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ISSQN
Competncia tributria
Art. 156 da CR/88
Critrio Material
Lei Complementar n 116/2003
Critrio Material
Definio de servio tributvel:
servio,
(no
compreendido
na
competncia tributria dos Estados), a
prestao de esforo humano a terceiros,
com contedo econmico, em carter
negocial, sob regime de Direito Privado,
mas sem subordinao, tendente
obteno de um bem material ou imaterial
(Aires Barreto)
Critrio Material
Lista de servios
Prevista na LC n 116/03 e no DL n
406/8, recepcionado como LC pela
CF/88.
Taxativa X Exemplificativa.
STF e STJ: a lista taxativa, porm
com interpretao extensiva (REs ns
77.183 e 75.952 e AgRg no Ag.
903.258).
Critrio Temporal
O FG do ISS ocorre no momento da
prestao do servio.
servio.
Efetividade
do
servio:
a
simples
servio
contratao no implica a sua ocorrncia
(STF Ag.Reg. Em Decl. AI 84.008/DF).
Pagamento do preo:
preo o adiantamento do
preo ou a inadimplncia do tomador no
importam para a incidncia do imposto
(REsp 189.227/SP).
Servios fracionados:
fracionados ocorre o fato jurdico
quando se ultima cada etapa, nos termos
do contrato.
Critrio Espacial
LC 116/03:
Critrio Espacial
Entendimento anterior do STJ:
STJ o ISS devido
ao Municpio em que se d a prestao
efetiva do servio, independentemente de
nele ter o prestador estabelecimento ou
domiclio.
REsp 1.117.
117.121/SP
121/SP:
/SP:
mudana de entendimento;
julgado submetido ao rito do art. 543-C do
CPC;
Segundo o STJ, a partir da LC 116/03, tem-se,
basicamente, trs regras para aferir o local
em que devido o ISS:
Critrio espacial
1.
Regra
geral:
local
do
estabelecimento,
compreendido como o local onde o contribuinte
desenvolve sua atividade de prestar servios, sendo
irrelevante sua denominao (sede, filial, sucursal,
etc.);
2.
3.
Critrio Pessoal
Sujeito Ativo:
Ativo Municpio competente para exigir o ISS
incidente sobre os fatos jurdicos tributrios
praticados por prestadores de servio estabelecidos
em seu territrio, com algumas excees;
Sujeito Passivo:
Passivo contribuinte (prestador do servio
pessoa jurdica ou profissional autnomo) ou
responsvel.
Art. 6 da LC 116:
Os Municpios e o Distrito Federal, mediante lei,
Critrio Pessoal
a)
b)
-
Responsabilidade tributria
Lei do Municpio de So Paulo n 13.701/03 (art. 6 e
seguintes Redao da Lei 14.042/05)
obriga o tomador do servio a reter na fonte o valor
do ISS quando:
o prestador no emitir o documento fiscal exigido;
ou
o prestador no estiver inscrito no Cadastro
Municipal da Secretaria das Finanas
Regra geral: a atribuio de responsabilidade do
tomador em reter o ISS somente pode ser admitida
desde que o prestador do servio tenha
estabelecimento no Municpio que faz tal exigncia,
salvo excees do art. 6, 2 da LC/116/08
Interpretao conforme arts. 3 e 4 da LC 116/03 e
entendimento do STJ.
Critrio Pessoal
Guerra Fiscal Legislaes
municipais conflitantes
ISS a ser
recolhido no
estabelecimento/
domiclio do
prestador (art. 3
LC 116/03)
DUPLA
INCIDNCIA
Critrio Pessoal
APELAO.
Critrio Quantitativo
Regime geral de recolhimento:
- Base de clculo:
clculo preo do servio (art. 7, LC
116/03);
- Alquotas:
Alquotas
Mxima: 5% (art. 8, 2, LC 116/03 e art. 4, LC
100/00);
Mnima: 2% (Art. 88 do ADCT, introduzido pela EC
37/02) Exceo: servios relativos construo
civil no comportam guerra fiscal.
Critrio quantitativo
Que preo
preo do servio?
servio
Receita proveniente da prestao do servio
Distino entre receita e meras entradas
Critrio quantitativo
Critrio quantitativo
EMENTA:
CONSTITUCIONAL.
