Aula0 Admin Finan Anvisa 50508

CONTABILIDADE PBLICA TEORIA E EXERCCIOS
ANVISA - ANALISTAREA ADMINISTRATIVA

PROF.: DEUSVALDO CARVALHO
AULA ZERO BALANO ORAMENTRIO
Querido estudante!
Desejo-lhe sucesso e xito em seus estudos e uma excelente
assimilao dos contedos. Que tenha sempre uma mente
ILUMINADA!
Caro concurseiro!
Prazer em estarmos iniciando este trabalho contigo nestas aulas para
seu sucesso no concurso do ANVISA.
Caso queira aprimorar e incrementar seus estudos, sugiro esta obra
Ed. Campus Elsevier (www.elsevier.com.br): Manual Completo de
Contabilidade Pblica Teoria Descomplicada.
Trata-se de uma obra bastante completa e abrangente, com mais de

900 pginas e cerca de 750 questes de concursos, todas resolvidas
e comentadas.
Segue apresentao resumida:
DEUSVALDO CARVALHO
Graduado e Ps-Graduado em Cincias Contbeis;
Atualmente ocupo o Cargo de Perito Criminal Federal Departamento
de Polcia Federal ES;
Professor na Academia Nacional da Polcia Federal, FGV/RJ e em
diversos cursos preparatrios para concursos em BH, Teresina,
www.pontodosconcursos.com.br
1

Campo Grande MS, Vitria ES etc.
Cargos ocupados:
Auditor Fiscal da atual Receita Federal do Brasil;
Professor Efetivo UFMS/UFES
Controlador de Recursos Pblicos Tribunal de Contas do Estado do
Esprito Santo.
Entre outros, fui aprovado nos seguintes concursos:
1. Lugar - Auditor do Estado de Mato Grosso;
1. Lugar - Professor efetivo da UFMS;
2. Lugar Auditor Fiscal no ES;
2. Lugar - Analista do TRF 4 regio - Florianpolis;
2. Lugar - Analista TRE/AC;
4. Lugar - AFC CGU;
6. Lugar TRF 3 Regio So Paulo;
6. Lugar - Auditor Substituto de Conselheiro TCE/PI;
7. Lugar - Auditor Substituto de Conselheiro TCE/ES;
7. Lugar Controlador de Recursos Pblicos TCE/ES;
8. Lugar - Auditor Substituto de Conselheiro TCM/CE;
51. Lugar - Perito Criminal Federal DPF/MJ.
Obras editadas:
Oramento e Contabilidade Pblica 5 Edio/2010 Editora
Campus Srie provas e concursos;
LRF Doutrina e Jurisprudncia 1 Edio Editora Campus
Srie provas e concursos/2009;
Manual Completo de Contabilidade Pblica, Editora Campus
Srie Provas e Concursos, mais de 750 questes de concursos
(CESPE, ESAF e FCC) todas resolvidas e comentadas.
AFO e Oramento Pblico na CF e LRF, Editora Campus Srie
2

Questes, 1 ed. 2011.
Nossa programao de aulas ficar assim:
AULA
CONTEDO
ZERO
Balano Oramentrio
01
2.1 Registros contbeis de operaes tpicas em unidades

oramentrias ou administrativas
02
sistemas: oramentrio,
compensao
03
2.2 Inventrio: material permanente e de consumo;
04
Balano Financeiro.
05
Balano Patrimonial.
06
financeiro,
patrimonial
Variaes Patrimoniais: Variaes Ativas

Oramentrias e Extra-oramentrias.
de
Passivas,
Demonstrao das Variaes Patrimoniais.

Importante! A Contabilidade Pblica nacional sofreu importantes e
significativas alteraes de 2008 em diante. Tais modificaes so
oriundas da convergncia com as Normas Internacionais de
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, processo esse que apenas se
iniciou no Brasil. Muitas outras alteraes ainda esto por vir.
Dessa forma, em todas as nossas notas de aula sero abordados
contedos de forma bastante atualizada, conforme as novas regras
de Contabilidade Pblica em vigor, de acordo, inclusive, com o novo
manual de contabilidade pblica da Secretaria do Tesouro Nacional STN (5 edio/2012) e outros instrumentos normativos do MPOG e
CFC.
Amigo estudante! A conquista de uma das vagas depende
praticamente de voc: seu esforo, dedicao, planejamento,
persistncia, vontade de vencer e jamais desistir nos momentos
difceis.
Voc se decidiu pela conquista de uma das vagas? Caso a resposta
seja sim, por favor! Seja bastante rigoroso com voc mesmo, cumpra
rigorosamente seu planejamento de estudos, procure evitar contato
com pessimistas ou derrotados e siga em frente busca de suas
metas.
3

O nosso objetivo procurar facilitar sua jornada de estudos, ou
seja, mostrar-lhes o caminho mais curto para o aprendizado e, em
consequncia, ajud-lo a concretizar seus SONHOS.
Por favor! Procure estudar concentrado, se possvel, quando estiver
descansado, otimizando assim seus estudos.
O contedo e a forma com que temos abordado nossas aulas tm
sido mais do que suficiente para o candidato realizar excelentes
provas.
Procure focar basicamente nos contedos abordados. Repito! O
contedo abordado em nossas aulas suficiente para que voc
realize uma excelente prova, basta estudar razoavelmente a matria
e fazer bastantes exerccios.
Esta metodologia de curso virtual proporciona ao aluno bom
mtodo de estudo, em especial, atravs de questionamentos no
frum de dvidas e respectivas respostas, tanto dos seus quanto de
colegas.
Assim, voc poder tirar proveito deste mtodo. Isso importante e
muitos candidatos obtiveram aprovao atravs dessa forma de
ensino (interao com outros alunos).
Ateno! No fim de nossas notas de aula sempre apresentamos uma
bateria de questes de concurso comentadas e, logo em seguida, a
mesma lista de exerccios, todavia, sem resoluo, para que o aluno,
a seu critrio, as resolva antes de ver o gabarito e ler os comentrios
correspondentes.
Sucesso em sua jornada! Bons estudos.
Reflexo!
Cada um que passa em nossa vida, passa sozinho, pois cada
pessoa nica e nenhuma substitui a outra. Cada um que
passa em nossa vida, passa sozinho, mas quando parte,
nunca vai s nem nos deixa a ss. Leva um pouco de ns,
deixa um pouco de si mesmo. H os que levam muito, mas h
os que no levam nada. (Kalil Gibram)
4

Nesta nota de aula veremos:
AULA 00
Balano Oramentrio.
SUMRIO DA AULA:
1. Introduo
2. Disposies Gerais
3. Balano Oramentrio
4. Questes de Concursos Pblicos
Ateno! No fim desta nota de aula estamos apresentando a lista da
bateria de exerccios nela comentados, para que o aluno, a seu
critrio, os resolva antes de ver o gabarito e ler os comentrios
correspondentes.
No decorrer deste curso irei resolver questes da
organizadora do concurso CETRO. Caso no haja questes
suficientes iremos incluir questes de outras bancas.
1.
INTRODUO
O objetivo da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico fornecer aos

usurios informaes fidedignas, tempestivas e compreensveis sobre
os resultados de gesto alcanados, bem como os aspectos de
natureza oramentria, econmica, financeira e fsica do patrimnio
da entidade do setor pblico e suas mutaes, em apoio ao processo
de tomada de deciso, para a adequada prestao de contas e o
necessrio suporte para a instrumentalizao do controle social.
Nesse sentido, o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico
MCASP, Parte V Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor
Pblico, 5 edio, 2012, estabelece:
A Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o ramo da cincia contbil que
aplica, no processo gerador de informaes, os Princpios de Contabilidade
e as normas contbeis direcionadas ao controle patrimonial das entidades
do setor pblico. Tem como objetivo fornecer aos usurios informaes
sobre os resultados alcanados e os aspectos de natureza oramentria,
econmica, financeira e fsica do patrimnio da entidade do setor pblico,
em apoio ao processo de tomada de deciso, adequada prestao de
contas e ao necessrio suporte para a instrumentalizao do controle
social.
As demonstraes contbeis so de fundamental importncia por

representarem as sadas de informaes geradas pela Contabilidade
5

Pblica, promovendo transparncia dos resultados oramentrio,
financeiro, econmico e patrimonial do setor pblico.
A Lei n 4.320/64, art. 101, no deixa dvida quando estabelece que
os resultados gerais do exerccio sero demonstrados no Balano
Oramentrio, no Balano Financeiro, no Balano Patrimonial, na
Demonstrao das Variaes Patrimoniais, alm de outros quadros
demonstrativos.
Em sntese, as demonstraes contbeis so exatamente a
materializao do objetivo das Cincias Contbeis: elas renem
informaes de natureza oramentria, econmica, financeira e fsica
do patrimnio pblico, bem como tambm das mutaes ocorridas
em determinado perodo.
Considerando a variedade de informaes que podem (e devem) ser
produzidas, a contabilidade utiliza-se de diversos demonstrativos,
cada qual com uma funo de prestar informaes especficas sobre
determinado aspecto.
2.
DISPOSIES GERAIS
A Lei n 4.320/64 previu originalmente quatro demonstrativos

obrigatrios: Balanos Oramentrio, Financeiro, Patrimonial e
Demonstrao das Variaes Patrimoniais (cujos modelos constam
anexos na referida norma).
Qual a
contbeis?
finalidade
da
elaborao
dos
demonstrativos
Entendemos que possui dupla finalidade:

1. Atender legislao, em especial, a Lei n 4.320/64. Esta norma
estabelece em seu art. 101 da seguinte forma: Art. 101. Os resultados
gerais do exerccio sero demonstrados no Balano Oramentrio, no
Balano Financeiro, no Balano Patrimonial, na Demonstrao das
Variaes Patrimoniais....
2. Atender o princpio constitucional da publicidade dos atos pblicos. No
caso das demonstraes contbeis, evidenciam-se os atos de gesto de
todo e qualquer administrador pblico. exatamente por isso que a
contabilidade evidenciar perante a Fazenda Pblica a situao de todos
quantos, de qualquer modo, arrecadem receitas, efetuem despesas,
administrem ou guardem bens a ela pertencentes ou confiados.
E qual o
contbeis?
objetivo
da
elaborao
dos
demonstrativos
6

O objetivo evidenciar quantitativa e qualitativamente os atos
relacionados receita, despesa, bens, direitos, obrigaes, bem como
prestar informaes a toda a sociedade, de modo a possibilitar o
exerccio da cidadania no processo de fiscalizao dos atos pblicos, e
ainda, o efetivo controle social sobre as contas dos Governos Federal,
Estadual, Distrital e Municipal.
Mesmo porque a autonomia patrimonial tem origem na destinao
social do patrimnio e a responsabilizao pela obrigatoriedade da
prestao de contas pelos agentes pblicos.
O que se entende por controle social?
Nada mais do que a participao da sociedade no planejamento, na
implementao, no acompanhamento e verificao das polticas
pblicas, avaliando objetivos, processos e resultados.
DISPOSIES DA LRF
A Lei de Responsabilidade Fiscal (Lei Complementar n 101/00), em
seus artigos n 50 e 51, informam algumas disposies especficas
sobre os demonstrativos contbeis:
As demonstraes contbeis compreendero, isolada e

conjuntamente, as transaes e operaes de cada rgo, fundo
ou entidade da administrao direta, autrquica e fundacional,
inclusive empresa estatal dependente;
As receitas e despesas previdencirias sero apresentadas em

demonstrativos financeiros e oramentrios especficos;
A demonstrao das variaes patrimoniais dar destaque

origem e ao destino dos recursos provenientes da alienao de
ativos;
No caso das demonstraes

operaes intragovernamentais.
3.
conjuntas,
excluir-se-o
as
BALANO ORAMENTRIO
O Balano Oramentrio a demonstrao contbil que deve ser

elaborada pela administrao pblica na qual discrimina o saldo das
contas de receitas e despesas oramentrias, comparando os
valores previstos e fixados com os efetivamente executados.
7

