PROF.

ABRO
2014
Fontes de Informao:
INTOSAI Diretrizes para as Normas de Controle I nterno
do Setor Pblico TCE BA , 2007.
CONACI Conselho Nacional de Controle Interno dos
Estados e Distrito Federal Diretrizes para o Controle
I nterno no Setor Pblico, 2010.
IBAM Instituto Brasileiro de Administrao Municipal
Atividades e Relatoria. Prof. Bulgari, Ricardo, setembro
2013
Manual de Integridade Pblica e Fortalecimento da
Gesto Orientaes para o Gestor Municipal
Controladoria Geral da Unio CGU, 3 ed., 2013.
FINALIDADE DA CONTROLADORIA
SISTEMA INTEGRADO DE INFORMAES



PLANEJAMENTO
E
TOMADA DE DECISES
INSTRUMENTO
PARA
SUMRIO DAS APRESENTAES:

Base conceitual do Controle Interno;
Base Legal do Controle Interno;
Enfoque sistmico;
Conceito e atividades de Auditoria Interna;
Implantao de um Sistema de Controle
Interno;
Gesto por Processos;
Gesto e Avaliao de Riscos;
Fraude e Erro.
VAMOS
AO
CURSO ...
A GESTO
PBLICA
TEM
SALVAO?
Gesto Pblica: como otimizar?
TRS PILARES:

Gesto por Resultados;

Sistema de Informao transparente e capaz de
suprir o processo decisrio;

Controle Interno atuando como um sistema de
retroalimentao da gesto pblica (atingimento de
resultado satisfatrio = efetividade da ao pblica).

Inaldo de V. Soares, Fraudes nas gestes pblicas e privadas, Braslia Jurdica, 2005


CONTROLE INTERNO:
UM INSTRUMENTO DE ACCOUNTABILITY
No possui traduo exata para a lngua portuguesa, porm nos
remete prestao de contas ou responsabilizao de
administradores por entes controladores ou seus representantes.
Responsabilidade do governo, dos funcionrios pblicos e dos
polticos perante a sociedade, na execuo e administrao dos
recursos pblicos.
J no campo administrativo, seriam as regras e normas internas
que asseguram ao agente pblico mecanismos de uma
administrao responsvel.
Fonte: Liliane C.M. de Lima Controle Interno na Administrao Pblica - 2012
GESTO POR RESULTADOS
Como desenvolver uma gesto por resultados?
A empresa deve determinar algumas poucas questes
vitais para enfocar;
Deve identificar reas crticas para melhoria
contnua;
Implementar aes corretivas que forem requeridas
pelos processos;
Monitorar os resultados;
Realizar o diagnstico para melhorar o sistema de
planejamento (estratgico/ttico/operacional).
Controle de
gesto
Monitorao e
acompanhamento
Misso Setor das atividades Programa Projeto Unidade administrativa
Avaliao
Sistema de
Informao
Operacional
Sistema de
Informao
Ttico
Sistema de
Informao
Estratgico
Sistema de
informao
Indicadores
Realizao
e direo
Organizao
das atividades
Ciclo regular de
controle
Planejamento
Ciclo peridico formal de
planejamento - controle
Grande ciclo de
avaliao
A MONITORAO DA GESTO: SISTEMAS DE INFORMAO
CICLO DE GESTO
MAPEAMENTO DE PROCESSOS


CONCEITO
E
TCNICAS DE ELABORAO
Gesto por Processos
O fundamento da gesto por processos est em
enxergar a organizao de forma horizontal,
independente de setores e/ou funes, ... esta deve
ser gerenciada de forma linear, desde o incio ao
seu trmino. O processo atravessa vrios setores
(lgica horizontal). Com essa lgica vrios setores
so responsveis por um mesmo processo.
No cabem mais as expresses: eu fiz a minha
parte, a falha foi do outro setor!

