PONTIFCIA UNIVERSIDADE CATLICA DE GOIS

PROFA MERCIA LISITA

DIREITO TRIBUTRIO II
CAPTULO VI - PROCESSUALSTICA TRIBUTRIA
VI.I - PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTRIO FEDERAL
O procedimento fiscal antecede a fase litigiosa do
procedimento. Tambm denominado ao fiscal, tem por finalidade
averiguar possvel infrao legislao tributria ou coletar dados de
interesse da Administrao Tributria, sendo encerrado com a
formalizao da eig!ncia do crdito tributrio.
"iste um processo administrativo fiscal e um
procedimento administrativo fiscal. A principal diferena entre ambos
repousa nos princpios #ue l$e caracterizam no regime %urdico de cada
um.
O processo administrativo fiscal assemel$a&se ao
processo %udicial, ao passo #ue o procedimento fiscal assume
caractersticas encontradas no in#urito policial.
1. Procedie!"o e Proce##o Adi!i#"r$"i%o Fi#c$&
A etapa processual inicia&se no momento em #ue a
autoridade administrativa constitui o crdito tributrio mediante
lanamento, dando ci!ncia e intimando o contribuinte a recol$er o
crdito tributrio devido ou a demonstrar seu inconformismo, perante a
Administrao com a eig!ncia formalizada pela impugnao.
Antes da fase processual encontra&se a etapa
procedimental #ue tem por fim verificar o cumprimento das obriga'es
tributrias por parte do su%eito passivo, podendo resultar em constituio
(
do crdito tributrio ou ainda, coletar informa'es e outros elementos de
interesse da administrao tributria.
"nfim, pode&se conceituar procedimento fiscal como a
sucesso de atos praticados de forma convergente e relacionados entre
si #ue se inicia com a intimao ao su%eito passivo para apresentar as
informa'es e documentos necessrios ao procedimento #ue culmina
com a lavratura de Auto de )nfrao, tendo por ob%etivo verificar o
cumprimento das obriga'es tributarias ou coletar informa'es de
interesse da Administrao Tributria.
' I!(cio do Procedie!"o Fi#c$&
O incio do procedimento fiscal formalizado com o
primeiro ato epresso de ofcio por servidor competente, dando ci!ncia
ao su%eito passivo da obrigao tributria.
A compet!ncia para constituir o crdito tributrio mediante
lanamento do servidor ocupante do cargo de Auditor&*iscal da
+eceita *ederal ,A*+*-. .endo o procedimento fiscal preparat/rio do
lanamento, de se concluir #ue o servidor competente a #ue alude o
dispositivo legal o A*+*.
O art. 01 da 2ei 3.45(678, alterado pela 9: ;.078&376;((0
determina #ue o procedimento preparat/rio do lanamento de ofcio ser
iniciado pela intimao ao su%eito passivo para apresentar as
informa'es e documentos necessrios ao fiscal. Assim, para no
ter d<vidas de #ue o procedimento se inicia com a lavratura do termo de
intimao e no com o Auto de )nfrao.
A lavratura do termo de incio do procedimento fiscal e sua
ci!ncia pelo su%eito passivo t!m o condo de ecluir a espontaneidade
do pr/prio auditado e dos demais envolvidos nas infra'es #ue vierem a
ser verificadas.
0
O =T> estabelece #ue a confisso de dvida
acompan$ada do pagamento do tributo devido e de %uros de mora eclui
a multa de ofcio. Ap/s o incio de procedimento fiscal relacionado com a
infrao, no se considerar mais den<ncia espont?nea, a no ser #ue
$a%a decorrido @( dias sem #ue se%a lavrado #ual#uer outro ato escrito
#ue indi#ue o prosseguimento dos trabal$os. :ara evitar a
espontaneidade a *iscalizao lavra o Termo de =i!ncia e de
=ontinuao de :rocedimento *iscal.
O ato #ue determinar o incio do procedimento fiscal eclui
a espontaneidade do su%eito passivo somente em relao ao tributo, ao
perodo e matria nele epressamente inseridos, sendo certo #ue
esses dados cevem constar do 9:* #ue instaurou o procedimento
fiscal.
O ato inaugural impede a retificao, por iniciativa do
contribuinte de #ual#uer declarao apresentada .ecretaria da
+eceita *ederal. O incio da ao fiscal torna ineficaz #ual#uer consulta
formulada sobre a matria ob%eto da fiscalizao ou da dilig!ncia.
:roduzir efeitos a consulta realizada no perodo em #ue o contribuinte
sob procedimento fiscal read#uirir a espontaneidade em virtude da
inrcia da fiscalizao presumida pelo transcurso de @( dias.
) A A*+o Fi#c$&
"sse o nome dado ao con%unto de a'es
desempen$adas pela autoridade fiscal no interesse da Administrao
fazendria. .endo o ato do lanamento atividade plenamente vinculada
e obrigat/ria, o A*+* competente para constituio do crdito tributrio
deve&se pautar pelos ditames da lei, com as prerrogativas e deveres a
ela estabelecidos.
3.0. :oderes da *iscalizao
;
:oderes administrativos so as prerrogativas atribudas
aos agentes p<blicos indispensveis consecuo dos ob%etivos do
"stado na procura do interesse p<blico. Os poderes a serem eercidos
devem ser o necessrio e suficiente ao cumprimento do ob%etivo
estipulado em lei, sem #ue $a%a abuso ou desvio.
Aentre os atos normativos #ue regulam os poderes das
autoridades fiscais, destaca&se em primeiro lugar a =onstituio *ederal,
#ue no art. 35, BC))) destaca o princpio da prefer!ncia da administrao
fazendria sobre as demais atividades do "stado.