O art. 102 da Lei n 4.320/64 informa, sem especificidades, que o
Balano Oramentrio demonstrar as receitas e despesas previstas
em confronto com as realizadas.
A Lei de Responsabilidade Fiscal (LC. 101/00) estabelece que o
Balano Oramentrio uma das peas que compem o Relatrio
Resumido da Execuo Oramentria - RREO.
LRF (LC. 101/00):
Art. 52. O relatrio a que se refere o 3o do art. 165 da Constituio
abranger todos os Poderes e o Ministrio Pblico, ser publicado at trinta
dias aps o encerramento de cada bimestre e composto de:
I - balano oramentrio, que especificar, por categoria econmica, as:
a) receitas por fonte, informando as realizadas e a realizar, bem como a
previso atualizada;
b) despesas por grupo de natureza, discriminando a dotao para o
exerccio, a despesa liquidada e o saldo;
(grifo nosso)
NBC T 16.6:
BALANO ORAMENTRIO
20. O Balano Oramentrio evidencia as receitas e as despesas
oramentrias, detalhadas em nveis relevantes de anlise,
confrontando o oramento inicial e as suas alteraes com a
execuo, demonstrando o resultado oramentrio. (Redao dada
pela Resoluo CFC n. 1.268/09)
22.
O Balano Oramentrio estruturado de forma a evidenciar a
integrao entre o planejamento e a execuo oramentria.
O MCASP, Parte V, 5 ed. (2012), informa:

O Balano Oramentrio, definido pela Lei n 4.320/1964, demonstra as
receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas.
Em sua estrutura, deve evidenciar as receitas e as despesas oramentrias
por categoria econmica, confrontar o oramento inicial e as suas
alteraes com a execuo, demonstrar o resultado oramentrio e
discriminar:
(a) as receitas por fonte (espcie); e
(b) as despesas por grupo de natureza.
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O Balano Oramentrio apresentar as receitas detalhadas por categoria
econmica, origem e espcie, especificando a previso inicial, a previso
atualizada para o exerccio, a receita realizada e o saldo a realizar.
Demonstrar tambm as despesas por categoria econmica e grupo de
natureza da despesa, discriminando a dotao inicial, a dotao atualizada
para o exerccio, as despesas empenhadas, as despesas liquidadas, as
despesas pagas e o saldo da dotao.
A identificao das receitas e despesas intraoramentrias, quando
necessria, dever ser apresentada em notas explicativas.
Ateno! O balano oramentrio demonstra as receitas e despesas

oramentrias: o que foi planejado e o efetivamente executado. As
receitas e despesas EXTRAoramentrias NO so evidenciadas no
balano oramentrio.
Portanto, o objetivo do balano oramentrio acompanhar a
execuo do oramento. Comparar as receitas e despesas
oramentrias planejadas com as receitas e despesas oramentrias
efetivamente executadas.
Mas quando se consideram executadas a receita e a despesa?
Para fins oramentrios considera-se executada/realizada a receita
quando se completa a fase de arrecadao.
J a despesa considerada executada depois de liquidada. Todavia,
no encerramento do exerccio a despesa apenas empenhada
considerada realizada para fins de fechamento dos balanos.
Dica! Para fins de concursos as expresses executada e realizada so
sinnimas.
A despesa empenhada e no paga at o encerramento do exerccio
poder ser inscrita em restos a pagar. Caso no seja inscrita em
restos a pagar, esse empenho dever ser anulado.
Caso a despesa empenhada e no liquidada seja inscrita em restos a
pagar no processados (despesa no liquidada), ela ir gerar a
liquidao formal da despesa.
Lembre-se! A despesa empenhada e inscrita em restos a pagar
uma despesa oramentria e seu pagamento, no exerccio posterior,
despesa extraoramentria.
Portanto, para fins de acompanhamento do oramento no balano
oramentrio, durante a execuo do oramento considera-se
realizada a despesa na fase de liquidao. Todavia, no encerramento
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do exerccio financeiro (31 de dezembro), a despesa empenhada e
no cancelada ser considerada como se liquidada fosse.
Para fins de elaborao do Balano Oramentrio:
Receita realizada/executada = receita arrecadada.
Despesa realizada/executada:
Durante o exerccio financeiro = despesa liquidada
No encerramento do exerccio (31/12) = despesa empenhada
Lei n 4.320/64:
Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro:
I - as receitas nele arrecadadas;
II - as despesas nele legalmente empenhadas.
Balano Oramentrio:
10

11

O Balano Oramentrio ser complementado por nota explicativa

detalhando as despesas executadas por tipos de crditos (inicial,
suplementar, especial e extraordinrio).
Ser informado, ainda, o montante da movimentao financeira
(transferncias financeiras recebidas e concedidas) relacionado
execuo do oramento do exerccio, bem como os valores referente
a abertura de crditos adicionais e cancelamentos de crdito de forma
a evidenciar a diferena entre a dotao inicial e a atualizada.
Novidade! No novo modelo de balano oramentrio aparece a
informao do supervit financeiro do exerccio anterior, como
tambm dos crditos adicionais do exerccio anterior reabertos no
exerccio atual, no item SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES.
Assim, de posse de tais informaes, pode-se verificar que a eventual
execuo de despesas ORAMENTRIAS acima das receitas
ORAMENTRIAS possui como origem a utilizao do supervit
financeiro do exerccio anterior ou da reabertura de crditos
adicionais.
O que representa
ANTERIORES?
rubrica
SALDOS
DE
EXERCCIOS
Representa o valor de recursos no utilizados em exerccios

anteriores, e que poder ser utilizado como fonte de recursos para
abertura de crditos adicionais.
Na coluna saldo de exerccios anteriores dever demonstrar os
valores referentes aos crditos adicionais autorizados nos ltimos
quatro meses do exerccio anterior ao de referncia, reabertos no
exerccio corrente.
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Apresenta valores somente nas colunas que se referem previso
atualizada e receita realizada e devero corresponder ao valor da
execuo dos referidos crditos adicionais.
Tais valores no podero ser lanados novamente como receita
oramentria j que pertencem ao exerccio financeiro no qual foram
arrecadados, como tambm no podero ser considerados no clculo
de dficit ou supervit oramentrio, pois representam recursos
arrecadados em exerccios anteriores.
Tratam-se essas de informaes importantes trazidas pelo novo
modelo de balano oramentrio, pois, por vezes, so executadas
despesas
ORAMENTRIAS
com
tais
fontes
EXTRAORAMENTRIAS, desequilibrando o resultado oramentrio
do exerccio.
Mas ateno! Repetimos! Os saldos de exerccios anteriores NO
so receitas oramentrias, motivo pelo qual constam no final do
balano (apenas para fins de informao) e NO entram no clculo do
resultado oramentrio.
Dessa forma, o novo balano oramentrio demonstra no apenas as
receitas e despesas oramentrias, mas tambm outras fontes de
recursos extraoramentrias provenientes de exerccios anteriores.
O Balano Oramentrio ser elaborado utilizando-se as classes 5,
grupo 2 (Oramento aprovado: previso da receita e fixao da
despesa) e classe 6, grupo 2 (Execuo do oramento: realizao da
receita e execuo da despesa) do novo plano de contas.
Dado o nvel de detalhamento das despesas, informando suas trs
fases de execuo (empenho, liquidao e pagamento), o novo
balano oramentrio possibilita determinar os valores inscritos em
restos a pagar processados e restos a pagar no processados.
Forma de obteno dos empenhos inscritos em restos a pagar
no exerccio:
Despesas
Liquidadas
Despesas
Pagas
Restos a Pagar
Processados
Despesas
Empenhadas
Despesas
Liquidadas
Restos a Pagar no
Processados
Caso o empenho no tenha sido inscrito em restos a pagar, ele

dever ser anulado, no aparecendo, portanto, no balano
oramentrio como despesas empenhadas.
13

Outra novidade! A 3 edio do MCASP inovou em relao edio
anterior, informando que adicionalmente ao Balano Oramentrio,
devem ser includos dois quadros demonstrativos de execuo de
restos a pagar, um relativo aos restos a pagar no processados,
outro relativo aos restos a pagar processados, com o mesmo
detalhamento das despesas oramentrias do balano, de modo a
propiciar uma anlise da execuo oramentria do exerccio em
conjunto com a execuo dos restos a pagar.
Eis os modelos abaixo:
Os restos a pagar no-processados e liquidados no exerccio de

referncia devero permanecer demonstrados nas respectivas
colunas de RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS.
Todavia, no exerccio seguinte, os saldos liquidados a pagar

devero ser demonstrados na coluna RESTOS A PAGAR
PROCESSADOS Inscritos Em Exerccios Anteriores (coluna a do
demonstrativo abaixo), apenas para efeitos desse demonstrativo.
Conceitos das informaes prestadas nas colunas do novo

