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Processo administrativo tributrio

Processo e procedimento
Processo administrativo tributrio: o conjunto de atos disciplinados por lei, o qual tramita perante a
prpria Fazenda Pblica, com o intuito de processar, analisar e julgar as relaes entre o fisco e o
contribuinte.
Procedimento: o rito ou a forma de realizao desses atos processuais.
Espcies de processo administrativo tributrio
1.

Preventivo: De iniciativa do contribuinte antecipadamente a ao fazendria. Ele previne a ao


fiscal e consequentemente o litigioso.
1.1 Consulta fiscal: o processo administrativo pelo qual garantido ao consulente (devedor ou
Fazenda Pblica) a manifestao formal acerca do entendimento do fisco sobre a norma tributria.
1.2 Denuncia espontnea: o processo administrativo onde o contribuinte, voluntariamente confessa
sai infrao, recolhe o tributo devido e se livra das penalidades. Principal requisito s ir produzir
seus efeitos antes de qualquer fiscalizao.
2.
2.1

2.2

2.3
2.4
2.5
3.

Voluntrio: de iniciativa do contribuinte, de natureza no litigiosa, mas que no h possibilidade


de interveno ou de iniciativa da Fazenda Pblica (exclusiva do contribuinte iniciativa).
Restituio: Do indbito tributrio.
- Divida na totalidade, tudo que ele recebeu indevidamente de maneira atualizada, mas no em dobro.
- Com prazo de 5 anos para o pedido administrativo a partir da extino ou da declarao de
inconstitucionalidade.
Compensao: Automtico, se preencher os seguintes requisitos:
- Credores e devedores recprocos (apenas 2 sujeitos)
- Crditos lquidos e certos.
Crditos vencidos e vencendo.
Ressarcimento de tributo: Concesso de benefcios fiscais ou incentivos fiscais, pedido de
reconhecimento de concesso ou incentivo de acordo com os requisitos previstos em lei.
Parcelamento: Divide-se em vrias parcelas do dbito tributrio.
Moratria: Declarao do prazo ou a concesso do prazo novo para pagamento do tributo.
Contencioso: Litigioso. Os interesses do devedor litigam com a Fazenda Pblica.
- O litigio s se instaura com o auto de empresa.
- Se instaura com o contribuinte.................
Da consulta fiscal no mbito federal

Definio
Objeto 1 tributo
- fato determinante
- elucidao da matria
*Petio
*Parte: competncia e consulente
*Da consulta eficaz: - no incidncia de juros e multa
- impedimento de fiscalizao
Da consulta eficaz:
* No sustao do prazo para pagamento de tributos autolanados
* No sustao do prazo para pagamento de declaraes.
* No sustao do prazo para pagamento de tributos retidos na fonte.

Consulta em tese: Consulente j intimado/ procedimento fiscal


-objeto da consulta j julgado
- objeto da consulta em andamento
- objeto da consulta disciplinado
* fato definido como crime/ contraveno
* da vigncia da conduta.
* recurso pedido de reconsiderao
Objeto da consulta fiscal: posicionamento formal acerca da matria.
Consulta formal: um processo administrativo no contencioso pelo qual a receita federal manifesta
formalmente o seu posicionamento acerca da matria ou norma tributaria.
- da resposta da fazenda publica pode surgir ou no o litgio.
- a abrangncia da consulta ir versar sobre todos os tributos federais incluindo as contribuies
previdencirias.
- a consulta ira versar sobre 1 tributo especificamente. (se tiver mais duvidas, haver mais consultas
formuladas.)
- a consulta uma garantia para o contribuinte.
- a consulta s pode ser feita com relao a um fato determinado, a um fato real, entre a fazenda publica e
o contribuinte. (tem que mostrar a relao jurdica existente entre a fazenda e o contribuinte. Jamais
poder ser uma fato hipottico.)
- a consulta trata de uma interpretao de uma norma tributaria; resposta acerca de uma duvida.
FORMA DE REQUERIMENTO E PETIO
O contedo: requisitos de validade: Endereamento a autoridade competente (domicilio do consulente),
identificao do consulente e seu domicilio, exposio da norma jurdica e a respectiva duvida e a sua
aplicabilidade em relao ao consulente. Pedido de esclarecimento, pedido de suspenso do prazo para
pagamento do tributo at a resposta da fazenda, pedido de deferimento, local, data e assina
Forma: escrita
Superintendncia regional da receita federal do domicilio do consulente: quem responsvel por
dar a resposta da consulta.
O devedor de modo geral: O contribuinte e o responsvel, como tambm qualquer entidade
representativa de categorias profissionais e econmicas (sindicatos, associaes de industrias).
O prazo comea a contar a partir da resposta. EX: Voc devedor e tem 30 dias para pagar.