TRIBUTRIO.
ISS.
SOCIEDADES
PRESTADORAS
DE
SERVIOS
PROFISSIONAIS. ADVOCACIA. [...] O art.
art. 9, 1 e 3, do
DL.. 406/
68,, que cuidam da base de clculo do ISS, foram
DL
406/68
recebidos pela CF/88
88: [...]. RE 236604, Relator(a): Min.
CF/88
CARLOS VELLOSO, Tribunal Pleno, julgado em
26/05/1999, DJ 06-08-1999 PP-00052 EMENT VOL-0195718 PP-03877)
Aplicvel aos servios prestados sob a forma de trabalho
pessoal do prprio contribuinte, tanto individualmente, como
por meio de sociedade profissional.
Servios que dependem da atuao de um profissional
habilitado a desempenhar uma atividade qualificada,
conferindo carter pessoal a esta.
Critrio quantitativo
Servios marcados pela intelectualidade e pela
responsabilidade pessoal de quem os exerce.
Modelo de tributao adequado s peculiaridades dos
servios prestados pessoalmente:
Deveres instrumentais
Regime constitucional da
atividade notarial e de
registro
Art. 236. Os servios notariais e de registro so
exercidos em carter privado, por delegao do Poder
Pblico.
Pblico
1- Lei regular as atividades,
atividades disciplinar a
responsabilidade civil e criminal dos notrios, dos
oficiais de registro e de seus prepostos, e definir a
fiscalizao de seus atos pelo Poder Judicirio.
Judicirio
2 - Lei federal estabelecer normas gerais para
fixao de emolumentos relativos aos atos praticados
pelos servios notariais e de registro.
3 - O ingresso na atividade notarial e de registro
depende de concurso pblico de provas e ttulos,
ttulos no
se permitindo que qualquer serventia fique vaga, sem
abertura de concurso de provimento ou de remoo,
por mais de seis meses.
Regime legal da
atividade notarial e de
registro
Lei Federal n 8.935/
935/94 - Regulamenta o art. 236
da Constituio Federal, dispondo sobre servios
notariais e de registro (Lei
Lei dos cartrios),
cartrios
especialmente introduzindo normas gerais sobre:
a finalidade da atividade;
as
atribuies,
competncias
e
responsabilidades dos tabelies e oficiais de
registro;
o ingresso na atividade;
direitos e deveres dos titulares das Serventias
Extrajudiciais; e
a fiscalizao dos atos notariais e de registro
pelo juzo competente, definido na forma da
legislao estadual.
Natureza jurdica da
atividade notarial e de
registro
Servio pblico delegado a particulares
Art. 1 da Lei n 8.935/94:
Natureza jurdica da
atividade notarial e de
registro
Elementos que comprovam a natureza pblica do
servio:
servio
Prestao do servio nos exatos termos previstos na
lei;
Atividade sujeita fiscalizao do PJ;
Valor da remunerao fixada legalmente;
O titular, prestador do servio, no pode dispor da
serventia extrajudicial;
Ingresso na atividade por meio de concurso pblico;
Peculiaridades dos
servios notariais e de
registro: fisionomia prpria
assim como a natureza da atividade exercida pelo
agente delegado sui generis, tambm o a
natureza da contraprestao efetuada pelos
servios.
[...] este servio pblico e ser pago pelo usurio
sob a forma de taxa; parte deste valor ser
destinada remunerao daquele que presta o
servio e o restante ser direcionado ao errio,
ficando autorizado o agente delegado, no ato do
pagamento, a reter sua parcela.
Pode-se assim concluir que o valor pago pelo
usurio tem, para o Estado, natureza de taxa, e de
delegado. (Des. Eutlio
remunerao para o agente delegado
Porto, Apelao n 0109125-93.2006.8.26.0000, TJSP, 15 Cmara de Dir. Pblico, julgado em 20/01/11)
ISS
Servios notariais e de
registro
DecretoDecreto-lei 406/
406/68:
68 no instituiu ISS sobre os
servios
prestados
pelos
notrios
e
registradores.
Lei Complementar 116/
116/03 previso dos itens
21.