modelo de balano oramentrio:
RECEITAS:
PREVISO INICIAL: Identifica os valores da previso inicial das receitas,
constantes na Lei Oramentria Anual - LOA. Os valores registrados nessa
coluna permanecero inalterados durante todo o exerccio, pois refletem a
posio inicial do oramento constante da LOA. As atualizaes monetrias
autorizadas por lei, efetuadas at a data da publicao da LOA, devero
compor a coluna, sendo mencionadas em notas explicativas.
PREVISO ATUALIZADA: Identifica os valores da previso atualizada
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das receitas para o exerccio de referncia, que refletem a parcela da reestimativa da receita utilizada para abertura de crditos adicionais, seja
mediante excesso de arrecadao ou mediante operaes de crdito, as
novas naturezas de receita no previstas na LOA e o remanejamento entre
naturezas de receita. Se no ocorrer nenhum dos eventos mencionados, a
coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores da
coluna previso inicial. As atualizaes monetrias autorizadas por lei,
efetuadas aps a data da publicao da LOA, devero compor a coluna,
sendo mencionadas em notas explicativas.
RECEITAS REALIZADAS: Identifica as receitas realizadas no perodo.
Consideram-se realizadas as receitas arrecadadas diretamente pelo
rgo, ou por meio de outras instituies como, por exemplo, a rede
bancria.
SALDO: Representa o montante de receita oramentria a realizar.
obtido pela diferena entre a previso atualizada e as receitas realizadas.
SUBTOTAL DAS RECEITAS: Representa o total das receitas antes de
refinanciamento.
REFINANCIAMENTO: Representa o valor da receita decorrente da
colocao de ttulos pblicos ou de emprstimos, obtidos junto a entidades
estatais ou particulares
internas
ou externas, destinadas ao
refinanciamento da dvida pblica.
SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO: Representa a soma da linha
subtotal das receitas (I) com a linha refinanciamento (II). Isso equivale ao
somatrio de todas as receitas oramentrias, incluindo as operaes de
crditos contratadas para refinanciar a dvida pblica.
DFICIT: Representa a eventual diferena, a menor entre as receitas
realizadas e as despesas empenhadas. Isso equivale linha SUBTOTAL
COM REFINANCIAMENTO das receitas, menos a linha SUBTOTAL COM
REFINANCIAMENTO das despesas.
Se as receitas realizadas forem superiores s despesas empenhadas, essa
diferena ser lanada na linha SUPERVIT. Nesse caso, a linha DFICIT
dever ser preenchida com um trao (-), indicando valor inexistente ou
nulo.
DESPESAS:
DOTAO INICIAL: Identifica o valor dos crditos iniciais constantes da
Lei Oramentria Anual.
DOTAO ATUALIZADA: Identifica o valor da dotao inicial mais os
crditos adicionais abertos ou reabertos durante o exerccio, deduzidas as
anulaes/cancelamentos correspondentes.
DESPESAS
EMPENHADAS:
Identifica
os
valores
das
despesas
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empenhadas at o encerramento do exerccio, inclusive as despesas que j
foram liquidadas e pagas. Considera-se despesa oramentria
executada a despesa que j passou pelo estgio do empenho.
DESPESAS LIQUIDADAS: Identifica os valores das despesas liquidadas
at o encerramento do exerccio. Devero ser consideradas, inclusive, as
despesas que j foram pagas.
DESPESAS PAGAS: Identifica os totais das despesas pagas pertencentes
ao oramento do exerccio financeiro.
Nesse campo no se inclui os valores referentes ao pagamento de restos a
pagar. O balano oramentrio demonstra apenas as receitas e despesas
oramentrias e o pagamento de restos a pagar gera despesa
extraoramentria.
SALDO DA DOTAO: Corresponde diferena entre
atualizada e as despesas empenhadas.
a dotao
SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES: Identifica o valor de recursos

provenientes de supervit financeiro de exerccios anteriores, identificados
no Balano Patrimonial do exerccio anterior ao de referncia, que foi
utilizado como fonte de recursos para abertura de crditos adicionais no
perodo de referncia. Dever demonstrar, tambm, os valores relativos
aos crditos especiais e extraordinrios autorizados nos ltimos quatro
meses do exerccio anterior ao de referncia, reabertos no exerccio
corrente, no limite de seus saldos. Apresentar valores somente nas
colunas que se referem previso atualizada e receita realizada e
devero corresponder ao valor da execuo dos referidos crditos
adicionais.
O supervit financeiro do exerccio anterior, identificado no Balano
Patrimonial do ente, e que serviu de fonte de financiamento de abertura de
crditos adicionais no exerccio atual, deve ter seu valor identificado nessa
linha, no lado das receitas, no montante equivalente aos crditos
autorizados. No lado das despesas, o valor do supervit financeiro utilizado
j est incorporado ao valor da dotao atualizada, por meio dos crditos
adicionais.
ANLISE DO BALANO ORAMENTRIO

O balano oramentrio presta informaes sobre o oramento
pblico, sendo possvel assim a elaborao de indicadores para que
se possa analisar o desempenho da gesto oramentria.
Lembre-se! O balano oramentrio demonstra apenas as receitas e
despesas oramentrias: o que foi planejado e o efetivamente
executado. As receitas e despesas EXTRAoramentrias NO so
evidenciadas no balano oramentrio.
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Ateno! O balano oramentrio o demonstrativo utilizado para
anlise do cumprimento da Regra de Ouro.
Regra de Ouro: vedada a realizao de operaes de crditos que
excedam o montante das despesas de capital, ressalvadas as
autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais com
finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria
absoluta (art. 167, III, CF).
O objetivo da denominada regra de ouro inibir a contratao de
emprstimos para financiar gastos correntes, evitando que o ente
pblico tome emprestado de terceiros para pagar despesas de
pessoal, juros ou custeio.
Podem ser visualizadas as seguintes situaes com o balano
oramentrio:
A. Desempenho da realizao de receitas:
Para anlise do oramento, considera-se
oramentria que tenha sido arrecadada.
realizada
receita
Ateno! As fases de execuo da receita oramentria so:

lanamento, arrecadao e recolhimento. Para fins de anlise do
oramento, considera-se realizada a receita que tenha percorrido a
fase de arrecadao. No necessrio aguardar o seu recolhimento
ao caixa nico do Tesouro Nacional.
A arrecadao o momento em que o contribuinte/devedor efetua o
pagamento junto ao agente arrecadador (normalmente bancos).
Recolhimento o momento em que o agente arrecadador transfere o
recurso financeiro para a conta nica do ente.
Anlise do desempenho da realizao de receitas:
RECEITA
PREVISTA
>
RECEITA
REALIZADA
DFICIT DE
ARRECADAO
RECEITA
PREVISTA
<
RECEITA
REALIZADA
SUPERVIT DE
ARRECADAO
RECEITA
PREVISTA
RECEITA
REALIZADA
RESULTADO NULO
O Dficit de arrecadao (tambm denominado de insuficincia de

arrecadao ou arrecadao negativa) resulta de uma arrecadao
abaixo da prevista, podendo ser oriundo dos seguintes motivos:
17

previso de receitas erroneamente superestimadas, desacelerao da
economia de mercado, falhas na fiscalizao, dentre outros.
O Supervit de arrecadao (tambm denominado de excesso de
arrecadao ou arrecadao positiva) resulta de uma arrecadao
acima da prevista, podendo ser oriundo dos seguintes motivos:
previso de receitas erroneamente subestimadas, aquecimento da
economia, fiscalizao competente, dentre outros.
B. Desempenho da execuo de despesas:
Anlise do desempenho da execuo de despesas:
DESPESA
FIXADA
>
DESPESA
REALIZADA
ECONOMIA DE
DESPESA
DESPESA
FIXADA
<
DESPESA
REALIZADA
EXCESSO DE
DESPESA
DESPESA
FIXADA
DESPESA
REALIZADA
RESULTADO NULO
A economia de despesa (tambm denominada de economia

oramentria) resulta de uma execuo de despesa abaixo da fixada.
Tal economia no necessariamente informa algo positivo, pois, a
priori, demonstra que o Estado no prestou servios ou no efetuou
os investimentos necessrios autorizados pelo Legislativo, ou seja, as
demandas da populao podem estar sendo frustradas.
O excesso de despesa resulta de uma execuo de despesa acima da
fixada pelo Poder Legislativo, portanto, trata-se de uma situao de
inconsistncia, vedada pela legislao.
C. Anlise do planejamento oramentrio:
O planejamento ideal deve igualar o total das receitas previstas com
o total das despesas fixadas. Todavia, poder tambm ser aprovado o
oramento com as receitas previstas superiores s despesas fixadas,
conforme informa no texto constitucional.
Constituio Federal (CF/88):
Art. 166, 8 - Os recursos que, em decorrncia de veto, emenda
ou rejeio do projeto de lei oramentria anual, ficarem sem
despesas correspondentes podero ser utilizados, conforme o caso,
mediante crditos especiais ou suplementares, com prvia e
especfica autorizao legislativa.
18

Assim, percebe-se que, durante a tramitao do projeto de lei do
oramento anual, podero ser procedidas modificaes de forma que
resulte na aprovao da LOA com recursos sem despesas
correspondentes, ou seja, o total das receitas previstas superior ao
total das despesas fixadas.
Durante a execuo do oramento, tais recursos que sobraram
podero ser utilizados mediante a abertura de crditos adicionais.
Anlise do planejamento oramentrio
RECEITA
PREVISTA
>
DESPESA
FIXADA
DESEQUILBRIO
POSITIVO
RECEITA
PREVISTA
<
DESPESA
FIXADA
DESEQUILBRIO
NEGATIVO
RECEITA
PREVISTA
DESPESA
FIXADA
EQUILBRIO
ORAMENTRIO
O desequilbrio positivo na previso oramentria possvel em

virtude da previso constitucional (CF, art. 166, 8), podendo a Lei
Oramentria Anual ser aprovada com tal desequilbrio.
Para o ente da Federao, o desequilbrio negativo na previso
oramentria uma situao possvel apenas previamente
aprovao do oramento, ou seja, durante a sua discusso.
Portanto, a Lei Oramentria Anual da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, no pode ser aprovada com o valor das
despesas superior ao das receitas, ou seja, autorizar a execuo de
despesas sem os correspondentes recursos necessrios para sanlas.
Todavia, os Balanos Oramentrios no consolidados (de rgos e
entidades, por exemplo), podero apresentar desequilbrio
oramentrio negativo (planejamento oramentrio) e dficit
oramentrio (execuo oramentria), pois muitos deles no
so agentes arrecadadores, ou arrecadam muito pouco, e executam
despesas oramentrias para prestao de servios pblicos e
realizao de investimentos, sendo deficitrios e dependentes de
recursos do Tesouro.
Esse fato no representa irregularidade, devendo ser evidenciado
complementarmente por nota explicativa que demonstre o montante
da movimentao financeira (transferncias financeiras recebidas e
concedidas) relacionadas execuo do oramento do exerccio.
19

Exemplo balano oramentrio da Superintendncia Regional do
Departamento de Polcia Federal no Estado do Esprito Santo:
Essa Unidade Gestora arrecada algumas taxas, como, por exemplo,
pela emisso de passaportes. Entretanto, suas receitas arrecadadas,
alm de serem inferiores ao total de despesas executadas, ainda
sero depositadas/recolhidas ao caixa nico do tesouro nacional.
Assim sendo, essa unidade gestora depende de recursos do Tesouro.
No balano oramentrio consolidado de todo o rgo (DPF) esse
desequilbrio negativo poder desaparecer.
Dica! Para fins de resoluo de questes de concurso, principalmente
as que envolvem clculos, considere o oramento com equilbrio
oramentrio (receita prevista = despesa fixada), pois essa a
situao ideal, salvo se a questo informar claramente outra situao.
D. Resultado oramentrio (desempenho oramentrio):
O resultado oramentrio demonstra o efetivo desempenho do
oramento, ou seja, compara as receitas realizadas com as despesas
executadas:
RECEITA
ARRECADADA
>
DESPESA
EXECUTADA
SUPERVIT
ORAMENTRIO
RECEITA
ARRECADADA
<
DESPESA
EXECUTADA
DFICIT
ORAMENTRIO
RECEITA
ARRECADADA
DESPESA
EXECUTADA
EQUILBRIO
ORAMENTRIO
O supervit oramentrio (tambm denominado de resultado positivo

do oramento) demonstra que houve sobra de recursos
oramentrios, que pode ter sido produzido por dois motivos:
Excesso de arrecadao; ou
Economia de despesa (economia oramentria).
O dficit oramentrio (tambm denominado de resultado negativo
do oramento) demonstra, a priori, que houve falta de recursos
oramentrios: executou-se mais despesas do que receitas
arrecadadas.
Entretanto, possvel que o supervit financeiro do exerccio anterior
tenha sido utilizado no exerccio em curso para abertura de crditos
20

