tri%utos por eles
a%rangidos. (!nclu/do pela 9ei n4 11.,31, de 5DD,)
2 6
o
O disposto no caput deste artigo no se aplica 1s contri%ui@es de (ue trata o art. ?
o
da
9ei n
o
11.35B, de 16 de maro de 5DDB. (!nclu/do pela 9ei n4 11.,31, de 5DD,)
Par"5ra!os 4, O e X !oram inclu,dos pela lei de 200I. /stes dois ;ltimos !oram &em
assimilados, a!inal tra9em e<ce4?es a re5ra 5eral tra9ida pelo caput. 8ra9em e<ce4*o a tri&utos
>ue tra9em normativa pr'pria.
QJer o decreto.
SP 17/03/2011
Decreto :;6<=>+:< ? %ei @@67>:+;:
%ei A:B7+AA
%ei CB=;+B;
S' a partir da impu5na4*o se instaura a !ase liti5iosa.
22
$ impu5na4*o tem >ue ser apresentada por escrito, mesmo a lei n*o tra9endo um modelo
espec,!ico.
Art. 13. A impugnao da exig7ncia instaura a )ase litigiosa do procedimento.
Art. 15. A impugnao, )ormalizada por escrito e instru/da com os documentos em (ue se
)undamentar, ser& apresentada ao #rgo preparador no prazo de trinta dias, contados da data
em (ue )or )eita a intimao da exig7ncia.
8ra9 os t'picos >ue devem constar da impu5na4*o.
/<ce4*o de auto relativo a mercadoria: pra9o de 20 dias (par"5ra!o 1P do art. 27, do decreto
14OO/7X). Pro!essor entende >ue este pra9o s' poderia ser e<cepcionado, se adotado um pra9o
menor pela administra4*o tri&ut"ria. #ontudo, n*o e<istem muitas discuss?es so&re isso.
pra9o + contado da data da noti!ica4*o (n*o intima4*o). Jei !ala em noti!ica4*o pessoal,
mas entendeAse >ue ela pode ser !eita via postal ou internet (neste caso, se a lei permitir e o
contri&uinte concordar).
Pode ser instaurada a impu5na4*o pelo pr'prio interessado (n*o precisa de advo5ado).
@nteressado pode assinar as peti4?es 0unto ao advo5ado. Sua instaura4*o n*o pode estar su0eita a
nen2um tipo de e<i5Fncia >ue n*o decorra da lei. 1a irre5ularidade de representa4*o,deve ser
dado um pra9o para >ue ela se0a sanada.
Art. 16. A impugnao mencionar&
Le>uisitos m,nimos >ue devem ser apresentados, se poss,vel, na inicial.
! - a autoridade +ulgadora a (uem $ dirigida'
!! - a (uali)icao do impugnante'
!!! - os moti*os de )ato e de direito em (ue se )undamenta, os pontos de discord6ncia e as
raz@es e pro*as (ue possuir' (=edao dada pela 9ei n4 8.B38, de 1,,?)
!: - as dilig7ncias, ou per/cias (ue o impugnante pretenda se+am e)etuadas, expostos os moti*os
(ue as +usti)i(uem, com a )ormulao dos (uesitos re)erentes aos exames dese+ados, assim
como, no caso de per/cia, o nome, o endereo e a (uali)icao pro)issional do seu perito.
(=edao dada pela 9ei n4 8.B38, de 1,,?)
Per,cia deve ser re>uerida na impu5na4*o. :uanto ao nome, etc do perito pode ser !ornecido
somente o endere4o eletr-nico.
: - se a mat$ria impugnada )oi su%metida 1 apreciao +udicial, de*endo ser +untada c#pia da
petio.
2 14 8onsiderar-se-& no )ormulado o pedido de dilig7ncia ou per/cia (ue deixar de atender
aos re(uisitos pre*istos no inciso !: do art. 16. (!nclu/do pela 9ei n4 8.B38, de 1,,?)
$!ronta o princ,pio da ampla de!esa Y o processo administrativo deve perse5uir a verdade
real, material. Eerece cr,ticas.
23
2 54 J de)eso ao impugnante, ou a seu representante legal, empregar express@es in+uriosas nos
escritos apresentados no processo, ca%endo ao +ulgador, de o)/cio ou a re(uerimento do
o)endido, mandar risc&-las. (!nclu/do pela 9ei n4 8.B38, de 1,,?)
/ se o a5ente ou o auditor o!ender ver&almente o impu5nante( 1*o poder" este !a9er
re!erFncia em sua impu5na4*o dos termos utili9ados( Para o pro!essor este dispositivo + uma
a!ronta a #B e ao direito de de!esa do cidad*o contri&uinte (Crestaura4*o da in>uisi4*oD
censura utili9avaAse uma tinta da mesma cor da letra para retirar a>uilo >ue era censurado nas
o&ras ou cortavaAse partes do te<to). /sse decreto + da +poca do re5ime militar, por isso
institucionali9ou a possi&ilidade de censura no processo administrativo !iscal. 8ermos
inapropriados podem ser censurados. $ssim, este dispositivo + inconstitucional.
2 ?4 Cuando o impugnante alegar direito municipal, estadual ou estrangeiro, pro*ar-l"e-& o
teor e a *ig7ncia, se assim o determinar o +ulgador. (!nclu/do pela 9ei n4 8.B38, de 1,,?)
)esnecess"rio.
2 34 A pro*a documental ser& apresentada na impugnao, precluindo o direito de o
impugnante )az7-lo em outro momento processual, a menos (ue (!nclu/do pela 9ei n4 ,.5?5, de
1,,B)
$l,neas autori9am a produ4*o de provas at+ o momento !inal da decis*o. $ prova documental
poder" ser produ9ida ao lon5o de todo processo administrativo.
a) )i(ue demonstrada a impossi%ilidade de sua apresentao oportuna, por moti*o de )ora
maior'
%) re)ira-se a )ato ou a direito super*eniente'
c) destine-se a contrapor )atos ou raz@es posteriormente trazidas aos autos.
2 54 A +untada de documentos ap#s a impugnao de*er& ser re(uerida 1 autoridade +ulgadora,
mediante petio em (ue se demonstre, com )undamentos, a ocorr7ncia de uma das condi@es
pre*istas nas al/neas do par&gra)o anterior.
2 64 8aso +& ten"a sido pro)erida a deciso, os documentos apresentados permanecero nos
autos para, se )or interposto recurso, serem apreciados pela autoridade +ulgadora de segunda
inst6ncia.
Art. 1B. 8onsiderar-se-& no impugnada a mat$ria (ue no ten"a sido expressamente
contestada pelo impugnante. (=edao dada pela 9ei n4 ,.5?5, de 1,,B)
$ impu5na4*o pode ser total ou parcial. Gm dos e!eitos da impu5na4*o R+ a suspens*o da
e<i5i&ilidade do cr+dito tri&ut"rio ou do cumprimento de uma o&ri5a4*o tri&ut"ria principal
>uando o cr+dito n*o estiver inteiramente constitu,do. Se parcial, a suspens*o se d" apenas com
rela4*o a a>uela parte impu5nada (a e<i5Fncia n*o estar" suspensa com rela4*o ao >ue n*o !oi
impu5nado).
Art. 18. A autoridade +ulgadora de primeira inst6ncia determinar&, de o)/cio ou a re(uerimento
do impugnante, a realizao de dilig7ncias ou per/cias, (uando entend7-las necess&rias,
inde)erindo as (ue considerar prescind/*eis ou impratic&*eis, o%ser*ando o disposto no art. 58,
in )ine. (=edao dada pela 9ei n4 8.B38, de 1,,?)
24
$ decis*o >ue 0ul5ar a decis*o preliminar, 0ul5ar" o m+rito. $ atividade da autoridade
0ul5adora dei<a de ser vinculada e passa a ser discricion"ria, pois dentro dos limites
esta&elecidos em lei, poder" impor o&ri5a4?es, deveres, ao impu5nante.
2 14 Ee)erido o pedido de per/cia, ou determinada de o)/cio, sua realizao, a autoridade
designar& ser*idor para, como perito da Inio, a ela proceder e intimar& o perito do su+eito
passi*o a realizar o exame re(uerido, ca%endo a am%os apresentar os respecti*os laudos em
prazo (ue ser& )ixado segundo o grau de complexidade dos tra%al"os a serem executados.
(=edao dada pela 9ei n4 8.B38, de 1,,?)
Hia de re5ra, o perito representante da S37 ser" desi5nado para a !un4*o. Per,cia s' se o
impu5nante pedir.
2 54 Os prazos para realizao de dilig7ncia ou per/cia podero ser prorrogados, a +u/zo da
autoridade. (=edao dada pela 9ei n4 8.B38, de 1,,?)
/ventual concess*o de prorro5a4*o n*o poder" ser meramente protelat'ria, se n*o trataAse de
ile5alidade.
2 ?4 Cuando, em exames posteriores, dilig7ncias ou per/cias, realizados no curso do processo,
)orem *eri)icadas incorre@es, omiss@es ou inexatid@es de (ue resultem agra*amento da
exig7ncia inicial, ino*ao ou alterao da )undamentao legal da exig7ncia, ser& la*rado
auto de in)rao ou emitida noti)icao de lanamento complementar, de*ol*endo-se, ao su+eito
passi*o, prazo para impugnao no concernente 1 mat$ria modi)icada. (!nclu/do pela 9ei n4
8.B38, de 1,,?)
&edecer o pra9o 5eral de 30 dias. 1ovo pra9o de 30 dias ou a&ertura do pra9o de 20 dias
para a impu5na4*o com rela4*o a parte noti!icada no auto.
Se coaduna com o art. 14O #81 Y princ,pio da imuta&ilidade do lan4amento tri&ut"rio.
Art. 5D. <o 6m%ito da ;ecretaria da =eceita 0ederal, a designao de ser*idor para proceder
aos exames relati*os a dilig7ncias ou per/cias recair& so%re Auditor-0iscal do Kesouro
<acional. (=edao dada pela 9ei n4 8.B38, de 1,,?)
Art. 51. <o sendo cumprida nem impugnada a exig7ncia, a autoridade preparadora declarar&
a re*elia, permanecendo o processo no #rgo preparador, pelo prazo de trinta dias, para
co%rana amig&*el. (=edao dada pela 9ei n4 8.B38, de 1,,?)
Levelia do cidad*o contri&uinte. $&erto novo pra9o de 30 dias para >ue se0a reali9ado o
pa5amento do tri&uto ou penalidade.
2 14 <o caso de impugnao parcial, no cumprida a exig7ncia relati*a 1 parte no litigiosa do
cr$dito, o #rgo preparador, antes da remessa dos autos a +ulgamento, pro*idenciar& a
)ormao de autos apartados para a imediata co%rana da parte no contestada, consignando
essa circunst6ncia no processo original. (=edao dada pela 9ei n4 8.B38, de 1,,?)
#om rela4*o ao d+&ito n*o contestado, pode ocorrer pa5amento nesse pra9o de 30 dias.
2 54 A autoridade preparadora, ap#s a declarao de re*elia e )indo o prazo pre*isto no caput
deste artigo, proceder&, em relao 1s mercadorias e outros %ens perdidos em razo de
exig7ncia no impugnada, na )orma do art. 6?. (=edao dada pela 9ei n4 8.B38, de 1,,?)
25
$utoridade preparadora + a competente no domicilio do o!endido.
2 ?G Hsgotado o prazo de co%rana amig&*el sem (ue ten"a sido pago o cr$dito tri%ut&rio, o
#rgo preparador declarar& o su+eito passi*o de*edor remisso e encamin"ar& o processo 1
autoridade competente para promo*er a co%rana executi*a.
Lemiss*o e pode 2aver propositura de a4*o de e<ecu4*o !iscal.
2 34 O disposto no par&gra)o anterior aplicar-se-& aos casos em (ue o su+eito passi*o no
cumprir as condi@es esta%elecidas para a concesso de morat#ria.
@ncluiAse a>ui o parcelamento (sempre esteve no c'di5o morat'ria mas !oi acrescido por
uma al,nea para evitar pro&lemas).
par"5ra!o OP !oi revo5ado, mas as edi4?es de H$)/E/#GE o tra9em como n*o
revo5adoZ #uidadoZ @dFntico ao par"5ra!o 2PZ Levo5a4*o t"cita pela lei >ue criou esse par"5ra!o
2P.
Art. 6?. A destinao de mercadorias ou outros %ens apreendidos ou dados em garantia de
pagamento do cr$dito tri%ut&rio o%edecer& 1s normas esta%elecidas na legislao aplic&*el.
Jeil*o ou doa4*o.
Art. 55. O processo ser& organizado em ordem cronol#gica e ter& suas )ol"as numeradas e
ru%ricadas.
)ispositivo '&vio (princ,pio da e!iciFncia). Somente a ru&rica parece uma e<i5Fncia
plaus,vel.
SP 22/03/2011
Decreto D continua)o
INTI9A12O
1oti!ica4*o para !ins !iscais no >ue se re!ere aos processos administrativos 0unto a Leceita
Bederal do 7rasil.
Art. 5?. 0ar-se-& a intimao
! - pessoal, pelo autor do procedimento ou por agente do #rgo preparador, na repartio ou
)ora dela, pro*ada com a assinatura do su+eito passi*o, seu mandat&rio ou preposto, ou, no
caso de recusa, com declarao escrita de (uem o intimar' (Redao dada pela Lei n 9.532,
de 10/12/97)
!! - por *ia postal, telegr&)ica ou por (ual(uer outro meio ou *ia, com pro*a de rece%imento no
domic/lio tri%ut&rio eleito pelo su+eito passi*o' (Redao dada pela Lei n 9.532, de 10/12/97)
!!! - por meio eletr>nico, com pro*a de rece%imento, mediante (Redao dada pela Lei n
11.196, de 2005)
a) en*io ao domic/lio tri%ut&rio do su+eito passi*o' ou (ncl!"da pela Lei n 11.196, de 2005)
%) registro em meio magn$tico ou e(ui*alente utilizado pelo su+eito passi*o. (ncl!"da pela Lei
n 11.196, de 2005)
2 14 Cuando resultar impro)/cuo um dos meios pre*istos no caput deste artigo ou (uando o
su+eito passi*o ti*er sua inscrio declarada inapta perante o cadastro )iscal, a intimao
poder& ser )eita por edital pu%licado (Redao dada pela L# $ 11.9%1, &# 27 &# '()
&# 2009 * &)+ &# 2,/5/2009)
26
! - no endereo da administrao tri%ut&ria na internet' (ncl!"do pela Lei n 11.196, de 2005)
!! - em depend7ncia, )ran(ueada ao p.%lico, do #rgo encarregado da intimao' ou (ncl!"do
pela Lei n 11.196, de 2005)
!!! - uma .nica *ez, em #rgo da imprensa o)icial local. (ncl!"do pela Lei n 11.196, de 2005)
2 5G 8onsidera-se )eita a intimao
! - na data da ci7ncia do intimado ou da declarao de (uem )izer a intimao, se pessoal'
!! - no caso do inciso !! do caput deste artigo, na data do rece%imento ou, se omitida, (uinze
dias ap#s a data da expedio da intimao- (Redao dada pela Lei n 9.532, de 10/12/97)
!!! - se por meio eletr>nico (Redao dada pela '#&&( .R)/01R( $ %%9, &# 3 &#
&#2#'BR) &# 200, 3 &)+ &# %/12/200,)
a) (uinze dias contados da data registrada no compro*ante de entrega no domic/lio tri%ut&rio
do su+eito passi*o' (Redao dada pela '#&&( .R)/01R( $ %%9, &# 3 &#
&#2#'BR) &# 200, 3 &)+ &# %/12/200,)
%) na data em (ue o su+eito passi*o e)etuar consulta no endereo eletr>nico a ele atri%u/do pela
administrao tri%ut&ria, se ocorrida antes do prazo pre*isto na al/nea LaM' ou (Redao dada
pela '#&&( .R)/01R( $ %%9, &# 3 &# &#2#'BR) &# 200, 3 &)+ &#
%/12/200,)
c) na data registrada no meio magn$tico ou e(ui*alente utilizado pelo su+eito passi*o-
(ncl!"do pela '#&&( .R)/01R( $ %%9, &# 3 &# &#2#'BR) &# 200, 3 &)+ &#
%/12/200,)
!: - 15 ((uinze) dias ap#s a pu%licao do edital, se este )or o meio utilizado. (ncl!"do pela
Lei n 11.196, de 2005)
2 ?4 Os meios de intimao pre*istos nos incisos do caput deste artigo no esto su+eitos a
ordem de pre)er7ncia. (Redao dada pela Lei n 11.196, de 2005)
2 34 -ara )ins de intimao, considera-se domic/lio tri%ut&rio do su+eito passi*o (Redao
dada pela Lei n 11.196, de 2005)
! - o endereo postal por ele )ornecido, para )ins cadastrais, 1 administrao tri%ut&ria' e
(ncl!"do pela Lei n 11.196, de 2005)
!! - o endereo eletr>nico a ele atri%u/do pela administrao tri%ut&ria, desde (ue autorizado
pelo su+eito passi*o. (ncl!"do pela Lei n 11.196, de 2005)
2 54 O endereo eletr>nico de (ue trata este artigo somente ser& implementado com expresso
consentimento do su+eito passi*o, e a administrao tri%ut&ria in)ormar-l"e-& as normas e
condi@es de sua utilizao e manuteno. (ncl!"do pela Lei n 11.196, de 2005)
2 64 As altera@es e)etuadas por este artigo sero disciplinadas em ato da administrao
tri%ut&ria. (ncl!"do pela Lei n 11.196, de 2005)
2 B4 Os -rocuradores da 0azenda <acional sero intimados pessoalmente das decis@es do
8onsel"o de 8ontri%uintes e da 86mara ;uperior de =ecursos 0iscais, do Ninist$rio da
0azenda na sesso das respecti*as c6maras su%se(Fente 1 )ormalizao do ac#rdo.(ncl!"do
pela Lei no 11.%57, de 16 de 4a5o de 2007)
2 84 ;e os -rocuradores da 0azenda <acional no ti*erem sido intimados pessoalmente em at$
3D ((uarenta) dias contados da )ormalizao do ac#rdo do 8onsel"o de 8ontri%uintes ou da
86mara ;uperior de =ecursos 0iscais, do Ninist$rio da 0azenda, os respecti*os autos sero
remetidos e entregues, mediante protocolo, 1 -rocuradoria da 0azenda <acional, para )ins de
intimao.(ncl!"do pela Lei no 11.%57, de 16 de 4a5o de 2007)
2 ,4 Os -rocuradores da 0azenda <acional sero considerados intimados pessoalmente das
decis@es do 8onsel"o de 8ontri%uintes e da 86mara ;uperior de =ecursos 0iscais, do
Ninist$rio da 0azenda, com o t$rmino do prazo de ?D (trinta) dias contados da data em (ue os
respecti*os autos )orem entregues 1 -rocuradoria na )orma do 2 84 deste artigo. (ncl!"do pela
Lei no 11.%57, de 16 de 4a5o de 2007)
$ primeira !orma + a noti!ica4*o ou intima4*o pessoal, >ue pode se dar em rela4*o ao su0eito
passivo da o&ri5a4*o tri&ut"ria principal ou acess'ria. respons"vel por !a9er a intima4*o ser"
o a5ente !a9end"rio >ue estiver instruindo o procedimento ou o a5ente >ue atuar 0unto ao 'r5*o
preparador (con2ece, prepara e 0ul5a o pedido do interessado 'r5*o preparador + a>uele >ue
tem 0urisdi4*o no domic,lio !iscal do interessado).
27
1e5ativa do noti!icado inciso @: se o noti!icado se ne5ar a assinar a intima4*o, o a5ente
!a9end"rio deve relatar tal situa4*o para o seu superior 2ier"r>uico.
$ intima4*o tam&+m pode se dar por via postal, tele5r"!ica, ou >ual>uer outro meio ou via
e>uivalente. 7asta >ue se0a !eita no domic,lio !iscal do su0eito passivo.
$ intima4*o poder" se dar por meio eletr-nico, desde >ue com prova de rece&imento,
mediante envio a um domic,lio tri&ut"rio do su0eito passivo (se a administra4*o comprovar >ue
enviou um eAmail para o su0eito passivo, este servir" para comprovar a intima4*o do mesmo
n*o 2" necessidade de >ue 2a0a e<pressa mani!esta4*o do su0eito passivo ele n*o precisa
responder o eAmail) ou mediante re5istro em meio ma5n+tico, ou e>uivalente, utili9ado pelo
su0eito passivo (e<. envio de declara4*o de a0uste anual do imposto de renda pessoa !,sica
&ai<a o pro5rama e preenc2e os campos, sa&endo, no !inal, se tem direito a restitui4*o ou se tem
>ue pa5ar al5o para a Leceita >uando a declara4*o + enviada rece&eAse um re5istro >uando
do envio, ocorreu uma noti!ica4*o relativa ao pa5amento ou restitui4*o se o contri&uinte
dei<ar de pa5ar, n*o poder" di9er >ue n*o !oi noti!icado).
Par"5ra!o 1P: intima4*o via edital e<cepcional (somente se as demais vias n*o !orem
poss,veis) A @. 1a ]e&R @@. /m "rea >ue o p;&lico ten2a acesso e no pr+dio da Leceita onde est" a
0urisdi4*oR @@@. )i"rio o!icial ou 0ornal local.
Par"5ra!o 2P: + considerada a !eita a cita4*o na data @. ou da recusaR @@. )ata do rece&imento,
no caso de intima4*o via postal se n*o !or poss,vel identi!icar a data ser*o contados 1O dias da
emiss*o da noti!ica4*oR @@@. Pra9o i5ual ao da intima4*o via postal Y 1O diasR @H. 1O dias ap's a
pu&lica4*o do edital, se este !or o meio utili9ado.
Par"5ra!o 3P: meios de intima4*o do caput (pessoal, via postal e por meio eletr-nico e<clui
a por edital) n*o est*o su0eitos a ordem de pre!erFncia. u se0a, n*o 2" >ue ser tentada em
primeiro lu5ar a intima4*o pessoalR n*o 2" >ue se recorrer a intima4*o por meio eletr-nico
somente se as anteriores !orem !rustradas. PodeAse desde in,cio intimar por meio eletr-nico
(desde >ue 2a0a concord=ncia do su0eito passivo e previs*o le5al).
