ESTUDO DIRIGIDO 1

(ATUALIZAO: 14-08-2014)
PRINCIPAIS CARACERSTICAS DOS IMPOSTOS: II, IE, ITR e IPTU
IMPOSTO DE IMPORTAO-II
(Regulamento Aduaneiro: Decreto 6759/2009)
1. COMPETNCIA DO II
A competncia do II da Unio: CF, Art 153, I; CTN, Art.19, CF, Art. 22, VIII
(compete Unio legislar sobre comrcio exterior); CF, Art. 237 Ministrio da
Fazenda (fiscalizao).
-A explicao para que a competncia do II seja atribuda Unio a
possibilidade de conflitos internacionais decorrentes do comrcio internacional.
E a Unio que representa o Pas nas questes internacionais.
2. FUNO DO II A funo do II extrafiscal. O imposto que tem a funo de
regular a atividade econmica do Pas. Por isso, imposto pode ser majorado,
sobretaxando produtos trazidos do exterior, para que no haja concorrncia
desigual com os produtos nacionais (carter protecionista), bem como pode ser
reduzido, a fim de permitir o ingresso no pas de produtos estrangeiros, com o
objetivo de evitar o desabastecimento interno, ou de provocar a concorrncia,
etc. (carter regulatrio)
-O II tambm visto como imposto seletivo, pois varia de acordo com o pas de
origem das mercadorias e com as caractersticas do produto. O II serve como
uma barreira alfandegria entrada de produtos estrangeiros. Entretanto,
existem alguns acordos internacionais, que visam a reduzir tais barreiras, como
por exemplo, o GATT.
-O GATT General Agreement on Tariffs and Trade (Acordo Geral de Tarifas e
Comrcio) um acordo internacional, do qual o Brasil signatrio, que foi criado
em 1947, em Genebra, na Sua, com o objetivo de reduzir as barreiras
tarifrias impostas pelos pases nas transaes comerciais. Desde 1994, GATT
foi incorporado pela OMC Organizao Mundial do Comrcio.
-Smulas do Supremo Tribunal Federal:
-Smula 661/STF. Na entrada de mercadoria importada do exterior, legtima a
cobrana do ICMS por ocasio do desembarao aduaneiro.
-Smula 660/STF No incide ICMS na importao de bens por pessoa fsica ou

jurdica que no seja contribuinte do imposto. (Republicada DJU de

28/03/2006)
-Smulas do Superior Tribunal de Justia:
-Smula 20/STJ: A mercadoria importada de pas signatrio do GATT isenta do ICM,
quando contemplado com esse favor o similar nacional.
-Smula 71/STJ: O bacalhau importado de pas signatrio do GATT isento do ICM.

-Smula 124/STJ: A Taxa de Melhoramento dos Portos tem base de clculo diversa
do Imposto de Importao, sendo legtima a sua cobrana sobre a importao de
mercadorias de pases signatrios do GATT, da ALALC ou ALADI.
-Smula 155/STJ: O ICMS incide na importao de aeronave, por pessoa fsica, para
uso prprio. (a Smula 155/STJ foi prejudicada pela Smula 660/STF).
-Smula 198/STJ: Na importao de veculo por pessoa fsica, destinado a uso
prprio, incide o ICMS. (a Smula 198/STJ foi prejudicada pela Smula 660/STF)

3. FATO GERADOR DO II
3.a)- a entrada do produto estrangeiro no territrio nacional (CTN, Art. 19)
3.b) Art. 72. O fato gerador do imposto de importao a entrada de
mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro .
3.c)- Para efeito de clculo do imposto, a data de registro da Declarao de
Importao (Decreto 6759/09, Art. 73, I).
OBS: Quando houver conflito de interesse entre o Fisco e o contribuinte quanto
ao momento do fato gerador, deve prevalecer o entendimento do STJ, de que o
fato gerador do II se consuma na data de registro da declarao de importao.
STJ (EDREsp 313117/PE, Rel. Min. Denise Arruda, DJ 10.05.2004, p.
167) entendeu que, nos termos do art. 23 do Decreto-Lei n 37, de 18
de novembro de 1966, na importao de mercadoria despachada para
consumo, o fato gerador do imposto de importao consuma-se na data
do registro da declarao de importao.
-Como se observa, o entendimento do STJ foi absorvido pelo Regulamento
Aduaneiro - Decreto 6759/09, Art. 73, I.
OBS. 1:

GATT General Agreement on Tariffs and Trade (Acordo

Geral de Tarifas e Comrcio):
(Smula 575/STF: mercadoria importada de pas signatrio do
(GATT), ou membro da (ALALC), estende-se a iseno do imposto de
circulao de mercadoria concedida a similar nacional.
OBS 2: DRAWBACK forma de proteo da indstria nacional pela qual o
produtor, quando exporta produto acabado, ressarcido do Imposto de
Importao incidente sobre a prpria importao de insumos de origem
estrangeira.
Decreto 6759/2009 - Do Drawback na Modalidade de Iseno :
Art. 171. A iseno do imposto, ao amparo do regime aduaneiro
especial de drawback, ser concedida na importao de mercadorias,
em quantidade e qualidade equivalente utilizada no beneficiamento,
fabricao, complementao ou acondicionamento de produto
exportado, observado o disposto nos arts. 393 a 396 (Decreto-Lei no 37,
de 1966, art. 78, inciso III).
OBS 3- DUMPING invaso de mercadorias estrangeiras por preos abaixo
do custo praticado na indstria nacional, em potencial prtica de leso s leis

