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NORM
NORMASAS DE A UDIT
AUDIT ORIA
UDITORIA
GO VERNA
GOVERNA MENT
VERNAMENT AL NA
MENTAL NAGsGs
Aplicveis ao
Controle Externo Brasileiro
Tocantins
IRB
2011
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Instituto Rui Barbosa
COPYRIGHT 2011 IRB
PEDIDOS E CORRESPONDNCIAS:
Instituto Rui Barbosa
Av. Joaquim Teotnio Segurado, 102 Norte, Cj. 01, Lts 01 e 02
Plano Diretor Norte
Palmas - TO
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Telefone: (63) 3232-5359
Email: irb@irbcontas.org.br
FICHA CATALOGRFICA
88 p.
ISBN: 9788565283007
CDU 657.6
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SUMRIO
Apresentao ................................................................................................................................... 05
Introduo .................................................................................................................. 07
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4500 Superviso e Reviso ..................................................................... 72
4600 Controle de Qualidade ................................................................. 76
4700 Comunicao de Resultados e Relatrio .......................... 77
4800 Monitoramento das Recomendaes ................................ 86
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APRESENTA
APRESENTA O
O
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Aps esse amplo e democrtico debate, as presentes NAGs, que tambm podem
ser conhecidas, de logo, como "o livro verde" da auditoria governamental brasileira,
em funo da cor de sua capa, tornam-se um instrumento de orientao e de
aprimoramento da atividade de auditoria dos TCs no exerccio da sua misso
constitucional do controle externo, alm de esclarecerem sobre o papel, as
responsabilidades, a forma de atuao, a abrangncia dos trabalhos e a capacitao
mnima requerida para o desempenho dessa importante atividade.
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INTRODUO
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adeso s NAGs essencial para um adequado desempenho por parte dos
profissionais de auditoria governamental e dos prprios Tribunais de Contas.
Assim, recomenda-se que essas diretrizes e prticas procedimentais sejam, por sua
vez, incorporadas ao manual de auditoria de cada TC.
As NAGs compreendem as Normas Gerais (Srie 1000), Normas Relativas aos Tribunais
de Contas (Srie 2000), Normas Relativas aos Profissionais de Auditoria
Governamental (Srie 3000) e Normas Relativas aos Trabalhos de Auditoria
Governamental (Srie 4000).
As Normas Gerais (Srie 1000) tratam dos conceitos, objetivos gerais e especficos,
da aplicabilidade e da amplitude e a atualizao das polticas e diretrizes.
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As NAGs estabelecem um guia mnimo para o profissional de auditoria
governamental, ajudando-o e orientando-o no exerccio de suas atividades, alm
de critrios ou indicadores de desempenho para a superviso das auditorias e a
avaliao da qualidade dos resultados dos trabalhos.
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NORMAS DE A
NORMAS UDIT
AUDITORIA GO
UDITORIA VERNA
GOVERNA MENT
VERNAMENTAL (NA
MENTAL Gs)
(NAGs)
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1102.1.1.1 AUDITORIA CONTBIL: exame das demonstraes contbeis e outros
relatrios financeiros com o objetivo de expressar uma opinio materializada em
um documento denominado relatrio de auditoria sobre a adequao desses
demonstrativos em relao a estas NAGs, aos Princpios de Contabilidade (PCs), s
Normas Brasileiras de Contabilidade (NBCs), sejam elas profissionais ou tcnicas, e
legislao pertinente. Em uma auditoria contbil o profissional de auditoria
governamental dever verificar se as demonstraes contbeis e outros informes
representam uma viso fiel e justa do patrimnio envolvendo questes
oramentrias, financeiras, econmicas e patrimoniais, alm dos aspectos de
legalidade.
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1106 ECONOMICIDADE: refere-se alternativa mais racional (binmio preo x
qualidade) para a soluo de um determinado problema. Quando relacionado s
aquisies, refere-se oportunidade de reduo de custos na compra de bens ou
servios, mantendo-se um nvel adequado de qualidade.
