MDULO III

CONTAS DE RESULTADO
ROTEIRO
1 - INTRODUO
2 - RECEITAS
3 - CUSTO E DESPESA
3.1 - Custo
3.2 - Despesas
3.2.1 - Operacionais
3.2.2 - No Operacionais
3.2.3 - Antecipadas
3.2.4 - Pr Operacionais
4 - ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE DESPESAS E RECEITAS
5 - REGIMES DE APURAO DO RESULTADO
5.1 - regime de competncia
5.2 - Regime de Caixa
6 - COMPARATIVO ENTRE REGIME DE CAIXA E REGIME DE COMPETNCIA
7 - DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
8 - EXERCCIOS PROPOSTOS
1 - INTRODUO
As contas de Resultado dividem-se em contas de Despesas e Receitas. Aparecem durante o exerccio social, encerrando-se ao final do
mesmo. No fazem parte do Balano Patrimonial, mas permitem apurar o Resultado de Exerccio (Lucro ou Prejuzo).
2 - RECEITAS
o recebimento de numerrios (dinheiro) pela venda de um produto ou servio, relacionado ou no as atividades fins da sociedade e/ou
entidade (empresas), podendo ser classificadas em receitas operacionais ou no operacionais e receitas financeiras.
2.1 - Receitas Operacionais So aquelas resultantes das operaes relacionadas com as atividades fins da sociedade e/ou entidade
como a venda de produtos (de fabricao prpria ou de terceiros) e/ou da Prestao de Servios. Exemplo: A venda de armrio de cozinha,
a montagem de um armrio de cozinha, etc.
Receitas: Decorrem da venda de bens ou prestao de servios caracterizam-se pela entrada de elementos para o Ativo, sob a forma
de dinheiro ou direitos a receber. As receitas so itens que aumentam o Patrimnio Lquido.
As receitas operacionais podem ser:
a) Receita Bruta Compreende o total das receitas auferidas na venda de produtos ou servios prestados;
b) Receita Lquida Compreende o total das receitas auferidas na venda de produtos ou da prestao de servios, diminudos as
devolues, abatimentos e os impostos incidentes sobre as mesmas.
Compreendem ainda as receitas operacionais, as receitas financeiras advindas de operaes que resultam no recebimento de um crdito
em compensao por um atraso em recebimento de juros sobre duplicatas quitadas em atraso, descontos recebidos, aplicaes
financeiras, etc.
2.2 - Receitas No Operacionais So aquelas resultantes das operaes no relacionadas com as atividades fins da sociedade.
Exemplo: A venda de um veculo ou de uma mquina da sociedade.
3 - CUSTO E DESPESA
3.1 - Custo o preo pelo qual se obtm um bem, direito, ou servio e, podem ser classificados em Direto ou Indireto, Fixo ou Varivel.
a) Custo Direto aquele utilizado na produo ou fabricao de um produto, como por exemplo, o papel utilizado na fabricao de
embalagens, os pigmentos de cores, as tintas, etc.
b) Custo Indireto aquele que mesmo utilizado indiretamente na produo, ou seja, no participam fisicamente do produto, mas
sero incorporados na formao do custo final do produto, como por exemplo: o transporte de matria prima, a manuteno dos
equipamentos da linha de produo, etc.
c) Custo Fixo So os gastos que se operam sempre dentro das mesmas medidas. Exemplo: Seguros, aluguis, etc.
d) Custo Varivel So os gastos que se alteram de acordo com o volume de produo. Exemplo matria prima utilizado

