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SUMRIO

1 NOES DE CONTABILIDADE.........................................................................................................4 1.1 CONCEITO DE CONTABILIDADE...................................................................................................... 4 1.2 OBJETIVO DA CONTABILIDADE...................................................................................................... 4 1.3 FINALIDADES DA CONTABILIDADE.................................................................................................4 1.4 TCNICA CONTBEIS.................................................................................................................... 4 1.5 CAMPO DE ATUAO DA CONTABILIDADE......................................................................................5 1.6 INTERESSADOS NAS INFORMAES CONTBEIS..............................................................................5 2 PATRIMNIO..........................................................................................................................................6 2.1 CONCEITO..................................................................................................................................... 6 2.2 COMPONENTES.............................................................................................................................. 6 2.3 ASPECTOS PATRIMONIAIS.............................................................................................................. 7 2.3.1 ASPECTO JURDICO..................................................................................................................... 8 2.3.2 ASPECTO ECONMICO................................................................................................................ 8 2.3.3 ASPECTO FINANCEIRO................................................................................................................ 8 2.3.4 ASPECTO ESPECFICO.................................................................................................................. 9 2.3.5 ASPECTO CONTBIL................................................................................................................... 9 2.4 ATIVO, PASSIVO E SITUAO LQUIDA.........................................................................................10 2.5 ATOS E FATOS CONTBEIS.......................................................................................................... 12 2.5.1 FATOS PERMUTATIVOS OU COMPENSATIVOS..............................................................................12 2.5.2 FATOS MODIFICATIVOS............................................................................................................. 13 2.5.3 FATOS MISTOS OU COMPOSTOS................................................................................................ 13 3 CAPITAL.................................................................................................................................................16 3.1 CONCEITO................................................................................................................................... 16 3.1.1 Capital Nominal ou Legalizado.................................................................................................16 3.1.2 Capital Prprio ou Lquido.......................................................................................................17 3.1.3 Capital de Terceiros..................................................................................................................17 3.1.4 Capital a Disposio da Empresa.............................................................................................17 3.1.4.1 Capital Autorizado..................................................................................................................17 3.1.4.2 Capital Subscrito....................................................................................................................17 3.1.4.3 Capital a Integralizar.............................................................................................................17 3.1.4.4 Capital Realizado...................................................................................................................17 4 CONTAS..................................................................................................................................................17 4.1 Conceito de conta.........................................................................................................................17 4.2 Teoria das Contas.........................................................................................................................18 4.2.1 Teoria Personalstica.................................................................................................................18 4.2.2 Teoria Materialstica.................................................................................................................19 4.2.3 Teoria Patrimoniais...................................................................................................................19 4.3 Dbito, Crdito e Saldo................................................................................................................19 4.3.1 Dbito.........................................................................................................................................20 4.3.2 Crditos......................................................................................................................................21 4.3.3 Saldo..........................................................................................................................................21 4.4 Plano de Contas............................................................................................................................23 5 ESCRITURAO .................................................................................................................................30 5.1 MTODOS DE ESCRITURAO....................................................................................................... 30 5.2 PROCESSO DE ESCRITURAO...................................................................................................... 30 5.3 LANAMENTO OU PARTIDA CONTBIL.........................................................................................31 5.4 FUNES DO LANAMENTO CONTBIL........................................................................................31 5.5 ELEMENTOS ESSENCIAIS DO LANAMENTO...................................................................................31 5.6 FRMULAS DE LANAMENTO....................................................................................................... 32 5.7 LIVROS CONTBEIS..................................................................................................................... 36 5.8 LIVROS DE ESCRITURAO.......................................................................................................... 37

5.9 LIVRO OBRIGATRIO.................................................................................................................. 37 5.10 LIVROS FACULTATIVOS.............................................................................................................. 37 5.11 FORMALIDADES DOS LIVROS DE ESCRITURAO..........................................................................38 5.12 LIVROS FISCAIS......................................................................................................................... 38 5.13 LIVROS TRABALHISTAS.............................................................................................................. 38 5.14 LIVROS SOCIETRIOS................................................................................................................. 38 5.15 ERROS DE ESCRITURAO E SUA CORREO...............................................................................39 6 PRINCPIOS CONTBEIS GERALMENTE ACEITOS.................................................................42 6.1 PRINCIPIOS CONTBEIS............................................................................................................... 42 6.2 CONVENES CONTBEIS............................................................................................................ 43 7 CUSTOS E DESPESAS.........................................................................................................................43 8 RECEITAS..............................................................................................................................................45 8.1 DEDUES.................................................................................................................................. 45 8.2 REGIMES DE CONTABILIZAO................................................................................................... 46 8.3 REGIMES DE CAIXA..................................................................................................................... 46 8.4 REGIMES DE COMPETNCIA......................................................................................................... 46 8.5 DESPESAS NO-PAGAS E RECEITAS NO RECEBIDAS......................................................................47 9 APROPRIAES...................................................................................................................................47 9.1 PROVISES........................................................................................................................................47 9.2 DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO.....................................................................48 9.3 DESPESAS PAGAS ANTECIPADAMENTE..................................................................................49 9.4 RECEITAS RECEBIDAS ANTECIPADAMENTE........................................................................50 10 FORMAS DE APRESENTAO......................................................................................................50 10.1 FINALIDADES............................................................................................................................. 51 10.2 APRESENTAO......................................................................................................................... 51 11 BALANO PATRIMONIAL..............................................................................................................52 11.1 CONCEITO................................................................................................................................. 52 11.2 IMPORTNCIA............................................................................................................................ 52 11.3 COMENTRIOS ESTRUTURA E COMPOSIO DOS GRUPOS DE CONTAS DO BALANO PATRIMONIAL ........................................................................................................................................................ 53 11.4 BALANCETE DE VERIFICAO.................................................................................................... 55 11.5 AJUSTE DOS SALDOS DAS CONTAS.............................................................................................. 55 11.6 CONFERNCIA DO SALDO DE CAIXA............................................................................................ 55 11.7 CONFERNCIA DE BANCOS CONTA MOVIMENTO..........................................................................56 11.8 CONFERNCIA DE DUPLICATAS A RECEBER E PROVISO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS.................57 11.9 CONFERNCIA DE CONTAS DO ATIVO PERMANENTE IMOBILIZADO................................................57 11.10 CONFERNCIA DE CONTAS DE OBRIGAES..............................................................................57 11.11 FECHAMENTO DAS CONTAS DE RESULTADO..............................................................................57 11.12 DEMONSTRAES FINANCEIRAS............................................................................................... 58 11.13 BALANO PATRIMONIAL.......................................................................................................... 58 11.14 DEMONSTRATIVOS................................................................................................................... 58 11.14.1 Demonstrao do Resultado do Exerccio............................................................................58 11.14.2 Demonstrao de Lucros ou Prejuzos..................................................................................59 11.14.3 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido...........................................................59 11.14.4 Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos.........................................................59 11.15 Notas Explicativas....................................................................................................................59 12 INSTRUES PARA SE FAZER UM BALANO PATRIMONIAL.....................60 12.1 BALANCETE DE VERIFICAO PRELIMINAR.................................................................................60 12.2 BALANO PATRIMONIAL........................................................................................................... 60 12.3 PROCEDIMENTOS BSICOS PARA SE FAZER UM BALANO............................................................62

13 EXERCCIO SOCIAL E DEMONSTRAES FINANCEIRAS..................................................63 13.1 SEO I.................................................................................................................................... 63 13.1.1 Exerccio social........................................................................................................................63 13.2 SEO II................................................................................................................................... 63 13.2.1 Demonstraes Financeiras....................................................................................................63 13.2.1.1 Disposies Gerais...............................................................................................................63 13.3 ESCRITURAO......................................................................................................................... 64 13.4 SEO III.................................................................................................................................. 65 13.4.1 BALANO PATRIMONIAL......................................................................................................... 65 13.4.1.1 GRUPO DE CONTAS.............................................................................................................. 65 13.5 ATIVO....................................................................................................................................... 65 13.6 PASSIVO EXIGVEL..................................................................................................................... 66 13.7 RESULTADOS DE EXERCCIO FUTUROS.........................................................................................66 13.8 PATRIMNIO LQUIDO................................................................................................................ 66 13.9 CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO..........................................................................................66 13.10 CRITRIOS DE AVALIAO DO PASSIVO....................................................................................68 13.11 CORREO MONETRIA.......................................................................................................... 68 13.12 SEO IV................................................................................................................................ 68 13.12.1DEMONSTRAES DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS....................................................69 13.13 SEO V................................................................................................................................. 69 13.13.1 DEMONSTRAES DO RESULTADO DO EXERCCIO...................................................................69 13.14 SEO VI................................................................................................................................ 70 13.14.1 DEMONSTRAES DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS...............................................70 14 BIBLIOGRAFIA..................................................................................................................................70

1 NOES DE CONTABILIDADE

1.1 CONCEITO DE CONTABILIDADE A contabilidade pelo seu conjunto de princpios, normas e procedimentos prprios, uma cincia com o objetivo de conhecer a situao patrimonial das pessoas e as suas mutaes. Diversos so os conceitos apresentados, onde destacamos: a cincia que estuda e controla o patrimnio das entidades, mediante o registro, a demonstrao expositiva e a interpretao dos fatos nele ocorridos, com o fim de oferecer informaes sobre sua composio e variaes, bem como sobre o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial." relat ivo aos atos e fatos da administrao econmica". 2 1.2 OBJETIVO DA CONTABILIDADE A contabilidade tem por objeto o patrimnio administrvel e em constante alterao. 1.3 FINALIDADES DA CONTABILIDADE Estudar e controlar o patrimnio, fornecendo informaes a quem dela necessitar. Modernamente as finalidades da contabilidade so reunidas em duas:
PLANEJAMENTO E FINALIDADE DE CONTROLE. FINALIDADE DE
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a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de registro

PLANEJAMENTO

consiste em adotar um modelo de aes dentre diversos outros

possveis. Pode abranger toda a entidade, com a mudana do comportamento at hoje adotado ou apenas parcialmente, dependendo do objetivo maior da organizao. A informao contbil pode ser um forte suporte para o planejamento e, mais ainda, quando estabelecendo padres, torna claro situaes futuras. O
CONTROLE

est ligado anlise da obedincia das definies adotadas pela

organizao. A informao contbil apresenta-se como o indicador da situao patrimonial tornando possvel a verificao do desempenho da organizao em atingir as metas traadas. Como conseqncia, e pelo possvel retorno no caso de xito no atingimento das metas e polticas delineadas, a informao contbil alm de meio de comunicao uma forma de promover a motivao de todo o corpo organizacional. 1.4 T CNICA CONTBEIS Para atingir os seus objetivos a contabilidade se utiliza de tcnicas prprias, quais sejam: ESCRITURAO; DEMONSTRAES CONTBEIS; ANLISE DE BALANOS; AUDITORIA. Entende-se por ESCRITURAO a tcnica pela qual as ocorrncias com efeitos no patrimnio so registradas. Algumas regras devem ser seguidas para que as informaes possam ser aproveitadas e compreendidas por todos aqueles interessados. A escriturao
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FRANCO, Hilrio. Contabilidade Geral. 1o CONGRESSO BRASILEIRO DE CONTABILIDADE, 1924. 4

um meio utilizado para possibilitar, pela agregao dos diversos fatos ocorridos, a elaborao de demonstrativos capazes de formar a posio da riqueza patrimonial. As DEMONSTRAES CONTBEIS podem ser apresentadas sob diversos ngulos informativos. Algumas so, digamos, uma consolidao dos fatos registrados ou escriturados. O Balano Patrimonial, por exemplo, mostra a situao do patrimnio, em determinado momento, resultante da escriturao de diversos fatos. A Demonstraco do Resultado do Exerccio tambm resultante de diversos fatos, positivos e negativos, escriturados durante um ano. Mostra como a empresa se saiu naquele ano. O Inventrio outra demonstrao e preocupa-se em mostrar a composio de alguns itens patrimoniais, analiticamente, alguns sem a utilizao dos registros contbeis como, por exemplo, os estoques que so fisicamente verificados e outros com base nos registros contbeis como valores a receber e a pagar, valores que a empresa mantm nas instituies financeiras e outros. A ANLISE DE BALANOS a tcnica pela qual determina-se a capacidade de pagamento da empresa, o grau de solvncia, a evoluo da empresa, a estrutura patrimonial e outras. Pela anlise de balanos possvel comparar a situao da empresa dentro do setor de que faz parte. Apresenta quocientes teis para os interessados na riqueza patrimonial, efetivos e potenciais, auxiliando-os, pela relao entre elementos naquele perodo e pela evoluo durante os anos, a interpretar os demonstrativos apresentados. A AUDITORIA a tcnica pela qual verificada a qualidade da informao prestada confirmando, ou no, se os demonstrativos apresentados representam com fidelidade a situao patrimonial. Na auditoria examina-se os documentos geradores da transformao patrimonial e a estrutura dos demonstrativos contbeis, elaborando-se PARECER conclusivo sobre a correta utilizao dos procedimentos e princpios contbeis, inclusive a fidedignidade da informao. 1.5 CAMPO DE ATUAO DA CONTABILIDADE A contabilidade tem um vasto campo de atuao, podendo atuar nas pessoas fsicas e nas pessoas jurdicas, com finalidade lucrativa ou no, inclusive as de Direito Pblico como a Unio, Estados, Distrito Federal, Municpios e demais. Por seu objeto, o patrimnio, e as suas finalidades, fcil concluir a importncia da contabilidade e, como conseqncia, a amplitude do seu campo de atuao. 1.6 INTERESSADOS NAS INFORMAES CONTBEIS Junto a cada organizao existe um grupo de pessoas com interesse direto nas informaes fornecidas pela contabilidade. Essas pessoas so direta ou potencialmente vinculadas a entidade indo, os seus interesses, desde o sentimentalismo, at o de retorno de investimentos. Resumidamente apresentamos os principais interessados na informao contbil: EMPREGADO DA EMPRESA tem interesse por ser, a empresa, a sua fonte portanto, o individual de recursos traduzidos pelo salrio, gratificaes e participaes nos lucros. normalmente, o responsvel pela manuteno da sua famlia devendo haver, esforo pessoal para os bons resultados da sua fonte de renda. 5

SCIOS

E ACIONISTAS

podem ser encarados sob vrios aspectos. Os scios e

acionistas podem ter como principal interesse o retorno do investimento feito nas empresas e a segurana da aplicao. Se, alm da participao na sociedade, so responsveis pelas decises na empresa, a quantidade e qualidade das informaes so maiores pela Nas responsabilidade de dirigir o destino da organizao, traando planos e metas. pela obra realizada. ADMINISTRADORES
E OUTROS RESPONSVEIS PELAS DECISES

organizaes mais fechadas ainda existe a ligao sentimental, havendo o respeito e amor necessitam de

informaes similares ao scio-administrador acima referido. FORNECEDORES E EMPRESTADORES DE DINHEIRO tem como principal objetivo o outra retorno dos recursos investidos, seja pela entrega de mercadorias, de dinheiro ou ligadas rentabilidade e garantia de retorno dos capitais investidos. GOVERNO tem dois grandes interesses que podem tornar como suporte as informaes contbeis. O financiamento da atividade governamental, para o bem-estar de toda a populao, necessita de recursos que, em grande parte, vem da atividade empresarial sob o forma de tributos. Outra informao que convenientemente compiladas, PESSOAS EM GERAL pode ser extrada da contabilidade sobre o desenvolvimento em reas geogrficas, setores de atividade e outras que, podem orientar a politica de desenvolvimento da nao. somos todos interessados nas informaes fornecidas pela

forma de propiciar o funcionamento da organizao. As informaes que necessitam so, pois,

contabilidade, em sentido amplo, quando potencialmente investidores de recursos ou, mesmo de uma forma restrita, a do nosso dia-a-dia, conciliando renda com gastos. No necessariamente precisamos montar um sistema de contabilidade pessoal, embora possvel, mas lembremos que o objeto da contabilidade o patrimnio e, o individual, deve ser administrado caracterizando contabilidade. 2 PATRIMNIO 2.1 CONCEITO Pela maioria dos autores patrimnio definido como o "conjunto de bens, direitos e obrigaces, susceptveis de avaliao em dinheiro e vinculados e uma pessoa (fsica ou jurdico)". 2.2 COMPONENTES BENS Os bens so as coisas transformadas pelo homem para a satisfao de suas necessidades e avaliveis em dinheiro. Podem ser classificados em corpreos e incorpreos, tambm denominados materiais ou imateriais. Como corpreos temos mercadorias, veculos e outros. Como incorpreos, por exemplo, fundo de comrcio, patentes de inveno etc. Os bens so tambm chamados de direitos reais, pois recaem sobre coisas avaliveis em dinheiro. DIREITO Os direitos so decorrentes de operaes de crdito onde o favorecido o patrimnio em anlise. So tambm denominados direitos pessoais.