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regem a Administrao Pblica: legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade
e eficincia, entre outros.
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1123 RISCO DE AUDITORIA: a probabilidade de o profissional de auditoria deixar
de emitir apropriadamente sua opinio e comentrios sobre as transaes,
documentos e demonstraes materialmente incorretos pelo efeito de ausncia
ou fragilidades de controles internos e de erros ou fraudes existentes, mas no
detectados pelo seu exame, em face da carncia ou deficincia dos elementos
comprobatrios ou pela ocorrncia de eventos futuros incertos que possuam
potencial para influenciar os objetos da auditoria.
1124 TRIBUNAL DE CONTAS (TC): rgo constitucional que auxilia o Poder Legislativo
no exerccio do controle externo, objetivando assegurar e promover o cumprimento
da accountability no setor pblico, incluindo-se o apoio e o estmulo s boas
prticas de gesto. Ao realizar auditorias governamentais o TC tem os seguintes
objetivos especficos: (a) Verificar o cumprimento da legislao pelos rgos e
pelas entidades da Administrao Pblica. (b) Verificar se as demonstraes
contbeis, demais relatrios financeiros e outros informes, representam uma viso
fiel e justa das questes oramentrias, financeiras, econmicas e patrimoniais. (c)
Analisar os objetivos, a natureza e a forma de operao dos entes auditados. (d)
Avaliar o desempenho da gesto dos recursos pblicos sob os aspectos de
economicidade, eficincia e eficcia. (e) Avaliar os resultados dos programas de
governo ou, ainda, de atividades, projetos e aes especficas, sob os aspectos de
efetividade e de equidade. (f ) Recomendar, em decorrncia de procedimentos de
auditoria, quando necessrio, aes de carter gerencial visando promoo da
melhoria nas operaes.
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1206 Oferecer subsdios para o processo de avaliao de desempenho institucional
dos TCs, bem como o de avaliao das equipes de trabalho e de cada profissional de
auditoria governamental, individualmente.
1400 Aplicabilidade
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1402 Nos trabalhos de auditoria governamental deve ser feita meno explcita
aplicao destas normas pelos profissionais de auditoria governamental.
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NAG 2000 RELA
NAG TIV
RELATIVAS A
TIVAS OS TRIBUNAIS DE C
AOS ONT
CONTAS ((TTCs)
ONTAS
Esta norma trata dos requisitos para que os Tribunais de Contas possam
desempenhar com economicidade, eficincia, eficcia e efetividade as suas
competncias constitucionais e as demais disposies contidas na legislao
infraconstitucional e nestas Normas de Auditoria Governamental.
A NAG 2000, relacionada aos TCs, contm disposies sobre: 2100 Objetivos; 2200
Responsabilidade e Zelo; 2300 Competncias; 2400 Independncia e Autonomia;
2500 Estrutura, Organizao e Funcionamento; 2600 Administrao e
Desenvolvimento de Pessoal; e 2700 Avaliao de Desempenho Institucional e
Profissional.
2100 Objetivos
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2102.6 Recomendar, em decorrncia de procedimentos de auditoria, quando
necessrio, aes de carter gerencial visando promoo da melhoria nas
operaes.
2202 O TC deve ser imparcial em suas avaliaes e nos seus relatrios de auditoria.
2203.1 Seja cumprido o dever de prestar contas por parte de qualquer pessoa
fsica ou jurdica, pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou
administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a Administrao
responda, ou que, em nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria.
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2203.6.2 Seu ajustamento s demandas sociais e s diretrizes e prioridades
governamentais.
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2205.3 As normas que recomendam agir com o devido zelo profissional tambm
tm aplicao, nessas situaes, para a manuteno da qualidade do trabalho.
2300 Competncias
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Pblica, e os que dela participem indiretamente, ou que sejam submetidos a seu
controle, inclusive os de natureza privada.