"m relao ao =T>, o art. 014 atribui legislao tributria
pertinente a disciplina dos poderes da fiscalizao em funo da
natureza do tributo. .eu art. 015 elenca um rol de pessoas a #ue a lei
imp'e o dever de prestar informa'es acerca de bens, neg/cios ou
atividades de terceiros, sempre #ue forem intimados por escrito pela
autoridade administrativa. D no art. 017, admite&se aos Auditores
*iscais da +eceita *ederal ,A*+*- eaminar os livros e documentos da
contabilidade do su%eito passivo e realizar dilig!ncias e investiga'es
necessrias para apurar a eatido das declara'es apresentadas. O
art. 011 prev! a prestao de assist!ncia m<tua entre Enio, "stados,
A* e 9unicpios como caracterstica do poder de fiscalizao. F ainda
a re#uisio da fora policial, conforme art. ;((, e a entrada da A*+* no
domiclio da investigada.
3.;. Aeveres da *iscalizao
A lei imp'e tambm *iscalizao, deveres a serem
observados. Aentre eles todos relacionados boa prestao dos
servios e atribui'es p<blicas, manter conduta compatvel com a
moralidade administrativa e tratar com urbanidade as pessoas.
O art. 018 do =T> imp'e s autoridades fiscais o dever de
preservar os dados col$idos, durante a investigao. O art. 01@
3
determina #ue a autoridade administrativa #ue proceder fiscalizao
ou dilig!ncia dever lavrar os termos necessrios, documentando o
incio do procedimento fiscal, bem como todas as a'es desenvolvidas
no seu decorrer. Ainda, os auditores&fiscais so obrigados a informar ao
9inistrio :<blico a ocorr!ncia de fatos #ue configurem crime.
3.3. Aireitos e Garantias dos =ontribuintes
O *isco possui limites #ue devem ser observados, cu%os
poderes esbarram diante os direitos e garantias individuais dos
contribuintes, #ue so a razoabilidade e proporcionalidade #ue surgem
associados ao princpio do devido processo legalH a necessidade imp'e
averiguar se no eiste uma forma menos gravosa de se atingir o
ob%etivo definido. O eame da proporcionalidade eige #ue se compare
a import?ncia da realizao do fim com a restrio aos direitos
fundamentais imposta. "m resumo, este princpio ferido sempre #ue o
ato praticado no se%a ade#uado para se alcanar o fim dese%ado.
=om base no princpio da lealdade e boa&f, a
Administrao $aver de proceder em relao aos administrados com
sinceridade e clarezaH esto intimamente ligados com a moralidade
disposta no art. 35 da =onstituio *ederal.
F tambm a #uesto da inviolabilidade de domiclio
prevista no art. 7I, B) 6 =*, segundo o #ual a casa asilo inviolvel do
indivduo, sendo vedado #ue nela se penetre sem o consentimento do
morador, dessa forma, a ao fiscal pode se desenvolver no domiclio do
contribuinte apenas nos caso de estabelecimentos industriais e
comerciais, de acesso fran#ueado a vrias pessoas, dentre outros
direitos.
, E#-.cie# de Proce##o# Adi!i#"r$"i%o# />o ?mbito da .+*-
4
:rocesso administrativo de determinao e eig!ncia de
crditos tributrios
:rocesso de apreenso de mercadorias
:rocesso de vistoria aduaneira
:rocesso de informao em mandado de segurana
:rocesso de consulta sobre a aplicao da legislao
tributria federal
:rocesso de cancelamento, retificao ou comprovao de
Aocumentos de Arrecadao de +eceitas *ederais J AA+*
0 Le1i#&$*+o
A"=+"TO >K 5(.;3765; ,com altera'es de leis posteriores-
7
VI.II - PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTRIO NO ESTADO DE
GOIS
A 2ei nI 03.88;, do "stado de Gois, de ;3 de %ul$o de
;((0, disp'e sobre o =onsel$o Administrativo Tributrio ,=AT- e regula o
:rocesso Administrativo Tributrio.
"m sua primeira parte a 2ei traz a estrutura do =AT, sua
vinculao, forma de regimento, compet!ncia, sua sede, composio em
segunda inst?ncia de %ulgamento, critrios do mandato, forma de
nomeao, eleio, etc.
>a segunda parte, tem&se o :rocesso Administrativo
Tributrio propriamente dito. "sta parte dividida em nove =aptulos,
sendo o :rimeiro em nove se'es e o .egundo em sete. >a ntegra, o
#ue disp'e o teto da 2ei.
1. DISPOSI23ES GERAIS DO PROCESSO ADMINISTRATIVO
TRIBUTRIO
1.1. Nor$# Ger$i#
O :rocesso Administrativo Tributrio, regulado pela lei,
compreende o :rocesso =ontencioso *iscal, para o obrigat/rio controle
da legalidade do lanamento, determinao de crditos tributrios e
apurao de infra'es fiscaisH o :rocesso de +estituio, para apurao
de pagamento indevido decorrente de procedimento fiscalH e o :rocesso
de =onsulta, para soluo de d<vidas sobre a interpretao e a
aplicao da legislao tributria. >o primeiro e segundo caso, no
abrangem os casos em #ue $a%a confisso irretratvel de dvida.
)mportante destacar #ue no teto da lei, disp'e #ue aplica&
se subsidiariamente ao :rocesso Administrativo Tributrio, no #ue
@
couber, as normas da legislao processual civil e #ue tambm
pertinente acatar, em %ulgamento, a %urisprud!ncia definitiva dos tribunais
superiores, em suas composi'es unificadas, obedecidos os critrios de
convencimento da autoridade %ulgadora.