do trabalho e comerciais do pas destinatrio do bem. H empresas

exportadoras que se unem para esse fim.
OBS 4 Admisso temporria a permanncia de produtos estrangeiros no
territrio nacional, por determinado tempo e sob algumas condies, havendo a
suspenso da cobrana de impostos devidos na importao. Ex: exposio em
feiras, congressos, etc.
- O II incide somente sobre os produtos estrangeiros que ingressem no pas de
forma definitiva.
3.c)- IMPORTAO DE BENS POR PESSOA FSICA (OU JURDICA), PARA
USO PRPRIO ICMS NO SE SUJEITA AO IMPOSTO DE IMPORTAO
Smula 660/STF: No incide ICMS na importao de bens por pessoa
fsica ou jurdica que no seja contribuinte do imposto. (Republicada
DJU de 28/03/2006)
A justificativa do STF que o ICMS no-cumulativo e que tem carter
mercantil (venda), portanto a importao p/ uso prprio no se sujeita ao ICMS.
-Apesar de haver previso constitucional para incidncia de ICMS ( CF,
Art.155, 2, IX , introduzido pela EC n 33/2001), o STF, ao se manifestar
sobre o assunto decidiu pela no incidncia, republicando, em 28/03/2006, a
Smula 660/STF. Ficaram prejudicadas as Smulas 155 e 198 do STJ, que
previam tal incidncia.
4. BASE DE CLCULO DO II
4.a) quando a alquota for especfica (CTN, Art. 20, I) ser a quantidade de
mercadoria expressa na unidade de medida indicada na Tarifa Aduaneira do
Brasil (TAB). Ex: um imposto de X reais, por tonelada, por metro cbico, etc.
4.b) Quando a alquota for ad valorem (%) CTN, Art. 20, II - ser o valor
aduaneiro ( Acordo Geral sobre Tarifas Aduaneiras e comrcio GATT).O valor
aduaneiro geralmente consta da fatura comercial.
- O CTN menciona que, quando a alquota for ad valorem, a base de clculo
ser o preo normal, que o preo de venda em condies de livre
concorrncia)
4.c) preo da arrematao em caso de produto apreendido ou abandonado e
levado a leilo.
- A base de clculo do II no pode ser alterada pelo Poder Executivo. O Art. 21
do CTN, que prev a possibilidade de alterao da base de clculo do II,
considerado inconstitucional, em face da CF, Art. 153, 1, que permite
somente alterar as alquotas.
- Decreto 6759/09, Art. 90 - O imposto ser calculado pela aplicao das
alquotas fixadas na Tarifa Externa Comum sobre a base de clculo (...).

5. ALQUOTA DO II- CF, Art. 153, 1 (LER) - CF, Art. 150, 1 (LER
-As alquotas do II so definidas na Tarifa Externa Comum (TEC), que a tarifa
aduaneira utilizada pelos pases do Mercosul e baseada na Nomenclatura
Comum do Mercosul (NCM). Imposto de Importao = TEC (%) x Valor
Aduaneiro.
-As alquotas podem ser especficas, ad valorem ou mistas.
a) especficas valor em dinheiro que incide sobre a unidade de medida (Ex:
R$ 42,00 por metro cbico)
b) ad valorem aplicao de alquotas (em forma de percetual - %) sobre
determinado valor de operao. Ex: 10% sobre 15.000,00
c)mistas combinao das duas formas. Ex: 10% sobre R$ 5.000,00 e R$ 5,00
por kg.
-Ao alterar as alquotas do II, devem ser observadas as disposies em
acordos ou tratados internacionais, tais como Mercosul, ALADI ( Associao
Latino-Americana de Integrao), e outros.
-As alquotas do II podem ser alteradas pelo Poder Executivo (CF, Art.153,1).
-Compete Cmara de Comrcio Exterior alterar as alquotas do imposto de
importao (Regulamento Aduaneiro, Art. 92)
- SMULA 576/STF lcita a cobrana do ICMS sobre produtos importados
sob o regime de alquota zero.
6. CONTRIBUINTE DO II qualquer pessoa fsica ou jurdica que promova a
entrada no pas de produto estrangeiro, ou que o receba ou o adquira. (CTN,
Art. 22, I e II; DL n 37/66, Art. 31; e Decreto 6759/2009, Arts. 104,105 e 106).
Decreto 6759/2009, Art. 104 - contribuinte do imposto:
I - o importador, assim considerada qualquer pessoa que promova a
entrada de mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro;
II - o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo
respectivo remetente; e
III - o adquirente de mercadoria entrepostada.
Art. 105. responsvel pelo imposto:
I - o transportador, quando transportar mercadoria procedente do
exterior ou sob controle aduaneiro, inclusive em percurso interno;
II - o depositrio, assim considerada qualquer pessoa incumbida da
custdia de mercadoria sob controle aduaneiro; ou
III - qualquer outra pessoa que a lei assim designar.
Art. 106. responsvel solidrio:
I - o adquirente ou o cessionrio de mercadoria beneficiada com iseno
ou reduo do imposto;
II - o representante, no Pas, do transportador estrangeiro;
III - o adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no caso de
importao realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa
jurdica importadora;

IV - o encomendante predeterminado que adquire mercadoria de

procedncia estrangeira de pessoa jurdica importadora;
V - o expedidor, o operador de transporte multimodal ou qualquer
subcontratado para a realizao do transporte multimodal;
VI - o beneficirio de regime aduaneiro suspensivo destinado
industrializao para exportao, no caso de admisso de mercadoria
no regime por outro beneficirio, mediante sua anuncia, com vistas
execuo de etapa da cadeia industrial do produto a ser exportado; e
VII - qualquer outra pessoa que a lei assim designar.
7. LANAMENTO DO II por declarao, nos termos do CTN, Art. 147.
8. PRINCPIOS NO APLICVEIS AO II:
- CF, Art. 153,1 (legalidade tributria).
-CF, Art. 150, 1, 1 parte (anterioridade de exerccio).
- CF, Art. 150, 1, 2 parte (anterioridade mnima).