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oferecer a maior garantia possvel de que cada ente auditado est cumprindo a
accountability.
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no permitindo interferncias na escolha da equipe, das tcnicas e ferramentas a
serem aplicadas na execuo dos exames, na contratao de consultores e
especialistas, na extenso dos procedimentos e na forma de comunicar os resultados.
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administrao, tais como relaes trabalhistas, administrao de pessoal, de
patrimnio ou aquisies de equipamentos e materiais.
2410 O TC, no mbito de sua competncia, deve possuir livre acesso a todas as
instalaes, as informaes, os documentos e os registros, inclusive confidenciais,
referentes aos entes e s operaes auditados.
2500 Estrutura, Or
Organizao uncionament
ganizao e FFuncionamento
uncionamento
O TC deve possuir uma estrutura organizacional que possa satisfazer, com qualidade
e competncia tcnica, suas atribuies, responsabilidades e objetivos, institudos
pela legislao, para o auxlio do controle externo.
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2504 O TC deve dar amplo conhecimento ao seu corpo funcional sobre as atividades
desenvolvidas pela Administrao Pblica, inclusive dos aspectos que envolvem o
papel do Poder Legislativo, as normas legais e institucionais, estatutos e regimentos
que normatizam o funcionamento dos entes dos trs Poderes e demais agentes
pblicos.
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2601 O TC deve adotar diretrizes e procedimentos prprios, consoante s normas
legais, para recrutar, selecionar, capacitar, desenvolver e administrar pessoas com a
adequada qualificao e eficincia para desempenhar as atividades de auditoria
governamental.
2606 O TC deve definir, fixar e revisar periodicamente critrios para promoo dos
profissionais de auditoria governamental.
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2608.2 A equipe tcnica deve ser orientada por meio de circulares, instrues,
notas tcnicas e resolues.
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NAG 3000 RELA
NAG TIV
RELATIVAS A
TIVAS OS PR
AOS OFISSIONAIS DE A
PROFISSIONAIS UDIT
AUDITORIA GO
UDITORIA VERNA
GOVERNA MENT
VERNAMENT AL
MENTAL
3100 Compet
Compet ncia Tcnico
ompetncia -P
-Prrofissional
cnico-P
3101 Qualquer que seja a natureza da auditoria governamental, ela deve ser
executada por profissionais cuja formao e experincia correspondam natureza,
escopo e complexidade dos trabalhos a serem realizados.
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3102.2 Avaliar o mbito, a extenso e os recursos necessrios para a execuo da
tarefa em face dos objetivos propostos.
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desenvolv-los, contemplada a possibilidade da utilizao de especialistas em outras
reas, em face da especializao requerida e dos objetivos da auditoria.
Zelo
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3203 Quando o profissional de auditoria governamental detectar indcio de
irregularidades, fora do escopo da auditoria, deve informar ao superior hierrquico
para que tome as providncias cabveis.
Responsabilidade
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3210 A atribuio de responsabilidade ao profissional de auditoria governamental
pode variar de acordo com o campo profissional que ele exerce, com o nvel de
qualificao tcnica e a experincia para executar os trabalhos de auditoria, conforme
os objetivos dela, a complexidade das operaes a serem examinadas e o volume
e a relevncia dos recursos envolvidos.
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pelos rgos e entidades auditados e que sejam comprobatrios das concluses
da auditoria. A preparao de tais elementos de responsabilidade exclusiva dos
entes auditados.
3222 Quando for contratado pelo ente auditado especialista legalmente habilitado,
sem vnculo empregatcio, para executar servios que tenham efeitos relevantes
nas suas demonstraes contbeis, transaes e operaes, a responsabilidade do
profissional de auditoria governamental fica restrita sua competncia, devendo o
profissional de auditoria governamental mencionar tal fato em seu relatrio.
