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CONTABILIDADE

E. S. T. G. F.
SOLICITADORIA
Docentes:

Amlia Carvalho
Nuno Ferreira

PROGRAMA DE CONTABILIDADE

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Custos e operaes com pessoal


- Conceitos
- Contribuies, impostos e outros encargos sobre remuneraes
-O processo escritural dos custos com o pessoal e assimilados.
- Remuneraes; encargos, subsdios, indemnizaes e honorrios
Estado e outros entes pblicos:
- Breve enfoque sobre IRS, IRC, IVA

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1.Fundamentos da Contabilidade

Evoluo e o papel da Contabilidade


Qual o seu papel no passado?
Surge com a necessidade de preencher deficincias de memria.
Classificao e registo lembrariam as variaes de determinadas
grandezas.
Utilizada com meio de prova entre partes discordantes.
Papel de natureza jurdico.

Qual o seu papel no presente?


Fonte de informao.
Regista factos patrimoniais existentes.
D-nos a posio devedora/credora da empresa.
Composio e valor do patrimnio.
Origem e causa dos encargos e rendimentos.
Natureza e importncia dos resultados...........

Histria da Contabilidade
O perodo moderno foi a fase da pr-cincia. Devem ser
citados eventos importantes que ocorreram neste perodo,
tal como a descoberta da Amrica em 1492 e do Brasil
em 1500, o que representou um enorme potencial de
riquezas para alguns pases europeus.
A Contabilidade tornou-se uma necessidade para se
estabelecer o controlo das inmeras riquezas que o Novo
Mundo representava.
O aparecimento da obra de Frei Luca Pacioli,
contemporneo de Leonardo da Vinci, que viveu na
Toscana, no sculo XV, marca o incio da fase moderna
da Contabilidade.

Histria da Contabilidade
FREI LUCA PACIOLI
Pacioli foi matemtico, telogo, contabilista
entre outras profisses.
Considerado o pai da Contabilidade

... escreveu Tratactus de Computis et Scripturis


(Contabilidade por Partidas Dobradas), publicado em 1494, enfatizando
que a teoria contabilistica do dbito e do crdito corresponde teoria dos
nmeros positivos e negativos.
Deixou muitas obras, destacando-se a aritmtica, geometria,
proporcionalidade, na qual est inserido o seu tratado sobre Contabilidade
e Escriturao.

Histria da Contabilidade
O ensino de contabilidade e administrao em Portugal,
remonta ao tempo do Rei D. Jos I.
Com efeito, foi criada, pelo Marqus de Pombal em
19/05/1759, a "Aula do Comrcio", com a finalidade de
formar indivduos competentes para a organizao de
negcios.

Funes da Contabilidade
Registo dos factos patrimoniais que alteram o patrimnio
(atravs do tratamento contabilstico dado aos documentos)
Controlo da actividade econmica da empresa
(atravs de clculos de rentabilidade , solvabilidade e
autonomia)
Avaliao dos bens produzidos ou armazenados
(com a ajuda da contabilidade interna)
Anlise dos resultados obtidos
(atravs dos mapas fornecidos pela contabilidade)
Previso futura da situao econmico-financeira
(atravs de elementos necessrios para os oramentos)

Noo de Contabilidade
Strictu Sensu / Latu Sensu
Strictu Sensu : Escriturao; Tcnica de Registo do
Patrimnio; Composio e Valor do Patrimnio

Latu Sensu: Processos descritivo-quantitativo dos


factos de gesto; Quantifica os factos patrimoniais

Livros Obrigatrios
SOCIEDADES COMERCIAIS
Os livros obrigatrios para as sociedades por quotas, em nome
colectivo e em comandita simples:

Inventrio e Balanos (selado)

Dirio (selado)

Razo (selado)

Actas (selado)

Livro de registo de vendas a prestaes, se for caso disso


Sociedades Annimas:

Inventrio e Balanos (selado)

Dirio (selado)

Razo (selado)

Balancetes do razo (selado)

Balancetes de contas correntes (selado)

Livro de registo de aces (no selado)

Livro de registo de obrigaes (no selado)

Livros de actas para:

Assembleia Geral (selado) Conselho de Administrao (selado)

Conselho fiscal (selado)

A informao financeira um elemento do processo de


tomada de decises econmicas e da envolvente
econmica.
A IF um elemento determinante no processo de
tomada de deciso;
Essencial para o funcionamento dos mercados;
A utilidade da IF condicionada pela rapidez com que
difundida
- OPORTUNIDADE
- ECONOMICIDADE
- INTERACTIVIDADE
- COMODIDADE

-No POC as Caractersticas da Informao Financeira :


RELEVNCIA
COMPARABILIDADE
FIABILIDADE
+ Conceitos + Princpios + Normas Adequadas
=
I . V. A.
- No Cdigo do Valores Mobilirios (CVM)
* Caractersticas da IF (art. 7.):
COMPLETA
VERDADEIRA
ACTUAL
CLARA
OBJECTIVA
LCITA

Caractersticas da Informao Financeira


O ponto 3.2. do POC refere que
A qualidade essencial da informao financeira
proporcionada pelas demonstraes financeiras a de
que seja compreensvel aos utentes
sendo a sua utilidade determinada pelas seguintes
caractersticas:
Relevncia ; Fiabilidade; Comparabilidade.
A

Estrutura Conceptual para a Preparao e


Apresentao das Demonstraes Financeiras, do
IASB, refere que as caractersticas qualitativas so
atributos que tornam a informao proporcionada nas
demonstraes financeiras til aos utentes. O IASB
indica quatro caractersticas qualitativas so a
compreensibilidade, a relevncia, a fiabilidade e a
comparabilidade.

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INFORMAO FINANCEIRA
RELEVNCIA
A informao deve influenciar as decises econmicas dos utentes.
Ajuda os utentes na avaliao de eventos passados, presentes ou futuros
ou confirmando, ou corrigindo, as avaliaes efectuadas no passado.
Relevncia: natureza e materialidade
H factos ou situaes que so relevantes por si s, independentemente
da sua materialidade.
Outras que apenas so relevantes pela sua materialidade

FIABILIDADE
A informao deve estar isenta de erros materiais e preconceitos
i) representem fidedignamente os resultados e a posio financeira da
empresa;
ii) reflictam a substncia econmica de eventos e no meramente a forma
legal;
iii) sejam neutras, isto que estejam isentas de preconceitos;
iv) sejam prudentes;
v) sejam completas em todos os aspectos materialmente relevantes
COMPARABILIDADE
A informao deve ser comparvel no tempo e no espao (com outras
empresas)
O desempenho melhor que o do ano passado (tempo)?
O desempenho melhor do que os das outras empresas ou os do sector
(espao)?

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2. Normalizao Contabilstica

Normalizao Contabilstica
- Com o grande desenvolvimento do comrcio internacional e a
inter-relao entre as empresas
necessidade
produtivas.

de

compreenso

entre

as

unidades

Assenta em:
Informao obtidas a partir de mtodos e procedimentos
conhecidos e aceites por todas as unidades, para
elaborarem documentos susceptveis de interpretao e
comparao.

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Organismos que contriburam para o processo de


Harmonizao Contabilista Internacional :
IASC (International Accounting Standards Committee)
Deu origem ao:
IASB (International Accounting Standards Board)
- Emisso de normas contabilistas internacionais NIC
IFAC (International Federation of Accountants)
- Auditorias
OCDE

(Org. Coop. e Desenv. Eco.).

ONU

(Org. Naes unidas)

CCE

(Comisso Comunidades Europeias)

O IASB foi precedido pelo IASC, que operou de 1973 at


2001.
IASC foi fundado em junho 1973 em consequncia de um
acordo de organismos contabilsticos da Austrlia,
Canad, Frana, Alemanha, Japo, Mxico, os Pases
Baixos, o Reino Unido e o Irlanda e os Estados Unidos, e
estes pases constituram o quadro formal do IASC.
As actividades profissionais foram organizadas e
orientadas pelo International Federation of Accountants
(IFAC) em 1977.
Em 1981, IASC e IFAC concordaram que IASC teria a
autonomia completa em ajustar os padres internacionais
de contabilidade. Esta ligao da sociedade foi
interrompida em maio 2000 quando a constituio do
IASC foi mudado e reorganizado.

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IASB (International Accounting Standards Board) organismo gere as


Normas de Internacionais de Contabilidade, sediado no Reino
Unido tem tido vrios esforos na harmonizao mundial.
A Unio Europia, numa conferncia em Bruxelas em 1990, aderiu
ao IASB (denominado como IASC at maro de 2001),
delegando a este organismo a exclusividade das iniciativas em
busca da uniformizao contabilstica.
Quase sempre so feitas incurses abrangendo a OMC
(Organizao Mundial do Comrcio), procurando globalizar
profisses, tendo como primeiro objectivo a Contabilidade.
Debate-se o rumo ou direco das nossas empresas, que sonham
lanar seus Valores Mobilirios nos Estados Unidos, como outras
tantas j o fizeram, com a possibilidade de aceder ao excelente
mercado de capitais dos Estados Unidos. Para isso, os relatrios
contabilisticos precisam estar de acordo com os Princpios
Contabilisticos Geralmente Aceites nos Estados Unidos (USGAAP
- United States Generally Accepted Accounting Principles).

Na Contabilidade Interna a normalizao utpica pois


no h receitas nicas para todas as empresas.
Mas na Externa necessrio uma definio de um
conjuntos de princpios e critrios na contabilidade para
todas as entidades.
Regras:
Nomenclatura das contas (quadro de contas).
Valorizao de elementos.
Regras de movimentao.
Determinao de resultados.
Princpios contabilsticos.
Demonstraes financeiras.
Critrios de Valorimetria ...Etc.

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Comisso de Normalizao Contabilstica criada em 1977


Aprovao e Publicao do POC em 1977 (at aqui s as
Seguradoras e Bancos tinham normalizao Contabilista)
Adeso de Portugal na Comunidade Europeia
cumprimento da 4 ,7 e 8 Directivas do Conselho.
- Harmonizar a apresentao, preparao, auditoria e
publicidade das sociedades.
- Contas Consolidadas.
- Habilitao dos ROC`s.
- Cdigo de Contas , Balano e Demonstrao Resultados
- Obrigao de Contabilidade Organizada

Vantagens

Para a empresa uma anlise econmico-financeira dos


dados, quotas de mercado, estruturas de custos e
proveitos.

Regras de procedimentos para os profissionais.

Critrios vlidos das estatsticas para o entendimento da


economia.

Fcil controlo dos elementos fiscais.

Linguagem comum para a comunidade.

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HARMONIZAO CONTABILSTICA
uma necessidade imperiosa actual
Questes prvias a equacionar:
Diferentes culturas dos pases;
Diferentes sistemas econmicos, polticos e jurdicos;
Grau de (in)dependncia da contabilidade face
fiscalidade.

Movimentos de diversos pases da UE no sentido da


adopo dos IAS

3. Conceitos Bsicos da Contabilidade


e
Estrutura Conceptual

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Conceitos Bsicos
Patrimnio : Bens, Direitos e Obrigaes
Patrimnio = bens e direitos- obrigaes
Capital Prprio = Activo Passivo
Conta : Conjunto de elementos patrimoniais
com caractersticas semelhantes, expressas
em unidade de valor.
Tem um Ttulo que d a conhecer a natureza
e funo dos elementos nela agrupados.
Inventrio:
Documento com elementos
Inventrio
patrimoniais
quantificados,
datados
e
valorados.

Conceitos Bsicos
Balano:
Balano Igualdade entre dois membros,
numa data representando o patrimnio duma
empresa em composio e valor.
Variaes Patrimoniais:
Patrimnio em
Patrimoniais
constante mutao *
- Permutativas ou qualitativas: Alteraes
da composio do patrimnio.
Modificativas
ou
quantitativas:
Alteraes na composio e no valor.
Demonstrao de Resultados:
Resultados
R.L.E = Proveitos Custos

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BALANO - um quadro (mapa, grfico, etc.) onde


demonstrada a situao econmico/financeira da
empresa na data a que o balano diz respeito.
O balano avalia a riqueza, isto , o valor da empresa,
mas no demonstra o seu resultado, apenas o
apresenta em valor total, sendo a sua demonstrao
feita num outro documento chamado demonstrao
de resultados.
O balano composto por duas partes, que se
encontram sempre em equilbrio:
Activo
=
Capital Prprio + Passivo

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Situao Patrimonial
A > P => S.L.Activa

A= P + S.L.Activa

A < P => S.L.Passiva

P= A + S.L.Passiva

A = P => S.L.Nula

A=P+O

Ttulo
Dbito

Activo
Crdito

Ei

Passivo / Capital Prprio


-

Ei

Resultados
Custos

Proveitos

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Exemplo n 1

Levantamento do Caixa de 500 para depsito no Banco


11 Caixa
500

12 Depsitos Ordem
500

Exemplo n 2

Pagamento a um fornecedor atravs de Cheque uma divida de 1000


22 Fornecedores
1000

12 Depsitos Ordem
1000

Equao Fundamental da Contabilidade

A = P + CP
A + SLP = P + SLA
1 Membro
do Balano

2 Membro
do Balano

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Registo Contabilstico
Sistema de Partidas Dobradas ou Digrfico
dos Dbitos = dos Crditos
Saldos Credores = Saldos Devedores
Frmulas Digrficas dos Factos Patrimoniais:
- Uma conta devedora e uma credora
- Uma conta devedora e vrias credoras
- Vrias devedoras e uma credora
- Vrias devedoras e vrias credoras

Natureza dos Movimentos


Lanamentos de Abertura:
Abertura Valores iniciais das contas
Lanamentos Correntes:
Correntes Registo de operaes durante o exerccio
Lanamentos de Estorno:
Estorno Rectificao de contas nas omisses,
duplicaes e erros
Lanamentos de Regularizao:
Rectifica saldos que no
Regularizao
correspondem realidade, realizados antes do fim do exerccio
econmico
Lanamentos de Transferncia e Apuramento:
Apuramento Transferir saldos de
custos e proveitos e apurar resultados
Lanamentos de Encerramento:
Encerramento Fechar as contas que apresentam
saldos aps o apuramento e balano
Lanamentos de Reabertura:
Reabertura As existncias finais do ano anterior so
transformadas em existncias iniciais do exerccio seguinte

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Grupos Homogneos

Classe

P.O.C
( Nova Verso )

1
2
3
4
5

Disponibilidades
Terceiros
Existncias
Imobilizaes
Capital, Reservas e
Resultados

Contas de Resultados

6
7
8

Custos e Perdas
Proveitos e Ganhos
Resultados

Outras Contas

9
0

Contabilidade de Custos
Livre

Contas de Balano

Composio do Balano
ACTIVO

PASSIVO

CAPITAL
PRPRIO

IMOBILIZADO (Activo Fixo)


Existncias
CIRCULANTE
Dividas de Terceiros
Disponibilidades
DIVIDAS A TERCEIROS CURTO PRAZO
DIVIDAS A TERCEIROS MDIO E LONGO PRAZO
INICIAL
ADQUIRIDO

Em Exerccios Anteriores
No Exerccio

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ACTIVO - Conjunto dos bens e direitos que a entidade possui. O Activo poder ser
dividido de acordo com vrias pticas:
Activo Bruto e Activo Lquido
Activo Fixo e Activo Circulante
Disponibilidades + Existncias + Dvidas de Terceiros + Imobilizaes

ACTIVO BRUTO - No activo bruto os valores dos diversos bens e direitos so


registados ao custo histrico, ou seja, sem qualquer correco ao valor inicial
excepto no caso dos imobilizados que podem j Ter sido alvo de reavaliao.
ACTIVO LQUIDO - No activo lquido os valores dos bens e direitos so registados
registados lquidos das amortizaes e das provises.
Activo Bruto - (Amortizaes + Ajustamentos) = Activo Lquido

ACTIVO FIXO - parte do activo formada pelos valores que se encontram


imobilizados, ou seja, que no entram no ciclo de explorao servindo apenas para
apoiar a actividade da empresa. Esto neste caso os Imobilizados.
ACTIVO CIRCULANTE - So os outros activos que no os fixos, ou sejam: As
disponibilidades; as dvidas de terceiros as existncias. Este nome advm do facto
de estes trs grupos se relacionarem num circulo fechado.