OBRIGAES As obrigaes so tambm decorrentes de operaes de crdito tendo como favorecido um terceiro ao patrimnio em anlise, contra este. EXEMPLOS: BENS: Mercadorias; Dinheiro; Veculos; Imveis; Mquinas; Equipamentos; Patentes. DIREITO: Duplicatas a receber; Ttulos a receber; Outros valores a receber. OBRIGAES: Ttulos a pagar; Duplicatas a pagar; Impostos a recolher; Salrios a pagar. Os bens e direitos so os elementos positivos na estrutura patrimonial e as obrigaes, os elementos negativos. O patrimnio representado pela igualdade entre elementos positivos e negativos havendo, pois, a necessidade de um equilibrador da equao patrimonial, no caso a situao lquida: BENS + DIREITOS OBRIGAES = SITUAO LQUIDA 2.3 ASPECTOS PATRIMONIAIS O patrimnio, como visto, um conjunto de bens, direitos e obrigaes, avaliveis em dinheiro e pertencentes a uma pessoa fsica ou jurdica com fins lucrativos ou ideais: Pela relao com terceiros, movimentao e avaliao de recursos, o patrimnio estudado sob diversos aspectos como os abaixo:

2.3.1 ASPECTO JURDICO O patrimnio definido como um "conjunto de direitos e obrigaes de uma pessoa, apreciveis em dinheiro" ou como o "complexo de relaes jurdicas de uma pessoa tendo valor pecunirio". O direcionamento dado o estudo da propriedade, das relaes jurdicas, pecunirias, com terceiros. O patrimnio, sob este aspecto, compreende os direitos reais (bens), direitos pessoais e as obrigaes. Patrimnio sob o Aspecto Jurdico ELEMENTOS POSITIVOS DIREITOS: REAIS (BENS): Mercadorias Veculos PESSOAIS: Ttulos a receber Bancos com movimento Duplicatas a receber 2.3.2 ASPECTO ECONMICO A Economia estuda o patrimnio como o conjunto de bens materiais formadores da riqueza social. Os crditos, por exemplo, so excludos por significar bens em poder de terceiros, concorrendo para formao daquela riqueza. Os crditos e dbitos so compensados entre todos os entes, resultando, apenas, ao final, os bens materiais riqueza social. 2.3.3 ASPECTO FINANCEIRO Sob o aspecto financeiro, estuda-se as disponibilidades e ingressos financeiros para fazer face s obrigaes ou sadas de recursos. Pondera-se a solvabilidade do patrimnio pela medida do fluxo de recursos. Patrimnio sob o Aspecto Financeiro Disponibilidades no incio do perodo Entradas de recursos no perodo Sadas de recursos no perodo Disponibilidades no final do perodo DIREITO DO PROPRIETRIO SOBRE O PATRIMNIO ELEMENTOS NEGATIVOS OBRIGAES: Salrios a pagar Impostos a receber Duplicatas a pagar

2.3.4 ASPECTO ESPECFICO Diz respeito nomenclatura dos diversos elementos, positivos e negativos, e de seus agrupamentos de acordo com as funes exercidas e classificadas tecnicamente. Temos, por exemplo, entre os elementos disponveis, as contas caixa (dinheiro em poder da empresa), bancos conta movimento (dinheiro da empresa nas instituies financeiras) e aplicaes de liquidez imediata (valores aplicados no mercado financeiro rapidamente "retornveis"). 2.3.5 ASPECTO CONTBIL O patrimnio, sob o aspecto contbil, um todo coordenado, composto de elementos materiais e imateriais e direcionado ao objetivo-fim da organizao. Temos a anlise dos elementos patrimoniais voltada para dois aspectos: qualitativo e quantitativo. No aspecto qualitativo os elementos so separados pela sua natureza e representsdos por contas que so ttulos agrupadores dos componentes de mesma natureza. A qualidade do patrimnio atribuda sob o prisma julgado relevante ao analista vinculado, claro, melhor composio necessria ao atingimento dos seus fins. Sob o aspecto quantitativo o patrimnio visto como um fundo de valores; de um lado, valores positivos (o ATIVO, formado pelo conjunto de bens e direitos) e, do outro, valores negativos (o PASSIVO, formado pelas obrigaes assumidas). A medida de valor para que se tenha um todo mensurvel deve ser uniforme, utilizando-se a moeda como medidor comum. No confronto entre valores positivos e negativos, trs situaes podem ocorrer, quais sejam: 1a SITUAO: ATIVO > PASSIVO

Nesse caso, os bens e direitos, valores positivos, so maiores que as obrigaes, valores negativos, resultando uma SITUAO LQUIDA ATIVA (SLa) tambm denominada POSITIVA, SUPERAVITRIA ou FAVORVEL. Graficamente: ATIVO BENS
E

PASSIVO OBRIGAES

DIREITOS

Situao Lquida Ativa, Positiva ou Ativo Lquido

2a SITUAO:

ATIVO = PASSIVO

Os bens e direitos so suficientes apenas para honrar as obrigaes. A SITUAO LQUIDA NULA ou COMPENSADA. ATIVO BENS
E

PASSIVO OBRIGAES

DIREITOS 3a SITUAO: ATIVO < PASSIVO

Teramos insuficincia de bens e direitos para o pagamento das obrigaes. A diferena entre o passivo e o ativo denominada SITUAO LQUIDA PASSIVA (SLp) tambm denominada NEGATIVA, DEFICITRIA ou DESFAVORVEL. O excesso de elementos negativos quando relacionados com os positivos, demonstra um PASSIVO A DESCOBERTO. ATIVO + SITUAO LQUIDA PASSIVA = PASSIVO Ou graficamente: ATIVO BENS PASSIVO OBRIGAES

Situao Lquida Passiva, Negativa ou Passivo a Descoberto


2.4 ATIVO, PASSIVO E SITUAO LQUIDA

DIREITOS

O ATIVO, tambm denominado ATIVO REAL, composto pelos elementos positivos ao patrimnio: os bens e direitos. Analisando-se mais detidamente os elementos componentes do ativo, podemos observar que so destinaes de recursos, ou seja, supondo uma empresa do ramo comercial existe a necessidade de comprar mercadorias para revenda. Os recursos so aplicados na aquisio das mercadorias. Assim como este, todos os demais elementos podem ser considerados destinao de recursos ou APLICAES DE RECURSOS. O PASSIVO, ou PASSIVO REAL, de forma contrria ao ativo, onde renem-se as obrigaes da empresa com terceiros, elementos negativos, que representam, digamos, os valores que terceiros ao patrimnio entregam a este para o seu funcionamento. Um

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emprstimo feito numa instituio financeira, por exemplo, bem representativo de que no passivo encontramos as ORIGENS DE RECURSOS DE TERCEIROS ou CAPITAIS DE TERCEIROS disposio do patrimnio. Sobre a SITUAAO LOUIDA devemos tecer alguns comentrios adicionais. Vimos, at agora, que a situao lquida funciona como um equilibrador, uma "meia verdade". Os registros na contabilidade so feitos envolvendo, no mnimo, dois elementos: um fornecendo o recurso para ser aplicado no outro, o que na verdade acontece em qualquer situao. Um exempto bem simples: fazer compras. No ato do pagamento das compras feitas, voc est movimentando dois elementos de seu patrimnio: o primeiro o dinheiro que voc tem que dispor e o segundo, o estoque de mantimentos. O seu dinheiro, que vai diminuir, a ORIGEM DOS RECURSOS que foram APLICADOS no seu estoque de mantimentos. Da mesma forma acontece se voc pagar com cheque (ORIGEM NA CONTA BANCRIA) ou, mesmo, se voc comprar a prazo, gerando uma obrigao (ORIGEM DA CONTA A PAGAR). Devemos ter ntida a separao na anlise das origens e aplicaes de recursos. Quando definido que os elementos ativos so aplicaes recursos e os passivos so origens de, recursos, estabelecemos uma definio sob o ponto de vista ESTTICO, ou seja, do patrimnio apresentado, fotografado". O "retrato, entretanto, formado aps uma srie de operaes e em cada uma delas existem a ORIGEM e a APLICAO DOS RECURSOS independentes de ser elemento ativo ou passivo, como foi o caso acima, pois, na operao, houve a ORIGEM DE RECURSOS em elemento ativo (dinheiro ou conta corrente bancria). uma definio sob o ponto de vista DINMICO, a prpria alterao patrimonial. Por sempre estar envolvendo no mnimo dois elementos, um funcionando como fornecedor e outro como recebedor do recurso, existe a garantia da igualdade no patrimnio e como conseqncia o equilbrio. O sentido que queremos dar agora situao lquida a de ORIGEM DE RECURSOS PRPRIOS ou CAPITAIS PRPRIOS. A Constituio das empresas segue um ritual prprio, formal, existindo o comprometimento dos scios para a formao do CAPITAL SOCIAL, integralizado, em boa parte das vezes, em dinheiro. a primeira origem de recursos prprios, aplicado, no caso, em dinheiro um disponvel da empresa. So tambm componentes da situao lquida os resultados obtidos, lucros ou prejuzos, na atividade operacional. Os lucros fortalecem os capitais prprios pelo aumento na situao lquida, tornando cada vez melhor a situao da empresa. Prejuzos seguidos podem levar situao lquida nula, quando consumido todo o Capital Social e situao de passivo a descoberto, quando ultrapassam o valor do Capital Social.

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Temos portanto: PATRIMNIO ELEMENTOS POSITIVOS ATIVO APLICAO DE RECURSOS BENS: Dinheiro Mercadorias Imveis DIREITOS: Contas bancrias Duplicatas a receber Adiantamentos a empregados 2.5 ATOS E FATOS CONTBEIS Os
ATOS CONTBEIS,

ELEMENTOS NEGATIVOS PASSIVO E SITUAO LQUIDA ORIGEM


DE

RECURSOS OU FONTES

OBRIGAES DE T ERCEIROS: Emp. Bancrios Dup. a pagar Emp. de clientes SITUAO LQUIDA: (CAPITAL PRPRIOS) Capital Social Reservas

tm a caracterstica de no alterar a situao patrimonial embora,

potencialmente, possam trazer efeitos estrutura patrimonial. Podemos destacar, dentre a infinidade de atos, a assinatura de contratos, a remessa de duplicatas para cobrana bancria, hipotecas, avais e fianas prestadas, dentre outros. Por si s, so atividades que no provocam alteraes patrimoniais mas que podem traz-las. Os
FATOS CONTBEIS,

por outro lado, so as atividades exercidas que modificam a

estrutura patrimonial, em seus elementos e valores. Os fatos contbeis so classficados em: Fatos contbes permutativos ou compensativos; Fatos contbeis modificativos; Fatos contbeis mistos ou compostos. 2.5.1 FATOS PERMUTATIVOS OU COMPENSATIVOS So os fatos que modificam o valor dos bens, direitos e obrigaes sem, entretanto, alterar a situao lquida do patrimnio. Subdividem-se em: FATOS PERMUTATIVOS
ENTRE ELEMENTOS ATIVOS,

representados pela mutao (+ A

A). o caso de compra de mercadorias a vista, pois diminui um elemento ativo (dinheiro) aumentando, em seu lugar, um outro elemento ativo (mercadorias). FATOS PERMUTATIVOS FATOS PERMUTATIVOS
ENTRE ELEMENTOS PASSIVOS,

representados pela mutao (+ pelas mutaes (+ A +

P P). o caso da troca de uma obrigao por outra, de diferente espcie.


ENTRE ELEMENTOS ATIVOS E PASSIVOS ,

P) e ( A P). Podem aumentar os totais do ativo e passivo, chamamos aditivos, como o caso da compra de mercadorias a prazo, pois aumenta um elemento ativo (mercadorias) e um passivo (conta a pagar) ou diminuir, chamamos subtrativos ou redutivos, onde temos, por exemplo, o pagamento de uma dvida pois diminui um elemento ativo (dinheiro) e um passivo (conta a pagar).

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2.5.2 FATOS MODIFICATIVOS Os


FATOS MODIFICATIVOS

tm a caracterstica de, a partir de uma alterao em um

elemento ativo ou passivo, modificar a situao lquida. Subdividem-se em: Fatos modificativos aumentativos; Fatos modificativos diminutivos. Os
FATOS MODIFICATIVOS AUMENTATIVOS

podem ser representados pelas mutaes (+ A

+ SL) e ( P + SL). Na primeira hiptese, temos, por exemplo, o recebimento de uma receita de juros ou de servios prestados. Um elemento ativo, dinheiro disponvel, aumentado sem qualquer correspondncia com outro elemento ativo ou passivo, aumentanda, conseqentemente, a situao lquida. O segundo tipo corresponde a diminuio de uma obrigao sem correspondncia de outro elemento ativo ou passivo, que o caso do perdo de uma dvida ou diminuio de uma conta a pagar por abatimento dado pelo credor do patrimnio. Os
FATOS MODIFICATIVOS DIMINUTIVOS

so representados pelas mutaes ( A SL) e

(+P SL). No primeiro caso, temos como exemplo, o pagamento dos salrios dos funcionrios no final do ms, diminui um elemento ativo (dinheiro) diminuindo a situao lquida. O segundo caso, tambm vinculado s despesas com pessoal, pode acontecer quando no final do ms a empresa no paga o salrio dos funcionrios, utilizando uma autorizao legal de pagar apenas no incio do ms seguinte, prtica comum hoje. No final do ms, entretanto, a empresa reconhece que j est devendo aquele valor, pois o fato gerador da despesa j ocorreu, no caso, os servios prestados pelos funcionrios. O reconhecimento feito pelo registro aumentando uma obrigao (salrio a pagar) e diminuindo a situao lquida. 2.5.3 FATOS MISTOS OU COMPOSTOS Os fatos mistos ou compostos so os que combinam a permutao de elementos patrimoniais com a alterao da situao lquida. Podem, assim como os modificativos, ser classificados em: Fatos mistos aumentativos; Fatos mistos diminutivos. So provenientes de permutao entre elementos ativos, passivos ou ativos e passivos: FATOS
MISTOS AUMENTATIVOS

so, principalmente, os que apresentam as

seguintes mutaes: (+ A A + SL) uma permutao entre elementos ativos modificando aumentativamente a situao lquida. Como exemplo, podemos citar a venda de mercadoria com lucro pois, se uma mercadoria custou $ 10 e foi vendida por $ 12, o elemento estoque diminudo de $ 10, o caixa aumentado de (+ P P + SL) uma permutao entre elementos passivos, aumentando a situao lquida. Por exemplo: uma permuta de obrigaes onde concedido um abatimento na obrigao na obrigao inicial. 13 $ 12 e a situao lquida tem um aumento de $ 2 pelo lucro.

( A P + SL) Permutaes entre elementos ativos e passivos com aumento na situao lquida. Pagamento de uma duplicata ( P) com dinheiro disponvel ( A) obtendo um desconto por pontualidade (+SL). (+ A + P + SL) Permutao aditiva, acrscimos no ativo e passivo com aumento na situao lquida. Compra de um veculo (+A) a prazo (+p) com desconto (+SL). As outras permutaes possveis so bem menos freqentes, desnecessrio o comentrio, inclusive quando envolve vrios elementos do ativo e/ou passivo. FATOS mutaes: (+ A A SL) Permutao entre elementos ativos com diminuio da situao lquida. Pode ser citado como exemplo, o recebimento de uma dupiicata ( A) com crdito em conta corrente bancria (+A), concedendo-se um desconto ao cliente (SL). (+ P P SL) Permutao entre elementos passivos com reduo da situao lquida. A troca de uma obrigao com acrscimos de juros provoca este fato. ( A P SL) Permutao redutiva, diminuio no ativo e passivo e reduo da situao lquida. Um dos fatos possveis o pagamento de uma duplicata devida ( P), com dinheiro disponvel (A), inclusive juros de mora por atraso (SL). (+ A + P SL) Permutao entre elementos ativos e passivos, aumentando-as, e diminuio da situao lquida. Um exemplo clssico o da obteno de um emprstimo bancrio (+P) com crdito na conta corrente da empresa (+A) e pagamento de despesas bancrias ( SL). Estes so os principais fatos contbeis mistos diminutivos. FATO
MISTO AUMENTATIVO MISTOS DIMINUTIVOS

so, principalmente, os que apresentam as seguintes

Mutao (+ A A + SL) ATIVO


(+A) (A) Caixa Bancos Dupl. a receb. Mercadorias Veculos Instalaes TOTAL

PASSIVO
200.000,00 Dupl. A pagar 200.000,00 100.000,00 280.000,00 50.000,00 SITUAO LQUIDA 40.000,00 Capital Social 400.000,00 60.000,00 130.000,00 730.000,00 TOTAL 730.000,00

(+SL)

14

FATO MODIFICATIVO DIMINUTIVO Mutao ( A SL) ATIVO


(A) Caixa Bancos Dupl. a receb. Mercadorias Veculos Instalaes TOTAL

PASSIVO
190.000,00 Dupl. A pagar 200.000,00 100.000,00 280.000,00 50.000,00 SITUAO LQUIDA 40.000,00 Capital Social 400.000,00 60.000,00 120.000,00 720.000,00 TOTAL 720.000,00

(SL)

FATO MODIFICATIVO DIMINUTIVO Mutao (+ P SL) ATIVO


Caixa Bancos Dupl. a receb. Mercadorias Veculos Instalaes TOTAL 190.000,00 100.000,00 280.000,00 50.000,00 40.000,00 60.000,00

PASSIVO
Dupl. A pagar 200.000,00 Salrio a pagar 50.000,00 SITUAO LQUIDA Capital Social Lucro (+P) 400.000,00 70.000,00 720.000,00

(SL)

720.000,00 TOTAL

FATO MISTO DIMINUTIVO Mutao ( A P SL) ATIVO


Caixa (A) Bancos Dupl. a receb. Mercadorias Veculos Instalaes TOTAL

PASSIVO
190.000,00 Dupl. A pagar 150.000,00 45.000,00 Salrio a pagar 50.000,00 280.000,00 50.000,00 SITUAO LQUIDA 40.000,00 Capital Social 60.000,00 Lucro 665.000,00 TOTAL 400.000,00 65.000,00 665.000,00 (SL) (P)

FATO MISTO AUMENTATIVO Mutao (+ A A + SL) ATIVO


(+A) (A) Caixa Bancos Dupl. a receb. Mercadorias Veculos Instalaes TOTAL 190.000,00 350.000,00 0,00 50.000,00 40.000,00 60.000,00

PASSIVO
Dupl. A pagar 150.000,00 Salrio a pagar 50.000,00 SITUAO LQUIDA Capital Social Lucro

400.000,00 90.000,00 690.000,00

(SL)

690.000,00 TOTAL

15

FATO PERMUTATIVO Mutao (+ P P) ATIVO


Caixa Bancos Mercadorias Veculos Instalaes TOTAL

ENTRE ELEMENTOS PASSIVOS

PASSIVO
190.000,00 350.000,00 40.000,00 40.000,00 60.000,00 Dupl. A pagar 0,00 (P) Promis. a pagar 150.000,00 (+P) Salrio a pagar 50.000,00 SITUAO LQUIDA Capital Social 400.000,00 Lucro 90.000,00 690.000,00 TOTAL 690.000,00

FATO MODIFICATIVO AUMENTATIVO Mutao (+ A + SL) ATIVO


(+A) Caixa Bancos Mercadorias Veculos Instalaes TOTAL 220.000,00 350.000,00 50.000,00 40.000,00 60.000,00 Promis. A pagar Salrio a pagar

PASSIVO
150.000,00 50.000,00 400.000,00 120.000,00 720.000,00

SITUAO LQUIDA Capital Social Lucro 720.000,00 TOTAL

(+SL)

3 CAPITAL
3.1 CONCEITO Vrias cincias apontam definies prprias de
CAPITAL.

A economia tem duas

correntes: uma leva em conta a qualidade dos elementos componentes do patrimnio e a sua capacidade de gerar riquezas; uma outra situa o capital como uma categoria histrica, no geradora de riquezas. De uma forma geral, considera o capital como o conjunto de bens como mquinas, equipamentos, matria-primas e outros utilizados para a obteno de outros bens. O direito considera capital o valor registrado sob este ttulo no contrato social registrado da empresa. Na contabilidade, diversos conceitos de capital so apresentados. Destacamos os seguintes: 3.1.1 CAPITAL NOMINAL OU LEGALIZADO E igual ao conceito adotado no direito. Corresponde aos recursos aplicados na constituio da empresa, na forma de bens e/ou direitos e constante no Contrato Social. Novas destinaes podem acontecer com injeo de recursos ou aproveitamento das reservas acumuladas na empresa. A sua alterao, mesmo contbil, s acontece pela formalizao nos

16

rgos de registro do comrcio. A diminuio de seu valor tambm pode acontecer, embora mais difcil.