II. IMPOSTO SOBRE A EXPORTAO IE

(Regulamento Aduaneiro: Decreto 6759/2009)
1. COMPETNCIA DO IE - da Unio (CF, Art. 153, II e CTN, Art. 23)
2. FUNO DO IE
- EXTRAFISCAL - muito mais um instrumento de manipulao das polticas
de cmbio e comrcio exterior do que simples instrumento de arrecadao.
- Serve de instrumento de execuo da poltica econmica no comrcio
internacional.
- A incidncia do IE fica a depender de situaes ocasionais, ligadas
conjuntura econmica, tais como a elevao de preos, no mercado externo,
de produtos brasileiros exportveis ou da necessidade de garantir o
abastecimento do mercado interno, compensar subsdios por exigncia
internacional. Existe um acultura mundial de que no se deve exportar
impostos. Por isso, o IE incide somente nos produtos destinados ao exterior
que constem da lista divulgada pela CAMEX (Cmara de Comrcio Exterior)
Decreto 6759/09, Art. 212, 2: A Cmara de Comrcio Exterior,
observada a legislao especfica, relacionar as mercadorias sujeitas
ao imposto.
3. FATO GERADOR DO IE
- CTN, Art. 23 - a sada do territrio nacional para o exterior, de produtos
nacionais ou nacionalizados.
-Decreto-Lei n 1.578/77, Art.1, 1: - o fato gerador se materializa pela
expedio da guia de exportao ou documento equivalente, podendo sua
exigibilidade acontecer mesmo antes que se opere a sada do produto, a
critrio da Receita Federal;
-Decreto 6759/09, Art. 213 - O imposto de exportao tem como fato gerador a
sada da mercadoria do territrio aduaneiro.

Pargrafo nico. Para efeito de clculo do imposto, considera-se ocorrido o

fato gerador na data de registro do registro de exportao no Sistema
Integrado de Comrcio Exterior (SISCOMEX) (Decreto-Lei no 1.578, de 1977,
art. 1o, 1o).
OBS: Como se verifica na legislao acima, h divergncia quanto ao momento
de ocorrncia do fato gerador do IE, o que pode gerar conflito de interesse
entre o Fisco e o contribuinte. Entretanto, o STJ entende que o fato gerador do
imposto de exportao ocorre na data de registro da operao de exportao
no SISCOMEX.
A jurisprudncia desta Casa firme na orientao de que o fato
gerador do imposto de exportao sobre o acar contado do
registro de vendas no SISCOMEX e, sendo este anterior
entrada em vigor da Resoluo do BACEN n 2.112/94, esta no
pode onerar o ato jurdico celebrado sob a gide da legislao
anterior ( AgRg no AgRg no REsp 365882 / PR) (STJ/ 1 Turma:
(data julgamento: 10/04/2007)
4. BASE DE CLCULO DO IE - A base de clculo do IE ser:
a) a unidade de medida do bem, quando a alquota for especfica, que
indicada na Tarifa Aduaneira do Brasil (TAB).
b) o preo normal, quando a alquota for ad valorem. Ser, portanto, o valor
aduaneiro, previsto no inciso VII. N 2, do GATT (Acordo Geral sobre Tarifas
Aduaneiras e Comrcio). Logo, o Fisco no est vinculado ao valor expresso
na fatura comercial.
c)- O preo vista do produto FOB ( Free on board) indicativo do preo
normal.
SMULA 572/STF: No clculo do ICM devido na sada de mercadorias
para o Exterior, no se incluem fretes pagos a terceiros, seguros e
despesas de embarque
- Decreto 6759/09, Art. 214 - A base de clculo do imposto o preo normal
que a mercadoria, ou sua similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma
venda em condies de livre concorrncia no mercado internacional,
observadas as normas expedidas pela Cmara de Comrcio Exterior
- A base de clculo do IE no pode ser alterada pelo Poder Executivo. O Art. 26
do CTN, que prev a possibilidade de alterao da base de clculo do IE,
considerado inconstitucional, em face da CF, Art. 153, 1, que permite
somente alterar as alquotas.
5. ALQUOTAS DO IE
--As alquotas do IE esto previstas na TAB (Tarifa Aduaneira do Brasil) e
podem ser especficas ou ad valorem.
- Atualmente, a alquota do IE de 30%, sendo facultado ao Poder Executivo
aument-la em at cinco vezes, conforme a Lei n 9716/98. Portanto, a alquota
mxima do IE poder atingir at 150% (Decreto n 1578/77, Art. 3 e Decreto
6759/09, Art. 215, 1, 2 e 3).

6.SUJEITO PASSIVO DO IE
o exportador ou quem a ele a lei equiparar (CTN, Art. 27);
--Decreto n 1578/77, Art. 5 - o exportador ou qualquer pessoa a quem a ele
a lei equiparar, ou seja, qualquer pessoa que promova a sada do produto
nacional oiu nacionalizado, do territrio nacional.
-Decreto 6759/09 - Art. 217 - contribuinte do imposto o exportador, assim
considerada qualquer pessoa que promova a sada de mercadoria do territrio
aduaneiro.
7. PRINCPIOS NO APLICVEIS AO IE
- CF, Art. 153,1 (legalidade tributria)
-CF, Art. 150, 1, 1 parte (anterioridade de exerccio)
- CF, Art. 150, 1, 2 parte (anterioridade mnima)
OBSERVAES:
1) No Brasil, o texto constitucional prev regras de imunidade: -ISS( CF, Art.
156, 3, II) ; -ICMS (CF, Art. 155, 2, X); -PI (CF, Art. 153, 3, III).
2) Deciso do STF firmando entendimento de que a possibilidade de alterao
das alquotas do IE no atribuio exclusiva do Presidente da Repblica, o
que pode ser feito pela CAMEX:
IMPOSTO DE EXPORTAO: ALTERAO DE ALQUOTA E
COMPETNCIA - A competncia estabelecida no art. 153, 1, da CF (Art.
153. Compete Unio instituir impostos sobre: 1 facultado ao Poder
Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as
alquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V.) no exclusiva
do Presidente da Repblica, haja vista ter sido deferida, genericamente, ao
Executivo, o que permite que seja exercida por rgo que integre a estrutura
deste Poder. Com base nesse entendimento, o Tribunal, por maioria, negou
provimento a recurso extraordinrio contra acrdo do TRF da 4 Regio, que,
nessa linha, reconhecera a legitimidade da alterao de alquotas do imposto
de exportao, observados os limites impostos pelo Decreto-Lei 1.578/77, pela
Resoluo 15/2001 da Cmara de Comrcio Exterior CAMEX, rgo do
Poder Executivo. Reportou-se orientao fixada no julgamento do RE
225655/PB (DJU de 28.4.2000), no sentido de inexistir norma constitucional ou
legal que estabelea ser a faculdade do citado dispositivo constitucional de
exerccio privativo do Presidente da Repblica. Asseverou-se que o art. 153,
1, da CF, ao atribuir, de forma genrica, ao Poder Executivo a faculdade de
alterar as alquotas de determinados impostos, atendidos os limites legais, teria
aberto a possibilidade da criao de um rgo governamental para se
desincumbir dessa atribuio e que, no caso, esse rgo seria a CAMEX,
criada pela Medida Provisria 2.123-28/2001. Registrou-se que a atuao da
CAMEX teria sido regulamentada, inicialmente, pelo Decreto 3.756/2001, no
qual o Presidente da Repblica teria invocado, dentre outros fundamentos, as
atribuies que lhe confere o art. 84, IV e VI, da CF, bem como o disposto no
Decreto-lei 1.578/77, no pargrafo nico do art. 1 da Lei 8.085/90, na Lei
9.019/95 e no art. 28 da Medida Provisria 2.123-28/2001. Observou-se que