1.'. I-edie!"o# e S4#-ei*+o
A segunda seo sobre as disposi'es gerais do processo
administrativo tributrio trata sobre impedimentos e suspeio, dispondo
#ue ficar impedido de atuar no processoL
) & o Dulgador de :rimeira )nst?ncia, #uando for autor do
procedimento fiscalH for parente, at o 3I ,terceiro- grau civil, do
autuante, do autuado ou de seu representante no processoH for s/cio,
cotista ou acionista, membro do consel$o fiscal ou /rgos e#uivalentes
ou prestador de servio da empresa autuadaH e tiver emitido parecer ou
ten$a interferido no processo em #ual#uer condio ou a #ual#uer ttulo,
salvo na condio de %ulgadorH
)) & o =onsel$eiro, #uando for autor do procedimento fiscalH
tiver proferido a deciso singular recorridaH for parente, at o 3I ,terceiro-
grau civil, do autuante, do autuado ou de seu representante no
processoH tiver emitido parecer ou ten$a interferido no processo em
#ual#uer condio ou a #ual#uer ttulo, salvo na condio de %ulgadorH
for s/cio, cotista ou acionista, membro do consel$o fiscal ou /rgos
e#uivalentes, ou prestador de servio da empresa autuadaH e se for
subordinado, em funo p<blica ou privada, ao autuado.
O =onsel$eiro, #uando for autor ou redator do voto
vencedor, em %ulgamento cameral, ficar impedido de atuar como relator
na fase plenria e #ue a autoridade %ulgadora poder declarar a sua
suspeio por motivo ntimo.
5
1.). D$# P$r"e# e d$ C$-$cid$de Proce##4$&
.obre partes e capacidade processual, traz a lei #ue todo
su%eito passivo tem capacidade para estar no :rocesso Administrativo
Tributrio, em #ual#uer fase, postulando em causa pr/pria ou
representada por advogado.
A *azenda :<blica "stadual ser representada no
:rocesso Administrativo Tributrio pelo =orpo de +epresentantes
*azendrios. A representao ser feita por sustentao oral, por
manifestao escrita, se a compleidade do caso o eigir, ou por ambas,
no alcanando o :rocesso de =onsulta e a aprovao de s<mula. A
*azenda :<blica "stadual ser representada no =AT por, no mnimo, @
,seis- funcionrios, todos integrantes da carreira do *isco, designados
por ato do .ecretrio da *azenda.
Dunto ao =AT, a *azenda :<blica "stadual ser no
%ulgamento de cada processo administrativo tributrio por Auditor da
+eceita "stadual ))) J A*+" ))), subordinado Ger!ncia da
+epresentao *azendria, integrante da .uperintend!ncia de Gesto
da Ao *iscal.
Aos +epresentantes *azendrios, alm de outras
atribui'es previstas em 2ei e no +egimento )nterno do =AT, competem
emitir parecer nos processos ou oralmente, fazendo constar em ata sua
manifestao #uanto s #uest'es destacadas para apreciao, $ip/tese
em #ue o seu conte<do deve ser lavrado, em termo pr/prio, para instruir
os autosH pronunciar&se nos feitos toda vez #ue for solicitadoH re#uerer
dilig!ncias ao /rgo %ulgador #uando consider&las imprescindveis
instruo do processoH fazer&se presente nas sess'es de %ulgamento,
ordinrias ou etraordinrias, podendo fazer uso da palavraH prestar as
informa'es solicitadas pelo :residente do =AT ou pelo /rgo %ulgadorH
solicitar, motivadamente, prefer!ncia para %ulgamento de processosH
apresentar sugest'es de medidas legislativas e provid!ncias
8
administrativas #ue %ulgar <teis ao aperfeioamento das atividades
processuais e de fiscalizaoH e recorrer, nas $ip/teses legalmente
previstas.
1.,. A"o# e Tero# Proce##4$i#
>os termos da lei, os atos e termos processuais, #uando a
lei no prescrever forma, contero somente o indispensvel sua
finalidade, sem espao em branco, entrelin$as, rasuras ou emendas,
no ressalvadas.
1.0. I!"i$*5e#
As intima'es ocorrero da seguinte formaL
) & por carta registrada, com aviso de recepoH
)) & por telefa, tele ou via eletrMnica, com prova de
epedioH
))) & pela ci!ncia direta parte, provada com sua assinatura
ou no caso de recusa em assinar, certificada pelo funcionrio
responsvel, na presena de duas testemun$as.
)C & pela tomada de con$ecimento, no processo, de
eig!ncia de crdito tributrio, de sentena ou de ac/rdoH
C J por edital, no caso do su%eito passivo no ser
localizado no endereo declarado ou encontrar&se no eterior, sem
mandatrio ou preposto con$ecido no :as.
=aso o estabelecimento, ob%eto do lanamento, este%a em
situao cadastral irregular, o su%eito passivo, pessoa %urdica, dever,
antes da intimao por edital, ser intimado em uma das formas previstas
nos itens ) a )C, em outro estabelecimento seu, em situao cadastral
regular, situado neste "stado, #uando for o caso ou por meio de um de
seus s/cios, no endereo de resid!ncia ou de domiclio deste, #uando
1
no possuir outro estabelecimento em situao cadastral regular, neste
"stado.
As intima'es sero consideradas vlidas #uandoL
) & se por carta, na data de recebimento, comprovada pelo
aviso de recepo. =aso o aviso de recepo omisso #uanto data de
recebimento, na data de recebimento informada pelo correio, por via
eletrMnica ou 5 ,sete- dias ap/s a data da entrega da carta ag!ncia
postal, #uando no $ouver a informao da data de #ue trata o item 0.
Ou ento, no sendo o aviso de recepo devolvido no prazo previsto
para defesa, na data de recebimento informada pelo correio, por via
eletrMnicaH
)) & se por telefa, tele ou via eletrMnica, no dia seguinte
ao da epedioH
))) & se por ci!ncia direta, na data do respectivo ciente ou
termo de recusaH
)C & se por tomada de con$ecimento, na data em #ue a
parte tiver vista do processo ou nele se manifestarH
C & se por edital, 3 ,tr!s- dias ap/s a data de sua
publicao ou afiao.