3.2 - Despesas
o encargo necessrio para comercializar os bens ou servios objetos das atividades, bem como para a manuteno da estrutura
empresarial independentemente de sua freqncia.
Despesas: Decorrem do consumo de bens e da utilizao de servios, visando direta ou indiretamente a obteno de Receitas. As
despesas so itens que reduzem o Patrimnio Lquido e que tm essa caracterstica de representar
sacrifcios no processo de
obteno de receitas.
As despesas podem ser:
3.2.1 - Operacionais: So as despesas que no so computadas nos custos, mas so necessrias atividade da empresa e
manuteno da respectiva fonte produtora, e podem ser:
a) Comerciais So as despesas relacionadas diretamente com a comercializao de nossos produtos ou servios. Exemplo:
Anncios, propagandas, transportes, etc.
b) Financeiras So as despesas ou encargos, j deduzidos as receitas, necessrios a realizao das atividades fins da
sociedade. Exemplo: Tarifas bancrias, juros, multas, encargos na antecipao de crditos, etc.
c) Despesas Gerais e Administrativas So as despesas no relacionadas atividade principal da sociedade, porm so
necessrias na formao do resultado. Exemplo: Revistas e Peridicos, Despesas com internet, etc.
3.2.2 - No Operacionais So as despesas no relacionadas com a atividade da sociedade e necessrio para que se obtenha uma
receita no operacional. Exemplo: Venda de um bem do ativo permanente.
3.2.3 - Antecipadas So as despesas no incorridas, mas pagas antecipadamente, que devem ser registradas no Ativo Circulante,
devendo ser apropriadas no momento do usufruto da mesma. Exemplo: Seguros, Aluguis, Energia Eltrica, etc.
3.2.4 - Pr-Operacionais So despesas j usufrudas, mas que somente proporcionaram receitas nos exerccios futuros. Exemplo:
gastos com a implantao de uma fbrica, etc.
Receitas e Despesas
Receitas

Despesas

de Vendas de Mercadoria
de Venda de Produtos Fabricados
de prestao de Servios
de Comisses
de Contribuies de Associados
de Doaes
de Juros
de Aluguis
de Mensalidades
de Ganhos diversos, etc.

de Aluguis
de Salrios e Encargos
de Juros
de Tributos (impostos, taxas e contribuies).
de Comisses
de Propaganda
de Consumo de materiais de escritrio
de Manuteno e Limpeza
de gua, Luz, Telefone, Correio
de Perdas diversas, etc.

4 - ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE DESPESAS E RECEITAS

Toda empresa levantar um Balano por ocasio do trmino do seu exerccio social no intuito de apurar a sua situao patrimonial, bem
como o resultado do perodo (lucro ou prejuzo). As contas de resultado, despesas e receitas, sero encerradas e seus valores levados, por
lanamentos contbeis, para a conta de resultado do exerccio, que tambm faz parte das contas de resultado. Por sua vez essa conta
levar para o Patrimnio Lquido, o valor do resultado do exerccio, ficando consequentemente com saldo zero na data de encerramento do
exerccio social. Portanto na data de encerramento do exerccio social todas as contas de resultado tero os seus saldos zerados para a
apurao do lucro ou prejuzo contbil.
A cada exerccio social a empresa deve apurar o resultado dos seus negcios, para saber se obteve lucro ou prejuzo.
A contabilidade confronta as receitas (vendas) com as despesas. Se a receita for maior que a despesa, a empresa obteve lucro, se a receita
for menor que a despesa a empresa teve prejuzo.
A apurao do resultado realizada de forma destacada na Demonstrao do Resultado do Exerccio. Nesse demonstrativo se apresenta
um resumo ordenado das despesas e receitas do perodo, facilitando-se a tomada de decises.

Receita:
Corresponde geralmente s vendas de mercadorias, produtos ou prestaes de servios.
refletida no balano atravs da entrada de dinheiro no Caixa (vendas a vista) ou entrada em forma de direitos a receber (vendas a prazo)
que so as Duplicatas a Receber.
A receita sempre aumenta o ATIVO, embora nem todo aumento de ativo signifique receita.
financiamentos tambm aumentam o ATIVO, mas no so receitas.

Por exemplo, emprstimos bancrios e

Despesa:
todo o sacrifcio da empresa para obter a Receita (todo consumo de bens ou servios com objetivo de se obter Receita um esforo da
empresa).
Ela refletida no balano atravs da reduo do Caixa por pagamento a vista ou mediante um aumento de uma dvida PASSIVO que so
compromissos assumidos para pagamento futuro.
A despesa pode, ainda, originar-se de outras redues alm do Caixa, como o caso das Depreciaes.
Comumente denominamos a entrada de dinheiro na empresa atravs da RECEITA como ENCAIXE e todo dinheiro que sa do Caixa pelo
pagamento de uma DESPESA denominado de DESENCAIXE.

