Quando o cdigo defende que o tributo uma prestao, j vem a

mente que o tributo uma relao obrigacional. , portanto, uma

prestao, sendo um Direito Obrigacional. uma prestao
pecuniria, pois envolve dinheiro. Mesmo na hiptese de dao em
pagamento o imvel no ser adjudicado, ser leiloado e aproveitado
o seu valor de pecnia. uma prestao compulsria, pois o
contribuinte no tem opo de no pagar. Se eu tenho outra
alternativa de via, posso considerar preo pblico. Mas se for
obrigatrio aquele caminho, podemos considerar tributo, pela sua
compulsoriedade. instituda em lei, considerada em seu aspecto
formal ou material. No aquela legalidade pensada como expresso
do povo. Cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada. E o procedimento administrativo nos faz lembrar de toda a
burocracia para fazer arquivos eletrnicos, preencher formulrios
prprios, emitir formulrios eletrnicos. H um procedimento
administrativo. O que se pode discutir a base de clculo do tributo,
mas no h como se esquivar dele.
ICMS: o fato gerador a sada da mercadoria. A hiptese de incidncia a
ciruculao de mercadoria.

A CF restringe algumas matrias para lei. Entre estas matrias no se

entende a matria do pagamento. Ento a data do pagamento pode
ser estabelecida atravs do pagamento. Alguns Estados, na guerra
fiscal, estabelecem prazo para pagamento de 10 ou 15 anos. S que
isso se torna um benefcio, que no poderia vir por decreto. O tipo de
instrumento normativo que pode fixar o prazo qualquer instrumento
do poder executivo: decreto, instruo normativa, portaria. Essa
matria (prazo, vencimento) no pode ser dado como benefcio fiscal.
O benefcio fiscal s pode ser por convnio e posteriormente
ratificado por um decreto.]]
No Brasil a vigncia formal. S entra em vigor aps a publicao. A
lei tributria segue os trmites da LINDB mas tambm aos princpios
tributrios da anterioridade e noventena. Se a lei disser respeito a
INSTITUIO OU MAJORAO ter que respeitar a anterioridade e
a noventa, alm dos 45 dias previstos na LINDB. Se a questo no
falar nada, entendo que no diz respeito a instituio, nem a
majorao e no tem data para publicao.
A noventena aplica-se s leis tributrias, mas s se comea a contar
estes 90 dias aps os 45 dias. Isto porque se conta 90 dias aps o
prazo que ele comeou a viger. Entra em vigor noventa dias depois
da publicao.
Iseno Heternoma no Direito Tributrio:

A Heteronomia (isenes tributrias

heternomas)

Urge analisar o conceito de heteronomia, o que se faz com fulcro em ensinamento de

Miguel Reale aplicado matria, ressalvadas as peculiaridades de cada hiptese.
Segundo o jurista:
A validade objetiva e transpessoal das normas jurdicas, as quais se pem, por assim
dizer, acima das pretenses dos sujeitos de uma relao, superando-as na estrutura de
um querer irredutvel ao querer dos destinatrios, o que se denomina heteronomia. (...)
H, no Direito, um carter de "alheiedade" do indivduo, com relao regra. Dizemos,
ento, que o Direito heternomo, visto ser posto por terceiros aquilo que juridicamente
somos obrigados a cumprir. (REALE, 1993, p.49)
Assim, iseno heternoma aquela imposta por terceiro em relao ao ente que detm
competncia para tributar, constrangendo-o a deixar de tributar em determinadas
hipteses, ainda que com competncia constitucional para tanto.
O disposto no artigo 151, inciso III, da Carta Magna, revela que vedado Unio instituir
isenes de tributos de competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios,
ou seja, defeso Unio instituir isenes heternomas.
Relevante referir que nem sempre a instituio de isenes heternomas pela Unio,
esteve vedada pela Constituio. O artigo 19, 2, da Emenda Constitucional n 1/69,
permitia Unio, mediante lei complementar e atendendo relevante interesse social ou
econmico, conceder isenes de impostos estaduais e municipais.
Art. 19. vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios
2 A Unio, mediante lei complementar e atendendo a relevante interesse social ou
econmico nacional, poder conceder isenes de impostos estaduais e municipais..
(BRASIL, 1988).
A novidade do texto constitucional de 1988 na matria, sendo a repartio de rendas e,
conseqentemente, a diviso de competncia tributria fundamental para autonomia dos
Estados-Membros e, consequentemente, para a manuteno da prpria Federao, no
h qualquer reparo norma constitucional. Ressalte-se que claro o sentido da nomanuteno do poder desonerativo da Unio, pessoa jurdica de direito pblico interno, na
Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988, pois tal privilgio vai de encontro
ao princpio federalista, no havendo espao para norma em sentido contrrio em um texto
constitucional que consagra tal princpio.
Saliente-se que o objetivo da norma constitucional garantir a manuteno da Federao,
por meio da perpetuao do sistema de competncias tributrias (pode isentar quem
competente para instituir) impedindo que a Unio, como ente federativo, manipule