!ato de n*o 2aver pre!erFncia tra9 inse5uran4a 0ur,dica nas rela4?es entre o Bisco e o
contri&uinte. Eenos mal >ue a noti!ica4*o por edital ten2a sido dei<ada de !ora do arti5o.
Par"5ra!o 4P: para !ins de intima4*o consideraAse domic,lio (di!ere de residFncia domic,lio
+ a sede 0ur,dica das pessoas em 5eral, + o local no >ual as pessoas responder*o por seus atos
animus manendi e animus re*ertendi vontade de manter a>uele lu5ar como domic,lio e local
onde a pessoa ser" encontrada com !re>VFncia, pois sempre retornar" ao local Y elementos
su&0etivos + elemento o&0etivo Y corpus, ou se0a, o local deve e<istir de !ato, deve corresponder
a uma sala comercial, a um apartamento, etc a residFncia + a sede de !ato das pessoas !,sicas
pessoas 0ur,dicas n*o residem, ainda >ue seus representantes ten2am uma residencia) do su0eito
passivo.
#81 A Art. 15B. <a )alta de eleio, pelo contri%uinte ou respons&*el, de domic/lio tri%ut&rio,
na )orma da legislao aplic&*el, considera-se como tal
Jivre elei4*o re5ra.
! - (uanto 1s pessoas naturais, a sua resid7ncia "a%itual, ou, sendo esta incerta ou
descon"ecida, o centro "a%itual de sua ati*idade'
28
Se o contri&uinte n*o escol2er seu domic,lio !iscal, ser" considerado como domic,lio !iscal o
local onde a pessoa se encontrar, onde ela desenvolve 2a&itualmente suas atividades. Jocal onde
ela passa suas noites (residFncia) ou, caso n*o ten2a ou se0a incerta sua residFncia, +
considerado o centro 2a&itual de sua atividade (e<. camel- >ue dorme em &ai<o de sua &anca
n*o tem domic,lio 2a&itual tem por domic,lio !iscal o local onde estiver desenvolvendo sua
atividade o mesmo se d" para os moradores do circo, ci5anos).
!! - (uanto 1s pessoas +ur/dicas de direito pri*ado ou 1s )irmas indi*iduais, o lugar da sua sede,
ou, em relao aos atos ou )atos (ue derem origem 1 o%rigao, o de cada esta%elecimento'
Se uma pessoa 0ur,dica n*o escol2eu livremente seu domic,lio, ser" considerado como tal a
sede dessa empresa, sendo >ue a le5isla4*o n*o impede >ue suas !iliais se0am escol2idas como
domic,lios !iscais. Gma pessoa 0ur,dica >ue atua em todo o territ'rio nacional ter" v"rios
domic,lios !iscais, mesmo por>ue estar" su0eita n*o s' a tri&utos !ederais, mas a tri&utos
estaduais e municipais.
!!! - (uanto 1s pessoas +ur/dicas de direito p.%lico, (ual(uer de suas reparti@es no territ#rio
da entidade tri%utante.
2 14 Cuando no cou%er a aplicao das regras )ixadas em (ual(uer dos incisos deste artigo,
considerar-se-& como domic/lio tri%ut&rio do contri%uinte ou respons&*el o lugar da situao
dos %ens ou da ocorr7ncia dos atos ou )atos (ue deram origem 1 o%rigao.
$plicaAse a estran5eiros
2 54 A autoridade administrati*a pode recusar o domic/lio eleito, (uando impossi%ilite ou
di)iculte a arrecadao ou a )iscalizao do tri%uto, aplicando-se ento a regra do par&gra)o
anterior.
8em sido aplicado de !orma e<tensiva e !avor"vel a Ba9enda. 1a pr"tica, o contri&uinte
escol2e um local e este local + de di!,cil acessoR num primeiro momento a administra4*o n*o se
d" conta disso e a>uele domic,lio + aceitoR pode ser desconsiderado depois de al5um tempo
>uando a administra4*o se d" conta >ue o local + de di!,cil acesso( Sim, a 0urisprudFncia 0" est"
consolidada neste sentido. /<.: "5uas do Pantanal so&em atin5indo sedes de !a9endas >ue eram
domic,lios !iscais ou locais >ue s' se pode c2e5ar de avi*o.
Par"5ra!o 4P: para !ins de intima4*o consideraAse domic,lio !iscal: @. endere4o postal ou
local onde o representante da pessoa 0ur,dica possa ser encontrado com 2a&itualidade
0urisprudFncia 0" aceita at+ mesmo a indica4*o de uma cai<a postal como domic,lio (vai at+ uma
!ilial dos correios, alu5a um 7o< e a>uele local serve para rece&imento de correspondFncia
pode ser aceito como domic,lio !iscal)R @@. /ndere4o eletr-nico, desde >ue autori9ado pelo
su0eito passivo (elementos >ue caracteri9am o domic,lio s*o a>ui dei<ados de lado o su0eito
passivo deve consentir >ue seu correio eletr-nico se0a utili9ado para !ins de noti!ica4*o e se0a
considerado seu domic,lio tri&ut"rio).
Par"5ra!o OP: destaca a parte !inal do inciso @@ do par"5ra!o anterior.
Par"5ra!o XP: toda essa inova4*o no decreto !oi tra9ida em 200O. $ntes disso n*o se tin2a
toda essa naturalidade ao se !alar em meios eletr-nicos. 1*o se trata de uma norma criada por
parlamento.
Par"5ra!o 7P: os procuradores ser*o intimados pessoalmente. #onsel2o de contri&uintes e
c=maras citadas no arti5o n*o mais e<istem, !oram su&stitu,dos pelo #$LB (consel2o
administrativo de recursos !iscais criado em 200I, lei 11.I41/200I se5ue estando
su&ordinado ao Einist+rio da Ba9enda).
29
Par"5ra!o NP: se os procuradores n*o !orem intimados pessoalmente em at+ 40 dias, os autos
ser*o entre5ues a procuradoria da !a9enda nacional para !ins de intima4*o.
Pro!essor critica esses par"5ra!os, pois acredita >ue a intima4*o n*o deveria se dar de !orma
processual, sendo presti5iadas a celeridade e a economia processual. )everia prevalecer, em
re5ra, a remessa dos autos a Ba9enda, !eita mediante protocolo,
Par"5ra!o IP: entre5a somente mediante remessa dos autos tornaria o processo mais c+lere.
SP 2I/03/2011
CONSE%EO AD9INISTRATI(O DE RECURSOS /ISCAIS D CAR/
Decreto ? Regi-ento Interno #o CAR/ (veiculado pela portaria 2XX/200I lei
complementar)
P$eno #o CAR/ D @7C conse$Feiros
P$eno #o CSR/ D <C conse$Feiros
CG-ara Su&erior #e Recursos /iscais
CG-ara Su&erior D @H se)o #e !u$ga-ento I7 cG-arasJ
CG-ara Su&erior D <H se)o #e !u$ga-ento I7 cG-arasJ
Ca-ara Su&erior D =H se)o #e !u$ga-ento I7 cG-arasJ
Estrutura co-u-5 @H cG-ara+ < tur-as *iKas+ < tur-as es&eciais te-&oraisL <H cG-ara+ <
tur-as *iKas+ < tur-as es&eciais te-&oraisL =H cG-ara+ < tur-as *iKas+ < tur-as es&eciais
te-&oraisL 7H cG-ara+ < tur-as *iKas+ < tur-as es&eciais te-&orais
*@H tur-a D tur-a es&ecia$ te-&orria
*<H tur-a D tur-a es&ecia$ te-&orria
Decreto :;<=>+:<
Art. 53. O preparo do processo compete 1 autoridade local do #rgo encarregado da
administrao do tri%uto.
-ar&gra)o .nico. Cuando o ato )or praticado por meio eletr>nico, a administrao tri%ut&ria
poder& atri%uir o preparo do processo a unidade da administrao tri%ut&ria di*ersa da
pre*ista no caput deste artigo. (!nclu/do pela 9ei n4 11.,31, de 5DD,)
Sendo o ato praticado por meio eletr-nico, n*o 2" ainda uma descentrali9a4*o e a
!iscali9a4*o + !eita por 7ras,lia (e<cepciona o caput >uanto ao >ue se re!ere a competFncia).
/stando em SP, se o contri&uinte pratica os atos de preparo, as autoridades de SP n*o
necessariamente ter*o e<clusiva competFncia para !iscali9ar.
Preparo: processo pode ter seu in,cio com a devida re5ularidade. H,cios acarretam atraso nos
tr=mites do processo, assim o preparo contri&ui para a re5ularidade do contradit'rio e da ampla
de!esa.
(ver reda4*o colacionada a&ai<o das e<plica4?es retirada do site do 5overno)
30
Art. 55. O +ulgamento do processo de exig7ncia de tri%utos ou contri%ui@es administrados
pela ;ecretaria da =eceita 0ederal compete (=edao dada pela Nedida -ro*is#ria n4 5.158-
?5, de 5DD1) (:ide Eecreto n4 5.565, de 1,,8) e (:ide NHE!EA -=O:!;O=!A <4 5?5, EH ?D
EH EHPHNQ=O EH 5DD3 - EOI EH ?DR15R5DD3 - Hdio extra)
1*o temos mais a Secretaria da Leceita Previdenci"ria. /la !oi a&arcada pela Secretaria da
Leceita Bederal. /ssa disposi4*o est" em conson=ncia com a divis*o anti5a.
0ul5amento, em primeira instancia, compete a dele5acia da Leceita Bederal do 7rasil (>ue
inte5ra o minist+rio da Ba9enda). [r5*os sin5ulares, compostos por auditores !iscais.
#$LB tem competFncia de con2ecer, processar e 0ul5ar os recursos de nature9a especial.

2 1G Os 8onsel"os de 8ontri%uintes +ulgaro os recursos, de o)/cio e *olunt&rio, de deciso de
primeira inst6ncia, o%ser*ada a seguinte compet7ncia por mat$ria

$dotaAse um dos crit+rios de competFncia adotado por #2iovenda (crit+rio o&0etivo
mat+ria a ser o&servada). )ivis*o dos tri&utos em esp+cies nas se4?es (uma so&re @8L, outra
so&re @P@, etc).

2 B4 As turmas da 86mara ;uperior de =ecursos 0iscais sero constitu/das pelo -residente do
8onsel"o Administrati*o de =ecursos 0iscais, pelo :ice--residente, pelos -residentes e pelos
:ice--residentes das c6maras, respeitada a paridade. (!nclu/do pela 9H! <4 11.,31, EH 5B EH
NA!O EH 5DD, - EOI EH 58R5R5DD,)
Eesmo numero de representantes do /stado !iscal e dos contri&uintes.
2 84 A presid7ncia das turmas da 86mara ;uperior de =ecursos 0iscais ser& exercida pelo
-residente do 8onsel"o Administrati*o de =ecursos 0iscais e a *ice-presid7ncia, por
consel"eiro representante dos contri%uintes. (!nclu/do pela 9H! <4 11.,31, EH 5B EH NA!O EH
5DD, - EOI EH 58R5R5DD,)
1o m"<imo a representa4*o dos contri&uintes c2e5a a viceApresidFncia.
2 ,4 Os cargos de -residente das Kurmas da 86mara ;uperior de =ecursos 0iscais, das
c6maras, das suas turmas e das turmas especiais sero ocupados por consel"eiros
representantes da 0azenda <acional, (ue, em caso de empate, tero o *oto de (ualidade, e os
cargos de :ice--residente, por representantes dos contri%uintes. (!nclu/do pela 9H! <4 11.,31,
EH 5B EH NA!O EH 5DD, - EOI EH 58R5R5DD,)
Hoto de minerva + dado pelo representante do /stado !iscal.
2 1D. Os consel"eiros sero designados pelo Ninistro de Hstado da 0azenda para mandato,
limitando-se as recondu@es, na )orma e no prazo esta%elecidos no regimento interno. (!nclu/do
pela 9H! <4 11.,31, EH 5B EH NA!O EH 5DD, - EOI EH 58R5R5DD,)
Le5imento interno Y L@#$LB (acima mencionado portaria 2XX/200I). s consel2eiros s*o
os 0ul5adores.
2 11. O Ninistro de Hstado da 0azenda, o%ser*ado o de*ido processo legal, decidir& so%re a
perda do mandato dos consel"eiros (ue incorrerem em )alta gra*e, de)inida no regimento
interno. (!nclu/do pela 9H! <4 11.,31, EH 5B EH NA!O EH 5DD, - EOI EH 58R5R5DD,)

A)astamento pode decorrer de alguma o)ensa (ue no este+a pre*ista no regimento.
Art. 56-A. <o 6m%ito do processo administrati*o )iscal, )ica *edado aos #rgos de +ulgamento
a)astar a aplicao ou deixar de o%ser*ar tratado, acordo internacional, lei ou decreto, so%
)undamento de inconstitucionalidade. (Redao dada pela L# $ 11.9%1, &# 27 &# '()
&# 2009 * &)+ &# 2,/5/2009)
31
Jimita4*o dos 'r5*os >ue poder*o declarar a inconstitucionalidade de tratados, leis, atos
normativos e acordos internacionais. Je5islador pre!eriu retirar essa competFncia da
administra4*o tri&ut"ria, indo em sentido oposto a tendFncia mundial.
Art. 55. O +ulgamento do processo de exig7ncia de tri%utos ou contri%ui@es administrados pela
;ecretaria da =eceita 0ederal compete (=edao dada pela Nedida -ro*is#ria n4 5.158-?5, de 5DD1)
(:ide Eecreto n4 5.565, de 1,,8)
! - em primeira inst6ncia, 1s Eelegacias da =eceita 0ederal de Sulgamento, #rgos de deli%erao
interna e natureza colegiada da ;ecretaria da =eceita 0ederal' (=edao dada pela Nedida -ro*is#ria
n4 5.158-?5, de 5DD1) )
a) aos Eelegados da =eceita 0ederal, titulares de Eelegacias especializadas nas ati*idades concernentes
a +ulgamento de processos, (uanto aos tri%utos e contri%ui@es administrados pela ;ecretaria da =eceita
0ederal. (=edao dada pela 9ei n4 8.B38, de 1,,?) (:ide 9ei n4 11.11,, de 5DD5)
%) 1s autoridades mencionadas na legislao de cada um dos demais tri%utos ou, na )alta dessa
indicao, aos c"e)es da pro+eo regional ou local da entidade (ue administra o tri%uto, con)orme )or
por ela esta%elecido.
!! T em segunda inst6ncia, ao 8onsel"o Administrati*o de =ecursos 0iscais, #rgo colegiado, parit&rio,
integrante da estrutura do Ninist$rio da 0azenda, com atri%uio de +ulgar recursos de o)/cio e
*olunt&rios de deciso de primeira inst6ncia, %em como recursos de natureza especial. (=edao dada
pela 9ei n4 11.,31, de 5DD,)
2 1
o
O 8onsel"o Administrati*o de =ecursos 0iscais ser& constitu/do por se@es e pela 86mara ;uperior
de =ecursos 0iscais. (=edao dada pela 9ei n4 11.,31, de 5DD,)
2 5
o
As se@es sero especializadas por mat$ria e constitu/das por c6maras. (=edao dada pela 9ei n4
11.,31, de 5DD,)
2 ?
o
A 86mara ;uperior de =ecursos 0iscais ser& constitu/da por turmas, compostas pelos -residentes e
:ice--residentes das c6maras. (=edao dada pela 9ei n4 11.,31, de 5DD,)
2 3
o
As c6maras podero ser di*ididas em turmas. (=edao dada pela 9ei n4 11.,31, de 5DD,)
2 5
o
O Ninistro de Hstado da 0azenda poder& criar, nas se@es, turmas especiais, de car&ter tempor&rio,
com compet7ncia para +ulgamento de processos (ue en*ol*am *alores reduzidos, (ue podero )uncionar
nas cidades onde esto localizadas as ;uperintend7ncias =egionais da =eceita 0ederal do
Qrasil. (=edao dada pela 9ei n4 11.,31, de 5DD,)
2 6
o
(:HKAEO) (!nclu/do pela 9ei n4 11.,31, de 5DD,)
2 B
o
As turmas da 86mara ;uperior de =ecursos 0iscais sero constitu/das pelo -residente do 8onsel"o
Administrati*o de =ecursos 0iscais, pelo :ice--residente, pelos -residentes e pelos :ice--residentes das
c6maras, respeitada a paridade. (!nclu/do pela 9ei n4 11.,31, de 5DD,)
2 8
o
A presid7ncia das turmas da 86mara ;uperior de =ecursos 0iscais ser& exercida pelo -residente do
8onsel"o Administrati*o de =ecursos 0iscais e a *ice-presid7ncia, por consel"eiro representante dos
contri%uintes. (!nclu/do pela 9ei n4 11.,31, de 5DD,)
2 ,
o
Os cargos de -residente das Kurmas da 86mara ;uperior de =ecursos 0iscais, das c6maras, das
suas turmas e das turmas especiais sero ocupados por consel"eiros representantes da 0azenda
<acional, (ue, em caso de empate, tero o *oto de (ualidade, e os cargos de :ice--residente, por
representantes dos contri%uintes. (!nclu/do pela 9ei n4 11.,31, de 5DD,)
2 1D. Os consel"eiros sero designados pelo Ninistro de Hstado da 0azenda para mandato, limitando-se
as recondu@es, na )orma e no prazo esta%elecidos no regimento interno. (!nclu/do pela 9ei n4 11.,31, de
5DD,)
2 11. O Ninistro de Hstado da 0azenda, o%ser*ado o de*ido processo legal, decidir& so%re a perda do
mandato dos consel"eiros (ue incorrerem em )alta gra*e, de)inida no regimento interno. (!nclu/do pela
9ei n4 11.,31, de 5DD,)
Art. 56. 8ompete ao Ninistro da 0azenda, em inst6ncia especial
! - +ulgar recursos de decis@es dos 8onsel"os de 8ontri%uintes, interpostos pelos -rocuradores
=epresentantes da 0azenda +unto aos mesmos 8onsel"os'
!! - decidir so%re as propostas de aplicao de e(uidade apresentadas pelos 8onsel"os de 8ontri%uintes.
-ar&gra)o .nico. A 86mara ;uperior de =ecursos 0iscais poder& re*er ou cancelar s.mula, de o)/cio ou
mediante proposta apresentada pelo -rocurador-Ueral da 0azenda <acional ou pelo ;ecret&rio da
=eceita 0ederal do Qrasil. (!nclu/do pela Nedida -ro*is#ria n4 33,, de 5DD8)
Art. 56-A. <o 6m%ito do processo administrati*o )iscal, )ica *edado aos #rgos de +ulgamento a)astar a
aplicao ou deixar de o%ser*ar tratado, acordo internacional, lei ou decreto, so% )undamento de
inconstitucionalidade. (=edao dada pela 9ei n4 11.,31, de 5DD,)
32
2 6
o
O disposto no caput deste artigo no se aplica aos casos de tratado, acordo internacional, lei ou ato
normati*o (!nclu/do pela 9ei n4 11.,31, de 5DD,)
! T (ue +& ten"a sido declarado inconstitucional por deciso de)initi*a plen&ria do ;upremo Kri%unal
0ederal' (!nclu/do pela 9ei n4 11.,31, de 5DD,)
!! T (ue )undamente cr$dito tri%ut&rio o%+eto de (!nclu/do pela 9ei n4 11.,31, de 5DD,)
a) dispensa legal de constituio ou de ato declarat#rio do -rocurador-Ueral da 0azenda <acional, na
)orma dos arts. 18 e 1, da 9ei n
o
1D.555, de 1, de +ul"o de 5DD5' (!nclu/do pela 9ei n4 11.,31, de 5DD,)
%) s.mula da Ad*ocacia-Ueral da Inio, na )orma do art. 3? da 9ei 8omplementar n
o
B?, de 1D de
)e*ereiro de 1,,?' ou (!nclu/do pela 9ei n4 11.,31, de 5DD,)
c) pareceres do Ad*ogado-Ueral da Inio apro*ados pelo -residente da =ep.%lica, na )orma do art. 3D
da 9ei 8omplementar n
o
B?, de 1D de )e*ereiro de 1,,?. (!nclu/do pela 9ei n4 11.,31, de 5DD,)
SP 0O/04/2011
Decreto :;<=>+:<
Art. 5B. Os processos remetidos para apreciao da autoridade +ulgadora de primeira inst6ncia
de*ero ser (uali)icados e identi)icados, tendo prioridade no +ulgamento a(ueles em (ue
esti*erem presentes as circunst6ncias de crime contra a ordem tri%ut&ria ou de ele*ado *alor,
este de)inido em ato do Ninistro de Hstado da 0azenda. (=edao dada pela 9ei n4 ,.5?5, de
1,,B)
Processo de elevado valor: a>uele >ue disputa valor i5ual ou superior a 1 mil2*o de reais.
Portaria 4O4/2004: circunstancias outras >ue ense0am o 0ul5amento priorit"rio. /m !ace do
estatuto do idoso, se este !or invocado em !avor do impu5nante, o processamento e o
0ul5amento ser*o reali9ados de !orma priorit"ria. $rt. n*o e<aure as 2ip'teses de 0ul5amento
priori9ado.
-ar&gra)o .nico. Os processos sero +ulgados na ordem e nos prazos esta%elecidos em ato do
;ecret&rio da =eceita 0ederal, o%ser*ada a prioridade de (ue trata o caput deste artigo.
(!nclu/do pela 9ei n4 ,.5?5, de 1,,B)
)o contr"rio prevalecer" sempre uma ordem cronol'5ica.
Art. 58. <a deciso em (ue )or +ulgada (uesto preliminar ser& tam%$m +ulgado o m$rito, sal*o
(uando incompat/*eis, e dela constar& o inde)erimento )undamentado do pedido de dilig7ncia
ou per/cia, se )or o caso. (=edao dada pela 9ei n4 8.B38, de 1,,?)