3.1.2 CAPITAL PRPRIO OU LQUIDO Corresponde situao lquida at agora estudada. um fundo de valores pertencentes a uma pessoa, abrangendo no s os valores inicialmente aplicados na empresa, como tambm as reservas provenientes de sua operao, ou no. o patrimnio lquido. 3.1.3 CAPITAL DE T ERCEIROS o montante de recursos de terceiros ao patrimnio, postos a disposio deste para o desenvolvimento de sua operao. So as obrigaes da empresa. 3.1.4 CAPITAL A DISPOSIO DA EMPRESA o montante de recursos que a empresa dispe para o atingimento de seus fins. Fundo de valores composto do capital prprio ou lquido e de terceiros apreciveis monetariamente. Alguns outros conceitos de capital surgem decorrentes da legislao comercial dentre os quais destacamos: 3.1.4.1 CAPITAL AUTORIZADO No de muita utilizao embora exista a previso. um limite fixado nos estatutos sociais, em valor ou nmero de aes, at o qual pode haver a deliberao de aumentar o capital da companhia sem uma reforma no estatuto. 3.1.4.2 CAPITAL SUBSCRITO o montnte de recursos "prometido" pelos scios a ser entregue, com contribuies em dinheiro ou bens suscetveis de avaliao em dinheiro, empresa. 3.1.4.3 CAPITAL A INTEGRALIZAR Corresponde a diferena entre o capital subscrito e o montante de recursos j entregues pelo subscritor. 3.1.4.4 CAPITAL REALIZADO o capital subscrito menos a parcela a integralizar. Corresponde os valores entregues pelos subscritores do capital.

4 CONTAS
4.1 CONCEITO DE CONTA

17

"Conta o registro de dbitos e crditos da mesma natureza, identificados por um ttulo que qualifica um componente do patrimnio ou uma variao patrimonial". 3 "Conta a representao grfica da relao dbito-crdito de um fato administrativo". 4 "Conta a representao grfica das mutaes patrimoniais de uma mesma espcie e agrupadas sob um ttulo, referentes a uma pessoa". 5 4.2 T EORIA DAS CONTAS Muitos foram os estudiosos que se dedicaram ao estudo das contas. Dezenas de teorias, durante anos apresentadas, algumas perfeitamente fundamentadas e outras sem qualquer cunho lgico. Restam, ainda hoje, trs teorias ainda usuais seja pela sua facilidade no entendimento da cincia contbil, seja pela estrutura de classificao das contas apresentadas. So: Teoria Personalstica ou Personalista das contas, que teve como maiores divulgadores: Marchi, Cerboni, Rossi e outros. Teoria Materialstica ou da Materialidade das contas, com Fbio Besta, Morrison e, com variaes, Kester, Durmarchey e outros. Teoria Patrimonialista, partcipe da Teoria Moderna da Contabilidade. 4.2.1 T EORIA PERSONALSTICA Classifica as contas em: Contas de agentes consignatrios; Contas de correspondentes; e Contas do proprietrio. Os
AGENTES CONSIGNATRIOS

so "pessoas" nomeadas pelo proprietrio da empresa


BENS.

para serem os responsveis pela guarda dos

Cada agente consignatrio o responsvel

pelo conjunto de bens de mesma natureza. Teramos, pois, a conta veculos como um responsvel pelos veculos da empresa; a conta caixa como um responsvel pela guarda do dinheiro, etc. Os As
CORRESPONDENTES

so "pessoas" que mantm relao de dbito e crdito com o


DIREITOS

proprietrio da empresa. So as contas de


CONTAS DO PROPRIETRIO

e OBRIGACES.

so as contas de controle direto do proprietrio da

empresa, dentre elas as contas Capital, Reservas, Receitas e Despesas que compem a
SITUAO LQUIDA.

O princpio desta teoria, que as contas so pessoas, importante para o entendimento do "dbito" e "crdito". Tanto os agentes consignatrios como os correspondentes so pessoas com ligao direta com o proprietrio do patrimnio mantendo, com este, uma relao de natureza obrigacional. Tomemos como exemplo o agente consignatrio responsvel pelo dinheiro da empresa, o SR. CAIXA. O Sr. Caixa tendo dinheiro do proprietrio um deste. Na medida em que mais dinheiro entregue,
DEBITADO. MAIS DEVEDOR DEVEDOR

ele se torna, sendo, pois,

Se por outro lado o proprietrio necessita de dinheiro para fazer um pagamento

FRANCO, Hilrio. Contabilidade Geral. WALTER, Milton Augusto. 5 STUDART, Newton Jacques.
3 4

18

qualquer, O

MENOS DEVEDOR

ele se torna, sendo esta uma operao de

CRDITO

do Sr. Caixa

perante o proprietrio.
CRDITO

e o

DBITO

so definidos, em cada operao, pela situao do agente tiver mais direitos

consignatrio ou do correspondente perante o proprietrio do patrimnio. Uma conta de obrigao, por exemplo, ser creditada quando a "pessoa obrigao" patrimnio. As contas do proprietrio devem ser encaradas pela terminologia cotidiana. O so ocorrncias positivas e o
DBITO, CRDITO

(crdito) perante o proprietrio, que o caso de uma compra a prazo feita pelo proprietrio do

negativas. Quando obtida uma receita, a conta


DEBITADA.

utilizada CREDITADA e, quando ocorre uma despesa, esta conta 4.2.2 T EORIA MATERIALSTICA A teoria materialstica classifica as contas em: Contas INTEGRAIS ou ELEMENTARES; Contas DIFERENCIAIS ou DERIVADAS. As
CONTAS INTEGRAIS

o conjunto de contas que compe o patrimnio da entidade


CONTAS DE ATIVO

sejam positivas (bens e direitos) sejam negativas (obrigaes). A forma variante da teoria adotou dividir contas integrais em dois grupos: as
CONTAS DE PASSIVO

(bens e direitos) e as

(obrigaes). so as contas que determinam as variaes na situao

As

CONTAS DIFERENCIAIS

patrimonial, ou seja, as contas de situao lquida (Capital, Reservas, Receitas e Despesas), correspondendo s contas do proprietrio da teoria personalstica. Na variante desta teoria chamam-se CONTAS DO LQUIDO OU DA SITUAO 4.2.3 T EORIA PATRIMONIAIS a teoria mais em uso atualmente. Classifica as contas em: Contas PATRIMONIAIS Contas DE RESULTADO As
CONTAS PATRIMONIAIS LQUIDA.

so as que demonstram a estrutura patrimonial com seus


POSIO ESTTICA DO PATRIMNIO

elementos positivos e negativos havendo, entretanto, o destaque do Patrimnio Lquido. As contas patrimoniais evidenciam a
LQUIDO

em determinado momento. e
PATRIMNIO

So contas patrimoniais as representativas dos As


CONTAS DE RESULTADO

BENS, DIREITOS, OBRIGAES

(Capital Social, Reservas e Lucros ou Prejuzos Acumulados). so as contas que provocam as alteraes do patrimnio. ou seja, os motivos pelos quais o patrimnio cresceu ou
DINMICA PATRIMONIAL

Evidenciam a

decresceu. So contas de resultado as representativas das receitas. custos e despesas. Observamos que as contas de resultado tm um perodo certo de durao sendo transferidas para a nova posio patrimonial e posteriormente reiniciadas, enquanto as patrimoniais no sofrem esta descontinuidade. 4.3 DBITO, CRDITO E SALDO

19

Simplificadamente as contas podem ser representadas em forma de "T", mais fcil de trabalhar e contemplando apenas alguns dos elementos acima. Seria:
TTULO DA CONTA

Onde o lado esquerdo recebe os valores lanados a A representao acima comumente denominada
DA CONTA

DBITO,

o lado direito os valores e CRDITOS. T

lanados a CRDITO e o saldo apurado ao final pela diferena entre

DBITOS

RAZONETE OU REPRESENTACO EM

A sistemtica de dbito e crdito constrangedora para o iniciante no estudo da contabilidade, normalmente correspondente ao inverso do que se pensa. Temos que ultrapassar esta barreira, no ? J apresentamos, para facilitar a compreenso do dbito e crdito, como ocorre a movimentao dos elementos patrimoniais, quem aumenta de valor e quem diminui; fluxo de recursos-origens e aplicaes; apresentamos a teoria personalstica das contas que d uma excelente idia de como se comportar para identificar o dbito e crditos nas contas de agentes consignatrios e de correspondentes. Agora vamos concluir a teoria
CREDOR. DEVEDOR

4.3.1 DBITO Temos, at agora, trs grupos de contas: as ativas ( bens e direitos), as passivas (obrigaes) e a situao lquida (capital, reservas, receitas e despesas). As que foram As
CONTAS DO ATIVO

so debitadas quando

AUMENTAM O SEU VALOR

em virtude do fato

contbil. Equivale a dizer que a "pessoa" ficou devendo mais ao proprietrio do patrimnio ou
APLICADOS RECURSOS CONTAS DO PASSIVO

na aquisio de bens ou direitos. so


DEBITADAS

quando

DIMINUEM DE VALOR

em virtude da

ocorrncia. Equivale a dizer que o correspondente ficou com um crdito menor junto ao proprietrio do patrimnio ou que As
FORAM APLICADOS RECURSOS

no pagamento das obrigaes.

tem o mesmo comportamento que as contas do DBITO passivo . Devemos ressaltar que as contas de despesas e receitas tem o comportamento DBITO
CONTAS DE SITUAO LQUIDA

"normal" ou seja, as despesas, quando aumentam de valor so debitadas, pois foi uma aplicao de recursos naquele elemento alm de ter havido uma diminuio da situao lquida. No falaremos por ora em dbito nas contas de receitas. temos: ATIVO ATIVO PASSIVO PASSIVO SITUAOLQUIDA LQUIDA SITUAO

Aumento Aumento dovalor valor do

Diminuio Diminuio dovalor valor do 20

Diminuio Diminuio dovalor valor do

Aplicao Aplicao derecursos recursos de

Aplicao Aplicao derecursos recursos de

Aplicao Aplicao derecursos recursos de

4.3.2 CRDITOS Os crditos so, em cada fato especfico, o originador dos recursos que so aplicados na conta que debitada. Tem, pois funcionamento inverso do dbito. As
CONTAS DO ATIVO

so

CREDITADAS

quando tem o seu valor diminudo. Equivale a

dizer que a "pessoa" ficou devendo menos ao proprietrio do patrimnio. Dessa "pessoa"
ORIGINAM-SE OS RECURSOS

para a aquisio de outros bens/direitos ou para pagamento de quando tem o seu valor aumentado so creditadas. O

obrigaes. As patrimnio. As
CONTAS DE SITUACO LQUIDA CONTAS DO PASSIVO

correspondente forneceu o recurso e ficou com um crdito maior com o proprietrio do tambm tem o mesmo comportamento das contas do

passivo. Desta feita destacamos as contas de receitas que, quando tem o seu valor aumentado so creditadas, so origens de recursos e, alm disso, fazem crescer a situao lquida. CRDITO CRDITO

ATIVO ATIVO

PASSIVO PASSIVO

SITUAOLQUIDA LQUIDA SITUAO

Diminuio Diminuio dovalor valor do

Aumento Aumento dovalor valor do

Aumento Aumento dovalor valor do

Origem Origem de recursos de recursos

Origem Origem de recursos de recursos

Origem Origem de recursos de recursos

4.3.3 SALDO

21

O saldo de uma conta determinado pela diferena entre dbitos e crditos sendo devedor, se os dbitos forem maiores que os crditos, ou devedora; as lquida)
CREDOR,

se os crditos forem

maiores que os dbitos. Como consequncia temos que contas do ativo tem natureza
CONTAS DO PASSIVO E DO PATRIMNIO LQUIDO

(Capital, Reservas e Lucros (menos situao As conta caixa,


CREDORAS.

acumulados anteriormente)

TEM NATUREZA CREDORA, AS CONTAS DE DESPESA

DEVEDORA E AS CONTAS DE RECEITAS

(mais situao lquida)

por exemplo, sempre ter saldo devedor ou, no mximo, zero. A conta duplicatas a pagar sempre ser credora ou zero pois, ou existe duplicatas a pagar ( saldo credor) ou no (saldo zero). Deve ser observado, tambm, para a determinao do saldo da conta, se existia algum saldo anterior a ser transferido de um perodo para outro pois deve ser levado em considerao. Para exemplificar, consideremos os seguintes fatos envolvendo a conta Bancos c/ movimento: 1) Saldo anterior .................................................R$ 200.000,00; 2) Pagamento de uma duplicata com cheque......R$ 50.000,00; 3) Depsito bancrio............................................R$ 30.000,00; 4) Desconto de um cheque para suprir o caixa... R$ 100.000,00. O razonete seria: BANCOS C/MOVIMENTO (1) (3)
TOTAL DBITOS (OPCIONAL) SALDO FINAL

200.000,00 30.000,00 230.000,00 80.000,00

50.000,00 100.000,00 150.000,00

(2) (4)
TOTAL CRDITO (OPCIONAL)

(1), (2), (3) e (4) saldo anterior e fatos contbeis. Observe os fatos e justifique os registros a dbito e a crdito. Estamos estudando, no caso, s a conta Bancos c/ movimento. Em resumo, podemos a apresentar o quadro abaixo:
GRUPOS Ativo Passivo Situao Lquida DBITOS Aumenta Diminui Diminui CRDITOS Diminui Aumenta Aumenta NATUREZA DO SALDO Devedor Credor Patr. Lquido credor Receitas credor Despesas devedor

22

4.4 PLANO DE CONTAS As contas utilizadas pelas empresas devem ser ordenadas de forma a permitir a uniformidade na escriturao de fatos semelhantes, facilitar o conhecimento da riqueza patrimonial e atender s normas legais e princpios contbeis. A relao ordenada das contas utilizadas pela empresa com as suas funes e funcionamento o Plano de Contas, assim definido: "Conjunto harmonioso de contas a ser utilizado pela empresa, baseado nos seus objetivos atuais, nas informaes necessrias administrao e nas exigncias legais em vigor".6 Na elaborao do plano de contas deve ser levado em conta a complexidade das operaes desenvolvidas pela empresa de forma a torn-la no excessivo e de difcil consulta. Deve ser
FLEXVEL,

ou seja, adaptar-se com facilidade s alteraes internas e externas devido

a novos tipos de fatos provocados pela administrao ou pela prpria estrutura do Pas, suprimindo ou adicionando novas contas. O plano de contas para satisfazer seus objetivos deve ser simples tanto no que se refere consulta, como na interpretao da funo e funcionamento das contas, visto ser, no processo de escriturao, muito consultando pelos responsveis. Entende-se por
FUNCO

da conta aquilo a que ela deve representar. Se tivermos


FUNCIONAMENTO

exemplo a conta DUPLICATA A PAGAR, a sua funo : registrar as obrigaes da empresa em virtude de compras efetuadas a prazo e representadas por duplicatas. O da conta diz respeito a quando ela deve ser debitada e quando creditada, ficando bem clara a sua intervenincia a dbito e a crdito. Na conta acima teramos, simplificadamente, que seria debitada pelo pagamento da duplicata e creditada pelas compras prazo, representada por duplicatas. Alguns planos de contas destacam, ainda o relacionamento da conta em estudo com as demais contas utilizadas pela empresa. O
ALENCO DE CONTAS

difere do plano de contas por ser, apenas, uma relao das

contas utilizadas pela empresa no contendo as suas respectivas funes e funcionamento. uma parte do plano de contas. Apresentamos abaixo um elenco de contas para uma maior visualizao da estrutura normalmente adotada pelas empresas comerciais. Recomendamos uma leitura minuciosa. 1000.00 1100.00 1110.00 1111.00 1111.01 1112.00 1112.XX 1113.00 1114.00 1114.01 1120.00 1121.00
6

ELENCO DE CONTAS ATIVO ATIVO CIRCULANTE DISPONIBILIDADES CAIXA GERAL Caixa-Matriz BANCOS C/MOVIMENTO Banco "A" NUMERRIO EM TRNSITO APLICAES DE LIQUIDEZ IMEDIATA Fundo de Aplicao Financeira-FAF CRDITOS DE CURTO PRAZO DUPLICATAS A RECEBER

STUDART, Newton Jacques. 23

1121.XX 1122.00 1122.XX 1123.00 1123.XX 1124.00 1124.XX 1125.00 1125.XX 1126.00 1126.XX 1127.00 1127.XX 1128.00 1128.XX 1129.00 1130.00 1131.00 1132.00 1134.00 1135.00 1140.00 1141.00 1141.01 1141.02 1150.00 1151.00 1152.00 1153.00

Cliente "A" / - / DUPLICATAS DESCONTADAS Banco "A" TTULOS A RECEBER Emitente "A" / - / TTULOS DESCONTADOS Banco "A" CHEQUES A RECEBER Emitente "A" BANCOS C/VINCULADAS Banco "A" ADIANTAMENTOS DIVERSOS Devedor "A" DEVEDORES DIVERSOS Devedor "A" ESTOQUES MERCADORIAS MATERIAIS DE EMBALAGENS FRETES, SEGUROS E DESPACHOS / - / DEVOLUO DE COMP'RAS / - / PROVISXO P/ AJUSTE DE ESTOQUES OUTROS VALORES REALIZAVEIS IMPOSTOS A RECUPERAR ICMS a recuperar IR a recuperar ANTECIPAO DE DESPESAS JUROS A AMORTIZAR SEGUROS A AMORTIZAR ASSINATURA DE INFORMATIVOS E PERIDICOS