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3302 O profissional de auditoria governamental deve ser independente, no
podendo deixar-se influenciar por fatores estranhos, preconceitos ou quaisquer
outros elementos materiais, econmicos, financeiros ou afetivos que resultem perda,
efetiva ou aparente, de sua independncia. A independncia permite aos profissionais
de auditoria governamental exercerem anlise imparcial, isenta e sem
tendenciosidade.
3308.1 Ter acesso livre, direto e irrestrito ao corpo diretivo e gerencial dos entes
auditados.
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3308.2 Atuar com a necessria liberdade junto s gerncias e s chefias
intermedirias de qualquer ente auditado.
3308.3 Ter livre acesso ao resultado dos trabalhos de todos os conselhos, comits,
comisses, auditorias e grupos de trabalho operacionais e estratgicos vinculados
Administrao Pblica.
3308.4 Ter acesso livre, direto e irrestrito a todo e quaisquer entes jurisdicionados,
organismos, locais, normas, atas, documentos, sistemas, registros, informaes,
demonstrativos e relatrios relativo ao desempenho de suas funes.
3308.5.2 Executar seu trabalho livre de interferncias que possam limitar o objetivo,
o escopo e a exatido dos exames ou impedir a sua realizao.
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3309.3 Participao direta ou indireta como acionista ou scio, inclusive como
investidor em fundos cujo ente pblico seja majoritrio na composio da respectiva
carteira.
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relao aos trabalhos das suas respectivas equipes de auditoria ou individualmente
de cada profissional de auditoria governamental subordinado, cabendo-lhes analisar
a situao e avaliar a convenincia ou no de mudar o pessoal designado para o
trabalho.
3316 Deve ser adotada a prtica de rodzio peridico dos profissionais de auditoria
em relao aos rgos, reas, fluxos operacionais, sistemas, programas, projetos,
aes, atividades e metas a serem examinados, de modo a assegurar a sua
independncia.
3401 So princpios ticos bsicos que devem ser observados pelos profissionais
de controle externo:
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dos exames auditoriais, assegurando-se de que seu trabalho rene condies de
satisfatrio desempenho tcnico.
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3402.6 Produzir relatrios, informaes ou documentos que no traduzam
adequadamente a expresso do seu melhor juzo e que, de qualquer forma, ocultem
ou desvirtuem os fatos, induzindo a interpretaes errneas.
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3504.1 O profissional de auditoria governamental, quando previamente autorizado
pelo TC, por escrito, dever fornecer as informaes que forem julgadas necessrias
aos trabalhos de outros profissionais do setor pblico relativas aos relatrios de
auditoria emitidos.
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3602 Para o bom relacionamento profissional com os jurisdicionados, necessrio
que o profissional de auditoria governamental mantenha sempre presente no seu
trabalho:
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3702 Os profissionais de auditoria governamental devem estar sempre informados
sobre novos eventos, mtodos, tcnicas, procedimentos, leis, normas e ferramentas
voltados para o adequado exerccio das suas atividades auditoriais.
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NAG 4000 RELA
NAG TIV
RELATIVAS A
TIVAS OS TRABALHOS DE A
AOS UDIT
AUDITORIA GO
UDITORIA VERNA
GOVERNA MENT
VERNAMENT AL
MENTAL
A NAG 4000 compreende disposies acerca de: 4100 Metodologia; 4200 Escopo;
4300 Planejamento; 4400 Execuo; 4500 Superviso e Reviso; 4600 Controle
de Qualidade; 4700 Comunicao de Resultados e Relatrio; e 4800
Monitoramento das Recomendaes.
4100 Metodologia
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de erros, fraudes e outras irregularidades, que em alguns casos podem ser de tal
grandeza que afetem a posio patrimonial, econmica e financeira, assim como
as questes operacionais do ente auditado.
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4106.3 A materialidade refere-se representatividade dos valores ou do volume
de recursos envolvidos.