1orma semel2ante a constante do art. OX0 do #P#.
Art. 5,. <a apreciao da pro*a, a autoridade +ulgadora )ormar& li*remente sua con*ico,
podendo determinar as dilig7ncias (ue entender necess&rias.
Provas poder*o ser produ9idas ao lon5o de todo processo administrativo !iscal. )eve
prevalecer a &usca pela verdade real.
Art. ?D. Os laudos ou pareceres do 9a%orat#rio <acional de An&lises, do !nstituto <acional de
Kecnologia e de outros #rgos )ederais cong7neres sero adotados nos aspectos t$cnicos de sua
compet7ncia, sal*o se compro*ada a improced7ncia desses laudos ou pareceres.
2 1G <o se considera como aspecto t$cnico a classi)icao )iscal de produtos.
33
2 54 A exist7ncia no processo de laudos ou pareceres t$cnicos no impede a autoridade
+ulgadora de solicitar outros a (ual(uer dos #rgos re)eridos neste artigo.
Se5undo o caput, o 'r5*o respons"vel pela reali9a4*o da per,cia, pela e<pedi4*o de um laudo
t+cnico, poder" ser >ual>uer 'r5*o e n*o somente os mencionados
2 ?4 Atri%uir-se-& e)ic&cia aos laudos e pareceres t$cnicos so%re produtos, exarados em outros
processos administrati*os )iscais e transladados mediante certido de inteiro teor ou c#pia )iel,
nos seguintes casos (!nclu/do pela 9ei n4 ,.5?5, de 1,,B)
a) (uando tratarem de produtos origin&rios do mesmo )a%ricante, com igual denominao,
marca e especi)icao' (!nclu/do pela 9ei n4 ,.5?5, de 1,,B)
%) (uando tratarem de m&(uinas, aparel"os, e(uipamentos, *e/culos e outros produtos
complexos de )a%ricao em s$rie, do mesmo )a%ricante, com iguais especi)ica@es, marca e
modelo. (!nclu/do pela 9ei n4 ,.5?5, de 1,,B)
p4*o do le5islador por presti5iar o princ,pio da economia em mat+ria processual
administrativa. 1*o 2" sentido re>uerer novo laudo, novo parecer t+cnico.
Art. ?1. A deciso conter& relat#rio resumido do processo, )undamentos legais, concluso e
ordem de intimao, de*endo re)erir-se, expressamente, a todos os autos de in)rao e
noti)ica@es de lanamento o%+eto do processo, %em como 1s raz@es de de)esa suscitadas pelo
impugnante contra todas as exig7ncias. (=edao dada pela 9ei n4 8.B38, de 1,,?)
8odos os re>uisitos devem constar da decis*o de primeira instancia. 1a !alta de um deles
poder" ser ale5ada a nulidade da decis*o. #ontudo, a5indo de o!,cio, tais ine<atid?es poder*o
ser sanadas nos termos do art. 32.
Art. ?5. As inexatid@es materiais de*idas a lapso mani)esto e os erros de escrita ou de c&lculos
existentes na deciso podero ser corrigidos de o)/cio ou a re(uerimento do su+eito passi*o.
Presti5ia o princ,pio da in!ormalidade ou da !ormalidade miti5ada.
Art. ??. Ea deciso ca%er& recurso *olunt&rio, total ou parcial, com e)eito suspensi*o, dentro
dos trinta dias seguintes 1 ci7ncia da deciso.
Par"5ra!os 2, 3 e 4 tra9em e<i5Fncias >ue limitam a possi&ilidade de recurso e est*o com
seus e!eitos suspensos por conta de uma $)@1. :ual>uer e<i5Fncia nesse sentido +
inconstitucional (dep'sito recursal de 30U). S;mula di9 >ue + ine<i5,vel dep'sito pr+vio para
admiss*o de recurso.
Art. ?3. A autoridade de primeira inst6ncia recorrer& de o)/cio sempre (ue a deciso
! - exonerar o su+eito passi*o do pagamento de tri%uto e encargos de multa de *alor total
(lanamento principal e decorrentes) a ser )ixado em ato do Ninistro de Hstado da 0azenda.
(=edao dada pela 9ei n4 ,.5?5, de 1,,B)
1 mil2*o de reais portaria n. 3/200N.
!! - deixar de aplicar pena de perda de mercadorias ou outros %ens cominada 1 in)rao
denunciada na )ormalizao da exig7ncia.
34
2 14 O recurso ser& interposto mediante declarao na pr#pria deciso.
2 5G <o sendo interposto o recurso, o ser*idor (ue *eri)icar o )ato representar& 1 autoridade
+ulgadora, por interm$dio de seu c"e)e imediato, no sentido de (ue se+a o%ser*ada a(uela
)ormalidade.
Poder" responder at+ mesmo na es!era penal por al5um crime cometido.
Art. ?5. O recurso, mesmo perempto, ser& encamin"ado ao #rgo de segunda inst6ncia, (ue
+ulgar& a perempo.
#omum >uando em paralelo ao processo administrativo temAse al5uma discuss*o na es!era
0udicial.
Art. ?6. Ea deciso de primeira inst6ncia no ca%e pedido de reconsiderao.
#a&er" somente recurso a 2^ inst=ncia.
Art. ?B. O +ulgamento no 8onsel"o Administrati*o de =ecursos 0iscais )ar-se-& con)orme
dispuser o regimento interno. (=edao dada pela 9ei n4 11.,31, de 5DD,)
2 5
o
8a%er& recurso especial 1 86mara ;uperior de =ecursos 0iscais, no prazo de 15 ((uinze)
dias da ci7ncia do ac#rdo ao interessado (=edao dada pela 9ei n4 11.,31, de 5DD,)
!! T de deciso (ue der 1 lei tri%ut&ria interpretao di*ergente da (ue l"e ten"a dado outra
86mara, turma de 86mara, turma especial ou a pr#pria 86mara ;uperior de =ecursos
0iscais. (=edao dada pela 9ei n4 11.,31, de 5DD,)
Portaria 2OX/200I trata do re5imento interno da #=mara de Lecursos Biscais.
Lecurso ser" con2ecido como um recurso especial, um recurso de diver5Fncia.
Art. ?8. O +ulgamento em outros #rgos da administrao )ederal )ar-se-& de acordo com a
legislao pr#pria, ou, na sua )alta, con)orme dispuser o #rgo (ue administra o tri%uto.
#om a cria4*o da super receita e !im da receita previdenci"ria e sur5imento da receita !ederal
do 7rasil, essa norma perdeu seu sentido.
Art. ?,. <o ca%e pedido de reconsiderao de ato do Ninistro da 0azenda (ue +ulgar ou
decidir as mat$rias de sua compet7ncia.
#ompetFncias do Einistro !oram redu9idas.
Art. 3D. As propostas de aplicao de e(uidade apresentadas pelos 8onsel"os de 8ontri%uintes
atendero 1s caracter/sticas pessoais ou materiais da esp$cie +ulgada e sero restritas 1
dispensa total ou parcial de penalidade pecuni&ria, nos casos em (ue no "ou*er reincid7ncia
nem sonegao, )raude ou conluio.
)esnecess"rio, pois so&re a e>uidade e sua aplica4*o no sistema tri&ut"rio 0" disp?es o #81.
Art. 31. O #rgo preparador dar& ci7ncia ao su+eito passi*o da deciso do Ninistro da
0azenda, intimando-o, (uando )or o caso, a cumpr/-la, no prazo de trinta dias.
35
6ip'tese do ministro da !a9enda intervir de al5uma !orma, passando a recon2ecer al5uma
proposta de aplica4*o de e>uidade criada pela c=mara superior de recursos !iscais.
Art. 35. ;o de)initi*as as decis@es
! - de primeira inst6ncia esgotado o prazo para recurso *olunt&rio sem (ue este ten"a sido
interposto'
!! - de segunda inst6ncia de (ue no cai%a recurso ou, se ca%/*el, (uando decorrido o prazo
sem sua interposio'
!!! - de inst6ncia especial.
-ar&gra)o .nico. ;ero tam%$m de)initi*as as decis@es de primeira inst6ncia na parte (ue no
)or o%+eto de recurso *olunt&rio ou no esti*er su+eita a recurso de o)/cio.
/ a decis*o des!avor"vel aos interesses da Ba9enda( /la pode ou n*o recorrer ao 0udici"rio(
)outrina de!ende >ue este recurso n*o seria poss,vel, pois se a Ba9enda recon2ece, em sua
pr'pria es!era, sua derrota !altaria interesse processual de a5ir em levar a >uest*o para o
0udici"rio. $!ronta aos princ,pios da e!iciFncia (recon2ece a ine!iciFncia de seus 'r5*os
0ul5adores) e da economicidade (discutir novamente a >uest*o 5era custo). 1a pr"tica, a
Ba9enda entra com recurso (parecer da Procuradoria da Ba9enda).
Art. 3?. A deciso de)initi*a contr&ria ao su+eito passi*o ser& cumprida no prazo para
co%rana amig&*el )ixado no artigo 51, aplicando-se, no caso de descumprimento, o disposto
no 2 ?4 do mesmo artigo.
2 14 A (uantia depositada para e*itar a correo monet&ria do cr$dito tri%ut&rio ou para
li%erar mercadorias ser& con*ertida em renda se o su+eito passi*o no compro*ar, no prazo
legal, a propositura de ao +udicial.
)ep'sito + uma alternativa ao contri&uinte, suspende a e<i5i&ilidade do cr+dito e s' pode ser
do valor total.
2 5G ;e o *alor depositado no )or su)iciente para co%rir o cr$dito tri%ut&rio, aplicar-se-& 1
co%rana do restante o disposto no caput deste artigo' se exceder o exigido, a autoridade
promo*er& a restituio da (uantia excedente, na )orma da legislao espec/)ica.
#ondena4*o em valor superior ao depositado deveAse completar W #ondena4*o em valor
in!eriorA devolu4*o do valor.
Art. 33. A deciso (ue declarar a perda de mercadoria ou outros %ens ser& executada pelo
#rgo preparador, )indo o prazo pre*isto no artigo 51, segundo dispuser a legislao aplic&*el.
Pra9o: 30 dias.
Art. 35. <o caso de deciso de)initi*a )a*or&*el ao su+eito passi*o, cumpre 1 autoridade
preparadora exoner&-lo, de o)/cio, dos gra*ames decorrentes do lit/gio.
Perdeu seu sentido, uma ve9 >ue poder" a Ba9enda, em ra9*o do >ue recomenda a PB1,
entrar com a4*o na es!era 0udicial visando a anula4*o da condena4*o.
SP 1I/04/2011
PROCESSO .UDICIA%
36
A13ES PROPOSTAS PE%O ESTADO /ISCA%
A)o Caute$ar /isca$+ 9e#i#a Caute$ar /isca$
@nstitu,da e re5ulada pela lei N3I7/I2
Art. 1G O procedimento cautelar )iscal poder& ser instaurado ap#s a constituio do cr$dito,
inclusi*e no curso da execuo +udicial da E/*ida Ati*a da Inio, dos Hstados, do Eistrito
0ederal, dos Nunic/pios e respecti*as autar(uias. (=edao dada pela 9ei n4 ,.5?5, de 1,,B)
1omenclatura adotada pela lei: procedimento cautelar !iscal. 8al medida poder" ser
re>uerida ap's a constitui4*o do cr+dito tri&ut"rio, ou se0a, ap's o lan4amento tri&ut"rio (ato
privativo da autoridade !a9end"ria). Je5islador n*o especi!ica se o cr+dito + ou n*o tri&ut"rio,
ent*o podemos dedu9ir >ue pode ser tri&ut"rio, mas n*o o + o&ri5atoriamente. 8em lu5ar no
curso da e<ecu4*o 0udicial da divida ativa.
$ medida cautelar pode ser preparat'ria ou incidental. Preparat'ria sempre >ue vem a ser
proposta antes da e<ecu4*o !iscal (2" uma discuss*o na doutrina so&re >uando tem in,cio a
e<ecu4*o !iscal >uando + e<tra,da a certid*o de inscri4*o na divida ativa ou com a propositura
da a4*o de e<ecu4*o !iscal ou >uando o devedor !or re5ularmente citado ou com inscri4*o do
cr+dito vencido e n*o pa5o).
procedimento cautelar !iscal pode ser instaurado por iniciativa da Gni*o, dos /stados, dos
Eunic,pios, do )istrito Bederal e suas autar>uias.
-ar&gra)o .nico. O re(uerimento da medida cautelar, na "ip#tese dos incisos :, al/nea V%V, e
:!!, do art. 54, independe da pr$*ia constituio do cr$dito tri%ut&rio.(!nclu/do pela 9ei n4
,.5?5, de 1,,B)
/<ce4*o ao caput: o art. 2P trata de 2ip'teses >ue podem ense0ar a propositura da a4*o
cautelar. )uas 2ip'teses autori9am sua apresenta4*o antes da constitui4*o do cr+dito tri&ut"rio
(mas, certamente, ap's a reali9a4*o do !ato 5erador art. n*o !a9 re!erencia a isso, mas + l'5ico
nos re!erimos a>ui ao !ato 5erador 5eral, n*o ao presumido).
Art. 54 A medida cautelar )iscal poder& ser re(uerida contra o su+eito passi*o de cr$dito
tri%ut&rio ou no tri%ut&rio, (uando o de*edor (=edao dada pela 9ei n4 ,.5?5, de 1,,B)
/ssa lei visa asse5urar o pa5amento das dividas de nature9a tri&ut"ria e n*o tri&ut"ria.
Podemos di9er >ue essa medida cautelar !iscal tem o mesmo alcance da lei de e<ecu4*o !iscal
(muitos incorrem no erro de ac2ar >ue esta se re!ere apenas aos d+&itos tri&ut"rios vencidos e
n*o pa5os inscritos na d,vida ativa).
! - sem domic/lio certo, intenta ausentar-se ou alienar %ens (ue possui ou deixa de pagar a
o%rigao no prazo )ixado'
!! - tendo domic/lio certo, ausenta-se ou tenta se ausentar, *isando a elidir o adimplemento da
o%rigao'
!!! - caindo em insol*7ncia, aliena ou tenta alienar %ens' (=edao dada pela 9ei n4 ,.5?5, de
1,,B)
!: - contrai ou tenta contrair d/*idas (ue comprometam a li(uidez do seu patrim>nio' (=edao
dada pela 9ei n4 ,.5?5, de 1,,B)
: - noti)icado pela 0azenda -.%lica para (ue proceda ao recol"imento do cr$dito )iscal
(=edao dada pela 9ei n4 ,.5?5, de 1,,B)
a) deixa de pag&-lo no prazo legal, sal*o se suspensa sua exigi%ilidade' (!nclu/da pela 9ei n4
,.5?5, de 1,,B)
37
/<ce4*o ao caput do art. 1P. Se o pa5amento n*o !or reali9ado no pra9o ordin"rio e caso n*o
concorra a nen2uma causa suspensiva da e<i5i&ilidade do cr+dito tri&ut"rio (art. 1O1 #81).
1em sempre + o&servado pelo Bisco na pr"tica. S8% tem rati!icado a aplica4*o dessa
disposi4*o.
%) p@e ou tenta por seus %ens em nome de terceiros' (!nclu/da pela 9ei n4 ,.5?5, de 1,,B)
:! - possui d$%itos, inscritos ou no em E/*ida Ati*a, (ue somados ultrapassem trinta por cento
do seu patrim>nio con"ecido' (!nclu/do pela 9ei n4 ,.5?5, de 1,,B)
Se coaduna com o princ,pio da capacidade contri&utiva ou econ-mica (art. 14O, par"5ra!o 1P,
#B). temos a>ui um crit+rio o&0etivo. 1a 0urisprudFncia encontramos v"rias discuss?es relativas
a esse percentual de 30U (a!inal, a indisponi&ilidade dos &ens do devedor deve ser decretada em
sua totalidade apenas >uando a totalidade !or necess"ria ao pa5amento das d,vidas).
:!! - aliena %ens ou direitos sem proceder 1 de*ida comunicao ao #rgo da 0azenda -.%lica
competente, (uando exig/*el em *irtude de lei' (!nclu/do pela 9ei n4 ,.5?5, de 1,,B)
@niciada a !iscali9a4*o, o procedimento de !iscali9a4*o, no curso do procedimento, se o
devedor alienar &ens ou direitos, deve comunicar a Ba9enda.
:!!! - tem sua inscrio no cadastro de contri%uintes declarada inapta, pelo #rgo )azend&rio'
(!nclu/do pela 9ei n4 ,.5?5, de 1,,B)
/m virtude do >ue esta&elece o art. 12X e SS. )o #81, temos >ue a capacidade tri&ut"ria
passiva independe de estar a pessoa 0ur,dica re5ularmente constitu,da, &astando >ue con!i5ure
um unidade econ-mica ou pro!issional. /ste0a o contri&uinte inscrito no cadastro da Ba9enda ou
n*o, a medida poder" ser proposta contra ele.
!W - pratica outros atos (ue di)icultem ou impeam a satis)ao do cr$dito. (!nclu/do pela 9ei n4
,.5?5, de 1,,B)
$>ui perce&emos >ue esse rol n*o + ta<ativo, mas e<empli!icativo, pois o inciso @W +
verdadeira cl"usula de escape. :ual>uer outra pr"tica do devedor >ue di!iculte ou impe4a a
satis!a4*o da o&ri5a4*o pecuni"ria poder" ense0ar o procedimento.
Art. ?G -ara a concesso da medida cautelar )iscal $ essencial
Jetra morta. 1*o se coaduna com outras disposi4?es tra9idas pela lei.
! - pro*a literal da constituio do cr$dito )iscal'
$ medida pode ser proposta at+ mesmo antes da constitui4*o do cr+dito tri&ut"rio (art. 1P,
par"5ra!o ;nico). /nt*o, essa necessidade se veri!ica apenas >uando o cr+dito estiver
re5ularmente constitu,do pelo ato administrativo.
!! - pro*a documental de algum dos casos mencionados no artigo antecedente.
@nciso @W do art. 2P torna o rol e<empli!icativo, ent*o ser" essencial a apresenta4*o da prova
material de al5um dos casos mencionados nos incisos @ a H@@@ do art. 2P.
Art. 3G A decretao da medida cautelar )iscal produzir&, de imediato, a indisponi%ilidade dos
%ens do re(uerido, at$ o limite da satis)ao da o%rigao.
2 1G <a "ip#tese de pessoa +ur/dica, a indisponi%ilidade recair& somente so%re os %ens do ati*o
permanente, podendo, ainda, ser estendida aos %ens do acionista controlador e aos dos (ue em
razo do contrato social ou estatuto ten"am poderes para )azer a empresa cumprir suas
o%riga@es )iscais, ao tempo
a) do )ato gerador, nos casos de lanamento de o)/cio'
%) do inadimplemento da o%rigao )iscal, nos demais casos.
38
)eveAse ponderar >uem estava a !rente da empresa 2" +poca da reali9a4*o do !ato 5erador ou
do n*o pa5amento da o&ri5a4*o !iscal.
2 5G A indisponi%ilidade patrimonial poder& ser estendida em relao aos %ens ad(uiridos a
(ual(uer t/tulo do re(uerido ou da(ueles (ue este+am ou ten"am estado na )uno de
administrador (2 1G), desde (ue se+a capaz de )rustrar a pretenso da 0azenda -.%lica.
1a pr"tica poder,amos nos deparar at+ mesmo com a e<tens*o da medida com rela4*o aos
ativos de outras empresas >ue perten4am ao mesmo 5rupo econ-mico (S8%).
2 ?G Eecretada a medida cautelar )iscal, ser& comunicada imediatamente ao registro p.%lico
de im#*eis, ao Qanco 8entral do Qrasil, 1 8omisso de :alores No%ili&rios e 1s demais
reparti@es (ue processem registros de trans)er7ncia de %ens, a )im de (ue, no 6m%ito de suas
atri%ui@es, )aam cumprir a constrio +udicial.
/sta&elece uma re5ra para >ue a medida cautelar uma ve9 decretada, torneAse e!etiva.
Art. 5G A medida cautelar )iscal ser& re(uerida ao Suiz competente para a execuo +udicial da
E/*ida Ati*a da 0azenda -.%lica.
Le5ra de competFncia. Hale n*o s' para medida cautelar !iscal incidental, como tam&+m para
a preparat'ria (ser" competente o mesmo 0ui9 competente para con2ecer da a4*o de e<ecu4*o
!iscal).
-ar&gra)o .nico. ;e a execuo +udicial esti*er em Kri%unal, ser& competente o relator do
recurso.
!ato de a e<ecu4*o !iscal n*o estar mais no 0u,9o a >uo n*o impede a propositura da a4*o
!iscal incidental.
Art. 6G A 0azenda -.%lica pleitear& a medida cautelar )iscal em petio de*idamente
)undamentada, (ue indicar&
! - o Suiz a (uem $ dirigida'
!! - a (uali)icao e o endereo, se con"ecido, do re(uerido'
)omic,lio !iscal pode ser incerto.
!!! - as pro*as (ue sero produzidas'
!: - o re(uerimento para citao.
Art. BG O Suiz conceder& liminarmente a medida cautelar )iscal, dispensada a 0azenda -.%lica
de +usti)icao pr$*ia e de prestao de cauo.
Bere o princ,pio da i5ualdadeR !ere o princ,pio da imparcialidadeR !ere a re5ra se5undo a >ual
+ inerente ao 0ui9 a li&erdade de decidir (livre con2ecimento previsto como corol"rio do
princ,pio do 0ui9 natural A #P#).
$ mel2or reda4*o seria: o 0ui9 poder" conceder...
-ar&gra)o .nico. Eo despac"o (ue conceder liminarmente a medida cautelar ca%er& agra*o de
instrumento.
$5ravo de instrumento + o recurso para com&ater a medida concedida liminarmente (se ao
!inal, o recurso ca&,vel + a apela4*o).
39
Art. 8G O re(uerido ser& citado para, no prazo de (uinze dias, contestar o pedido, indicando as
pro*as (ue pretenda produzir.