21. e 21.
21.01 na Lista Anexa de Servios:
ISS
Servios notariais e de
registro
ADI n 3089/DF
3089/DF discusso sobre a
(in)constitucionalidade dos itens 21 e 21.01
da LC n 116/03.
Fundamentos: violao aos arts. 145, II;
156, III; e 236, caput.
Servio pblico submetido ao princpio da
imunidade recproca.
recproca.
Impossibilidade de exigncia de imposto
vinculado a uma atividade estatal,
estatal desafeta
ao prprio contribuinte.
ISS
Servios notariais e de
registro
Julgamento
pela
incidncia do ISS:
constitucionalidade
da
ISS
Servios notariais e de
registro
Imunidade em favor do particular e no do ente poltico:
poltico com
exceo dos repasses pblicos, o valor recebido a ttulo de
emolumentos opera-se financeiramente em prol do titular da
Serventia Extrajudicial;
Notrios e registradores revelam capacidade contributiva
objetiva:
objetiva remunerao reflete signo presuntivo de riqueza afeto
ao particular;
Aplicao do princpio da justia tributria:
tributria tanto na concesso
como na delegao, o servio pblico consiste em uma
prestao de fazer, executada por particular com interesse
econmico prprio
prprio..
ISS
Servios notariais e de
registro
Atividade notarial e de registro exercida por
particulares,
particulares com fim lucrativo;
lucrativo;
Violao razoabilidade (relao entre meios e
fins) se aplicada a imunidade recproca:
recproca o fim
preconizado
pela
norma
imunizante
Base de clculo do
ISS notrios e
registradores
Regimes de recolhimento do ISS
pelos notrios e registradores:
Regime geral:
preo do
servio (art. 7
da LC 116/03)
Regime
especial:
alquota sobre
valores fixos
(art. 9, 1, DL
406/68)
Fundamentos pela
aplicao do art. 9,
1, do DL 406/68
O carter pessoal dos servios prestados pelos
tabelies e oficiais de registro:
Delegao
outorgada
pelo
Poder
Pblico,
pessoalmente,
pessoalmente a um particular;
Necessidade de preencher requisitos tcnicos para
assumir a consecuo dos servios, verificados
mediante concurso pblico de provas e ttulos;
ttulos
Art. 3 da Lei Federal n 8.935/94 revela o carter
personalssimo:
Fundamentos pela
aplicao do art. 9,
1, do DL 406/68
Profissional de direito:
direito indica que a atividade deve ser exercida por
pessoa fsica com formao intelectual especfica;
Art. 14 da Lei Federal 8.935/94 reitera requisitos pessoais para o
exerccio da atividade:
Art.. 14
14.. A delegao para o exerccio da atividade notarial e de
Art
requisitos::
registro depende dos seguintes requisitos
ttulos;;
I habilitao em concurso pblico de provas e ttulos
brasileira;;
II nacionalidade brasileira
civil;;
III capacidade civil
militares;;
IV quitao com as obrigaes eleitorais e militares
direito;;
V diploma de bacharel em direito
profisso..
VI verificao de conduta condigna para o exerccio da profisso
Concluso: apenas os titulares das Serventias Extrajudiciais possuem
habilitao para praticar os atos, dotados de f pblica.
Fundamentos pela
aplicao do art. 9,
1, do DL 406/68
Responsabilidade pessoal e exclusiva dos notrios e
registradores prevista na Lei 8935/
8935/94:
94
Art. 21. O gerenciamento administrativo e financeiro dos
servios notariais e de registro da responsabilidade
exclusiva do respectivo titular,
titular inclusive no que diz respeito
s despesas de custeio, investimento e pessoal, cabendolhe estabelecer normas, condies e obrigaes relativas
atribuio de funes e de remunerao de seus prepostos
de modo a obter a melhor qualidade na prestao dos
servios.
Art. 22. Os notrios e oficiais de registro respondero pelos
danos que eles e seus prepostos causem a terceiros, na
prtica de atos prprios da serventia,
serventia assegurado aos
primeiros direito de regresso no caso de dolo ou culpa dos
prepostos.