1200.00 1220.00 1220.00 1230.00 1240.00 1240.00 1250.00 1250.00 1300.00 1310.00 1311.00 1311.XX 1312.00 1313.00 1314.00 1315.00 1315.XX 1316.00 1320.00 1321.00 1322.00 1323.00 1324.00 1325.00 1326.00 1327.00

ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO DEPSITO PARA INVESTIMENTOS CONSRCIOS AQUISIO DE DIREITOS DE USO DE TELEFONE EMPRSTIMOS A COLIGADAS E CONTROLADAS Empresa A EMPRSTIMOS A DIRETORES Diretor A ATIVO PERMANENTE INVESTIMENTOS PARTICIPAO EM COLIGADAS E CONTROLADAS Empresa A GIO EM PARTICIPAES SOCIETRIAS / - / DESGIO EM PARTICIPAES SOCIETRIAS / - / PROVISO P/ PERDAS EM INVESTIMENTOS PARTICIPAES EM OUTRAS EMPRESAS Empresa A OUTROS INVESTIMENTOS IMOBILIZADO TERRENOS EDIFICAES VECULOS MVEIS E UTENSLIOS INSTALAES CONSTRUES EM ANDAMENTO REAVALIAO DE BENS 24

1328.00 1328.01 1328.02 1328.03 1329.00 1329.01 1329.02 1330.00 133100 133200 133300 133400 133500 133600 133900 2000.00 2100.00 2110.00 2110.XX 2120.00 2130.00 2130.XX 2140.00 2140.XX 2150.00 2150.XX 2160.00 2160.01 2160.02 2160.03 2160.04 2160.05 2160.06 2160.07 2160.08 2160.09 2160.10 2160.11 2160.12 2160.13 2160.14 2160.15 2160.16 2170.00 2180.00 2190.00 2190.XX 2195.00 2195.XX 2200.00 2210.00 2210.XX

OUTRAS IMOBILIZAES DIREITO DE USO DE TELEFONE MARCA FUNDOS DE COMRCIO / - / DEPRECIAES E AMORTIZAES ACUMULADAS / - / DEPRECIAES ACUMULADAS / - / AMORTIZAES ACUMULADAS DIFERIDO DESPESAS PR-OPERACIONAIS DESPESAS DE MODERNIZAO DESPESAS COM PESQUISA E DESENVOLVIMENTO PRODUTOS CUSTOS DE PROJETOS TCNICO-ECONMICOS

DE

DESPESAS DE JUROS PAGOS DURANTE O PERODO DE CONSTRUO DESPESAS DE JUROS PAGOS AOS ACIONISTAS NO PERODO PROPERACIONAL

/ - / AMORTIZAO ACUMULADA PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE DUPLICATAS A PAGAR Fornecedor "A" CREDORES DIVERSOS Credor "A" TTULOS A PAGAR Banco "A" FINANCIAMENTOS Banco "A" EMPRSTIMOS CAUCIONADOS Banco "A" OBRIGAES SOCIAIS E TRIBUTRIAS INSS a recolher FGTS a recolher PIS s/ receita operacional a recolher FINSOCIAL a recolher Dividendos a pagar Ordenados a pagar Frias a pagar 13o salrio a pagar Contribuies sindicais a recolher Comisses a pagar Gratificaes a pagar Participaes de empregados a pagar IRF a recolher ICMS a recolher ISS na fonte a recolher IRF s/ lucros a recolher PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA
PROVISO PARA CONTRIBUIO SOCIAL S/ LUCROS CREDITOS DE DIRETORES

Diretor "A" CRDITOS DE EMPRESAS COLIGADAS E CONTROLADAS Empresa "A"

PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO FINANCIAMENTO Banco "A" 25

2220.00 2020.XX 2230.00 2230.XX 2240.00 2240.XX

TTULOS A PAGAR Banco "A" CRDITOS DE EMPRESAS Empresa "A" CREDITOS DE DIRETORES Diretor "A"

26

2300.00 2310.00 2311.00 2312.00 2312.XX 2320.00 2321.00 2322.00 2323.00 2324.00 2325.00 2326.00 2330.00 2331.00 2340.00 2341.00 2342.00 2343.00 2344.00 2345.00 2350.00 2351.00 2352.00

PATRIMNIO LQUIDO CAPITAL SOCIAL CAPITAL SUBSCRITO / - / CAPITAL A INTEGRALIZAR Acionista "A". RESERVAS DE CAPITAL Reserva de correo monetria do capital realizado Reserva de gio na emisso de aes Produto da alienao de partes beneficirias Produto da alienao de bnus de subscrio Reserva de prmios na emisso de debntures Doaes e subvenes p/ investimentos RESERVAS DE REAVALIAO Reserva de reavaliao de ativos RESERVAS DE LUCROS Reserva Legal Reserva estatutria Reserva p/ contingncias Reteno de lucros Reserva de lucros a realizar LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS Lucros acumulados / - / Prejuizos acumulados

3000.00 3100.00 3110.00 3200.00 3210.00 3210.01 3210.02 3210.03 3210.04 3210.05 3210.06 3210.07 3210.08 3210.09 3210.10 3210.11 3220.00 3220.01 3220.02 3220.03 3220.04 3220.05 3220.06 3220.07 3220.08 3230.00 3230.01 3230.02 3230.03 3230.04 3240.00

CUSTOS E DESPESAS DO EXERCCIO CUSTOS DE EXERCCIO Custos das Mercadorias Vendidas DESPESAS DO EXERCCIO DESPESAS ADMINISTRATIVAS Honorrios da Diretoria Gratificaes Diretoria Honorrios diversos Contribuies p/ INSS Materiais de Expediente Consumidos Seguros Despesas de Viagens Contribuies e doaes Assinaturas de jornais e revistas Depreciaes Amortizaes DESPESAS COM PESSOAL Ordenados e frias 13o salrio Gratificao a empregados Contribuies p/ INS Contribuies p/ FGTS Indenizaes Refeitrio Vale Transporte DESPESAS COM VENDAS Comisses s/ vendas Fretes s/ vendas Contribuies p/ INSS Despachos Propaganda DESPESAS TRIBUTRIAS 27

3240.01 3240.02 3240.03 3240.04 3240.05 3240.06 3240.07 3240.08 3240.09 3250.00 3251.00 3251.01 3251.02 3251.03 3251.04 3251.05 3251.06 3252.00 3252.01 3252.02 3252.03 3252.04 3252.05 3252.06 3252.07 3260.00 3261.00 3261.01 3261.02 3262.00 3262.01 3262.02 3270.00 3270.01 3270.02 3270.03 3270.04 3270.05 3270.06 3270.07 3270.08 3280.00 3280.01 3280.02 3280.03 3280.04 3280.05 3280.06 3290.00 3290.01 3300.00 3310.00 3320.00 3330.00 3340.00 3350.00 3360.00 3370.00 3380.00 40.000.00

Imposto s/ operaes financeiras IR s/ aplicaes financeiras Contribuio Social s/ lucros PIS s/ Receita Operacional I.P.V.A Adicional do IR - Estadual I.P.T.U Impostos e taxas diversos Multas Fiscais ENCARGOS FINANCEIROS LQUIDOS DESPESAS FINANCEIRAS Juros de mora passivos Juros passivos Descontos concedidos Despesas bancrios Correo pr-fixada passiva Multas contratuais / - / RECEITAS FINANCEIRAS Juros Ativos Juros de Mora ativos Correo monetria pr-fixada ativo Descontos obtidos Comisses ativas Renda de participaes Renda de aplicaes financeiras ENCARGOS MONETRIOS LfQUIDOS VARIAES MONETRIAS PASSIVAS Correo monetria ps-fxada passiva Variao cambial passiva / - / VARIAES MONETRIAS ATIVAS Correo monetria ps-fixada ativa Variao cambal ativa DESPESAS OUTRAS Conservao e limpeza Comunicaes Energia eltrca gua e esgoto Aluguis passivos Despesas cj veculos Leasing Despesas diversas PERDAS DIVERSAS Perdas por insolvncia Formao de Prov: p/ Riscos de Crditos Variao de estoques Perdas por avarias Perdas em investimentos Outras perdas DESPESAS NO OPERACIONAIS Custo na venda de bens de uso CORREO MONETRIA DEVEDORA DO BALANO Correo monetria do capital social realizado Correo monetria das reservas de capital Correo monetria da reserva de reavaliao Correo monetria das reservas de lucros Correo monetria dos lucros ou prejuzos acumulados Correo monetria dos adiantamentos p/ aumento de capital Correo monetria dos crditos de coligadas e controladas Correo monetria dos crditos de scios RECEITAS E RENDIMENTOS DO EXERCCIO 28

41100.00 4110.00 4110.01 4110.02 4110.03 4120.00 4120.01 4120.02 4120.03 4120.04 4300.00 4300.01 4300.02 4300.03 4500.00 4500.01 4700.00 4710.00 4730.00 4720.00 4740.00 4750.00 4760.00 5000.00 5100.00 9000.00 9100.00 9110.00 9110.XX 9120.00 9120.XX 9130.00 9130.XX 9140.00 9140.XX 9200.00 9210.00 9220.00 9230.00 9240.00

RECEITAS OPERACIONAL LQUIDA RECEITAS COMERCIAIS Vendas vista Vendas a prazo Outras sadas faturadas / - / DEDUES DE VENDAS / - / Devolues de vendas / - / ICMS destacado nas vendas / - / PIS s/ Receita Operacional / - / FINSOCIAL s/ faturamento RECEITAS DIVERSAS Recuperao de despesas Recuperao de insolvveis Reverso de Prov. p/ Risco de Crditos RECEITAS NO OPERACIONAIS Receita da venda de bens de uso CORREO MONETRIA CREDORA DO BALANO Correo monetria dos investimentos Correo monetria do ativo imobilizado Correo monetria do ativo diferido Correo monetria dos crditos em coligadas e controladas Correo monetria dos crditos com scios Correo monetria de outros ativos APURAAO DO RESULTADO DO EXERCCIO RESULTADO DO EXERCCIO SISTEMA DE COMPENSACO CONTAS DE COMPENSAO DO ATIVO AES CAUCIONADAS DIRETOR "A" SEGUROS CONTRATADOS Companhia "A" BANCOS C/ COBRANA SIMPLES Banco "A" BANCOS C/ COBRANA CAUCIONADA Banco "A" / - / CONTAS DE COMPENSAO DO PASSIVO CAUO DA DIRETORIA CONTRATOS DE SEGUROS ENDOSSO P/ COBRANA SIMPLES ENDOSSO P/ COBRANA CAUCIONADA

29

5 ESCRITURAO
uma das tcnicas que a contabilidade utilizada para atingir os seus objetivos. Cuida do registro dos fatos contbeis mediante, claro, normas e princpios prprios da contabilidade possibilitando o entendimento e a extrao das informaes sobre a situao patrimonial. A contabilidade, poderamos dizer, mostra toda a histria de uma empresa sendo implacvel no registro das ocorrncias. A escriturao fornece estes elementos, sendo um "idioma" conhecido dos estudiosos da cincia contbil. 5.1 MTODOS DE ESCRITURAO A ttulo meramente ilustrativo podemos classificar os mtodos de escriturao em: Mtodo das partidas simples Mtodo das partidas dobradas O mtodo das partidas simples est totalmente em desuso para a aplicao na contabilidade por serem especficos para alguns elementos patrimoniais, enquanto, a contabilidade deve trabalhar como um todo interrelacionado. Pelo
MTODO DAS PARTIDAS SIMPLES

so escrituradas apenas as contas de


OS

correspondentes para controle dos direitos e obrigaes. No considera em seus registros os bens e os elementos formadores da situao lquida que so apurados da seguinte forma:
BENS,

por inventrio; a O

SITUACO LQUIDA,

por diferena entre ativo e passivo e, o

RESULTADO,

pela evoluo da situao lquida de um ano para outro.


MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS

o mtodo universalmente adotado para a

escriturao. Movimenta toda a estrutura patrimonial e de resultados preconizando a igualdade dos elementos positivos e negativos do patrimnio. O mtodo, exposto pelo frade franciscano Lucca Paccioli, em 1494, revolucionou todo o estudo da contabilidade permitindo ser hoje uma cincia. O mtodo das partidas dobradas tem um princpio fundamental: "No h devedor sem credor e vice-versa" Equivale a dizer: para cada registro ou soma de registros a dbito, haver um registro ou soma de registros a crdito, de igual valor. Decorrentes do princpio fundamental temos alguns corolrios: a soma dos dbitos sempre igual dos crditos; a soma de todos os saldos devedores sempre igual A soma dos saldos credores; A soma do ativo, constitudo de contas de natureza devedora e representativas das aplicaes de recursos sempre igual a soma do passivo, constitudo de contas de natureza credora e representativas da origem de recursos, prprios e de terceiros. 5.2 PROCESSO DE ESCRITURAO A escriturao, durante os anos e devido ao desenvolvimento tecnolgico, tem passado por diversas formas de fazer, ainda hoje existentes: ESCRITURACO MANUAL todo o processo de escriturar os fatos contbeis, nos diversos livros existentes, feito a mo.

30

ESCRITURAO

MAQUINIZADA

utiliza mquinas de datilografar normais. Adota-se,

s vezes, formulrios prprios slips ou vouchers que, aps datilografados com os lanamentos dos fatos contbeis so transferidos por meio de gelatina para os livros prprios. ESCRITURACO
MECANIZADA

utiliza mquinas desenvolvidas para a escriturao

contbil. Permite a escriturao simultnea do Dirio e Razo, em folhas ou fichas, podendo ser transferido por decalque ou colecionado em folhas soltas, sob determinadas condies legais. Escriturao computadorizada prtica comum a utilizao da computao eletrnica para a escriturao contbil. Apresenta diversas vantagens como: higiene, rapidez, capacidade de processar grandes volumes de informaes, etc. Uma de suas desvantagens a necessidade de utilizao de cdigos e padres tendo o responsvel um perodo para adaptao. 5.3 LANAMENTO OU PARTIDA CONTBIL O LANCAMENTO CONTBIL o registro de um fato contbil. Utiliza-se para os lanamentos o mtodo das partidas dobradas, alm de elementos essenciais e frmulas, de modo a tornar possvel a interpretao do fato ocorrido com influncia no patrimnio. 5.4 FUNES DO LANAMENTO CONTBIL Duas funes so destacadas: FUNO FUNO
HISTRICA

relaciona-se com a ordem cronolgica obrigatria a ser por estarem os fatos contbeis envolvidos com valores que

seguida nos assentamentos contbeis e, mais especificamente, nos registros contbeis.


MONETRIA

alteram elementos do patrimnio e/ou resultado, o lanamento tem como uma de suas funes, registrar esse valor e o seu agrupamento segundo a natureza. 5.5 ELEMENTOS ESSENCIAIS DO LANAMENTO Os elementos essenciais do lanamento so cinco: Local e data; Conta(s) debitada(s); Conta(s) creditada(s); Histrico; Valor. O O
LOCAL E DATA

e o

HISTRICO

exercem a

FUNCO HISTRICA

do lanamento e os

demais elementos, CONTA DEBITADA


HISTRICO

CONTA CREDITADA E VALOR, A FUNCO MONETRIA.

nada mais que uma descrio clara e simplificada do fato contbil.

31

5.6 FRMULAS DE LANAMENTO Segundo a quantidade de contas debitadas e creditadas utilizadas para o registro do fato, existem quatro frmulas de lanamento no Livro Dirio: LANAMENTOS DE 1a FRMULA: Dbito Dbito
UM DBITO X UM CRDITO

Crdito Crdito

Os modelos do lanamento contbil de 1a frmula:

Local,data data Local, Contadebitada debitada Conta aConta Contacreditada creditada a Histrico Histrico
ou

Valor Valor

Local,data data Local, D--Conta Contadebitada debitada D C Conta creditada C - Conta creditada Histrico Histrico
ou

Valor Valor

Local,data data Local, Contadebitada debitada Conta Contacreditada creditada Conta Histrico Histrico Valora adbito dbito Valor Valora acrdito crdito Valor

Os modelos apresentados so bastante usuais, todos, e objetivamos, com a sua apresentao, familiarizar as representaes do lanamento. Devemos observar que a partcula "a" um identificador da(s) conta(s) que (so) creditada(s). No terceiro modelo as colunas representam os livros de escriturao que trazem esquerda a coluna de dbitos e direita, a de crditos. O posicionamento das contas tambm convencionado.