esse decreto teria sido revogado pelo Decreto 3.981/2001, tambm revogado,
por sua vez, pelo Decreto 4.732/2003, os quais, em seu art. 2, XIII, previam
ser da competncia da CAMEX a fixao das alquotas do imposto de
exportao, respeitadas as condies estabelecidas no Decreto-lei 1.578/77.
Observou-se, ainda, que o imposto de exportao, dada a sua natureza,
apresentaria um carter nitidamente extrafiscal, constituindo, sobretudo, uma
tcnica de interveno estatal, com o escopo de obter um desenvolvimento
econmico equilibrado e socialmente justo. Assim, a competncia excepcional
atribuda ao Poder Executivo da Unio para alterar as alquotas do tributo sob
anlise, dentro das condies e dos limites estabelecidos nas leis e nos
regulamentos pertinentes, decorreria, exatamente, de seu carter regulatrio,
cuja conformao deveria amoldar-se, com a maior presteza possvel, s
vicissitudes dos mercados nacional e internacional. Vencidos os Ministros
Carlos
Britto
e
Marco
Aurlio,
que
proviam
o
recurso.
RE 570680/RS, rel. Min. Ricardo Lewandowski, 28.10.2009. (RE-570680)
3) Supremo decide que incide CSLL sobre receitas decorrentes de
exportaes, pois a base de clculo da CSLL o lucro lquido, que no se
confunde com receita.
Supremo decide que incide CSLL sobre exportaes
Por Rodrigo Haidar - Revista Consultor Jurdico, 12 de agosto de 2010
Ministros do Supremo decidem que empresas exportadoras no so isentas
da deduo da CSLL e da CPMF. O clculo da deduo relativa CPMF deve
ser feito com base no lucro obtido antes da extino da contribuio - Jos
Cruz/ABr
Por seis votos a cinco, o Supremo Tribunal Federal decidiu nesta quinta-feira
(12/8/2010) que a cobrana da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
(CSLL) incide sobre o lucro obtido por empresas exportadoras. Os ministros
definiram que receita no lucro. Logo, o dispositivo constitucional que prev
imunidade da cobrana de contribuio sobre as receitas obtidas com
exportaes no se aplica CSLL. O voto do ministro Joaquim Barbosa, nesta
quinta-feira (12/8), desempatou o julgamento.
Por nove votos a dois, os ministros tambm definiram que a cobrana de
contribuio sobre a movimentao financeira dessas receitas legtima.
Apenas o ministro Marco Aurlio e o presidente do STF, Cezar Peluso, votaram
contra a incidncia da CPMF nas receitas obtidas com exportaes.
A questo julgada envolveu a cifra de R$ 36 bilhes que teriam de ser
devolvidos aos contribuintes, caso a Unio tivesse perdido o julgamento. De
acordo com o procurador da Fazenda Lus Carlos Martins Alves, a derrota
tambm significaria uma perda de R$ 8 bilhes na arrecadao.
Venceu a tese de que o contribuinte no tem o direito de excluir da base de
clculo da CSLL e da CPMF as receitas oriundas das operaes de exportao
efetuadas a partir da EC 33/2001, pois sua base de clculo o lucro lquido,
que no se confunde com a receita. Se as receitas derivadas de exportaes
so imunes a contribuies, isso no implica que o lucro advindo dessas
receitas tambm o seja, pois receita e lucro no se confundem.
No caso da CSLL, o julgamento havia sido suspenso com o empate de cinco
votos a cinco na semana passada por conta da ausncia do ministro Joaquim
Barbosa em plenrio. O ministro, que renovou sua licena mdica por 60 dias,