Activo

Balano

Capital Prprio
R.L.E
Passivo

Demonstrao de Resultados
Custos Operacionais

Proveitos Operacionais

Custos e Perdas
Financeiros

Proveitos e Ganhos
Financeiros

Custos e Perdas
Extraordinrios

Proveitos e Ganhos
Extraordinrios

R.L.E

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CLASSIFICAO DO BALANO
- Disposio : Horizontal e Vertical
- Classificao quanto :
Elaborao: Fundao, Liquidao, Gesto (rle; patrimnio)
Especializao: Inicial, Final/Ordinrio,
Intermdio/ Extraordinrio
Natureza: Histrico, Previsional (estimativas)
Estrutura: Sinttico e Analtico

O balano patrimonial - Numa ptica patrimonial, o balano uma


sntese que descreve, no final de cada exerccio, a situao patrimonial
da empresa, relevando os seus bens e direitos no activo, as suas
obrigaes para com terceiros no passivo e as obrigaes para com os
scios na situao lquida (capitais prprios).
O balano financeiro Numa perspectiva financeira, o activo
representa as aplicaes dos fundos disponveis; o capital prprio e o
passivo representam as origens de fundos aplicados no activo.
O Activo descreve bens e direitos da empresa financiados por capitais
alheios - passivo - e por capitais prprios.
O Passivo representa os recursos postos sua disposio por terceiros
- os credores.
Os Capitais Prprios representam os fundos disponibilizados pelos
scios da empresa.
Na data do encerramento, o balano descreve no 1 membro os
recursos da empresa e no 2 membro, a origem e a situao dos fundos
vindos dos seus scios e credores.

24

Existem 3 tcnicas de anlise das DF:


A ANLISE ESTTICA pode ser feita com base num nico balano, ou a
partir de vrios balanos consecutivos. A comparao de balanos
sucessivos designa-se, frequentemente, por anlise esttica comparativa.
A ANLISE DINMICA suportada na anlise de fluxos financeiros. A
comparao de 2 balanos consecutivos, na medida em que identifica
fluxos, permite anlises dinmicas, mas no esgota, nem sequer o seu
suporte mais representativo.
A DR, a DOAF e a DFC, na medida em que registam fluxos, so os
documentos base da anlise dinmica.
Os RCIOS representam relaes entre rubricas das demonstraes
financeiras; a tcnica dos rcios das mais utilizadas na anlise
econmica das empresas, estabelecendo a sua evoluo no tempo e
comparando o seu desempenho em relao a outras empresas.

Custo: So consumos e utilizaes de bens e servios,


independentemente da sua aquisio.
Despesa: So obrigaes de carcter financeiro,
aquisies de bens e servios, independentemente do
seu pagamento ou consumo.
Pagamento: Realizao financeira
Proveito:
Produo
de
bens
independentemente da sua venda.

ou

servios

Receita: so direitos de caracter financeiro, vendas de


bens ou servios independentemente do seu
recebimento ou formao.
Recebimento: Realizao financeira

25

4. Demonstraes Financeiras

Demonstraes Financeiras
A denominao de DF no consensual surgindo na
literatura
contabilstica
outras
expresses
como
demonstraes contabilsticas, peas finais, mapas finais,
demonstraes contabilstico-financeiras, documentos de
sntese, documentos de prestao de contas.
Anlise no POC
As DF, previstas no POC, so:
- Balano (dois modelos + consolidado);
- Demonstrao dos resultados por natureza (dois modelos
+ consolidado);
- Demonstrao dos resultados por funes;
- ABDR (dois modelos);
- Demonstrao das variaes dos fundos circulantes.
A DC n. 14 acrescenta a demonstrao dos fluxos de
caixa e o anexo demonstrao dos fluxos de caixa.

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O DL n. 410/89 estipula no seu artigo 3. que:


As empresas reguladas pelo Cdigo Comercial, EIRL; S.A
;sociedades por quotas, e as cooperativas que, data do
encerramento das contas, no tenham ultrapassado dois
dos trs limites referidos no artigo 262. do CSC podero
apresentar somente os modelos menos desenvolvidos de
indicados no POC.
Artigo 262. do CSC:
As sociedades que no tiverem conselho fiscal devem
designar um ROC para proceder reviso legal desde
que, durante dois anos consecutivos, sejam ultrapassados
dois dos trs seguintes limites:
a) Total do balano: 1 500 000;
b) Total das vendas lqu.e outros proveitos:3.000.000;
c) Nmero de trabalhadores empregados em mdia
durante o exerccio: 50

PRINCPIOS CONTABILSTICOS
OS PCGA E A DC N. 18 DA CNC:
HIERARQUIA
1. Os constantes do POC
2. Os constantes das DC
3. Os constantes das normas internacionais do IASB
C - No POC
Referenciados no Captulo 4
So SETE (7) a saber:

27

PRINCPIOS CONTABILSTICOS
CONTINUIDADE
Considera-se que a empresa opera continuadamente, com durao
ilimitada. Desta forma entende-se que a empresa no tem inteno nem
necessidade de entrar em liquidao ou de reduzir significativamente o
volume das suas operaes.
Exemplo: Uma empresa A lanou uma campanha de marketing com um
impacto de 3 anos, segundo a sua estimativa. Assim dever reconhecer
esta despesa como um custo plurianual (3 anos)
CONSISTNCIA
Considera-se que a empresa no altera as suas polticas contabilsticas
de um exerccio para o outro. se o fizer e a alterao tiver efeitos
materialmente relevantes, esta deve ser referida de acordo com o anexo.
Exemplo: Os critrios de valorimetria devem ser os mesmos de exerccio
para exerccio e indicados na nota 3 do ABDR. Caso estes sejam
alterados deve-se fazer constar na nota 1 do Anexo.
.

PRINCPIOS CONTABILSTICOS
CUSTO HISTRICO
Os registos contabilsticos devem basear-se em custos de aquisio ou
de produo, quer em unidades monetrias nominais, quer em unidades
monetrias constantes.
Exemplo: Aquisio de um mvel por 500 . este valor que constar na
contabilidade.
ESPECIALIZAO (OU DO ACRSCIMO)
Os proveitos e os custos so reconhecidos quando obtidos ou incorridos,
independentemente do seu recebimento ou pagamento, devendo incluirse nas demonstraes financeiras dos perodos a que respeitam.
Exemplo: Pagamento de um seguro automvel respeitantes ao perodo
1/5/n a 30/4/n+1, no valor de 600 . Na contabilidade referente ao ano n
dever constar o valor respeitante a 8 meses 400. Os restantes 200
devem ser diferidos para o ano seguinte.

28

PRINCPIOS CONTABILSTICOS
PRUDNCIA : Significa que possvel integrar nas contas um grau de
precauo ao fazer as estimativas exigidas em condies de incerteza
sem, contudo, permitir a criao de reservas ocultas ou provises
excessivas ou a deliberada quantificao de activos e proveitos por defeito
ou de passivos e custos por excesso. Devem tambm ser reconhecidas as
responsabilidades incorridas no perodo em causa ou anterior, mesmo que
tais responsabilidades se tornem patentes entre a data a que reporta o
balano e a data em que este elaborado
Exemplo: A empresa X adquiriu em 5/11/n um lote de 100 aces a
250/cada, com inteno de vender logo que fosse adequado. Em 31/12/n
o valor de mercado de cada uma dessas aces era de 235. Na
contabilidade, referente a 31/12/ n, dever constar o valor de mercado das
aces.
Deve-se fazer-se um ajustamento no valor de (250-235)*100 = 150 .
Este principio remete-nos para a distino entre Proviso e Ajustamento

PRINCPIOS CONTABILSTICOS
O DL n. 35 /2005 de 17 de Fevereiro que permitiu a transposio da
Directiva 2003/51/CE e que visa dar aos E.M a possibilidade de permitir ou
exigir a aplicao de reavaliaes e do justo valor em consonncia com a
evoluo a nvel internacional.
Provises: tm por objecto reconhecer as responsabilidades cuja
natureza esteja claramente definida e que data do balano sejam de
ocorrncia provvel ou certa, mas incertas quanto ao seu valor e data. O
montante das Provises no podem ultrapassar as necessidades. As
provises no podem ter por objectivo corrigir os valores dos elementos
Activos.
Os Activos devem ser apresentados pelo respectivo valor em obedincia
aos critrios valorimtricos subjacentes pelo que no adequado
apresent-los ao custo histrico abatido de provises que traduzem
diferenas para o justo valor. Devero ser apresentados aos valores
lquidos de correces.
Ajustamentos: reconhecimento das diferenas entre as quantias
registadas a custo histrico e as decorrentes da avaliao a preo de
mercado se inferior quele.

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PRINCPIOS CONTABILSTICOS
SUBSTNCIA SOBRE A FORMA
As operaes devem ser contabilizadas atendendo sua substncia
e realidade financeira e no apenas sua forma legal.
Exemplo: A empresa X adquiriu um computador, em regime de
locao financeira. De acordo com este princpio o computador dever
ser contabilizado como um activo.
MATERIALIDADE
As demonstraes financeiras devem evidenciar todos os elementos
que sejam relevantes e que possam afectar avaliaes ou decises
pelos utentes interessados.
Exemplo: Em 31/12/n existe em material de escritrio (lpis, canetas,
borrachas) 200 euros, de acordo com o princpio da especializao
dos exerccios este valor deveria ser diferido para o ano seguinte. Mas
de acordo com o princpio da materialidade a administrao pode optar
por no fazer na medida em que no materialmente relevante.

Para alm dos princpios que se encontram explicitamente


definidos no POC, se atenderemos s DF verifica-se a
aplicao de outros princpios como:
Recuperao do custo das existncias
As existncias devem ser quantificadas no Balano pelo
custo de recuperao na venda ou consumo.
Identidade
Os activos e passivos da empresa devem ser destacados
dos bens que pertencem a outras entidades empresas ou
detentores de capital.
No compensao de saldos
Devem ser apresentados os dbitos e crditos efectivos e
no os correspondentes saldos.
Correspondncia de balanos sucessivos
Os valores de abertura de um Balano correspondem ao
encerramento do Balano do perodo anterior.

30

A PREPARAO DE DF
As DF`s servem para representar :
- Posio Financeira
- Desempenho
- Fluxos de Caixa
- Item 2.11 do POC Na apresentao das demonstraes financeiras no se
torna necessria a incluso dos cdigos da CEE e do POC,
nem das contas que no apresentem saldos.
Tambm se considera suficiente que, nessa apresentao,
as quantias sejam indicadas em euros, sem fraces.
As demonstraes financeiras anuais podem tambm ser
apresentadas euros.

A PREPARAO DE DF
ALGUNS ASPECTOS PRTICOS DE ELABORAO
No compensao de saldos (v.g., Estado, D.O.)
Saldos atpicos devedores no Activo e credores no Passivo
(v.g., clientes, fornecedores)
Referncia expresso dos valores (v.g. milhares de euros)
Dar a conhecer a ligao entre os elementos do balano e as notas.
Substituir N e N-1 pelo ano de referncia e anterior;

31

A PREPARAO DE DF
Anlise no POC
Demonstrao Resultados por Natureza 3 MODELOS:
Demonstrao dos Resultados
Demonstrao dos Resultados (art. 3. do DL 410/89, de 21/11) art.
262., n. 2 do CSC
Demonstrao Consolidada dos Resultados
Demonstrao dos Resultados por Funes DL 44/99, 12/2
Aspectos prticos:
Referncia expresso dos valores (v.g. milhares de euros)
Dar a conhecer a ligao entre os elementos da DR e as notas.

A PREPARAO DE DF
CONTEDO E DIVISO DO A.B.D.R.
Dois tipos de
RESULTADOS:

ANEXO

AO

BALANO

E DEMONSTRAO

DOS

Anexo Desenvolvido Contm 48 notas numeradas de 1 a 48


Anexo Abreviado (empresas que no atinjam dois dos limites previstos no
art.262. do CSC) Mantm a numerao de 1 a 48. Porm, h 15 notas
no susceptveis de serem preenchidas (n.os 8, 9, 16, 18, 19, 20, 21, 26,
27, 33, 36, 37, 44, 45 e 46)

NOTAS:
1 e 2 - sobre os princpios contabilsticos em geral
3 a 5 - sobre os critrios valorimtricos em geral
6 a 40 - sobre o balano
41 a 46 - sobre a demonstrao dos resultados
47 - sobre informaes exigidas por diplomas legais
48 - sobre outras informaes consideradas relevantes para melhor
compreenso da situao financeira e dos resultados

32

A PREPARAO DE DF
A IMPORTNCIA DO Anexo ao Balano e DR
- FUNO DE COMPLEMENTARIEDADE
- OBRIGATRIO FACE AO POC
- UM DOCUMENTO SOBRE O QUAL O ROC EMITE O SEU
PARECER SOB A FORMA DE "CERTIFICAO (LEGAL) DAS
CONTAS"
- UM DOCUMENTO SUJEITO A REGISTO (ART. 42. DO CRC)
- UM DOS DOCUMENTOS A CONSTAR DO DOSSIER FISCAL
(P 359/00, 20/6)

Demonstraes dos fluxos de caixa;


A Demonstrao de Fluxos de Caixa um mapa de fluxos que releva a entradas
e as sadas de caixa, durante um exerccio e estruturada em 3 actividades
Operacionais, Investimento e Financiamento.
As demonstraes de fluxos de caixa podem ser apresentadas por 2 mtodos
alternativos: pelo Mtodo Directo e pelo Mtodo Indirecto.
Pelo mtodo directo, a DFC descreve os valores brutos dos principais
componentes dos recebimentos e pagamentos; estes valores so obtidos a partir
dos registos da contabilidade, por 2 vias alternativas:
Adopo de rbricas apropriadas em subsistemas contabilsticos criados
para esse efeito;
Ajustamento das rbricas de demonstrao de resultados.
Pelo mtodo indirecto, o resultado lquido do exerccio corrigido de forma a
serem eliminados os custos e os proveitos que no determinaram sadas e entradas
de dinheiro, respectivamente.

33

Demonstraes dos fluxos de caixa;


A DFC regista a Origem dos Recebimentos e o Destino dos Pagamentos
realizados numa empresa durante um determinado perodo de tempo (em geral
um ano ou um semestre). Ou seja, a forma como a empresa gera e utiliza o
dinheiro num dado intervalo de tempo.
As demonstraes financeiras DR, DOAF e DFC so demonstraes de
fluxos financeiros.
A DR, a DOAF e a DFC, na medida em que registam fluxos, so os
documentos base da anlise dinmica suportada na anlise de fluxos financeiros.
A DFC regista os recebimentos e pagamentos realizados num perodo temporal,
facultando informao numa perspectiva diferente. No representa, por isso,
uma alternativa ao DOAF.

Demonstraes dos Fluxos de Caixa;


MTODO DIRECTO

MTODO INDIRECTO

34

Demonstrao de Alteraes dos Capitais Prprios


Uma empresa deve apresentar, como um componente separado das suas
demonstraes financeiras, uma demonstrao que mostre:
mostre
(a) O resultado lquido do perodo;
(b) Cada item de rendimento e de gasto, de ganho ou de perda que seja
reconhecido directamente no capital prprio.
(c) Alteraes de polticas contabilsticas e a correco de erros
fundamentais descritos nos tratamentos de referncia da IAS.
Deve apresentar, quer nesta demonstrao quer nas notas:
(a)Transaces de capitais com proprietrios e distribuio a
proprietrios;
(b) O saldo de lucros ou perdas acumulados no incio do perodo e data
do balano, e os movimentos do perodo;
(c) Uma reconciliao entre a quantia escriturada de cada classe de
capital prprio, e prmios de aces e de cada reserva no incio e no fim
do perodo, divulgando separadamente cada movimento.
As alteraes no capital prprio de uma empresa entre duas datas do balano
reflectem o aumento ou diminuio nos seus activos lquidos ou riqueza durante o
perodo.