Valria M. Valls, O enfoque por processos na NBRISO9001.
Categorias de Processo Organizacional
Os processos podem ser classificados como:
processos-chave ou crticos relacionados aos
objetivos estratgicos da organizao e, em geral,
envolvem setores sensveis a manipulao,
adulterao, roubo/furto e fraude;
processos de apoio ou suporte, internos ou
terceirizados, que fornecem auxlio/servios
organizao como um todo.

Tcnica de mapeamento de processo:

Representao grfica das operaes sob
anlise, evidenciando a seqncia de atividades,
os agentes envolvidos, os prazos e o fluxo de
documentos em uma organizao ou rea.
Mapeamento de processos
Focalizar os processos-chave da organizao;
Agregar valor s atividades do processo (eliminar
tarefas desnecessrias/burocrticas/agilizar tempo
de incio e fim do processo);
Conhecimento pelos funcionrios dos objetivos da
organizao;
Definir responsabilidade pelos controles
(proprietrio do processo);
Criao de um conjunto de indicadores de
performance;
Implementao de procedimentos/normas/rotinas;
Avaliao dos riscos/Correo dos desvios;
Melhoria do Processo.
Informaes importantes para o mapa de processo:
Descrio das atividades;
Pontos de tomada de deciso;
Fluxo de informaes e de documentos;
Pontos de Controle;
Prazos/Tempo de execuo;
Documentos e as relaes entre as diversas etapas do
processo;
Custos/Restries Oramentrias.

TCNICAS DE ELABORAO
De
FLUXOGRAMA
Fluxograma
Representao grfica pelas quais passa um
processo;
Permite um rpido entendimento como um processo
opera;
Deve ser elaborado de forma participativa, por
quem conhece o processo (negcio);
Identifica estgios crticos (pontos de controle) de um
processo;
Auxilia na padronizao de tarefas;
Usa smbolos e convenes padronizados.
Notaes utilizadas com mais freqncia:





Indica atividade executada
(comear com verbo de ao
revisar, elaborar, anotar etc)
Indica ponto de tomada de
deciso (em geral, ponto de
controle)
retngulo
losango
Ateno, comentrios ou
explicaes adicionais
Recomendaes:
Sempre que possvel (ou factvel) quantificar as
informaes (ex.: tempo de execuo das tarefas,
quantidade de servidores, custos, oramento, prazos,
restries, volumes etc)
Sistema informatizado
utilizado no processo
Fluxograma Sinttico Exemplo
Processo de Recebimento de Matria-prima
Recebe
Transportadora
Testes de
Qualidade no
Laboratrio
Devolve lote ao
Fornecedor
Envia lote ao
Depsito
Consulta Pedido de
Compra
Fluxograma de Blocos
Processo de Recebimento de Matria-prima
Incio
Recebe Notas
Fiscais
Confere
com o
Pedido de
Compra
O
K?
Envia amostras
para o
Laboratrio
Efetua
Testes de
Qualidade
Devolve lote ao
Fornecedor
Envia lote ao
Depsito
Aguarda novas
entregas
O
K?
Sim
Si
m
No No
SISTEMAS DE MEDIO

MTRICAS

INDICADORES DE
DESEMPENHO

DIMENSES DE DESEMPENHO

PLANEJAMENTO

EXECUO

CONTROLE

O subsistema de controle no deve ser visto como etapa isolada, mas como
fase retroalimentadora do planejamento e com este intensamente integrado.

Deve ser dotado de indicadores de desempenho e instrumentos que
permitem a checagem dos produtos (fatos/informaes) referentes a cada
programa!
DIMENSES DO DESEMPENHO
Eficincia: relao entre os produtos/servios gerados
(outputs) com os insumos empregados, usualmente sob a
forma de custos ou produtividade;
Eficcia: quantidade e qualidade de produtos e servios
entregues ao usurio (beneficirio direto dos produtos e
servios da organizao);
Efetividade: so os impactos gerados pelos
produtos/servios, processos ou projetos. A efetividade est
vinculada ao grau de satisfao ou ainda ao valor agregado.
INSUMOS
Demanda
Participantes
Professores
$$$
Informaes
Etc
PROCESSOS
AES
OUTPUTS
Gerentes alinhados
ao novo perfil de
competncias
RESULTADOS
ORGANIZACIONAIS
FORNECEDORES
USURIO
GOVERNO
EFICINCIA EFICCIA EFETIVIDADE
SOCIEDADE
EMPREENDEDORES:
LDERES &
COLABORADORES