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Incontveis so os fatos, tomemos como exemplo, um depsito bancrio no Banco do Brasil: Fortaleza-CE, 06 de janeiro de 1999 BANCOS C/ MOVIMENTO Banco do Brasil S/A a CAIXA Valor n/depsito conf. recibo n 123.456 ........................................................10.000,00 ou uma compra de mesas e cadeiras, para uso, a prazo, mediante aceite de duplicatas: Fortaleza-CE, 15 de fevereiro de 1999. D - MVEIS E UTENSLIOS C - DUPLICATAS A PAGAR Fornecedor "X" Valor s/ Nota Fiscal n 1515 ref. aquisio de mesas e cadeiras marca "Jet Ski".....................................................200.000,00

LANAMENTOS DE 2a FRMULA:

UM DBITO X MAIS DE UM CRDITO

CRDITO

DBITO

DBITO Modelo do lanamento contbil de 2a frmula: Local,data data Local, Conta debitada Conta debitada a Diversos a Diversos Conta creditada aa Conta creditada 11 Histrico 1 Histrico 1 Conta creditada aa Conta creditada 22 Histrico Histrico 22

Valor crdito 11 Valor crdito Valor crdito Totalde de dbito Valor crdito 22 Total dbito ou

Local, data Local, data Conta debitada DD Conta debitada Histrico dbito valor dbito Histrico dbito valor dbito C Diversos C Diversos Existem, como visto acima, variantes no modelo de 2 a frmula. No primeiro caso, o Contas creditada CC Contas creditada 11 Histrico crdito valor crdito 1 segundo caso, obedece o Histrico crdito 11 valor crdito 1no valor direita seria o totalizador da conta nica (debitada); Conta creditada CC Conta creditada 22 Histrico crdito valor crdito Histrico crdito 22 valor crdito 22

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posicionamento das colunas do Dirio. Temos a destacar a utilizao da palavra "Diversos" quando, na ocorrncia, mais de uma conta creditada e/ou, veremos adiante, debitada. Para exemplificar consideremos o seguinte fato: Recebimento de uma duplicata com juros. Fortaleza-CE, 15 de janeiro de 1999 CAIXA a DIVERSOS a DUPLICATAS A RECEBER Pedro Fil Recebido dupl. n 415 vencida dia 10 p.p...................................................................40.000,00 a JUROS DE MORA ATIVOS Recebido juros por mora dupl. n 415 venc. 10/01/99 .......................... 2.000,00 42.000,00

MODELO DO LANAMENTO CONTBIL DE 3a CRDITO

FRMULA

DBITO

DBITO Modelo do lanamento contbil de 3a frmula:

Local,data data Local, Diversos Diversos a Conta creditada a Conta creditada Contadebitada debitada11 Conta Histrico Histrico 11 Contas creditada22 Contas creditada Histrico 22 Histrico

valordbito dbito 11 valor valorcrdito crdito 22Total Totalcrdito crdito valor

34

Exemplo: aquisio de um imvel com pagamento vista, em cheque: Fortaleza-CE, 31 de janeiro de 1999. DIVERSOS a BANCOS C/ MOVIMENTO Banco Real S/A TERRENOS Vr. Terreno Rua Y com rea de 200 m 2 adquirido do Sr. Fulano conforme escritura no cartrio tal... 15.000.000,00 EDIFICAES Vr. Edificao encravada no terreno acima, com rea de m ...............................................20.000.000,00
2
A

150

35.000.000,00

LANAMENTO DE 4 FRMULA: MAIS DE UM DEVEDOR X MAIS DE UM CREDOR: Dbito Dbito Crdito Crdito

MODELO DO LANAMENTO CONTBIL DE 4a FRMULA:

Local,data data Local, DIVERSOS DIVERSOS a DIVERSOS a DIVERSOS Contadebitada debitada 11 Conta Histrico Histrico 11 Contadebitada debitada 22 Conta Histrico Histrico 22 a Conta creditada 11 a Conta creditada Histrico 33 Histrico a Conta creditada 22 a Conta creditada Histrico Histrico 44

vr.dbito dbito 11 vr. vr.dbito dbito 22 Total Totaldbitos dbitos vr. vr.crdito crdito 11 vr. vr.crdito crdito 22 Total Totalcrditos crditos vr.

Os lanamentos de 4a frmula so muito pouco utilizados. Podemos apresentar o seguinte exemplo: Resgate de aplicao no Fundo de Aplicao Financeira, com crdito em conta corrente bancria e incidncia de IOF. Fortaleza-CE, 31 de janeiro de 1999. DIVERSOS

a DIVERSOS BANCOS C/ MOVIMENTOS Caixa Econmica Federal Vr. lquido do resgate de FAF..................... 109.000,00 DESPESAS TRIBUTRIAS Impostos s/Operaes Financeiras Vr. IOF s/resgate FAF.................................. a APLICAES DE LIQUIDEZ IMEDIATA Fundos de Aplicao Financeira Vr. resgate FAF............................................ 100.000,00 a RECEITAS FINANCEIRAS Renda de Aplicaes Financeiras Vr. rendimentos FAF no perodo 03/2/98 a 06/12/98....................................... 10.000,00 110.000,00 1.000,00 110.000,00

Os modelos apresentados, repetimos, tm simplesmente o objetivo de familiarizao. Maior ateno deve ser dada identificao do fato, contas alteradas e se estas alteraes provocaram um crdito ou um dbito. Doravante utilizaremos nos lanamentos contbeis formas simplificadas sem datas e histricos. FORMALIDADES INTRNSECAS: so fomalidades a serem observadas na escriturao dos livros. Os livros devero: ser escriturados em rigorosa ordem cronolgica; obedecer um mtodo de escriturao uniforme, em lngua e moeda nacionais, de forma mercantil, com individualizao e clareza; no ter rasuras, emendas, entrelinhas, raspaduras ou borres, espaos em branco, observaes ou escritas margem. 5.7 LIVROS CONTBEIS Como j vimos, a escriturao contbil feita, basicamente, em dois livros: o o RAZO. Existem ainda os livros de controle interno e os dirios auxiliares, utilizados por muitas empresas como recursos que ajudam a Contabilidade no controle de seus trabalhos. Os livros de controle interno tanto podem estar conjugados com a Contabilidade, conforme o plano de contas, quanto mantidos nas respectivas sees, sem que estejam ligados aos lanamentos de dirio. Quando extracontbeis, servem para conferncia diria ou mensal dos saldos das contas apresentadas no Balancete extrado do razo. Exemplos: livro caixa (ou, simplesmente, caixa), livro de contas a pagar, de contas a receber, de contas correntes, de controle de estoques etc.
DIRIO

Cada pgina do livro utilizada para controle de um cliente ou fornecedor, de um Banco ou de um tipo de mercadoria ou material. O funcionamento se d em trs colunas: dbitos, crditos e saldos, ou entradas, sadas e saldos. Os dirios auxiliares diferenciam-se dos livros de controle por se revestirem das formalidades intrnsecas e extrnsecas exigidas por lei. Sua adoo fica a critrio da entidade geralmente se d em funo do porte da empresa, pois acarreta uma racionalizao de seus servios. Vamos citar alguns: dirio auxiliar de caixa, dirio de recebimentos e pagamentos, dirio de Bancos, de contas a receber, de contas a pagar, de compras, de vendas. Um livro contbil muito utilizado o dirio auxiliar de caixa. Sua funo controlar a entrada e a sada de dinheiro (em moeda ou cheque). Nele, todos os recebimentos so registrados como dbito de caixa, e todos os pagamentos como crdito de caixa. Por esse motivo, a entidade que o utiliza dispensa o dirio de recebimentos e pagamentos. Em substituio a esse livro, muitas empresas utilizam o boletim de caixa, o qual contm duas vias: a primeira, destacvel, que acompanha os documentos enviados seo de Contabilidade, e a outra, fixa, que forma o bloco, de arquivo sequencial e cronolgico, e fica em poder do departamento que realiza o controle. 5.8 LIVROS DE ESCRITURAO Do ponto de vista contbil, a escriturao feita, basicamente em dois livros: (o DIRIO, e o RAZO). 5.9 LIVRO OBRIGATRIO o Livro DIRIO 5.10 LIVROS FACULTATIVOS Livros de controle internos utilizados para auxiliar na contabilidade. O mais importante desses livros o RAZO. O Livro Dirio um livro
OBRIGATRIO,

cronolgico e principal que tem por funo

abrigar toda a movimentao da empresa, dia-a-dia, representada pelos lanamentos contbeis. o livro que "conta a vida da empresa" . O livro Dirio, que deve ter numerao tipogrfica seqencial, pode ser substitudo por fichas soltas ou avulsas, tambm numeradas. admitida a escriturao resumida no Dirio, por totais que no excedam o perodo de um ms das contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares para o registro individualizado. O livro RAZO , com a nova determinao legal citada, fiscal,
SISTEMTICO E PRINCIPAL. OBRIGATRIO

pela legislao

Registra todas as operaes ocorridas na empresa e

anteriormente registradas no Dirio s que a sua forma de ordenao toma por preponderante a conta, da ser sistemtico. O livro Razo, por sua forma de escriturar, permite que a cada momento seja conhecido o saldo de todas as contas devendo, pelo mtodo das partidas dobradas, a soma de todos os saldos devedores ser igual a soma de todos os saldos credores. de enorme utilidade nas conciliaes de contas, levantamento de balancetes de verificao

e demais demonstrativos. Podemos at generalizar dizendo que o livro Dirio guarda a importncia histrica pelo registro cronolgico dos fatos mas, operacionalmente, o livro Razo o mais importante. 5.11 FORMALIDADES DOS LIVROS DE ESCRITURAO Os livros de escriturao obrigatrios devem obedecer algumas formalidades exigidas pela legislao comercial. So elas: FORMALIDADES
EXTRNSECAS:

so as formalidades ligadas apresentao dos livros

obrigatrios. Estes devero: ser encadernados; ter suas folhas numeradas tipograficamente; ter termo de abertura e de encerramento onde conste, resumidamente, os dados da empresa, do livro (nmero de folhas, qual o livro, nmero de ordem do livro) e a assinatura dos responsveis. Alguns livros obrigatrios devero tambm, ter autenticaes (Junta Comercial, coletorias, etc) que consideramos uma outra formalidade a ser observada. Nem todas as informaes contidas no dirio auxiliar de caixa precisam ser remetidas ao dirio geral. Basta apenas reproduzi-las resumidamente. Assim, o dirio geral conter registros "sintticos" dos movimentos, e o dirio auxiliar de caixa, registros "analticos". 5.12 LIVROS FISCAIS Os livros fiscais registram documentos e eventos de natureza fiscal, com o fim especial de apurar e controlar os impostos devidos aos governos federal, estadual ou municipal. Para cada rea governamental, a legislao exige livros prprios, alm do livro dirio geral da Contabilidade da empresa. 5.13 LIVROS T RABALHISTAS Ainda na esfera federal, a Consolidao das Leis do Trabalho ( CLT) impe s empresas a adoo de dois livros: registro de empregados; inspeo do trabalho. No primeiro, so feitos os registros referentes a cada funcionrio, retratando as mesmas anotaes constantes da Cateira de Trabalho e Previdncia Social de cada um. Esse livro normalmente substitudo por fichas, o que facilita o manuseio e possibilita a classificao em ordem alfabtica. O segundo livro destina-se a receber termos relativos s visitas fiscais dos agentes ou inspetores do Trabalho, da Previdncia Social ( IAPAS), do FGTS, PIS, sindicatos etc. 5.14 LIVROS SOCIETRIOS

As sociedades annimas so obrigadas a manter livros para escriturar o movimento de suas aes, as deliberaes em reunies da Diretoria, da Assemblia Geral dos Acionistas ou do Conselho Fiscal. O artigo 100 da Lei n 6404 estabelece que "a companhia deve ter, alm dos livros obrigatrios para qualquer comerciante, os seguintes, revestidos das mesmas formalidades legais". registro de aes nominativas; registro de aes endossveis; transferncia de aes nominativas; registro de partes beneficirias nominativas; transferncia de partes beneficirias nominativas; registro de partes beneficirias endossveis; registro de debntures endossveis; registro de bnus de subscrio endossveis; atas das assemblias gerais; presena de acionistas; atas de reunies do Conselho de Administrao; atas de reunies da Diretoria; atas e pareceres do Conselho Fiscal. 5.15 ERROS DE ESCRITURAO E SUA CORREO Decorrente de diversos fatores da prpria condio humana, erros podem acontecer na escriturao dos livros. As formalidades intrnsecas so rgidas na manuteno da fidelidade dos livros no permitindo a utilizao da famosa "borracha". Os principais erros notados na escriturao dos livros so: Erro na identificao da conta debitada ou creditada; Inverso das contas; Lanamento em duplicidade; Omisso de lanamento; Erro no valor (lanado a mais ou a menos); Erro na narrao do fato contbil. Esses erros podem ser identificados imediatamente ou posteriormente, na conciliao das contas. Os erros de escriturao podem ser corrigidos pelos seguintes mtodos: Estorno do lanamento; Lanamento retificativo; Lanamento complementar; Ressalva por profissional qualificado. O estorno do lancamento consiste, resumidamente, em anular o efeito do lanamento errado com um outro lanamento, debitando-se quem anteriormente tinha sido creditado e

creditando-se quem tinha sido debitado, mantendo constante o valor. aplicado em todas as circunstncias sendo o mtodo estabelecido na legislao comercial. EXEMPLO : Pagamento do INSS incidente sobre a folha de pagamento de novembro/98, em 10/12/98, no valor de R$ 53.000,00, mediante emisso de cheque do Banco do Brasil S/A.

LANAMENTO

EFETUADO:

Fortaleza 10/12/99 INSS A RECOLHER a CAIXA Pago INSS do ms de nov/98 conforme guia..................53.000,00 ESTORNO CAIXA a INSS A RECOLHER Estorno do lanamento acima....................................... 53.000,00 LANAMENTO
CORRETO: DO LANAMENTO:

Fortaleza 10/12/99

Fortaleza 10/12/99 INSS A RECOLHER a BANCOS C/MOVIMENTO Banco do Brasil S/A INSS s/folha de pagamento de nov/98, cheque 015818.......................................................................53.000,00 Com o
LANAMENTO RETIFICATIVO

possvel corrigir erros na intitulao de contas e

tambm erros no registro de valor, feitos a maior. EXEMPLO : Aquisio de veculo para o uso da empresa no valor de R$ 50.000,00 mediante emisso de Nota Promissria. LANAMENTO
EFETUADO:

(1) D - MVEIS E UTENSLIOS C - TTULOS A PAGAR Baby Doll....................................................50.000,00 LANAMENTO


RETIFICATIVO:

(2) D - VECULOS C - MVEIS E UTENSLIOS.................................50.000,00 Vejamos nos razonetes abaixo o efeito provocado pelo lanamento retificativo: D MVEIS E UTENSLIOS (1) 50.000,00 C D TTULOS A PAGAR C SALDO ANTERIOR 50.000,00 (2) SALDO ANTERIOR 50.000,00 (1)

D SALDO ANTERIOR

VECULOS

(2) 50.000,00 A conta


MVEIS E UTENSLIOS

teria, ao final, o saldo que tinha anteriormente tendo sido

anulado o efeito do lanamento errado. A conta veculos recebeu o valor a dbito tendo ficado correto o seu saldo. O menor. EXEMPLO : Pagamento, em dinheiro, de combustvel para o veculo da empresa no valor de R$ 55,00. LANAMENTO
EFETUADO: LANAMENTO COMPLEMENTAR

tem como funo, complementar valor registrado a

D DESPESAS C/ VECULOS C CAIXA................................................................ 5,00 LANAMENTO


COMPLEMENTAR:

D DESPESAS C/ VECULOS C CAIXA............................................................... 50,00 A


RESSALVA POR PROFISSIONAL HABILITADO

efetuada quando surgem borres, rasuras,

folhas ou linhas em branco, devendo citar o fato e assinar. Os erros na narrao do fato, se possvel, devem ser corrigidos na prpria narrao utilizando-se termos como "digo", "em tempo" e outros. Se o lanamento j tiver sido concludo deve ser estornado e refeito com o histrico correto. Os lanamentos omitidos quando detectados devem ser feitos com a indicao no histrico da data da ocorrncia do fato contbil e a sua condio de regularizador. Quando feito lanamento em duplicidade um estorno de lanamento corrige o erro. A inverso de contas pode ser corrigida com lanamento retificativo com o valor em dobro.

EXEMPLO : Pagamento de duplicata no valor de R$10.000,00 em dinheiro. LANAMENTO


EFETUADO:

(1) D CAIXA C DUPLICATAS A PAGAR........................................... 10.000,00 LANAMENTO


RETIFICATIVO:

(2) D DUPLICATAS A PAGAR C CAIXA.........................................................................20.000,00 Em razonetes: D CAIXA (1) 10.000,00 C 20.000,00 (2) D DUPLICATAS A PAGAR C SALDO ANTERIOR (2) 20.000,00 SALDO ANTERIOR 10.000,00 (1)

Sendo, pois, similar ao lanamento correto: D DUPLICATAS A PAGAR C CAIXA................................................................ 10.000,00

6 PRINCPIOS CONTBEIS GERALMENTE ACEITOS


Os PRINCPIOS CONTBEIS GERALMENTE ACEITOS, PCGA como so tratados pelos profissionais, esto divididos em duas partes distintas. De um lado, os princpios, que so regras bsicas, e, de outro, as convenes, que so complementos ou restries aos princpios. 6.1 PRINCIPIOS CONTBEIS ENTIDADE mantm-se a Contabilidade para a empresa, para controlar o seu patrimnio; isto , no se deve confundir o patrimnio de cada scio ou mesmo do titular da firma individual com o da entidade. COMPETNCIA o espao de tempo entre um Balano e outro chama-se perodo contbil. As despesas e as receitas que provocam alteraes no patrimnio devem ser consideradas dentro do perodo de sua ocorrncia, ou seja, no perodo de competncia. REALIZAO para se considerar uma receita, no bastam a produo de um bem, definio de seu valor ou uma proposta de compra ou de venda. necessria a ocorrncia de transmisso de sua propriedade em troca de outro bem (dinheiro) ou ttulo representativo (venda a prazo).

DENOMINADO COMUM MONETRIO a Contabilidade um sistema de medio da situao patrimonial. Usa a unidade de medida moeda, como um denominador comum, que possibilita juntar todos os componentes do patrimnio num s corpo. CUSTO
COMO BASE DE VALOR

o valor da compra de um bem, pago em sua aquisio,

ou o custo de sua fabricao devem ser o valor preferido na avaliao dos elementos do Ativo, pela sua objetividade e definio. CONTINUIDADE supe-se que a empresa continuar a operar indefinidamente, ao se avaliar seus componentes patrimoniais. Se as atividades so paralisadas, ocorre a descontinuidade, fato que pode justificar a atribuio de valores de mercado para os elementos patrimoniais. 6.2 CONVENES CONTBEIS OBJETIVIDADE diante de alternativas igualmente vlidas para a avaliao de uma operao, deve-se escolher a mais objetiva, evitando-se valores subjetivos. CONSISTNCIA aconselha-se a uniformidade na adoo de critrios de avaliao, para que a comparabilidade dos demonstrativos contbeis no seja prejudicada. Uma vez adotado um critrio, deve-se usar o mesmo tratamento para os fatos contbeis posteriores. MATERIALIDADE os fatos de importncia irrelevante podem ser desconsiderados, mesmo que prejudiquem a exatido dos resultados. O consumo de materiais de pequena monta (materiais de limpeza, por exemplo) pode ser considerado no ato da compra, pois o controle de estoque seria um desperdcio de tempo dinheiro e no implicaria resultados muito diferentes. CONSERVADORISMO aconselha-se adotar uma atitude de precauo na apurao de lucros, ou seja: no considerar receitas por antecipao; considerar despesas ou perdas mesmo que seu montante no possa ser determinado. Resume-se na adoo dos maiores valores possveis para o Passivo e dos menores para o Ativo. 7 CUSTOS E DESPESAS Antes de mais nada, retomaremos os conceitos custo e despesas, principalmente para esclarecer uma confuso bastante frequente que se faz entre eles. Embora na linguagem comum esses dois termos possam parecer at sinnimos, na Contabilidade tm conotaes distintas. Custo refere-se ao valor pelo qual se obtm um servio ou um bem. Numa empresa de servios, aparece o custo dos servios prestados; CUSTO
DOS SERVIOS PRESTADOS

numa empresa comercial, o custo das

mercadorias vendidas; numa industrial, o custo de produo e o custo dos produtos vendidos. montante de insumos e mo-de-obra utilizados para a concluso dos servios prestados a clientes. Inclui materiais, mo-de-obra prpria ou de terceiros, encargos ligados a essa mo-de-obra, fretes, depreciaes dos equipamentos utilizados e sua manuteno etc. CUSTO
DAS MERCADORIAS VENDIDAS

(CMV) valor de aquisio dos bens comprados e

j vendidos. Este montante corresponde ao valor das mercadorias existentes no incio do

perodo mais as compras feitas, e menos o valor das mercadorias existentes no ltimo dia do perodo.