adicionais, fato este que produzir uma execuo de despesas
oramentrias acima da arrecadao de receitas oramentrias.
O supervit financeiro do exerccio anterior no aparece no balano
oramentrio do exerccio atual como receita arrecadada, pois, de
fato, esse recurso foi arrecadado no exerccio anterior.
Como o crdito adicional faz com que haja execuo de despesas
oramentrias (empenhadas no exerccio atual) e, dado que o
supervit financeiro ocorrido no exerccio anterior e transferido para o
atual no receita oramentria deste exerccio, a abertura de
crditos adicionais, tendo como fonte de recursos o supervit
financeiro do exerccio anterior, ir produzir uma execuo de
despesas oramentrias acima da arrecadao de receitas
oramentrias.
Recomenda-se a utilizao de notas explicativas para esclarecimentos
a respeito da utilizao do supervit financeiro e de reaberturas de
crditos especiais e extraordinrios, bem como suas influncias no
resultado oramentrio, de forma a possibilitar a correta
interpretao das informaes.
Ateno! O dficit oramentrio demonstra que ocorreram mais
despesas oramentrias do que receitas oramentrias, o que pode
ter sido provocado em virtude da utilizao do supervit financeiro do
exerccio anterior. Entretanto, o dficit oramentrio pode ser, de
fato, proveniente da execuo de despesas acima das receitas
realizadas, sendo necessrio, portanto, que o ente da Federao
adote medidas para equilibrar o oramento, como, por exemplo, a
realizao de operaes de crdito ou simplesmente limitao de
empenhos nos montantes necessrios.
Importante! O supervit oramentrio (resultado positivo)
demonstrado nas despesas e o dficit oramentrio (resultado
negativo) demonstrado nas receitas.
Para fins de fechamento do balano, o total das receitas e despesas
deve ser igual, assim, o resultado positivo somado com as despesas
e o resultado negativo com as despesas.
Exemplo balano oramentrio em 31 de dezembro:
Suponha-se que a soma das receitas realizadas foi de R$ 10 bilhes e
das despesas executadas foi de R$ 9 bilhes, havendo, portanto, um
resultado oramentrio positivo (supervit oramentrio) de R$ 1
bilho.
RECEITAS
DESPESAS
21

Receitas realizadas
Dficit
TOTAL
10 Despesas executadas
0 Supervit
10 TOTAL
9
1
10
Portanto, o dficit oramentrio demonstrado na coluna de

execuo da receita e o supervit na coluna de execuo da despesa.
E. Resultado oramentrio por categoria econmica:
O resultado oramentrio por categoria econmica demonstra o
efetivo desempenho do oramento de forma segregada, informando o
resultado corrente (receita e despesas correntes) e o resultado de
capital (receitas e despesas de capital).
Resultado oramentrio DE CAPITAL:
RECEITA
ARRECADADA DE
CAPITAL
>
DESPESA
EXECUTADA DE
CAPITAL
SUPERVIT
ORAMENTRIO DE
CAPITAL
RECEITA
ARRECADADA DE
CAPITAL
<
DESPESA
EXECUTADA DE
CAPITAL
DFICIT
ORAMENTRIO DE
CAPITAL
RECEITA
ARRECADADA DE
CAPITAL
DESPESA
EXECUTADA DE
CAPITAL
EQUILBRIO
ORAMENTRIO DE
CAPITAL
Resultado oramentrio CORRENTE:

RECEITA
ARRECADADA
CORRENTE
RECEITA
ARRECADADA
CORRENTE
RECEITA
ARRECADADA
CORRENTE
>
DESPESA
EXECUTADA
CORRENTE
<
DESPESA
EXECUTADA
CORRENTE
DESPESA
EXECUTADA
CORRENTE
SUPERVIT
ORAMENTRIO
CORRENTE
DFICIT
ORAMENTRIO
CORRENTE
EQUILBRIO
ORAMENTRIO
CORRENTE
Lembre-se! O supervit no oramento ser no exerccio seguinte

uma receita de capital.
Ateno! Bastante cobrado em concursos! O supervit do oramento
corrente, apurado no final do ano, ser classificado no exerccio
seguinte como receita de capital. Trata-se de uma fonte de recurso
que no constituir item de receita oramentria (Lei n
4.320/64, art. 11, 2 e 3).
22

Resumo da anlise do BO:
A comparao entre Previso/Dotao e a Execuo pode
indicar as seguintes situaes:
1. Receita Prevista > Receita Realizada, demonstra que houve
insuficincia de arrecadao;
2. Receita Prevista < Receita Realizada, demonstra que houve
excesso de arrecadao;
3. Despesa Fixada > Despesa Realizada, demonstra economia na
realizao de despesas;
4. Despesa Fixada < Despesa Realizada, demonstra que houve
excesso de despesas (situao de inconsistncia);
5. Receita Prevista > Despesa Fixada, demonstra que houve
desequilbrio positivo na previso oramentria4;
6. Receita Prevista < Despesa Fixada, demonstra que houve
desequilbrio negativo na previso oramentria5;
7. Receita Arrecadada > Despesa Realizada, demonstra que houve
supervit oramentrio;
8. Receita Corrente Realizada > Despesa Corrente Realizada,
demonstra que houve supervit corrente;
9. Receita de Capital Realizada > Despesa de Capital Realizada,
demonstra que houve supervit de capital;
10. Receita Corrente Realizada < Despesa Corrente Realizada,
demonstra que houve dficit corrente;
11. Receita de Capital Realizada < Despesa de Capital Realizada,
demonstra que houve dficit de capital;
12. Receita Realizada < Despesa Realizada, demonstra que houve
dficit na execuo do oramento; e
13. Receita Realizada = Despesa realizada, demonstra o equilbrio
oramentrio na execuo.
Pode-se estabelecer ainda que na comparao entre as colunas
Despesas Liquidadas e Despesas Pagas e a comparao entre as
colunas Despesas Empenhadas e Despesas Liquidadas fornecem
as seguintes informaes:
a) Despesas Liquidadas Despesas Pagas = Restos a Pagar
Processados inscritos no exerccio;
b) Despesas Empenhadas Despesas Liquidadas = Restos a Pagar
no Processados inscritos no exerccio.
23

EXEMPLOS PRTICOS
1. Analisando apenas
seguintes resultados:
as
RECEITAS
podem
ocorrer
os
1 (receita prevista > receita arrecadada) = insuficincia ou dficit

na arrecadao:
Receita arrecadada
$ 380
(-) Receita prevista
($ 500)
(=) Insuficincia na arrecadao
($ 120)
Na situao apresentada a arrecadao foi menor do que a previso

contida na LOA.
2 (receita prevista < receita arrecadada) = excesso ou supervit na
arrecadao:
Receita arrecadada
$ 520
($ 500)
(=) Excesso de arrecadao
$ 20
Na situao apresentada a arrecadao foi maior do que a previso

contida na LOA.
3 (receita prevista
arrecadao:
receita
arrecadada)
equilbrio
na
Receita arrecadada
$ 500
$ 500
(=) Resultado nulo
Situao bastante improvvel.

2. Analisando apenas
seguintes resultados:
as
DESPESAS
podem
ocorrer
os
1 (despesa fixada > despesa executada) = economia de despesa:

Despesa fixada
$ 700
(-) Despesa executada
($ 600)
24

(=) Economia de despesa
$ 100
Na situao apresentada a despesa fixada foi maior do que a

executada. Ou seja, o governo economizou, porm, menos servios
podem ter sido prestados sociedade.
2 (despesa fixada < despesa executada) = excesso de despesa:
Despesa fixada
$ 700
($ 750)
(=) Excesso de despesa
($ 50)
Nessa situao, o governo gastou mais do que planejou. Pode

acontecer atravs da abertura de crditos adicionais autorizadas pelo
Poder Legislativo.
3 (despesa fixada = despesa realizada) = equilbrio na realizao da
despesa ou resultado nulo:
Despesa fixada
$ 700
($ 700)
= Resultado nulo
Situao bastante improvvel.

3. Comparando o desempenho entre RECEITAS e DESPESAS
executadas podem ocorrer os seguintes resultados:
1 (receita arrecadada
oramentrio:
>
despesa
executada)
Receita arrecadada
supervit
$ 900
(-) Despesa executada (empenhada)

(=) Supervit oramentrio
$ (700)
$ 200
O supervit oramentrio pode ser calculado a qualquer momento

(bimestral, anual, etc.).
Ateno! O resultado oramentrio positivo apurado no balano
oramentrio NO indica, necessariamente, que podem ser
autorizadas novas despesas no mesmo valor.
25

O resultado positivo do oramento demonstra que houve sobra de
recursos oramentrios, o que pode ter sido provocado por dois
motivos:
Excesso de arrecadao; ou
Economia de despesa (economia oramentria).
Anlise durante o exerccio financeiro:
Durante o exerccio financeiro o excesso de arrecadao uma das
fontes possveis para abertura de crditos adicionais. Assim, a parcela
do resultado oramentrio positivo, apurado durante o ano,
oriundo de excesso de arrecadao, poder ser utilizada para
autorizao de novas despesas (atravs de crditos adicionais).
Entretanto, a economia de despesa durante a execuo
oramentria no fonte para abertura de crditos adicionais. A
despesa ainda no executada foi autorizada na LOA, portanto, ainda
poder ser empenhada at o final do exerccio.
Anlise no encerramento do exerccio financeiro (31/dez):
O valor do resultado oramentrio positivo apurado no
encerramento do exerccio tambm no ser exata e
necessariamente transferido para o prximo ano como fonte de
recurso para novas despesas.
Considerando que o resultado oramentrio positivo proveniente de
excesso de arrecadao e economia de despesa, e ainda, que para a
autorizao de novas despesas faz-se necessria a observncia da
execuo financeira (recebimentos e desembolsos).
Concluso:
1. O resultado oramentrio positivo apurado no balano
oramentrio no representa necessariamente o valor exato para
autorizao de novas despesas, seja durante ou no final do
exerccio;
2. Para autorizar novas despesas preciso observar as fontes de
recursos para abertura de crditos adicionais informadas pela
legislao.
Ateno! So
adicionais:
fontes
de
recursos
para
abertura
de
crditos
a. Supervit financeiro;
26

b. Excesso de arrecadao;
c. Anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou de
crditos adicionais;
d. Operaes de credito;
e. Reserva de Contingncia;
f. Reserva do Regime Prprio de Previdncia do Servidor.
2 (receita arrecadada < despesa executada) = dficit oramentrio:
Receita Arrecadada
$ 800
$ (830)
(=) Dficit oramentrio
($ 30)
O dficit oramentrio um pssimo sinal para as finanas pblicas,

pois o governo dever realizar novos emprstimos ou utilizar outros
meios para o equilbrio das contas pblicas (cortar despesas,
aumentar tributos, etc.).
3 (receita arrecadada = despesa executada) = resultado nulo:
Receita Arrecadada
$ 1.000

= Dficit oramentrio
$ (1.000)
0
O resultado nulo quase sempre improvvel na prtica.