)ei<a como ;nica oportunidade de contesta4*o ao re>uerido. /s>ueceu o le5islador >ue ele
pode o!erecer uma e<ce4*o.
-ar&gra)o .nico. 8onta-se o prazo da +untada aos autos do mandado
a) de citao, de*idamente cumprido'
Se o mandado !oi cumprido, a cita4*o !oi !eita.
%) da execuo da medida cautelar )iscal, (uando concedida liminarmente.
#r,tica: pode ser >ue o re>uerido n*o ten2a sido devidamente noti!icado.
Art. ,G <o sendo contestado o pedido, presumir-se-o aceitos pelo re(uerido, como
*erdadeiros, os )atos alegados pela 0azenda -.%lica, caso em (ue o Suiz decidir& em dez dias.
#omplementa a al,nea &, do par"5ra!o ;nico, do art. NP, atenta contra a se5uran4a 0ur,dica.
Le>uerido tem >ue ter ciFncia de >ue tal a4*o !oi proposta em !ace de sua pessoa.
-ar&gra)o .nico. ;e o re(uerido contestar no prazo legal, o Suiz designar& audi7ncia de
instruo e +ulgamento, "a*endo pro*a a ser nela produzida.
#om a audiFncia de instru4*o e 0ul5amento o 0ui9 pode: e<tin5uir o !eito sem resolu4*o do
m+rito, 0ul5ar antecipadamente ou sanear o processo e desi5nar a instru4*o.
Art. 1D. A medida cautelar )iscal decretada poder& ser su%stitu/da, a (ual(uer tempo, pela
prestao de garantia correspondente ao *alor da prestao da 0azenda -.%lica, na )orma do
art. ,G da 9ei nG 6.8?D, de 55 de setem%ro de 1,8D.
Jei de e<ecu4*o !iscal trata das 5arantias >ue podem ser o!erecidas. $ 5arantia n*o pode ser
parcial, deve se re!erir sempre ao montante devido.
-ar&gra)o .nico. A 0azenda -.%lica ser& ou*ida necessariamente so%re o pedido de
su%stituio, no prazo de cinco dias, presumindo-se da omisso a sua a(uiesc7ncia.
Art. 11. Cuando a medida cautelar )iscal )or concedida em procedimento preparat#rio, de*er&
a 0azenda -.%lica propor a execuo +udicial da E/*ida Ati*a no prazo de sessenta dias,
contados da data em (ue a exig7ncia se tornar irrecorr/*el na es)era administrati*a.
)e certa !orma, teve >ue ser interpretado pelos tri&unais no >ue se re!ere a sua parte !inal
(di!,cil de ser o&servada). 8ri&unais esta&eleceram >ue o pra9o de X0 dias deve ser contado da
concess*o da medida cautelar. K il'5ico pensar >ue o contri&uinte poderia !icar a mercF da
Ba9enda por pra9o indeterminado, diante da medida cautelar &lo>ueando seus &ens e n*o
interposi4*o de e<ecu4*o !iscal.
Art. 15. A medida cautelar )iscal conser*a a sua e)ic&cia no prazo do artigo antecedente e na
pend7ncia do processo de execuo +udicial da E/*ida Ati*a, mas pode, a (ual(uer tempo, ser
re*ogada ou modi)icada.
40
Pelo mesmo 0ui9. 1*o se encontra na 0urisprudFncia >ual>uer discuss*o em =m&ito estadual
ou municipal.
-ar&gra)o .nico. ;al*o deciso em contr&rio, a medida cautelar )iscal conser*ar& sua e)ic&cia
durante o per/odo de suspenso do cr$dito tri%ut&rio ou no tri%ut&rio.
Art. 1?. 8essa a e)ic&cia da medida cautelar )iscal
! - se a 0azenda -.%lica no propuser a execuo +udicial da E/*ida Ati*a no prazo )ixado no
art. 11 desta lei'
X0 dias.
!! - se no )or executada dentro de trinta dias'
$rt. 3P.
!!! - se )or +ulgada extinta a execuo +udicial da E/*ida Ati*a da 0azenda -.%lica'
!: - se o re(uerido promo*er a (uitao do d$%ito (ue est& sendo executado.
-ar&gra)o .nico. ;e, por (ual(uer moti*o, cessar a e)ic&cia da medida, $ de)eso 1 0azenda
-.%lica repetir o pedido pelo mesmo )undamento.
)outrina di9 >ue o par"5ra!o ;nico + inconstitucional. art. 12 prevF >ue a medida conserva
sua e!ic"cia por X0 dias. :uando se prevF >ue a medida pode ser revo5ada ou modi!icada,
al5uns doutrinadores entendem >ue o pra9o poderia ser ampliado.
Art. 13. Os autos do procedimento cautelar )iscal sero apensados aos do processo de execuo
+udicial da E/*ida Ati*a da 0azenda -.%lica.
Art. 15. O inde)erimento da medida cautelar )iscal no o%sta a (ue a 0azenda -.%lica intente a
execuo +udicial da E/*ida Ati*a, nem in)lui no +ulgamento desta, sal*o se o Suiz, no
procedimento cautelar )iscal, acol"er alegao de pagamento, de compensao, de transao,
de remisso, de prescrio ou decad7ncia, de con*erso do dep#sito em renda, ou (ual(uer
outra modalidade de extino da pretenso deduzida.
Lol parece ser ta<ativo, mas se torna e<empli!icativo a partir do ultimo ponto assinalado.
Podemos considerar at+ mesmo outras !ormas de e<tin4*o da o&ri5a4*o !iscal n*o consa5radas
pelo #81 (como a con!us*o e a nova4*o !ormas tra9idas pelo #81 n*o s*o ta<ativas).
Art. 16. =essal*ado o disposto no art. 15, a sentena pro)erida na medida cautelar )iscal no
)az coisa +ulgada, relati*amente 1 execuo +udicial da E/*ida Ati*a da 0azenda -.%lica.
Lessalvado os termos de ressalva tra9idos pela 2^ parte do art. 10P, a >uest*o n*o poderia ter
sido resolvida de outra !orma.
Art. 1B. Ea sentena (ue decretar a medida cautelar )iscal ca%er& apelao, sem e)eito
suspensi*o, sal*o se o re(uerido o)erecer garantia na )orma do art. 1D desta lei.
Art. 18. As disposi@es desta lei aplicam-se, tam%$m, ao cr$dito pro*eniente das contri%ui@es
sociais pre*istas no art. 1,5 da 8onstituio 0ederal.
41
)iante da valida4*o de novas esp+cies tri&ut"rias reali9adas pelo S8B ap's a #BNN, este art.
perdeu o sentido.
Art. 1,. Hsta lei entra em *igor na data de sua pu%licao.
Art. 5D. =e*ogam-se as disposi@es em contr&rio.
SP 2X/04/2011
$tividade pr'<ima aula: constitucionalidade da lei >ue trata da medida cautelar !iscal.
A EMECU12O /ISCA%
1os manuais, os autores em 5eral tratam muito pouco da e<ecu4*o !iscal (2 ou 3 p"5inas
para o estudo do tema). utros autores, entretanto, procuram tratar da e<ecu4*o !iscal em todos
os seus aspectos e, mesmo assim, n*o conse5uem e<aurir a tem"tica. /<istem o&ras inteiras
dedicadas ao tema (tratados).
$ lei X.N30/N0 trata do tema ao lado de disposi4?es do #81 (>uando a e<ecu4*o se re!erir a
divida ativa tri&ut"ria). /ncontramos na lei de e<ecu4*o !iscal autori9a4*o para >ue al5umas
disposi4?es do #81 se0am invocadas at+ mesmo na e<ecu4*o de d,vidas ativas de nature9a n*o
tri&ut"ria. #P# tam&+m deve ser o&servado (al5uns autores di9em >ue o recuso a lei
processual civil tem car"ter su&sidi"rio). Por ve9es 2" necessidade >ue outras leis se0am
o&servadas, como, por e<emplo, no caso da impen2ora&ilidade do &em de !am,lia, >uando ser"
preciso o&servar as disposi4?es da lei I.00I/I0 (trata de rela4?es espec,!icas de direito
tri&ut"rio). )eve o&servar, tam&+m, a #B, em especial no >ue se re!ere aos seus princ,pios
(devido processo le5al).
Je5itimidade ativa: >uem pode propor a a4*o de e<ecu4*o Biscal Y entes da !edera4*o +
consel2os de !iscali9a4*o pro!issional, e<ceto a $7 (S8B, $)@n 1717/2003) + autar>uias, com
e<ce4*o da>uelas >ue atuem como &anco no setor privado. 1*o podem propor a a4*o Y
empresas p;&licas + !unda4?es p;&licas + sociedades de economia mistas.
$ e<ecu4*o !iscal visa co&rar a d,vida ativa !iscal. /sta se re!ere ao valor dos cr+ditos
vencidos e n*o pa5os >ue possuam nature9a tri&ut"ria (se re!ere a um tri&uto ou penalidade
pecuni"ria) ou n*o tri&ut"ria (d,vidas de outras nature9as pre4os p;&licos, tari!as,
indeni9a4?es, su&Aro5a4?es 2ipotec"rias, custas processuais, contratos, laudFmios).
$ divida ativa !iscal s' ser" considerada como tal, ap's a reali9a4*o da inscri4*o do cr+dito
vencido e n*o pa5o pela administra4*o competente. $p's a re5ular inscri4*o, poder" ser
e<tra,da a certid*o de d,vida ativa >ue + o documento >ue serve de &ase para a propositura da
a4*o de e<ecu4*o !iscal. 1ormas especiais so&re a >uest*o constam do #81.
Art. 5D1. 8onstitui d/*ida ati*a tri%ut&ria a pro*eniente de cr$dito dessa natureza,
regularmente inscrita na repartio administrati*a competente, depois de esgotado o prazo
)ixado, para pagamento, pela lei ou por deciso )inal pro)erida em processo regular.
-ar&gra)o .nico. A )lu7ncia de +uros de mora no exclui, para os e)eitos deste artigo, a li(uidez
do cr$dito.
Eesmo ap's a inscri4*o na d,vida ativa, os 0uros de mora e a corre4*o monet"ria continuar*o
a ser contados. $ inscri4*o apenas a!asta a 2ip'tese de nova imposi4*o de multa de mora (0" !oi
anteriormente imposta).
42
Art. 5D5. O termo de inscrio da d/*ida ati*a, autenticado pela autoridade competente,
indicar& o%rigatoriamente
termo deve ser ru&ricado, carim&ado, autenticado mecanicamente, dependendo do
procedimento adotado pela respectiva administra4*o tri&ut"ria.
! - o nome do de*edor e, sendo caso, o dos co-respons&*eis, %em como, sempre (ue poss/*el, o
domic/lio ou a resid7ncia de um e de outros'
su0eito passivo deve ser devidamente apontado, &em como seu domic,lio !iscal.
!! - a (uantia de*ida e a maneira de calcular os +uros de mora acrescidos'
>uantum de&eatur da o&ri5a4*o tri&ut"ria vencida e n*o pa5a dever" constar do termo de
inscri4*o.
!!! - a origem e natureza do cr$dito, mencionada especi)icamente a disposio da lei em (ue
se+a )undado
1*o &asta di9er >ue o cr+dito possui nature9a tri&ut"ria (isso + o&vio), mas deve constar no
termo a nature9a da esp+cie tri&ut"ria da >ual decorre a d,vida (@SS, @L, etc). deve 2aver o
devido em&asamento le5al da e<a4*o.
!: - a data em (ue )oi inscrita'
: - sendo caso, o n.mero do processo administrati*o de (ue se originar o cr$dito.
#aso ten2a 2avido discuss*o pr+via na es!era administrativa. 6ip'teses em >ue 2" auto de
!iscali9a4*o ou lan4amento. Se o cidad*o n*o recorrer ao 0udici"rio ap's ser condenado em
processo administrativo, poder" 2aver e<ecu4*o !iscal.
-ar&gra)o .nico. A certido conter&, al$m dos re(uisitos deste artigo, a indicao do li*ro e da
)ol"a da inscrio.
1a pr"tica a #)$ re!ereAse a uma !otoc'pia, autenticada pela pr'pria autoridade
administrativa,do termo de inscri4*o.
Art. 5D?. A omisso de (uais(uer dos re(uisitos pre*istos no artigo anterior, ou o erro a eles
relati*o, so causas de nulidade da inscrio e do processo de co%rana dela decorrente, mas a
nulidade poder& ser sanada at$ a deciso de primeira inst6ncia, mediante su%stituio da
certido nula, de*ol*ido ao su+eito passi*o, acusado ou interessado o prazo para de)esa, (ue
somente poder& *ersar so%re a parte modi)icada.
Presti5ia o princ,pio da e!iciFncia e da celeridade em mat+ria processual. Sanada a
irre5ularidade, o processo se5ue o seu curso.
Art. 5D3. A d/*ida regularmente inscrita goza da presuno de certeza e li(uidez e tem o e)eito
de pro*a pr$-constitu/da.
lan4amento tri&ut"rio (pressuposto necess"rio para a inscri4*o da d,vida ativa), constitui o
cr+dito tri&ut"rio con!erindo ao mesmo li>uide9 e certe9a e tornandoAo e<i5,vel. #om a
inscri4*o na d,vida ativa, o cr+dito tri&ut"rio a5ora visto como d,vida ativa, al+m de ser certo e
43
li>uido, tornaAse, tam&+m, e<e>V,vel, podendo ser co&rado do su0eito passivo por meio da a4*o
de e<ecu4*o.
-ar&gra)o .nico. A presuno a (ue se re)ere este artigo $ relati*a e pode ser ilidida por pro*a
ine(u/*oca, a cargo do su+eito passi*o ou do terceiro a (ue apro*eite.
$inda >ue a certid*o de inscri4*o na divida ativa constitua um titulo e<ecutivo de nature9a
e<tra0udicial, como recon2ece o #PH, essa certid*o e a pr'pria inscri4*o >ue autori9ou sua
e<pedi4*o, n*o podem ser consideras irre!ut"veis.
Se 2ouver al5um erro !ormal ou material relativo ao e<ecutado, o mesmo poder" ser
su&stitu,do. 1*o se considera erro material ou !ormal, a altera4*o do su0eito passivo (s;mula
3I2 S8% a Ba9enda pode su&stituir a certid*o >uando se tratar de erro !ormal ou material, vedada
a modi!ica4*o do su0eito passivo). 1a 0urisprudFncia encontramos in;meras discuss?es neste
sentido (as s;mulas nem sempre s*o precisas com rela4*o a todos os casos em concreto).
redirecionamento da e<ecu4*o !iscal vem sendo admitido (e<ecu4*o proposta contra a pessoa
0ur,dica redirecionada aos s'cios), principalmente nos casos em >ue 2a0a !raude. )a mesma
!orma, a 0urisprudFncia vem admitindo a inser4*o de su0eitos no p'lo passivo da e<ecu4*o !iscal
(e<. vi;va meeira, representantes da pessoa 0ur,dica cu0os nomes constem da #)$ A s'cio >ue
n*o inte5rava a sociedade 2" +poca dos !atos 5eradores n*o pode ser inclu,do no p'lo passivo da
e<ecu4*o !iscal).
Je5itimidade passiva: art. 4P da lei de e<ecu4*o !iscal + #81 (principalmente >uanto ao
respons"vel tri&ut"rio e solidariedade).
Pra9o para a0ui9amento: art. 174 do #81 O anos (pra9o de nature9a prescricional). K
poss,vel o recon2ecimento da prescri4*o intercorrente no curso da e<ecu4*o !iscal.
Art. 1B3. A ao para a co%rana do cr$dito tri%ut&rio prescre*e em cinco anos, contados da
data da sua constituio de)initi*a.
-ar&gra)o .nico. A prescrio se interrompe
1*o suspende, mas interrompe, ou se0a, se voltar a ser contado o ser" por inteiro e n*o
>uanto ao >ue !alta.
! T pelo despac"o do +uiz (ue ordenar a citao em execuo )iscal' (=edao dada pela 9cp n4
118, de 5DD5)
!! - pelo protesto +udicial'
!!! - por (ual(uer ato +udicial (ue constitua em mora o de*edor'
!: - por (ual(uer ato ine(u/*oco ainda (ue extra+udicial, (ue importe em recon"ecimento do
d$%ito pelo de*edor.
Le>uisitos da inicial: art. XP da lei.
Art. 64 - A petio inicial indicar& apenas
! - o Suiz a (uem $ dirigida'
!! - o pedido' e
!!! - o re(uerimento para a citao.
44
2 14 - A petio inicial ser& instru/da com a 8ertido da E/*ida Ati*a, (ue dela )ar& parte
integrante, como se esti*esse transcrita.
2 54 - A petio inicial e a 8ertido de E/*ida Ati*a podero constituir um .nico documento,
preparado inclusi*e por processo eletr>nico.
2 ?4 - A produo de pro*as pela 0azenda -.%lica independe de re(uerimento na petio
inicial.
2 34 - O *alor da causa ser& o da d/*ida constante da certido, com os encargos legais.
$lternativas de de!esa ao cidad*o contri&uinte: em&ar5os a e<ecu4*o (s*o a4*o pr'pria e n*o
resposta) + e<ce4*o de pr+Ae<ecutividade ou e<ce4*o de rito e<ecutivo ou de!esa direta contra a
e<ecu4*o (+ !ruto de uma constru4*o doutrin"ria da lavra de Pontes de Eiranda + um dos
maiores indicadores de >ue a doutrina tam&+m deve ser vista como !onte do direito poss,vel
antes da cita4*o do devedor e antes da pen2ora independe de 5arantia deve ser re>uerida por
meio de simples peti4*o se !unda, &asicamente, em ausFncia do t,tulo e<ecutivo ou v,cio
relativo ao mesmo >ue n*o dependa de dila4*o pro&at'ria arts. 202 e ONX #P# ca&e >uando
o pa5amento do tri&uto puder ser comprovado, ou >uando puder ser comprovado dep'sito
recursal, >uando 2ouver a4*o anulat'ria, >uando !or comprovada a caducidade do lan4amento,
>uando ocorreu prescri4*o do direito de a4*o, >uando o su0eito passivo n*o !or respons"vel pelo
tri&uto, >uando o su0eito passivo n*o !or contri&uinte, >uando o t,tulo e<ecutivo ine<istir,
>uando a parte >ue prop?e a e<ecu4*o + ile5,tima, >uando o valor re!erente a divida se0a
ine<istente em ra9*o de uma imunidade ou isen4*o ou anistia).
$rt. 47O #P# ca&er" apela4*o da decis*o >ue acol2e a e<ce4*o de pr+Ae<ecutividade.
SP 03/0O/2011
%EI DE EMECU12O /ISCA%
Art. B4 - O despac"o do Suiz (ue de)erir a inicial importa em ordem para
! - citao, pelas sucessi*as modalidades pre*istas no artigo 84'
!! - pen"ora, se no )or paga a d/*ida, nem garantida a execuo, por meio de dep#sito ou
)iana'
!!! - arresto, se o executado no ti*er domic/lio ou dele se ocultar'
/stamos a>ui diante do arresto e<ecut'rio >ue + diverso do previsto no ##. Se d" em ra9*o do
e<ecutado com &ens >ue possa ter domic,lio incerto ou >ue n*o ten2a domic,lio. 8am&+m se d"
em rela4*o ao devedor >ue tentar, de al5uma !orma, se ocultar
!: - registro da pen"ora ou do arresto, independentemente do pagamento de custas ou outras
despesas, o%ser*ado o disposto no artigo 13' e
: - a*aliao dos %ens pen"orados ou arrestados.
:uando se !ala no despac2o, !alaAse do CciteAseD.
Art. 84 - O executado ser& citado para, no prazo de 5 (cinco) dias, pagar a d/*ida com os +uros
e multa de mora e encargos indicados na 8ertido de E/*ida Ati*a, ou garantir a execuo,
o%ser*adas as seguintes normas
! - a citao ser& )eita pelo correio, com a*iso de recepo, se a 0azenda -.%lica no a
re(uerer por outra )orma'
45
$ cita4*o se d" de !orma ordin"ria por via postal, &astando >ue a mesma se0a rece&ida no
endere4o apontado como domic,lio do devedor (via de re5ra o domic,lio !iscal, eleito por livre
elei4*o do cidad*o contri&uinte). 1*o 2" necessidade >ue a cita4*o se0a rece&ida pelo pr'prio
devedor.
!! - a citao pelo correio considera-se )eita na data da entrega da carta no endereo do
executado, ou, se a data )or omitida, no a*iso de recepo, 1D (dez) dias ap#s a entrega da
carta 1 ag7ncia postal'
Presun4*o >uanto ao rece&imento da cita4*o.
!!! - se o a*iso de recepo no retornar no prazo de 15 ((uinze) dias da entrega da carta 1
ag7ncia postal, a citao ser& )eita por O)icial de Sustia ou por edital'
Se por o!icial de 0usti4a, ser" reali9ada de !orma pessoal. %urisprudFncia admite a cita4*o
com 2ora marcada e tam&+m certi!ica a cita4*o via edital (tal !orma de cita4*o possui car"ter
e<cepcional, devendo primeiramente ser tentadas as demais).
!: - o edital de citao ser& a)ixado na sede do Su/zo, pu%licado uma s# *ez no #rgo o)icial,
gratuitamente, como expediente +udici&rio, com o prazo de ?D (trinta) dias, e conter&, apenas, a
indicao da exe(Fente, o nome do de*edor e dos co-respons&*eis, a (uantia de*ida, a natureza
da d/*ida, a data e o n.mero da inscrio no =egistro da E/*ida Ati*a, o prazo e o endereo da
sede do Su/zo.
8ra9 os re>uisitos >ue dever*o ser cumpridos pelas autoridades 0udici"rias para >ue, em
car"ter e<traordin"rio, a cita4*o se dF por edital.
2 14 - O executado ausente do -a/s ser& citado por edital, com prazo de 6D (sessenta) dias.
1orma muito criticada, at+ por>ue pode ser re>uerida a cola&ora4*o de autoridades
0udici"rias de outro pa,s.
2 54 - O despac"o do Suiz, (ue ordenar a citao, interrompe a prescrio.