Resumindo e usando termos tcnicos, temos: CMV = Estoque inicial + compras estoque final CUSTO
DE PRODUO

a soma dos trs componentes do produto (matria-prima,

mo-de-obra e outros custos), necessrios transformao da matria-prima ou montagem de componentes para a fabricao de um novo produto. CUSTO
DOS PRODUTOS VENDIDOS

(CPV) tem semelhana com CMV, compondose do

valor do estoque no incio do exerccio, mais o custo dos produtos acabados, menos o valor dos produtos existentes ao final do perodo. Na gesto dos negcios e na conduo da poltica interna da empresa, ocorrem dispndios com pessoal da administrao e de vendas, com aluguis, impostos, seguros, propaganda, correio, luz, telefone etc., que constituem o que se chama despesas. Despesa refere-se aos gastos no ligados diretamente prestao dos servios, compra e venda de mercadorias ou produo de bens, mas voltados para a administrao. Embora custos e despesas sejam igualmente gastos que a empresa realiza para exercer as suas atividades, so diferenciados dentro da Contabilidade com o propsito de se obter um controle mais detalhado do resultado. Especialmente nas atividades industriais, a apurao do custo de produo essencial porque, enquanto no vendidos, os bens devem permanecer no Ativo. Quando o produto for vendido, deve-se apurar o lucro bruto, pela comparao entre a receita de venda e o respectivo custo: Receita de vendas de produtos.............................................................$ 20.000 ( - ) custo dos produtos vendidos.........................................................$ (9,000) lucro bruto. ..................................................................................$ 11.000 Obtido o lucro bruto, so subtradas as despesas e adicionados outras receitas. Assim se obtm o lucro lquido: Lucro bruto.......................................................................................... $ 11.000 ( - ) despesas....................................................................................... $ (7.000) + receitas diversas.............................................................................. $ 1.000 = lucro lquido...................................................................................... $ 5.000 Da mesma forma, numa atividade comercial, separam-se os custos das despesas: receita de vendas de mercadorias....................................................... $ 20.000 ( - ) CMV.............................................................................................. $(12.000) lucro bruto............................................................................................ $ 8.000 ( - ) despesas....................................................................................... $ (5.000) + receitas diversas................................................................................$ 1.000

= lucro lquido........................................................................................$ 4.000 Da mesma forma, na atividade de prestao de servios, os dispndios com materiais e pessoal envolvidos diretamente na execuo dos servios constituem os custos. Os demais gastos so considerados despesas. Ao final do exerccio, o lucro bruto e o lquido so apurados separadamente: receita de vendas de servios........................................................... $ 40.000 ( - ) custo dos servios prestados.......................................................$ (16.000) lucro bruto............... ...........................................................................$ 24.000 ( - ) despesas......................................................................................$ (16.000) + receitas diversas............................................................................. $ = lucro lquido..................................................................................... $ 1.000 9.000

Por essa razo, j existe uma separao entre custos e despesas no plano de contas. Dentre as depesas mais comuns, temos as administrativas, as de vendas, as tributrias ou financeiras. Elas representam os esforos despendidos para promover as vendas, efetivar os recebimentos relativos s vendas feitas a prazo, pagar as obrigaes assumidas, cumprir a legislao fiscal, social e trabalhista e, especialmente, obter receitas que cubram os custos mais as prprias despesas, gerando um excedente, ou seja, lucro.

8 RECEITAS
Existem dois tipos de receitas: de vendas e diversas. O grupo Receitas de vendas tem dois componentes : a recuperao do custo e o lucro bruto. Quando vendemos uma mercadoria por R$ 20, pretendemos recuperar o valor que fora pago na sua aquisio, digamos R$ 15, e obter uma margem de lucro (R$ 5). Recuperao de custo (R$ 15) Receita de venda ($20) Margem de lucro (R$ 5) No grupo Receitas diversas, os valores j so lquidos, constitudos pelos juros e aluguis recebidos, descontos obtidos etc. Elas devem ser adicionadas ao lucro bruto para se obter o lucro bruto para se obter o lucro lquido. 8.1 DEDUES As dedues da receita bruta parecem despesas mas no so. Na verdade, chamamse contas redutoras de receitas. So elas: Devolues de vendas, abatimentos sobre vendas, ISS incidente, ICMS sobre vendas, PIS e IPI sobre vendas. Todas essas contas se apresentam com saldos devedores, tal como as despesas, porm sua colocao no plano de contas revela que no so despesas, mas contas redutoras de receitas.

Na demonstrao de resultados de uma empresa de servios, temos a seguinte posio: Receita de vendas de servios.................................................... ( - ) abatimentos e devolues.........................................R$ 2.000 ( - ) ISS incidente..............................................................R$ 5.000 ( - ) PIS .............................................................................R$750 receita lquida.............................................................................. (R$7.750) R$ 92,250 R$ 100.000

Desse valor de vendas lquidas que ser subtrado o valor do custo dos servios prestados, para se obter o lucro bruto. Logo depois, deduzem-se as despesas e adicionam-se outras receitas, para se chegar ao lucro lquido. 8.2 REGIMES DE CONTABILIZAO A identificao do que custo, despesa ou receita e a contabilizao em si so bastante simples, tornando-se tarefas corriqueiras para o setor contbil de uma empresa. O que oferece alguma preocupao diz respeito obdincia ao regime de contabilizao. 8.3 REGIMES DE CAIXA costume, muito bem aceito pela classe contbil, quando se tratar de entidades de fins no-lucrativos, considerar somente as receitas recebidas e as despesas efetivamente pagas. Nessas entidades, adota-se o chamado regime de caixa na contabilzao de receitas e despesas. Os relatrios financeiros mensais (Balancetes) ou anuais (Balanos) demonstram a situao patrimonial sempre em bases financeiras. Se as receitas superam as despesas, a diferena positiva denominada supervit aumenta o patrimnio social; caso contrrio, chamase dficit, e provoca a sua reduo. Nesse tipo de contabilizao no so levadas em conta as despesas ainda no pagas ou as receitas ainda no recebidas. 8.4 REGIMES DE COMPETNCIA As entidades que auferem lucros devem pagar Imposto de Renda. Para estas, a legislao do Imposto de Renda no admite o regime de caixa e impe a adoo do regime de competncia, derivado do princpio da competncia de exerccios. Esse princpio orienta que o resultado (lucro ou prejuzo) seja apurado ao final do exerccio, considerando-se todas as receitas auferidas, independentemente de terem sido recebidas, e todas as despesas incorridas, pagas ou no. As despesas pagas e as receitas recebidas so normalmente registradas nas contas respectivas, pela natural necessidade de lanamento dos recebimentos e dos pagamentos. No

entanto, podem ocorrer despesas ou receitas cujo pagamento ou recebimento no se efetuem no ms a que se referem. Exemplos: o aluguel devido pelo uso do prdio durante o ms de dezembro s pago no dia 10 de janeiro do perodo futuro. Um servio concludo no dia 22 de maro somente ser pago pelo cliente em abril futuro, conforme combinado em contrato. A Contabilidade deve controlar essas situaes para poder fornecer a qualquer momento informaes adequadas sobre os resultados da empresa. 8.5 DESPESAS NO-PAGAS E RECEITAS NO RECEBIDAS Para que a Contabilidade possa obedecer ao regime de competncia nas empresas com fins lucrativos, ela adota alguns procedimentos especficos. Trataremos aqui dos casos mais comuns de contabilizao de despesas e receitas, cujo pagamento ou recebimento no ocorre no ms de compentncia.

9 APROPRIAES
Quando uma despesa no paga dentro do perodo em que ocorreu, necessrio efetuar o seguinte procedimento contbil: reconhecer a obrigao de pag-la (registrar a dvida) por meio de um lanamento no Passivo; efetuar a apropriao da despesa incorrida. Contabilmente, apropriao significa "assumir a despesa", isto , fazer o lanamento na conta de despesa correspondente. Exemplos de despesas que, ao final de cada ms, devem ser apropriadas e registradas como obrigaes: salrios de empregados que recebem no ms seguinte; contas de telefone, luz, gs, gua, imposto predial ou territorial etc.; aluguis, juros, comisses, honorrios, que normalmente so pagos no ms seguinte. 9.1 PROVISES Existem tambm algumas despesas que podem ou devem ser previstas, mas sobre as quais no existem uma data fixa para o pagamento, nem o seu valor to preciso. Constituise assim uma proviso, que o ato de separar ou constituir uma parcela necessria para suportar um evento futuro, conhecido ou previsto. O procedimento contbil aqui exigido o seguinte: registrar a proviso do Passivo, indicando que est sendo guardado um valor para suportar o encargo; registrar a apropriao da despesa correspondente. So exemplos de despesas que, ao final de cada ms, devem ser provisionadas: frias de empregados; 13o salrio de empregados.

Vamos verificar na prtica como funcionam a apropriao e a proviso, contabilizando uma folha de pagamento de salrios; contas de telefone, gua, luz; e, finalmente, juros e aluguis. 9.2 DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO Os bens que a empresa registra no seu Ativo permanente tm uma vida limitada. Este perodo chamado vida til. Desde o momento em que o bem comea a ser utilizado, ele vai perdendo sua eficincia, em funo do uso ou em virtude do aparecimento de modelos mais modernos. Pelo desgate ou obsolescncia, em cada perodo contbil uma parcela do valor do bem deve ser lanada como despesa ou custo. Com relao sos bens corpreos, como mquinas, equipamentos, mveis, veculos, edificaes, esta parcela calculada e apropriada como despesa ou custo chama-se depreciao. Quanto aos bens incorpreos e aos recursos aplicados em despesas que beneficiem vrios exerccios, como marcas e patentes, gastos de organizao, de constituio, despesas pr-operacionais, o nome dado parcela calculada e apropriada em despesas ou custos amortizao. As jazidas minerai s e as florestas tm sua vida til medida em termos de capacidade dos recursos que delas podem ser extrados, em m 3, Kg, barris etc. medida que esses recursos so extrados, deve-se levar proporcionalmente a custo a parcela chamada exausto. Houve tempos em que os autores de livros de Contabilidade e os contadores utilizavam a conta Proviso para depreciaes, ou, ainda, Fundo para depreciaes, para o registro das depreciaes calculdas sobre os bens de uso da empresa, constantes do Imobilizado. Da mesma forma, usavam Proviso para amortizao ou Proviso para exausto para outros ativos. Tal procedimento era adotado pela necessidade de se constiturem provises para a futura reposio do bem, que se tornaria imprestvel no decorrer de sua vida til. O fundo ou a proviso seriam utilizados para a compra de um novo bem. Atualmente, o conceito outro. Entende-se que mensal ou anualmente uma parte ideal do valor do bem deve ser lanada como despesa ou custo. Como contrapartida, usam-se contas redutoras do valor do bem, tai s como as de Depreciao acumulada sobre veculos e de Amortizao acumulada sobre gastos de organizao, no mais a ttulo de provises. Essa nova conceituao est expressa no RIR. "Poder ser computada, como custo ou encargo em cada exerccio, a importncia correspondente diminuio do valor dos bens do Ativo resultante do desgaste pelo uso, ao da natureza e obsolescncia normal." Est dito que o bem tem o seu valor de custo diminudo pelas razes expressas, especialmente pelo uso. Ora, essa diminuio tem as mesmas caractersticas da diminuio do estoque de qualquer material, medida que vai sendo usado. A parte utilizada, seja de materiais ou por desgates, despesa ou custo. Se o bem for uma mquina de somar usada no

escritrio, a depreciao ser uma despesa administrativa; mas se for uma mquina de costura, utilizada numa indstria de confeco, a depreciao ser considerada como um custo de produo. 9.3 DESPESAS PAGAS ANTECIPADAMENTE Caso inverso ao das despesas incorridas e no-pagas, que devem ser apropriadas no ms correspondente, so os pagamentos antecipados de aluguis, comisses, juros etc.

O valor aplicado deve ser lanado em conta de Ativo, em Despesas do exerccio seguinte. No ms de competncia, isto , no ms a que a despesa se refere, feito um lanamento de transferncia do valor da conta do Ativo para a conta de despesa respectiva. * No plano de contas que apresentamos como modelo no inserimos contas de exausto por serem especficas de empresas ligadas minerao e explorao florestal. bastante comum as empresas contratarem seguros contra riscos de roubo e incndio, cujas aplices vigoram por um ano. Durante esse prazo, as companhias de seguros garantem uma indenizao s empresas caso ocorra algum sinistro coberto pelo contrato. Para dar essa garantia, as seguradoras cobram um preo (prmio de seguro). Esse preo ser considerado despesa para as empresas e dever ser distribudo entre os 12 meses de vigncia da aplice, mesmo que seu pagamento seja efetuado a vista. EXEMPLO : Uma casa comercial fez um seguro contra fogo para sua loja, avaliando o seu estabelecimento em R$ 200.000. Para tanto, pagou companhia de seguros o prmio de R$ 120, igual a 0,06% do valor segurado. O pagamento foi feito em agosto de 19x8. A garantia dada vai at julho do ano seguinte. LANAMENTO: Debitar: Seguros antecipados Seguros contra fogo Creditar: Bancos conta movimento Banco do Brasil S/A Nosso chque n 3333, pelo pagamento de prmio de seguro contra fogo a Cia. Certeza Ltda. , conforme aplice n 44...................120 Ao final do ms de agosto de 19x8, o contador fez o seguinte lanamento: Dbito: Despesas administrativas Seguros Crdito: Seguros antecipados Seguros contra fogo

Valor referente a 1/12 do prmio da aplice n 44.................................. 10 Repetiu o lanamento em setembro, outubro, novembro e dezembro, apropriando como despesas um total de R$ 50. Permanecendo no Ativo (Seguros antecipados) o valor de R$ 70, que corresponde ao seguro de janeiro em diante, este ser, portanto, despesa do ano seguinte.

9.4 RECEITAS RECEBIDAS ANTECIPADAMENTE As receitas recebidas antecipadamente devem ser contabilizadas na conta de Passivo classificada no grupo Resultado de exerccios futuros, com o ttulo Receitas antecipadas. Os custos ou as despesas ligadas a essa receita, enquanto no realizada efetivamente, devem ser demonstrados no Balano, dedutivamente, dentro do mesmo grupo. As publicaes do Balano e Demonstrao do Resultado do Exerccio podero ser feitas adotando-se como expresso monetria milhares de reais Sero feitas, as publicaes, em rgo oficial da Unio ou do Estado e em outro jornal de grande circulao editado na localidade em que est situada a sede da empresa; se no for editado jornal na localidade, utilizar um rgo de grande circulao local; As publicaes devem ser feitas sempre no mesmo jornal e, havendo mudanas, os acionistas devem ser previamente avisados; As demonstraes financeiras devem ser assinadas pelos administradores e por contabilistas legalmente habilitados. Alm do Balano Patrimonial, as demais demonstraes financeiras so: DEMONSTRACO
DO

RESULTADO

DO

EXERCCIO que evidencia, estruturadamente, as

contas de resultado (receitas, custos e despesas) e o resultado apurado no perodo, inclusive por ao do Capital Social. denominada, tambm. Demonstrao da Dinmica Patrimonial. DEMONSTRAO
DOS

LUCROS

OU

PREJUZOS

ACUMULADOS

que

mostra

movimentao dos lucros ou prejuzos acumulados. Esta demonstrao pode ser substituda pela Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido que envolve todas as contas do Patrimnio Lquido com suas alteraes no perodo. DEMONSTRAO
DAS

ORIGENS

APLICAES

DE

RECURSOS que com o estudo da

variao dos valores no circulantes demonstra o acrscimo do Capital Circulante Lquido (Ativo Circulante menos Passivo Circulante). no obrigatria para as companhias fechadas e com Patrimnio Lquido inferior a 20.000 UFIR's.