4. (ESAF - ACE/TCU) Ao final do exerccio, verificou-se que, do
oramento aprovado de $120, haviam sido arrecadados $140,
realizadas despesas de $ 110 e pagos $ 80. Sendo assim:
a) houve supervit oramentrio de $40.
b) houve um acrscimo de disponibilidade de $60.
c) registrou-se um excesso de arrecadao de $30.
d) o oramento aprovado apresentava um supervit de $20.
e) a economia de despesa foi de $30.
27

Resoluo
Organizao dos dados:
Receitas previstas *
$120
Receitas arrecadadas
$140
Despesas fixadas *
$120
Despesas realizadas
$110
Despesas pagas
$80
Lembre-se! Considere sempre na resoluo das questes que o

oramento tenha sido aprovado com receitas previstas exatamente
iguais s despesas fixadas (salvo se a questo der informao
explicitamente diferente).
Como o comando da questo informa que o oramento foi aprovado
com $ 120, consideramos assim as receitas previstas e as despesas
fixadas nesse mesmo valor.
a) Clculo do supervit oramentrio:
(-) Despesas realizadas ou executadas
(=) Supervit oramentrio
$140
($110)
30
O supervit oramentrio foi de $ 30. ERRADO.

b) Clculo do acrscimo das disponibilidades
$140
(-) Despesas pagas
($80)
(=) Acrscimo das disponibilidades no perodo
$60
Houve arrecadao de receitas de $140 e desembolso de apenas $80.

Assim sendo, as disponibilidades de caixa aumentaram em $60 no
exerccio financeiro. CERTO.
c) Clculo do excesso de arrecadao
$140
28

(-) Receitas previstas
($120)
$20
De fato registrou-se um excesso de arrecadao, todavia, de apenas

$20, e no de $30 conforme informa a opo. ERRADO.
d) O oramento aprovado apresentava um supervit de $20
Para que haja supervit de oramento aprovado, o total das receitas
previstas deve ser superior ao das despesas fixadas.
Conforme o princpio do equilbrio oramentrio, o total das receitas
deve ser igual ou superior ao das despesas. Entretanto, a situao
mais adequada sob o aspecto de planejamento oramentrio que as
despesas e receitas tenham sido correta e integralmente planejadas,
ou seja, com seus valores totais iguais no oramento.
Como no foi informado o total das despesas fixadas, deve-se
entender que as despesas so iguais s receitas previstas ($120).
ERRADO.
e) Clculo da economia de despesa
Despesas fixadas
$120
(-) Despesas realizadas

(=) Economia de despesa
($110)
10
De fato houve economia de despesa, entretanto, de apenas $10, e

no de $30 conforme afirma a opo. ERRADO.
5. (ESAF ACE TCU) Ao final de um exerccio financeiro
qualquer, certa unidade oramentria apresentou, em seu balano
oramentrio, um supervit oramentrio de $ 5,00 e um dficit de
capital de $ 50,00. Sabendo que as receitas correntes previstas e
arrecadadas totalizaram, respectivamente, $ 150,00 e $ 175,00, e
que as receitas de capital previstas e arrecadadas totalizaram,
respectivamente, $ 45,00 e $ 30,00, assinale a opo que indica os
valores totais das despesas correntes e de capital realizadas, nesta
ordem:
a) $ 120,00 e $ 80,00
b) $ 120,00 e $ 75,00
c) $ 80,00 e $ 120,00
29

d) $ 75,00 e $ 80,00
e) $ 75,00 e $ 120,00
Resoluo
Organizao dos dados:
(1) Supervit oramentrio
(2) Dficit de capital
5
50
(3) Receitas correntes previstas
150
(4) Receitas correntes arrecadadas
175
(5) Receitas de capital previstas
45
(6) Receitas de capital arrecadadas
30
Precisamos saber os valores totais das despesas correntes e de

capital realizadas, nesta ordem.
Resultado de capital:
Receitas de capital arrecadadas (6)
(-) Despesas de capital executadas
(=) Dficit de capital (2)
30
X
(50)
(30 X = 50), portanto, X = 80.

Se houve dficit de capital de 50 e as receitas de capital arrecadadas
somam 30, conclui-se, portanto, que as despesas de capital
executadas totalizam 80.
Falta agora calcular as despesas correntes executadas.
Resultado oramentrio:
Supervit corrente
(-) Dficit de capital (2)

(=) Supervit oramentrio (1)
(50)
5
(Y 50 = 5), portanto, Y = 55.
30

Se o resultado oramentrio positivo em 5 e h dficit de capital de
50 (receitas de capital < despesas de capital), logicamente que o
resultado corrente dever ser positivo (receitas correntes > despesas
correntes) em 55.
Resultado corrente:
Receitas correntes arrecadadas (4)
(-) Despesas correntes executadas
(=) Supervit corrente (calculado no quadro anterior)
175
Z
55
(175 Z = 55), portanto, Z = 120.

Se o supervit corrente de 55 e as receitas correntes arrecadadas
somam 175, foram executadas, portanto, 120 de despesas correntes.
Despesas correntes realizadas: $120; despesas de capital realizadas:
$80. Resposta correta, letra A.
6. (ESAF APO/MPOG/2008) Ao final do exerccio, uma
determinada entidade integrante do oramento fiscal e da seguridade
social apresentou balancete com os seguintes dados referentes
execuo oramentria (valores em mil):
Analisando as informaes, indique a opo correta em relao ao

Balano Oramentrio da entidade.
31

a) Houve supervit de capital.
b) O supervit corrente foi de 850.
c) Houve supervit oramentrio de 300.
d) As receitas correntes e de capital apresentaram excesso de
arrecadao.
e) Houve economia de despesas de capital de 400.
Resoluo
Conforme o art. 102 da Lei n. 4.320/64, o Balano Oramentrio
(BO) demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com
as realizadas.
Assim, o resultado apurado no balano oramentrio (dficit ou
supervit) inclui s as receitas arrecadadas comparando-as com as
despesas executadas.
RECEITAS CORRENTES: de servio; de juros.
RECEITAS DE CAPITAL: de operao de crdito.
DESPESAS CORRENTES: de pessoal; de juros
DESPESAS DE CAPITAL: de inverso financeira; de amortizao de
dvida.
Clculos:
a) O dficit ou supervit de capital apurado somando-se as receitas
de capital arrecadadas e subtraindo-se as despesas de capital
executadas.
Receitas de capital arrecadadas
= Dficit de capital
700
(1.300)
(600)
Houve dficit de capital. ERRADO.

b) O dficit ou supervit corrente apurado somando-se as receitas
correntes arrecadadas e subtraindo-se as despesas correntes
executadas.
32

Receitas correntes arrecadadas
= Supervit corrente
2.150
(1.250)
900
Houve supervit corrente de 900 e no de 850. ERRADO.

c) O supervit oramentrio apurado somando-se todas as receitas
arrecadadas e subtraindo-se das despesas executadas.
Receitas oramentrias arrecadadas
(-) Despesas oramentrias executadas
= Supervit oramentrio
2.850
(2.550)
300
Houve supervit oramentrio de R$ 300. CERTO.

d) O excesso de arrecadao apurado utilizando-se s os dados do
lado das receitas, comparando-se as receitas previstas com as
receitas arrecadadas.
2.850
(-) Receitas previstas
(3.000)
= Dficit de arrecadao
(150)
Houve dficit de arrecadao. ERRADO.

e) Apura-se a economia de despesas de capital comparando a
despesa de capital fixada com a despesa de capital executada.
Despesa de capital fixada
(-) Despesa de capital executada
= Economia de despesa de capital
1.600
(1.300)
300
Houve economia de despesa de capital de 300, e no de 400,

conforme afirma esta opo. ERRADO.
Portanto, opo certa: letra C.
4. QUESTES DE CONCURSOS PBLICOS
33

Aps esta bateria de exerccios, consta a mesma lista de questes,
todavia, sem comentrios (apenas com gabarito), caso queira tentar
resolv-las.
Bons estudos.
QUESTES COM RESOLUO

1. (ESAF - ACE/MDIC - 2012) Assinale a opo que indica uma das
causas para o desequilbrio que pode ser observado entre a previso
da receita atualizada e a previso da despesa atualizada no Balano
Oramentrio.
a) Emisso de notas de empenho em valores superiores ao montante
da despesa fixada.
b) Deficincia na arrecadao ou obteno de recursos por parte do
ente pblico.
c) Insuficincia na estimao da receita ou excesso na fixao da
despesa.
d) Valores pagos em montantes maiores do que a despesa
efetivamente liquidada.
e) A utilizao do supervit financeiro apurado no Balano Patrimonial
do exerccio anterior.
Resoluo
A Lei Oramentria Anual aprovada com uma previso inicial da
receita e despesa. Ao longo do exerccio financeiro ambas iro sofrer
alteraes (mediante lei), ocorrendo, assim, nova previso de
arrecadao de receita e de execuo de despesa ( o que a questo
chama da previso atualizada).
A questo refere-se ao desequilbrio oramentrio como sendo
despesas superando receitas.
Vamos analisar as opes:
a) A despesa fixada o limite, o teto imposto para execuo da
despesa. Assim, vedada a emisso de empenhos acima desse
limite. ERRADO.
b) Com a deficincia de ingresso financeiro o ente deve diminuir a
execuo de despesas, da a existncia da previso ATUALIZADA da
receita e despesa. ERRADO.
c) A receita insuficientemente estimada quer dizer que sero
arrecadados mais recursos do que o previsto, ou seja, foi efetuada
uma previso a menor de receita (menos do que o real).
O excesso na fixao da despesa quer dizer que sero executadas
menos despesas do que o previsto, ou seja, foi efetuada uma
previso a maior de despesa (mais do que ser de fato realizada).
34

Assim, ambas as situaes citadas na opo (insuficincia na
estimao da receita ou excesso na fixao da despesa) resultar em
uma execuo oramentria positiva, seja pela arrecadao maior do
que a prevista ou pela execuo de despesas menor do que a
prevista. ERRADO.
d) As fases de execuo da despesa so imprescindveis e ocorrem
necessariamente nesta ordem: empenho, liquidao e pagamento.
No podem ser pagas despesas sem que tenham sido formalmente
liquidadas. ERRADO.
e) O supervit financeiro proveniente do exerccio anterior uma
fonte extraoramentria de recursos, as quais podem ser utilizadas
no exerccio financeiro em curso, resultando, assim, em despesas
oramentrias. Portanto, a utilizao do supervit financeiro apurado
no Balano Patrimonial do exerccio anterior causar um desequilbrio
oramentrio, execuo de despesas ORAMENTRIAS acima das
receitas ORAMENTRIAS. CERTO.
Letra E.
2. (ESAF SUSEP/2010 ANALISTA ADMINISTRATIVO) Assinale a
opo falsa a respeito do objeto, estrutura, e contedo do Balano
Oramentrio atualmente utilizado na esfera Federal.
a) A despesa liquidada no exerccio, mesmo aquela inscrita em restos
a pagar no processados, consta dessa demonstrao.
b) Ao evidenciar o montante dos ingressos e dos dispndios
financeiros, ele demonstra como se comporta o fluxo de caixa
durante o exerccio.
c) Os ingressos financeiros recebidos do rgo central de
programao financeira so registrados do lado das receitas.
d) A diferena positiva entre a receita de capital realizada e a
despesa de capital liquidada constitui o supervit de capital.
e) O montante dos valores pagos no exerccio no evidenciado
nessa demonstrao contbil.
Resoluo
Observe que o comando da questo pede a opo falsa!
a) O BO demonstra toda a despesa empenhada. Assim, contempla a
despesa liquidada ou no no exerccio. Portanto, a despesa empenha
e no liquidada (restos a pagar no processados) constam nesta
demonstrao contbil. CERTO.
b) O BO no fluxo de caixa. O balano oramentrio evidencia as
receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas. O fluxo
de caixa evidenciado no balano financeiro. Isto porque o BF
contempla os ingressos oramentrios e extraoramentrios. J o BO
demonstra apenas os recursos oramentrios. ERRADO.
c) Os ingressos financeiros recebidos do rgo central so receitas.
Assim, so registrados do lado das receitas. CERTO.
35