Demonstrao de Alteraes dos Capitais Prprios


Saldo em 31/12/N
Alteraes nas polticas contabilsticas
Saldo reexpresso
Excedentes de revalorizao de propriedades
Dfice na revalorizao de investimentos
Diferenas de transposio monetrias
Ganhos e perdas lquidos no reconhecidos na DR
Lucro lquido do perodo
Dividendos
Emisso de capital aces
Saldo em 31/12/N+1
Dfice de revalorizao de propriedades
Excedente na revalorizao de investimentos
Diferenas de transposio monetrias
Ganhos e perdas lquidos no reconhecidos na DR
Lucro lquido do perodo
Dividendos
Emisso de capital aces
Saldo em 31/12/N+2

Excedentes/(dfice) na revalorizao de propriedades


Excedentes/(dfice) na revalorizao de investimentos
Diferenas de cmbio na transposio das DF de
entidades estrangeiras
Ganhos lquidos no reconhecidos na DR
Lucro lquido do perodo
Total de ganhos e de perdas reconhecidos
Efeito de alteraes nas polticas contabilsticas

Capital
por aces
X

Prmios
de aces
X

Reserva de
Revalorizao
X

Reserva de
Transposio
(X)

X
X
(X)

(X)

Lucro
Acumulado
X
(X)
X

(X)
(X)
X
(X)

X
X

X
X

X
(X)
X
(X)

(X)

(X)
(X)
X
(X)

X
X

X
X

N
(X)
X

N-1
X
(X)

(X)
X
X
X

(X)
X
X
X
(X)

(X)

Total
X
(X)
X
X
(X)
(X)
X
X
(X)
X
X
(X)
X
(X)
(X)
X
(X)
X
X

35

Relato intercalar;
Um relatrio financeiro intercalar um relatrio financeiro que contm um conjunto
completo e condensado de demonstraes financeiras relativas a um perodo mais
curto do que um ano financeiro completo de uma empresa, aplica-se lhe for exigido que
publique um relatrio financeiro intercalar de acordo com as Normas Internacionais de
Contabilidade.
Relatrio Financeiro Intercalar :
- Proporciona uma actualizao do ltimo conjunto de demonstraes financeiras anuais.
- D nfase a novas actividades, acontecimentos e circunstncias mas no duplica
informao previamente relatada.
- O seu contedo mnimo passa por divulgaes, os princpios contabilsticos de
reconhecimento e de mensurao que devam ser aplicados.
- A frequncia de relato de uma empresa anual, semestral, ou trimestral no deve
afectar a mensurao dos seus resultados anuais.
A IAS 1 define um conjunto completo de demonstraes financeiras:
(a)
balano;
(b)
demonstrao dos resultados;
(c)
Demonstrao das alteraes no capital prprio;
(d)
demonstrao de fluxos de caixa;
(e)
polticas contabilsticas e notas explicativas.

Mudanas nas polticas contabilsticas;

Os utentes necessitam de poder comparar as demonstraes financeiras de uma


empresa ao longo de um perodo de tempo para identificar tendncias na sua posio
financeira, no seu desempenho e nos seus fluxos de caixa. Por isso, em cada perodo,
so normalmente adoptadas as mesmas polticas contabilsticas.

Uma alterao na poltica contabilstica s deve ser feita se for exigida por estatuto, ou
por uma organizao de normalizao contabilstica, ou ainda se a alterao resultar
numa apresentao mais apropriada de acontecimentos ou transaces nas
demonstraes financeiras da empresa.

36

Acontecimentos que ocorrem aps a data do balano


Acontecimentos aps a data do balano so aqueles acontecimentos, no s
favorveis mas tambm desfavorveis, que ocorram entre a data do
balano e a data em que as demonstraes financeiras forem autorizadas
para emisso.
Podem ser identificados dois tipos de acontecimentos:
(a) aqueles que proporcionem prova de condies que existiam data do
balano (acontecimentos aps a data do balano que do lugar a
ajustamentos).
(b) aqueles que sejam indicativos de condies que sugiram aps a data do
balano (acontecimentos aps a data do balano que no do lugar a
ajustamentos).

Acontecimentos que ocorrem aps a data do balano


_Exemplos
(a) uma importante concentrao de actividades empresariais aps a data do balano ou
a alienao de uma importante subsidiria;
(b) anncio de um plano para descontinuar uma unidade operacional, alienao de
activos ou liquidao de passivos atribuveis a uma unidade operacional em
descontinuao ou celebrar acordos vinculativos para vender tais activos ou liquidar
tais passivos ;
(c) compras e alienaes importantes de activos, ou expropriaes de activos
importantes pelo governo;
(d) a destruio por um incndio de uma importante instalao de produo aps a data
do balano;
(e) anncio, ou incio de implementao, de uma reestruturao importante (ver IAS 37,
Provises, Passivos Contingentes e Activos Contigentes);
(f) alteraes aps a data do balano nas suas demonstraes financeiras
anormalmente grandes em preos de activos ou taxas de cmbio;
(g) alteraes em taxas fiscais ou leis fiscais decretadas ou anunciadas aps a data do
balano que tenham um efeito significativo (ver a IAS 12, Impostos sobre o
rendimento);
(h) celebrar compromissos significativos ou passivos contigentes, por exemplo, pela
emisso de garantias significativas; e
(i) iniciar litgios importantes que provenham unicamente de acontecimentos que
ocorreram aps a data do balano.

37

5. O Plano Oficial de Contas


Estudo das Contas

11 - Caixa: Inclui os meios de pagamento, tais como notas


de banco e moedas metlicas de curso legal, cheques e
vales postais, nacionais ou estrangeiros.
119 - Transferncias de caixa: Relativamente s
empresas que utilizem vrias subcontas de caixa, prev-se
o uso desta conta para as transferncias entre elas.
12 - Depsitos ordem: Respeita aos meios de
pagamento existentes em contas vista nas instituies de
crdito.
13 - Depsitos a prazo;
14 - Outros depsitos bancrios: As operaes a incluir
nestas contas sero estabelecidas de acordo com a
legislao bancria.
(P.e. depsitos de garantia)

38

Caixa - O saldo de caixa em 31/Dez na contabilidade, deve


conferir, como lgico, com a existncia fsica em "cofre"
As disponibilidades em moeda estrangeira so expressas no
balano do final do exerccio ao cmbio em vigor nessa data.
Regularizaes de caixa

Sobras e falhas de Caixa O ajuste de caixa aos valores


em cofre feita por contrapartida de contas de custos ou
proveitos extraordinrios (698 ou 798).

Existindo em caixa, moeda estrangeira, o seu valor


ajustado ao cmbio de 31/12, por contrapartida das contas de
diferenas de cmbio . As diferenas de cmbio apuradas so
contabilizadas nas contas 685 "Custos e perdas financeiros Diferenas de cmbio desfavorveis" ou 785 "Proveitos e
ganhos financeiros - Diferenas de cmbio favorveis".
Critrio valorimtrico definido no ponto 5.1.1. do POC e deve
constar na nota 3 do ABDR as taxas de cmbio utilizados

Ttulos Negociveis
15 - Ttulos negociveis: Inclui os ttulos adquiridos com o
objectivo de aplicao de tesouraria de curto prazo, ou seja,
por um perodo inferior a um ano.
18 - Outras aplicaes de tesouraria: Compreende outros
bens no includos nas restantes contas desta classe, com
caractersticas de aplicao de tesouraria de curto
prazo.(C.A; quotas cp; BT; metais preciosos; medalhistica;
obras de arte)
19 - Ajustamentos para aplicaes de tesouraria: Esta
conta serve para registar as diferenas entre o custo de
aquisio e o preo de mercado das aplicaes de
tesouraria, quando este for inferior quele.
O Ajustamento ser constitudo ou reforado atravs da
correspondente conta de custos, sendo debitada na medida
em que se reduzirem ou deixarem de existir as situaes
para que foi criado.

39

Relativamente a cada um dos elementos especficos dos


ttulos negociveis e das outras aplicaes de tesouraria,
sero utilizados os critrios definidos para as existncias,
na medida em que lhes sejam aplicveis:
Sendo o critrio de valorimetria das aplicaes de
tesouraria (ttulos negociveis e outras aplicaes de
tesouraria) o do mais baixo do custo ou do mercado, a
diferena entre o preo de custo e o preo de mercado
reconhecido no correspondente ajustamento, como alis
referido pelo POC.
5.3.11.Como mtodos de custeio das sadas adoptam-se
p.ex:
b)
Custo mdio ponderado;
c)
FIFO;
d)
LIFO;

CLASSE II - TERCEIROS

40

Grupo
Transaces
Correntes

Natureza das Operaes


Vendas de bens e servios
Compras de bens e servios
- Adiantamento de clientes
- Adiantamento a fornecedores
-

Investimentos e
Desinvestimentos

-Compras

de imobilizado
-Vendas de imobilizado
-Adiantamento p c imobilizado

Operaes
Financeiras

Distribuio de
Resultados

-Adiantamento

Outras Operaes

- Contribuies, impostos e taxas


-Acrscimos e diferimentos
-Outras operaes

21 a 218
22
219 e 269
229 e 37
261
268
2619, 447 a 449

Emprstimos bancrios
23
Emprstimos correntes
25 ou 26
- Emprstimos de financiamento
413
-Subscries de capital, aces, quotas e obrigaes
25, 264, 265 e 266
-

-Atribuio

por conta de lucros


25
e distribuio de resultados 25
24
27
25 e 26

21 .1 Clientes c / c
Facturas
Notas de Dbitos ( encargos)
Anulao de Letras
( reforma, devoluo,recambio)

Pagamentos de clientes
Saques de letras e outros
Notas de crdito
Devoluo de Vendas
Dividas de cobrana duvidosa
Anulao de adiantamentos

41

ADIANTAMENTOS

C OMP R A S

229 ADIANTAMENTO A FORNECEDORES


Regista entrega feita pela empresa a terceiros
por fornecimentos posteriores a efectuar.
Sem
fixao
prvia
de
preo.
229 Adianta/ a Fornecedor D / 11Caixa C
Sujeitos a IVA: 2432 IVA Ded D
Regularizao: 229 C / 24342 C / 22 D

219 ADIANTAMENTO DE CLIENTES

VENDAS

37 ADIANTAMENTO POR CONTA DE COMPRAS


Regista entrega feita pela empresa a terceiros
por fornecimentos posteriores a receber.
Com
fixao
prvia
de
preo.
37 Adianta/ por c/ Compras D / 11Caixa C
Sujeito a IVA : 2432 IVA Ded
D
Regularizao: 37 C / 24342 C / 22 D

269 ADIANTAMENTO POR CONTA DE VENDAS

Regista entrega feita por terceiros por


fornecimentos posteriores a serem efectuados.
Sem
fixao
prvia
de
preo.
219 Adianta/ de Cliente C / 11Caixa D
Sujeitos a IVA:
2433 IVA Liq C
Regularizao: 219 D / 24341D / 21C

Comerciais

Dentro
da
Factura Regista-se a Venda pelo valor liquido da factura

Registado na conta

718 - Desconto e

Fora
Abatimento em Vendas e efectuar a
correspondente Regularizao de IVA,
da
Factura utilizando para tal a conta 24341Regularizao a Favor da Empresa.
Documento de suporte: Nota de Crdito

Regista entrega feita por terceiros por


fornecimentos posteriores a serem efectuados.
Com
fixao
prvia
de
preo.
269 Adianta/ de Cliente C / 11Caixa D
Sujeitos a IVA:
2433 IVA Liq
C
Regularizao: 269 D / 24341D / 21C

Financeiros

Registado na conta 686 - Desconto de Pronto


Pagamento Concedidos.

Registado na conta 686 - Desconto de Promto


Pagamento
Concedido e
efectuar a
correspondente Regularizao de IVA, utilizando
para tal a conta 24341- Regularizao a Favor da
Empresa. Documento de suporte: Nota de Crdito

42

Comerciais

Financeiros

Dentro
da
Regista-se a Compra pelo valor liquido da
Factura factura

Registado na conta 786 - Desconto de Pronto


Pagamento Obtidos.

Registado na conta 318 - Desconto e

Fora
Abatimento em Compras e efectuar a
correspondente
Regularizao de IVA,
da
utilizando
para
tal a conta 24342Factura
Regularizao a Favor do Estado. Nota de
Crdito

Registado na conta 786 - Desconto de Pronto


Pagamento Obtido e efectuar a correspondente
Regularizao de IVA, utilizando para tal a conta
24342- Regularizao a Favor do Estado.

DEVOLUES DE MERCADORIAS

COMPRAS

317

Regista a devoluo de mercadoria feita pela


empresa
aos
fornecedores.
Devoluo
de
CMP:
317 C / 24342 IVA reg. F. Estado C / 22 FND D

717
VENDAS

Devoluo de Compras

Devoluo de Vendas
Regista a devoluo de mercadoria feita pelos
clientes

empresa.
Devoluo
de
VND:
717 D / 24341 IVA reg. F. Empresa D / 21Cliente C

43

Operaes com Letras


Letra : Titulo de Crdito onde o sacador (emitente) ordena
ao sacado o pagamento de uma quantia (valor nominal), a
si ou a outra pessoa (tomador), numa determinada data
(vencimento).
Sacador: Credor
Sacado: Devedor
Operaes: Saque; Endosso; Aceite; Desconto;
Reforma; Recmbio; Protesto

Saque :
Ordem de pagamento, emisso da letra ou ordenar o
pagamento numa data, efectuado pelo sacador.
21.1 Cliente c/c
100

21.2 Cliente- Titulos a Receber


100

Emisso do Saque

44

Cobrana Directa:
O sacador fica com a letra em carteira
e na data de vencimento ela paga.
Desconto Bancrio:
O sacador recorre ao banco para receber a letra antes da
data de vencimento.

Endosso: Transmisso da letra a outrem pelo portador.


Endossante: Quem transmite a letra o outrem;
Endossado: Quem a recebe por endosso

Reforma :
Substituio da letra antes do vencimento por outra ou outras
com vencimento posterior.
Reforma Parcial: O aceitante paga uma parte do valor nominal e
aceita uma nova pelo restante.
Reforma Total: O aceitante substitui a letra antiga por uma nova
no valor total numa nova data.
o
o

As despesas da operao e do desconto bancrio da nova


letra so debitadas ao aceitante na data da reforma.
Nestes casos a taxa de juro reporta-se ao momento que
decorre entre a data de vencimento e a data de saque da
primeira letra.
Existem mais encargos e taxas superiores.

45

Recmbio
Na data do vencimento o aceitante no paga, esta ser
devolvida ao sacador por incobrabilidade. As despesas de
recmbio da letra sero debitadas ao aceitante.
Protesto
A falta de aceite ou pagamento levar ao protesto na
repartio notarial dessa letra, efectuada no 3 ou 4 dias
teis seguintes ao vencimento.
Os encargos so por conta do devedor devendo os dbitos
serem considerados de cobrana duvidosa.
Aco judicial sobre o cliente, as despesas so debitadas ao
cliente, e o valor de conta corrente transferido para
cobrana duvidosa:

APURAMENTO DE IVA
2435 IVA Apuramento
2433 IVA Liquidado

2432- IVA DED

24341- IVA REG F Emp

24342- IVA REG F Estado

SC = IVA a Pagar

SD = IVA a Recuperar

E.S.T.G.F
Cincias Empresariais

46

APURAMENTO DE IVA
2435 IVA Apuramento
2437 IVA Recuperar

2436- IVA a Pagar

SD = IVA a Recuperar

SC = IVA a Pagar
E.S.T.G.F
Cincias Empresariais

24 Estado e Outros Entes Pblicos


Registam-se as relaes com o Estado, Autarquias, e outros,
que tenham caracterstica de imposto ou taxa.
241 Imposto sobre o Rendimento
Pagamento por conta

RLE Positivo ano n-1

Pagamento Especial p/ conta

RLE Negativo ano n-1

47

Processamento de Remuneraes

262x Pessoal - Remuneraes


R. Liquida

642x Custo com pessoal


Remuneraes

263x Sindicatos
Quota sindical
R. Iliquida
242x- Reteno IR
Taxa IRS s/ R Iliquida
245x-Contribuies Seg. Social
11% s/ R Iliquida

Processamento dos Encargos


245x- Contribuies Seg. Social

645x Custo com pessoal


Encargos s/ Remuneraes

23,75% s/ R. Iliquidas

Sobre os salrios, ordenados e outras remuneraes as empresas so obrigadas a


descontar, pelo regime geral, 23.75% para a Segurana Social.