Ocorrendo a necessidade da intimao por edital realizar&
se&, por publicao em /rgo da imprensa, oficial ou no, e, ineistindo
%ornal dirio na localidade, por afiao em local acessvel ao p<blico, no
prdio em #ue funcionar o /rgo preparador do processo.
A intimao ser feita ao su%eito passivo ou ao seu
procurador, sendo vlida a ci!ncia a #ual#uer preposto destes, ou ao
+epresentante *azendrio #ue ten$a se manifestado #uando do
%ulgamento considerando&se, no caso de aus!ncia deste, vlida a
ci!ncia a outro +epresentante. =onsidera&se preposto #ual#uer dirigente
ou empregado #ue eera suas atividades no estabelecimento ou
resid!ncia do su%eito passivo ou de seu procurador.
0(
1.6. Pr$7o#
Os prazos processuais no processo administrativo
tributrio sero contnuos e perempt/rios, ecluindo&se, na sua
contagem, o dia do incio e incluindo&se o do vencimento. A contagem
dos prazos somente se inicia e se encerra em dia de epediente normal
na repartio em #ue se deva praticar o ato.
Cencido o prazo, etingue&se, independentemente de
#ual#uer formalidade, o direito da parte prtica do ato respectivo. " a
prtica do ato, antes do trmino do prazo respectivo, implicar a
desist!ncia do prazo remanescente.
Os atos processuais realizar&se&o nos seguintes prazosL
) & ;( ,vinte- dias, contados da intimao do Auto de
)nfrao ou do termo de revelia, para pagamento da #uantia eigida ou
apresentao de impugnaoH
)) & 07 ,#uinze- dias contados da intimao do pedido de
reforma de deciso absolut/ria de primeira inst?ncia, formulado pelo
+epresentante *azendrio, para o su%eito passivo contradit&loH
contados da intimao da deciso de primeira inst?ncia, para
apresentao de recurso voluntrio ou pagamento da #uantia eigidaH
ou contados do recebimento do processo para o .uperintendente de
Administrao Tributria solucionar consulta formulada pelo consulenteH
))) & 8 ,oito- dias, contados da intimao do ac/rdo
proferido pela =?mara Dulgadora para o +epresentante *azendrio
interpor recurso para o =onsel$o :leno ou para o su%eito passivo
interpor ou contraditar recurso para o =onsel$o :leno, ou pagar a
#uantia eigidaH e
)C & 8 ,oito- dias, para pagamento de crdito tributrio,
contados da intimao da eig!ncia ou da deciso, #uando no couber
defesa na esfera administrativa.
00
>o $avendo prazo epressamente previsto, o ato do
su%eito passivo ser praticado na#uele fiado pelo /rgo %ulgador,
observando&se o prazo mimo de ;( ,vinte- dias.
1.8. Di#"ri94i*+o de Proce##o#
A distribuio de processos s autoridades integrantes dos
/rgos de %ulgamento e de representao fazendria ser feita mediante
sorteio e de forma e#Nitativa. .er efetuada pela unidade de apoio ao
/rgo a #ue pertencerem s autoridades ali mencionadas.
A autoridade ausente #uando do sorteio de processos, e
em condi'es de receb!&los ou de neles se manifestar, ser
representada por um dos seus pares. Ocorrendo esta $ip/tese, tendo a
autoridade anteriormente se manifestado no processo ou o recebido
para estudo, este ser distribudo sem sorteio, eceto nos casos em #ue
este procedimento no for administrativamente vivel.
1.:. N4&id$de#
Alguns atos praticados sero nulos #uando praticados por
autoridade incompetente ou impedida, com erro de identificao de
su%eito passivo, com cerceamento do direito de defesa ou com
insegurana na determinao da infrao.
A nulidade ser declarada pela autoridade competente
para %ulgar sua legitimidade. "sta autoridade promover ou determinar
a correo das irregularidades ou omiss'es diferentes das referidas
neste artigo, #uando estas influrem na soluo do litgio, renovando&se
a intimao do su%eito passivo, se fato novo advier.
As incorre'es ou omiss'es do Auto de )nfrao, inclusive
as decorrentes de clculo ou de proposio de penalidade, no
acarretaro a sua nulidade, #uando do processo constarem elementos
suficientes para determinar com segurana a infrao e o infrator.
0;
Tambm no causar a nulidade do ato participao de
autoridade incompetente ou impedida, desde #ue esta participe de
forma auiliar e ainda #ue a autoridade plenamente competente e #ue
este%a em eerccio de suas fun'es efetivamente prati#ue o ato.
Ocorrendo erro de identificao de su%eito passivo, #uando
ocorrer a identificao de mais de um su%eito passivo no ser declarada
a nulidade do ato, se pelo menos um deles estiver corretamente
identificado, devendo ser ecludos da relao %urdica os demais.
1.;. Pro%$# e Di&i1<!ci$#
>o processo administrativo tributrio, todos os meios
legais so $beis para provar a verdade dos fatos em litgio. O Dulgador
de :rimeira )nst?ncia, a =?mara Dulgadora ou o =onsel$o :leno poder
ordenar #ue a parte eiba documentos, livros de escrita ou coisas #ue
este%am ou devam estar em seu poder, presumindo&se verdadeiros, no
caso de recusa in%ustificada, os fatos #ue dependam da eibio.
A autoridade e os /rgos %ulgadores mencionados no
pargrafo anterior podero, para fim de saneamento do processo,
determinar a realizao de dilig!ncias.
'. PROCESSO CONTENCIOSO FISCAL
'.1. Procedie!"o
O procedimento contencioso fiscal tem incio com o
primeiro ato de ofcio, escrito, praticado por servidor competente,
cientificando o su%eito passivo ou seu preposto de #ual#uer eig!ncia ou
a apreenso de mercadorias, bens, documentos ou livros.
O incio do procedimento eclui a espontaneidade, em
relao aos atos do su%eito passivo, e, independentemente de intimao,
dos demais envolvidos nas infra'es praticadas e o pagamento do
03
imposto, ap/s iniciado o procedimento, no eime o su%eito passivo da
penalidade aplicvel.