livremente a receita dos demais entes, o que lhes garante autonomia. Contudo,
representando a Unio o interesse de todo o Estado Brasileiro (dela prpria enquanto ente
da federao e tambm dos Estados e Municpios) na negociao de Tratados
internacionais, na hiptese de que eles afetem receita dos Estados-membros, por meio
da concesso de isenes de tributos de competncia destes ou dos Municpios, no
haver qualquer violao ao disposto na regra constitucional e, menos ainda, ao princpio
federativo. Na hiptese, ter-se- que analisar dita norma constitucional de forma
sistemtica, tendo-se presente, como ensina Larenz:
(...) que as normas jurdicas nunca apresentam-se desligadas umas das outras; guardam
sempre, uma conexo multmoda umas com as outras; esta forma condiciona a
interpretao de qualquer delas, tanto que se tem de tomar em considerao a cadeia de
significado, o contexto e a sede sistemtica em que se insira para obter, ento, a sua
funo no contexto da regulao em causa, tanto mais se considerar-se, como
obrigatrio, o ordenamento jurdico, no seu conjunto, como um todo subordinado a
determinadas idias jurdicas diretivas, princpios ou pautas gerais de valorao, a alguns
dos quais cabe hoje o escalo de Direito Constitucional. (LARENZ, 1989. p. 531)
Da mesma forma que existem limitaes constitucionais ao poder de tributar, deve-se
observar os limites que no podem ser transpostos pelo poder de isentar.
Atravs da anlise da Constituio anterior, constata-se que excepcionalmente, era
possvel a Unio outorgar isenes, atravs de leis complementares, de tributos estaduais
e municipais, conforme estabelecido no pargrafo 2, do artigo 19, com a redao dada
pela Emenda n 1/69.
Tanto Geraldo Ataliba (1971) quanto Souto Maior Borges (1975), entendem que este
dispositivo possua um carter excepcional na sistemtica constitucional de repartio de
competncias legislativas. Na concepo desses autores, este dispositivo no tendia a
invalidar a eficcia do princpio da isonomia, mas apenas confirmava, pela exceo, a
existncia da igualdade jurdica entre a Unio, os Estados-membros e os Municpios.
Neste aspecto imprescindvel observar a utilizao da lei complementar. As pessoas
constitucionais tm suas competncias delimitadas pela prpria Constituio Federal,
sendo certo que a competncia tributria resulta da autorizao e limitao constitucionais
para a instituio do tributo. Assim, no cabe lei complementar estabelecer limitaes
competncia tributria da Unio, Estados-membros e Municpios.
Com base nessa premissa, Souto Maior Borges (1997) aduz que "a competncia tributria
estadual ou municipal continua intata no campo privativo que lhe constitucionalmente
deferido, mesmo com a supervenincia da lei complementar isentante de impostos locais".
Correto que este dispositivo constitucional, ao conceder Unio a competncia
excepcional para isentar de impostos estaduais e municipais, produzia um comando
negativo para os governos locais e simultaneamente regulava positivamente a
competncia da Unio.
No entanto, no poderia ser diferente, pois a iseno deveria ser sempre construda em
interesse social ou econmico nacional e os Estados-membros e os Municpios no

possuam, como hoje no possuem, competncia para estabelecer a existncia de

interesse social ou econmico nacional relevante.
No tocante ao conceito de interesse nacional, o professor Geraldo Ataliba ensina que:
No o interesse do Governo Federal que induz a competncia para edio de lei
complementar de iseno, mas sim o interesse nacional. E o discrimem muito importante
porque, se se admitisse que o interesse simplesmente do Governo Federal pudesse
autorizar tais isenes, ficaria estabelecida sua supremacia sobre os Estados, rompendose a isonomia informadora do princpio federal, com irremedivel ruptura de todo o
sistema. (ATALIBA, 1980. p. 61-62).
No se pode dizer, portanto, que o alicerce dessa norma constitucional a supremacia ou
a superioridade da competncia legislativa federal sobre a competncia local, at porque
no havia, e no h nveis de competncia no direito brasileiro.
possvel sustentar, igualmente, que a existncia de "relevante interesse social ou
econmico nacional" possua o poder de afastar constitucionalmente as competncias
legislativas dos Estados-membros e dos Municpios, cessando, portanto, nesse caso, a
competncia tributria estadual e municipal.
Perfeito o entendimento do mestre Souto Maior Borges (1975) ao asseverar que, na
Constituio de 1967, a competncia tributria estadual e municipal j nascia restringida
no tocante s isenes concedidas em funo de relevante interesse social ou econmico
nacional.
Caminhando em sentido contrrio, o inciso III, do artigo 151 da Constituio Federal de
1988, veda que a Unio conceda isenes de tributos da competncia dos Estadosmembros, do Distrito Federal ou dos Municpios. A base para esta proibio est na
ampliao da autonomia dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, trazida pela
Constituio de 1988.
O entendimento de que o tributo deve ser institudo por lei prpria do ente dotado de
competncia para tal, e que o mesmo deve acontecer com a iseno desse tributo o
fundamento para que se entenda que as isenes de impostos estaduais e municipais,
concedidas por meio de lei complementar da Unio, no foram recepcionadas pela
Constituio Federal de 1988.