INDICADORES DE
DESEMPENHO


Custo/
aluno

Cobertura: gerentes
treinados/Total
gerentes
Qualidade: grau de
satisfao
IDGPdepois/
IDGPantes
Metasantes/
Metas depois
Etc
Exemplo: Um Programa de Desenvolvimento Gerencial
AES
Poltica de RRHH
Definio do Perfil
Mapeamento situao
atual
Concepo programtica
Gesto da execuo Etc
PRODUTOS
Gerentes
alinhados
ao novo
perfil de
Competncias

IMPACTOS
Melhoria do IDGP
Melhoria do
desempenho
da PMC
Melhoria da qualidade
Dos servios
SISTEMA DE CONTROLE INTERNO
Conceituao de Controle Interno
Controle Interno um processo integrado efetuado pela
direo e corpo de funcionrios, e estruturado para
enfrentar os riscos e fornecer razovel segurana de que na
consecuo da misso da entidade os seguintes objetivos
gerais sero alcanados:
execuo ordenada, tica, econmica, eficiente e eficaz das
operaes;
cumprimento das obrigaes de accountability;
cumprimento das leis e regulamentos aplicveis;
salvaguarda dos recursos para evitar perdas, mau uso e dano.
*(v. NBC T 16.8 Controle Interno)
Formas de realizao da Auditoria:
Interna: Realizada por servidores vinculados
entidade auditada. Preocupam-se tambm com os
aspectos operacionais. Em geral, trata-se de um
rgo de assessoria e deve estar ligado
Presidncia da organizao;
Externa: Realizada por profissionais qualificados,
que no so funcionrios da administrao auditada,
com o objetivo precpuo de emitir uma opinio
independente, com base em normas tcnicas, sobre
a adequao ou no das demonstraes contbeis
(Auditoria Independente).
Conceituao de AI
The Institute of Internal Auditors - IIA
uma atividade independente e objetiva que
presta servios de avaliao e de consultoria
com o objetivo de adicionar valor e melhorar as
operaes de uma organizao.
A auditoria auxilia a organizao a alcanar
seus objetivos atravs de uma abordagem
sistemtica e disciplinada para a avaliao e
melhoria da eficcia dos processos de
gerenciamento de risco, controle e governana
corporativa.
BASE LEGAL
DO
CONTROLE INTERNO

FUNDAMENTAO LEGAL

Lei 4.320/64 Artigos 75 a 80

Decreto Lei 200/67

CF/88 - Artigos 31, 37, 70 e 74



LC 101/2000 Arts. 54 e 59 e Lei 10.028/2000

Decreto Federal n 3591/2000 Dispe sobre o Sistema de Controle
Interno do Poder executivo Federal

Lei 10.180/01 - Organiza e disciplina os Sistemas de
Planejamento/Oramento Federal, Contabilidade e de Controle Interno do
Poder Executivo Federal (IN 01/01)

NBC T 16.8 Controle Interno (NBCASP) (enfoque contbil) (2008)


Lei n 12.527/2011 Lei de Acesso Informao

Lei 4.320/64 Arts. 75 e 77
Art.75) O controle da execuo oramentria
compreende:
Legalidade dos atos de que resultem arrecadao da
receita ou realizao da despesa, o nascimento ou a
extino de direitos e obrigaes;
Fidelidade funcional dos agentes da administrao
responsveis por bens e valores pblicos;
Cumprimento do programa de trabalho, expresso em
termos monetrios e em termos de realizao de obras e
prestao de servios.