10 FORMAS DE APRESENTAO
O Balano Patrimonial pode ser apresentado obedecendo uma das formas abaixo: Sees contguas ou bilateral onde o ativo ocupa o lado esquerdo do demonstrativo e o passivo e patrimenio lquido o lado direito; e,

Sees sobrepostas onde o ativo ocupa a parte superior e o passivo e patrimnio lquido a parte inferior. 10.1 FINALIDADES Diversas so as finalidades pelas quais so apresentadas as demonstraes contbeis financeiras e, em especial, o Balano Patrimonial, dentre as quais podemos citar: FINALIDADE
LEGAL

o Cdigo Comercial Brasileiro obriga a apresentao da

situao patrimonial e suas variaes pelas empresas. Destaca-se tambm a obrigatoriedade de apresentao de informaes ao governo para exercer o seu poder de tributar e colher informaes econmicas. FINALIDADES
ADMINISTRATIVA

as informaes fornecidas no Balano Geral da

empresa, possibilitam avaliar a gesto e posicionar os tornadores de deciso sobre a continuidade dos planos de ao e metas, at ento adotados, necessidade de ajuste ou mesmo a sua reformulao. FINALIDADE
ECONMICO-FINANCEIRA

de interesse dos emprestadores de dinheiro e

investidores, anlises estruturais, de evoluo, de solvncia, de liquidez, de garantia de capitais, de retorno dos valores investidos e outras, podem ser feitas partindo-se dos demonstrativos elaborados e apresentados pela empresa. 10.2 APRESENTAO O Balano Patrimonial das empresas dever ser apresentado segundo orientaes contidas na Lei 6404/76. A uniformidade nos termos, forma e contedo torna mais fcil a obteno de informaes e elaborao de anlises, no se permitindo demonstrativos individuais e particulares. Algumas observaes so feitas pela Lei 6404/76 para a apresentao dos demonstrativos, dentre eles o Balano Patrimonial: Dever haver a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior; As contas semelhantes podero ser agrupadas; Os pequenos saldos podero ser agregados desde que indicada a sua natureza e que no ultrapassem 10% (dez por cento) do valor do respectivo grupo de contas; vedada a utilizao de designaes genricas como "outras contas", "diversas contas", etc.; Para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio, dever haver a complementao dos demonstrativos por notas explicativas, quadros analticos ou outros demonstrativos contbeis; Se uma empresa de servios recebe o pagamento antecipado por um servio contratado, o valor deve ser contabilizado da seguinte forma: Debitar: Caixa Caixa geral

Creditar: Receitas antecipadas Antecipaes recebidas Valor referente 1a parcela do contrato n 2222 com J. Airosa S/A

Por ocasio da efetiva prestao dos servios, com a emisso da respectiva nota fiscal, transfere-se o valor para uma conta do grupo RECE I T
AS:

Debi t ar : Recei t as ant eci padas Antecipaes recebidas Creditar: Vendas de Servios Prestao de servios Valor referente ao trmino de servios, conforme nota fiscal n 5555

11 BALANO PATRIMONIAL
11.1 CONCEITO Ao final de cada exerccio social, as empresas devero elaborar, com base na escriturao, demonstrativos que apresentaro a situao do patrimnio e as mutaes ocorridos no exerccio. O balano Patrimonial dentre os demonstrativos exigidos o que apresenta a situao de todo o patrimnio sendo assim definido. " um demonstrativo contbil que evidencia, de forma equacional, sinttica e ordenada, os valores especficos dos bens, direitos e obrigaes e a situao lquida da entidade." 7 O Balano Patrimonial portanto a posio do patrimnio em determinado instante dentro da vida da empresa quando h o reconhecimento e agregao do resultado do exerccio findo. 11.2 IMPORTNCIA O Balano Patrimonial a situao patrimonial resultante de uma srie de fatos ocorridos na empresa. Permite que anlises sejam feitas mesmo sem o conhecmento de cada fato especfico sendo importante, portanto, por fornecer informaes a todos aqueles interessados na situao patrimonial e nas variaes ocorridas em determinado perodo de tempo e sob determinada administrao.

STUDART, Newton Jacques.

Balano Patrimonial (em 31.12.XXXX) ATIVO 31.12.xx 31.12.xx PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO 31.12.xx 31.12.x x ATIVO CIRCULANTE (Contas) PASSIVO CIRCULANTE (Contas)

ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO (Contas)

PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO (Contas)

ATIVO PERMANENTE Investimentos (Contas)

PATRIMNIO LQUIDO Capital Social (Contas)

Ativo Imobilizado (Contas)

Reservas de Capital (Contas)

Ativo Diferido (Contas)

Reservas de Reavaliao (Contas)

Reservas de lucros (Contas)

Lucros ou Prejuzos Acumulados (Contas)

TOTAL DO ATIVO

TOTAL PASSIVO + PATRIM. LQUIDO

11.3 COMENTRIOS ESTRUTURA E COMPOSIO DOS GRUPOS DE CONTAS DO BALANO


PATRIMONIAL

No ativo as contas sero dispostas em ordem decrescente do grau de liquidez. assim entendido a conversibilidade do bem ou direito em dinheiro. Parte portanto, dentro dos grupos, dos valores mais lquidos para os menos lquidos;

Considerar-se-o como circulante os bens, direitos e obrigaes realizveis ou exigveis no exerccio subsequente. As empresas com ciclo operacional superior a este prazo classificaro seus elementos de acordo com este ciclo operacional em circulantes e de longo prazo. O ciclo operacional definido como o tempo que leva a empresa para, a partir de elementos disponveis, fazer a aplicao de recursos na sua produo, elaborar o produto, vend-lo e novamente ter valores disponveis. Os principais exemplos de empresas com ciclo operacional elevado so as de construo civil pesada, da fabricao de navios avies, etc. Independente do prazo de vencimento, os crditos que a empresa tenha com scios, diretores, acionistas, sociedades coligadas e controladas decorrentes de vendas, adiantamentos ou emprstimos que no constituirem negcios usuais, sero classificados no ativo realizvel a longo prazo, Os elementos sero registrados principalmente observando os objetivos da empresa. Se for de realizao para o prximo exerccio, mas no to imediata,
CIRCULANTE;

se tiver como objetivo a realizao


ATIVO PERMANENTE.

REALIZVEL A LONGO PRAZO

e, por outro lado, se no houver o objetivo

de realizao e sim de permanncia, ser classificado como

As despesas do exerccio seguinte registraro valores cujo fato gerador da despesa s ocorrer no exerccio posterior. No ativo diferido sero registrados os gastos que traro benefcios para diversos exerccios da empresa e com fatos geradores perfeitos e acabados. As despesas do exerccio seguinte sero apropriadas como despesas na medida em que o fator determinador ocorra, norrnalmente o tempo. As reservas de capital diferem das reservas de lucros porque no so originadas da atividade operacional da empresa. As principais reservas de capital so: gio na emisso de aes; Doaes e subvenes para investimentos; Prmio na emisso de debntures; Produto da venda de partes beneficirias; e Correo monetria do capital realizado, Capital Social no poder receber diretamente a a sua correo monetria necessitando de ato formal registrado. As reservas de lucros, constitudos por apropriao dos resultados do exerccio so: Reserva legal; Reserva estatutria; Reserva para contingncias; Reteno de lucros; Reserva de lucros a realizar. A A A estimado.
RESERVA LEGAL

tem por fim assegurar a integridade do capital social, s podendo ser deve ser prevista no estatuto social inclusive quanto a sua

utilizada para aumentar o Capital Social ou compensar prejuzos.


RESERVA ESTATUTRIA

finalidade, critrios para a sua constituio e limite mximo de constituio.


RESERVA PARA

CONTINGNCIAS constituda com a finalidade de compensar, em

exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel e de valor

Normalmente a reteno de lucro constituda para as inverses de capital previamente aprovadas ou para projetos de investimentos. As
RESERVAS DE LUCROS A REALIZAR

tem por objetivo postergar, para a no distribuio

de dividendos, lucros obtidos sem que tenha havido a sua realizao financeira, como o proveniente de saldo credor da correo monetria, ganhos na equivalncia patrimonial e lucros no longo prazo de vendas feitas a prazo. As aes em tesouraria retificam a conta que "fornece" os recursos para a sua aquisio. So aes da prpria empresa que ela mesmo adquire. Para demonstrar os procedimentos fiscais no encerramento do exerccio social da empresa PKK Brinquedos Divertidos Ltda., tomemos o balancete de verificao a seguir: Encarramento do Balano o nome que se d ao conjunto de procedimentos realizados pela Contabilidade no final de um exerccio, com o objetivo de apurar o resultado alcanado pela empresa. A partir dos dados obtidos so elaboradas as demonstraes financeiras. 11.4 BALANCETE DE VERIFICAO Um dos procedimentos mais importantes no encerramento do Balano o Balancete de verificao, levantado no ltimo ms do exerccio. Como a maioria das empresas tem o exerccio financeiro de janeiro a dezembro, vamos aqui fazer referncia ao Balancete de 31.12.19xx. Mensalmente, a Contabilidade deve fornecer aos administradores ou gerentes um Balancete que mostre os saldos das contas at aquele momento. Como dezembro o ms de apurar os lucros e demonstrar o patrimnio, o ltimo Balancete merece muitos cuidados, como preliminar para o fechamento do exerccio. 11.5 AJUSTE DOS SALDOS DAS CONTAS A contabilizao dos fatos, a dbito e a crdito das contas, feita diria ou mensalmente, gerando o saldo para o Balancete de verificao. Para a apurao do resultado e encerramento do Balano, feito o Balancete de verificao de 31.12.19xx, deve-se proceder ao ajuste dos saldos das contas. Cada um desses saldos deve ser conferido, testado e confirmado, pois dessa exatido depende uma justa apurao do lucro final. A melhor maneira de conferir os saldos das contas confront-los com a realidade. 11.6 CONFERNCIA DO SALDO DE CAIXA Efetua-se a contagem de todo o dinheiro existente na empresa, incluindo o valor correspondente a vales, selos, adiantamentos, cheques da empresa, cheques de terceiros, enfim, tudo o que represente valores. Apura-se o saldo da conta Caixa. Confrontam-se os dois valores obtidos. Aps a verificao, se existirem valores em caixa representados por vales de empregados e adiantamentos, deve-se fazer sua transferncia para as contas correspondentes, creditando-se conta Caixa.

Da mesma forma, cheques de terceiros ou cheques da empresa que estejam compondo o saldo de Caixa devero ser transferidos para as respectivas contas. Os valores de cheques de terceiros devem ser objeto do seguinte lanamento: Debitar: Cheques em cobrana Creditar: Caixa Com relao aos cheques da empresa, o certo seria estornar da conta Bancos conta movimento, creditando-se a conta Caixa. 11.7 CONFERNCIA DE BANCOS CONTA MOVIMENTO Os Bancos informam s empresas sobre o seu saldo atravs de extratos que relacionam todos os movimentos. Efetua-se a conciliao das contas pelo confronto do saldo indicado nos extratos com o saldo analtico de cada Banco. Desse confronto, normal aparecerem, por um lado, valores ainda no contabilizados pela empresa; ou, por outro lado, j lanados pela empresa e ainda no considerados pelo Banco. Vejamos como exemplo o saldo da conta Banco do Brasil S/A. No razo da empresa, a conta se apresenta com saldo devedor no valor de R$ 25.467 e, pelo extrato bancrio em 31/i2/19x1, credor no valor de R$ 32.671.

Folhade deconciliaco conciliacobancria bancria Folha Banco do Brasil S/A conta corrente n 44433667-00-Ag 03221 Banco do Brasil S/A - conta corrente n 44433667-00-Ag 03221 032?1' 032?1' Saldoapresentado apresentadopelo pelorazo razoem em31/12/19x1................25.467 31/12/19x1................25.467 Saldo ( ) Aviso de dbito de despesas no-contabilizado............. (36) ( - ) Aviso de dbito de despesas no-contabilizado............. (36) (36); (36); Juroscobrados cobradossobre sobredupl. dupl.n n 234 234no-contabilizados... no-contabilizados... 149 149 ++ Juros 149' 149' Errode delanamento lanamentodo dodepsito depsitodo dodia dia22/12/19x1........ 22/12/19x1........ (9) ( (- -) )Erro (9) (g); (g); saldoconciliado........................................................25.571 conciliado........................................................25.571 saldo Saldoconforme conformeextrato extratoem em31/12/19x1.......................... 31/12/19x1..........................32.671 32.671 Saldo ( ) Cheques anda no-apresentados: ( - ) Cheques anda no-apresentados: 0985421.........................3.400 0985421.........................3.400 (10.500) (10.500) Depsitoem emcheques,ainda.no-creditado........................... cheques,ainda.no-creditado...........................3.400 3.400 ++Depsito Saldoconciliado.............................................................25.571 conciliado.............................................................25.571 Saldo Feitopor: por:______________________________ ______________________________Vi Visto: sto:______________ ______________ Feito Lanamentoscomplementares complementaresfeitos feitosem em ____/____ ____/____/_____ /_____por: por:______ ______ Lanamentos __________________________________________________________ __________________________________________________________ 0985426.........................4.500 0985426.........................4.500 0985428.........................2.600 0985428.........................2.600

11.8 CONFERNCIA DE DUPLICATAS A RECEBER E PROVISO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS O saldo da conta Proviso para devedores duvidosos deve ser regularizado com os lanamentos de baixas das duplicatas consideradas incobrveis. A conciliao do saldo desta conta deve ser feita juntamente com a conferncia do saldo de Duplicatas a receber, tanto nas baixas quanto no clculo da proviso para o exerccio seguinte, especialmente se efetuado dentro do limite legal.

11.9 CONFERNCIA DE CONTAS DO ATIVO PERMANENTE IMOBILIZADO Da mesma forma que fizemos com a Caixa, efetuamos a contagem fsica dos elementos relativos s contas: Mveis e utenslios (relao de mesas, cadeiras etc., com respectivos valores de aquisio; a manuteno de um fichrio auxilia muito nessa hora); Veculos; Instalaes; Mquinas e equipamentos. muito importante a realizao de uma conferncia anual, para dar baixa aos bens considerados sucatas, aos no-encontrados etc. Os bens existentes, mesmo que j estejam totalmente depreciados, no devem ser baixados dos registros contbeis. A apurao e a conferncia anual auxiliam bastante na preparao dos clculos das depreciaes, especialmente quando feitas ao final do exerccio. 11.10 CONFERNCIA DE CONTAS DE OBRIGAES No podemos deixar de verificar os saldos das contas credoras que representam as obrigaes da empresa, para evitar os "passivos fictcios" no Balano Patrimonial. A conta Duplicatas a pagar merece cuidado especial. conveniente a elaborao de uma relao individualizada de cada credor, com as respectivas duplicatas ou notas e o seu saldo final. Apurados os valores inventariados, efetua-se o seu confronto com os saldos do Balancete. Nas divergncias encontradas, aps a anlise de suas causas, devem-se efetuar os lanamentos de correo ou complementares, para ajustar o saldo das contas realidade. * DAR BAIXA: "dar baixa em conta consiste em lanar um valor, com a finalidade de diminuir ou anular o saldo de uma conta. Dar baixa no estoque: lanamento da sada de mercadorias ou matrias que permaneciam armazenadas e que foram passadas produo, ou ainda, que se perderam. O mesmo que diminuio ou eliminao. No nosso caso, refere-se eliminao.8 11.11 FECHAMENTO DAS CONTAS DE RESULTADO O processo de encerramento do Balano se resume, essencialmente, no fechamento das contas de resultado. As contas do Ativo e do Passivo devem ser mantidas com os seus saldos, com exceo daquelas representativas dos estoques, que sero alteradas para se apurarem os
8

CALDERELLI, Antnio. Enciclopdia contbil brasileira, v. 1, p. 73.

valores inventariados na data do Balano. Como j vimos, os estoques iniciais e finais interferem na apurao dos custos de vendas ou mesmo de despesas, quando relativos a materiais de escritrio ou similares. As contas Custos, Despesas e Receitas devem ser encerradas, e seus saldos transferidos para as contas Transitrias e de apurao. Nesse ltimo grupo de contas, so efetuadas as agregaes necessrias apurao da receita lquida, do lucro operacional bruto, do lucro operacional lquido, do lucro antes do Imposto de Renda, das provises necessrias e da distribuio do resultado. 11.12 DEMONSTRAES FINANCEIRAS Feitos esses procedimentos, inicia-se a elaborao das demonstraes fnanceiras, que so relatrios padronizados que informam Diretoria, aos scios ou acionistas, fornecedores, Bancos, fiscalizao etc., sobre a situao da empresa, seja no aspecto financeiro, patrimonial ou econmico. As sociedades annimas so obrigadas a publicar esses relatrios em jornais de grande circulao. Outros tipos de sociedade no publicam suas demonstraes. As principais demonstraes so: Balano patrimonial, Demonstrao do resultado do exerccio, Demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados, Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido e Demonstrao das origens e aplicaes dos recursos. 11.13 BALANO PATRIMONIAL Como j vimos, o Balano patrimonial mostra a situao patrimonial da empresa, em duas partes distintas: Ativo e Passivo. 11.14 DEMONSTRATIVOS 11.14.1 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO Ela feita de forma dedutiva, isto , inicia-se pelo lanamento do maior valor formador do resultado e finaliza-se com o lucro lquido. A receita bruta o total do faturamento do perodo, de cujo valor so retiradas as devolues, os abatimentos e os impostos incidentes, de forma proporcional s receitas. Da mesma maneira, so deduzidas as contribuies para o PIS. Obtida a receita lquida, deduz-se o valor do custo dos servios prestados, ou custo das mercadorias vendidas, ou custo dos produtos vendidos. Assim, obtm-se o resultado operacional bruto. Dele so deduzidas as despesas operacionais, que so aquelas incorridas dentro da atividade e do giro normal da empresa, desde que no includas nos custos. Dentre elas, temos as representas pelas contas: Despesas administrativas, Despesas tributrias, Despesas de vendas, Despesas financeiras. Efetuadas todas essas dedues, devemos somar as receitas nooperacionais e subtrair as despesas no-operacionais, para obter o resultado lquido antes do Imposto de Renda, que pode ser lucro ou prejuzo.

Caso haja lucro real (lucro tributvel pela legislao do Imposto de Renda), calcula-se e deduz-se a proviso para o Imposto de Renda. Se for apurado prejuzo, calcula-se a proviso, que ento adicionada ao resultado lquido. A parte restante ser o lucro ou prejuzo lquido do exerccio. Esquematicamente, temas o processo global: RECEITA OPERACIONAL BRUTA: ( - ) Impostos, abatimentos, devolues, contribuies Receita operacional lquida ( - ) Custo dos produtos, das mercadorias ou dos servios Resultado operacional bruto ( - ) Despesas operacionais Lucro operacional lquido ( + ) Receitas no-operacionais ( - ) Despesas no-operacionais Lucro antes do IR ( - ) Proviso para o IR Lucro ou prejuzo lquido do exerccio 11.14.2 DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS a demonstrao do movimento das contas que compem o subgrupo Lucros ou prejuzos acumulados do patrimnio lquido. 11.14.3 DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO a demonstrao do movimento de todas as contas do grupo patrimnio lquido. 11.14.4 DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS a demonstrao das mutaes no capital circulante lquido (Ativo circulante e Passivo circulante). 11.15 NOTAS EXPLICATIVAS As demonstraes financeiras costumam ter notas explicativas sobre os critrios adotados pela empresa para o encerramento do exerccio. Trazem tambm, quando forem necessrios: Detalhamento sobre Estoques, Imobilizado e outros grupos ou contas que estejam sintetizados no Balano patrimonial. Os vencimentos, juros, garantias oferecidas com relao s contas do Realizvel e do Exigvel a longo prazo. As reavaliaes efetuadas com esclarecimentos sobre os procedimentos usados. As alteraoes nos procedimentos contbeis e seus efeitos no resultado ou no grupo Patrimnio lquido. Os eventos subsequentes. Tomando como exemplo uma empresa prestadora de servios, na qual a Diretoria tem direito a uma gratificao com base nos lucros, e aos seus empregados destinada uma participao, vamos apresentar um resumo das etapas para o encerramento do Balano.