4109 A proposta para realizao dos trabalhos deve indicar claramente os objetivos
da auditoria e seu escopo, os recursos aplicveis, tanto em qualidade quanto em
quantidade, os procedimentos de reviso do seu andamento em ocasies oportunas
e as datas para a concluso dos trabalhos e para a entrega do respectivo relatrio.
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no financeiro e mensurando, inclusive, os impactos financeiros quando estes
existirem, de modo a possibilitar o julgamento baseado em informaes precisas e
critrios objetivos. A identificao dos impactos gerados pelas deficincias ou
irregularidades tambm contribui para o convencimento do gestor quanto
necessidade de adotar as medidas corretivas para modificar a situao apontada
no relatrio de auditoria governamental.
4111.3.3 Causa: consiste nas razes e nos motivos que levaram ao descumprimento
da norma legal ou ocorrncia da condio de desempenho, representando a
origem da divergncia entre a condio e o critrio. A identificao das causas com
preciso permite a elaborao de recomendaes adequadas e construtivas.
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4111.3.5 Opinio do auditado: o profissional de auditoria governamental deve
considerar, tambm, na anlise das informaes obtidas, a opinio do auditado
acerca dos achados constatados e das recomendaes propostas pela auditoria,
para, ento, proceder concluso sobre o assunto. A prtica de discusso dos
achados, durante a auditoria, proporcionar revelao dos pontos de vista e opinies
do auditado, para confronto pela equipe de auditoria, do qual resultar a concluso.
4200 Escopo
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4201.1 A auditoria de regularidade tem como objetivos principais:
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4201.2.5 Os programas, projetos, atividades, operaes e aes governamentais
atingiram a efetividade e a equidade pretendidas em relao ao alcance de seus
objetivos.
4202 Pode haver, na prtica, uma auditoria governamental em que haja uma
superposio entre os procedimentos de auditorias de regularidade e operacional.
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estrutura organizacional, os mtodos, os procedimentos e a auditoria interna
estabelecido pela direo como parte de seus objetivos corporativos para: ajudar a
realizar as operaes da entidade auditada de forma regular, econmica, eficiente,
eficaz e efetiva; permitir a observncia s polticas administrativas; salvaguardar os
bens e recursos pblicos; assegurar a exatido e a completude dos registros contbeis;
e produzir informao financeira e gerencial oportuna e confivel.
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4209 Ao planejar e executar os exames, a equipe tcnica deve ter em conta que a
informao obtida durante a auditoria governamental pode ser enganosa ou
incorreta.
4300 Planejamento
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4301.2.4 Da ocorrncia de fatos que possam expor os auditados a relevantes
riscos, perdas de oportunidade ou danos ao errio.
4305.2 As equipes tcnicas devem ser constitudas por profissionais com formao,
capacitao, experincia e independncia requeridas em cada trabalho.
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4306 O planejamento da auditoria governamental deve ser dinmico, contnuo e
flexvel.
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4309 O planejamento da auditoria governamental deve buscar a identificao de
operaes que envolvam maior relevncia, risco e materialidade.
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4311.1.3 Risco de Deteco: a possibilidade de o erro acontecer, mas no ser
detectado pelo profissional de auditoria governamental.
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4314.1 O responsvel pelos trabalhos, a seu critrio e conforme a capacitao de
sua equipe de auditoria, poder delegar a alguns de seus integrantes, no todo ou
em parte, a execuo das medidas preparatrias ou mesmo a elaborao do
programa de auditoria; nesse caso, dever adotar as medidas necessrias para se
certificar da qualidade e completude desse programa em relao aos objetivos
predeterminados.
4400 Execuo
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4401.1.3 Informao relevante: diz respeito importncia qualitativa das
informaes em relao ao contexto do assunto em estudo, alcanando diretamente
o objeto sob exame, entre as quais destacam-se aquelas que comprovem a situao
encontrada e que ofeream subsdios para as decises dos rgos deliberativos
dos TCs, sem as quais a deciso pode se dar de forma equivocada, assim como
aquelas importantes para o convencimento do gestor, sem as quais o gestor pe
em dvida a questo apontada pelo profissional de auditoria governamental.