Decreto-Lei 200/67
Art. 6 As atividades da Administrao Federal
obedecero aos seguintes princpios
fundamentais:
I - Planejamento.
II - Coordenao.
III - Descentralizao.
IV - Delegao de Competncia.
V - Controle.
Decreto-Lei 200/67
Art. 14. O trabalho administrativo ser
racionalizado mediante simplificao
de processos e supresso de
controles que se evidenciarem como
puramente formais ou cujo custo seja
evidentemente superior ao risco.
Constituio Federativa do Brasil
Art.31 A fiscalizao do Municpio
ser exercida pelo Poder Legislativo
Municipal, mediante controle externo,
e pelos sistemas de controle
interno do Poder Executivo
Municipal, na forma da lei.
Constituio Federativa do Brasil
Art. 70 A fiscalizao contbil, financeira, oramentria,
operacional e patrimonial da Unio e das entidades da
administrao direta e indireta, quanto legalidade,
legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes
e renncia de receitas, ser exercida pelo Congresso
Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de
controle interno de cada Poder.
Pargrafo nico. Prestar contas* qualquer pessoa fsica ou
entidade pblica que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou
administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a
Unio responda, ou que, em nome desta, assuma obrigaes
de natureza pecuniria (*accountability).
Constituio Federativa do Brasil
Art. 74. Os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero, de
forma integrada, sistema de controle interno com a finalidade de:
I avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual
(PPA), a execuo dos programas de governo e dos oramentos da
Unio;
II comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto
eficcia e eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial
nos rgos e entidades da administrao federal, bem como a
aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado
(Auditoria de Desempenho/Operacional/De Gesto);
III exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias,
bem como dos direitos e haveres da Unio;
IV apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional
Constituio Federativa do Brasil
Art.74 Continua....
1. Os responsveis pelo controle interno, ao
tomarem conhecimento de qualquer irregularidade
ou ilegalidade, dela daro cincia ao Tribunal de
Contas da Unio, sob pena de responsabilidade
solidria.
2. Qualquer cidado, partido poltico, associao
ou sindicato parte legtima para, na forma da lei,
denunciar irregularidades ou ilegalidades perante o
Tribunal de Contas da Unio
Lei da Responsabilidade Fiscal X Controle Interno
Art. 1. Esta Lei Complementar estabelece
normas de finanas publicas voltadas para a
responsabilidade na gesto fiscal, (...),

1. A responsabilidade da gesto fiscal
pressupe a ao planejada e transparente, em
que se previnem riscos e corrigem desvios
capazes de afetar o equilbrio das contas
pblicas, mediante o cumprimento de metas de
resultados .....
Lei da Responsabilidade Fiscal - LC n101/2000
Art. 59. O Poder Legislativo, diretamente ou
com o auxlio dos Tribunais de Contas, e o
sistema de controle interno de cada Poder e
do Ministrio Pblico, fiscalizaro o
cumprimento das normas desta Lei
Complementar, com nfase no que se refere a:
Lei da Responsabilidade Fiscal Art. 59 (cont.)
I atingimento das metas estabelecidas na lei de diretrizes
oramentrias (LDO);
II limites e condies para realizao de operaes de crdito e
inscrio em Restos a Pagar;
III medidas adotadas para o retorno da despesa total com pessoal
ao respectivo limite nos termos dos arts. 22 e 23;
IV providncias tomadas, conforme o disposto no art.31, para
reconduo dos montantes das dvidas consolidada e mobiliria aos
respectivos limites;
V destinao dos recursos obtidos com a alienao de ativos, tendo
em vista as restries constitucionais e as desta Lei Complementar;
VI cumprimento do limite de gastos totais dos legislativos
municipais, quando houver.
LRF Art. 54, nico
Art.54. Ao final de cada quadrimestre ser
emitido pelos titulares dos Poderes ... Relatrio
de Gesto Fiscal, assinado pelo:
I Chefe do Poder Executivo;
.....
Pargrafo nico. O relatrio tambm ser
assinado pelas autoridades responsveis pela
administrao financeira e pelo controle interno,
bem como ...
LRF Art. 50, 3
... A Administrao Pblica manter
sistema de custos(*) que permita a
avaliao e o acompanhamento da
gesto oramentria, financeira e
patrimonial.