OPERAES

A PRAZO

VISTA

Receita

+ Dupl. a Receber

+ Caixa (Encaixe)

Despesa

Ativo
+ Contas a Pagar

Ativo
(-) Caixa (desembolso)

Passivo
D.R.E.

Ativo
BALANO PATRIMONIAL

5 - REGIMES DE APURAO DO RESULTADO:

5.1 - Regime de Competncia
o regime universalmente adotado, seu critrio aceito e recomendado pelo Imposto de Renda.
Receitas
Contabilizada no perodo em foi gerada seja vista ou a prazo
Despesas
Contabilizada no perodo em que foi consumida, independentemente do pagamento ter sido, ou no, realizado.
O lucro ser apurado considerando-se determinado perodo . Assim toda a despesa gerada no perodo (mesmo que ainda no
tenham sido pagas) ser subtrada do total das receitas, tambm geradas no mesmo perodo (mesmo que ainda no recebidas).

5.2 - Regime de Caixa

O regime de caixa uma forma simplificada de contabilidade, aplicado basicamente s microempresas, empresas optantes pelo lucro
presumido ou s entidades sem fins lucrativos, tais como: igrejas, clubes, sociedades filantrpicas e at em algumas operaes da
contabilidade pblica.
As regras bsicas para a contabilidade por esse regime so:

A receita ser contabilizada no momento de seu recebimento, ou seja, quando entrar o dinheiro em caixa.
A despesa ser contabilizada no momento do pagamento, ou seja, quando sair o dinheiro do caixa.
O lucro contbil ser apurado subtraindo as despesas pagas (sada de caixa), das receitas recebidas (entrada de caixa).

6 - COMPARATIVO ENTRE REGIME DE CAIXA E REGIME DE COMPETNCIA

A Cia. Futurama vendeu em outubro de 2005 R$ 70.000 a ser recebido em trs parcelas iguais e sem juros (30, 60 e 90 dias); teve como
despesa incorrida no perodo R$ 56.000 e pagou at o ltimo dia do ano R$ 40.000
REGIME
DRE
RECEITAS
DESPESAS
RESULTADO

COMPETNCIA
R$ 70.000,00
(R$ 56.000,00)
R$ 14.000,00

CAIXA
R$ 46.666,67
(R$ 40.000,00)
R$ 6.666.67

O lucro apurado pela empresas pertence aos seus proprietrios, todavia, para a manuteno e expanso do negcio, esse lucro no deve
ser retirado totalmente e sim reinvestido uma parte (Lucros Retidos ou Lucros Acumulados).
A parcela de lucro que distribuda aos proprietrios (scios) denominada Dividendos. A parcela do lucro no distribuda como dividendos
entra no balano pelo Patrimnio Lquido na seguinte forma:

7 - DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

A Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa em um determinado
perodo. apresentado de forma Dedutiva (vertical), ou seja, das receitas subtraem-se as despesas e, em seguida, indica-se o resultado
(Lucro ou Prejuzo).
A Receita Bruta o total bruto vendido no perodo. Ainda inclusos os impostos sobre vendas e dela ainda no foram subtradas as
Devolues, Vendas Canceladas e os Abatimentos ocorridos no perodo.
Os impostos sobre as vendas so aqueles gerados no momento da venda, por exemplo:
IPI Imposto sobre Produtos Industrializados
ICMS Imposto sobre a Circulao das Mercadorias
ISS Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza
PIS Programa de Integrao Social
COFINS Contribuio sobre a Seguridade Social

Os impostos sobre as vendas no pertencem empresa, mas ao governo, ela mera intermediria que arrecada os impostos junto aos
consumidores e os recolhe ao governo, assim no podem ser considerados como receita da empresa.

O Lucro Operacional a diferena entre o Lucro Bruto e as Despesas Operacionais.