Fundamentos pela
aplicao do art. 9,
1, do DL 406/68
Substitutos, escreventes e auxiliares: prepostos que
auxiliam o notrio e o registrador;
no detm a delegao do servio;
no possuem a habilitao especfica exigida pela CF e
pela Lei 8.935/94;
no so responsveis pela administrao da Serventia e
por eventuais danos causados a terceiros; e
no esto sujeitos fiscalizao do PJ;
Imposto sobre Servios.
Servios. Tcnico em contabilidade.
contabilidade. A
circunstncia de manter escritrio e engajar auxiliares no
exclui a incidncia tributria pela modalidade privilegiada
68,, [...] (Ac. U. da 1
do artigo 9, 1 do DecretoDecreto-lei n 406/
406/68
Turma do STF, RE n 88.210/RS, Rel. Min. Xavier de
Albuquerque, julgado em 25.09.1979, publicado no DJ de
15.10.1979) Grifo nosso.
Fundamentos pela
aplicao do art. 9,
1, do DL 406/68
Ausncia de personalidade jurdica das Serventias
Extrajudiciais:
Extrajudiciais impossibilidade de equiparar notrios e
registradores a empresas;
Inscrio no CNPJ (IN RFB n 748/07): finalidade do
cadastro para controle e fiscalizao dos tributos:
[...
...]] O fato de se exigir dos cartrios a inscrio no
[
...
Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas CNPJ no tem
o condo de equiparequipar-los a pessoas jurdicas, visto que a
finalidade do cadastro facilitar o controle e a fiscalizao
da arrecadao dos tributos devidos, tais como encargos
trabalhistas e previdencirios
previdencirios . (Ac. U. da 1 Turma do TRF
da 4 Regio, Apelao Cvel n 2005.04.01.025151-9/PR,
Rel. Des. Vilson Dars, julgada em 13.12.06, publicado do
DE de 19.01.2007)
Fundamentos pela
aplicao do art. 9,
1, do DL 406/68
A legislao do IR confere aos notrios e registradores o
mesmo tratamento tributrio dispensado aos profissionais
liberais que exercem trabalho no-assalariado, sujeitos ao
regime de recolhimento mensal obrigatrio pela pessoa
fsica (arts. 45 e 106, RIR/99);
Legislao previdenciria determina que os notrios e
registradores
sejam
inscritos
como
contribuinte
individual (art. 9, 15, Decreto 3.048/99 e Portaria MPAS
2.701/95);
A natureza jurdica da atividade prestada pelo sujeito
passivo deve ser a mesma em todos os nveis federativos.
Fundamentos pela
aplicao do art. 9,
1, do DL 406/68
Fundamentos pela
aplicao do art. 7 da
LC n 116/03 regra
geral
inexistncia de pessoalidade da prestao do servio ante
a possibilidade de contratao de prepostos que podero
realizar atos inerentes atividade notarial e de registro
(art. 20, Lei 8935/94):
Fundamentos pela
aplicao do art. 7 da
LC n 116/03 regra
geral
TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. ISS. ATIVIDADE NOTARIAL E
DE REGISTRO PBLICO. REGIME DE TRIBUTAO FIXA. ARTIGO
9, 1, DO DECRETO-LEI N. 406/68. AUSNCIA DE
PESSOALIDADE NA ATIVIDADE. INAPLICABILIDADE. [...] Ainda
que essa delegao seja feita em carter pessoal, intransfervel e
haja responsabilidade pessoal dos titulares de servios notariais e
de registro, tais fatores, por si s, no permitem concluir as
atividades cartoriais sejam prestadas pessoalmente pelo titular do
cartrio.
cartrio 4. O artigo 20 da Lei n. 8.935/
935/94 autoriza os notrios e os
oficiais de registro a contratarem, para o desempenho de suas
funes, escreventes, dentre eles escolhendo os substitutos, e
auxiliares como empregados.
empregados. Essa faculdade legal revela que a
consecuo dos servios cartoriais no importa em necessria
interveno pessoal do tabelio, visto que possibilita empreender
capital e pessoas para a realizao da atividade, no se
enquadrando, por conseguinte, em prestao de servios sob a
forma de trabalho pessoal do prprio contribuinte, nos moldes do
1 do artigo 9 do DecretoDecreto-Lei n. 406/
406/68.