O crdito tributrio decorrente de procedimento fiscal ser
lanado em Auto de )nfrao, #ue conter, a identificao do su%eito
passivo, indicao do local, data e $ora de sua lavratura, a descrio do
fato e indicao do perodo de sua ocorr!ncia, a indicao da base de
clculo, da al#uota e do valor originrio da obrigao, a indicao da
disposio legal infringida e da penalidade proposta e o nome e
assinatura da autoridade lanadora. >o entanto, ocorrendo a epedio
do Auto de )nfrao por meio eletrMnico, fica dispensada a assinatura da
autoridade lanadora.
Ouando em procedimento fiscal realizado em um mesmo
estabelecimento forem detectadas, em mais de um eerccio, infra'es
de uma mesma espcie, apuradas segundo critrios id!nticos, poder
ser utilizado somente um Auto de )nfrao, desde #ue indicados, por
eerccio, os elementos #ue no se%am comuns totalidade do perodo
considerado.
.ero aneados ao Auto de )nfrao demonstrativos de
levantamentos ou #uais#uer outros meios probantes #ue fundamentem
o procedimento.
Ap/s o incio do processo e antes da deciso singular,
verificado fato #ue resulte em aumento de valor do crdito tributrio,
ser essa situao consignada em termo, intimando&se o su%eito passivo
sobre a consignao procedida.
O Auto de )nfrao poder ser substitudo por >otificao
de 2anamento, #uando o credito tributrio for relativo a omisso de
pagamento de tributo estadual declarado ao *isco pelo su%eito passivo,
inclusive por meio eletrMnico ou transmisso eletrMnica de dados, em
documento institudo para essa finalidade, de tributo estadual, em razo
de recol$imento por meio de c$e#ue sem suficiente proviso de fundos
04
ou cu%o pagamento ten$a sido frustrado por circunst?ncia diversa e de
)mposto sobre a :ropriedade de Ceculos Automotores J ):CA., e
tambm por descumprimento de obrigao acess/ria em virtude de falta
de apresentao do documento.
A >otificao de 2anamento poder ser emitida por
processo eletrMnico e conter a identificao do su%eito passivo, a
indicao do local, data e $ora de epedio, a descrio do fato e
indicao do perodo de sua ocorr!ncia, a indicao da base de clculo,
da al#uota e do valor originrio da obrigao, a indicao se for o caso,
da disposio legal infringida e da penalidade aplicvel, a indicao do
prazo para pagamento ou apresentao de defesa e o nome do c$efe
do /rgo epedidor ou de outro funcionrio do *isco autorizado,
indicao do cargo ou funo e n<mero da matrcula funcional, como
tambm outras disposi'es da legislao processual relativas ao Auto
de )nfrao.
'.'. Pre-$ro e S$!e$e!"o de Proce##o#
O Auto de )nfrao ser entregue ao ><cleo de :reparo
:rocessual referente Aelegacia *iscal da circunscrio do local da
verificao da falta, #ue providenciar o seu registro.
Ouando a circunscrio do local da verificao da falta no
coincidir com a do domiclio fiscal do su%eito passivo, poder ser
remetido ao ><cleo de :reparo :rocessual da Aelegacia +egional ou
*iscal do domiclio do su%eito passivo, para fins de preparo e
saneamento. .endo o su%eito passivo domiciliado em outra unidade da
*ederao, o Auto de )nfrao ser remetido ao =entro de =ontrole e
:reparo :rocessual ,="=O:-.
Ouando o ><cleo de :reparo :rocessual da circunscrio
do domiclio fiscal do su%eito passivo, receber o Auto de )nfrao
07
realizar o seu saneamento prvio, antes da intimao, e preparar o
processo, tomando as seguintes provid!nciasL
) & intimao para pagamento de crdito tributrio, para
apresentao de impugnao em primeira inst?ncia ou apresentao de
documentosH
)) & vista de processo, #uando da primeira inst?nciaH
))) & recebimento de impugnao em primeira inst?ncia e
sua aneao ao processoH
)C J recebimento de impugnao em segunda inst?ncia,
recurso voluntrio e recurso para o =onsel$o :leno apresentados pelo
su%eito passivo, bem como sua remessa para aneao ao processoH
C J recebimento de contradita ao pedido de reforma de
deciso absolut/ria de primeira inst?ncia ou ao recurso para o =onsel$o
:leno, ambos oferecidos pelo +epresentante *azendrio, bem como a
sua remessa para aneao ao processoH
C) & lavratura de termo de reveliaH
C)) & lavratura de termo de perempo, em processo
su%eito a inst?ncia <nicaH
C))) & remessa do processo para cumprimento de
dilig!ncias determinadas pelas autoridades %ulgadoras, intimao do
su%eito passivo, em segunda inst?ncia, %ulgamento, inclusive #uando o
su%eito passivo for autorizado a apresentar impugnao em primeira
inst?ncia no ="=O:, e confer!ncia de clculo e ar#uivamento, por
intermdio da Ger!ncia "ecutiva de +ecuperao de =rditos, #uando
$ouver pagamento total.
Ap/s esses procedimentos, os Autos sero remetidos ao
="=O: #ue tomar as seguintes provid!nciasL
) & intimao do su%eito passivo para pagamento de crdito
tributrioH apresentao de impugnao em segunda inst?nciaH
interposio de recurso voluntrioH apresentao de contradita ao pedido
0@
de reforma de deciso absolut/ria de primeira inst?ncia ou recursos
para o =onsel$o :leno, ambos oferecidos pelo +epresentante
*azendrioH interposio de recurso para o =onsel$o :leno da deciso
de =?mara DulgadoraH ou apresentao de documentos.