Processo Administrativo Tributrio Federal


Recebendo a cobrana do tributo ou apreenso de mercadoria, se pode procurar a via judicial para
impugnar, desde que esteja ciente que isso importa em renncia da via administrativa.
Abrangncia: de todos os tributos federais incluindo impostos e contribuies.
Partes: Fazenda Pblica, Secretria da Receita Federal do Brasil, Contribuinte e/ou Responsvel
Tributrio.
Inicio da ao fiscal: Procedimento da receita federal.
Atravs da notificao de dbito, auto de infrao ou documento, a Fazenda Pblica impe a cobrana,
reconhecendo, h um prazo para pagamento.
Hipteses:
Notificao de dbito (Lanamento ou Auto de Infrao)
Apreenso de Mercadorias ou de Documentos. E isso significa que houve a verificao de uma
infrao. Ser aplicada uma sano administrativa.
Inicio do Despacho Aduaneiro que se d na Importao e Exportao.
Auto de Infrao: um ato administrativo de imposio de multa, o qual constitui crdito em favor da
Fazendo Pblica, mediante ocorrncia de infrao pelo contribuinte.
Forma: Tem que ser escrita.
Contedo: Identificao da Receita Federal
Lanamento: o ato administrativo que constitui o crdito relativo ao tributo, ou seja, a exigibilidade ao
tributo. No implica penalidade, s vincula o tributo.
Diferenas Auto de Infrao x Lanamento: O Lanamento e o Auto de infrao tm a natureza
semelhante, a natureza de impor receitas, s que com finalidades diferentes. O Auto de Infrao impe
Sano e o Lanamento no. Ambos so estabelecidos em dinheiro, mas o Lanamento constitui crdito
tributrio relativo ao tributo e o Auto de Infrao constitui crdito relativo penalidade.
De qualquer modo toda fiscalizao deve ser informada com matrcula porque se no for vcio
formal.
Da Impugnao
O contencioso s acontece com a impugnao. A Impugnao que a defesa em 1 Instncia
administrativa, ela se chama de reclamao administrativa, e d-se inicio ao contencioso, ou seja, o
litgio, a briga com a Fazenda Pblica.
Prazo: 30 dias do recebimento, da notificao.
Forma: a reclamao, a defesa de forma escrita. No site da Receita Federal tem um formulrio a ser
preenchido com essa finalidade.
Documentos: necessrio juntar os documentos necessrios: Provas Testemunhais e Principais.
Contedo: O endereamento ao julgador, delegado da receita federal. A competncia territorial, do
domiclio do reclamante. Qualificao do reclamante Fulano, Brasileiro, Solteiro, Etc.
Exposio dos fatos: Atuao da Receita Federal (O Auto de Infrao ou Lanamento) e a sua
abusividade. Apontar a norma jurdica favorvel, requerendo anulao que pode ser total ou parcial do
lanamento ou auto de infrao. Meno as provas que pretende produzir, pedido de deferimento, no
tem custas processuais, local, data e assinatura.

1 INSTNCIA ADMINISTRATIVA
Delegado da Receita Federal do reclamante. Da deciso dele, cabe recurso.
Do Recurso:
Voluntrio: Contribuinte que pode recorrer total ou parcialmente da deciso.
De oficio: Fazenda Pblica. S cabe da deciso de 1 instancia que exonera o contribuinte de pagamento
de obrigao pecuniria cujo o valor no excedam ao estabelecido por Ministro da Fazenda ou que libere
o devedor de perda ou apreenso de mercadoria.
Prazo: 30 dias.
Efeitos: Devolutivo e suspensivo. segundo o art. 151 do CTN, Suspende o crdito tributrio, ou seja,
suspensivo.
2 INSTNCIA ADMINISTRATIVA
Conselho Administrativo de Recursos Fiscais
Possui competncia material, pois no Brasil s tem 3 conselhos administrativos. Vai ser dividida
quanto ao aspecto material, em relao a matria, em relao ao tributo e vai ser distribuda pelos 3
conselhos.
So compostos por vrias turmas, e dentro delas julgadores composio paritria, ou seja,
representantes tanto da Fazenda Publica como dos contribuintes.
CONSELHO TURMAS - CC

Composio paritria
Julgadores. = Representantes dos contribuintes e da

Fazenda Pblica.