(*) Resoluo NBC T 16.11 Sistema de Informao de Custos do Setor
Pblico - 2011
CONTROLE
Ministrio
Pblico
ADMINISTRAO

PBLICA
TCES
Mdia
Sociedade
Poder
Judicirio
Poder
Legislativo
SISTEMA
DE
CONTROLE INTERNO



Manual do Sistema de Controle Interno do Governo Federal IN
01/01
Sistema de Controle Interno
O Sistema de Controle Interno (SCI), quando
descentralizado, pressupe a existncia de uma
unidade central de coordenao.
O SCI constitui uma autntica rede de
informaes capaz de subsidiar o processo de
tomada de deciso, avaliar o desempenho de
cada um e de todos os rgos e entidades que
tenham a seu cargo a gesto de recursos
pblicos.
rgo Central:
Unidade de Coordenao e Avaliao do SCI
Servio de apoio administrao, cujo papel
principal no est em exercer propriamente o
controle mas, a partir de exames a serem
efetuados, assegurar que os controles
necessrios existam e funcionem, recomendando
medidas voltadas a aprimor-los.
Responsvel pela orientao normativa, superviso
tcnica e o prprio exerccio de alguns controles
fundamentais.

rgos Setoriais (Unidades Executoras):
So as diversas Unidades da estrutura organizacional, no
exerccio das atividades de controle interno inerentes s
suas funes.
Responsabilidades:
Exercer os controles (administrativos/contbeis) afetos sua rea
de atuao;
Salvaguardar o patrimnio sob sua responsabilidade;
Avaliar a execuo de contratos, convnios, metas e limites
constitucionais e legais;
Comunicar Unidade Central de Controle Interno qualquer
irregularidade, ilicitude, ilegalidade ou dano ao errio;
Exercer o controle sobre a observncia legislao e s normas
gerais.
PRINCIPIOS
DE
CONTROLE
INTERNO
Princpios de Controle Interno
Relao custo x benefcio custo inferior ao
benefcio auferido;
Qualificao adequada, treinamento e rodzio de
funcionrios a eficcia dos controles internos est
diretamente relacionada com a competncia,
formao profissional e integridade do pessoal;
Delegao de poderes e definio de
responsabilidades a delegao de competncia,
conforme previsto em lei, ser utilizada como
instrumento de descentralizao administrativa, com
vistas a assegurar maior rapidez e objetividade s
decises;
Princpios de Controle Interno
Segregao de funes as tarefas e responsabilidades
essenciais ligadas autorizao, ao registro e reviso
das transaes e fatos devem ser distribudas entre
diferentes pessoas e/ou unidades administrativas, com o
fim de reduzir os riscos de erros, fraudes e desperdcios.
No pode uma nica pessoa ter todo um processo sob o
seu domnio, se este domnio possibilitar erros, fraudes ou
desperdcios no identificveis em seu curso normal;
Instrues devidamente formalizadas para atingir um
grau de segurana adequado, indispensvel que as
aes, procedimentos e instrues sejam disciplinados e
formalizados atravs de instrumentos eficazes e
especficos, ou seja, claros e objetivos e emitidos por
autoridade competente;
Princpios de Controle Interno

Controle sobre as transaes imprescindvel estabelecer
o acompanhamento dos fatos contbeis, financeiros e
operacionais, objetivando que sejam efetuados mediante atos
legtimos, relacionados com a finalidade da unidade/entidade
e autorizados por quem de direito;
Cumprimento da legislao deve haver clara determinao
sobre que unidades devem cumprir determinadas legislaes,
bem como manter o acompanhamento sobre as atualizaes
ou novidades legislativas que interfiram na organizao
(funo de compliance);
Proteo de ativos estabelecer qual a unidade deve
preocupar-se com a busca de direitos tributrios, com a
guarda e conservao dos bens mveis e imveis, seguros,
sistemas de vigilncia e proteo contra furtos e roubos.
SISTEMA
DE
CONTROLE INTERNO
Metodologia COSO II
PLATAFORMA DE GERENCIAMENTO
COSO II
O Sistema de Controle Interno abrange oito
componentes inter relacionados, pelo qual a
administrao gerencia a organizao, e esto integrados
com o processo de gesto:


Ambiente Interno
Fixao de objetivos
Identificao de Eventos
Avaliao de riscos
Resposta ao risco
Atividades de controle
Informaes e comunicaes
Monitoramento
COSO I Controle Interno: um modelo integrado
COSO II Gerenciamento Integrado de Riscos
Gerenciamento de Riscos Corporativos-Estrutura Integrada,
Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission
COSO I (1992) COSO II (2004)
Ambiente de Controle Ambiente de Controle
Fixao de Objetivos
Identificao de Eventos
Avaliao de Riscos Avaliao de Riscos
Resposta ao risco
Procedimentos de Controle Atividades de Controle
Informao e Comunicao Informao e Comunicao
Monitoramento Monitoramento
Ambiente Interno
Filosofia administrativa da organizao;
Comportamento tico e integridade administrativa;
Estrutura organizacional adequada (aes planejadas,
executadas, controladas e monitoradas);
Atribuio de aladas e responsabilidades;
Filosofia da administrao para a gesto de riscos
(apetite e tolerncia ao risco);
Aderncia dos relatrios financeiros s normas e
prticas de contabilidade e boas prticas de gesto.
Fixao de Objetivos
Os objetivos so fixados no mbito estratgico,
estabelecendo uma base para os objetivos operacionais,
de comunicao e os cumprimentos de normas.
Objetivos estratgicos devem estar alinhados com a
misso/viso da organizao;
Os objetivos precisam ser mensurveis e entendidos
prontamente;
Os objetivos operacionais referem-se eficcia e
eficincia das operaes da organizao;
Gerenciamento de riscos corporativos eficaz (modelo
de gesto por processos).
Identificao de Eventos
A Administrao identifica eventos em potencial que, se
ocorrerem, afetaro a organizao e determina se estes
representam oportunidades ou se podem ter algum efeito
adverso na sua capacidade de alcanar os objetivos.
Eventos externos (econmicos, meio ambiente,
polticos, sociais, tecnolgicos etc);
Eventos internos (infraestrutura, pessoal, processo e
tecnologia);
Uso de tcnicas para identificao de eventos
(inventrio de eventos, anlise interna, nvel de aladas e
limites, entrevistas, anlise de fluxo de processo,
monitoramento de padres e indicadores etc).
Avaliao de Riscos
Metas e objetivos so condies necessrias para a existncia
de controles internos - deve-se gerenciar o atingimento ou no
das metas/objetivos organizacionais;
Identificar os riscos que ameaam o cumprimento das metas
e tomar as medidas oportunas para a mitigao dos riscos;
A incerteza de eventos em potencial avaliada a partir de
duas perspectivas probabilidade e impacto;
A identificao e gerenciamento dos riscos uma ao pro-
ativa (e preventiva) que permite evitar surpresas desagradveis.
Os riscos podem ser classificados em operacional, de
informao e de conformidade (qualquer tipologia consistente
com a natureza do negcio e do perfil da organizao).
Resposta ao Risco
Seleciona o conjunto de aes destinadas a alinhar o apetite
e a tolerncia ao risco. As respostas a riscos podem ser:
Evitar descontinuao das atividades que geram os
riscos;
Reduzir tomam-se medidas para reduzir a
probabilidade ou o impacto dos riscos, ou at ambos
(sistemas de deteco de falhas e sistemas de back-up);
Compartilhar transferncia ou compartilhamento de
uma poro do risco (seguros, hedge ou terceirizao);
Aceitar nenhuma medida adotada para afetar a
probabilidade ou o grau de impacto dos riscos (relao
custo x benefcio ou custo de oportunidade).
Atividades de Controle
So as polticas e procedimentos que
asseguram que as transaes na
organizao ocorreram, foram autorizadas,
registradas por completo e com
confiabilidade e que as respostas aos riscos
foram executadas (ex.: aladas, segregao
de funes, circularizaes etc).