48

Pagamentos de Remuneraes e Restantes Entidades


262x Pessoal - Remuneraes

11- Caixa ou
12- Depsitos Ordem

R. Liquida
263x Sindicatos

Pagamentos:
IRS
Seg. Social
Sindicato
Remuneraes liquidas

Quota
242x- Reteno IR
IRS
245x-Contribuies Seg. Social
Seg. Social
11% + 23,75%

Processamento de Honorrios

12/11/268- Terceiros ou Cx

622x Honorrios

VB-IRS+IVA
1000-200+210
2432 IVA Ded
IVA
s/ Base

Valor base

242x- Reteno IR
Taxa IRS s/ Base

VB
1000

20%* 1000

49

27.1 Acrscimos de Proveitos

Serve de contrapartida aos proveitos a registar no prprio


exerccio, ainda que no tenham documentao vinculativa,
cuja receita s venha a realizar-se em exerccios posteriores.
Proveitos: n

Receitas: n + 1

Exemplos:

- Juros de depsitos a prazo relativos ao exerccio que o


banco creditar apenas no exerccio seguinte.
- Bnus, comisses, descontos especiais respeitantes ao
exerccio em curso mas que sero apenas recebidos no
exerccio seguinte.

- Devolues de compras efectuadas no exerccio, mas


cuja nota de crdito do fornecedor s emitida no exerccio
seguinte.

27.1 Acrscimos de Proveitos


7x- Proveitos
a

27.1x- Acrscimos Proveitos


a

Registo no
exerccio do
proveito a receber
(n)

11/12-Caixa/D.O

b
Registo, no
exerccio seguinte,
da importncia
recebida
(n+1)

50

27.2 Custos Diferidos


Compreende as despesas ocorridas no exerccio cujo custo deve ser
considerado no exerccio seguinte.
Despesa: n

Custo: n + 1

Exemplos: Encargos com rendas adiantadas;


Prmios de seguro antecipados;
Juros antecipados;
Desconto de letras e outros ttulos;
Publicidade adiantada;

27.2 Custos Diferidos


11/12 Caixa/ D.O
a

27.2x-Custos Dif
a

Registo, no
exerccio
realizao da
despesa
(n)

6x -Custo

b
Registo, no
exerccio seguinte,
da reposio do
custo
(n+1)

51

27.3 Acrscimo de Custos


Serve de contrapartida aos custos a registar no prprio
exerccio, ainda que no tenham documentao vinculativa,
cuja despesa s venha a realizar-se em exerccios posteriores.
Custo: n

Despesa: n + 1

Exemplos: Consumo(s) de gua, energia, telefone


respeitante(s) ao(s) ltimo(s) ms de cada exerccio.
Remuneraes a liquidar
Juros relativos ao exerccio a processar no exerccio seguinte.

27.3 Acrscimo de Custos


11/12-Caixa/D.O
a

27.3x- Acrscimos Custo


a

Registo, no
exerccio seguinte
do pagamento do
encargo
(n+1)

6.x Custos

Registo, no
exerccio do custo
efectivo
(n)

52

27.4 Proveitos Diferidos


Comprende as receitas ocorridas no exerccio ou exerccios
anteriores, cujo proveito deve ser considerado em exerccios
seguintes.
Receita: n

Proveito: n + 1

xemplos: Rendas recebidas antecipadamente;


Facturas emitidas sobre produtos a fornecer no ano seguinte;
Subsdios para a cobertura de investimentos;
Prmios de emisso de obrigaes;

27.4 Proveitos Diferidos


7x- Proveitos
a

27.4x- Proveitos Diferido


a

Registo, no
exerccio seguinte
do proveito
efectivo
(n+1)

11/12-Caixa/D.O

b
Registo, no
exerccio da
importncia
recebida
(n)

53

Ajustamentos e Provises
19 Ajustamentos de aplicaes de tesouraria:
actualizao do activo pela diferena entre o preo
de aquisio e o de mercado.
28 - Ajustamentos de Dividas a Receber : tm por fim
a cobertura de crditos resultantes da actividade normal
que, no fim do exerccio, possam ser consideradas de
cobrana duvidosa.
29 Provises : provises que se destinam a fazer
face a obrigaes e encargos derivados de processos
judiciais em curso por factos que determinariam a sua
incluso entre os custos do exerccio.
39 - Ajustamentos de existncias : ajustamentos que
se destinam a cobrir as perdas de valor das existncias;
49 - Ajustamentos de Investimento Financeiros

Significa que possvel integrar nas contas um grau de precauo


ao fazer as estimativas exigidas em condies de incerteza sem,
contudo, permitir a criao de reservas ocultas ou provises
excessivas ou a deliberada quantificao de activos e proveitos por
defeito ou de passivos e custos por excesso.

Este principio remete-nos para a distino entre Proviso e Ajustamento

A sua constituio deve respeitar


estejam associados riscos e em que
simples estimativa de um passivo
convenincia de no considerar
proveitos.

apenas s situaes a que


no se trate apenas de uma
certo, atendendo sempre
indevidamente custos ou

54

O DL n. 35 /2005 de 17 de Fevereiro que permitiu a transposio da


Directiva 2003/51/CE e que visa dar aos E.M a possibilidade de permitir ou
exigir a aplicao de reavaliaes e do justo valor em consonncia com a
evoluo a nvel internacional.
Provises: tm por objecto reconhecer as responsabilidades cuja
natureza esteja claramente definida e que data do balano sejam de
ocorrncia provvel ou certa, mas incertas quanto ao seu valor e data. O
montante das Provises no podem ultrapassar as necessidades. As
provises no podem ter por objectivo corrigir os valores dos elementos
Activos.
Os Activos devem ser apresentados pelo respectivo valor em obedincia
aos critrios valorimtricos subjacentes pelo que no adequado
apresent-los ao custo histrico abatido de provises que traduzem
diferenas para o justo valor. Devero ser apresentados aos valores
lquidos de correces.
Ajustamentos: reconhecimento das diferenas entre as quantias
registadas a custo histrico e as decorrentes da avaliao a preo de
mercado se inferior quele.

Ajustamentos / Provises
19/28/29/39/49 contas de Ajust. e Prov.
Diminuio

Aumentos : Constituio e Reforo

No final de cada ano a 31/12 compara-se o saldo inicial de cada ano


com aquilo que necessrio nesse momento.

55

3 situaes so possveis:
1 Ajustamento necessrio > Saldo Inicial => Reforo pela diferena
2 Ajustamento necessrio < Saldo Inicial => Reduo pela diferena
para a conta 77 -Reverses de Ajustamentos
3 - Ajustamento necessrio = Saldo Inicial => No h lugar a registo

COBRANA DUVIDOSA
O Regime Fiscal das Provises para crditos de cobrana
duvidosa, encontra-se estabelecido nos artigos 34., n. 1, alnea a)
e 35. do Cdigo do IRC.
So crditos de cobrana duvidosa, para efeitos da constituio da
respectiva proviso, os resultantes da actividade normal em que o
risco de incobrabilidade se considere devidamente justificado, o
que se verifica nos seguintes casos:
a)
O devedor tenha pendente processo especial de
recuperao de empresa e proteco de credores ou processo de
execuo, falncia ou insolvncia;
b)
Os crditos tenham sido reclamados judicialmente;
c)
Os crditos estejam em mora h mais de seis meses desde a
data do respectivo vencimento e existam provas de terem sido
efectuadas diligncias para o seu recebimento.

56

O montante acumulado da proviso (ajustamento) para cobertura de


crditos de cobrana duvidosa no pode ser superior s seguintes
percentagens dos crditos em mora:
a)
b)
c)
d)

25% para crditos em mora entre 6 e 12 meses;


50% para crditos em mora h mais de 12 meses e at 18 meses;
75% para crditos em mora h mais de 18 e at 24 meses;
100% para crditos em mora h mais de 24 meses.

No caso de se tratarem de crditos reclamados judicialmente, o


ajustamentos pode ser, desde logo, constituda pela totalidade do
crdito independentemente do tempo de mora do mesmo

De acordo com o Artigo 39. do CIRC- Crditos incobrveis


Os crditos incobrveis podem ser directamente considerados
custos ou perdas do exerccio na medida em que tal resulte de
processo especial de recuperao de empresa e proteco de
credores ou de processo de execuo, falncia ou insolvncia,
quando relativamente aos mesmos no seja admitida a constituio
de proviso ou, sendo-o, esta se mostre insuficiente.

57

Ajustamento de existncias
De acordo com o Artigo 36. esta proviso (ajustamento)
corresponde diferena entre o custo de aquisio ou de produo
das existncias constantes do balano no fim do exerccio e o
respectivo preo de mercado referido mesma data, quando este
for inferior quele.

Nota 34 do ABDR
Esta nota tem por objectivo evidenciar os movimentos ocorridos
em cada uma das contas de provises j que o balano no
apresenta os saldos iniciais destas contas.

Clientes de Cobrana Duvidosa


21.1 Cliente C/C
80

21.8 Cliente Cobrana Duvidosa


80

Se o cliente no pagar definitivamente:


692 Dividas incobraveis
80

21.8 Cliente Cobrana Duvidosa


80

58

CLASSE III - EXISTNCIAS

Classe III - Existncias


De acordo com a norma internacional de contabilidade (do IASC) n. 2,
a classe das existncias engloba a classe dos artigos tangveis que:
a) sejam detidos para venda no decurso regular das operaes
empresariais.
b) Estejam no processo de produo para venda.
c) Se destinarem a ser consumidos na produo de bens e servios
para venda.
No POC a seriao das contas de razo desta classe :
31 - Compras
32 - Mercadorias
33 - Produtos Acabados e Intermdios
34 - Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos
35 - Produtos e trabalhos em curso
36 - Matrias primas
37 - Adiantamentos por conta de compras
38 - Regularizao de existncias
39 - Ajustamentos de existncias

59

Classe III - Existncias


Valorimetria - ASPECTOS DE NATUREZA CONTABILSTICA
De acordo com o POC podemos resumir da seguinte forma os critrios
de valorimetria das existncias: considera-se que as existncias devem
ser valorizadas data de referncia do balano ao seu custo de
aquisio/produo ou ao preo de mercado.
O custo de aquisio de um bem a soma do respectivo preo de
compra com os gastos suportados directa ou indirectamente para o
colocar no seu estado actual e no local de armazm.
O custo de produo de um bem a soma dos custos das matriasprimas e outros materiais directos consumidos.
O preo de mercado pode ser visto sobre duas pticas: a do custo de
reposio e a do valor realizvel lquido. (dos dois o mais baixo)
O conceito de preo de mercado aplica-se a bens adquiridos para a
produo, nomeadamente, matrias-primas e materiais diversos.

Classe III - Existncias


CONTROLO INTERNO
O controlo fsico das existncias faz-se atravs da sua inventariao ou
contagem. Esta deve merecer a maior ateno por parte das empresas j
que fundamental para a determinao dos resultados e posterior anlise
financeira.
As contagens fsicas podem ser anuais ou cclicas.
Quando a empresa segue o sistema de inventrio peridico ou
intermitente, a contagem fsica s ocorrer no final do ano. A existncia
do sistema de inventrio intermitente impossibilita o conhecimento dos
resultados ao longo do ano.
Uma empresa que utilize o critrio de inventrio permanente no
necessitar de efectuar a contagem fsica das suas existncias no final do
ano.

60

Classe III - Existncias


INVENTRIO PERMANENTE
O decreto-lei n. 44/99, de 12 de Fevereiro, veio tornar obrigatria a
adopo do sistema de Inventrio Permanente e a elaborao da
Demonstrao dos resultados por funes para as entidades s
quais aplicvel o Plano Oficial de Contabilidade com excepo de:
Entidades que no atinjam dois de trs parmetros previstos no art.
262 do Cdigo das Sociedades (dispensa automtica):
Total do Balano:
1.500.000
Total das vendas lquidas e outros proveitos: 3.000.000
Nmero de trabalhadores empregados em mdia durante o
exerccio: 50
No sendo obrigado a adoptar o sistema de inventrio permanente
dever dispor ento do sistema de inventrio intermitente.
A obrigatoriedade referida torna-se efectiva a partir do segundo ano
seguinte (inclusive) quele em que forem atingidos dois dos trs
limites previstos no art. 262 do Cdigo das Sociedades Comerciais.
Cessa a obrigao sempre que as entidades deixem de ultrapassar, durante
trs exerccios consecutivos, dois dos limites referidos

Classe III - Existncias


INVENTRIO PERMANENTE
No SIP a conta 32Mercadorias apresenta permanentemente o saldo
das mercadorias em existncia, j que debitado pelas entradas e
creditada pela sada de mercadorias.
No h assim (neste caso) necessidade de efectuar, no final do
exerccio, qualquer lanamento relacionado com as existncias, com
excepo de eventualmente, regularizar diferenas entre as
quantidades constantes dos registos e as quantidades que na
realidade existem.

61

Classe III - Existncias


Valorimetria
Os princpios contabilsticos ligados valorimetria das existncias so:
- Principio da Prudncia (da a criao do Ajustamento)
- Principio da Uniformidade ou Consistncia
- Principio do Custo Histrico
Mtodo de Custeio de Entradas
As existncias sero valorizadas a custo histrico, sendo este o
custo de aquisio = preo de compra + gastos acessrios de
compra (estes, mesmo que contabilizados na conta 62 - FSE,
devem onerar os stocks para efeitos de inventrio), ou custos de
produo = Mo-de-Obra + Matria-prima + Gastos gerais de
fabrico.
O custo de produo no engloba os custos de administrao, os
custos de distribuio e os custos financeiros.

Classe III - Existncias


Mtodos de Custeio de Sadas
Com o mtodo de custeio de sadas o POC adopta os seguintes:
Custo especfico
Custo mdio ponderado
FIFO
LIFO
Custo Padro
FIFO permite resultados mais elevados, o custo das existncia
vendidas funo de preos antigos e as existncias valorizadas
aos preos mais recentes. sobretudo em perodos de acentuada
deflao.
LIFO em perodos de acentuada inflao, a utilizao deste critrio
origina margens de lucro mais baixas, dado o custeio mais elevado
das vendas e as existncias ao preo mais antigo, havendo ainda o
risco de subavaliao dos stocks.
Custo Mdio Ponderado um critrio intermdio sendo muito
utilizado.

62

Classe III - Existncias


As existncias podero ser avaliadas ao Custo Padro se este for
apurado de acordo com os princpios tcnicos e contabilsticos
adequados; de contrrio, haver desvios que equivalem a custos
reais.
Nas empresas industriais as existncias podem ser valorizadas a
custos reais e/ou custos pr-determinados. Os custos prdeterminados so custos que, terminada a produo, se vo
comparar com os custos histricos (reais) para apurar desvios entre
as previses efectuadas e a realidade verificada.
Os custos estimados no passam de previses de custo mais ou
menos fundamentadas e falveis, (por exemplo, o custo real do ano
anterior, uma estimativa do custo dos diversos componentes do
produto, etc.), os custos padres resultam de estudos tcnicos
fundamentados e/ou das sucessivas rectificaes de custos
estimados.

Classe III - Existncias


Abates
A deteriorao de existncias ou de elementos do activo imobilizado, ou
mesmo a sua obsolescncia tecnolgica ou comercial (produtos fora de
moda) que originem o seu abate fsico, no implica a liquidao do IVA,
desde que, devidamente comprovado atravs de auto de abate.
Se as existncias em stock so obsoletas, no tendo qualquer valor de
mercado e pretende encerrar a actividade procede-se ao abate desses
bens. No se justifica a constituio, nesse mesmo exerccio, de qualquer
proviso para depreciao de existncias.
Comunicao prvia s Finanas para, caso o desejem, possam estar
presentes para testemunhar a ocorrncia.
O auto de destruio dever conter a data, hora e local de abate, assim
como lista dos bens para abate. Posteriormente, este documento dever
ser conservado devidamente assinado, pelo menos por duas testemunhas
que presenciaram o acto. (Ofcio-Circulado 35 264, de 24/10/1986 SIVA.)
Em termos de IRC, caso exista prova do abate, o custo aceite
fiscalmente.