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4402.1.1 Procedimentos Padres: so aqueles que podem ser empregados para
realizar trabalhos sobre assuntos, temas e processos comuns a muitos entes,
programas, projetos, atividades, aes, sistemas e processos.
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entre ambos e, quando for o caso, identificar as causas das divergncias constatadas,
avaliando ainda o impacto dessas divergncias nas demonstraes e relatrios do
ente pblico. As fontes-base de confirmao podem ser de ordem interna e externa.
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4402.2.10 Entrevista ou indagao: a ao de consultar pessoas dentro e fora da
Administrao Pblica, utilizando ou no questes estruturadas, direcionadas
pesquisa, confronto ou obteno de conhecimentos sobre a atividade do ente, seu
pessoal, suas reas, processos, produtos, transaes, ciclos operacionais, controles,
sistemas, atividades, legislao aplicvel, ou sobre pessoas, reas, atividades,
transaes, operaes, processos, sistemas e aes relacionados direta ou
indiretamente Administrao Pblica, inclusive por contratao, objetivando obter,
de forma pessoal e direta, informaes que possam ser importantes para o
profissional de auditoria governamental no processo de exame, compreenso e
formao de opinio sobre o objeto da auditoria.
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sobre os fatos constatados. Aplicam-se esses testes a todos os elementos possveis
ou a uma amostra representativa e adequada.
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4408.2.1 Registrar os procedimentos de trabalho realizados pelo profissional de
auditoria governamental e seus resultados, demonstrando se foram executados
conforme o planejado.
4408.4.1 Com o intensivo uso da tecnologia da informao (TI) pelos TCs e pela
prpria Administrao Pblica, a documentao fsica deve ser, na medida do
possvel, substituda por planilhas eletrnicas, editores de textos, bancos de dados,
ferramentas eletrnicas e aplicativos multimdia (sons e imagens). Preferencialmente,
os TCs devem possuir um sistema integrado de gerenciamento de auditorias, no
qual devem ser registrados todos os trabalhos executados, formando uma grande
base de dados e informaes.
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partir da data de julgamento ou apreciao das auditorias governamentais
relacionadas. Aps esse perodo, pode ser transferida para o arquivo permanente
ou eliminada, conforme deciso do colegiado de cada TC, salvos os prazos fixados
pela legislao pertinente ao ente auditado.
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executados. No seu contedo encontram-se: pedidos e comprovaes de dirias,
pedidos de licenas e de frias, entre outras.
4408.9.2 Devem incluir as concluses obtidas nos exames de cada rea auditada,
guardando conformidade com os procedimentos e critrios utilizados.
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4408.9.3 Devem evidenciar os procedimentos de auditoria governamental adotados,
na sua extenso e profundidade.
4408.9.9.1 Devem ser preparados de tal forma que um outro profissional de auditoria
governamental, que no teve contato anterior com o trabalho desenvolvido, possa
utiliz-los no futuro, sem dvidas quanto s concluses alcanadas e sobre como
foram executados os exames.
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uma gama de modelo e tipos. Para efeito destas NAGs, ela pode, independentemente
do meio de sua elaborao, se manual ou eletrnico, ser tipificada como:
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confiveis e suficientes. Para fins destas normas, entende-se por evidncia de auditoria
governamental o conceito estabelecido na NAG 1113.
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confiabilidade for essencial para o alcance dos objetivos pretendidos, os profissionais
de auditoria governamental precisam certificar-se de sua fidedignidade e pertinncia.
Para efeito destas NAGs, entende-se por superviso e reviso dos trabalhos o
envolvimento dos profissionais de auditoria governamental mais experientes no
direcionamento dos trabalhos, na motivao da equipe, no fornecimento das
instrues adequadas aos profissionais menos experientes, de forma que o processo
de avaliao seja contnuo, que os problemas sejam detectados e analisados com
antecedncia e a comunicao seja imediata.