veio esta semana ao STF para decidir algumas questes, entre elas a da
CSLL. Ao votar nesta quinta, Barbosa desempatou a questo contra os
contribuintes. Ele retomar a licena a partir da semana que vem.
As empresas questionavam a cobrana da CSLL e da CPMF (que foi extinta
em 2007) com base na Emenda Constitucional 33, de 2001. A emenda inseriu
a seguinte regra no artigo 149, pargrafo 2 da Constituio:. As contribuies
sociais (...) e de interveno no domnio econmico (...)I. no incidiro sobre as
receitas decorrentes de exportao.
Para a Unio, a regra livra as exportaes de tributos como o PIS e a Cofins,
que pesam diretamente sobre o faturamento. Mas no h imunidade em
relao CSLL, j que ela tributa o lucro. J os exportadores alegam que
tributar o lucro seria uma forma indireta de o fisco abocanhar as receitas, o que
vai contra a inteno da Emenda, que foi a de no exportar impostos e manter
o produto nacional competitivo.
Alm de Joaquim Barbosa, votaram a favor dos argumentos da Unio os
ministros Marco Aurlio, Menezes Direito (que morreu em 2009), Ricardo
Lewandowski, Ayres Britto e Ellen Gracie. Os ministros Gilmar Mendes,
Crmen Lcia, Eros Grau (aposentado), Cezar Peluso e Celso de Mello
votaram a favor do contribuinte, mas foram vencidos.
4) DESONERAO e INCIDNCIA IE:
- O IE imposto pouco cobrado, em todos os pases do mundo, uma vez que
retira a competitividade do produto nacional no comrcio internacional. Existe
uma cultura de que no se deve exportar impostos.
- A cobrana do IE pode ocorrer em situaes excepcionais, pois Esse tipo de
imposto somente existe como instrumento de poltica econmica, destinado a
corrigir eventuais distores de preos, compensar subsdios internos por
exigncia internacional, ou outras restritas utilizaes puramente extrafiscais.
- O 3 do art. 1 do DL 1.578/77, alterado pela Lei 9.716/98, expressamente
dispe que o Poder Executivo relacionar os produtos sujeitos ao imposto.
Decreto 6759/09:
Art. 212. O imposto de exportao incide sobre mercadoria nacional ou
nacionalizada destinada ao exterior (Decreto-Lei no 1.578, de 11 de outubro de
1977, art. 1o, caput).
1o Considera-se nacionalizada a mercadoria estrangeira importada a ttulo
definitivo.
2o A Cmara de Comrcio Exterior, observada a legislao especfica,
relacionar as mercadorias sujeitas ao imposto (Decreto-Lei no 1.578, de 1977,
art. 1o, 3o, com a redao dada pela Lei no 9.716, de 26 de novembro de
1998, art. 1o).
Portanto, a regra o produto no estar sujeito ao IE, a menos que ele conste
expressamente de ato do Poder Executivo.

9. REPERTRIO DE JURISPRUDNCIA II e IE
1)
INFORMATIVO 348/STF Braslia, 17 a 21 de maio de 2004
SEGUNDA TURMA Imunidade Tributria: Material Assimilvel a Papel
A Turma negou provimento a recurso extraordinrio interposto contra acrdo
do TJ/SP, que concluiu pela no incidncia do ICMS na operao de
importao de filmes de laminao utilizados na produo de capas de livros.
Entendeu-se aplicvel ao caso a imunidade tributria prevista no art 150, VI, d,
da CF ("Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:... VI - instituir impostos sobre:... d) livros, jornais, peridicos e o
papel destinado a sua impresso."), por se considerar que o material em
questo (polmero de propileno ou filme BOPP), consistente numa pelcula, de
uso constante, destinada a dar resistncia s capas de livros, que se integra ao
produto final, seria assimilvel ao papel. Precedentes citados: RE 204234/RS
(DJU de 10.10.97); RE 174476/SP (DJU de 12.12.97); RE 190761/SP (DJU de
12.12.97); RE 225960/RS (DJU de 2.6.2000) e RE 203859/SP (DJU de
24.08.2001).
RE 392221/SP, rel. Min. Carlos Velloso, 18.5.2004.(RE-392221)
XXXXXXXXXXXXXXX
2)
Informativo N349/STF -Braslia, 24 a 28 de maio de 2004Imunidade Tributria: lbum de Figurinhas
A imunidade prevista no art. 150, VI, d, da CF ("... vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:... VI: instituir impostos sobre:...
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.") abrange
livros ilustrados com cromos de complementao (lbum de figurinhas), visto
que os mesmos visam estimular o pblico infantil a se familiarizar com os
meios de comunicao impressos, o que atende a finalidade do benefcio
institudo pela norma constitucional de facilitar o acesso cultura, informao
e educao. Com base nesse entendimento, a Turma deu provimento a
recurso extraordinrio interposto contra acrdo do TJ/SP que afastara a
imunidade mencionada por entender que, pelo fato das figurinhas terem o
mesmo tema de programa televisivo, as mesmas serviriam apenas de veculo
de propaganda do programa. Salientou-se, ainda, que o acrdo, ao atribuir
publicao a natureza exclusivamente comercial, exercera um grau de
subjetividade que a Constituio no delegou ao intrprete. Precedente citado:
RE
101441/RS
(DJU
de
19.8.88).
RE 221239/SP, rel. Min. Ellen Gracie, 25.5.2004.(RE-221239)
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3)

STJ - AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO REGIMENTAL NO...

Data de Publicao: 03/02/2009
Ementa: TRIBUTRIO -ICMS -IMPORTAO DE VECULO POR PESSOA
FSICA -USO PRPRIO -NO-INCIDNCIA -PRECEDENTE DO STF
-INAPLICABILIDADE DA SMULA 198 /STJ PRECEDENTES. 1. Nos termos