63

Classe III - Existncias


SISTEMA INVENTRIO
INTERMITENTE

SISTEMA INVENTRIO
PERMANENTE

OPERAES

COMPRA

31 CMP D

2432 IVA DED D

Final Periodo ( M;T;S;A ):


31CMP C

VENDA

2433 IVA LIQ C

21 CLT / 11 CX

2432 IVA DED D

Aps cada operao:


31CMP C

32 MCD D

71 VND C

31 CMP D

22 FND/12 D.O /11 CX C

22 FND/12 D.O /11 CX C

32 MCD D

71 VND C
C

2433 IVA LIQ

21 CLT / 11 CX

Final Periodo ( M;T;S;A ):

Aps cada operao:

61 CMVMC * D 32 MCD C

61 CMVMC D 32 MCD C

Classe III - Existncias


SISTEMA INVENTRIO
INTERMITENTE

SISTEMA INVENTRIO
PERMANENTE

OPERAES

DEVOLUO

FORNECEDOR
ES

22 FND D

22 FND D

317 Dev. de CMP C 24342 IVA REG Est C

317 Dev. de CMP C 24342 IVA REG Est


C

Final Periodo ( M;T;S;A ):

Aps cada operao:

(DE COMPRAS)

317 D

DEVOLUO

21 CLT C

21 CLT C

717 Dev.de VND D

717 Dev.de VND D


D

DE CLIENTES
( DE VENDAS )

32 MCD C

317 D

24341 IVA REG D

Final Periodo ( M;T;S;A ):


717 C

71 D

61C (C.M.Dev.)

32 MCD C

24341 IVA REG

Aps cada operao:


32D

717 C

71 D

61C (C.M.Dev.) 32D

64

Classe III - Existncias


SISTEMA INVENTRIO
INTERMITENTE

SISTEMA INVENTRIO
PERMANENTE

38 REG. EXIST. D

38 REG. EXIST. D

OPERAES
SOBRAS

766 Sobra normal


E OFERTAS DE FND

766 Sobra normal

765 Oferta de FND C *


Final Periodo ( M;T;S;A ):

QUEBRAS E OFERTAS A
CLIENTES

7932 Sobra Anormal C

7932 Sobra Anormal C

765 Oferta de FND C *


Aps cada operao:

38 C
32 D antes do apura/ da 61
CMVMC

38 C

38 REG. EXIST. C

38 REG. EXIST. C

656 Quebra normal D

656 Quebra normal D

6932 Quebra Anormal D


654 Oferta a CLT D *
D)

32 D

6932 Quebra Anormal D


( 2433 C / 6312

Final Periodo ( M;T;S;A ):


38 D 32 C antes do apura/ da 61
CMVMC

654 Oferta a CLT D *

( 2433 C / 6312 D )

Aps cada operao:


38 D

32 C

Classe III - Existncias

Em 31/12 apura-se o CEVMC em Sistema de Inventrio Intermitente


a frmula ser:
CEVC= Ei + CMP- EF +_ Regularizaes (sobras; quebras; ofertas
de FND e a Clientes)

65

CONTABILIZAO DOS SUBSDIOS

SUBSDIOS
A problemtica da contabilizao dos subsdios continua a
suscitar algumas dvidas de interpretao quanto :
1 - Definio de subsdio ou subveno
2 - Ligao dos subsdios ao rdito
3 - Condio de reconhecimento
4 - Dupla abordagem de Contabilizao e Classificao.
Contas associadas aos Subsdios:
2745--- Subsdios para Investimentos
575 --- Reservas Subsdios
74 --- Subsdios explorao
7983--- Em subsdios para investimentos

66

SUBSDIOS
1 - Subsdios ou subvenes
Os subsdios atribudos pelos Governos visam a dinamizao da
actividade produtiva das empresas que, de uma forma geral, tero de
obedecer a certas contrapartidas definidas nos contratos.
No POC utilizada a palavra subsdios ao passo que no CIRC
usada a expresso subsdios ou subvenes.
Temos de recorrer NIC n. 20, que estabelece: subsdios do
Governo so auxlios na forma de transferncia de recursos para uma
empresa em troca do cumprimento passado ou futuro de certas
condies operacionais da empresa.

SUBSDIOS
2 - Os Subsdios e o Rdito
Os subsdios no reembolsveis, independentemente, da sua natureza,
so proveitos mas no so rditos, pois todos eles so gerados
externamente e no resultam de actividades ordinrias da empresa.
O rdito o influxo bruto, durante o perodo contabilstico, de
benefcios econmicos obtidos no decurso das actividades ordinrias
de uma entidade, quando esses influxos resultem em aumento de
capital prprio.
O conceito de rdito menos amplo que o de proveito, na medida em
que aquele tem de ser gerado internamente, enquanto o proveito pode
no o ser.
Os rditos so realizados quando bens e servios forem trocados por
dinheiro ou por direitos ao mesmo (contas a receber).

67

SUBSDIOS
3 - Condies de reconhecimento do subsdio
Os subsdios devem ser reconhecidos, na medida em que:
No exista, normalmente, correspondncia entre os valores
recebidos e o grau de realizao de formao;
Existem aces de formao de durao plurianual;
A determinao do valor anual a subsidiar est normalmente
dependente do cumprimento dos objectivos inicialmente previstos,
os quais serviram de base aprovao do financiamento
formao;
O no cumprimento dos objectivos e/ou a no satisfao dos
requisitos legalmente estabelecidos podem determinar a suspenso
do financiamento ou mesmo a evoluo de quantias
antecipadamente recebidas.

SUBSDIOS
4 - Dupla abordagem de contabilizao
A

NIC 20 estabelece duas grandes abordagens


contabilstico dos subsdios governamentais:

no

tratamento

Abordagem pelo CAPITAL- o subsdio directamente creditado ao


capital prprio;
Abordagem pelos resultados - o subsdio levado a resultados numa
base sistemtica e racional durante os perodos contabilsticos
necessrios para os balancear com os custos associados.

68

SUBSDIOS
4 - Classificao dos subsdios
A NIC 20 estabelece que o reconhecimento nos resultados dos
subsdios do Governo na base de recebimentos no est de acordo
com o principio contabilstico de acrscimo.
A NIC determina que os subsdios relacionados com ACTIVOS
DEPRECIVEIS so geralmente reconhecidos durante os perodos
com rdito e na proporo em que os gastos de depreciao desses
activos so debitados.
Relativamente aos
subsdios relacionados ACTIVOS NO
DEPRECIAVEIS podem tambm requer o cumprimento de certas
obrigaes e sero reconhecidos como rdito durante os perodos que
suportam o custo de satisfazer as obrigaes.

SUBSDIOS
Normalizao Contabilstica
Poc

Subsdios
explorao

Subsdios
Investimentos
amortizveis

POC/77

74- subsdios
destinados
explorao

POC/89

74 subsdios
explorao

2745- Proveitos
diferidos subsdios
para
investimentos

Subsdios que no
se destinam a
investimentos
amortizveis,
nem
explorao
_
575- ReservasSubsdios

69

SUBSDIOS

Norma Interpretativa n. 6/97, sob o titulo contabilizao dos subsdios


que visou completar as insuficincias de informao do POC/77:
Subsdios reembolsveis Devero ser contabilizados em
emprstimos obtidos;
Subsdios associados com activos - os que geralmente so
concedidos pelo Governo mediante a condio fundamental de que
a empresa que a eles se proponha dever comprar, construir ou de
qualquer forma adquirir activos imobilizados. So de contabilizar
como receita com proveito diferido e medida que forem
contabilizados as amortizaes e reintegraes sero transferidos,
numa base sistemtica, os correspondentes proveitos para
Resultados Extraordinrios do exerccios outros ganhos
extraordinrios subsdios para imobilizaes;
Subsdios no associados com activos - Devem ser
contabilizados como proveitos ou ganhos a que se respeitarem,
excepto se forem de considerar como acrscimo dos capitais
prprios, a contabilizar ento como reservas;
Subsdios que dependem de contingncias - Quando existem
expectativas fundadas de que os subsdios venham a ser
restitudos, dever ser constituda proviso para o efeito.

SUBSDIOS
A - Subsdios Explorao, como exemplos destes subsdios podemos
apresentar:
Subsdios para criao de postos de trabalho;
Subsdios para insero de jovens na vida activa;
Subsdios para compensar ou manter preos de venda insuficientes ou
para fazer face a encargos de explorao;
Subsdios para abate de animais;
Subsdios para a reduo da produo.

70

SUBSDIOS
Exemplo em que o subsdio explorao ter de ser diferido
Exemplo n.1
Em 6 de Fevereiro de 2001, a empresa ABC recebeu um subsdio no
reembolsvel de 8978,36 para a criao de trs postos de trabalho.
Nos termos de contrato, a empresa comprometeu-se a manter os postos
de trabalho por um perodo de trs anos.
Do ponto de vista contabilistico:
12-dep. Ordem - D
2744 Proveito Diferido - C-----------8978,36
A imputao a cada um dos trs anos:
2744 - Proveito Diferido - D
74 - Subsdio Explorao - C ------------------------- 2992,79

SUBSDIOS
B - Subsdios para investimentos amortizveis
Enquadram-se neste tipo de subsdios, os atribudos ao abrigo dos
vrios programas da EU, como por exemplo, o PEDIP, o PEDAP, o
SIR, o PROCOM, etc.
Estes subsdios so atribudos de uma forma geral ao imobilizado
corpreo e incorpreo.
So os designados subsdios associados a activos que so diferidos
por vrios exerccios, de acordo com o principio da especializao, e,
normalmente, ao ritmo das reintegraes e amortizaes inerentes aos
activos subsidiados.
A compensao dos proveitos efectuada por uma conta de resultados
extraordinrios - conta 7983- outros proveitos e ganhos extraordinrios
- em subsdios para investimento - como refere a nota explicativa da
conta 2745- proveitos diferidos - subsdios para investimento.

71

SUBSDIOS
Exemplo n.2
Em5/2/1999 a empresa ABC recebeu de um organismo estatal um
subsdio de 6 mil para a aquisio de uma maquina.
A maquina foi adquirida em 7/3/1999 por 10 mil sujeito a IVA , foi
amortizada taxa de 20 % (Decreto Regulamentar n. 2/90, de 12 de
Janeiro). A sua utilizao ocorreu a partir da data de aquisio e foi
paga a pronto.
Movimentos contabilisticos:
05/02/1999 Atribuio do subsdio 26/12 D 2745 C.........6000
07/03/1999 Aquisio da maquina:
423D 10.000 2432D 1900 12 C 11900
Em 31/12/1999:
Amortizao da maquina 6623 D 4823 C 2000 ( 10000x20%)
Compensao dos proveitos pela amortizao:
2745 D
7983 C... 1200

SUBSDIOS
C - Subsdios que no se destinem a investimentos amortizveis nem
explorao
Como ponto de partida consideramos o contedo da nota explicativa da
conta 575- Reservas- Subsdios do POC.
Para uma melhor apreciao dos subsdios enquadrveis nesta
disposio contabilstica, consideramos til a diviso em dois tipos de
subsdios:
C1 - Subsdios para investimentos no amortizveis;
C2 - Subsdios no destinados explorao.

72

SUBSDIOS
C1) Subsdios para investimentos no amortizveis
O Legislador pretendeu referir-se ao imobilizado no reintegrvel ou
amortizvel, o imobilizado com essas caractersticas, so p.e os
terrenos.
Movimento Contabilistico do subsidio:
575 C
12/268 D pelo valor do subsidio

SUBSDIOS
C2) Subsdios no destinadas explorao
Relativamente aos subsdios no destinados explorao, exemplos:
- Saneamento financeiro;
- Implantao de empresas em regies desfavorecidas;
- Cobertura de prejuzos de actividades quer o estado reconhece que
deve manter em certas regies desfavorecidas;
- Aces de formao;
- Criao de postos de trabalho
De notar que estes subsdios so contabilizados na conta 575 pelo
que constituem variaes patrimoniais positivas no reflectidas no
resultado liquido que so includas no lucro tributvel do IRC.

73

SUBSDIOS

Consideraes Gerais
Os subsdios ou subvenes para serem reconhecidos como proveitos
a empresa dever cumprir as condies a eles associados e ter de
haver razovel certeza de que sero efectivamente recebidos;
Face ao teor da DC n. 26 Rdito os subsdios no reembolsveis
so considerados proveitos mas no so rditos;
Os subsdios reembolsveis no constituem subsdios na verdadeira
acepo da palavra, pois representam emprstimos obtidos ( relevados na
conta 23 Emprstimos obtidos ) e, como tal, no se incluem no lucro
tributvel do IRC;
Os subsdios no reembolsveis, seja qual for a sua natureza, so
includos no lucro tributvel de um ou mais exerccios, dependendo das
condies contratuais subjacentes, em obedincia ao princpio da
especializao (ou acrscimo);

SUBSDIOS
Os subsdios explorao so tributados em IRC por via da aplicao
conjunta dos art. . 20., n.1, alnea h) e art.18.
Os subsdios no destinados explorao, quer estejam ou no
associados a activo imobilizado (amortizveis ou no) ou a outras
finalidades no ligadas a activo imobilizado nem explorao, so
tributadas num ou mais exerccios, dependendo, igualmente, das
condies contratuais definidas.
Os subsdios que no se destinem a investimentos amortizveis nem
explorao so registados na conta 575 Reservas Subsdios, o
que representa uma variao patrimonial quantitativa positiva no
reflectida no resultado lquido que entra para o apuramento do lucro
tributvel do IRC, pois no consta das excepes no art.21. do CIRC.
Porm, o eventual deferimento da tributao dos subsdios deve
obedecer s regras previstas no art.21., n.1, alnea b)

74

IMOBILIZADO

Bibliografia
Aspectos Contabilsticos e Fiscais do Imobilizado
Prof. Doutor Jos Alberto Pinheiro Pinto

Imobilizaes Incorpreas

No patrimnio da empresa temos que ter em conta a distino entre os


elementos do activos (positivos) e os elementos do passivo (negativos).
Activo

Activo Circulante
Activo Fixo

A diferena est relacionada com o tempo de permanncia se prev na


data da respectiva aquisio do activo ao servio da entidade.
A qualificao de um activo tem de ser equacionada data da sua
aquisio.
Conceito
A conta 43 - Imobilizaes incorpreas integra os imobilizados
intangveis,

englobando,

nomeadamente,

direitos

despesas

de

constituio, arranque e expanso

75

Imobilizaes Incorpreas

A anlise desta conta passa pela aquisio de patentes, trespasses,


marcas, licenas, despesas de instalao, constituio de empresas,
estudos.....etc.
Das Notas Explicativas do POC podemos a transcrever:
431 Despesas de instalao: Corresponde s despesas com a
constituio e organizao da empresa, assim como as relativas sua
expanso, designadamente despesas com aumento de capital,
estudos e projectos.
432 Despesas de investigao e de desenvolvimento: Esta conta
engloba as despesas associadas com a investigao original e
planeada, com o objectivo de obter novos conhecimentos cientficos
ou tcnicos, bem como as que resultem da aplicao tecnolgica das
descobertas, anteriores fase de produo.
433 Propriedade industrial e outros direitos: Inclui patentes,
marcas, alvars, licenas, privilgios, concesses e direitos de autor,
bem como outros direitos e contratos assimilados, e ainda o justo valor
do direito ao arrendamento transmitido no trespasse..