4502 A superviso deve ser orientada tanto para o contedo quanto para o
mtodo de auditoria governamental.
4503 A superviso deve ser um processo contnuo, realizado medida que vai se
cumprindo cada fase da auditoria.
72
4504.1 Os trabalhos inicialmente conferidos pelo lder da equipe de auditoria
devem ser posteriormente revistos e supervisionados. Essas revises devem ser
igualmente comprovadas nos documentos de auditoria. O supervisor ou revisor
deve zelar pela aplicao das normas de controle de qualidade previstas na NAG
4600.
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4507.3.1 Assegurar que a auditoria governamental seja realizada de acordo com
as normas legais e as prticas do TC.
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4507.7.2 Verificar se o relatrio de auditoria contm todas as concluses,
recomendaes e pareceres pertinentes.
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4600 Controle de Qualidade
4603 Os requisitos que o TC deve adotar para garantir a qualidade das auditorias
governamentais so:
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4604.2 A independncia existente em relao aos jurisdicionados, abrangendo
toda a equipe tcnica que trabalhar para cada ente auditado.
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elemento final aps a execuo dos trabalhos de campo e apresenta uma srie de
ritos formais, que vo desde o tratamento dado ao destinatrio at a forma final da
edio do texto.
4701 Para efeito destas NAGs, entende-se por relatrio de auditoria governamental
o documento tcnico obrigatrio de que se serve o profissional de auditoria
governamental para relatar suas constataes, anlises, opinies, concluses e
recomendaes sobre o objeto da auditoria, e que deve obedecer a normas
especficas quanto forma de apresentao e objetivos.
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4703.1.1 Clara: a informao deve ser revelada de forma lgica, bem ordenada,
possibilitando a qualquer pessoa entend-la, ainda que no versada na matria.
4703.1.3 Oportuna: a informao deve ser divulgada em tempo hbil para que a
adoo de medidas ou seus efeitos possam ser tempestivos e efetivos.
4703.1.4 Imparcial: a informao deve ser fiel aos fatos, focando-os como
verdadeiramente aconteceram, com neutralidade, conforme as provas evidenciadas
e sem a emisso de juzo de valor.
4703.1.5 Objetiva: a informao deve ser direta, til, sem distores, de fcil
entendimento e correspondente ao exame ou avaliao realizada.
4703.1.6 Concisa: a informao deve ser breve, escrita sem detalhes desnecessrios,
mas de forma precisa e de fcil entendimento por todos, sem necessidade de
explicaes adicionais.
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4704 O relatrio de auditoria deve ser elaborado medida que os trabalhos forem
concludos e dever conter todas as informaes julgadas necessrias pelo
profissional de auditoria governamental.
4706 Para atender a suas finalidades, o relatrio de auditoria deve possuir estrutura
formal mnima obrigatria, contendo os seguintes tpicos: ttulo; descrio do
ente auditado; objetivo dos trabalhos; escopo da auditoria; perodo auditado;
resultados dos exames e avaliaes; concluses; recomendaes; data de emisso;
e assinatura dos seus responsveis.
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complementares. Deve conter, no mnimo: responsabilidade do profissional de
auditoria governamental; escopo da auditoria, procedimentos, tcnicas aplicadas e
condies de trabalho; descrio das condies encontradas ou achados de
auditoria; critrios; causas; efeitos; exemplos prticos; opinies e comentrios;
concluses; e recomendaes.
4707.1.3 Sumrio Executivo: relato com o resumo dos principais tpicos, pontos
mais relevantes, materiais ou crticos do relatrio detalhado, devendo conter
informaes sobre o objetivo, o alcance e o resultado da auditoria governamental,
com as principais recomendaes. Tem a finalidade de informar sucintamente o
leitor e motivar a continuidade da leitura das sees do relatrio detalhado. A
redao deve ser do tipo manchete, porm sem perder de vista a objetividade e a
clareza. A ampla divulgao desses sumrios contribui para a prtica do princpio
da transparncia da Administrao Pblica.