do enunciado 198 da Smula do Superior Tribunal de Justia, "na importao

de veculo por pessoa fsica, destinado a uso prprio, incide o ICMS." (Primeira
Seo, DJ 21.10.1997.) 2. Segundo o Plenrio do Supremo Tribunal Federal, "a
incidncia do ICMS na importao de mercadoria tem como fato gerador
operao de natu...
Encontrado em: quando se tratar de bem importado por pessoa fsica." (RE
203.075 /DF, Rel. Min... INEXIGIBILIDADE PESSOA FSICA STF RE
203075 /DF, RE-AGRG 255682/RS SMULA 198 /STJ APLICAO
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4)
STJ - RECURSO ESPECIAL REsp 937629 SP 2007/0068418-2 (STJ)
Data de Publicao: 17 de Setembro de 2007
Ementa: TRIBUTRIO. IPI. DESEMBARAO ADUANEIRO. VECULO
AUTOMOTOR. PESSOA FSICA. NO-INCIDNCIA. ENCERRAMENTO DA
MATRIA PELO COLENDO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL. 1. Recurso
especial interposto contra acrdo que determinou o recolhimento do IPI
incidente sobre a importao de automvel destinado ao uso pessoal do
recorrente. 2. Entendimento deste relator, com base na Smula n 198 /STJ, de
que "na importao de veculo por pessoa fsica, destinado a uso prprio,
incide o ICMS". 3. No entanto, o colen...
Encontrado em: : RE 203.075 /DF , Min. Maurcio Corra, Plenrio, 'DJ' de
29.10.1999; RE 191.346 /RS, Min. Carlos Velloso, 2 Turma, 'DJ' de
20.11.1998; RE 298.630 /SP... 203075/DF , Rel. p/ acrdo Min. Maurcio
Corra, dando nova interpretao ao art
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5)
Processo: RE 419620 SP
Relator(a):Min. DIAS TOFFOLI \ Julgamento:18/12/2009 \Publicao:
DJe-027 DIVULG 11/02/2010 PUBLIC 12/02/2010 \
Vistos.Walter Martins Ferreira Filho e Estado de So Paulo interpem recursos
extraordinrios, fundados na alnea "a" do permissivo constitucional, contra
acrdo da Quinta Cmara Cvel de Frias do Tribunal de Justia do Estado de
So Paulo, assim do:"ICMS. Automvel importado por particular para uso
prprio. Incidncia do tributo. Ausncia de violao do princpio da no
cumulatividade. Fato gerador ocorrido com a entrada do veculo importado no
estabelecimento do importador" (fl. 158).Opostos embargos de declarao pelo
Estado de So Paulo (fls.176 a 180), foram rejeitados (fls. 233 a 235).O
Superior Tribunal de Justia, em acrdo transitado em julgado (fls. 377 a 382
e 384), deu provimento ao recurso especial interposto pelo contribuinte e
desproveu o da Fazenda Estadual . O julgado teve a seguinte
ementa:"EMBARGOS DE DECLARAO. OMISSO. TRIBUTRIO.
IMPORTAO DE VECULO. PESSOA FSICA. ICMS. NO INCIDNCIA.1. O
Plenrio do Supremo Tribunal Federal decidiu que a incidncia do ICMS na
importao de mercadoria tem como fato gerador operao de natureza
mercantil ou assemelhada, sendo inexigvel o imposto quando se tratar de bem
importado por pessoa fsica(RE n. 203.075/DF, relator Ministro Maurcio
Corra, DJ de 29.10.99).2. O Carter prejudicial do exame realizado pela

Excelsa Corte nesta matria acabou por esvaziar qualquer incurso no mbito
infraconstitucional, mitigando, inclusive, a aplicao do enunciado n. 198 desta
Corte.3. Embargos de declarao da Fazenda rejeitados. Embargos do
contribuinte acolhidos com efeitos modificativos para dar provimento ao recurso
especial" (fl. 382).Decido.Conforme relatado, o Superior Tribunal de Justia deu
provimento ao recurso especial do contribuinte e, ao faz-lo, nos termos do
artigo 512 do Cdigo de Processo Civil, substituiu o acrdo recorrido,
assentando ser incabvel a cobrana do ICMS no caso dos autos.Assim, houve
perda do objeto deste apelo extremo, consoante firme jurisprudncia desta
Suprema
Corte.
Nesse
sentido,
anote-se:"PROCESSUAL
CIVIL.
SUBSTITUIO DO ARESTO IMPUGNADO PELA DECISO DO SUPERIOR
TRIBUNAL DE JUSTIA. PERDA DE OBJETO DO APELO EXTREMO. O
Superior Tribunal de Justia deu provimento ao recurso especial interposto
simultaneamente com o apelo extremo. Deciso essa que substituiu o acrdo
proferido pelo Tribunal de origem. Logo, o recurso extraordinrio se encontra
prejudicado. Precedente: AI 227.510, sob a relatoria do ministro Maro Aurlio.
Agravo regimental manifestamente infundado, ao qual se nega provimento.
Condenao da parte agravante a pagar parte agravada multa de 10% (dez
por cento) do valor atualizado da causa, ficando a interposio de qualquer
outro recurso condicionada ao depsito do respectivo valor. Isso com lastro no
2 do art. 557 do Cdigo de Processo Civil" (RE n 529.439/SP-AgR, Primeira
Turma, Relator o Ministro Carlos Britto, DJe de 17/10/08)."PROCESSO CIVIL.
RECURSO EXTRAORDINRIO PREJUDICADO. SUBSTITUIO DO
ACRDO DO TRF PELO DO STJ. 1. O acrdo do Superior Tribunal de
Justia substituiu o acrdo proferido pelo Tribunal Regional Federal, nos
termos do art. 512 do CPC. 2. O recurso extraordinrio, interposto do acrdo
do TRF, no caso, est prejudicado pela perda superveniente de seu objeto, em
decorrncia do provimento do recurso especial da ora agravante. 3. Agravo
regimental improvido" (RE n 506.500/PR-AgR, Segunda Turma,Relatora a
Ministra Ellen Gracie, DJe de 12/6/09).Ante o exposto, nos termos do artigo 21,
inciso IX, do RISTF, julgo prejudicados os recursos extraordinrios.Publiquese.Braslia, 18 de dezembro de 2009.Ministro DIAS TOFFOLI Relator
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6)
STJ - RECURSO ESPECIAL: REsp 937629 SP 2007/0068418-2
Tributrio. Ipi. Desembarao Aduaneiro. Veculo Automotor. Pessoa Fsica.
No-incidncia. Encerramento da Matria Pelo Colendo Supremo Tribunal
Federal.
Processo: REsp 937629 SP 2007/0068418-2 \ Relator(a): Ministro JOS
DELGADO \ Julgamento:17/09/2007 rgo Julgador: T1 - PRIMEIRA TURMA
Publicao: DJ 04.10.2007 p. 203
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7)
TRIBUTRIO. IPI. DESEMBARAO ADUANEIRO. VECULO AUTOMOTOR.
PESSOA FSICA. NO-INCIDNCIA. ENCERRAMENTO DA MATRIA PELO
COLENDO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL.