Imobilizaes Incorpreas

Conceito contabilstico de Trespasse :interessa apenas ter em conta


a substncia da transaco, procedendo sua classificao,
quantificao e divulgao nas demonstraes financeiras.
O trespasse compe-se de trs partes:
i)
Transmisso da posio de arrendatrio acompanhada de
ii)
Transferncia, em conjunto, de instalaes, utenslios, mercadoria
ou outros elementos que integram o estabelecimento e
iii) Contraprestao financeira (em princpio, negcio no gratuito).
Amortizao do trespasse
Este valor de trespasse correspondendo a um custo sem substncia e
de valor de realizao incerto, ter de ser rapidamente amortizado. A
Directiva comunitria determina que a amortizao do Trespasse siga
as regras fixadas para as Despesas de Instalao e seja portanto
amortizado no prazo mximo de cinco anos e excepcionalmente
permite a amortizao por um perodo superior a 3. Justificando no
ABDR.
Os contabilistas limitam-se a apresentar no balano na rubrica de
Trespasse uma quantia residual, em obedincia ao princpio
contabilstico do custo histrico, pois lanam todos os elementos
constantes da transaco pelo seu custo de aquisio, a partir do justo
valor de mercado que lhes foi atribudo.

76

Imobilizaes Corpreas

Segundo a nota explicativa que o POC contm em relao conta 42


Imobilizaes corpreas, esta integra os elementos tangveis, mveis
ou imveis, que a empresa utiliza na sua actividade operacional, que
no se destinem a ser vendidos ou transformados, com carcter de
permanncia superior a um ano.
Ainda na mesma nota, acrescenta-se que a conta 42 inclui igualmente
as benfeitorias e as grandes reparaes que sejam de acrescer ao
custo daqueles imobilizados.
42 - Imobilizaes corpreas:
421 - Terrenos e recursos naturais;
422 - Edifcios e outras construes;
423 - Equipamento bsico;
424 - Equipamento de transporte;
425 - Ferramentas e utenslios;
426 - Equipamento administrativo;
427 - Taras e vasilhame;
429 - Outras imobilizaes corpreas.

Imobilizaes Corpreas

Os imveis adquiridos sem indicao expressa do valor do terreno o valor a


atribuir a este, para efeitos de evidenciao na contabilidade, fixado em 25%
do valor global, a menos que o contribuinte estime outro valor com base em
clculos devidamente fundamentados e aceites pela Direco-Geral dos
Impostos.
Considera-se na generalidade que os elementos tangveis que, embora no
destinados a serem vendidos ou transformados a curto prazo, tenham um valor
reduzido, no devero ser levados ao imobilizado, mas directamente a custos do
exerccio. No existem regras rgidas e universais que permitam qualificar um
dado bem como imobilizado ou no, tudo dependendo das circunstncias
concretas de cada caso, a abordar com bom senso.

No obstante, a existncia de elementos de reduzido valor compreendendo


aqueles cujo valores unitrios de aquisio ou de produo no ultrapassem os
199,52 no deixam de ser qualificados como bens do activo imobilizado pelo
facto de serem de reduzido valor, antes se admitindo a respectiva amortizao
em um nico exerccio (artigo 20. do Decreto Regulamentar n. 2/90, de 12 de
Janeiro).

77

Imobilizaes Corpreas

Da conta 42 Imobilizaes corpreas importa analisar as questes


valorimtricas que lhe esto associadas.
No domnio da Valorimetria de Entrada dos bens do activo imobilizado
corpreo, a regra geral, imposta pelo princpio do custo histrico, a da
avaliao pelo custo de aquisio ou de produo. Quando adquiridos ao
exterior, a valorimetria feita a partir do custo de aquisio, compreendendo
o valor da factura do fornecedor e as despesas directas de compra,
despesas de instalao e montagem, o IMI e as despesas com a realizao
de escrituras e registos, e ainda imposto sobre o valor acrescentado
suportado na aquisio de bens de imobilizado, que por qualquer razo no
seja dedutvel por se tratar de despesas directas indispensveis para que os
bens possam cumprir a sua finalidade.
A Valorimetria de Sada est relacionada com questes que respeitam ao
deperecimento, alienao, abates. Temas esses tratados nos acetatos
frente expostos.

Imobilizaes Corpreas

No obstante as despesas financeiras serem indispensveis e se relacionarem


com a aquisio de bens do activo imobilizado, as despesas financeiras
correspondem contrapartida de um servio prestado pelo capital e por isso
deve tratar como custos financeiros imputveis em funo do perodo de
tempo a que respeitam.
No entanto as despesas financeiras que antecede a entrada em
funcionamento desses bens e se reportam, no propriamente a um
financiamento, com contrapartida nos proveitos do perodo de tempo
respectivo, mas a uma imobilizao temporria, decorrente da existncia de
um perodo de tempo necessrio instalao e/ou montagem de um dado
equipamento.
A 4. Directiva da Unio Europeia, no n. 4 do artigo 35., diz:
A incluso no custo de produo dos juros sobre os capitais emprestados
para financiar a fabricao de imobilizaes permitida na medida em que
estes juros respeitem ao perodo de fabricao ou construo e este no
tenha uma durao inferior a dois anos. Nestes casos, a sua inscrio no
activo deve ser assinalada no anexo.

78

Locao

As empresas tm necessidade de recorrer a financiamentos para a


aquisio dos mais variados tipos de bens. Em termos contabilsticos a
locao (conhecida tambm com a designao de leasing) uma opo
de financiamento muito usual, podendo as empresas ou particulares
recorrerem a dois tipos de locao:
locao financeira ou locao operacional/operativa
A locao consiste num acordo legal entre duas entidades pela qual uma
vai utilizar o bem locado (locatrio) que da outra (locador), mediante o
pagamento de rendas peridicas, por um perodo fixado contratualmente.

Locao

O contrato de locao realizado entre o locador e locatrio, pode ser


considerado como contrato de locao financeira (o locatrio mostra
interesse em adquirir o bem no final do contrato, mediante o pagamento do
seu valor residual), ou contrato de locao operacional (o locatrio
adquire o bem apenas para uso temporrio, no existindo inteno por
parte deste ficar com o bem no final do contrato).
O POC (nomeadamente as Directrizes Contabilsticas n. 10 e n. 25) e as
Normas Internacionais de Contabilidade (NICs - em particular a NIC 17),
so importantes para o conhecimento das locaes.
Tanto a Directriz Contabilstica n. 25 como a NIC 17 estabelecem a
diferena entre locao financeira e locao operacional

79

Fluxograma da NIC 17 (Classificao de uma locao)

Locao

Com a aprovao da Directriz Contabilstica n. 25, a distino entre


locao financeira e locao operacional mudou, estabelecendo esta
Directriz que para classificao contabilstica relevante a substncia da
operao que lhe est subjacente. necessrio o conhecimento das
clusulas das condies particulares do contrato para permitir a sua
classificao como locao financeira ou locao operacional.
Locao financeira - uma locao em que, em substncia, o locador
transfere para o locatrio todos os riscos e vantagens inerentes deteno
de um dado activo, independentemente de o ttulo de propriedade poder ou
no vir a ser transferido.
A Locao Financeira o contrato pela qual uma das partes se obriga,
contra retribuio, a conceder outra, o gozo temporrio de uma coisa,
adquirida ou construda por indicao desta e que a mesma pode comprar,
total ou parcialmente, num prazo convencionado, mediante o pagamento
de um preo determinado ou determinvel nos termos do prprio contrato.

80

Locao

Para a classificao contabilstica de qualquer locao em operacional ou


financeira relevante a substncia da operao que lhe est subjacente
independentemente da sua forma legal. De acordo com o POC, a locao
financeira baseia-se no princpio contabilstico da substncia sobre a
forma, isto , as operaes so registadas de acordo com a sua
substncia e realidade financeira e no apenas sobre a forma legal.
ou seja :
A locao diz-se financeira quando, em substncia, o locador transfere
para o locatrio todos os riscos e vantagens inerentes deteno de um
activo, independentemente se o ttulo de propriedade jurdica ou no
transferida.
O contrato poder ou no conter uma clusula de opo de compra para o
locatrio, durante ou no final do contrato.

Locao

A locao financeira quando se verifique, data de incio da


operao, uma das seguintes situaes:
a) haja acordo de transferncia da propriedade no final do prazo de
locao;
b) exista uma opo de compra a um preo que se espera seja
suficientemente inferior ao justo valor do bem data do exerccio da
opo e de tal modo que, data do incio da locao, seja quase certo
que a opo venha a ser exercida;
c) o prazo da locao abranja a maior parte da vida til do bem,
mesmo que no exista a transferncia de propriedade;
d) data do incio da locao, o valor presente (actual ou descontado)
dos pagamentos da locao (incluindo o da opo de compra e
expurgados de quaisquer encargos adicionais, como por exemplo
seguros) seja igual ou superior ao justo valor do bem;
e) os activos locados sejam de tal especificidade que apenas o
locatrio os possa usar sem que neles sejam feitas modificaes
importantes.

81

Locao

Os contratos de renting ou outros contratos de locao que se subsumam


no conceito de locao financeira devero receber o mesmo tratamento
contabilstico que j se encontrava previsto para o leasing, e desta
forma, o registo das amortizaes ser corrigido de acordo com o artigo
33. n. 1 alnea e) do CIRC.
Se a locao no satisfaz qualquer dos requisitos da Directriz
Contabilstica n. 25, ento dever tratar-se como Locao Operacional e
registar os custos inerentes na respectiva conta de custos na conta
62.2.1.9 Rendas e Alugueres, o valor do aluguer/renda e os juros
suportados na correspondente subconta da Conta 68 Juros Suportados,
( comparando-se, para efeitos de dedutibilidade fiscal, esse montante com
o valor que resultaria das amortizaes se estivssemos perante uma
aquisio do bem, corrigindo-se a diferena se for caso disso, nos termos
do artigo 42. do Cdigo do IRC, que nos remete para o artigo 33. n. 1
alnea e) do CIRC).

Locao

A Locao Operacional classificada como um contrato de curta


durao, sendo o locador proprietrio dos bens duradouros, cedendo a
sua utilizao temporria ao locatrio, mediante o pagamento de uma
renda ou aluguer. Este contrato prev a sua extino, em qualquer
momento por parte do locatrio, no existindo a previso da
transferncia da propriedade jurdica do bem para o locatrio.
Contudo, poder o contrato conter a tripla opo para o locador de:
Compra
Novo contrato
Devoluo (nesta o valor residual e as prestaes ficam
sujeitas a novas clusulas)

O contrato de locao operacional normalmente limitado por um


perodo de um a trs anos.

82

Locao

Contabilizao da Locao Financeira


Descrio
Celebrao do Contrato de Locao
Pagamento Peridico
das Rendas

Opo de Compra no fim do


Exerccio pelo valor residual
(Se no comprar e fizer a devoluo
far-se- contabilisticamente uma
venda)

Descrio
Rendas

Crdito
26.1

68.18
26.1
24.32

Quota Anual de Amortizao

Locao

Dbito
42.x

11/12
48.x

66.x

26.1
24.32
6818
11/12

Na ptica do locatrio:

Valor
Valor do Imobilizado
Juros implcitos/renda
Renda
IVA Dedutvel (do bem
e servio de locao)
Valor Total da Renda
Valor da quota a
amortizar
Valor Residual
IVA Dedutvel
Juros suportados
Valor Global

Contabilizao da Locao Operacional


Dbito

Crdito

62.2.19
24.32
11/12

Valor
Valor da Renda
IVA Dedutvel
Valor Global

CONCLUSO
A DC25 considera que, de uma forma geral, os contratos de ALD so
considerados como locao financeira, quando, at quela data, vinham a
ser classificados como locao operacional.
Os contratos de locao operacional tm sido registados na conta 62219
FSE - Rendas e alugueres, ao passo que os de locao financeira so
relevadas no imobilizado corpreo do locatrio em obedincia ao princpio
contabilstico da substncia sobre a forma.
O leasing e os contratos de ALD deveriam, em bom rigor e de acordo com
o referido princpio contabilstico, ter sido registados no imobilizado corpreo
do locatrio, efectuando-se os ajustamentos contabilsticos de transio tal
como foram definidos na DC10.

83

Amortizaes e Reintegraes

Os Princpios Contabilsticos Geralmente Aceites, que determinam que a


contabilidade deve evidenciar de forma fiel e verdadeira a realidade
econmico-financeira das entidades.
Destacam-se dois ligados a esta temtica, o Princpio Contabilstico da
Especializao (ou acrscimo) e o Princpio Contabilstico da
Materialidade.
Os proveitos e os custos devem ser reconhecidos/ registados quando
obtidos ou incorridos, independentemente do momento em que ocorra o
seu recebimento ou pagamento, incluindo-se desta forma nas
demonstraes financeiras dos perodos a que respeitam.
As demonstraes financeiras devem evidenciar todos os elementos que
sejam relevantes e que possam afectar avaliaes ou decises pelos
utentes interessados.
A conta 66 Amortizaes do exerccio se destina a suportar o custo
com a depreciao das imobilizaes corpreas e incorpreas, tendo como
contrapartida a 48 - Amortizaes Acumuladas.

Amortizaes e Reintegraes

Relativamente aos elementos corpreos (com as inevitveis excepes, nelas


avultando o caso dos terrenos), esto sujeitos a uma gradual perda de valor,
quer por fora da simples passagem de tempo, quer pela respectiva utilizao.
H, por conseguinte, que reconhecer contabilisticamente tal perda de valor ou
deperecimento, o que feito atravs da chamada Amortizao ou
reintegrao.
Quanto aos elementos incorpreos, a amortizao ou reintegrao pretende-se
repartir ou imputar determinadas verbas por mais que um exerccio, tendo em
conta os seus potenciais reflexos nos proveitos da unidade econmica.
Mas no caso do imobilizado corpreo, o deperecimento contnuo. Todavia, os
registos contabilsticos so obrigatoriamente discretos, o que significa que as
amortizaes ou reintegraes s periodicamente podem e devem ser
escrituradas => em finais de exerccio.
A bvia inexistncia de documentos tradutores da perda de valor de bens do
imobilizado suscita, naturalmente, a questo da objectividade valorativa.

84

Amortizaes e Reintegraes

As amortizaes esto legalmente regulamentadas para efeitos fiscais,


e frequente a adopo dos mtodos e taxas fiscalmente considerados
aceitveis, conseguindo-se produzir uma informao objectiva, no
sentido da independncia relativamente ao informador, evitando a
fixao de valores subjectivos para as amortizaes a relevar.
O Decreto Regulamentar n. 2/90, de 12 de Janeiro, diploma que
regulamenta o procedimento ao nvel fiscal com as Amortizaes e
Reintegraes, determina no seu art.. 1. que, salvo razes devidamente
justificadas, reconhecidas pela Direco-Geral das Contribuies e
Impostos, as reintegraes e amortizaes de bens do activo imobilizado
corpreo, s podem praticar-se, a partir da sua entrada em funcionamento.
Alm disto, elas s sero custos fiscalmente aceites quando contabilizadas
como custos ou perdas do exerccio.
Assim sendo, quer sob perspectiva contabilstica, quer fiscal, as
amortizaes resultantes da depreciao dos bens pela sua entrada em
funcionamento, devem ser reconhecidas no exerccio em que ocorrem, na
conta especificamente prevista no POC para este tipo de operaes.
Amortizao = Custo do exercicio

Amortizaes e Reintegraes

O referido diploma cita ainda que:


... No so aceites como custos ou perdas para efeitos fiscais as
reintegraes ou amortizaes praticadas para alm do perodo mximo
de vida til, ressalvando-se os casos devidamente justificados e aceites
pela Direco-Geral das Contribuies e Impostos....
O perodo mximo de vida til de um elemento do activo imobilizado o
que se deduz da aplicao de 50% da taxa prevista para esse bem
prevista na tabela respectiva, conforme o disposto no art.. 2. do referido
diploma.
Assim, o sujeito passivo pode praticar amortizaes entre a taxa mxima
(perodo mnimo de vida til do bem) e a taxa mnima (perodo mximo de
vida til) sendo estas fiscalmente aceites dentro deste intervalo, podendo
inclusivamente aproveitar os valores da diferena entre a amortizao
mxima aceite fiscalmente e a amortizao efectivamente praticada desde
que a contabilidade evidencie a operao

85

Amortizaes e Reintegraes

De acordo com o Decreto Regulamentar n. 2/90 as condies gerais de


aceitao das reintegraes e amortizaes so as seguintes:
1 - Podem ser objecto de reintegrao e amortizao os elementos do
activo imobilizado sujeitos a deperecimento.
2 - Salvo razes devidamente justificadas, reconhecidas pela DirecoGeral das Contribuies e Impostos, as reintegraes e amortizaes s
podem praticar-se:

a) Relativamente aos elementos do activo imobilizado corpreo, a partir da


sua entrada em funcionamento;
b) Relativamente aos elementos do activo imobilizado incorpreo, a partir da
sua aquisio ou do incio de actividade, se for posterior, ou ainda, quando
se trate de elementos especificamente associados obteno de proveitos
ou ganhos, a partir da sua utilizao com esse fim.