)) & vista de processo, em segunda inst?nciaH
))) & recebimento das peas defens/rias mencionadas no
item ) e sua aneao ao processoH
)C & recebimento de impugnao em primeira inst?nciaH
C & inscrio do crdito tributrio em dvida ativaH
C) & remessa de processos para eames ou dilig!ncias
determinados pelas autoridades %ulgadoras, %ulgamento, confer!ncia de
clculo e ar#uivamento pela Ger!ncia "ecutiva de +ecuperao de
=rditos, #uando $ouver pagamento total, ar#uivamento, #uando $ouver
deciso definitiva totalmente favorvel ao su%eito passivo e inscrio em
dvida ativa, no prazo de at 07 ,#uinze- dias do trmino do prazo
previsto no inciso )C do art. 05.
C)) & proposio de a%uizamento da ao de cobrana do
crdito tributrioH
C))) & eecuo de outras atividades correlatasH e
)B & eecuo de atividades correlatas.
=ompete tambm ao ="=O: o preparo, em primeira e em
segunda inst?ncia, dos processos referentes a Autos de )nfrao cu%os
su%eitos passivos se%am domiciliados em outras unidades da *ederao.
.endo a deciso da =?mara Dulgadora total ou parcialmente
desfavorvel *azenda :<blica, competir ao ="=O: intimar a
+epresentao *azendria para interpor recurso, nos temos do
+egimento )nterno do =AT.
05
'.). I!(cio d$ F$#e Co!"e!cio#$ e I-41!$*+o
A impugnao em primeira ou em segunda inst?ncia dar
incio fase contenciosa do processo.
A impugnao, instruda com os documentos #ue a
fundamentarem, ser apresentada ao ><cleo de :reparo :rocessual da
circunscrio do domiclio fiscal do su%eito passivo ou ao ="=O:.
Ouando o processo se referir a Auto de )nfrao cu%o
su%eito passivo se%a domiciliado em outra unidade da *ederao, a
impugnao ser apresentada ao ="=O:, em primeira ou em segunda
inst?ncia.
.er considerado revel, na primeira inst?ncia, o su%eito
passivo #ue no apresentar impugnao no prazo ou em /rgo previsto
nesta lei.
Ao su%eito passivo facultada vista do processo no ><cleo
de :reparo :rocessual ou no ="=O:, conforme o caso, vedada a
retirada dos autos da repartio.
>a impugnao constar o /rgo %ulgador a #ue dirigida,
a #ualificao do impugnante, os motivos de fato e de direito em #ue se
fundamentar, separando&se as #uest'es sob os ttulos de preliminares e
de mrito, o pedido de %ulgamento em con%unto de processos, #uando
argNida a duplicidade de lanamentos e as dilig!ncias solicitadas pelo
impugnante, epostos os motivos #ue as %ustifi#uem.
'.,. =4&1$e!"o
.er de compet!ncia para o %ulgamento do :rocesso
=ontencioso *iscal, a integrante do =orpo de Dulgadores de :rimeira
)nst?ncia, #uando ocorrer impugnao na inst?ncia respectiva, s
=?maras Dulgadoras #uanto s impugna'es em segunda inst?ncia e
aos recursos de decis'es singulares, #uando cabveis, e =onsel$o
:leno, #uanto ao recurso de deciso de =?mara Dulgadora.
08
.o consideradas peremptas as impugna'es em
inst?ncia <nica ou em segunda inst?ncia, os recursos voluntrios, as
contraditas do su%eito passivo e os recursos, #uando apresentados fora
do prazo legal ou, ainda #ue no prazo, se%am entregues em /rgo
diverso dos indicados nesta lei.
=ompete ao Dulgador de :rimeira )nst?ncia, =?mara
Dulgadora ou ao =onsel$o :leno a declarao de perempo. O c$efe
do ><cleo de :reparo :rocessual lavrar o termo de perempo #uando
o su%eito passivo no apresentar impugnao em primeira inst?ncia, no
caso de inst?ncia <nica e o ="=O: lavrar o termo de perempo
#uando o su%eito passivo no apresentar impugnao em segunda
inst?ncia, recurso voluntrio, contradita ou recurso para o =onsel$o
:leno.
'.0. =4&1$e!"o e Prieir$ I!#">!ci$
A deciso de primeira inst?ncia, redigida com simplicidade
e clareza, conter a refer!ncia ao n<mero do processo e ao nome do
su%eito passivo, os fundamentos de fato e de direito e concluso.
O %ulgador dever mencionar na deciso, epressamente,
as corre'es de omiss'es e irregularidades por ele procedidas no Auto
de )nfrao.
As ineatid'es materiais da sentena, devido,
eclusivamente, a lapso manifesto ou erro de escrita ou clculo, podero
ser corrigidas pelo respectivo Dulgador e, no caso de impossibilidade por
parte deste, pelo :residente do =AT.
Aas decis'es, total ou parcialmente contrrias *azenda
:<blica "stadual, $aver sempre recurso de ofcio, na pr/pria deciso,
com efeito suspensivo da parte recorrida, s =?maras Dulgadoras,
ressalvadas as $ip/teses de inst?ncia <nica.
01
=ompete ao +epresentante *azendrio propor o recurso
de ofcio, verificada a omisso do %ulgador, sendo #ue nesta $ip/tese,
caso o +epresentante *azendrio formule pedido de reforma da
deciso, o su%eito passivo poder contradit&lo.
>os processos com recurso de ofcio, no ser ob%eto de
%ulgamento, em segunda inst?ncia, a parte da deciso recorrida
confirmada pelo +epresentante *azendrio e #uando a deciso for
totalmente absolut/ria e o +epresentante *azendrio com ela concordar,
o processo ser ar#uivado mediante despac$o desta autoridade.