1. Recurso especial interposto contra acrdo que determinou o recolhimento

do IPI incidente sobre a importao de automvel destinado ao uso pessoal do
recorrente.
2. Entendimento deste relator, com base na Smula n 198/STJ, de que "na
importao de veculo por pessoa fsica, destinado a uso prprio, incide o
ICMS".
3. No entanto, o colendo Supremo Tribunal Federal, em deciso proferida no
REn 203075/DF, Rel. p/ acrdo Min. Maurcio Corra, dando nova
interpretao ao art. 155, 2, IX, 'a', da CF/88, decidiu, por maioria de votos,
que a incidncia do ICMS sobre a entrada de mercadoria importada do exterior,
ainda quando se tratar de bem destinado a consumo ou ativo fixo do
estabelecimento, no se aplica s operaes de importao de bens realizadas
por pessoa fsica para uso prprio. Com base nesse entendimento, o STF
manteve deciso do Tribunal de origem que isentara o impetrante do
pagamento de ICMS de veculo importado para uso prprio. Os Srs. Ministros
Ilmar Galvo, Relator, e Nelson Jobim, ficaram vencidos ao entenderem que o
ICMS deve incidir inclusive nas operaes realizadas por particular.
4. No que se refere especificamente ao IPI, da mesma forma o Pretrio Excelso
tambm j se pronunciou a respeito: "Veculo importado por pessoa fsica que
no comerciante nem empresrio, destinado ao uso prprio: no-incidncia
do IPI: aplicabilidade do princpio da no-cumulatividade: CF, art. 153, 3, II.
Precedentes do STF relativamente ao ICMS, anteriormente EC 33/2001: RE
203.075/DF, Min. Maurcio Corra, Plenrio, 'DJ' de 29.10.1999; RE
191.346/RS, Min. Carlos Velloso, 2 Turma, 'DJ' de 20.11.1998; RE 298.630/SP,
Min. Moreira Alves, 1 Turma, 'DJ' de 09.11.2001" (AgReg no RE n 255682/RS,
2 Turma, Rel. Min. Carlos Velloso, DJ de 10/02/2006).
5. Diante dessa interpretao do ICMS e do IPI luz constitucional, proferida
em sede derradeira pela mais alta Corte de Justia do pas, posta com o
propsito de definir a incidncia do tributo na importao de bem por pessoa
fsica para uso prprio, torna-se incongruente e incompatvel com o sistema
jurdico ptrio qualquer pronunciamento em sentido contrrio.
6. Recurso provido para afastar a exigncia do IPI
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8)
A Turma negou provimento ao recurso da companhia importadora, observando
que a jurisprudncia deste Superior Tribunal e da Suprema Corte considera
que o fato gerador do imposto de importao consuma-se na data do registro
da declarao de importao na repartio aduaneira (art. 19 do CTN, art. 23
do Dec. n. 37/1966 e Dec. n. 4.543/2002), sendo irrelevante a data da
celebrao do contrato de compra e venda ou a do embarque ou a do ingresso
no pas da mercadoria importada. No caso, o juzo singular consignou que, na
data do mandado de segurana (impetrado contra a autoridade inspetora da
alfndega porturia com objetivo de submeter a importao das mercadorias
legislao anterior, poca da negociao das mercadorias), no havia o
registro da declarao de importao. Dessa forma, no h dvida de que
incide a Portaria n. 50 que, a partir de 26/1/1994, majorou a alquota do
imposto de importao de 20% para 34%, apesar de as mercadorias em
comento terem entrado no pas em 27/1/1994 (um dia aps a data da citada
portaria). Precedentes citados do STF: RE 225.602-CE, DJ 6/4/2001; ADI

1.293-DF, DJ 16/6/1995; do STJ: REsp 313.117-PE, DJ 17/11/2003; REsp

250.379-PE, DJ 9/9/2002; EDcl no AgRg no REsp 170.163-SP, DJ 5/8/2002, e
REsp 213.909-PR, DJ 11/10/1999. REsp 1.016.132-SP, Rel. Min. Luiz Fux,
julgado em 26/5/2009.
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9)

FATO GERADOR. IMPOSTO. IMPORTAO. VECULOS.