3 INSTNCIA ADMINISTRATIVA
Cmara Superior de Recursos Fiscais
Da deciso de 2 Instncia cabe Recurso Especial para a cmera superior, quando:
Das decises no unanimes que desrespeitar entendimento de outras turmas dos conselhos
administrativos ou da cmara superior de recursos fiscais ou lei federal.
Se a deciso definitiva for no mbito administrativo favorvel ao contribuinte faz coisa julgada
material.

Processo Judicial Tributrio


Das aes da fazenda pblica
1 Da execuo fiscal Lei 6.830/80
Objeto/dvidas: a execuo judicial de dividas de natureza tributria e no tributria.
Competencia: Quanto ao aspecto matria temos o juzo relacionado Fazendo Pblica exequente.
Quanto ao aspecto territorial o domicilio do executado.
Partes: Exequente: Fazenda Pblica ou administrao direta, administrao indireta e alguma pessoas de
direito privado. Executado: o devedor, ou seja, qualquer pessoa fsica ou jurdica e algumas entidades
despersonalizadas como massa falida, condomnio.
Da petio inicial
5 anos a partir da constituio definitiva do crdito tributrio (lanamento confirmado depois de 30
dias).
Contedo: Endereamento ao juzo competente, qualificao da exequente Fazenda Pblica e do
executado. Breve exposio da relao jurdica correspondente. Meno ao ttulo executivo
(certido de divida ativa). Pedido de procedncia da ao, de citao do executado para
pagamento ou garantia, caso contrrio, que haja execuo forada dos bens do mesmo. Honorrios
sucumbenciais.
Provas: No precisa. A prova bastante e suficiente a CDA (Certido de Divida Ativa). Pode
emendar PI substituindo a CDA.
Valor da causa: o valor da execuo (valor do crdito). Pedido de deferimento. Local, data e
assinatura do procurador.
Da CDA Substituio: um documento que comprova que a dvida foi inscrita e com ela pode a
Procuradoria Fiscal do Municpio promover uma ao para receber em juzo o que no foi pago.
Da Citao formas
Verificados os pressupostos da PI, a partir da manda-se citar.
A citao pode ser via postal, por oficial de justia ou por edital.
O despacho do juiz que ordena a citao interrompe a prescrio do credito tributrio.
Efeitos da citao
O devedor efetue o pagamento. E caso ele pague, resulta na extino do crdito
O devedor pode d garantia que vai pagar o crdito, case no pague resulte na execuo.
Garantias: Depsito, oferta de bens prprio penhora, bens de terceiros com sua anuncia, garantia
bancria.
Da garantia do devedor
Embargos: 30 dias da prova nos autos da garantia.
Deciso:
Se for favorvel ao exequente, retomada a execuo.
Se for favorvel ao executado, extingue-se o processo.
Da no apresentao de garantia: a execuo forada dos bens. Ser citado e ter seus bens
penhorados, aresto ou sequestro dos bens.
No encontrado o patrimnio do devedor: o juiz suspender o feito do processo por 1 ano. Depois
desse perodo, cabe Fazenda Pblica tem que ir atrs a arquiva sem baixa.