3 - As reintegraes e amortizaes s so aceites para efeitos fiscais


quando contabilizadas como custos ou perdas do exerccio a que
respeitam.

Amortizaes e Reintegraes

Dispe o art.. 29. do Cdigo do IRC, bem como o n. 1 do art.. 4. do


Decreto-Regulamentar, que o clculo das reintegraes e amortizaes
deve fazer-se, em regra, pelo mtodo das quotas constantes, caso em
que a taxa de amortizao a aplicar ao imobilizado ser a que consta das
respectivas tabelas anexas ao Decreto-Regulamentar 2/90, ou,
concretamente no caso colocado, na tabela II, no Grupo 4, Cdigo 2375.
No entanto, podem os sujeitos passivos optar pelo mtodo das quotas
degressivas relativamente aos elementos do activo imobilizado que
reunam os requisitos previstos no n. 2 do art.. 29. do CIRC (no sejam
adquiridos em estado de uso, no sejam edifcios, viaturas ligeiras de
passageiros ou mistas, excepto quando afectas a empresas exploradoras
de servio pblico de transporte ou destinadas a ser alugadas no exerccio
da actividade normal da empresa sua proprietria, mobilirio e
equipamentos sociais).
Nos caso dos bens adquiridos em estado de uso, a amortizao far-se-
de acordo com o perodo de utilidade esperada conforme o n. 2 do art..
5. do Decreto Regulamentar n. 2/90.

86

Amortizaes e Reintegraes

Nos termos do n. 3 do art.. 29. do CIRC (e do n. 3 do art.. 4. do


Decreto Regulamentar n. 2/90), podem ainda ser utilizados outros
mtodos de reintegrao e amortizao quando a natureza da actividade
econmica o justifiquem, aps reconhecimento prvio da Direco-Geral
dos Impostos, devendo no entanto, em qualquer dos casos colocados ser
utilizado o mesmo mtodo de reintegrao ou amortizao desde a sua
entrada em funcionamento at reintegrao ou amortizao total,
transmisso e utilizao do respectivo bem.
A taxa de amortizao a aplicar depender, assim, do mtodo de
amortizao adoptado pela empresa, de acordo com as caractersticas do
bem que se pretende amortizar.

Amortizaes e Reintegraes

Taxas/Vida til
Perodo Vida til Mnima => Taxa de Amortizao Mxima (DR 2/90)
Perodo Vida til Mxima => Taxa de Amortizao Mnima (50% da Mx.)
Mtodo Indirecto de Contabilizao
48 A. Acumulada
Y

66 A. Exerccio
Y

87

Amortizaes e Reintegraes

I - Quotas Constantes
Como o seu nome logo sugere, este mtodo baseia-se no clculo de
quotas constantes ao longo do tempo. Isto , o valor de
aquisio/produo, V.aq. uniformemente repartido pelos n anos de
vida til dos bens.
Assim, as quotas dos diversos perodos sero todas iguais a:
Q = (Vaq Vr)/ n
No caso particular da nossa legislao fiscal, admite-se como regra que o
valor residual seja nulo, o que vale por dizer que a taxa se aplica
directamente ao valor de aquisio.
As quotas so fixadas quando se adquirem os bens, priori da sua
utilizao.
Daqui resultam as expresses aplicveis no clculo das reintegraes
acumuladas no fim de um perodo genrico, t, e do valor contabilstico
dos bens na mesma data. Teremos, como facilmente se deduz:
A.A = t . Q
Vc = Vaq A.A
Este mtodo o mais simples e operacional de todos os possveis e o
que o nosso ordenamento fiscal considera como mtodo-regra como
estabelece o artigo 4. do Decreto Regulamentar n. 2/90,

Amortizaes e Reintegraes

Artigo 5. Mtodo das Quotas Constantes- DR 2/90


1 - No caso de utilizao do mtodo das quotas constantes, a quota
anual de reintegrao e amortizao que pode ser aceite como custo do
exerccio determina-se aplicando aos valores mencionados as taxas
fixadas nas tabelas anexas ao presente diploma.
Reintegraes e Amortizaes - Grandes reparaes e
beneficiaes - Obras em edifcios alheios
2 - Exceptuam-se do disposto no nmero anterior os seguintes casos,
em que as taxas de reintegrao e amortizao so calculadas com
base no correspondente perodo de utilidade esperada, o qual pode
ser corrigido quando se considere que inferior ao que objectivamente
deveria ter sido estimado:
a)
Bens adquiridos em estado de uso;
b)
Bens avaliados para efeitos de abertura de escrita;
c)
Grandes reparaes e beneficiaes;
d)
Obras em edifcios alheios.
Q = (VC+ Reparao) / (N2)

N2 vida til esperada

88

Amortizaes e Reintegraes

II- Quotas Degressivas

um mtodos que possibilita um processo de clculo de quotas


decrescentes em progresso geomtrica at determinada altura,
passando-se posteriormente a adoptar quotas constantes, at se
chegar a um valor residual nulo, mtodo h muito consagrado nos
Estados Unidos e em Frana.
Q = Vc * Tx * Coef
A taxa a aplicar quando for adoptado o mtodo das quotas degressivas
corresponder ao produto das taxas mximas fiscais previstas no
mtodo das quotas constantes pelos seguintes coeficientes:
a)
b)
c)

1,5, se a vida til do elemento inferior a 5 anos;


2, se a vida til do elemento de 5 ou 6 anos;
2,5, se a vida til do elemento superior a 6 anos.

A taxa assim obtida ser aplicada aos sucessivos valores


contabilsticos dos bens at ao exerccio em que deva processar-se a
mudana de mtodo.

Amortizaes e Reintegraes

III - Desgaste Funcional Mtodo Unibsico

Estes mtodos conduzem determinao das quotas de


deperecimento atravs da sua relao com indicadores de utilizao
efectiva do imobilizado durante um determinado perodo.
Esses indicadores variam naturalmente com o tipo de equipamento.
Por exemplo: horas de funcionamento ou de utilizao em relao a
uma determinada mquina, quilmetros percorridos por uma dada
viatura, etc...
q = (Vaq- Vr)/ U
U unidades de actividade (km; h; unidades prod.)
Q = q * u (unidades ano)

89

Amortizaes e Reintegraes

Aspectos Fiscais
permitida, no artigo 7., a opo pelo clculo de amortizaes e reintegraes
por duodcimos, caso em que as quotas de deperecimento tero as seguintes
particularidades:

No ano de entrada em funcionamento, a quota a considerar


corresponder ao nmero de meses contados desde o ms de entrada em
funcionamento;

No ano em que se verificar a transmisso, a inutilizao ou o termo da


vida til do bem, a quota a considerar corresponder ao nmero de meses
decorridos at ao ms anterior ao dessas ocorrncias.
Por conseguinte, a opo por reintegraes e amortizaes por duodcimos acaba
igualmente por interferir no apuramento das mais-valias ou menos-valias aquando
da eventual alienao desses bens.

Alienao, Abates e Sinistros

ALIENAO

ABATES

SINISTRO

6942 / 7942

6945 / 7945

6944 / 7944

90

Alienao, Abates e Sinistros

Alienao

A Alienao de elementos do activo imobilizado d origem, por via de


regra, ao apuramento de mais ou menos-valias
694 Perdas em imobilizaes: Regista as perdas provenientes de
alienao, de sinistros ou de abates de imobilizaes, sendo as
respectivas subcontas creditadas pelo produto da venda, pela
indemnizao ou pelo valor atribudo sada e ainda pelas
amortizaes respectivas e debitadas pelos custos correspondentes.
794 Ganhos em imobilizaes: Regista os ganhos provenientes da
alienao ou de sinistros respeitantes a imobilizaes, sendo as
respectivas subcontas creditadas pelo produto da venda, pela
indemnizao ou pelo valor atribudo sada e ainda pelas
amortizaes respectivas e debitadas pelos custos correspondentes.

Alienao, Abates e Sinistros

Alienao

Na alienao de bens do activo imobilizado as mais-valias ou menosvalias so dadas pela diferena entre o valor de realizao e o valor de
aquisio, ao qual se deduzem as reintegraes ou amortizaes
praticadas, de acordo com o n. 2 do art.. 44. do CIRC. O facto do
bem no se encontrar totalmente amortizado no traz qualquer
impedimento sua venda nem ao apuramento da mais ou menos valia.

Em termos contabilsticos sempre que haja lugar a uma alienao de


um bem do activo imobilizado o resultado (mais ou menos-valia
contabilstica) ser dado pela diferena entre o valor de realizao do
bem e o respectivo valor lquido contabilstico e influenciar o resultado
lquido do exerccio.

91

Alienao, Abates e Sinistros

Movimentos Contabilsticos

Alienao, Abates e Sinistros

Abates
Estamos perante um abate de um bem do activo imobilizado quando o
mesmo deixa de integrar o patrimnio da entidade dele titular, mas sem
que exista uma contrapartida financeira, como sucede nos casos de
alienao ou de sinistros.
Por conseguinte, de um abate apenas pode resultar uma perda ou um
resultado nulo, consoante o elemento abatido tenha ou no valor
contabilstico, respectivamente.
Na primeira destas hipteses, o registo da perda deve ser feito na
conta 6945 Custos e perdas extraordinrios Perdas em imobilizaes
Abates.
frequente fazer-se o abate de bens do activo imobilizado em 31 de
Dezembro, aquando da rectificao de contas. Note-se que, no mapa
32.1 - Elementos abatidos no exerccio, deve explicitar no verso, em
observaes, a natureza do abate, fazer parte do Dossier fiscal e na
nota 10 do Anexo ao Balano e Demonstrao dos Resultados.

92

Alienao, Abates e Sinistros

Abate por Obsolescncia:


Nos casos em que procedam a essa destruio ou inutilizao, recomenda-se
que procedam prvia comunicao desses factos - indicando o dia e a hora aos servios competentes, a fim de que os agentes de fiscalizao possam
exercer o devido controlo. Em termos de IVA, no ser necessrio proceder
nenhuma regularizao. Em termos de IRC, caso exista prova do abate, o custo
aceite fiscalmente.
Sendo o saldo do respectivo bem nulo, isto , sendo o seu valor contabilstico
"zero", ou seja o bem encontra-se totalmente amortizado, o lanamento a
efectuar ser o seguinte.
48
- Amortizaes acumuladas
482
- De amortizaes corpreas
a 42
- Imobilizaes corpreas
a 42 "x" - Equipamento X

Alienao, Abates e Sinistros

Dos abates tm resultado alguns problemas fiscais, designadamente quando


os bens no esto ainda totalmente amortizados.
Se os bens ainda no se encontrarem totalmente amortizados teremos
que ter em considerao o teor da nota explicativa conta 694 - Custos
e perdas extraordinrios - Perdas em imobilizaes, constante do
captulo 12 do POC, a qual preconiza que "Regista as perdas
provenientes de alienao, de sinistros ou de abates de imobilizaes,
sendo as respectivas subcontas creditadas pelo produto da venda, pela
indemnizao ou pelo valor atribudo sada e ainda pelas amortizaes
respectivas e debitadas pelos custos correspondentes".
O lanamento a efectuar ser o seguinte:
48 - Amortizaes acumuladas D pelo valor das amortizaes
42
- Imobilizaes corpreas C - pelo valor das amortizaes
6945 Abates D - pelo valor liquido das imobilizaes a inutilizar

93

Alienao, Abates e Sinistros

Sinistros
Os lanamentos no divergem muito dos que so efectuados na
alienao com menos-valias, s que temos de atender possibilidade
de estes estar coberto ou no por uma aplice de seguro. Se o valor da
indemnizao no for igual ao do custo extinto haver que reconhecer
a diferena (positiva ou negativa) como resultado extraordinrio.

Reavaliao

56 Reservas de reavaliao:
Esta conta serve de contrapartida aos ajustamentos monetrios.
A reserva de reavaliao corresponder ao saldo resultante dos
movimentos contabilsticos inerentes aos processos de reavaliao, os
quais sero registados, conforme os casos, a dbito ou a crdito de uma
conta denominada Reserva de reavaliao-Decreto-Lei n....
Valores aquisio
Amortizaes acumuladas

x Coeficientes de Actualizao

Coeficientes de Actualizao = Coeficiente de desvalorizao monetria do


ano de aquisio do bem, portaria n. 222/97

94

Reavaliao

Exemplo de reavaliao

42 xx Imobilizado
500

56-Reservas de Reavaliao
200

500

300

59 Resultados Transitados
300

48- Amortizaes Acumuladas


200

Investimentos Financeiros
Investimentos financeiros - perspectivam duas classes distintas:
Investimentos Financeiros
- Temporrios ( realizvel a C.P - ttulos negociveis e aplicaes tesouraria)
- Permanentes (imobilizvel por perodo longo)
Investimentos em Imveis
CLASSIFICAO
411 Partes de capital:
4111 Empresas do grupo ; 4112 Empresas associadas; 4113 Outras empresas.
Empresas do grupo - participao > 50% (integram a empresa me e filiais)
Empresas associadas 20 % < participao < 50%
Outras empresas participao < 20 %
412 Obrigaes e ttulos de participao:
4121 Empresas do grupo; 4122 Empresas associadas; 4123 Outras empresas.
413 Emprstimos de financiamento:
4131 Empresas do grupo; 4132 Empresas associadas; 4133 Outras empresas.
414 Investimentos em imveis:
4141 Terrenos e recursos naturais; 4142 Edifcios e outras construes
415 Outras aplicaes financeiras: 4151 Depsitos bancrios; 4152 Ttulos da dvida
pblica; 4153 Outros ttulos; 4154 Fundos.

95

Investimentos Financeiros
No domnio das aces, obrigaes e outros ttulos com cotao oficial nas
bolsas de valores, a adopo da cotao como base valorimtrica parece
objectiva, pois exterior ao prprio informador, apresentando a inegvel
vantagem da relevncia.
Os problemas mais interessantes suscitados em relao a esta classe sero os
respeitantes a Aces ou Quotas Prprias e a Partes de Capital
Aces ou Quotas prprias
A alterao do regime das aces e quotas prprias traduziu-se no respectivo
enquadramento, no no activo (nos Investimentos financeiros), mas nos capitais
prprios, com sinal menos. Ter-se- entendido que, apesar de juridicamente
estarmos perante activos de propriedade da entidade, no fundo envolveriam
autnticas redues dos capitais prprios das titulares dessas quotas ou aces.
Efectivamente, na maioria das situaes em que existem quotas ou aces
prprias, o facto resultou de uma transferncia de capitais prprios da sociedade
para os respectivos scios, devendo a contabilidade retratar tais situaes pela
via da reduo dos capitais prprios e no como simples factos permutativos, de
substituio de um activo (disponibilidade ou crditos) por outro activo
(imobilizaes financeiras).

Investimentos Financeiros
Em termos de Valorimetria os investimentos em imveis no suscitam questes
diferentes das associadas valorimetria dos imveis afectos actividade de explorao
da empresa quer em termos de entrada, quer em termos de sada.
Os investimentos financeiros propriamente ditos, que no sejam partes de capital, -lhes
aplicado o princpio do custo histrico e , sendo caso disso, o princpio da prudncia.
Em termos de Valorimetria de Entrada (de acordo com ponto 5.4.2. e ponto 5.4.3 do
POC): O custo de aquisio do investimento financeiro determinado pelo preo de
compra acrescido das despesas (comisses; taxas de corretores; impostos ).
Nos casos em que os investimentos financeiros, relativamente a cada um dos seus
elementos especficos, tiverem, data do balano, um valor inferior ao registado na
contabilidade, este pode ser objecto da correspondente reduo, atravs da conta
apropriada. Tal situao corresponde aos ajustamentos conta 49.
A DC 9 esclarece que os investimentos financeiros representados por partes de capital
devero ser sempre contabilizados no momento da aquisio pelo respectivo custo
independentemente do mtodo posteriormente adoptado.
O custo de aquisio contm implcito o Goodwill que corresponde ao somatrio do
justo valor dos activos adquiridos e dos passivos identificveis assumidos e o respectivo
custo de aquisio.