)eveAse o&servar o art. 174 do #81 >ue ser" analisado com mais pro!undidade a !rente.
PodeAse !alar em prescri4*o intercorrente no curso do processo e<ecutivo.
Art. ,4 - Hm garantia da execuo, pelo *alor da d/*ida, +uros e multa de mora e encargos
indicados na 8ertido de E/*ida Ati*a, o executado poder&
$ 5arantia deve ser inte5ral.
! - e)etuar dep#sito em din"eiro, 1 ordem do Su/zo em esta%elecimento o)icial de cr$dito, (ue
assegure atualizao monet&ria'
!! - o)erecer )iana %anc&ria'
!!! - nomear %ens 1 pen"ora, o%ser*ada a ordem do artigo 11' ou
/ssa men4*o + critic"vel. #oment"rios no art. 11.
!: - indicar 1 pen"ora %ens o)erecidos por terceiros e aceitos pela 0azenda -.%lica.
46
@ndica4*o reali9ada pelo pr'prio e<ecutado >ue dever" estar autori9ado pelo terceiro. )eve
ser 0usti!icado.
2 14 - O executado s# poder& indicar e o terceiro o)erecer %em im#*el 1 pen"ora com o
consentimento expresso do respecti*o c>n+uge.
1*o alcan4a o patrim-nio dos re5imes cele&rados so& o re5ime da separa4*o a&soluta.
2 54 - Suntar-se-& aos autos a pro*a do dep#sito, da )iana %anc&ria ou da pen"ora dos %ens do
executado ou de terceiros.
2 ?4 - A garantia da execuo, por meio de dep#sito em din"eiro ou )iana %anc&ria, produz os
mesmos e)eitos da pen"ora.
2 34 - ;omente o dep#sito em din"eiro, na )orma do artigo ?5, )az cessar a responsa%ilidade
pela atualizao monet&ria e +uros de mora.
art. 32 est" a&ai<o colacionado. K uma disposi4*o desnecess"ria (0" o era a +poca do
advento da lei >ue o trou<e), pois o #81 0" di9 >ue o dep'sito + uma das causas de suspens*o
da e<i5i&ilidade do cr+dito tri&ut"rio. Gma ve9 depositado o valor >ue corresponda a totalidade
do tri&uto ou penalidade, n*o !alaremos mais de multa e 0uros de mora (incide somente corre4*o
monet"ria). $ lei X.X30 di9 >ue o dep'sito deve ser 0udicial (e<iste o dep'sito administrativo
tam&+m). dep'sito n*o se con!unde com a consi5na4*o em pa5amento (medida unicamente
0udicial + n*o suspende por si s' o cr+dito tri&ut"rio, 2avendo necessidade de liminar para tanto
+ o valor consi5nado + a>uele >ue o devedor considera devido, n*o o total + 0uros de mora e
multa se5uem onerando o valor da d,vida se n*o 2ouver medida concedendo a suspens*o do
cr+dito tri&ut"rio). dep'sito deve se re!erir a totalidade do d+&ito. art. 32 se aplica tam&+m
a d,vida ativa de nature9a n*o tri&ut"ria (i5ualmente se aplicam as disposi4?es e>uivalentes do
#81).
2 54 - A )iana %anc&ria pre*ista no inciso !! o%edecer& 1s condi@es pr$-esta%elecidas pelo
8onsel"o Nonet&rio <acional.
Eentira. pr'prio 0ui9 da e<ecu4*o !a9 as ve9es do #onsel2o Eonet"rio.
2 64 - O executado poder& pagar parcela da d/*ida, (ue +ulgar incontro*ersa, e garantir a
execuo do saldo de*edor.
Se assemel2a a medida estudado no processo administrativo !iscal !ederal. $ impu5na4*o
pode ser parcial e a parte n*o impu5nada pode ser pa5a. devedor responde >uanto a parte >ue
n*o concorda e pa5a o resto.
Art. ?5 - Os dep#sitos +udiciais em din"eiro sero o%rigatoriamente )eitos
! - na 8aixa Hcon>mica 0ederal, de acordo com o Eecreto-lei n4 1.B?B, de 5D de dezem%ro de
1,B,, (uando relacionados com a execuo )iscal proposta pela Inio ou suas autar(uias'
!! - na 8aixa Hcon>mica ou no %anco o)icial da unidade )ederati*a ou, 1 sua )alta, na 8aixa
Hcon>mica 0ederal, (uando relacionados com execuo )iscal proposta pelo Hstado, Eistrito
0ederal, Nunic/pios e suas autar(uias.
2 14 - Os dep#sitos de (ue trata este artigo esto su+eitos 1 atualizao monet&ria, segundo os
/ndices esta%elecidos para os d$%itos tri%ut&rios )ederais.
2 54 - Ap#s o tr6nsito em +ulgado da deciso, o dep#sito, monetariamente atualizado, ser&
de*ol*ido ao depositante ou entregue 1 0azenda -.%lica, mediante ordem do Su/zo competente.
47
Art. 1D - <o ocorrendo o pagamento, nem a garantia da execuo de (ue trata o artigo ,4, a
pen"ora poder& recair em (ual(uer %em do executado, exceto os (ue a lei declare
a%solutamente impen"or&*eis.
8-8 Art. 63,. ;o a%solutamente impen"or&*eis
! - os %ens inalien&*eis e os declarados, por ato *olunt&rio, no su+eitos 1 execuo'
!! - os m#*eis, pertences e utilidades dom$sticas (ue guarnecem a resid7ncia do executado,
sal*o os de ele*ado *alor ou (ue ultrapassem as necessidades comuns correspondentes a um
m$dio padro de *ida' (=edao dada pela 9ei n4 11.?85, de 5DD6).
!!! - os *estu&rios, %em como os pertences de uso pessoal do executado, sal*o se de ele*ado
*alor' (=edao dada pela 9ei n4 11.?85, de 5DD6).
!: - os *encimentos, su%s/dios, soldos, sal&rios, remunera@es, pro*entos de aposentadoria,
pens@es, pec.lios e montepios' as (uantias rece%idas por li%eralidade de terceiro e destinadas
ao sustento do de*edor e sua )am/lia, os gan"os de tra%al"ador aut>nomo e os "onor&rios de
pro)issional li%eral, o%ser*ado o disposto no 2 ?
o
deste artigo' (=edao dada pela 9ei n4
11.?85, de 5DD6).
: - os li*ros, as m&(uinas, as )erramentas, os utens/lios, os instrumentos ou outros %ens m#*eis
necess&rios ou .teis ao exerc/cio de (ual(uer pro)isso' (=edao dada pela 9ei n4 11.?85, de
5DD6).
:! - o seguro de *ida' (=edao dada pela 9ei n4 11.?85, de 5DD6).
:!! - os materiais necess&rios para o%ras em andamento, sal*o se essas )orem pen"oradas'
(=edao dada pela 9ei n4 11.?85, de 5DD6).
:!!! - a pe(uena propriedade rural, assim de)inida em lei, desde (ue tra%al"ada pela )am/lia'
(=edao dada pela 9ei n4 11.?85, de 5DD6).
limite do taman2o da propriedade pode variar con!orme a re5i*o do pa,s onde ela se
encontre.
!W - os recursos p.%licos rece%idos por institui@es pri*adas para aplicao compuls#ria em
educao, sa.de ou assist7ncia social' (=edao dada pela 9ei n4 11.?85, de 5DD6).
W - at$ o limite de 3D ((uarenta) sal&rios m/nimos, a (uantia depositada em caderneta de
poupana. (=edao dada pela 9ei n4 11.?85, de 5DD6).
W! - os recursos p.%licos do )undo partid&rio rece%idos, nos termos da lei, por partido pol/tico.
(!nclu/do pela 9ei n4 11.6,3, de 5DD8)
2 1
o
A impen"ora%ilidade no $ opon/*el 1 co%rana do cr$dito concedido para a a(uisio do
pr#prio %em. (!nclu/do pela 9ei n4 11.?85, de 5DD6).
2 5
o
O disposto no inciso !: do caput deste artigo no se aplica no caso de pen"ora para
pagamento de prestao aliment/cia. (!nclu/do pela 9ei n4 11.?85, de 5DD6).
2 ?
o
(:HKAEO). (!nclu/do pela 9ei n4 11.?85, de 5DD6).
/ssa norma n*o e<aure as 2ip'teses de impen2ora&ilidade, o rol n*o + e<austivo.
@nteressa notar o >ue disp?e a lei N.00I/I0 >ue disp?es so&re a impen2ora&ilidade do
&em de !am,lia.
%ei B6;;A
Art. 14 O im#*el residencial pr#prio do casal, ou da entidade )amiliar, $ impen"or&*el e no
responder& por (ual(uer tipo de d/*ida ci*il, comercial, )iscal, pre*idenci&ria ou de outra
natureza, contra/da pelos c>n+uges ou pelos pais ou )il"os (ue se+am seus propriet&rios e nele
residam, sal*o nas "ip#teses pre*istas nesta lei.
-ar&gra)o .nico. A impen"ora%ilidade compreende o im#*el so%re o (ual se assentam a
construo, as planta@es, as %en)eitorias de (ual(uer natureza e todos os e(uipamentos,
inclusi*e os de uso pro)issional, ou m#*eis (ue guarnecem a casa, desde (ue (uitados.
Art. 54 Hxcluem-se da impen"ora%ilidade os *e/culos de transporte, o%ras de arte e adornos
suntuosos.
48
-ar&gra)o .nico. <o caso de im#*el locado, a impen"ora%ilidade aplica-se aos %ens m#*eis
(uitados (ue guarneam a resid7ncia e (ue se+am de propriedade do locat&rio, o%ser*ado o
disposto neste artigo.
Art. ?4 A impen"ora%ilidade $ opon/*el em (ual(uer processo de execuo ci*il, )iscal,
pre*idenci&ria, tra%al"ista ou de outra natureza, sal*o se mo*ido
! - em razo dos cr$ditos de tra%al"adores da pr#pria resid7ncia e das respecti*as
contri%ui@es pre*idenci&rias'
!! - pelo titular do cr$dito decorrente do )inanciamento destinado 1 construo ou 1 a(uisio
do im#*el, no limite dos cr$ditos e acr$scimos constitu/dos em )uno do respecti*o contrato'
!!! -- pelo credor de penso aliment/cia'
!: - para co%rana de impostos, predial ou territorial, taxas e contri%ui@es de*idas em )uno
do im#*el )amiliar'
: - para execuo de "ipoteca so%re o im#*el o)erecido como garantia real pelo casal ou pela
entidade )amiliar'
:! - por ter sido ad(uirido com produto de crime ou para execuo de sentena penal
condenat#ria a ressarcimento, indenizao ou perdimento de %ens.
:!! - por o%rigao decorrente de )iana concedida em contrato de locao. (@nclu,do pela Jei
nP N.24O, de 1II1)
Art. 34 <o se %ene)iciar& do disposto nesta lei a(uele (ue, sa%endo-se insol*ente, ad(uire de
m&-)$ im#*el mais *alioso para trans)erir a resid7ncia )amiliar, des)azendo-se ou no da
moradia antiga.
2 14 <este caso, poder& o +uiz, na respecti*a ao do credor, trans)erir a impen"ora%ilidade
para a moradia )amiliar anterior, ou anular-l"e a *enda, li%erando a mais *aliosa para
execuo ou concurso, con)orme a "ip#tese.
2 54 Cuando a resid7ncia )amiliar constituir-se em im#*el rural, a impen"ora%ilidade
restringir-se-& 1 sede de moradia, com os respecti*os %ens m#*eis, e, nos casos do art. 54,
inciso WW:!, da 8onstituio, 1 &rea limitada como pe(uena propriedade rural.
@sso no caso de a propriedade rural e<ceder a "rea m,nima.
Art. 54 -ara os e)eitos de impen"ora%ilidade, de (ue trata esta lei, considera-se resid7ncia um
.nico im#*el utilizado pelo casal ou pela entidade )amiliar para moradia permanente.
-ar&gra)o .nico. <a "ip#tese de o casal, ou entidade )amiliar, ser possuidor de *&rios im#*eis
utilizados como resid7ncia, a impen"ora%ilidade recair& so%re o de menor *alor, sal*o se outro
ti*er sido registrado, para esse )im, no =egistro de !m#*eis e na )orma do art. BD do 8#digo
8i*il.
Se a e<ecu4*o se der, por e<emplo, com rela4*o a d,vida de @P8G, ta<a, contri&ui4*o
de mel2oria, e se o valor dessa d,vida se re!erir ao im'vel considerado &em de !am,lia,
ela poder" ser co&rada, poder" 2aver pen2ora desse &em. $ impen2ora&ilidade alcan4a
tam&+m os 0a9idos, ainda >ue n*o ocupados, se5undo a 0urisprudFncia. $inda, a
0urisprudFncia recon2ece a impen2ora&ilidade do im'vel cedido em usu!ruto vital,cio
ou locado e cu0o valor do alu5uel se destine a manuten4*o da !am,lia.
K uma medida >ue visa asse5urar o direito de propriedade >ue + constitucional( 1*o,
prevalece o entendimento de >ue a impen2ora&ilidade do &em de !am,lia visa asse5urar
a di5nidade da pessoa 2umana, a di5nidade das pessoas >ue constituem uma unidade
!amiliar.
K uma medida >ue encontra respaldo no direito tri&ut"rio por meio da aplica4*o da
capacidade contri&utiva, pois por esse princ,pio temos >ue deve ser respeitado o m,nimo
e<istencial, o m,nimo vital (tanto para pessoas !,sicas, >uanto para pessoas 0ur,dicas e
para as unidades !amiliares).
49
Art. 11 - A pen"ora ou arresto de %ens o%edecer& 1 seguinte ordem
! - din"eiro'
!! - t/tulo da d/*ida p.%lica, %em como t/tulo de cr$dito, (ue ten"am cotao em %olsa'
!!! - pedras e metais preciosos'
!: - im#*eis'
: - na*ios e aerona*es'
:! - *e/culos'
:!! - m#*eis ou semo*entes' e
:!!! - direitos e a@es.
Se e<istir outro &em >ue a>ui n*o se encai<e, ele poder" ser pen2orado, pois a rela4*o n*o +
e<austiva.
S8% decidiu e paci!icou o entendimento de >ue esta ordem n*o + re5ida. $ pen2ora se dar"
pre!erencialmente em din2eiro, mas n*o necessariamente em din2eiro e assim sucessivamente.
2 14 - Hxcepcionalmente, a pen"ora poder& recair so%re esta%elecimento comercial, industrial
ou agr/cola, %em como em planta@es ou edi)/cios em construo.
/sta&elecimento empresarial ##
2 54 - A pen"ora e)etuada em din"eiro ser& con*ertida no dep#sito de (ue trata o inciso ! do
artigo ,4.
)ep'sito n*o pode ser con!undido com a consi5na4*o. S' pode ser dep'sito 0udicial.
2 ?4 - O Suiz ordenar& a remoo do %em pen"orado para dep#sito +udicial, particular ou da
0azenda -.%lica exe(Fente, sempre (ue esta o re(uerer, em (ual(uer )ase do processo.
)iante do re>uerimento o 0ui9 poder" ordenar. 1*o 2" um imperativo para o 0ui9, pois se
assim !osse seria !erido o princ,pio do 0ui9 natural e da imparcialidade.
1o >ue se re!ere a pen2ora, tivemos nos ;ltimos anos convFnios >ue visam !acilitar a
pen2ora, !acilitar o con2ecimento do 0ui9 de &ens >ue perten4am aos devedores. 8emos o
7$#/1 %G) (0udici"rio + 7anco #entral), o @1B %G) (#1% + Leceita Bederal) e o
L/1$%G) (coopera4*o entre os minist+rios da %usti4a e cidades com o #1%).
Art. 15 - <a execuo )iscal, )ar-se-& a intimao da pen"ora ao executado, mediante
pu%licao, no #rgo o)icial, do ato de +untada do termo ou do auto de pen"ora.
2 14 - <as 8omarcas do interior dos Hstados, a intimao poder& ser )eita pela remessa de
c#pia do termo ou do auto de pen"ora, pelo correio, na )orma esta%elecida no artigo 84, incisos
! e !!, para a citao.
2 54 - ;e a pen"ora recair so%re im#*el, )ar-se-& a intimao ao c>n+uge, o%ser*adas as normas
pre*istas para a citao.
2 ?4 - 0ar-se-& a intimao da pen"ora pessoalmente ao executado se, na citao )eita pelo
correio, o a*iso de recepo no conti*er a assinatura do pr#prio executado, ou de seu
representante legal.
1o >ue se re!ere a intima4*o do termo de pen2ora, a 0urisprudFncia consolidou o
entendimento de >ue deve ser reali9ada na pessoa do devedor e, >uando necess"rio, tam&+m, na
50
pessoa de seu c-n0u5e. :uanto a cita4*o &asta se0a rece&ida no domic,lio do devedor (n*o sendo
necess"ria a assinatura deste), mas a intima4*o deve ser reali9ada de !orma pessoal (se por
correio deve ser assinada pelo pr'prio devedor o mesmo deve ser o&servado com rela4*o ao
c-n0u5e).
Art. 1? - D termo ou auto de pen"ora conter&, tam%$m, a a*aliao dos %ens pen"orados,
e)etuada por (uem o la*rar.
Se re!ere ao perito.
2 14 - !mpugnada a a*aliao, pelo executado, ou pela 0azenda -.%lica, antes de pu%licado o
edital de leilo, o Suiz, ou*ida a outra parte, nomear& a*aliador o)icial para proceder a no*a
a*aliao dos %ens pen"orados.
2 54 - ;e no "ou*er, na 8omarca, a*aliador o)icial ou este no puder apresentar o laudo de
a*aliao no prazo de 15 ((uinze) dias, ser& nomeada pessoa ou entidade "a%ilitada a crit$rio
do Suiz.
1omea4*o de um assistente t+cnico >ue responder" a >uesitos !ormulados pelo 0ui9.
2 ?4 - Apresentado o laudo, o Suiz decidir& de plano so%re a a*aliao.
%ui9 assume uma !un4*o de controle.
Art. 13 - D O)icial de Sustia entregar& contra)$ e c#pia do termo ou do auto de pen"ora ou
arresto, com a ordem de registro de (ue trata o artigo B4, inciso !:
! - no O)/cio pr#prio, se o %em )or im#*el ou a ele e(uiparado'
!! - na repartio competente para emisso de certi)icado de registro, se )or *e/culo'
!!! - na Sunta 8omercial, na Qolsa de :alores, e na sociedade comercial, se )orem a@es,
de%7nture, parte %ene)ici&ria, cota ou (ual(uer outro t/tulo, cr$dito ou direito societ&rio
nominati*o.
Se re!ere a ordem relativa a pen2ora.
Art. 15 - Hm (ual(uer )ase do processo, ser& de)erida pelo Suiz
! - ao executado, a su%stituio da pen"ora por dep#sito em din"eiro ou )iana %anc&ria' e
!! - 1 0azenda -.%lica, a su%stituio dos %ens pen"orados por outros, independentemente da
ordem enumerada no artigo 11, %em como o re)oro da pen"ora insu)iciente.
7ens pen2orados por outros: precat'rios podem ser aceitos( $ mat+ria + controvertida, mas a
primeira turma do S8% vem entendendo >ue n*o.
05-05-2011 (Erikinha)
Art. 17 $ 5 e4ecutado oferecer embargos, no prazo de BD EtrintaF dias, contados.
Este prazo poder, eventualmente, ser contado em dobro quando a parte or
deendida pela !eensoria "#blica ($eis %r&'nicas das !eensorias "#blicas e
entendimento (urisprudencial)) *ontudo, o +,- aasta o bene.cio do prazo em dobro
para as curadorias especiais (como quando a deesa do cidad/o ica a car&o de
advo&ado conveniado))
; $ do dep6sito8
51
% prazo ser contado da intima0/o do dep1sito)
;; $ da &untada da prova da fiana bancria8
2/o h necessidade de intima0/o, basta a (untada)
;;; $ da intimao da pen:ora.
/ 10 $ Co so admiss'veis embargos do e4ecutado antes de garantida a e4ecuo.
2esta hip1tese, est aastada a aplica0/o do art) 345 do *1di&o de "rocesso *ivil
(O executado, independentemente de penhora, depsito ou cauo, poder opor-se
execuo por meio de embargos))
/ @0 $ Co prazo dos embargos, o e4ecutado dever alegar toda mat!ria #til % defesa,
requerer provas e &untar aos autos os documentos e rol de testemun:as, at! trs, ou, a crit!rio
do &uiz, at! o dobro desse limite.
/ B0 $ Co ser admitida reconveno, nem compensao, e as e4ce3es, salvo as de
suspeio, incompetncia e impedimentos, sero argHidas como mat!ria preliminar e sero
processadas e &ulgadas com os embargos.
6uanto 7 compensa0/o, poder sim ser aludida, desde que ( tenha sido realizada)
8as, de nenhuma orma, dever ser requerida em sede de embar&os)
Art. 19 $ Iecebidos os embargos, o Juiz mandar intimar a ,azenda, para impugn$los
no prazo de BD EtrintaF dias, designando, em seguida, audincia de instruo e &ulgamento.
+e os embar&os orem protelat1rios, aplica-se o art) 390, p)u), do *1di&o de
"rocesso *ivil (No caso de embargos manifestamente protelatrios, o juiz impor, em
faor do exe!"ente, multa ao embargante em alor no superior a #$% do alor em
execuo))
"argrafo Knico $ Co se realizar audincia, se os embargos versarem sobre mat!ria
de direito, ou, sendo de direito e de fato, a prova for e4clusivamente documental, caso em que
o Juiz proferir a sentena no prazo de BD EtrintaF dias.
-ul&amento antecipado da lide) : o que mais ocorre na prtica)
6uanto 7 prova documental, ; comum que o devedor dese(e apresentar c1pias do
procedimento administrativo e a <dministra0/o ne&ue tais c1pias, bem como o acesso
aos autos administrativos) % devedor poder requerer ao ma&istrado do processo de
e=ecu0/o iscal que determine a apresenta0/o de documentos em posse do >isco)
Art. 1> $ <aso no se&am oferecidos os embargos, a ,azenda "#blica manifestar$se$
sobre a garantia da e4ecuo.