Despesas Operacionais
As despesas operacionais so as necessrias para vender os produtos prestar os servios, administrar as empresas e financiar as
operaes. Enfim so todas as despesas que contribuem para a manuteno da atividade operacional da empresa.
Os principais grupos de Despesas Operacionais so:
Despesas Comerciais ou com Vendas
Despesas Gerais e Administrativas
Despesas Financeiras
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
RECEITA BRUTA
105.250,00
Dedues de Vendas
18.450,00
Vendas Lquidas
86.800,00
Custos
44.630,00
Lucro Bruto
DESPESAS OPERACIONAIS
Comerciais
Gerais e Administrativas
Financeiras
Equivalncia Patrimonial
Lucro Operacional

44.170,00
(14.659,00)
(7.460,00)
(6.650,00)
(524,00)
(25,00)
29.511,00

DESPESAS NO OPERACIONAIS

(6.780,00)

Lucro Antes do IR/CSLL

Proviso Para Imposto de Renda
Lucro Lquido

22.731,00
(7.082,64)
15.648,36

Despesas Comerciais
Comisses de Vendas

4.159,55

Marketing

935,00

Pesquisa de Mercado

832,00

Public. E Propaganda

618,00

Fretes

850,00

Embalagens

65,45

7.460,00

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

RECEITA BRUTA
105.250,00
Dedues de Vendas
18.450,00
Vendas Lquidas
86.800,00
Custos
Lucro Bruto

44.630,00
44.170,00

Despesas Gerais e Administrativas

DESPESAS OPERACIONAIS
Comerciais
Gerais e Administrativas
Financeiras
Equivalncia Patrimonial
Lucro Operacional

(14.659,00)
(7.460,00)
(6.650,00)
(524,00)
(25,00)
29.511,00

DESPESAS NO OPERACIONAIS

(6.780,00)

Lucro Antes do IR/CSLL

Proviso Para Imposto de Renda
Lucro Lquido

22.731,00
(7.082,64)
15.648,36

Salrios
Encargos
Alugueis
gua, luz, fone
Transporte
Seguros
Viagens
Pro Labore
Mat. Escritrio
Impostos
Taxas
Demais despesas

3.602,75
587,25
45,00
250,00
140,00
75,00
480,00
1.200,00
150,00
45,00
35,00
40,00

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

RECEITA BRUTA
105.250,00
Dedues de Vendas
18.450,00
Vendas Lquidas
86.800,00
Custos
Lucro Bruto
DESPESAS OPERACIONAIS
Comerciais
Gerais e Administrativas
Financeiras
Equivalncia Patrimonial
Lucro Operacional

44.630,00
44.170,00
(14.659,00)
(7.460,00)
(6.650,00)
(524,00)
(25,00)
29.511,00

DESPESAS NO OPERACIONAIS

(6.780,00)

Lucro Antes do IR/CSLL

Proviso Para Imposto de Renda
Lucro Lquido

22.731,00
(7.082,64)
15.648,36

Despesas Financeiras

Desp. Bancaria
Juros Pagos
Desc. Concedido

75,40
124,50
324,10

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

RECEITA BRUTA
105.250,00
Dedues de Vendas
18.450,00
Vendas Lquidas
86.800,00
Custos
Lucro Bruto

DESPESAS OPERACIONAIS
Comerciais
Gerais e Administrativas
Financeiras
Equivalncia Patrimonial
Lucro Operacional

44.630,00
44.170,00

(14.659,00)
(7.460,00)
(6.650,00)
(524,00)
(25,00)
29.511,00

DESPESAS NO OPERACIONAIS

(6.780,00)

Lucro Antes do IR/CSLL

Proviso Para Imposto de Renda
Lucro Lquido

22.731,00
(7.082,64)
15.648,36

O Imposto de Renda e a Contribuio Social sobre o Lucro, incidem sobre o lucro da empresa de acordo com as alquotas
estabelecidas pela legislao especfica do Imposto de Renda e Contribuio Social. A contabilizao do Imposto de Renda e da
Contribuio Social ser no perodo em que foi gerado e no quando for pago. Assim, calcula-se a Proviso para o Imposto de
Renda e Contribuio Social e deduz-se do Lucro Antes do Imposto de Renda e Contribuio Social.
Temos como resultado final o Lucro do Exerccio, que poder ser distribudo aos scios ou reinvestido na sociedade. Esses scios

decidiro sobre a parcela de lucro que ficar retida para investimentos e capitalizao da empresa e a parcela que ser distribuda
como Dividendos.
8 - EXERCCIOS PROPOSTOS:
1. A Demonstrao do Resultado:
a)