96

Investimentos Financeiros
Partes de Capital : Os investimentos financeiros - partes de capital - podem ser registados
segundo o Mtodo do Custo ou segundo o Mtodo da Equivalncia Patrimonial.
Mtodo do Custo : O investimento financeiro registado na empresa detentora pelo custo
de aquisio, ser aplicado nas seguintes situaes:
a) Quando existam restries severas e duradouras que prejudiquem significativamente a
capacidade de transferncia de fundos para a empresa detentora;
b) As partes de capital sejam adquiridas e detidas exclusivamente com a finalidade de
venda num futuro prximo (o registo efectuado na rubrica Ttulos negociveis).
Nos demais casos ser de utilizar o mtodo da equivalncia patrimonial.
Mtodo da Equivalncia Patrimonial:
um mtodo de contabilizar e relatar, pelo qual o interesse numa entidade conjunta
controlada inicialmente contabilizado pelo custo e posteriormente ajustado pela
variao ps aquisio na parte do empreendedor dos activos lquidos da entidade
conjuntamente controlada. um mtodo de utilizao obrigatria para empresas
associadas e do grupo que estejam excludas da consolidao.
O investimento financeiro registado na empresa detentora de duas formas: na data
de compra pelo custo aquisio e posteriormente ao custo de aquisio ajustado, no
final de cada ano pelas alteraes na parte que cabe participante no capital prprio
(proporo da variao do capital prprio da participada).

Capital, Reservas e Resultados

97

Capital Inicial
Capitais
Prprios

Reservas
Capital Adquirido
Resultados

51 - Capital
52 - Aces (quotas) prprias
53 - Prestaes Suplementares
54 - Prmios de emisso de aces (quotas)
55 - Ajustamentos de partes de capital em filiais e associadas
56 - Reservas de reavaliao
57 - Reservas
59 - Resultados Transitados

98

51 Capital:
Relativamente s empresas sob a forma de sociedade, esta conta
respeita ao capital nominal subscrito.
Esta conta servir para registar o capital fixado dos estabelecimentos
individuais de responsabilidade limitada e ainda o capital inicial e as
dotaes de capital das empresas pblicas.
Quando se tratar de empresas em nome individual que no assumam a
forma de estabelecimento individual de responsabilidade limitada,
compreendemse nesta conta no s o capital inicial e adquirido, mas
ainda as operaes de natureza financeira com o respectivo
proprietrio.
Registase igualmente nesta conta o capital das cooperativas.

A conta 51- Capital movimentada por:

A - Constituio de Sociedades

B - Modificaes de Capital :
B1 - Aumento de Capital;
B2 - Reduo de Capital
B3 - Reintegrao de Capital;
B4 - Amortizao de Capital

99

A Constituio de Sociedades
264x- Subscritores de Capital

51 xx Capital

y
Subscrio de capital

121xx- Depsitos ordem

264x- Subscritores de Capital


Y - valor
contabilistico

y
Realizao de capital

B Modificaes de Capital
Artigo 21.
Variaes patrimoniais positivas
Concorrem ainda para a formao do lucro tributvel as variaes
patrimoniais positivas no reflectidas no resultado lquido do exerccio,
excepto:
a) as entradas de capital, incluindo os prmios de emisso de
aces, bem como as coberturas de prejuzos, a qualquer ttulo, feitas
pelos titulares do capital;

100

B1 - Aumentos de Capital
B11) Entrada de Dinheiro ou em espcie ( insuficincia de capital; abertura
ao pblico )
B111) Sociedades por Quotas
B112) Sociedades Annimas
- Aumento do valor nominal da aces
- Aumento por emisso adicional de aces
B12) Incorporao de Reservas

B13) Transformao de Dividas em Capital ( converses de crditos e


suprimentos )

B Modificaes de Capital
Os Aumentos de capital implicam um aumento de activo e do capital
inicial da empresa, quer por aumento do valor nominal das quotas
iniciais quer pela admisso de novos scios.
Os scios gozam de preferncia nos aumentos de capital arealizar em
dinheiro, atribuido a cada scio a importncia proporcional quota de
que for titular na referida data.
Considerando as empresas em continuidade empresarial estas tero
um sobrevalor (Goodwill) que corresponde acapacidade que esta tem
em gerar lucros no futuro, porm tal valor no est reconhecido.
Os scios que entram para alm da quota a subscrever tero de
comprar parte desse sobrevalor, passado e futuro.

101

B111) Entradas em Dinheiro (Soc. Por Quotas)


51 xx Capital
6000

54 xx Prmio de Emisso
12000
P

264x- Subscritores de Capital


6000
+
12000

18000

121 Dep. ordem


18000

B112) Entradas em Dinheiro (Soc.Annimas)


264x- Subscritores de Capital

51 xx Capital
50.000

50.000

50.000

Aumento do valor nominal da aces


No h fase subscrio o aumento
directamente realizado.
Apenas haver um aumento do valor
nominal das aces.

121 Dep. ordem


50.000

P.Ex : 100.000 - 100.000 aces


Aumento 50.000 -1,5 / aco

102

B112) Entradas em Dinheiro (Soc.Annimas)


Aumento por emisso adicional de aces
P.Ex :
CP constituido por 100.000 e reseervas de 20.000
Valor nominal de 1
CP 120.000 - 100.000 aces 1,2/aces valor contabilstico
Aps o aumento CP 220.000 - 200.000 aces - 1,1 / aco
A empresa far a emisso por um preo superior ou igual 1,2/aco
ou seja com um Prmio de Emisso mnimo de 2 logo por pelo menos
1,3/ aco. J que pressupomos que o valor de mercado pelo menos
igual ou superior ao valor contabilistico.

B112) Entradas em Dinheiro (Soc.Annimas)


264x- Subscritores de Capital

51 xx Capital
100.000

130.000

130.000

Aumento por emisso adicional de aces

121 Dep. ordem


54 Prmio Emisso aces

30.000
Sobrevalor

130.000

103

B12) Incorporao de Reservas


56/57 -Reservas

51 xx Capital
Y

-A sociedade pode aumentar o seu capital atravs das reservas


disponveis, depois de aprovao das contas do exerccio ou ainda
atravs da reavaliao realizada.
-Existe apenas uma alterao da composio do capital prprio e no do
seu valor.
- Pretende-se com isto evitar distribuio das reservas, reduzir a
percentagem do dividendo ou aproximar o capital social do capital
prprio.

B13) Transformao de dividas em capital


51 xx Capital

264x- Subscritores de Capital

Aces Emitidas/Subscrio de Capital

22/26 FND ou OC

264x- Subscritores de Capital


D

Aces Entregues aos credores


Credores transformados em scios

104

B2 - Diminuio de Capital
B21) Sada de um scio (sociedades por quotas)
B22) Excesso de capital (se o capital no estiver
totalmente liberado podem os scios serem
dispensados da entrega final da fraco do capital
subscrito e ainda no realizado )
B23) Cobertura de Prejuzo
B24) Amortizao Capital (sociedades por aces)

B21) Sada de um scio


51 xx Capital

2556-Socios a reembolsar

25%
Cap. Subscrito
Ex: quota de um scio 25%
25% *1000 capital <=> 100%* 750 capital
59 Resultados Transitados
25%
Lucros Disponveis

Cap. Subs 25%


+
Reservas 25%
+
Lucros 25%
Distribudos

57- Reservas (Legais e Estatutrias)


25%Reservas

Resultados j transferidos

105

B22) Excesso de capital


51 xx Capital

255x- Accionistas /Scios


E capital realizado
e subscrito a
reembolsar

E+E`

Se o capital no estiver totalmente liberado


Podem os scios serem dispensados de
entregar o no realizado.
264x- Subscritores de Capital
E`- neste caso no h restituio de
capital apenas anulao de divida do
valor no realizado

E` capital no
realizado a
reembolsar

B23) Cobertura de Prejuzo


51 xx Capital
P

59x- Resultados Transitados


P

Para evitar a dissoluo pode recorrer reduo do capital social


ou entrega de fundos por parte dos scios.

106

B24) Amortizao Capital


51 xx Capital
P

59x- Resultados Transitados


P

Reembolso dos activos aos scios

52 Aces (quotas) prprias:


A conta 521 Valor nominal debitada pelo valor nominal das
aces ou quotas prprias adquiridas. Ainda na fase de aquisio, a
conta 522 Descontos e prmios movimentada pela diferena
entre o custo de aquisio e o valor nominal.
Quando se proceder venda das aces ou quotas prprias, para alm
de se efectuar o respectivo crdito na conta 521, movimentarse a
conta 522 pela diferena entre o preo de venda e o valor nominal.
Simultaneamente, a conta 522 dever ser regularizada por
contrapartida de reservas, de forma a manter os descontos e prmios
correspondentes s aces (quotas) prprias em carteira.
Aquisio s possvel se as Reservas Livres forem 2 vezes maiores
que o valor a prestar (valor contabilstico)
Valor nominal - valor que se encontra inscrito o titulo.
Valor de emisso valor pago pelo subscritor:
- ao par ou acima do par

107

1) Aquisio de Aces (Quotas) Prprias


268x/11x/12x
V.aq.
290

X- diferena entre
o V.aq. e o VN
Prmio se Vaq. > VN
Desconto se Vaq. < VN

521xx Aces Prprias VN


VN
200

522xx Prmio (Desconto)


X Prmio
90

X- Desconto

2) Venda de Aces (Quotas) Prprias


268x/11x/12x

521xx Aces Prprias VN


VN
200

PV
320
* Quota adquirida por 290
e vendida por 320

P se P.V < V. aq.


G se P.V > V. aq

522xx Prmio (Desconto)


P

G
120

108

53 Prestaes suplementares:
Esta conta ser utilizada em conformidade com o previsto no Cdigo
das

Sociedades

Comerciais,

no

compreendendo

assim

os

suprimentos, que so de incluir na conta 25 Accionistas (scios).


Os seus movimentos tero contrapartidas na conta de scios ou
accionistas pela deliberao em assembleia das atribuies.
So entradas como reforo no correspondendo a um aumento de
capital.
Parcelas de capital prprio com lugar intermdio entre as reservas e o
capital nominal que derivam do pacto social.

54 Prmios de emisso de aces (quotas):


Deve ser levada a esta conta a diferena entre os valores de
subscrio das aces (quotas) emitidas e o seu valor nominal.
Serve para cobrir prejuzos e incorporao de capital.
Valor nominal - valor que se encontra inscrito o titulo.
Valor de emisso valor pago pelo subscritor: ao par ou acima do par.
A diferena entre os dois Prmio de emisso de aces
Prmio = Valor de Subscrio (emisso) Valor Nominal
Valor contabilistico Quociente do CP do Balano pelo nmero de
aces.

109

Subscrio Acima do Par


264x- Subscritores de Capital

51 xx Capital
A

A
+
P

54 xx Prmio de Emisso
P
Exemplo: Prmio emisso de quota

55 Ajustamentos de partes de capital em filiais e associadas:


551 Ajustamentos de transio: esta conta regista, quando da transio para
a aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial, a diferena entre os valores
atribudos s partes de capital em empresas filiais e associadas,
correspondentes fraco dos capitais prprios que representam, no incio do
exerccio, e os respectivos valores contabilsticos.
552 Lucros no atribudos: esta conta ser creditada pela diferena entre os
lucros imputveis participao na empresa filial ou associada e os lucros que
lhe forem atribudos (dividendos), movimentandose em contrapartida a conta
59 Resultados transitados.
553 Outras variaes nos capitais prprios: esta conta acolher, por
contrapartida da respectiva rubrica da conta 411 Investimentos financeiros
Partes de capital, os valores imputveis participante na variao dos capitais
prprios das empresas filiais ou associadas que no respeitem a resultados.
554 Depreciaes: esta conta regista, por contrapartida da conta 49
Provises para investimentos financeiros Partes de capital, as diferenas
entre o valor contabilstico e o valor de mercado das partes de capital em
empresas filiais e associadas.

110

57 Reservas:
A distribuio de lucros no pode ocorrer se a situao liquida for
menor que o (capital + reservas) ou no caso dos lucros serem
necessrios para cobrir perdas ou reconstituir reservas legais.
As reservas so parcelas de capital prprio activo, um acto de
previdncia no caso de autofinanciamento, reembolsos de capital ou
regularizao de dividendos e prejuzos.
A sua constituio impede a reduo do capital prprio no caso do
autofinanciamento.
571 Reservas legais: esta conta dever ser subdividida, consoante as
necessidades das empresas pblicas e privadas, tendo em vista a
legislao que lhes aplicvel.
Art.295 - Reserva legal - Uma percentagem no inferior vigsima
parte dos lucros da sociedade (5%) destinada constituio da
reserva legal.
572 Reservas Estatutrias
573 Reservas Contratuais
574 Reservas Livres
575 Subsdios: serve de contrapartida aos subsdios que no se
destinem a investimentos amortizveis, nem explorao.
576 Doaes: serve de contrapartida s doaes de que a empresa
seja beneficiaria.

Distribuio de Reservas
59 Resultados Transitados
50
100
200

1000

57- Reservas (Legais )

50

88 - R.L.E
1000

57- Reservas (Livre e Estatutrias)

100
200

111

59 Resultados transitados:
Esta conta utilizada para registar os resultados lquidos e os
dividendos antecipados, provenientes do exerccio anterior. Ser
movimentada subsequentemente de acordo com a aplicao de lucros
ou a cobertura de prejuzos que for deliberada, bem como pela
diferena entre os lucros imputveis s participaes nas empresas
filiais ou associadas e os respectivos lucros que lhes forem atribudos.
Excepcionalmente, esta conta tambm poder registar regularizaes
no frequentes e de grande significado* que devam afectar, positiva ou
negativamente, os capitais prprios, e no o resultado do exerccio.

* A expresso regularizaes no frequentes e de grande significado deve


apenas incluir os erros fundamentais.
exemplo de um erro fundamental o no lanamento de quantias
materialmente relevantes de custos financeiros que sejam devidos por um
contrato em vigor, quanto tais custos venham a ser regularizados no exerccio
corrente e para os quais no tenha sido feita a respectiva estimativa.
Outro exemplo, ser o caso da deteco de que as demonstraes financeiras
de perodos anteriores incluem produo em curso e/ou dvidas a receber
respeitantes a contratos quanto aos quais no possa ser exigido o seu
cumprimento e no tenham sido constitudas adequadas provises.
Por outro lado, no so considerados erros fundamentais designadamente os
que ocorram em consequncia de erros aritmticos, erros na aplicao de
polticas contabilsticas, interpretaes erradas de factos, fraudes e
negligncias, desde que qualquer das situaes no seja materialmente
relevante.

112

Resultados transitados
88 - R.L.E

59x- Resultados Transitados

Resultados Positivo

Os resultados lquidos do exerccio podem ser positivos ou


negativos, sendo este ultimo caso o saldo da conta 88 - RLE
devedor e dando origem a um dbito pelo valor correspondente
na conta 59 Resultados Transitados.

Dividendos Antecipados
Conta 89 Dividendos Antecipados.
Conta debitada por crdito da conta 25 Accionistas, pelos
dividendos atribuidos no decurso do exerccio , nos termos legais
e estatutrios, por conta dos resultados desse exerccio.

Conta movimentada em sociedades por aces.

113

Dividendos Antecipados
89 - Dividendos Antecipados
X

Em Jan/ n+1
Transf. Saldo

59- Resultados Transitados


Em Jan/ n+1
Transf. Saldo

2553 Adian. p/ Conta de lucros


Y

2423- Reteno - capitais


Y

114

Esquema de Encerramento

115