Atividades de Controle:
Aladas: limites determinados a um
funcionrio, quanto a possibilidade deste aprovar
valores ou assumir posies em nome da
organizao;
Autorizaes: a administrao determina as
atividades e transaes que necessitam de
aprovao de um supervisor para que sejam
efetivadas (transaes e fatos devem ser
autorizados e executados por pessoas que atuem
dentro dos limites de sua autoridade);
Atividades de Controle:
Segregao de funes: os deveres e as
responsabilidades-chave para autorizar,
processar, registrar e revisar as transaes,
devero ser separadas entre os funcionrios
envolvidos nas respectivas funes.

Nenhum indivduo ou seo deve controlar todos os
passos-chave de uma transao ou fato. Deve-se distribuir
funes/atribuies a vrios funcionrios com a finalidade
de se ter certeza da existncia de bom controle e
equilbrio entre as tarefas;

Fonte: Guia para Normas de Controle Interno - Intosai, 1993
Atividades de Controle:
Anlise documental/Conferncia de
clculos: exame de processos, atos,
documentos e reviso de memrias de
clculos/confirmaes por cotejamento;
Circularizao: Verificao junto a fontes
externas ao auditado, da fidedignidade das
informaes obtidas internamente;
Atividades de Controle:
Inspeo fsica: exame usado para testar a
efetividade dos controles, particularmente
daqueles relativos segurana de quantidades
fsicas ou qualidade de bens tangveis;
Segurana fsica: os valores de uma entidade
devem ser protegidos contra uso, compra ou
venda no-autorizada (compreende restrio e
controle de acessos, de entrada e sada de funcionrios e
materiais, senhas para arquivos eletrnicos, criptografia e
outros).
Informaes e Comunicaes
Informaes pertinentes devem ser identificadas,
capturadas e comunicadas oportunamente para as pessoas
responsveis;
Sistemas de informao produzem relatrios, dados
operacionais, informaes financeiras e relatrios de
compliance, que tornam possvel o controle do negcio
(poltica de segurana de informaes);
Consistem em dados gerados internamente e informaes
de eventos externos, atividades e condies necessrias para
subsidiar decises estratgicas e relatrios externos;
O fluxo de comunicao deve ocorrer em todas as
direes, contemplando a comunicao horizontal e vertical
para um bom funcionamento dos controles.
Monitoramento
Sistemas de controles internos precisam ser monitorados,
avaliando-se a qualidade do desempenho do sistema ao longo
do tempo.
Todos os funcionrios so responsveis pelos controles
internos, por meio do adequado desempenho de suas
atribuies e da imediata comunicao de falhas ou
deficincias.
A extenso e freqncia dos testes especficos dependem
primordialmente da avaliao dos riscos e da eficincia da
monitorao dos procedimentos.
Deve-se avaliar se os objetivos esto sendo alcanados, se
os limites estabelecidos esto sendo cumpridos e se eventuais
falhas esto sendo prontamente identificadas e corrigidas.
PLANEJAMENTO
DE
AUDITORIA
com
enfoque no risco

Planejamento Estratgico em Auditoria
Auditoria baseada em risco, Controladoria Geral: RJ, 2004

Conceito de Risco
Risco o potencial de perda para uma
organizao devido a erro, fraude,
ineficincia, falta de aderncia aos
requisitos estatutrios ou aes que tragam
descrdito organizao e que possam
afetar negativamente o alcance de seus
objetivos.


Planejamento Estratgico em Auditoria
Auditoria baseada em risco, CG RJ, 2004
Mapear o processo crtico
COMO AVALIAR RISCOS
Determinar o nvel de
Risco
Identificar o Tipo de
Risco
Determinar
Impacto (alto
mdio, baixo)
Determinar Probabilidade
de ocorrncia (alta, mdia,
baixa)
Levantar os riscos
por etapa do
processo (eventos de
risco)
Mapeamento de Riscos
Como levantar um diagnstico dos riscos?