Destacar o lucro ou prejuzo acumulado devidamente deduzido do imposto de renda.

b)

Evidenciar, observado o Princpio da Competncia, a formao dos vrios nveis de resultados mediante confronto entre as receitas, e
os correspondentes custos e despesas.

c)

Evidenciar, observado o Princpio da Continuidade, a formao dos vrios nveis de resultados mediante confronto entre as receitas, e
os correspondentes custos e despesas.

d)

Destacar as receitas, os custos e despesas, dependendo de seu recebimento e pagamento.

2. O resultado que indica o lucro ou prejuzo decorrente das atividades-fins da empresa o:

a)

Bruto.

b)

Lquido.

c)

Operacional.

d) No Operacional
3. Considere os saldos apresentados nas contas especificadas a seguir:
COFINS sobre Receita Operacional
Custo de Mercadorias Vendidas
Descontos Concedidos Incondicionais
Despesas Administrativas
Despesas Financeiras
ICMS sobre Vendas
PIS sobre Receita Operacional
Proviso para Contribuio Social sobre Lucros
Proviso para Imposto de Renda
Vendas Canceladas
Vendas de Mercadorias

R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$

21.600,00
288.000,00
12.000,00
35.000,00
13.000,00
122.400,00
11.880,00
18.551,00
30.918,00
10.000,00
720.000,00

A Receita Operacional Lquida do Exerccio e o Resultado do Exerccio so, respectivamente:

a)
b)
c)
d)

R$
R$
R$
R$

254.120,00
432.000,00
532.120,00
542.120,00

e
e
e
e

R$
R$
R$
R$

206.120,00.
237.038,00.
156.651,00.
156.651,00.

4. Uma empresa comercial registra sua movimentao patrimonial pelo Regime de Competncia com as seguintes situaes abaixo:

Despesas relativas a dez/2003 e pagas em dez/2003 - R$ 45.000,00;

Despesas relativas a jan/2004 e pagas em dez/2003 - R$ 54.000,00;

Despesas relativas a dez/2003 e pagas em jan/2004 - R$ 36.000,00;

Receitas relativas a dez/2003 e recebidas em jan/2004 - R$ 27.000,00;

Receitas relativas a jan/2004 e recebidas em dez/2003 - R$ 63.000,00;

Receitas relativas a dez/2003 e recebidas em dez/2003 - R$ 51.000,00.

Para fins de anlise da diretoria e com base nas informaes apresentadas, os Resultados do Exerccio dessa empresa em dezembro
de 2003, pelo Regime de Caixa e pelo Regime de Competncia foram, respectivamente:
a)

Prejuzo de R$ 3.000,00 e Lucro de R$ 6.000,00.

b)

Lucro de R$ 6.000,00 e Prejuzo de R$ 3.000,00.

c)

Prejuzo de R$ 3.000,00 e Lucro de R$ 15.000,00.

d)

Lucro de R$ 15.000,00 e Prejuzo de R$ 3.000,00.

5. Indique o Resultado Operacional Bruto e o Resultado Lquido do Exerccio respectivamente em face dos saldos apurados nas contas
relacionadas abaixo:
Contas
Impostos sobre Servios
ICMs sobre Vendas
Despesas Financeiras
Despesas Administrativas
Custo de Servios Prestados
Custo de Mercadorias Vendidas
Venda de Mercadorias
Dividendos Propostos
Receitas de Servios Prestados
Proviso para Contribuio Social sobre Lucros

R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$

Saldos
12.000,00
81.600,00
18.000,00
60.000,00
96.000,00
280.000,00
480.000,00
12.000,00
240.000,00
15.500,00

Proviso para Imposto de Renda

R$

25.800,00

a)

R$ 720.000,00 e R$ 172.400,00

b)

R$ 626.400,00 e R$ 172.400,00

c)

R$ 344.000,00 e R$ 224.700,00

d)

R$ 250.400,00 e R$ 131.100,00