d) Esta para voc no errar! A diferena positiva entre a receita de
capital realizada e a despesa de capital liquidada constitui o supervit
de capital. CERTO.
e) O montante dos valores pagos no exerccio evidenciado no
balano financeiro. CERTO.
Opo ERRADA, letra B.
3. (ESAF AFC/CGU/2008 DESENVOLVIMENTO INSTITUCIONAL)
Sobre o Balano Oramentrio de uma entidade pblica federal que
apresenta dficit de capital, correto afirmar:
a) as despesas correntes foram superiores s despesas de capital.
b) as aplicaes de recursos em despesa de capital foram superiores
ao montante arrecadado de receitas de capital.
c) as receitas previstas foram superiores s arrecadadas.
d) as despesas de capital foram superiores s despesas correntes.
e) as receitas de capital arrecadadas foram inferiores s previstas.
Resoluo
Questo bastante fcil! Exigiu apenas conhecimentos conceituais.
O que significa dficit de capital?
Receita de Capital Realizada < Despesa de Capital Realizada,
demonstra que houve dficit de capital;
Exemplo de resultado de capital deficitrio:
30
(50)
(=) Dficit de capital
(20)
(30 50 = 20), portanto, dficit de capital = -20
Letra B
4. (ESAF APO/MPOG 2008) Ao final do exerccio, uma
36


arrecadao.
Resoluo
Conforme o art. 102 da Lei n. 4.320/64, o Balano Oramentrio
(BO) demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com
as realizadas.
Assim sendo, o resultado apurado no balano oramentrio (dficit ou
supervit) inclui s as receitas arrecadadas comparando-as com as
despesas executadas.
Clculos:
a) O dficit ou supervit de capital apurado somando-se as receitas
de capital arrecadadas e subtraindo-se as despesas de capital
executadas.
700
(1.300)
= Dficit de capital
(600)
Concluso: Dficit de capital no valor de R$ 600.
37

b) O dficit ou supervit corrente apurado somando-se as receitas
correntes arrecadadas e subtraindo-se as despesas correntes
executadas.
Receitas correntes arrecadadas
2.150
(1.250)
= Supervit corrente
(900)
Concluso: supervit corrente de R$ 900.
c) O supervit oramentrio apurado somando-se todas as receitas
arrecadadas e subtraindo-se das despesas executadas.
2.850
(2.550)
= Supervit corrente
(300)
Concluso: supervit oramentrio de R$ 300.
d) O excesso de arrecadao apurado utilizando-se s os dados do
lado das receitas, comparando-se as receitas previstas com as
receitas arrecadadas.
Quando a Receita prevista > Receita arrecadada haver insuficincia
ou dficit de arrecadao (frustrao de receita).
Receitas previstas
3.000
(-) Receitas executadas
(2.850)
= Dficit de arrecadao
(150)
Concluso: dficit de arrecadao de R$ 150.
e) Apura-se a economia de despesas de capital comparando a
despesa fixada com a executada.
Despesa de capita fixada
1.600
(-) Despesa de capital executada
(1.300)
= Economia de despesa de capital
(300)
Concluso: Economia de despesa de capital de R$ 300.
Portanto, letra C.
5. (ESAF Auditor TCE GO 2007) Ao final do exerccio, uma
determinada entidade de direito pblico, que realiza o controle das
disponibilidades de caixa segregando os recursos de acordo com a
destinao, apresentou os seguintes dados referentes execuo
oramentria e financeira (valores em mil):
38

Considere ainda que, para fins de elaborao do Balano

Oramentrio, ser considerada despesa realizada:
a despesa em que j se tenha verificado o direito adquirido pelo
credor, tendo por base os ttulos e os documentos comprobatrios do
respectivo crdito, acrescida dos restos a pagar no-processados
inscritos ao final do exerccio.
a) O supervit oramentrio foi de 700.
b) A entidade apresentou dficit corrente.
c) O excesso de arrecadao, originrio da receita de alienao bens,
no montante de 100, no poder ser utilizado como fonte de recursos
para a abertura de crdito adicional no exerccio seguinte, com a
finalidade de pagamento de juros da dvida.
d) O montante inscrito em restos a pagar processado soma 200.
e) Ser inscrito em restos a pagar o valor de 250.
Resoluo
39

O comando da questo informa que os dados demonstrados so
referentes ao final do exerccio. Essa informao importante porque
nesse caso a despesa ser considerada pelo empenho.
Se no fosse considerado o encerramento do exerccio financeiro a
despesa seria computada pela liquidao.
Clculos:
a) Supervit/dficit oramentrio:
Correntes
Servios
1.300
Juros
350
De capital
Alienao de bens
500
I - Total das receitas arrecadadas
2.150
Despesas executadas
Correntes
Pessoal
600
Juros
250
De capital
Inverses financeiras
150
Investimentos
350
II - Total das despesas
1.350
Resultado:
I
II
=
Supervit 800
oramentrio
Concluso: Supervit oramentrio de $ 800. Opo Errada.
b) Dficit/supervit corrente:
Correntes
Servios
1.300
Juros
350
(-) Despesas correntes
Pessoal
600
Juros
350
= Supervit corrente
700
Concluso: Houve supervit corrente de $ 700. Opo Errada.
c) Excesso de arrecadao- originrio da receita de alienao bens:
Receita de alienao de bens arrecadada
500
(-) Receita de alienao de bens prevista
(400)
= Excesso ou supervit de arrecadao
100
Concluso: Objetivando a preservao do patrimnio pblico, a LRF
estabelece em seu art. 44 que vedada a aplicao da receita de
capital derivada da alienao de bens e direitos que integram
o patrimnio pblico para o financiamento de despesa
corrente, salvo se destinada por lei aos regimes de previdncia
social, geral e prprio dos servidores pblicos.
40

Portanto, essa determinao legal vincula a aplicao das receitas de
capital provenientes da alienao de bens em despesas correntes,
exceto se destinada por lei aos regimes de previdncia social, geral
e prprio dos servidores pblicos.
Ateno! A vinculao s para as receitas de capital provenientes
da alienao de bens.
Observe que a LRF permite a aplicao das receitas de capital da
alienao de bens dos fundos de previdncia do regime geral (INSS)
e do regime dos servidores pblicos em despesas correntes, desde
que autorizado em lei.
Em sntese, o excesso de arrecadao, originrio da receita de
alienao bens, no montante de 100, no poder ser utilizado como
fonte de recursos para a abertura de crdito adicional no exerccio
seguinte, com a finalidade de pagamento de juros da dvida, posto
que juros da dvida despesa corrente.
Opo Certa.
d) Montante inscrito em restos a pagar processado:
Total das despesas liquidadas
1.100
(-) Total das despesas pagas
(1.030)
= Restos a pagar processados
70
Concluso: O montante inscrito em restos a pagar processado, ou
seja, de despesa empenhada e liquidada de $ 70. Opo Errada.
e) Valor inscrito em restos a pagar (processado e no
processado):
Total das despesas empenhadas
1.350
(-) Total das despesas pagas
(1.030)
= Restos a pagar (processados + no 320
processados)
Concluso: O valor inscrito em restos a pagar no final do exerccio
totaliza $ 320.
A resoluo da opo d evidenciou que os restos a pagar de
despesa liquidada (restos a pagar processados) totalizaram $ 70.
Assim sendo, o montante dos restos a pagar no processados $ 250
(320 70).
Opo Errada.
Letra C.
6. (ESAF Auditor/TCE-GO 2007) Em 31/08/X1 de um determinado
exerccio
financeiro,
uma
unidade
oramentria
hipottica
apresentava a seguinte situao (em unidades monetrias):
receita oramentria prevista (LOA): 150;
receita arrecadada at 31/08/X1: 120;
crdito extraordinrio aberto: 10;
41

supervit financeiro apurado no balano patrimonial do
exerccio financeiro anterior (X0): 20;
o Balano Patrimonial (X0) apresenta 50 de Disponibilidades;
operao de crdito autorizada: 50;
anulao parcial de dotao oramentria: 40;
restos a pagar processado e registrado no Balano Patrimonial
(X0): 30.
A arrecadao dos meses subseqentes do exerccio financeiro
dever demonstrar a mesma tendncia.
O montante dos recursos que poder ser utilizado para a abertura de
um crdito especial de
a) 150.
b) 130.
c) 140.
d) 110.
e) 120.
Resoluo
A questo trata das fontes de recursos e procedimentos para a
abertura de crditos adicionais. Para resolver esse tipo de questo
basta somar os itens que so fontes de recursos para abertura de
crditos adicionais e deduzir o crdito extraordinrio aberto.
So fontes de recursos para abertura de crditos adicionais:
Supervit financeiro;
Excesso de arrecadao;
Anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou de
crditos adicionais;
Operaes de credito;
Reserva de Contingncia;
Reserva do Regime Prprio de Previdncia do Servidor.
O excesso de arrecadao o saldo positivo das diferenas
acumuladas ms a ms entre a arrecadao prevista e a realizada,
considerando-se, ainda, a tendncia do exerccio (3, art. 43 da Lei
n 4.320/64).
Receita prevista: 150, ou seja, 12,5 por ms (150/12).
Receita arrecadada at 31/08/X1: 120, ou seja, 15 por ms (120/8).
Observe que a ltima informao importante para a resoluo da
questo: A arrecadao dos meses subseqentes do exerccio
financeiro dever demonstrar a mesma tendncia.
Isso significa que devemos considerar a arrecadao at o final do
exerccio de 15 por ms, totalizando assim 180 no ano (15 x 12).
(150)
(+) Receita arrecadada e a arrecadar
180
30
Fontes de recursos que podem ser utilizadas para a abertura de
crditos adicionais:
42