Em regra, a Unio no pode conceder iseno tributria para

os Estados ou Municipios. Na hiptese do tratado
internacional, a Unio NO pode conceder exoneraes de
tributos a Estados ou Municpios. A exceo est na hiptese
dos tratados internacionais, em que a Unio representa a
Repblica Federativa do Brasil.
5) Papel dos Convnios

O convenio tem tomado muita importncia, na medida em que

existem hoje muitas relaes entre estados, municpios e a unio e o
estado. Entre municpios esta relao ainda muito pequena pq h
muito resistncia.
H os convnios do art. 100, IV do CTN: convnios que entre si
celebrem U, E, DF e M
E se eu for LC 87 vejo que os Estados devero celebrar entre si
convnios, na forma desta lei complementar. So acordos para fixar
mercadorias ou bens que so antecipados.
Tambm convnios LC 2495
So importantes por estarmos na federao.
Tem a er tambm com a apicao extraterritorial da lei. Para que uma
lei baiana seja aplicada me territrio paulista preciso que haja um
convnio entre estes estados, para que a atividade praticada em
outro estado seja uma exao do estado de onde partiu o servio.
O convenio como norma cmplementar no sentido de que sem ela, a
aplicao extraterritorial da lei no seria possvel. Existem convnios
que tem uma abrangncia nacional, que so os convnios de
documentao de documentao fiscal. o SPED. O SINIEF
estabelece que tipo de nota, qual a nota, o modelo da nota fiscal...
Hoje resumido no Sistema Pblico de Escriturao Digital, que emite
a nota fiscal eletrnica.
Quanto mais se informatiza a transparncia fica maior.
Nas CUSTA JUDICIAIS esto includas tambm os emolumentos, que
a remunerao dos delegatrios. Quando usa um cartrio privado se
paga os emolumentos e a taxa de fiscalizao, que tem como destino
fiscalizar os prprios cartrios. Mas se o cartrio no foram ainda
privatizados, no faz sentido cobrar a taxa de fiscalizao do prprio
judicirio. As custas judiciais so espcies de taxas.
Contribuies para o Sistema S deveriam j estar no mbito privado.
Funciona: casa do comrcio, SESC, SENAI... Eles transferem isso para
o preo da mercadoria mesmo sem vc tem nada a ver com estes
setores.
As contribuies sindicais tambm deveriam estar na rea privada.
FGTS seria uma subdiviso das sociais.

Competncia x Capacidade

A competncia indelegvel, incaducvel e prpria dos entes

tributantes. Ningum mais tem competncia, seno a U, EM, DF e M.
Os outros, que trabalham com os mesmo tributos, s fazem por conta
da capacidade tributria ativa, que pode ser dada a vrias pessoas,
como foi dada a OAB, que meramente arrecada e gasta o dinheiro por
ter capacidade tributria ativa. O banco, por exemplo, no tem
competncia nem capacidade, ele um mero agente arrecadador.

Interpretao e Integrao
Alguns autores acham que no h diferena, pois a integrao uma
forma de interpretao, tambm uma forma de tentar explicar o
Direito. Alguns tipos de interpretao deveriam ser feitas seguindo
determinado roteiro. H crticas rigorosas dizendo que no pode ser
feita a analogia. Mas se a analogia viesse ser uma interpretao
extensiva no poderia redundar na cobrana de um tributo. Helconio
prefere falar na tipicidade cerrada, que no permite uma analogia
aberta. Se eu estou diante de dois fatos, com dois sujeitos, com duas
bases, muito semelhantes, somente nestes casos eu posso dar a
interpretao de um a outro. possvel, mas tem que ser visto com
muito cuidado. HELENA COSTA entende que a sucessividade no
bem assim: na hora de integrar, o aplicador de direito deve usar o
instrumento que mais se adqua quele tipo de soluo. Se for usar
os princpios gerais de direito pblico, ele usa. Se for pra usar de
Direito Tributrio, usa. Depende de cada caso Na integrao por
equidade seria a que mais se a
A integrao enquanto modo de interpre