<s ormas de &arantia est/o previstas no art) ?@)
Art. 19 $ Co sendo embargada a e4ecuo ou sendo re&eitados os embargos, no caso
de garantia prestada por terceiro, ser este intimado, sob pena de contra ele prosseguir a
e4ecuo nos pr6prios autos, para, no prazo de 1( EquinzeF dias.
; $ remir o bem, se a garantia for real8 ou
;; $ pagar o valor da d'vida, &uros e multa de mora e demais encargos, indicados na
<ertido de +ivida Ativa pelos quais se obrigou se a garantia for fide&uss6ria.
A discuss/o doutrinria sobre se o terceiro pode ou n/o se tornar parte) "ara o
proessor isso ; poss.vel, no mesmo sentido, <raken de <ssis)
Art. @D $ Ca e4ecuo por carta, os embargos do e4ecutado sero oferecidos no Ju'zo
deprecado, que os remeter ao Ju'zo deprecante, para instruo e &ulgamento.
Bsso se aasta do *1di&o de "rocesso *ivil) % caput do art) 20 constitui re&ra que
comporta a e=ce0/o trazida pelo seu pr1prio p)u)
"argrafo Knico $ Luando os embargos tiverem por ob&eto v'cios ou irregularidades de
atos do pr6prio Ju'zo deprecado, caber$l:e$ unicamente o &ulgamento dessa mat!ria.
% (u.zo deprecante ser o responsvel por (ul&ar toda e qualquer mat;ria que se(a
diversa 7quela que est descrita no p)u)
52
Art. @1 $ Ca :ip6tese de alienao antecipada dos bens pen:orados, o produto ser
depositado em garantia da e4ecuo, nos termos previstos no artigo 90, inciso ;.
,rata-se do dep1sito (udicial, autorizado por esta lei) 2o caso de aliena0/o
antecipada, esta deve ser autorizada) % arti&o em estudo coaduna-se com os arts) 530 e
1)114, ambos do *1di&o de "rocesso *ivilC
&rt' ()$' O juiz autorizar a alienao antecipada dos bens penhorados !uando* + -
sujeitos a deteriorao ou depreciao, ++ - houer manifesta antagem'
-argrafo .nico' /uando uma das partes re!uerer a alienao antecipada dos
bens penhorados, o juiz ouir sempre a outra antes de decidir'
&rt' 0'001' Nos casos expressos em lei e sempre !ue os bens depositados
judicialmente forem de fcil deteriorao, estierem aariados ou exigirem grandes
despesas para a sua guarda, o juiz, de of2cio ou a re!uerimento do depositrio ou de
!ual!uer das partes, mandar alien-los em leilo'
3 0
o
-oder o juiz autorizar, da mesma forma, a alienao de semoentes e outros
bens de guarda dispendiosa, mas no o far se alguma das partes se obrigar a
satisfazer ou garantir as despesas de conserao'
3 #
o
/uando uma das partes re!uerer a alienao judicial, o juiz ouir sempre a
outra antes de decidir'
3 1
o
4ar-se- a alienao independentemente de leilo, se todos os interessados
forem capazes e nisso conierem expressamente'
Art. @@ $ A arrematao ser precedida de edital, afi4ado no local de costume, na sede
do Ju'zo, e publicado em resumo, uma s6 vez, gratuitamente, como e4pediente &udicirio, no
6rgo oficial.
< publica0/o do edital em (ornal de &rande circula0/o, ainda que recomendada, ;
acultativa, se&undo entendimento (urisprudencial (notadamente, do +,-)) !e qualquer
orma, necessria a publica0/o no dirio oicial)
/ 10 $ 5 prazo entre as datas de publicao do edital e do leilo no poder ser superior
a BD EtrintaF, nem inferior a 1D EdezF dias.
/ @0 $ 5 representante &udicial da ,azenda "#blica ser intimado, pessoalmente, da
realizao do leilo, com a antecedncia prevista no pargrafo anterior.
,rata-se da pr;via intima0/o, que dever ser realizada com a devida antecedDncia)
% Eepresentante da >azenda "#blica dever ser intimado pessoalmente, conorme ser
analisado em outro dispositivo le&al) <ssim, o par&rao se&undo ; redundante)
Art. @B $ A alienao de quaisquer bens pen:orados ser feita em leilo p#blico, no lugar
designado pelo Juiz.
: poss.vel recorrer ao *1di&o de "rocesso *ivil e este admite o leil/o pela internet
(art) 5??-<)) <inda, quanto 7 hip1tese de aliena0/o por iniciativa do particular, a
(urisprudDncia dominante ; avorvel 7 sua aplica0/o, da mesma orma que o leil/o pela
internet)
/ 10 $ A ,azenda "#blica e o e4ecutado podero requerer que os bens se&am leiloados
englobadamente ou em lotes que indicarem.
/ @0 $ <abe ao arrematante o pagamento da comisso do leiloeiro e demais despesas
indicadas no edital.
Art. 24 - A Fazenda P!lica poder ad"udicar os !ens pen#orados$
% - antes do leilo& pelo preo da a'aliao& se a execuo no (or em!ar)ada ou se
re"eitados os em!ar)os;
%% - (indo o leilo$
a* se no #ou'er licitante& pelo preo da a'aliao;
53
!* #a'endo licitantes& com pre(er+ncia& em i)ualdade de condi,es com a mel#or o(erta&
no prazo de -. /trinta* dias.
Par)ra(o 0nico - 1e o preo da a'aliao ou o 'alor da mel#or o(erta (or superior ao dos
cr2ditos da Fazenda P!lica& a ad"udicao somente ser de(erida pelo Juiz se a di(erena (or
depositada& pela exe34ente& 5 ordem do Ju6zo& no prazo de -. /trinta* dias.
!ispositivo que deve ser relacionado com a e=ce0/o 7 re&ra da impenhorabilidade
do bem de am.lia (quanto a tributos locais e municipais que recaiam sobre a
propriedade, considerando-se, tamb;m, o B,E)
Art. @( $ Ca e4ecuo fiscal, qualquer intimao ao representante &udicial da ,azenda
"#blica ser feita pessoalmente.
< norma vale para todos os entes ederados e suas autarquias, bem como
conselhos proissionais, e=ceto a %<F)
"argrafo Knico $ A intimao de que trata este artigo poder ser feita mediante vista
dos autos, com imediata remessa ao representante "udicial da Fazenda P!lica& pelo cart7rio
ou secretaria.
Art. @7 $ 1e, antes da deciso de primeira instAncia, a inscrio de +ivida Ativa for, a
qualquer t'tulo, cancelada, a e4ecuo fiscal ser e4tinta, sem qualquer 2nus para as partes.
< norma est em conson'ncia com o *"*, devendo ser observado o art) 3?9)
&rt' )56' 7xtingue-se a execuo !uando* + - o deedor satisfaz a obrigao, ++ - o
deedor obt8m, por transao ou por !ual!uer outro meio, a remisso total da d2ida, +++
- o credor renunciar ao cr8dito'
Art. @9 $ As publica3es de atos processuais podero ser feitas resumidamente ou reunir
num s6 te4to os de diferentes processos.
"argrafo Knico $ As publica3es faro sempre referncia ao n#mero do processo no
respectivo Ju'zo e ao n#mero da correspondente inscrio de +'vida Ativa, bem como ao nome
das partes e de seus advogados, suficientes para a sua identificao.
Art. @> $ 5 Juiz, a requerimento das partes, poder, por convenincia da unidade da
garantia da e4ecuo, ordenar a reunio de processos contra o mesmo devedor.
2/o se trata de cone=/o (G))
"argrafo Knico $ Ca :ip6tese deste artigo, os processos sero redistribu'dos ao Ju'zo
da primeira distribuio.
"ois o (u.zo da primeira distribui0/o ; o que est com os autos do processo mais
anti&o)
Art. @9 $ A cobrana &udicial da +'vida Ativa da ,azenda "#blica no ! su&eita a concurso
de credores ou :abilitao em falncia, concordata, liquidao, inventrio ou arrolamento
2este caso, observar o arti&o 1H3 do *1di&o ,ributrio 2acional, que estabelece
que a cobran0a (udicial de cr;dito tributrio n/o entra no concurso de credores, nem na
habilita0/o prevista na $ei de >alDncias (&rt' 09)' & cobrana judicial do cr8dito
tributrio no 8 sujeita a concurso de credores ou habilitao em fal:ncia, recuperao
judicial, concordata, inentrio ou arrolamento))
- o arti&o 154 do *1di&o ,ributrio 2acional trata da imputa0/o da !.vida <tiva, ;
dizer, por sua leitura, saberemos qual a ordem de pa&amento das d.vidas de natureza
tributria I quatro s/o os crit;riosC
1) !;bitos por obri&a0/o pr1pria (contribuinte) J d;bitos decorrentes de assun0/o
da condi0/o de responsvel tributrioK
2) *ontribui0Les de melhoria s ta=as s impostos (primeiro ser/o pa&as as
d.vidas relativas a tributos vinculados)K
4) %bserv'ncia dos prazos prescricionaisK
54
9) %bserv'ncia aos valores mais elevados)
&rt' 0(1' 7xistindo simultaneamente dois ou mais d8bitos encidos do mesmo
sujeito passio para com a mesma pessoa jur2dica de direito p.blico, relatios ao
mesmo ou a diferentes tributos ou proenientes de penalidade pecuniria ou juros de
mora, a autoridade administratia competente para receber o pagamento determinar a
respectia imputao, obedecidas as seguintes regras, na ordem em !ue enumeradas* +
- em primeiro lugar, aos d8bitos por obrigao prpria, e em segundo lugar aos
decorrentes de responsabilidade tributria, ++ - primeiramente, s contribui;es de
melhoria, depois s taxas e por fim aos impostos, +++ - na ordem crescente dos prazos de
prescrio, +< - na ordem decrescente dos montantes'
<o copiar o arti&o 1H3 do *1di&o ,ributrio 2acional, a $ei de E=ecu0/o >iscal ampliou
tal disposi0/o aos cr;ditos que n/o tem natureza tributria)
"argrafo Knico $ 5 concurso de preferncia somente se verifica entre pessoas &ur'dicas
de direito p#blico, na seguinte ordem.
; $ )nio e suas autarquias8
;; $ *stados, +istrito ,ederal e Gerrit6rios e suas autarquias, con&untamente e pro rata8
;;; $ -unic'pios e suas autarquias, con&untamente e pro rata.
SP 10/0O/2011
%EI DE EMECU12O /ISCA%
Art. 5, - A co%rana +udicial da E/*ida Ati*a da 0azenda -.%lica no $ su+eita a concurso de
credores ou "a%ilitao em )al7ncia, concordata, li(uidao, in*ent&rio ou arrolamento
-ar&gra)o Xnico - O concurso de pre)er7ncia somente se *eri)ica entre pessoas +ur/dicas de
direito p.%lico, na seguinte ordem
! - Inio e suas autar(uias'
!! - Hstados, Eistrito 0ederal e Kerrit#rios e suas autar(uias, con+untamente e pro rata'
!!! - Nunic/pios e suas autar(uias, con+untamente e pro rata.
#orrespondia ao anti5o art. 1N7 do #81, >ue !oi modi!icado por uma lei em 200O e passou a
!a9er re!erFncia a recupera4*o 0udicial. art. 1N7 do #81 tem praticamente a mesma reda4*o
do art. 2I da J/B, mas este n*o se re!ere a recupera4*o 0udicial e o par"5ra!o ;nico do art. 1N7
do #81 n*o se re!ere as autar>uias.
8K<. Art. 18B. A co%rana +udicial do cr$dito tri%ut&rio no $ su+eita a concurso de credores
ou "a%ilitao em )al7ncia, recuperao +udicial, concordata, in*ent&rio ou arrolamento.
(=edao dada pela 9cp n4 118, de 5DD5)
-ar&gra)o .nico. O concurso de pre)er7ncia somente se *eri)ica entre pessoas +ur/dicas de
direito p.%lico, na seguinte ordem
! - Inio'
!! - Hstados, Eistrito 0ederal e Kerrit#rios, con+untamente e pr# rata'
!!! - Nunic/pios, con+untamente e pr# rata.
S;mula OX3 do S8B: o concurso de pre!erFncia a >ue se re!ere o par"5ra!o ;nico +
compat,vel com o disposto no art. IP, @, da #B. u se0a, o art. 1N7 + constitucional e n*o so!reu
altera4?es em seu par"5ra!o ;nico com o advento da lei >ue alterou o caput do art. 1N7.
55
1en2uma disposi4*o do #81 !oi declarada inconstitucional at+ 2o0e pelo S8BZ 1o >ue se
re!ere as modi!ica4?es posteriores do #81 pode ser >ue al5uma inconstitucionalidade se0a
contatada (>uest*o da evas*o e elis*o discutida na c2amada norma antiAelisiva).
)evemos considerar, ainda, o art. 1X3 >ue se re!ere a imputa4*o da d,vida tri&ut"ria a pessoa
do devedor.
8K<. Art. 16?. Hxistindo simultaneamente dois ou mais d$%itos *encidos do mesmo su+eito
passi*o para com a mesma pessoa +ur/dica de direito p.%lico, relati*os ao mesmo ou a
di)erentes tri%utos ou pro*enientes de penalidade pecuni&ria ou +uros de mora, a autoridade
administrati*a competente para rece%er o pagamento determinar& a respecti*a imputao,
o%edecidas as seguintes regras, na ordem em (ue enumeradas
! - em primeiro lugar, aos d$%itos por o%rigao pr#pria, e em segundo lugar aos decorrentes
de responsa%ilidade tri%ut&ria'
!! - primeiramente, 1s contri%ui@es de mel"oria, depois 1s taxas e por )im aos impostos'
!!! - na ordem crescente dos prazos de prescrio'
!: - na ordem decrescente dos montantes.
:uando uma mesma pessoa assumir ao mesmo tem,p' a condi4*o de contri&uinte e
respons"vel tri&ut"rio, deve pa5ar em primeiro lu5ar o >ue deve a t,tulo de tri&uto na condi4*o
de contri&uinte para depois pa5ar o >ue deve na condi4*o de respons"vel.
le5islador privile5iou o pa5amento dos tri&utos vinculados: primeiramente as
contri&ui4?es de mel2oria e depois as ta<as e impostos.
/m primeiro lu5ar devem ser pa5as as d,vidas >ue est*o perto de prescrever. Privile5ia a
Ba9enda.
Primeiro devem ser pa5as as d,vidas de maior valor.
Art. ?D - ;em pre+u/zo dos pri*il$gios especiais so%re determinados %ens, (ue se+am pre*istos
em lei, responde pelo pagamento da Ei*ida Ati*a da 0azenda -.%lica a totalidade dos %ens e
das rendas, de (ual(uer origem ou natureza, do su+eito passi*o, seu esp#lio ou sua massa,
inclusi*e os gra*ados por >nus real ou cl&usula de inaliena%ilidade ou impen"ora%ilidade, se+a
(ual )or a data da constituio do >nus ou da cl&usula, excetuados unicamente os %ens e rendas
(ue a lei declara a%solutamente impen"or&*eis.
1orma correlata constante do #81 (art. 1N4).
8K<. Art. 183. ;em pre+u/zo dos pri*il$gios especiais so%re determinados %ens, (ue se+am
pre*istos em lei, responde pelo pagamento do cr$dito tri%ut&rio a totalidade dos %ens e das
rendas, de (ual(uer origem ou natureza, do su+eito passi*o, seu esp#lio ou sua massa )alida,
inclusi*e os gra*ados por >nus real ou cl&usula de inaliena%ilidade ou impen"ora%ilidade, se+a
(ual )or a data da constituio do >nus ou da cl&usula, excetuados unicamente os %ens e rendas
(ue a lei declare a%solutamente impen"or&*eis.
)evemos o&servar o art. 1N4, pois ele + preciso, se re!erindo ao cr+dito tri&ut"rio, a d,vida
ativa (cr+dito tri&ut"rio vencido e n*o pa5o). )evemos o&servar a lei do &em de !am,lia e o art.
do ## >ue se re!ere a essa mat+ria.
56
Art. ?1 - <os processos de )al7ncia, concordata, li(uidao, in*ent&rio, arrolamento ou
concurso de credores, nen"uma alienao ser& +udicialmente autorizada sem a pro*a de
(uitao da E/*ida Ati*a ou a concord6ncia da 0azenda -.%lica.
)eve ser con0u5ada com o art. 133 do #81.
Art. 1??. A pessoa natural ou +ur/dica de direito pri*ado (ue ad(uirir de outra, por (ual(uer
t/tulo, )undo de com$rcio ou esta%elecimento comercial, industrial ou pro)issional, e continuar
a respecti*a explorao, so% a mesma ou outra razo social ou so% )irma ou nome indi*idual,
responde pelos tri%utos, relati*os ao )undo ou esta%elecimento ad(uirido, de*idos at$ 1 data do
ato
! - integralmente, se o alienante cessar a explorao do com$rcio, ind.stria ou ati*idade'
!! - su%sidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de
seis meses a contar da data da alienao, no*a ati*idade no mesmo ou em outro ramo de
com$rcio, ind.stria ou pro)isso.
2 1
o
O disposto no cap!6 deste artigo no se aplica na "ip#tese de alienao +udicial
(-ar&gra)o inclu/do pela 9cp n4 118, de 5DD5)
! T em processo de )al7ncia' (!nciso inclu/do pela 9cp n4 118, de 5DD5)
!! T de )ilial ou unidade produti*a isolada, em processo de recuperao +udicial.(!nciso inclu/do
pela 9cp n4 118, de 5DD5)
2 5
o
<o se aplica o disposto no 2 1
o
deste artigo (uando o ad(uirente )or (-ar&gra)o inclu/do
pela 9cp n4 118, de 5DD5)
! T s#cio da sociedade )alida ou em recuperao +udicial, ou sociedade controlada pelo
de*edor )alido ou em recuperao +udicial'(!nciso inclu/do pela 9cp n4 118, de 5DD5)
!! T parente, em lin"a reta ou colateral at$ o 3
o
((uarto) grau, consangF/neo ou a)im, do
de*edor )alido ou em recuperao +udicial ou de (ual(uer de seus s#cios' ou (!nciso inclu/do
pela 9cp n4 118, de 5DD5)
!!! T identi)icado como agente do )alido ou do de*edor em recuperao +udicial com o o%+eti*o
de )raudar a sucesso tri%ut&ria.(!nciso inclu/do pela 9cp n4 118, de 5DD5)
2 ?
o
Hm processo da )al7ncia, o produto da alienao +udicial de empresa, )ilial ou unidade
produti*a isolada permanecer& em conta de dep#sito 1 disposio do +u/zo de )al7ncia pelo
prazo de 1 (um) ano, contado da data de alienao, somente podendo ser utilizado para o
pagamento de cr$ditos extraconcursais ou de cr$ditos (ue pre)erem ao tri%ut&rio. (-ar&gra)o
inclu/do pela 9cp n4 118, de 5DD5)
K norma eminentemente processual e >ue !oi modi!icada pela lei de 200O para >ue se
ade>uasse ao processo de recupera4*o 0udicial.
Art. ?5 - Os dep#sitos +udiciais em din"eiro sero o%rigatoriamente )eitos
! - na 8aixa Hcon>mica 0ederal, de acordo com o Eecreto-lei n4 1.B?B, de 5D de dezem%ro de
1,B,, (uando relacionados com a execuo )iscal proposta pela Inio ou suas autar(uias'
!! - na 8aixa Hcon>mica ou no %anco o)icial da unidade )ederati*a ou, 1 sua )alta, na 8aixa
Hcon>mica 0ederal, (uando relacionados com execuo )iscal proposta pelo Hstado, Eistrito
0ederal, Nunic/pios e suas autar(uias.
2 14 - Os dep#sitos de (ue trata este artigo esto su+eitos 1 atualizao monet&ria, segundo os
/ndices esta%elecidos para os d$%itos tri%ut&rios )ederais.
2 54 - Ap#s o tr6nsito em +ulgado da deciso, o dep#sito, monetariamente atualizado, ser&
de*ol*ido ao depositante ou entregue 1 0azenda -.%lica, mediante ordem do Su/zo competente.
%" comentado. Jem&rando >ue a>ui o dep'sito administrativo + poss,vel tam&+m.
57
Art. ?? - O Su/zo, do O)icio, comunicar& 1 repartio competente da 0azenda -.%lica, para
)ins de a*er%ao no =egistro da E/*ida Ati*a, a deciso )inal, transitada em +ulgado, (ue der
por improcedente a execuo, total ou parcialmente.
&0etivo: !a9er com >ue a Ba9enda possa passar a emitir uma certid*o ne5ativa de d+&itos
!iscal ou uma certid*o positiva com e!eitos de ne5ativa.
Art. ?3 - Eas sentenas de primeira inst6ncia pro)eridas em execu@es de *alor igual ou
in)erior a 5D (cin(Fenta) O%riga@es =ea+ust&*eis do Kesouro <acional - O=K<, s# se
admitiro em%argos in)ringentes e de declarao.
2 14 - -ara os e)eitos deste artigo considerar-se-& o *alor da d/*ida monetariamente atualizado
e acrescido de multa e +uros de mora e de mais encargos legais, na data da distri%uio.
2 54 - Os em%argos in)ringentes, instru/dos, ou no, com documentos no*os, sero deduzidos,
no prazo de 1D (dez) dias perante o mesmo Su/zo, em petio )undamentada.
2 ?4 - Ou*ido o em%argado, no prazo de 1D (dez) dias, sero os autos conclusos ao Suiz, (ue,
dentro de 5D (*inte) dias, os re+eitar& ou re)ormar& a sentena.
$ L81 n*o e<iste mais. /sses valores !oram sendo su&stitu,dos e 2o0e 5ravitam em torno
de L_ X00,00.
par"5ra!o primeiro + uma disposi4*o >ue n*o !a9 !alta diante da previs*o do #81. pra9o
de 10 dias a >ue se re!ere o par"5ra!o se5undo, ser" contado em do&ro para a Ba9enda, de
acordo com o ##.