68. REsp 1185119/SP, Rel.
Ministro BENEDITO GONALVES, julgado em 10/08/2010)
Fundamentos pela
aplicao do art. 7 da
LC n 116/03 regra
geral
necessidade de prova de que o servio notarial e de
registro prestado em carter pessoal:
ISSQN Ao declaratria objetivando o reconhecimento
de
Direito
Fundamentos pela
aplicao do art. 7 da
LC n 116/03 regra
geral
matria j definida nos autos da ADI 3089/DF, com efeito erga omnes e
vinculante Impossibilidade de rediscusso da matria:
[...] 1. Hiptese em que se discute a base de clculo do ISS incidente sobre
servios de registros pblicos, cartorrios e notariais.
notariais [...] 3. O acrdo do
Supremo Tribunal Federal (ADI 3089), focado na possibilidade de os
emolumentos (que so taxas) servirem de base de clculo para o ISS,
afastou, por imperativo lgico, a possibilidade da tributao fixa, em que
no h clculo e, portanto, base de clculo.
clculo. [...]
...] 9. A tentativa de reabrir o
debate no Superior Tribunal de Justia, em Recurso Especial, reflete a
inconfessvel pretenso de reverter, na seara infraconstitucional, o
julgamento da Ao Direta de Inconstitucionalidade, o que ,
evidentemente, impossvel.
impossvel.
10. De fato, a interpretao da legislao federal pelo Superior Tribunal de
Justia no caso a aplicao do art.
art. 9, 1, do DL 406/
406/1968 deve se dar
nos limites da deciso com efeitos erga omnes proferida pelo STF na Adin
3.089/DF
089/DF.
/DF 11. Nesse sentido, invivel o benefcio da tributao fixa em
relao ao ISS sobre os servios de registros pblicos, cartorrios e
notariais. 12. Recurso Especial no provido. (REsp 1187464/RS, Rel.
Ministro HERMAN BENJAMIN, julgado em 01/06/2010)
Preo do servio
prestado pelos notrios e
registradores a ttulo de
base de clculo do ISS
Legislao do Municpio de So Paulo n 14.865/08 que
alterou a base de clculo do ISS prevista na Lei 13.701/03
(exemplo):
Preo do servio
prestado pelos notrios e
registradores a ttulo de
base de clculo do ISS
Violao capacidade contributiva (art. 145, 1,
CR/88);
A base de clculo alcana valores que no compem
a receita dos notrios e registradores,
registradores incluindo os
repasses pblicos destinados ao:
i) ao Estado;
ii) Carteira de Previdncia das Serventias no
Oficializadas;
iii) compensao dos atos gratuitos do registro civil
das pessoas naturais e complementao da receita
mnima das serventias deficitrias;
iv) ao Fundo Especial de Despesa do Tribunal de Justia
(art. 19 da Lei n 11.331/02).
Preo do servio
prestado pelos notrios e
registradores a ttulo de
base de clculo do ISS
Art
Art.. 14
14--A. Quando forem prestados os servios descritos no subitem 21.01
Art
da lista do "caput" do art. 1, o imposto ser calculado sobre o preo do
correspondentes:
servio deduzido das parcelas correspondentes
I - receita do Estado, em decorrncia do processamento da arrecadao
e respectiva fiscalizao;
II - ao valor da compensao dos atos gratuitos do registro civil das
pessoas naturais e complementao da receita mnima das serventias
deficitrias;
III - ao valor destinado ao Fundo Especial de Despesa do Tribunal de
Justia, em decorrncia da fiscalizao dos servios;
IV - ao valor da Contribuio de Solidariedade para as Santas Casas de
Misericrdia do Estado de So Paulo.
nico.. Incorporam
Incorporam--se base de clculo do imposto de que trata o
Pargrafo nico
"caput" deste artigo, no ms de seu recebimento, os valores recebidos
pela compensao de atos gratuitos ou de complementao de receita
serventia.."
mnima da serventia
i.
ii.
Preo do servio
prestado pelos notrios
e registradores a ttulo
de base de clculo do
ISS
FIM
angela@barroscarvalho.com.br