Aas decis'es contrrias ao su%eito passivo caber recurso
voluntrio, #ue mencionar o /rgo %ulgador a #ue dirigido, a
#ualificao do recorrente, os motivos de fato e de direito em #ue se
fundamentar, separando&se as #uest'es sob os ttulos de preliminares e
de mrito, o pedido de %ulgamento em con%unto de processos, #uando
argNida a duplicidade de lanamentos e as dilig!ncias solicitadas pelo
recorrente, epostos os motivos #ue as %ustifi#uem.
'.6. =4&1$e!"o e Se14!d$ I!#">!ci$
Ouanto ao %ulgamento em segunda inst?ncia realizar&se&
em sess'es camerais e6ou plenrias, de acordo com as prescri'es
desta lei e do +egimento )nterno do =AT.
=aber recurso para o =onsel$o :leno, #uanto a deciso
cameral no un?nime, un?nime, divergente de deciso da mesma ou de
outra =?mara Dulgadora ou do =onsel$o :leno, #ue ten$a tratado de
matria id!ntica e un?nime divergente de deciso cameral no
reformada ou de deciso plenria, #ue ten$a tratado de matria id!ntica
e ine#uivocamente contrria a disposio epressa da legislao
tributria estadual e prova inconteste, constante do processo poca
do %ulgamento cameral, #ue impli#ue reforma parcial ou total da deciso.
;(
A parte %untar c/pia do ac/rdo ob%eto da diverg!ncia ou
demonstrar, de forma destacada, a contrariedade disposio
epressa da legislao tributria estadual ou prova constante do
processo, medida sem a #ual o recurso ser liminarmente inadmitido e
caber parte contrria comprovar a reforma da deciso cameral. .e o
desacordo for parcial, o recurso ser restrito matria ob%eto de
discord?ncia.
O recurso remete o processo ao con$ecimento do
=onsel$o :leno para apreciao do ac/rdo proferido, no comportando
dilig!ncia ou %untada de provas. As ineatid'es materiais da certido de
%ulgamento ou do ac/rdo, devido, eclusivamente, a lapso manifesto ou
erro de escrita ou de clculo, podero ser corrigidas pela respectiva
=?mara Dulgadora, desde #ue a correo se%a procedida pela totalidade
dos =onsel$eiros #ue participaram do %ulgamento.
>a impossibilidade de reunio da totalidade dos
=onsel$eiros a #ue se refere o pargrafo anterior, competir ao
=onsel$o :leno proceder correo.
=ompete ao =onsel$o :leno a correo das ineatid'es
#uando relativas s suas pr/prias decis'es e no sero con$ecidos o
recurso voluntrio e a impugnao em segunda inst?ncia #ue no
estiverem acompan$ados da prova de dep/sito.
). CR?DITO TRIBUTRIO N@O CONTENCIOSO
=onstitui crdito tributrio no contencioso a#uele lanado
por meio de >otificao de 2anamento, relativa aL
a- omisso de pagamento de tributo estadual
declarado ao *isco pelo su%eito passivo, inclusive por
meio eletrMnico ou transmisso eletrMnica de dados,
em documento institudo para essa finalidade, de
tributo estadual, em razo de recol$imento por meio
;0
de c$e#ue sem suficiente proviso de fundos ou cu%o
pagamento ten$a sido frustrado por circunst?ncia
diversa e de ):CAH
b- descumprimento de obrigao acess/ria em virtude
de falta de apresentao do documento a #ue se
refere o item 0 da alnea anterior.
Tambm constitui crdito tributrio no contencioso a#uele
lanado por meio de Auto de )nfrao, resultante deL
a- omisso de pagamento de )=9. apurado pelo
su%eito passivo em livro fiscal pr/prioH
b- descumprimento de obrigao acess/ria em virtude
de falta de apresentao do documento.
O su%eito passivo ter o prazo de ;( ,vinte- dias, contados
da ci!ncia da >otificao de 2anamento ou do Auto de )nfrao, para
efetuar o pagamento do crdito tributrio ou apresentar pedido de
descaracterizao da no contenciosidade, o #ue, no ocorrendo,
implicar inscrio do crdito em Avida Ativa.
A no contenciosidade do crdito tributrio ser
descaracterizada, caso o su%eito passivo comprove, de forma ine#uvoca
simples erro de clculo, duplicidade de lanamento e pagamento do
crdito tributrio reclamado ou cumprimento da obrigao acess/ria,
antes do incio do procedimento fiscal ou da ci!ncia da >otificao de
2anamento.
>o caso de no comprovao de uma das situa'es
mencionadas no P;I, o Dulgador de :rimeira )nst?ncia inadmitir
liminarmente o pedido, devendo o su%eito passivo ser intimado para
pagamento do crdito tributrio no prazo de (8 ,oito- dias.
O pedido de descaracterizao da no contenciosidade
dever ser apresentado ao ><cleo de :reparo :rocessual da
circunscrio do domiclio fiscal do su%eito passivo, acompan$ado de
;;
c/pia da respectiva >otificao de 2anamento, #uando for o caso, e
remetido para o /rgo %ulgador competente.
>o sendo apresentada a c/pia a #ue refere o pargrafo
anterior, poder a mesma ser substituda por documento, emitido pelo
><cleo de :reparo :rocessual, #ue conten$a as informa'es da
respectiva >otificao de 2anamento, desde #ue essa notificao
este%a identificada no pedido.
,. PROCESSO DE RESTITUI2@O
A restituio do tributo pago indevidamente pelo su%eito
passivo far&se& ap/s o recon$ecimento do direito a esta pelo =onsel$o
:leno, em inst?ncia <nica aplicando somente a pagamento decorrente
de procedimento fiscal, sem confisso irretratvel de dvida.
)nicia&se o :rocesso de +estituio com o pedido
formulado pelo su%eito passivo, ou por terceiro #ue prove $aver
assumido o encargo financeiro.
O pedido de restituio dever ser instrudo com o original
do comprovante de pagamento e das provas de #ue este indevido.
.er compet!ncia do ="=O: o preparo do :rocesso de
+estituio e a eecuo do ac/rdo prolatado no :rocesso de
+estituio, favorvel ao re#uerente, far&se& por despac$o do
.ecretrio da *azenda.