81
4707.3 Quanto abrangncia:
4707.3.1.1 Nos trabalhos que demandem muito tempo, devem ser emitidos
relatrios progressivos ou parciais medida que concluda cada etapa
intermediria, fornecendo uma viso ampla e oportuna sobre o andamento dos
trabalhos. Contudo, a redao do relatrio final deve ser considerada, para efeito de
contedo, tempestividade e informao.
4707.4.1 Relatrio sem ressalvas, limpo ou pleno: relato indicando que o profissional
de auditoria governamental est convencido de que os eventos, as transaes e
demais atos de gesto pblica examinados foram realizados consoante legislao
e normas especficas, que os registros e demonstraes contbeis representam
adequadamente a posio oramentria, contbil, financeira e patrimonial do ente
auditado, em todos os aspectos relevantes, e que o desempenho da gesto e os
resultados produzidos pelas aes governamentais esto compatveis com as metas
e indicadores planejados. Implica ainda que, tendo havido alteraes nas prticas
contbeis, administrativas ou operacionais, em relao a exerccios anteriores, ou
82
alteraes em relao a outros procedimentos, estas tiveram seus efeitos
adequadamente revelados e avaliados nas evidncias apresentadas.
4707.4.2.1 O relatrio com ressalvas deve obedecer ao modelo sem ressalva, com
a utilizao das expresses: exceto por; exceto quanto ou com exceo de,
referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva, apresentados durante os
trabalhos, no sendo aceitvel nenhuma outra expresso na redao desse tipo de
parecer. No caso de limitao na extenso do trabalho, o pargrafo referente
extenso tambm dever refletir tal circunstncia.
83
4707.4.4 Relatrio com absteno ou negativa de opinio: relato em que o
profissional de auditoria governamental deixa de emitir uma opinio sobre os
eventos, as transaes e demais atos de gesto pblica examinados, os registros e
demonstraes contbeis, o desempenho da gesto ou os resultados produzidos
pelas aes governamentais, por no ter obtido comprovao suficiente para
fundament-la, havendo incertezas ou restries ao escopo da auditoria to
fundamentais que tornem inadequada a emisso de um parecer com ressalvas.
84
governamental se prope a responder e a metodologia de trabalho adotada para
respond-las.
4714 O relatrio deve ser submetido discusso e reviso final pelo profissional
de auditoria governamental responsvel pela superviso dos trabalhos, em conjunto
com a equipe tcnica executora, objetivando corrigir qualquer deficincia
porventura existente.
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4800 Monitoramento das Recomendaes
86
4801.3 O impacto dos trabalhos realizados ser medido nessa fase, quando
verificado o nvel de adoo das providncias pelo ente auditado e os benefcios
decorrentes das recomendaes. Os impactos podem ser qualitativos ou
quantitativos, com ou sem expresso financeira, conforme disposto na NAG 4111.2.
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4805 A resposta do administrador responsvel pelo ente auditado dever ser
reportada ao TC, quando for o caso, por intermdio de plano de ao para
implementao das recomendaes, por ele preparado quando notificado da deciso
do colegiado do TC. O administrador pode, entretanto, ao final da fase de discusso
do relatrio de auditoria, a partir das recomendaes nele contidas, iniciar a sua
implementao, com vistas otimizao do seu desempenho. O plano de ao
para implementao das recomendaes deve, conforme o caso, observar os
seguintes critrios:
4805.1 Ser elaborado aps cada trabalho, devendo incluir um cronograma para a
implementao das medidas saneadoras a serem adotadas.
4806 O ente auditado dever ser avisado de que haver monitoramento quanto
adoo das providncias, visando implantao das aes recomendadas nos
relatrios de auditoria.
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