Da ao cautelar pela Fazenda Pblica


Preparatria: Ela antecipa a execuo fiscal. Tem at 60 dias para prepar.
Incidental: mas no houve a compensao
Cabimento: Pela Fazenda Pblica
Hipteses:
Quando o devedor sem domicilio certo aliena os seus bens ou fica ausente.
Quando o devedor mesmo com o domicilio certo, se ausenta ou aliena o seu patrimnio.
Quando o devedor insolvente aliena bens.
O devedor com mais de 30% do patrimnio comprometido por dividas.
O devedor intimado para pagamento do credito tributrio que no consegue medida suspensiva.
(Art. 151 CTN)
Quando tem a sua inscrio no cadastro de contribuintes declarada inapta.
Objeto: Tornar indisponveis os bens do devedor antes da propositura da Fazenda ou no decorrer desta
execuo fiscal.
Competncia: a mesma vara da execuo fiscal.
Das aes de iniciativa do contribuinte
Ao de consignao em pagamento
Disciplinada no Cdigo de Processo Civil e quanto ao rito de procedimento especial contenciosa
Competncia
Quanto ao aspecto material a vara relacionada com a fazenda publica credora do tributo.
Quanto ao aspecto territorial de acordo com o domicilio tributrio tributante.
Cabimento: Quando da recusa injustificada de recebimento pelo devedor.
Hipteses:
Divergncia sobre os valores.
Quando da cobrana por mais de uma Fazenda Pblica em relao ao mesmo tributo/fato gerador.
Quando da exigncia indevida ou infundada da Fazenda Pblica como condio para recebimento
do tributo (Ex: Pessoa que deve 2 ou mais IPTUs, s poder receber do ano atual se pagar dos
anos anteriores, ou seja, alguns fatos gerados so autnomos entre si, pois no so prestaes do
mesmo dbito)
Deciso: De procedncia, nela deve haver efeito condenatrio a Fazenda Pblica receber o crdito e
consequentemente declarar extinta a divida e liberar o consignante.
Ao declaratria
Para se provar e registrar formalmente uma situao de fato ou de direito.
Momento: Proposta antes do lanamento e para impedir a ocorrncia deste
Cabimento. Esclarecer que no existe a obrigao.
Rito: Ordinario, cumulada com restituio do indbito tributrio
Garantia: O juiz s dar a medida de suspenso se ele garantir no juzo.
Ao anulatria de ato constitutivo de credito de credito tributrio
Momento: Aps o lanamento ou inscrio em divida ativa de 2 anos
Rito: ordinrio
Objeto: A anulao do ato constitutivo. Do lanamento ou da inscrio da divida ativa.
Cabimento: necessrio a garantia se no o juiz no suspende.

Ao de repetio do indbito tributrio


o direito que o fisco tem direito a receber o que foi pago indevidamente.
Hipteses
Inocorrncia do fato gerador.
Pagamento por quem no era devedor.
Pagamento feito sobre um fato em que era isento ou imune.
Pagamento foi feito mas j havia tido a prescrio ou decadncia.
Declarao de inconstitucionalidade do tributo.
Competncia:
Quanto ao aspecto material a vara relacionada com a fazenda publica credora do tributo.
Quanto ao aspecto territorial de acordo com o domicilio tributrio tributante.
Cabimento: Pagamento indevido. A Fazenda pblica vai restituir tudo que recebeu indevidamente na
totalidade e atualizadamente, mas no devolver em dobro.
Prazo: 2 anos de natureza processual, a partir de:
Se for para a chamada ao anulatria de negativa de restituio do indbito tributrio a partir
da prpria negativa.
Se for para a ao de repetio do indbito tributrio 2 anos a partir da extino (pagamento) ou
da deciso (definitiva) que declara a inconstitucionalidade do tributo.
Exceo de pr executividade
uma das formas de resposta do ru, neste caso executado a qual se fundamenta num vicio de
nulidade inexigibilidade do ttulo executivo que embasa a prpria ao. E se fais eficaz se for apresentada
antes da penhora, aresto e sequestro.
Momento: Matria arguvel o vicio to grave que e reconhecido de oficio pelo juiz logo, no pode ser
provado e sim demonstrado, vicio de ordem publica. Prescrio e decadncia. Falta de notificao do
processo administrativo. Autoridade incompetente. Imunidade ou iseno e compensao.
Efeito: No e suspensivo poi no se exige a garantia.
Embargos a execuo fiscal
Definio e cabimento: uma ao autonma pelo executado com o objetivo de impugnao da ao
fiscal, distribuda por dependncia e vai ser processada em apenso.
Objeto: uma ao de conhecimento. O objeto a anulao do titulo executivo e consequentemente
extinguir a execuo fiscal.
Prazo: 30 dias a partir da prova nos autos, do deposito ou da fiana bancaria ou da oferta de bens a
penhora.
Impugnao do fisco: O fisco ter 60 dias para contestar os embargos.
Matria arguvel: De fato ou de direito. No e preciso a apresentao de reconveno a execuo fiscal.
No possvel a alegao de compensao.
Das excees: No e possvel a arguio de excees a no ser a de impedimento, suspeio e de
incompetncia
Da deciso: De procedncia, vai ser cancelado extinto o titulo executivo ou seja o CDA, a execuo ser
extinta e haver o cancelamento da prpria inscrio em divida ativa.
Improcedente, dar se a seguimento a execuo fiscal
Da extino da inscrio da divida ativa.