Art. ?5 - <os processos regulados por esta 9ei, poder& ser dispensada a audi7ncia de re*isor,
no +ulgamento das apela@es.
Hai depender do >ue disser o re5imento interno do respectivo tri&unal.
Art. ?6 - 8ompete 1 0azenda -.%lica %aixar normas so%re o recol"imento da E/*ida Ati*a
respecti*a, em Su/zo ou )ora dele, e apro*ar, inclusi*e, os modelos de documentos de
arrecadao.
8udo isso ser" !eito pelo e<ecutivo, !icar" a car5o da pr'pria administra4*o tri&ut"ria, atrav+s
de normas complementares (provenientes da administra4*o e n*o do le5islativo).
Art. ?B - O Auxiliar de Sustia (ue, por ao ou omisso, culposa ou dolosa, pre+udicar a
execuo, ser& responsa%ilizado, ci*il, penal e administrati*amente.
-ar&gra)o Xnico - O O)icial de Sustia de*er& e)etuar, em 1D (dez) dias, as dilig7ncias (ue l"e
)orem ordenadas, sal*o moti*o de )ora maior de*idamente +usti)icado perante o Su/zo.
par"5ra!o ;nico + norma suplementar >ue impera sempre >ue n*o 2ouver disposi4*o em
sentido diverso. art. 37 + outra disposi4*o desnecess"ria, pois tais comportamentos possuem
tratamento especial dado pela le5isla4*o civil, penal e administrativa.
Art. ?8 - A discusso +udicial da E/*ida Ati*a da 0azenda -.%lica s# $ admiss/*el em execuo,
na )orma desta 9ei, sal*o as "ip#teses de mandado de segurana, ao de repetio do ind$%ito
ou ao anulat#ria do ato declarati*o da d/*ida, esta precedida do dep#sito preparat#rio do
*alor do d$%ito, monetariamente corrigido e acrescido dos +uros e multa de mora e demais
encargos.
58
-ar&gra)o Xnico - A propositura, pelo contri%uinte, da ao pre*ista neste artigo importa em
ren.ncia ao poder de recorrer na es)era administrati*a e desist7ncia do recurso acaso
interposto.
%" !i9emos re!erFncia. utras a4?es em >ue a mat+ria tri&ut"ria pode ser discutida. /nse0a a
possi&ilidade de cone<*o entre as a4?es. $demais, as a4?es elencadas no caput n*o s*o
e<austivas, podendo 2aver cone<*o com outras a4?es.
Art. ?, - A 0azenda -.%lica no est& su+eita ao pagamento de custas e emolumentos. A pr&tica
dos atos +udiciais de seu interesse independer& de preparo ou de pr$*io dep#sito.
-ar&gra)o Xnico - ;e *encida, a 0azenda -.%lica ressarcir& o *alor das despesas )eitas pela
parte contr&ria.
$l5uns tri&unais e o S8B entendem >ue tal norma n*o alcan4a as autar>uias e !unda4?es, >ue
dever*o pa5ar custas e emolumentos.
Art. 3D - O Suiz suspender& o curso da execuo, en(uanto no )or localizado o de*edor ou
encontrados %ens so%re os (uais possa recair a pen"ora, e, nesses casos, no correr& o prazo
de prescrio.
2 14 - ;uspenso o curso da execuo, ser& a%erta *ista dos autos ao representante +udicial da
0azenda -.%lica.
2 54 - Eecorrido o prazo m&ximo de 1 (um) ano, sem (ue se+a localizado o de*edor ou
encontrados %ens pen"or&*eis, o Suiz ordenar& o ar(ui*amento dos autos.
2 ?4 - Hncontrados (ue se+am, a (ual(uer tempo, o de*edor ou os %ens, sero desar(ui*ados os
autos para prosseguimento da execuo.
2 3
o
;e da deciso (ue ordenar o ar(ui*amento ti*er decorrido o prazo prescricional, o +uiz,
depois de ou*ida a 0azenda -.%lica, poder&, de o)/cio, recon"ecer a prescrio intercorrente e
decret&-la de imediato. (!nclu/do pela 9ei n4 11.D51, de 5DD3)
2 5
o
A mani)estao pr$*ia da 0azenda -.%lica pre*ista no 2 3
o
deste artigo ser& dispensada
no caso de co%ranas +udiciais cu+o *alor se+a in)erior ao m/nimo )ixado por ato do Ninistro de
Hstado da 0azenda. (!nclu/do pela 9ei n4 11.,6D, de 5DD,)
)eve prevalecer o art. 174 do #81 e a s;mula.
8ri&unais recon2ecem a possi&ilidade de prescri4*o intercorrente (art. 40, par"5ra!o 2P se
coaduna com o art. 174 do #81) >ue come4a a ser contada a partir do ar>uivamento.
)e imediato Y de o!,cio (par"5ra!o 4P).
par"5ra!o OP + recente, !oi acrescentado em 200I. s tri&unais ainda n*o esta&eleceram o
real alcance desta disposi4*o.
Art. 31 - O processo administrati*o correspondente 1 inscrio de E/*ida Ati*a, 1 execuo
)iscal ou 1 ao proposta contra a 0azenda -.%lica ser& mantido na repartio competente,
dele se extraindo as c#pias autenticadas ou certid@es, (ue )orem re(ueridas pelas partes ou
re(uisitadas pelo Suiz ou pelo Ninist$rio -.%lico.
-ar&gra)o Xnico - Nediante re(uisio do Suiz 1 repartio competente, com dia e "ora
pre*iamente marcados, poder& o processo administrati*o ser exi%ido na sede do Su/zo, pelo
)uncion&rio para esse )im designado, la*rando o ser*entu&rio termo da ocorr7ncia, com
indicao, se )or o caso, das peas a serem trasladadas.
59
:uando a administra4*o ne5a o acesso do devedor aos autos, o mesmo deve re>uerer ao 0ui9
>ue determine a autoridade administrativa o livre acesso ao contri&uinte.
$!asta a possi&ilidade de >ue ven2a a ser impetrado mandado de se5uran4a por parte do
devedor ou, at+ mesmo, >ue se recorra ao uso do 2a&eas data.
SP 12/0O/2011
9ANDADO DE SEGURAN1A
$ #B trata do mandado de se5uran4a em seu art. OP:
9W!W - conceder-se-& mandado de segurana para proteger direito l/(uido e certo, no
amparado por V"a%eas-corpusV ou V"a%eas-dataV, (uando o respons&*el pela ilegalidade ou
a%uso de poder )or autoridade p.%lica ou agente de pessoa +ur/dica no exerc/cio de atri%ui@es
do -oder -.%lico'
9WW - o mandado de segurana coleti*o pode ser impetrado por
a) partido pol/tico com representao no 8ongresso <acional'
%) organizao sindical, entidade de classe ou associao legalmente constitu/da e em
)uncionamento "& pelo menos um ano, em de)esa dos interesses de seus mem%ros ou
associados'
$4*o constitucional. Euitos o consideram um rem+dio constitucional ca&,vel >uando n*o !or
ca&,vel 2a&eas corpus e 2a&eas data.
$l5uns autores di9em >ue + uma constru4*o da doutrina &rasileira, ainda >ue encontremos
coisas semel2antes na 0usti4a estran5eira.
1os pa,ses da comom Ja] se assemel2a ao ]rit.
8em ca&imento com rela4*o a >uest?es tri&ut"rias. Pode praticamente tudo na seara
tri&ut"ria. Pode ser impetrado at+ mesmo antes de constitu,do o cr+dito tri&ut"rio, &astando a
mera veri!ica4*o do !ato 5erador. Hia de re5ra, + impetrado ap's o lan4amento, ap's a
constitui4*o do cr+dito tri&ut"rio, em sua !orma repressiva. %urisprudFncia admite sua
impetra4*o contra lei com e!eitos em concreto (e<. contri&ui4*o de mel2oria). #a&e contra
resposta dada em consulta. #a&e para a declara4*o ao direito a compensa4*o. #a&e contra
imposi4*o de penalidades diri5idas ao su0eito passivo. #a&e contra decis?es da es!era
administrativa. #a&e contra inscri4*o na d,vida ativa. #a&e contra decis*o contr"ria a concess*o
de &ene!,cio !iscal. #a&e contra eventual certid*o >ue ateste uma re5ularidade !iscal err-nea
com rela4*o a certo e determinado contri&uinte.
Serve para prote5er direito li>uido e certoR serve para amparar direito >ue n*o care4a da
constitui4*o de prova. :uando da impetra4*o dever*o ser demonstradas todas as provas. Euitos
se re!erem a ele como um processo de documentos, em >ue n*o 2" instru4*o pro&at'ria (como
a!irma o S8B). $inda, o S8B a!irma >ue se caracteri9a tam&+m como uma a4*o civil, uma ve9
>ue normas tra9idas pelo #P# tem >ue ser o&edecidas.
Ser" conce&ido >uando o respons"vel pela ile5alidade ou a&uso de poder !or autoridade
p;&lica ou a5ente de pessoa 0ur,dica no e<erc,cio de !un4?es do poder p;&lico. @le5alidade,
ar&itrariedade + toda e >ual>uer o!ensa ao ordenamento. $&uso + desvio no e<erc,cio do poder
(em mat+ria tri&ut"ria, o desvio se deu no e<erc,cio do poder de tri&utar).
60
Para re!or4ar sua import=ncia, al5uns autores recorrem a disposi4?es do #81 (art. 1O1, @H
recon2ece >ue a concess*o de medida liminar em mandado de se5uran4a + causa de suspens*o
da e<i5i&ilidade do cr+dito tri&ut"rio) e da lei de e<ecu4?es !iscais (art. 3N d" a entender >ue o
mandado de se5uran4a ca&e no =m&ito tri&ut"rio).
$ lei 12.01X/200I + a lei atual do mandado de se5uran4a. #uidadoZ
Pode ser individual ou coletivo e repressivo ou preventivo. 8em ca&imento para asse5urar
direito li>uido e certo n*o amparado por 2a&eas corpus ou 2a&eas data.
Art. 1
o
8onceder-se-& mandado de segurana para proteger direito l/(uido e certo, no
amparado por 7a8eas co5p!s ou 7a8eas da6a, sempre (ue, ilegalmente ou com a%uso de poder,
(ual(uer pessoa )/sica ou +ur/dica so)rer *iolao ou "ou*er +usto receio de so)r7-la por parte
de autoridade, se+a de (ue categoria )or e se+am (uais )orem as )un@es (ue exera.
6a&eas corpus (crimes contra a ordem tri&ut"ria) e 2a&eas data (permitir o a cesso do
contri&uinte as in!orma4?es >ue constem do mesmo 0unto a administra4*o tri&ut"ria) podem ser
utili9ados em =m&ito tri&ut"rio.
Pessoas 0ur,dicas tam&+m podem impetrar mandado de se5uran4a.
%usto receio: preventivo.
@le5alidade ou a&uso de poder: repressivo.
2 1
o
H(uiparam-se 1s autoridades, para os e)eitos desta 9ei, os representantes ou #rgos de
partidos pol/ticos e os administradores de entidades aut&r(uicas, %em como os dirigentes de
pessoas +ur/dicas ou as pessoas naturais no exerc/cio de atri%ui@es do poder p.%lico, somente
no (ue disser respeito a essas atri%ui@es.
Lea!irma a S;mula O10 do S8B.
2 5
o
<o ca%e mandado de segurana contra os atos de gesto comercial praticados pelos
administradores de empresas p.%licas, de sociedade de economia mista e de concession&rias
de ser*io p.%lico.
1*o ca&e mandado de se5uran4a para as pessoas a>ui mencionadas com rela4*o a atos de
5est*o. 1ote, o mandado de se5uran4a pode sim ser utili9ado nos casos de ped"5io. /ssa
disposi4*o + considerada inconstitucional por al5uns autores, pois !oi !irmada contra
posicionamentos anteriores do S8B.
2 ?
o
Cuando o direito ameaado ou *iolado cou%er a *&rias pessoas, (ual(uer delas poder&
re(uerer o mandado de segurana.
$utori9a a possi&ilidade de litiscons'rcio sempre >uando ainda n*o ten2a sido concedida
liminar em sede de mandado de se5uran4a.
Art. 5
o
8onsiderar-se-& )ederal a autoridade coatora se as conse(u7ncias de ordem
patrimonial do ato contra o (ual se re(uer o mandado "ou*erem de ser suportadas pela Inio
ou entidade por ela controlada.
Serve para os estados, distrito !ederal e munic,pios. 7asta su&stituir as palavras.
61
Bi<a >ual ser" o 0u,9o competente para a impetra4*o do mandado de se5uran4a.
Art. ?
o
O titular de direito l/(uido e certo decorrente de direito, em condi@es id7nticas, de
terceiro poder& impetrar mandado de segurana a )a*or do direito origin&rio, se o seu titular
no o )izer, no prazo de ?D (trinta) dias, (uando noti)icado +udicialmente.
8er,amos uma su&stitui4*o processual, >ue no =m&ito tri&ut"rio pode se veri!icar >uando de
!ato ocorrer a responsa&ilidade tri&ut"ria (e<. sucessor/sucedido, solidariedade 2" >uem di5a
>ue autori9a, at+ mesmo, impetra4*o do mandado de se5uran4a pelo contri&uinte de !ato e<.
locador/locat"rio).
-ar&gra)o .nico. O exerc/cio do direito pre*isto no cap!6 deste artigo su%mete-se ao prazo
)ixado no art. 5? desta 9ei, contado da noti)icao.
$ noti!ica4*o pode ser de lan4amento, de um auto de in!ra4*o, etc. Pra9o + de 120 dias (vale
para o mandado de se5uran4a repressivo e tem nature9a decadencial, se5undo o entendimento
do S8B).
Art. 3
o
Hm caso de urg7ncia, $ permitido, o%ser*ados os re(uisitos legais, impetrar mandado
de segurana por telegrama, radiograma, )ax ou outro meio eletr>nico de autenticidade
compro*ada.
2 1
o
-oder& o +uiz, em caso de urg7ncia, noti)icar a autoridade por telegrama, radiograma ou
outro meio (ue assegure a autenticidade do documento e a imediata ci7ncia pela autoridade.
2 5
o
O texto original da petio de*er& ser apresentado nos 5 (cinco) dias .teis seguintes.
2 ?
o
-ara os )ins deste artigo, em se tratando de documento eletr>nico, sero o%ser*adas as
regras da !n)ra-Hstrutura de 8"a*es -.%licas Qrasileira - !8--Qrasil.
miss*o no >ue se re!ere aos poss,veis meios de >ue se possa valer o su0eito passivo para a
impetra4*o do mandado de se5uran4a via internet. Pro!essor entende >ue + poss,vel se valer do
eAmail e outros recursos da internet.
Art. 5
o
<o se conceder& mandado de segurana (uando se tratar
! - de ato do (ual cai%a recurso administrati*o com e)eito suspensi*o, independentemente de
cauo'
!! - de deciso +udicial da (ual cai%a recurso com e)eito suspensi*o'
!!! - de deciso +udicial transitada em +ulgado.
Eandado de se5uran4a n*o pode !a9er as ve9es de uma rescis'ria.
Art. 6
o
A petio inicial, (ue de*er& preenc"er os re(uisitos esta%elecidos pela lei processual,
ser& apresentada em 5 (duas) *ias com os documentos (ue instru/rem a primeira reproduzidos
na segunda e indicar&, al$m da autoridade coatora, a pessoa +ur/dica (ue esta integra, 1 (ual
se ac"a *inculada ou da (ual exerce atri%ui@es.
Se o auto !oi lavrado por um auditor da receita !ederal do 7rasil dever" se !a9er re!erencia a
Leceita Bederal do 7rasil. $ autoridade coatora n*o ser" o a5ente !iscal, mas seu superior
2ier"r>uico. Pode ser !eita re!erencia ao a5ente !a9end"rio >ue lavrou o auto de in!ra4*o,
devendo, se poss,vel, ser apontada sua identidade !uncional.
2 1
o
<o caso em (ue o documento necess&rio 1 pro*a do alegado se ac"e em repartio ou
esta%elecimento p.%lico ou em poder de autoridade (ue se recuse a )ornec7-lo por certido ou
62
de terceiro, o +uiz ordenar&, preliminarmente, por o)/cio, a exi%io desse documento em
original ou em c#pia aut7ntica e marcar&, para o cumprimento da ordem, o prazo de 1D (dez)
dias. O escri*o extrair& c#pias do documento para +unt&-las 1 segunda *ia da petio.
1orma >ue prima pela celeridade, at+ por>ue o mandado de se5uran4a se caracteri9a por uma
a4*o de rito especial, na >ual sem a necessidade de dila4*o pro&at'ria, o 0ui9 deve dar lo5o uma
decis*o.
2 5
o
;e a autoridade (ue ti*er procedido dessa maneira )or a pr#pria coatora, a ordem )ar-se-&
no pr#prio instrumento da noti)icao.
Euito comum na pr"tica.
2 ?
o
8onsidera-se autoridade coatora a(uela (ue ten"a praticado o ato impugnado ou da (ual
emane a ordem para a sua pr&tica.
Lea!irma o >ue 0" dissemos so&re a autoridade 2ier"r>uica superior (+ >uem realmente
pratica o ato).
2 5
o
Eenega-se o mandado de segurana nos casos pre*istos pelo art. 56B da 9ei n
o
5.86,, de
11 de +aneiro de 1,B? - 8#digo de -rocesso 8i*il.
Se re!ere a e<tin4*o do processo sem resolu4*o do m+rito.
2 6
o
O pedido de mandado de segurana poder& ser reno*ado dentro do prazo decadencial, se
a deciso denegat#ria no l"e "ou*er apreciado o m$rito.
1orma processual >ue autori9a nova impetra4*o de mandado de se5uran4a no pra9o de 120
dias.
SP 17A0OA2011 (aula eriYin"a)
E$1)$) )/ S/3GL$1S$ J/@ 12.01X/200I
Art. B
o
Ao despac"ar a inicial, o +uiz ordenar&
! - (ue se noti)i(ue o coator do conte.do da petio inicial, en*iando-l"e a segunda *ia
apresentada com as c#pias dos documentos, a )im de (ue, no prazo de 1D (dez) dias, preste as
in)orma@es'
!! - (ue se d7 ci7ncia do )eito ao #rgo de representao +udicial da pessoa +ur/dica
interessada, en*iando-l"e c#pia da inicial sem documentos, para (ue, (uerendo, ingresse no
)eito'
A noti*ica)o #e'e ser *eitaN contu#o o ingresso #a Procura#oria no *eito #e&en#e #e sua
&rO&ria #ecis)o6
!!! - (ue se suspenda o ato (ue deu moti*o ao pedido, (uando "ou*er )undamento rele*ante
e do ato impugnado puder resultar a ine)ic&cia da medida, caso se+a )inalmente de)erida, sendo
)acultado exigir do impetrante cauo, )iana ou dep#sito, com o o%+eti*o de assegurar o
ressarcimento 1 pessoa +ur/dica.
Para concess)o #a $i-inarN necessria a caracteriPa)o #o 9!4!s 8oni i!5is I'iabi$i#a#e
#o #ireito Que se reQuerJ e pe5ic!l!4 in 4o5a I&erigo #a #e-ora na concess)o #a -e#i#aJ6
63
No -an#a#o #e seguranaN a $i-inar &o#e assu-ir a *ei)o #e tute$a anteci&a#aN caso
&reencFi#os os reQuisitos #o art6 <:= #o CO#igo #e Processo Ci'i$6 Ou se!aN Quan#o a
or#e- *ina$ a ser conce#i#a so-ente rati*icar a $i-inar anterior-ente conce#i#aN te-Rse a
tute$a anteci&a#a6
2 1
o
Ea deciso do +uiz de primeiro grau (ue conceder ou denegar a liminar ca%er& agra*o
de instrumento, o%ser*ado o disposto na 9ei n
o
5.86,, de 11 de +aneiro de 1,B? - 8#digo de
-rocesso 8i*il.
2 5
o
<o ser& concedida medida liminar (ue ten"a por o%+eto a compensao de cr$ditos
tri%ut&rios, a entrega de mercadorias e %ens pro*enientes do exterior, a reclassi)icao ou
e(uiparao de ser*idores p.%licos e a concesso de aumento ou a extenso de *antagens ou
pagamento de (ual(uer natureza.
A co-&ensa)oN &or si sON constitui &roce#i-ento 'o$untrio #e "n#o$e &re'enti'a6 E$a
re&resenta u- encontro #e contas no Qua$ Fa'er abati-ento #a #"'i#a tributria e &o#e
$e'ar S eKtin)o &arcia$ ou tota$ #o crT#ito tributrio IeKtin)o tota$5 eKtin)o #o crT#ito
tributrioJ6
O art6 @:;RA traP u-a $i-ita)o ao e-&rego #a co-&ensa)o e- -atTria tributria6
(56. 170*(. : ;edada a co4pensao 4edian6e o ap5o;ei6a4en6o de 65i8!6o, o8<e6o de
con6es6ao <!dicial pelo s!<ei6o passi;o, an6es do 65=nsi6o e4 <!l>ado da 5espec6i;a deciso
<!dicial.
A no'a $ei #e -an#a#o #e segurana rea*ir-a a sU-u$a <@< #o ST. IVA co-&ensa)o
#e crT#itos tributrios n)o &o#e ser #e*eri#a &or -e#i#a $i-inarWJ e ta-bT- se coa#una
co- a sU-u$a <@= #o ST. IVO -an#a#o #e segurana constitui a)o a#eQua#a &ara a
#ec$ara)o #o #ireito S co-&ensa)o tributriaWJ6 N)o F inco-&atibi$i#a#e entre a $ei e-
estu#o e a as sU-u$as5 T &oss"'e$ reQuerer o #ireito #e o i-&etrante rea$iPar a
co-&ensa)o6 O Que se 'e#a T a concess)o $i-inar #a co-&ensa)o6
Xuanto S entrega #e bens e -erca#orias &ro'enientes #o eKteriorN o $egis$a#or or#inrio
n)o &o#eria a*astar a &ossibi$i#a#e #e an$ise &e$o Po#er .u#icirio #esta Quest)oN #e
-o#o Que a #is&osi)o T inconstituciona$6 Neste senti#oN a sU-u$a n8 =<= #o ST/5 VY
ina#-iss"'e$ a a&reens)o #e -erca#orias co-o -eio coerciti'o &ara &aga-ento #e
tributosZ6
A !uris&ru#[nciaN &or 'ePesN conce#e ta$ $i-inarN con#icionan#oRa S rea$iPa)o #e
cau)o Iart6 :8N IIIJ6 Isto gera$-ente ocorre Quan#o a -erca#oria i-&orta#a T &erec"'e$ e
n)o &o#e ser &er#i#a6
2 ?
o
Os e)eitos da medida liminar, sal*o se re*ogada ou cassada, persistiro at$ a prolao
da sentena.