0. EFICCIA DAS DECIS3ES
.o definitivas, na esfera administrativa, as decis'es #ue
no possam ser ob%eto de defesa, sendo ee#NveisL
) & o Auto de )nfrao no impugnado nos casos de
inst?ncia <nica, %unto ao =orpo de Dulgadores de :rimeira )nst?ncia e
em segunda inst?ncia.
;3
)) & as decis'es em primeira inst?ncia condenat/rias, nos
casos de inst?ncia <nica e as condenat/rias recorrveis, #uando no
apresentado recurso voluntrio.
))) & as decis'es condenat/rias em segunda inst?ncia
camerais no recorridas ao =onsel$o :leno no prazo legal e as
plenrias.
6. EAECU2@O DAS DECIS3ES
.er inscrito em dvida ativa o crdito tributrio relativo a
processo com deciso definitiva ee#Nvel no cumprida no prazo legal.
O disposto aplica&se ao crdito tributrio lanado em Auto de )nfrao.
8. REVIS@O EATRAORDINRIA DE ATO PROCESSUAL
=ompete ao =onsel$o :leno, a apreciao, em carter
etraordinrio, de pedido de reviso de ato processual, apresentado
pelo su%eito passivo ao :residente do =AT, fora do <ltimo prazo para
defesa previsto nesta lei, relativo a crdito tributrio a%uizado ou no,
#ual#uer #ue se%a o valor, desde #ue fundamentado em prova inconteste
de erro de fato substancial #ue impli#ue alterao total ou parcial do
lanamento.
O disposto aplica&se a deciso singular, em inst?ncia
<nica, #uando esta, comprovadamente, divergir de %urisprud!ncia
anterior, relativa a matria id!ntica, emanada do =onsel$o :leno,
dispensada a fundamentao em prova inconteste de erro de fato
substancial. "ssa apreciao no comportar dilig!ncia e depender de
proposio epressa do :residente do =AT, devendo este inadmitir o
pedido #uando no atendidos os re#uisitos eigidos.
O pedido de reviso no ter efeito suspensivo, porm sua
admisso, em se tratando de crdito tributrio no a%uizado e desde #ue
;4
fundamentado em prova #ue impli#ue alterao total do lanamento,
acarretar o cancelamento do ato de inscrio em dvida ativa.
"cetua&se da compet!ncia de apreciao de #ue trata o
caput os casos no %ulgados de crdito tributrio no contencioso e de
su%eio a inst?ncia <nica, $ip/tese em #ue o pedido ser apreciado
pelo =orpo de Dulgadores de :rimeira )nst?ncia.
A deciso #ue %ulgar procedente o pedido de reviso
etraordinria, no caso de crdito tributrio a%uizado, acarretar o
cancelamento da inscrio em dvida ativa, devendo ser oficiada a
:rocuradoria&Geral do "stado para fins de etino da ao %udicial.
=ompete ao :residente do =AT propor a apreciao, pelo
/rgo %ulgador, de pedido de admisso de pea defens/ria, feito fora do
<ltimo prazo para defesa previsto nesta lei, referente a crdito tributrio
a%uizado ou no, #ual#uer #ue se%a o valor, desde #ue fundamentado em
prova ine#uvoca de erro #ue ten$a importado em ineficcia de
intimao feita ao su%eito passivo. O pedido de reviso ser indeferido
pelo :residente do =AT #uando no comprovado o erro de #ue trata o
caput.
O pedido de reviso ser inadmitido pelo :residente do
=AT #uando no comprovado o erro. "sse pedido no ter efeito
suspensivo, porm a sua admisso acarretar o retorno do processo
fase em #ue $ouver ocorrido a ineficcia de intimao e o cancelamento
do ato de inscrio do crdito em dvida ativa, devendo ser oficiada
:rocuradoria&Geral do "stado para fins de etino da ao %udicial, se
for o caso.
O cancelamento e o ofcio sero efetuados pela Ger!ncia
"ecutiva de +ecuperao de =rditos no prazo de at ; ,dois- dias,
contados do recebimento da solicitao do :residente do =AT.
;7
:. APROVA2@O DE SBMULAS DO CAT
Os procedimentos de aprovao de s<mula sero
definidos no +egimento )nterno do =AT, cu%a aprovao far&se&
mediante proposio de =onsel$eiro, pelo voto de, no mnimo, 07
,#uinze- membros do =onsel$o :leno. .er aprovada para condensar a
%urisprud!ncia dominante no ?mbito do =AT.
;. PROCESSO DE CONSULTA
Ao su%eito passivo, entidade representativa de classe ou
ao /rgo fazendrio so assegurados o direito de consulta ao
.uperintendente de Administrao Tributria para esclarecimento de
d<vidas #uanto interpretao e aplicao da legislao tributria.
A consulta formaliza, no perodo de durao do referido
processo, a espontaneidade do contribuinte em relao espcie
consultada.
O .uperintendente de Administrao Tributria poder
negar soluo consulta, #uando no descrever com fidelidade o fato
#ue l$e deu origem, em toda a sua etenso, #uando meramente
protelat/ria, assim entendida a #ue versar sobre disposi'es claramente
epressas na legislao tributria ou sobre #uesto de direito %
resolvida por deciso administrativa ou %udicial, definitiva e passada em
%ulgado, publicada $ mais de ;( ,vinte- dias antes da apresentao da
consulta e #uando tratar de indagao versando sobre espcie #ue %
ten$a sido ob%eto de deciso dada a consulta anterior, formulada pelo
mesmo contribuinte.
>egada a soluo consulta, fica ecluda a
espontaneidade do consulente, desde a data da respectiva formulao.
.olucionada a consulta e cientificado o consulente, este
dever passar, de imediato, a proceder em estrita conformidade com a
soluo dada.
;@