(+) Supervit financeiro do exerccio anterior X0
(+) Excesso de arrecadao
(+) Anulao parcial de dotao oramentria
(+) Operao de crdito
(=) Total das fontes de recursos
(-) Crdito extraordinrio aberto no exerccio
(=) Montante de recursos que podem ser utilizados
para a abertura de crditos adicionais
As informaes de que o Balano Patrimonial (X0) apresenta 50
Disponibilidades e os restos a pagar processado e registrado
Balano Patrimonial (X0) totaliza 30, so irrelevantes para
resoluo da questo. Letra B.
20
30
40
50
140
(10)
130
de
no
a
7. (CESPE Analista-Contador/EBC 2011) Se o balano

oramentrio apresentar saldo de receita corrente prevista de R$
100,00 e saldo de despesa corrente executada de R$ 120,00, ento o
seu resultado ser de dficit do oramento corrente.
Resoluo
Com as informaes prestadas no h como afirmar o resultado
corrente da execuo oramentria. Perceba que a questo informa a
receita corrente PREVISTA e a despesa corrente EXECUTADA.
Precisaramos saber tambm (ou ter como calcular) a receita corrente
arrecadada. ERRADO.
8. (CESPE Contador/DPU 2010)
receita prevista
4.800.000 despesa fixada
4.700.000
receita executada
4.200.000 despesa executada 4.300.000
Considerando que a tabela acima apresenta certos valores, em reais,
extrados do balano oramentrio de uma entidade governamental
em determinado exerccio, correto afirmar que o resultado
oramentrio do exerccio foi
A) superavitrio em R$ 500.000,00.
B) deficitrio em R$ 600.000,00.
C) deficitrio em R$ 100.000,00.
D) superavitrio em R$ 100.000,00.
E) superavitrio em R$ 400.000,00.
Resoluo
Resultado Oramentrio = receita realizada despesa executada
Resultado Oramentrio = 4.200.000 4.300.000
Resultado Oramentrio = 100.000 (negativo)
Letra C.
43

9. (CESPE - TFCE/TCU - 2009) Considerando os saldos oramentrios
de determinado ente, em milhes de reais, ao final do exerccio,
apresentados na tabela a seguir, correto concluir que o supervit do
oramento corrente foi de R$ 205 milhes.
Receitas
Receitas tributrias
Novos emprstimos
Rolagem da dvida
350
120
60
Total
530
Despesas
Pessoal e encargos
Outros custeios
Juros
Investimentos
Amortizaes
Total
75
70
65
130
180
520
Resoluo
H apenas dois itens que poderiam suscitar dvida no candidato:
Rolagem da dvida: rolar a dvida no pag-la efetivamente, ou
seja, obter um novo emprstimo para pagar o vencendo. Como est
na coluna das receitas, a rolagem da dvida indica o ingresso de
recursos oriundos dessa operao de crdito, sendo, portanto, uma
Receita de Capital Operaes de Crdito.
Juros: essa uma pegadinha frequente em concursos. Os juros e
demais encargos pagos devem ser classificados como Despesa
Corrente Juros e Encargos da Dvida. Apenas a amortizao do
emprstimo e sua atualizao monetria ou cambial que devem ser
classificados como Despesa de Capital Amortizao da Dvida.
Clculo do resultado oramentrio CORRENTE:
(1) RECEITAS CORRENTES
Receitas tributrias
(2) DESPESAS CORRENTES
Pessoal e encargos
Outros custeios
Juros
(3=12) RESULTADO ORAMENTRIO CORRENTE
350
350
210
75
70
65
140
Assim, o supervit do oramento corrente NO foi de R$ 205 milhes,

conforma afirma a questo, mas sim de R$ 140 milhes, motivo pelo
qual a questo est errada. O supervit do oramento corrente de R$
140 milhes ser no prximo exerccio uma receita de capital no
oramentria (fonte extraoramentria de recursos). ERRADO.
10. (CESPE Auditor/SECONT-ES 2009) O objetivo das
demonstraes contbeis da entidade fornecer informaes acerca
da sua posio patrimonial e financeira, que sejam teis aos usurios
em suas avaliaes e tomadas de deciso econmica. As
demonstraes contbeis no permitem medir o desempenho nem as
mudanas na posio financeira da entidade.
Resoluo
44

O objetivo da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico fornecer aos
usurios informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos de
da entidade do setor pblico e suas mutaes, em apoio ao processo
de tomada de deciso, para a adequada prestao de contas e o
necessrio suporte para a instrumentalizao do controle social (NBC
T 16.1).
As demonstraes contbeis so exatamente a materializao do
objetivo das Cincias Contbeis: elas prestam informaes de
pblico, como tambm suas mutaes. ERRADO.
(CESPE Auditor/SECONT-ES 2009)
Com base na estrutura de balano oramentrio prevista no Anexo 12

da Lei n. 4.320/1964 e apresentada acima, julgue os prximos itens.
11. (CESPE Auditor/SECONT-ES 2009) O balano oramentrio
demonstrar as receitas e as despesas previstas em confronto com as
realizadas.
Resoluo
45

A questo est idntica Lei n 4.320/64, artigo n 102: O Balano
Oramentrio demonstrar as receitas e despesas previstas em
confronto com as realizadas.. CERTO.
12. (CESPE Auditor/SECONT-ES 2009) O resultado oramentrio do
exerccio (ROE) apurado confrontando-se as receitas previstas com
as despesas fixadas.
Resoluo
O resultado oramentrio do exerccio obtido do confronto entre as
receitas arrecadadas e despesas executadas. ERRADO.
13. (CESPE Auditor/SECONT-ES 2009) No balano oramentrio,
tanto a receita executada como a despesa executada referem-se a
valores que j cumpriram o fato gerador, independentemente da
arrecadao ou do recebimento.
Resoluo
Ocorre o inverso: sob a tica oramentria, considera-se realizada a
receita que tenha sido arrecadada, independentemente da ocorrncia
do fato gerador. ERRADO.
(CESPE Analista/INMETRO 2009)
A partir do balano oramentrio de uma entidade governamental

apresentado na tabela acima, julgue os itens a seguir.
14. (CESPE Auditor/SECONT-ES 2009) O resultado oramentrio
apurado no exerccio foi deficitrio em R$ 22.000,00.
Resoluo
Essa foi moleza! Nem preciso fazer clculos, pois a resposta j est
no balano oramentrio: dficit de R$ 20 mil.
O resultado oramentrio do exerccio (ROE) a diferena entre a
soma das receitas e despesas executadas.
ROE = receita executada despesa executada
ROE = 490.000 510.000
46

ROE = - 20.000 (negativo)
ERRADO.
exerccio foi influenciado negativamente pelo desempenho da
arrecadao.
Resoluo
Como houve um dficit de arrecadao de R$ 22 mil, ou seja, uma
diferena negativa entre a receita prevista e a efetivamente
arrecadada, pode-se afirmar, de fato, que o resultado oramentrio
deficitrio foi influenciado pelo desempenho abaixo do esperado da
arrecadao de receitas. CERTO.
(CESPE Tcnico/TRE-MG 2009 - adaptada) LOA 2008 Execuo
oramentria da unidade oramentria Tribunal Regional Eleitoral do
Estado de Minas Gerais (TRE/MG)
Considerando que o TRE/MG tenha apresentado as informaes

referentes execuo oramentria de 2008 por meio da tabela
acima, julgue os itens seguintes.
16. (CESPE Tcnico/TRE-MG 2009 - adaptada) O TRE/MG
descumpriu a lei oramentria ao empenhar recursos superiores ao
estabelecido na dotao inicial aprovada pelo Congresso Nacional.
Resoluo
Na coluna autorizado consta a dotao inicial aprovada na Lei
Oramentria Anual mais os crditos adicionais autorizados no
transcurso do exerccio, os quais modificam a LOA inicialmente
aprovada. Como os valores empenhados por programa, e
consequentemente no total, so iguais ou inferiores aos valores
autorizados, no houve descumprimento da LOA. ERRADO.
17. (CESPE Tcnico/TRE-MG 2009 - adaptada) O valor liquidado no
oramento de 2008 igual a R$ 326.287.515.
Resoluo
47

Com os dados apresentados na questo no h como afirmar o valor
liquidado. ERRADO.
18. (CESPE Analista /INMETRO 2009) Os restos a pagar pagos no
exerccio
esto
computados
nos
valores
da
despesa
extraoramentria.
Resoluo
A inscrio de empenhos em restos a pagar gera uma despesa
oramentria e o seu pagamento em exerccio posterior uma despesa
extraoramentria. CERTO.
19. (FCC Analista-Contabilidade/MP-SE 2009) No encerramento
do exerccio, constatou-se que do oramento aprovado de R$ 100,00
haviam sido arrecadados R$ 120,00, realizadas despesas de R$
90,00, despesas pagas R$ 60,00, restos a pagar processados R$
30,00. Com base nestes dados, correto afirmar que
(A) houve um supervit de arrecadao de R$ 30,00.
(B) o oramento aprovado apresentava um dficit de previso de R$
20,00.
(C) ocorreu um acrscimo de disponibilidade de R$ 20,00.
(D) houve um excesso de arrecadao de R$ 30,00.
(E) apurou-se um supervit financeiro de R$ 30,00.
Resoluo
Atente-se para os conceitos:
Resultado
da
Execuo
=
Oramentria
Economia
Oramentria
=
(economia de despesa)
Excesso de Arrecadao
=
(supervit de arrecadao)
Receita
Despesa
Arrecadada
Executada
Despesa
Despesa
>
Fixada
Executada
Receita
Receita
>
Arrecadada
Prevista
Ativo
Passivo
Supervit Financeiro
=
>
Financeiro
Financeiro
A) Supervit na Arrecadao = Receita Arrecadada Receita Prevista
Supervit na Arrecadao = 120 100 = 20. ERRADO.
B) No existe o indicador dficit de previso, mas apenas dficit ou
supervit de arrecadao. ERRADO.
C) Clculo das disponibilidades financeiras:
120
Despesas pagas
(60)
Variao da disponibilidade financeira (acrscimo) 60
ERRADO.
D) Excesso de Arrecadao = Supervit de Arrecadao
Vide resoluo da opo A. ERRADO.
E) ATIVO FINANCEIRO = Receitas Arrecadadas Despesas Pagas
48

AF = 120 60
AF = 60
PASSIVO FINANCEIRO = Despesas Realizadas Despesas Pagas
PF = 90 60
PF = 30 (exatamente os restos a pagar processados)
Supervit Financeiro = Ativo Financeiro
Passivo Financeiro
Supervit Financeiro = AF PF = 60 30
Supervit Financeiro = 30. CERTO
Resposta: letra E.
20. (FCC Analista/TJ-PI 2009) O Balano Oramentrio de um
municpio apresentou os seguintes dados (em R$):
No total dos crditos oramentrios esto includos tambm os

crditos suplementares. Analisando esse balano, correto afirmar
que
(A) houve economia oramentria de R$ 30.000,00.
(B) houve frustrao de arrecadao de R$ 20.000,00.
(C) ocorreu excesso de arrecadao de R$ 10.000,00.
(D) ocorreu dficit oramentrio de R$ 50.000,00.
(E) houve excesso de despesas de R$ 10.000,00.
Resoluo
Eis os conceitos cobrados nessa questo:
Economia oramentria = despesa executada < despesa fixada
Supervit oramentrio = receita arrecadada > despesa executada
Supervit de arrecadao = receita arrecadada > receita prevista
Vamos verificar cada opo:
A) Ocorreu o inverso: execuo de despesa maior que a despesa
fixada.
Despesa fixada
1.100.000
Despesa executada
(1.130.000)
Diferena
(30.000)
ERRADO.
B) Ocorreu o inverso: excesso de arrecadao.
49