Verificam-se os saldos das contas do Balancete de 31/12/19x1, devidamente confrontados aos inventrios. Efetuam-se os lanamentos de ajustes, principalmente das contas de resultado. Faz-se a transferncia do saldo das contas Custos e Despesas e Receitas para as contas Transitrias e de apurao, o que possibilita a obteno do lucro ou prejuzo. Apurando-se prejuzo, este dever ser transferido para a conta do patrimnio lquido correspondente. Na hiptese de lucro, ele chamado lucro contbil. Calcula-se a seguir o lucro real, adicionando-se e subtraindo-se ao lucro contbil apurado as despesas nodedutveis e as receitas isentas ou com tributao exclusivamente na fonte que porventura existam. Esse lucro real a base para o clculo do imposto devido, que ser contabilizado na conta Proviso para IR. Apurado o lucro aps o Imposto de Renda, deve-se distribu-lo, conforme o que estiver determinado no contrato social ou nos estatutos da sociedade. 12 INSTRUES PARA SE FAZER UM BALANO PATRIMONIAL 12.1 BALANCETE DE VERIFICAO PRELIMINAR Aps determinado perodo de movimentao do patrimnio, temos necessidade de verificar a posio dos seus elementos constitutivos. Para tanto, a contabilidade apura preliminarmente o saldo de cada uma das contas do LIVRO RAZO (balancete de verificao). Aps apurao dos saldos de todas as contas patrimoniais e de resultados, so estes relacionados em um quadro demonstrativos, separando de acordo com a sua natureza: DEVEDORA ou CREDORA. A esse relatrio, damos o nome de BALANCETE DE VERIFICAO. O BALANCETE
DE

VERIFICAO tem por finalidade demonstrar a exatido dos

lanamentos efetuados nas fichas ou livro razo. Isso porque, a contabilidade utiliza o mtodo das partidas dobradas, isto , no h devedor sem credor e vice-versa. Um mesmo valor lanado a dbito de uma conta e a crdito de outra. Assim sendo, dizemos que o balancete est "fechado, batido" quando a soma da coluna de saldos devedores igual a soma da coluna dos saldos credores. Se porventura, ocorrer uma diferena entre os dbitos e crditos no balancete e, sabendo-se que a SOMA das duas colunas est correta, deduzimos que pode ter ocorrido uma das seguintes situaes: Fato contbil debitado e no creditado, ou vice-versa. Fato contbil debitado por um valor e creditado por outro valor. Fato contbil debitado ou creditado em duplicidade. 12.2 BALANO PATRIMONIAL CONCEITO: a representao sinttca dos elementos patrimoniais. No sentido amplo, d-se o nome de "BALANO" aos procedimentos gerais de final de exerccios destinados ao levantamento da SITUAO PATRIMONIAL da empresa. Tais procedimentos visam, como meta final, a elaborao de duas peas contbeis fundamentais denominadas:

BALANO PATRIMONIAL DEMONSTRAO perdas).


DE

RESULTADO

DO

EXERCCIO (antiga demonstrao de lucros e

12.3 PROCEDIMENTOS BSICOS PARA SE FAZER UM BALANO Para o levantamento do "balano" e consequente encerramento do exerccio, tornamse necessrios, preliminarmente, alguns procedimentos bsicos, abaixo colocados numa ordem prtica: LEVANTAMENTO
DO

BALANCETE

DE

VERIFICACO PRELIMINAR: Visa a listagem de todas

as contas cujo RAZO acusa existncia de saldos, a fim de se constatar a iguaidade dos dbitos e dos crditos efetuados no perodo. LEVANTAMENTO
PATRIMNIO: FSICO DOS BENS, DIREITOS E OBRIGAES QUE COMPEM O

ou sela elaborao do inventrio, visa a listagem das existncias fsicas de bens,


E AJUSTES DE CONTAS:

direitos e obrigaes do patrimnio. CONCILIAO Tem a finalidade de estabelecer um confronto entre as existncias reais de bens, direitos e obrigaes (constatadas pelo inventrio fsico) e o exame dos dados contbeis (saldos apresentados no razo). Atravs dessa comparao poder-se-o constatar eventuais diferenas entre os dois valores, que originaro acertos para MAIS ou para MENOS nos saldos do livro. CONSTITUIO
DAS PROVISES DIVERSAS:

Refere-se esta etapa, principalmente ao

clculo da "Proviso para devedores duvidosos" e outras que se fizerem necessrias para respeitar ao princpio contbil da competncia nos exerccios isto as receitas e despesas devem ser recolhidas na apurao do resultado do perodo a que pertencem e, de forma simultnea, quando se correlacionarem. As despesas devem ser reconhecidas independentemente do seu pagamento e as receitas somente quando de sua realizao. CORREO
MONETRIA DAS CONTAS PATRIMONIAIS

(Ativo Permanente e Patrimnio

Lquido): De acordo com o Decreto-lei 1598/77 as contas sujeitas a correo monetria em um balano patrimonial so as contas pertencentes ao agrupamento do ATIVO PERMANENTE e PATRIMNIO LQUIDO. Caso esses dois agrupamentos tenham totais desiguais, ser gerado um
SALDO DEVEDOR

ou

SALDO CREDOR

de correo monetria, que influenciar o resultado do


DE CORREO

exerccio. Sempre em contrapartida com uma nica conta chamada RESULTADO


MONETRIA,

o valor da correo monetria debitada nas prprias contas do ATIVO

PERMANENTE ou creditadas nas prprias contas do PATRIMNIO LQUIDO exceto no caso da conta CAPITAL, cujo crdito de correo monetria e feito em conta parte, tambm do agrupamento Patrimnio Lquido chamada RESERVA LEVANTAMENTO APURAO
DO DE DE

CORREO MONETRIA

DO

CAPITAL

REALIZADO, porque somente o capital realizado sujeito a correo monetria. BALANCETE


COM DE

VERIFICAO FINAL: Este levantamento visa a

constatao da igualdade entre os dbitos e crditos do livro razo, aps os ajustes efetuados. RESULTADO MERCADORIAS: a fase reiacionada com tratamento das contas vinculadas movimentao de Mercadorias. Quando se trabalha com esta conta desdobrada, a apurao do resultado com mercadorias envolver as contas MERCADORIAS, COMPRAS, DEVOLUES CLCULO
DE

COMPRAS, VENDAS, DEVOLUO

DE

VENDAS, RESULTADO

COM

MERCADORIAS e CUSTOS DE MERCADORIAS VENDIDAS.


DA PROVISO PARA O PAGAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA:

Envolve parcela

do lucro que ser provisionada para o pagamento do Imposto de Renda que atualmente esta

aliquota de 35% (podendo ser alterada). Feito esse clculo, faz-se a sua contabilizao debitando RESULTADO IMPOSTO DE RENDA. ELABORAO
DA DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO: DO

EXERCCIO e creditando a conta PROVISO PARA O PAGAMENTO DO Trata-se em relacionar

o somatrio das receitas menos o somatrio das despesas o resultado ser LUCRO, PREJUZO ou NULO. Em caso de lucro logo em seguida faz-se a proviso para o pagamento do imposto de renda conf. item 08 donde iremos chegar a um novo lucro que chamado LUCRO APS IMPOSTO DE RENDA. ENCERRAMENTO
DBITO DAS O

CONTAS

DE

RESULTADO: a fase em que se encerram, por


DO DO

a RESULTADO

DO

EXERCCIO as contas de despesas e por crdito a RESULTADO

EXERCCIO as contas de receitas. O saldo lquido apurado no final LUCRO LQUIDO lucros ACUMULADOS ou PREJUZOS ACUMULADOS, que contar do Balano Patrimonial. ELABORAO
DO

EXERCCIO (ou prejuizo) ser feto a distribuio s diversas contas de RESERVAS e ou para BALANO PATRIMONIAL: Estando j encerradas as contas de

resultado ou seja receitas e despesas restam agora nessa etapa do trabalho os seus respectivos agrupamentos que j foi assunto tratado em aulas anteriores, ou seja: ATIVO CIRCULANTE, ATIVO REALIZVEL
A

LONGO PRAZO, ATIVO PERMANENTE, PASSIVO CIRCULANTE,


DE

PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO, RESULTADO

EXERCCIOS FUTUROS e PATRIMNIO LQUIDO.

13 EXERCCIO SOCIAL E DEMONSTRAES FINANCEIRAS


13.1 SEO I 13.1.1 EXERCCIO SOCIAL Art. 175. O exerccio social ter durao de 1(um) ano e a data do trmino ser fixada no estatuto. Pargrafo nico - Na constituio da companhia e nos casos de alterao estatutria o exercicio social poder ter durao diversa. 13.2 SEO II 13.2.1 DEMONSTRAES FINANCEIRAS 13.2.1.1 DISPOSIES GERAIS Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a Diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I - balano patrimonial; II - demonstrao dos lucros ou prejuizos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; e IV - demonstrao das origens e aplicaes de recursos. 1o - As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior.

2o - Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem 0,1 (um dcimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas vedada a utilizao de designaes genricas, como "diversas contas" ou "contas correntes". 3o - As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de sua aprovao pela assemblia geral. 4o - As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio. 5o - As notas deverv indcar: os principais critrios de especialmente estoques, dos e exausto, de constituio e dos ajustes para atender elementos do ativo; os investimentos, em outras 247, pargrafo nico); o aumento de valor de elemento do ativo resultante de novas avaliaes (art. 182, 3o ); os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes; a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo; o nmero, espcies e classes das aes do capital social; as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio; os ajustes de exerccios anteriores (art. 186, 1o); os eventos subseqntes data de encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da companhia. 6o A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, no superior ao valor nominal de 20.000 (vinte mil) UFIR's, no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao das origens e aplicaes de recursos. 13.3 ESCRITURAO Art. 177. A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia. 1o - As demonstraes financeiras do exerccio em que houver modificao de mtodos ou critrios contbeis, de efeitos relevantes, devero indic-la em nota e ressaltar esses efeitos. 2o - A companhia observar em registros auxiliares, sem modificao da escriturao mercantil e das demonstraes reguladas nesta lei, as disposies da lei tributria, ou de legislao especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam mtodos ou

critrios contbeis diferentes ou determinem a elaborao de outras demonstraes financeiras. 3o - As demonstraes financeiras das companhias abertas observaro, ainda, as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, e sero obrigatoriamente auditadas por auditores independentes registrados na mesma comisso. 4o As demonstraes financeiras sero assinadas pelos administradores e por contabilistas legalmente habilitados. 13.4 SEO III 13.4.1 BALANO PATRIMONIAL 13.4.1.1 GRUPO DE CONTAS Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da stuao financeira da companhia. 1o - No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: ativo circulante; ativo realizvel a longo prazo; ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido. 2o - No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos: passivo circulante; passivo exigvel a longo prazo; 3o resultados de exerccios futuros; patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, reservas e - Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de

reavaliao, reservas de lucros ou prejuzos acumulados. compensar sero classificados separadamente. 13.5 ATIVO Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subsequente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte; I I - no ativo realizvel a longo prazo: os di rei tos real i zvei s aps o trmino da exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (art. 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios na explorao do objeto da companhia; III - em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da ativdade da companhia ou da empresa;

IV - no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens destinados a manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industriai ou comercial; V - no ativo diferido: as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exercicio social, inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio dasoperaes sociais. Pargrafo nico: Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo. 13.6 PASSIVO EXIGVEL Art. 180. As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo permanente, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo exigvel a longo prazo, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 179. 13.7 RESULTADOS DE EXERCCIO FUTUROS Art. 181. Sero classifcadas como resultado de exerccio futuro as receitas de exercicios futuros, dminudas dos custos e despesas a elas correspondentes. 13.8 PATRIMNIO LQUIDO Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada. 1o - Sero classficadas como reservas de capital as contas que registrarem: a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias; o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio; o prmio recebido na emisso de debntures; as doaes e as subvenes para investimento. 2o - Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria do capital realizado, enquanto no capitalizado. 3o - Sero classificadas como reservas de reavaliao as contrapartidas de aumentos de valor atribudos a elementos do ativo em virtude de novas avaliaes com base em laudo nos termos do art. 8o, aprovado pela assemblia geral. 4o - Sero classificadas como reservas de lucros as contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia. 5o - As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.

13.9 CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO

Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: I - os direitos e ttulos de crdito, e quaisquer valores mobilirios no classficados como investimentos, pelo custo de aquisio ou pelo valor do mercado, se este for menor, sero excludos os j prescritos e feitas as provises adequadas para ajust-lo ao valor provvel de realizao, e ser admitido aumento do custo de aquisio, at o limite do valor do mercado, para registro de correo monetria, variao cambiai ou juros acrescidos; II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior; III - os investimentos em participao no capital social de outras socidades, ressalvado o disposto nos art. 248 a 250, pelo custo de aquisiio, deduzido de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente e que no ser modificado em razo do recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou quotas bonificadas; IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para atender s perdas provveis na realizao do seu valor, ou para reduo do custo de aquisio ao valor de mercado, quando esse for inferior; V os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou exausto; VI - o ativo diferido, pelo valor do capital aplicado, deduzido do saldo das contas que registrem a sua amortizao. 1o Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor de mercado: das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado; dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessrias para a venda, e a margem de lucro; dos investimentos, o valor lquido pelo qual possam ser alienados a terceiros. 2o - A diminuio de valor dos elementos do ativo imobilizado ser registrada periodicamente nas contas de: depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tem por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou absolescncia; amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utlizao por prazo legal ou contratualmente limitado; exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao.

3o - Os recursos aplicados no ativo diferido sero amortizados periodicamente, em prazo no superior a 10(dez) anos, a partir do incio da operao normal ou do exerccio em que passem a ser usufrudos os benefcios deles decorrentes, devendo ser registrada a perda do capital aplicado quando abandonados os empreendimentos ou atividades a que se destinavam, ou comprovado que essas atividades no podero produzir resultados suficientes para amortiz-los. 4o - Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil. 13.10 CRITRIOS DE AVALIAO DO PASSIVO Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critrios: I - as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive imposto de renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados pelo valor atualizado at a data do balano; II - as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbo em vigor na data do balano; III - as obrigaes sujeitas correo monetria sero atualizadas at a data do balano. 13.11 CORREO MONETRIA Art. 185. * Nas demonstraes financeiras devero ser considerados os efeitos da modificao no poder de compra da moeda nacional sobre o valor dos elementos do patrimnio e os resultados do exerccio. 1o - Sero corrigidos, com base nos ndices de desvalorizao da moeda nacional reconhecidos pelas autoridades federais: o custo de aquisio dos elementos do ativo permanente, inclusive os recursos aplicados no ativo diferido, os saldos das contas de depreciao, amortizao e exausto, e as provises para perdas; os saldos das contas do patrimnio lquido. 2o - A avaliao nas contas do patrimnio lquido, decorrente da correo monetria, ser acrescida aos respectivos saldos, com exceo da correo do capital realizado, que constituir a reserva de capital de que trata o do art. 182. 3o - As contrapartidas dos ajustes de correo monetria sero registradas em conta cujo saldo ser computado no resultado do exerccio.

13.12 SEO IV

13.12.1

DEMONSTRAES DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS Art. 186. A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar: I - o saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores e a correo

monetria do saldo inicial; II - as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio; III - as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo. 1o - Como ajustes de exerccios anteriores sero considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes. 2o - A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia. * O artigo 185 foi revogado em janeiro de 1989. 13.13 SEO V 13.13.1 DEMONSTRAES DO RESULTADO DO EXERCCIO Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV - o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais e o saldo da conta de correo monetria (art. 185, 3o); V - o resultado do exerccio antes do imposto de renda e a proviso para o imposto; VI - as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados; VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. 1o - Na determinao do resultado do exerccio sero computados: as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. 2o - O aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas avaliaes, registrado como reserva de reavaliao (art. 182, 3o, somente depois de realizado poder ser computado como lucro para efeito de distribuio de dividendos ou participaes.

13.14 SEO VI 13.14.1 DEMONSTRAES DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS Art. 188. A demonstrao das origens e aplicaes de recursos indicar as modificaes na posio financeira da companhia, discriminando: I - as origens dos recursos, agrupadas em: lucro do exerccio, acrescido de depreciao, amortizao ou exausto e ajustado pela variao nos resultados de exerccios futuros; realizao do capital social e contribuies para reservas de Capital; recursos de terceiros, originrios do aumento do passivo exigvel a longo prazo, da reduo do ativo realizvel a longo prazo e da alienao de investimentos e direitos do ativo imobilizado; II - as aplicaes de recursos, agrupadas em: dividendos distribudos: aquisio de direitos do ativo imobilizado; aumento do ativo realizvel a longo prazo, dos investimentos e do ativo diferido; reduo do passivo exigvel a longo prazo; III - o excesso ou insuficincia das origens de recursos em relao s aplicaes, representando aumento ou reduo do capital circulante lquido; IV - os saldos, no incio e no fim do exerccio, do ativo e passivo circulantes, o montante do capital circulante lquido e o seu aumento ou reduo durante o exerccio. 14 BIBLIOGRAFIA 1 IUDICIBUS, Srgio. Contabilidade introdutria. 2 FRANCO, Hilrio. Contabilidade Geral. 3 EQUIPE PROF. FEA/USP. Contabilidade introdutria. 4 ORN, Mussolini. Contabilidade Geral. 5 MARION, Jos Carlos. Contabilidade bsica. 6 __________. Contabilidade empresarial.