Fazer entrevistas com os responsveis de cada
processo crtico, levantar o que pode dar de errado;
Investigar histrico de riscos operacionais (outras
auditorias, perdas, desvios, recomendaes do
Controle externo);
Estudar cenrios e identificar variveis
internas/externas (fatores crticos de sucesso:
oramento, contratos, prioridades do Governo,
impacto na mdia, comprometimento dos gestores
etc);
Mapeamento de Riscos
Avaliar, em especial, os seguintes aspectos:
envolvimento dos administradores e funcionrios
(cdigos de tica/conduta), estrutura organizacional
(linhas de autoridade/responsabilidades), polticas de
pessoal e de incentivo profissional, prticas contbeis,
segregao de funes, fixao de normas para
inventrio/conciliao/preparao de DCs e informes
adicionais, integridade/disponibilidade/confidencialidade
de sistemas de informaes, sistemas de aprovao e
registro de transaes, limitaes de acesso fsico a
ativos/registros contbeis e/ou administrativos.
RELATRIO
DE
AUDITORIA

Relatrio de Auditoria: boas prticas
Objetivo e extenso dos trabalhos;
A metodologia adotada (entrevista, questionrio,
amostragem etc);
Os principais procedimentos de auditoria
aplicados e sua extenso;
A descrio dos fatos constatados e as
evidncias (achados) encontradas;
Os riscos associados aos fatos constatados;
Relatrio de Auditoria: boas prticas
O relatrio deve ser emitido e entregue
tempestivamente, conforme cronograma
estabelecido;
Deve ser organizado de forma a priorizar
aspectos crticos identificados (avaliao de riscos);
Todo relatrio deve ser acompanhado de um
sumrio gerencial (executivo);
O relatrio deve conter recomendaes viveis
e prticas.
Relatrio de Auditoria: boas prticas
Deve constar follow-up da implementao das
recomendaes;
Deve contemplar comentrios das reas auditadas;
Deve ser distribudos s pessoas/reas/funes
consideradas relevantes;
Deve ser amplamente discutidos e validados junto
s reas auditadas anteriormente sua emisso;
Deve contemplar um plano de melhoria da
qualidade do produto gerado.
A Origem das Fraudes no Brasil
KPMG 2009
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
fatores facilitadores
Insuficincia de
controles internos
Ramo da empresa
Burla do SCI pela
gerncia
Falta de conduo
na empresa
Outros
Fraude
Fraus, fraudis (latim = engano, m f, logro).

Entende-se como engano malicioso ou a
ao astuciosa, promovidos de m f,
para ocultao da verdade ou fuga ao
cumprimento do dever.
Fraude e Auditoria
No se pode ignorar a possibilidade de
descoberta de fraudes ou irregularidades pela
auditoria, mesmo no constituindo seu objeto.
Esta possibilidade decorre da
profundidade/extenso com que os trabalhos
de auditoria so desenvolvidos.

Assim sendo, a descoberta desses eventos
apenas conseqncia dos exames realizados

Fraude ato intencional de omisso e/ou manipulao
de transaes e operaes, adulterao de documentos,
registros e demonstraes contbeis, tanto em termos
fsicos quanto monetrios.
Caracterizada por:
manipulao, falsificao ou alterao de registros ou
documentos;
apropriao indbita de ativos;
supresso ou omisso de transaes nos registros
contbeis;
registro de transaes sem comprovao; e
aplicao de prticas contbeis indevidas.

Erro
Erro ato no intencional de omisso,
desateno, desconhecimento ou m
interpretao de fatos na elaborao de
registros, informaes e demonstraes
contbeis, bem como de transaes e
operaes da entidade, tanto em termos fsicos
quanto monetrios.
O Tringulo da Fraude
Considerao da fraude na auditoria das DCs (SAS 99) AICPA, 2008 -
Jos Bendoraytes




Incentivos/
Presses
Oportunidade
Atitudes/
Racionalizao
hoje ...!
Meu, to
quebrado!
T todo
mundo
metendo a
mo! ...
OBRIGADO!!!!