2 3
o
Ee)erida a medida liminar, o processo ter& prioridade para +ulgamento.
2 5
o
As *eda@es relacionadas com a concesso de liminares pre*istas neste artigo se
estendem 1 tutela antecipada a (ue se re)erem os arts. 5B? e 361 da 9ei n
o
5.86,, de 11 +aneiro
de 1,B? - 8#digo de -rocesso 8i*il.
Art. 8
o
;er& decretada a perempo ou caducidade da medida liminar ex o))icio ou a
re(uerimento do Ninist$rio -.%lico (uando, concedida a medida, o impetrante criar o%st&culo
ao normal andamento do processo ou deixar de promo*er, por mais de ? (tr7s) dias .teis, os
atos e as dilig7ncias (ue l"e cumprirem.
Dis&osi\es Que regu$a-enta- a -e#i#a e- estu#o6
Art. 51. O mandado de segurana coleti*o pode ser impetrado por partido pol/tico com
representao no 8ongresso <acional, na de)esa de seus interesses leg/timos relati*os a seus
64
integrantes ou 1 )inalidade partid&ria, ou por organizao sindical, entidade de classe ou
associao legalmente constitu/da e em )uncionamento "&, pelo menos, 1 (um) ano, em de)esa
de direitos l/(uidos e certos da totalidade, ou de parte, dos seus mem%ros ou associados, na
)orma dos seus estatutos e desde (ue pertinentes 1s suas )inalidades, dispensada, para tanto,
autorizao especial.
Y &$ena-ente cab"'e$ o -an#a#o #e segurana co$eti'o e- -atTria tributriaN nos
ter-os #o art6 >8N %MMN #a Constitui)o6 Obser'aRse QueN #e&en#en#o #o &e#i#oN o
-an#a#o #e segurana co$eti'o i-&etra#o &o#e ser noci'o ou &ouco re$e'ante &ara &arte
#os associa#os6
-ar&gra)o .nico. Os direitos protegidos pelo mandado de segurana coleti*o podem ser
! - coleti*os, assim entendidos, para e)eito desta 9ei, os transindi*iduais, de natureza
indi*is/*el, de (ue se+a titular grupo ou categoria de pessoas ligadas entre si ou com a parte
contr&ria por uma relao +ur/dica %&sica'
!! - indi*iduais "omog7neos, assim entendidos, para e)eito desta 9ei, os decorrentes de
origem comum e da ati*idade ou situao espec/)ica da totalidade ou de parte dos associados
ou mem%ros do impetrante.
Art. 55. <o mandado de segurana coleti*o, a sentena )ar& coisa +ulgada limitadamente
aos mem%ros do grupo ou categoria su%stitu/dos pelo impetrante.
2 1
o
O mandado de segurana coleti*o no induz litispend7ncia para as a@es indi*iduais,
mas os e)eitos da coisa +ulgada no %ene)iciaro o impetrante a t/tulo indi*idual se no
re(uerer a desist7ncia de seu mandado de segurana no prazo de ?D (trinta) dias a contar da
ci7ncia compro*ada da impetrao da segurana coleti*a.
Isso &orQue T &oss"'e$ Que o &articu$ar ! tenFa se anteci&a#o e i-&etra#o a -e#i#a6
2 5
o
<o mandado de segurana coleti*o, a liminar s# poder& ser concedida ap#s a
audi7ncia do representante +udicial da pessoa +ur/dica de direito p.%lico, (ue de*er& se
pronunciar no prazo de B5 (setenta e duas) "oras.
SP 1I/0O/2011
Pro'a5 30U m;ltipla escol2aR 70U discursiva
A12O CAUTE%AR INO9INADA OU ATPICA
)eve estar presente o !umus &oni 0uris e o pericullum in mora.
8er" lu5ar sempre >uando o cidad*o contri&uinte n*o possa se valer do mandado de
se5uran4a, ou se0a, n*o 2" amea4a e n*o 2ouve o!ensa ao direito li>uido e certo.
!undamento encontraAse no #P#, nos arts. 7IN a N03.
Pela cautelar at,pica tam&+m + o&0etivado >ue se asse5ura uma presta4*o 0urisdicional no
processo principal, se0a ele de con2ecimento ou de e<ecu4*o. Portanto, 2aver" dependFncia
entre os o&0etos pr'prios do processo cautelar e do processo principal.
A12O CONSIGNAT]RIA
65
#onsi5na4*o em pa5amento Y depende de a4*o 0udicial Y + medida essencialmente 0udicial,
n*o sendo tratada na seara administrativa Y pode levar a e<tin4*o do cr+dito tri&ut"rio e caso
esta se0a total, e n*o apenas parcial, teremos ae<tin4*o da o&ri5a4*o tri&ut"ria principal.
dep'sito, >uando convertido em renda, tam&+m poder" levar a e<tin4*o do cr+dito
tri&ut"rio e por suporto a e<tin4*o da o&ri5a4*o tri&ut"ria principal. dep'sito pode ser medida
0udicial ou e<tra0udicial. K apontado como uma causa suspensiva do cr+dito tri&ut"rio,
tratamento >ue n*o + con!erido M consi5na4*o em pa5amento.
$s conse>VFncias do dep'sito s*o muito mais !avor"veis aos interesses do contri&uinte do
>ue os e!eitos da consi5na4*o em pa5amento, ainda mais >uando esta + 0ul5ada de !orma
des!avor"vel.
1*o 2" d;vidas so&re o ca&imento de a4*o consi5nat'ria em mat+ria tri&ut"ria.
Art. 151. ;uspendem a exigi%ilidade do cr$dito tri%ut&rio
!! - o dep#sito do seu montante integral'
Art. 156. Hxtinguem o cr$dito tri%ut&rio
:! - a con*erso de dep#sito em renda'
$rt. 1OX, H@ + art. 1O1 Y >uando se !ala em dep'sito, se re!ere ao valor >ue est" sendo
e<i5ido pelo Bisco. cidad*o n*o poder" proceder ao dep'sito diminuindo o valor em um
centavo >ue se0a. /ssa + a di!eren4a para a consi5na4*o, onde o valor + a>uele >ue o cidad*o
contri&uinte ac2e correto (podendo 2aver coincidFncia com o valor e<i5ido pelo Bisco nos casos
de &itri&uta4*o).
6ip'teses de consi5na4*o 0udicial do valor >ue o su0eito passivo considera correto:
Art. 163. A import6ncia de cr$dito tri%ut&rio pode ser consignada +udicialmente pelo su+eito
passi*o, nos casos
! - de recusa de rece%imento, ou su%ordinao deste ao pagamento de outro tri%uto ou de
penalidade, ou ao cumprimento de o%rigao acess#ria'
)uas 2ip'teses em uma: recusa de rece&imento (pouco !re>Vente na atualidade no passado
os tri&utos eram pa5os diretamente ao !uncion"rio na administra4*o tri&ut"ria, ent*o eram
comuns casos de recusa) ou su&ordina4*o ao pa5amento de outro tri&uto ou penalidade
(comum).
!! - de su%ordinao do rece%imento ao cumprimento de exig7ncias administrati*as sem
)undamento legal'
#umprimento de o&ri5a4?es de nature9a administrativa >ue n*o decorram da le5isla4*o
tri&ut"ria.
!!! - de exig7ncia, por mais de uma pessoa +ur/dica de direito p.%lico, de tri%uto id7ntico so%re
um mesmo )ato gerador.
#aso t,pico: &itri&uta4*o di!erentes pessoas 0ur,dicas de direito pu&lico interno dese0am
co&rar o tri&uto.
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$l+m dessas 2ip'teses, a consi5na4*o + ca&,vel diante de &is in idem (mesma pessoa 0ur,dica
de direito pu&lico interno recai duas ou mais ve9es so&re o mesmo !ato 5erador).
2 14 A consignao s# pode *ersar so%re o cr$dito (ue o consignante se prop@e pagar.
Hia de re5ra, esse valor n*o coincide com o e<i5ido pelo Bisco, a n*o ser nos casos de
&itri&uta4*o e &is in idem.
2 54 Sulgada procedente a consignao, o pagamento se reputa e)etuado e a import6ncia
consignada $ con*ertida em renda' +ulgada improcedente a consignao no todo ou em parte,
co%ra-se o cr$dito acrescido de +uros de mora, sem pre+u/zo das penalidades ca%/*eis.
Lesta e<tinta a o&ri5a4*o tri&ut"ria principal.
#om a consi5na4*o teremos uma mera atuali9a4*o do valor a titulo de corre4*o monet"ria.
1*o ca&e a4*o consi5nat'ria: S8% para discutir a le5itimidade da e<i5Fncia tri&ut"riaR para
conceder morat'ria ou parcelamentoR para asse5urar a declara4*o de direito a compensa4*o
tri&ut"ria ou para impedir a caracteri9a4*o de crime de sone5a4*o !iscal.
)eve ser proposta na 0usti4a >ue ten2a 0urisdi4*o no local onde o pa5amento deveria ter sido
reali9ado. #omo re5ra relativa ao local de pa5amento, temos o art. 1OI do #81 >ue disp?e >ue
o pa5amento + e!etuado na reparti4*o competente do domic,lio do su0eito passivo.
rito processual + especial e deve o&servar o disposto pelo art. NI0 e SS. )o #P#.
8am&+m trata da consi5na4*o o ## em seu art. 33O.
Je5itimidade ativa: cidad*o contri&uinte, su0eito passivo da o&ri5a4*o tri&ut"ria (se0a ele
contri&uinte ou respons"vel). Pode ser proposta pelo contri&uinte de !ato( Pro!essor entende >ue
numa rela4*o locador/locat"rio, por e<emplo, >uem tem >ue propor a consi5na4*o + o
propriet"rio, a n*o ser >ue este autori9e e<pressamente o in>uilino a entrar com a a4*o. $nalo5ia
com o art. 1XX do #81 >ue se re!ere a restitui4*o di9endo >ue ela s' pode ser !eita por >uem
assumiu o encar5o ou por terceiro >ue este0a e<pressamente autori9ado por a>uele.
Pra9o para apresenta4*o da contesta4*o: 40 dias contados da data desi5nada pelo 0ui9 para a
Ba9enda P;&lica rece&er o >ue l2e + devido.
1o caso de tri&utos peri'dicos, a consi5na4*o dever" ser reali9ada at+ O dias antes do
vencimento do tri&uto. /<.: >uer consi5nar as parcelas do @P8G prop?e a incial, consi5na o
valor da primeira parcela e mFs a mFs consi5na as demais parcelas (sempre O dias antes do
vencimento).
A12O DEC%ARAT]RIA DE RE%A12O .URDICA TRIBUTRIA
/ncontra !undamento no #P#, art. 4P. Sua propositura visa uma presta4*o 0urisdicional no
sentido de >ue se0a declarada a e<istFncia ou ine<istFncia de certa e determinada o&ri5a4*o
tri&ut"ria em concreto.
S' + poss,vel antes da constitui4*o do cr+dito tri&ut"rio pelo ato de lan4amento. 1*o + a toa
>ue 7ernardo da Silva de Eorais de!ende >ue ela tem uma nature9a preventiva, na medida em
>ue o seu autor atua visando evitar lit,5ios e disputas com o Bisco. :uando se prop?e a a4*o
67
declarat'ria de rela4*o 0ur,dica n*o 2" direito li>uido e certo do autor >ue ten2a sido !erido ou
>ue este0a sendo amea4ado.
Principais pontos >ue podem ser discutidos: ine<istFncia de uma o&ri5a4*o tri&ut"riaR
redu4*o do cr+dito tri&ut"rio a ser apurado pelo Bisco (cr+dito n*o !ormalmente constitu,do
pode ser discutido impedindo >ue sua constitui4*o se dF a maior)R recon2ecer a e<istFncia ou
n*o de imunidade, isen4*o ou n*o incidFncia.
$ senten4a !inal relativa a a4*o declarat'ria ter" nature9a declarat'ria e n*o ser", de !orma
nen2uma, constitutiva.
SP 24/0O/2011
PB: com consulta a le5isla4*o seca n*o rasurar
A12O ANU%AT]RIA
A)o Anu$atOria #e DTbito /isca$ ou A)o Anu$atOria #e %ana-ento Tributrio ou A)o
Anu$atOria #e Auto #e In*ra)o ou A)o #e %ana-ento Tributrio (pro!essor n*o
concorda) A)o #e Nu$i#a#e #e %ana-ento Tributrio ou A)o Anu$atOria #e Ato
Dec$arati'o #e D"'i#a (lei de e<ecu4*o !iscal).
Bundamentos: lei de e<ecu4*o !iscal + art. 1XI do #81 + art. ONO, par"5ra!o 1P, #P#
cr+dito tri&ut"rio deve estar devidamente constitu,do. S' pode ser proposta ap's a
e<istFncia !ormal do d+&ito tri&ut"rio, por lan4amento ou auto de in!ra4*o.
&0etivo: anular atos constitutivos praticados pela autoridade !a9end"ria. )esconstitui4*o de
lan4amentos e autos de in!ra4*o, desconstitui4*o de decis?es administrativas e inscri4?es na
d,vida ativa.
Por si s' n*o suspende a e<i5i&ilidade do cr+dito tri&ut"rio, >ue depender" de outra medida.
mais comum para lo5rar esse pedido + a concess*o de uma tutela antecipada.
1o passado se discutiu se o dep'sito era ou n*o condi4*o para seu a0ui9amento. 1o passado,
ele era necess"rio, mas 2o0e n*o 2" d;vida de >ue o dep'sito do montante inte5ral em discuss*o
+ apenas uma op4*o ao autor da a4*o anulat'ria. 1este sentido, a s;mula 247 do 8ri&unal
Bederal de Lecursos.
Podemos !alar em cone<*o da a4*o anulat'ria com a a4*o de e<ecu4*o !iscal. /ntendimento
do S8% e do S8B.
$ senten4a relativa a a4*o anulat'ria, n*o tem nature9a declarat'ria, mas nature9a
constitutiva ne5ativa ou desconstitutiva.
A12O DE REPETI12O DE INDYBITO
$l5uns utili9am o termo restitui4*o, mas + um termo mais da es!era administrativa. utros
!alam em tri&uto indevido, mas se ele + indevido n*o + tri&uto (o >ue se veri!ica, na pr"tica, +
um pa5amento indevido).
Bundamento: art. 1XO #81 (se4*o dedicada ao pa5amento indevido).
68
Art. 165. O su+eito passi*o tem direito, independentemente de pr$*io protesto, 1 restituio total
ou parcial do tri%uto, se+a (ual )or a modalidade do seu pagamento, ressal*ado o disposto no 2
34 do artigo 165, nos seguintes casos
! - co%rana ou pagamento espont6neo de tri%uto inde*ido ou maior (ue o de*ido em )ace da
legislao tri%ut&ria aplic&*el, ou da natureza ou circunst6ncias materiais do )ato gerador
e)eti*amente ocorrido'
!! - erro na edi)icao do su+eito passi*o, na determinao da al/(uota aplic&*el, no c&lculo do
montante do d$%ito ou na ela%orao ou con)er7ncia de (ual(uer documento relati*o ao
pagamento'
le5islador n*o deveria utili9ar lin5ua5em !i5urativa, como + o caso de Cedi!ica4*oD.
#ontri&ui para a inse5uran4a 0ur,dica.
!!! - re)orma, anulao, re*ogao ou resciso de deciso condenat#ria.
rol n*o + ta<ativo. 8oda ve9 >ue al5um pa5amento !or reali9ado de !orma indevida, ca&er"
direito a restitui4*o, se0a na es!era administrativa, se0a na es!era 0udicial. Jem&rando >ue n*o 2"
necessidade do es5otamento da via administrativa.
corre, muitas ve9es, de o pedido na es!era administrativa ser ne5ado, ent*o o interessado
recorre a es!era 0udicial por meio de a4*o anulat'ria de decis*o administrativa. $rt. 1XI do
#81.
Art. 166. A restituio de tri%utos (ue comportem, por sua natureza, trans)er7ncia do respecti*o
encargo )inanceiro somente ser& )eita a (uem pro*e "a*er assumido o re)erido encargo, ou, no
caso de t7-lo trans)erido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a rece%7-la.
contri&uinte de !ato pode propor a4*o, desde >ue ten2a autori9a4*o do contri&uinte de
direito. )eve provar, o contri&uinte de !ato, >ue so!reu al5um -nus.
$ s;mula O4X do S8B di9 >ue ca&e a restitui4*o do tri&uto pa5o indevidamente >uando
recon2ecido por decis*o >ue o contri&uinte de direito n*o recuperou do contri&uinte de !ato o
valor respectivo.
Art. 16B. A restituio total ou parcial do tri%uto d& lugar 1 restituio, na mesma proporo,
dos +uros de mora e das penalidades pecuni&rias, sal*o as re)erentes a in)ra@es de car&ter
)ormal no pre+udicadas pela causa da restituio.
-ar&gra)o .nico. A restituio *ence +uros no capitaliz&*eis, a partir do tr6nsito em +ulgado
da deciso de)initi*a (ue a determinar.
Holtando ao caput do art. 1XO podemos di9er >ue o le5islador restrin5e a a4*o ao contri&uinte
de direito (su0eito passivo). )epois veri!icamos >ue pode ser tam&+m considerado o contri&uinte
de !ato.
/menda constitucional 3/1II3: le5itimou a !i5ura do !ato 5erador presumido. #aso o !ato
5erador n*o se concreti9e ter" a pessoa direito a restitui4*o do >ue pa5ou. Se a administra4*o
tri&ut"ria n*o restituir, ca&er" a a4*o de repeti4*o de ind+&ito.
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Art. 15D, 80 , 2 B.4 A lei poder& atri%uir a su+eito passi*o de o%rigao tri%ut&ria a condio
de respons&*el pelo pagamento de imposto ou contri%uio, cu+o )ato gerador de*a ocorrer
posteriormente, assegurada a imediata e pre)erencial restituio da (uantia paga, caso no se
realize o )ato gerador presumido.(!nclu/do pela Hmenda 8onstitucional n4 ?, de 1,,?)
Euitas ve9es, o >ue ocorre n*o + a restitui4*o do valor, mas o recon2ecimento de um cr+dito
>ue poder" vir a ser compensado a posteriori.
$ s;mula O4X mudou o entendimento de uma s;mula anti5a >ue di9ia >ue n*o ca&ia
restitui4*o de tri&uto indireto.
A12O RESCIS]RIA
Bundamento: art. 4NO do #P# + art. 1XO do #81
9ANDADO DE IN.UN12O
Gtili9ado, ainda >ue de !orma incomum, na es!era tri&ut"ria, para re5ulamentar leis (>ue
di9em respeito a &ene!,cios e incentivos !iscais).
EABEAS DATA
Para >ue o interessado ten2a acesso a in!orma4?es de sua pessoa >ue constem dos castrados
da administra4*o tri&ut"ria e para reti!ica4*o de in!orma4?es >ue di5am respeito a re5ularidade
!iscal do contri&uinte de direito.
:uanto a certid*o de d+&ito !iscal ca&e mandado de se5uran4a.
A12O POPU%AR
Pre9aAse a de!ender o patrim-nio pu&lico e prote5er a moralidade administrativa. 1a pr"tica,
+ utili9ada para controlar desvios >ue se re!iram ao e<erc,cio da potestade impositiva. /<.: para
contestar a concess*o de certo &ene!,cio !iscal.
Je5itimado: cidad*o re5ular (sem nen2um '&ice perante a 0usti4a eleitoral).
A12O CI(I% P^B%ICA
Prevalece o entendimento de >ue ela n*o tem ca&imento em mat+ria tri&ut"ria. Jei 7347/NO,
art. 1P, par"5ra!o ;nico, veda e<pressamente o >uestionamento de tri&utos por meio de a4*o
civil p;&lica. S8B 0" considerou >ue o EP + ile5,timo para propor a4*o civil p;&lica contra a
co&ran4a de tri&uto inconstitucional.
6u5o de 7rito Eac2ado e outros acreditam >ue em al5uns casos ela se 0usti!ica,
principalmente >uando se vise prote5er direitos e 5arantias, di!usos ou coletivos, >ue care4am
de vanta5em individual para cada pre0udicado. /<.: co&ran4a de um centavo a mais para cada
contri&uinte no @P8G nin5u+m vai entrar com a4*o individual mas um centavo de cada
propriet"rio de im'vel constitui um valor elevado >uando se considera o total ent*o poderia
ser o direito do cidad*o prote5ido por meio de a4*o civil p;&lica.
A12O DEC%ARAT]RIA DE CONSTITUCIONA%IDADE
A12O DIRETA DE INCONSTITUCIONA%IDADE
70
REC%A9A12O AO ST/
Por !or4a do art. 103A$ da #B. Para descumprimento de s;mula vinculante so&re mat+ria
tri&ut"ria ou relacionada a mat+ria tri&ut"ria. Poder" ser motivada por ato administrativo >ue se
a!astar do teor da s;mula ou decis*o, administrativa ou 0udicial, contr"ria a s;mula. Para >ue
se0a poss,vel em !ace de ato administrativo dever" ser es5otada a via administrativa, sendo >ue
nessa es!era, ca&er" a reconsidera4*o da autoridade administrativa (>ue poder" ser
responsa&ili9ada por eventuais danos ao pre0udicado).
/studos en!ati9ar: mandado de se5uran4a e e<ecu4*o !iscal + processo adm. Biscal !ederal