O fato gerador do imposto de importao ocorre com o registro da declarao
de importao na repartio aduaneira, aplicando-se a alquota vigente
poca. No caso dos autos, as declaraes de importao foram registradas na
repartio aduaneira entre 12/12/1994 e 6/3/1995, conseqentemente, antes
da vigncia do Dec. n. 1.475, de 30/3/1995, que majorou o imposto de
importao de 32% para 70%. Diante do exposto, a Turma proveu o recurso da
importadora. Precedentes citados do STF: EDcl no RE 91.309-2-SP, DJ
12/3/1980; ADin 1.293-DF, DJ 16/6/1995; do STJ: REsp 250.379-PE, DJ
9/9/2002, e REsp 670.658-RN, DJ 14/9/2006. REsp 1.000.829-ES, Rel. Min.
Luiz Fux, julgado em 9/12/2008.
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10)
O STJ, no REsp 390176/PA (Rel. Min. Franciulli Neto, DJ 05.05.2004, p. 147),
entendeu que o artigo 37 do Decreto-Lei n 1.544/76, com a redao dada
pela Lei n 8.387/91, permite a sada de bens importados que ingressaram na
Zona Franca de Manaus para outros pontos do territrio nacional, desde que
efetuado o pagamento dos impostos exigveis sobre importaes do exterior. In
casu, portanto, a sada da Zona Franca de Manaus de mercadorias
anteriormente importadas por empresa l sediada, para outra parte do territrio
nacional, exige o pagamento do Imposto de Importao e do IPI.
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11)
A imunidade de que desfrutam livros, jornais, peridicos e papel destinado para
impresso, prevista no art. 150, inciso VI, da Constituio Federal, vem sendo
reconhecida para impresso de apostilas escolares (REOMS n 98.04.084449/PR, relatado por mim) e, inclusive, mais recentemente tambm para a
pelcula importada que d maior resistncia s capas de livros, que se integra
ao produto final (RE 392221/SP, Rel. Min. Carlos Velloso, julg. 18.05.2004,
Informativo 348) e at mesmo para lbum de figurinhas, visto que os mesmos
visam estimular o pblico infantil a se familiarizar com os meios de
comunicao impressos, o que atende a finalidade do benefcio institudo pela
norma constitucional de facilitar o acesso cultura, informao e
educao. (RE 221239/SP, Rel. Min. Ellen Gracie, julg 25.05.2004, Informativo
349)
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EXERCCIOS DE FIXAO
( SOBRE IMPOSTOS SOBRE COMRCIO EXTERIOR)
1)Qual o ente pblico competente para legislar sobre o comrcio exterior e a
quem cabe a sua fiscalizao? Fundamentar a resposta.
2)A importao de pelcula importada para dar maior resistncia s capas dos
livros, hiptese de incidncia do imposto sobre a importao? Justificar a
resposta.
3)De acordo com a CF, as contribuies sociais no incidiro sobre as receitas
decorrentes de exportao. possvel a incidncia da CSLL (contribuio
social sobre o lucro lquido das empresas exportadoras? Justificar a resposta.
4)De acordo com o entendimento do STJ, em caso de mercadoria despachada
para consumo, quando se materializa o fato gerador do imposto de importao.
5)Determinada empresa de exportao teve furtado um lote de mercadorias
que seriam destinadas exportao e deseja ter reconhecida a imunidade de
IPI incidente na exportao, com base na CF, Art. 153, 3, III.. Qual o
entendimento jurisprudencial sobre o assunto?

6)Os produtos estrangeiros que ingressam no Brasil via Zona Franca de

Manaus, mas se destinarem a outros pontos do territrio nacional, ficam
sujeitos ao pagamento de imposto de importao e de IPI?
7)Jurisprudncius de Olivaris importou um veculo automotor para uso prprio.
Tal opera sujeita-se ao IPI e ICMS? Justificar com base na Constituio
Federal e na Jurisprudncia do STJ e do STF.
8).(ESAF/AFRF/2002-2) QUESTO 32 - Quanto ao imposto de exportao,
avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com
F as falsas; em seguida, marque a opo correta.
( ) O imposto incide sobre mercadoria nacional ou nacionalizada destinada ao
exterior.
( ) Pelas regras vigentes, o imposto excepcional, pois somente os produtos
relacionados esto a ele sujeitos.
( ) O preo, a vista, da mercadoria, FOB ou colocada na fronteira, indicativo
do preo normal, que a base de clculo do imposto.
a) V, V, V
b) V, V, F
c) V, F, F
d) F, F, F
e) F, V, F
9) Com base na CF, na legislao aplicvel e na jurisprudncia, responda: -
lcita a alterao de alquotas do IE, mediante Resoluo da CAMEX?
10) De acordo com recente Deciso do STF, as contribuies sociais sobre o
lucro lquido, incidem nas exportaes?
11) QUESTO
O Imposto sobre a Exportao IE, cuja competncia pertence Unio, incide na exportao, para o
exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados. Sobre ele incorreto afirmar que:
(A) as alquotas podem ser alteradas pela Cmara de Comrcio Exterior, sendo que a alquota mxima
de 150%.
(B) nacionalizados so os produtos que tenham ingressado regularmente para incorporao economia
nacional, submetendo-se ao desembarao aduaneiro, vale dizer, com a respectiva tributao, sendo o
caso.
(C) o fato gerador ocorre com a sada fsica do produto do pas, pouco importando, portanto, a data do
registro da operao no Sistema Integrado de Comrcio Exterior SISCOMEX.
(D) o imposto incide apenas sobre produtos relacionados pela Cmara de Comrcio Exterior.
(E) nacionais so os produtos produzidos no prprio pas.

Justificar a resposta:

Estudo de Casos:
Caso n 1
Considere, hipoteticamente, que o Ministro da Fazenda, por meio de instrumento
normativo infralegal, venha a majorar a alquota do IE sobre determinado produto
destinado ao exterior, e que a empresa ALFFA-Export, principal exportadora do
produto venha a insurgir-se contra a exao, alegando que o Ministro da Fazenda
no teria legitimidade para alterar a alquota do imposto, porque tal atribuio seria
exclusiva do Chefe do Executivo Federal, e que a alterao de qualquer tributo
atravs de instrumento normativo infralegal, violaria o princpio da legalidade
tributria. Analisar a questo, comentando sobre a procedncia (ou no) das
alegaes da empresa, com base na Constituio Federal e na orientao
jurisprudencial do Superior Tribunal Federal.

Caso n 2
A empresa Import, que atua no ramo de importaes, no dia 3 de junho de 2013,
celebrou contrato de importao de determinado produto cuja alquota era de 10%
sobre o valor do bem. A mercadoria deu entrada no territrio aduaneiro no dia 24 de
junho de 2013, sendo certo que no foi feito o registro da operao no SISCOMEX. No
dia 25 de junho de 2013, quando ainda no havia sido feito o registro no SISCOMEX,
o governo federal publicou decreto majorando a alquota para 15%. A empresa
entende que a sua operao de importao no deve ser tributada pela alquota
majorada, alegando que o fato gerador do imposto ocorreu no dia 24 de junho 2013,
portanto, em data anterior publicao do decreto majorador.
- Considerando as disposies jurisprudenciais (STJ) sobre o assunto, a alegao da
empresa tem fundamento legal? JUSTIFICAR.

(FIM)