Receita prevista
(1.170.000)
Receita executada (arrecadada)
1.180.000
Diferena (excesso de arrecadao)
10.000
ERRADO.
C) Perfeito! Conforme demonstrado acima. CERTO.
D) Ocorreu o inverso: supervit oramentrio de R$50.000,00.
1.180.000
Despesa executada
(1.130.000)
Supervit oramentrio
50.000
ERRADO.
E) A despesa executada excedeu a despesa prevista em R$ 30.000,
conforme resoluo da opo A. ERRADO.
Dica! Observe que os clculos constantes na resoluo do exerccio
so apenas para fins de demonstrao, j que o Balano
Oramentrio j informa os dados e apura todos os resultados.
Portanto, compreenda a sistemtica do demonstrativo, pois assim
voc ganhar tempo para resolver a questo durante a prova.
Portanto, letra C.
(FCC Analista/TRF.5Regio 2008) Instrues: Para responder as
duas questes seguintes, utilize a tabela com o Balano Oramentrio
abaixo.
21. (FCC Analista/TRF.5Regio 2008) A entidade pblica teve

uma economia oramentria de
(A) R$ 10,00
(B) R$ 30,00
(C) R$ 35,00
(D) R$ 45,00
(E) R$ 50,00
Resoluo
Vamos rever os principais conceitos:
Economia oramentria = despesa executada < despesa fixada
50

Supervit oramentrio = receita arrecadada > despesa executada
Supervit de arrecadao = receita arrecadada > receita prevista
A questo pede a economia oramentria:
Despesa fixada (prevista)
760
Despesa executada
(715)
Diferena (economia oramentria)
45
Letra D.
22. (FCC Analista/TRF.5Regio 2008) O resultado da execuo
oramentria foi
(A) deficitrio em R$ 35,00.
(B) superavitrio em R$ 35,00.
(C) deficitrio em R$ 45,00.
(D) superavitrio em R$ 50,00.
(E) deficitrio em R$ 50,00.
Resoluo
765
Despesa executada
(715)
Resultado da execuo oramentria (supervit)
50
Novamente! Dica! Os clculos constantes na resoluo dos
exerccios so apenas para fins de demonstrao. Observe que o
Balano Oramentrio j informa os dados e apura todos os
resultados. Portanto, compreenda a sistemtica do demonstrativo,
assim voc ganhar tempo para resolver a questo durante a prova.
Letra D.
QUESTES SEM RESOLUO
1. (ESAF - ACE/MDIC - 2012) Assinale a opo que indica uma das
causas para o desequilbrio que pode ser observado entre a previso
da receita atualizada e a previso da despesa atualizada no Balano
Oramentrio.
a) Emisso de notas de empenho em valores superiores ao montante
da despesa fixada.
b) Deficincia na arrecadao ou obteno de recursos por parte do
ente pblico.
c) Insuficincia na estimao da receita ou excesso na fixao da
despesa.
d) Valores pagos em montantes maiores do que a despesa
efetivamente liquidada.
e) A utilizao do supervit financeiro apurado no Balano Patrimonial
do exerccio anterior.
2. (ESAF SUSEP/2010 ANALISTA ADMINISTRATIVO) Assinale a
opo falsa a respeito do objeto, estrutura, e contedo do Balano
Oramentrio atualmente utilizado na esfera Federal.
51

a) A despesa liquidada no exerccio, mesmo aquela inscrita em restos
a pagar no processados, consta dessa demonstrao.
b) Ao evidenciar o montante dos ingressos e dos dispndios
financeiros, ele demonstra como se comporta o fluxo de caixa
durante o exerccio.
c) Os ingressos financeiros recebidos do rgo central de
programao financeira so registrados do lado das receitas.
d) A diferena positiva entre a receita de capital realizada e a
despesa de capital liquidada constitui o supervit de capital.
e) O montante dos valores pagos no exerccio no evidenciado
nessa demonstrao contbil.
3. (ESAF AFC/CGU/2008 DESENVOLVIMENTO INSTITUCIONAL)
Sobre o Balano Oramentrio de uma entidade pblica federal que
apresenta dficit de capital, correto afirmar:
a) as despesas correntes foram superiores s despesas de capital.
b) as aplicaes de recursos em despesa de capital foram superiores
ao montante arrecadado de receitas de capital.
c) as receitas previstas foram superiores s arrecadadas.
d) as despesas de capital foram superiores s despesas correntes.
e) as receitas de capital arrecadadas foram inferiores s previstas.
4. (ESAF APO/MPOG 2008) Ao final do exerccio, uma
52


arrecadao.
5. (ESAF Auditor TCE GO 2007) Ao final do exerccio, uma
determinada entidade de direito pblico, que realiza o controle das
disponibilidades de caixa segregando os recursos de acordo com a
destinao, apresentou os seguintes dados referentes execuo
oramentria e financeira (valores em mil):
53

Considere ainda que, para fins de elaborao do Balano

Oramentrio, ser considerada despesa realizada:
a despesa em que j se tenha verificado o direito adquirido pelo
credor, tendo por base os ttulos e os documentos comprobatrios do
respectivo crdito, acrescida dos restos a pagar no-processados
inscritos ao final do exerccio.
a) O supervit oramentrio foi de 700.
b) A entidade apresentou dficit corrente.
c) O excesso de arrecadao, originrio da receita de alienao bens,
no montante de 100, no poder ser utilizado como fonte de recursos
para a abertura de crdito adicional no exerccio seguinte, com a
finalidade de pagamento de juros da dvida.
d) O montante inscrito em restos a pagar processado soma 200.
e) Ser inscrito em restos a pagar o valor de 250.
54

6. (ESAF Auditor/TCE-GO 2007) Em 31/08/X1 de um determinado
exerccio
financeiro,
uma
unidade
oramentria
hipottica
apresentava a seguinte situao (em unidades monetrias):
receita oramentria prevista (LOA): 150;
receita arrecadada at 31/08/X1: 120;
crdito extraordinrio aberto: 10;
supervit financeiro apurado no balano patrimonial do
exerccio financeiro anterior (X0): 20;
o Balano Patrimonial (X0) apresenta 50 de Disponibilidades;
operao de crdito autorizada: 50;
anulao parcial de dotao oramentria: 40;
restos a pagar processado e registrado no Balano Patrimonial
(X0): 30.
A arrecadao dos meses subseqentes do exerccio financeiro
dever demonstrar a mesma tendncia.
O montante dos recursos que poder ser utilizado para a abertura de
um crdito especial de
a) 150.
b) 130.
c) 140.
d) 110.
e) 120.
7. (CESPE Analista-Contador/EBC 2011) Se o balano
oramentrio apresentar saldo de receita corrente prevista de R$
100,00 e saldo de despesa corrente executada de R$ 120,00, ento o
seu resultado ser de dficit do oramento corrente.
8. (CESPE Contador/DPU 2010)
receita prevista
4.800.000 despesa fixada
4.700.000
receita executada
4.200.000 despesa executada 4.300.000
Considerando que a tabela acima apresenta certos valores, em reais,
extrados do balano oramentrio de uma entidade governamental
em determinado exerccio, correto afirmar que o resultado
oramentrio do exerccio foi
A) superavitrio em R$ 500.000,00.
B) deficitrio em R$ 600.000,00.
C) deficitrio em R$ 100.000,00.
D) superavitrio em R$ 100.000,00.
E) superavitrio em R$ 400.000,00.
9. (CESPE - TFCE/TCU - 2009) Considerando os saldos oramentrios
de determinado ente, em milhes de reais, ao final do exerccio,
apresentados na tabela a seguir, correto concluir que o supervit do
oramento corrente foi de R$ 205 milhes.
Receitas
Despesas
55

Receitas tributrias
Novos emprstimos
Rolagem da dvida
Total
350 Pessoal e encargos

120 Outros custeios
60 Juros
Investimentos
Amortizaes
530 Total
75
70
65
130
180
520
10. (CESPE Auditor/SECONT-ES 2009) O objetivo das

demonstraes contbeis da entidade fornecer informaes acerca
da sua posio patrimonial e financeira, que sejam teis aos usurios
em suas avaliaes e tomadas de deciso econmica. As
demonstraes contbeis no permitem medir o desempenho nem as
mudanas na posio financeira da entidade.
(CESPE Auditor/SECONT-ES 2009)
Com base na estrutura de balano oramentrio prevista no Anexo 12

da Lei n. 4.320/1964 e apresentada acima, julgue os prximos itens.
11. (CESPE Auditor/SECONT-ES 2009) O balano oramentrio
demonstrar as receitas e as despesas previstas em confronto com as
realizadas.
56

exerccio (ROE) apurado confrontando-se as receitas previstas com
as despesas fixadas.
13. (CESPE Auditor/SECONT-ES 2009) No balano oramentrio,
tanto a receita executada como a despesa executada referem-se a
valores que j cumpriram o fato gerador, independentemente da
arrecadao ou do recebimento.
(CESPE Analista/INMETRO 2009)
A partir do balano oramentrio de uma entidade governamental

apresentado na tabela acima, julgue os itens a seguir.
14. (CESPE Auditor/SECONT-ES 2009) O resultado oramentrio
apurado no exerccio foi deficitrio em R$ 22.000,00.
exerccio foi influenciado negativamente pelo desempenho da
arrecadao.
(CESPE Tcnico/TRE-MG 2009 - adaptada) LOA 2008 Execuo
oramentria da unidade oramentria Tribunal Regional Eleitoral do
Estado de Minas Gerais (TRE/MG)
Considerando que o TRE/MG tenha apresentado as informaes

referentes execuo oramentria de 2008 por meio da tabela
acima, julgue os itens seguintes.
57

16. (CESPE Tcnico/TRE-MG 2009 - adaptada) O TRE/MG
descumpriu a lei oramentria ao empenhar recursos superiores ao
estabelecido na dotao inicial aprovada pelo Congresso Nacional.
17. (CESPE Tcnico/TRE-MG 2009 - adaptada) O valor liquidado no
oramento de 2008 igual a R$ 326.287.515.
18. (CESPE Analista /INMETRO 2009) Os restos a pagar pagos no
exerccio
esto
computados
nos
valores
da
despesa
extraoramentria.
19. (FCC Analista-Contabilidade/MP-SE 2009) No encerramento
do exerccio, constatou-se que do oramento aprovado de R$ 100,00
haviam sido arrecadados R$ 120,00, realizadas despesas de R$
90,00, despesas pagas R$ 60,00, restos a pagar processados R$
30,00. Com base nestes dados, correto afirmar que
(A) houve um supervit de arrecadao de R$ 30,00.
(B) o oramento aprovado apresentava um dficit de previso de R$
20,00.
(C) ocorreu um acrscimo de disponibilidade de R$ 20,00.
(D) houve um excesso de arrecadao de R$ 30,00.
(E) apurou-se um supervit financeiro de R$ 30,00.
20. (FCC Analista/TJ-PI 2009) O Balano Oramentrio de um
municpio apresentou os seguintes dados (em R$):
No total dos crditos oramentrios esto includos tambm os

crditos suplementares. Analisando esse balano, correto afirmar
que
(A) houve economia oramentria de R$ 30.000,00.
(B) houve frustrao de arrecadao de R$ 20.000,00.
(C) ocorreu excesso de arrecadao de R$ 10.000,00.
(D) ocorreu dficit oramentrio de R$ 50.000,00.
(E) houve excesso de despesas de R$ 10.000,00.
(FCC Analista/TRF.5Regio 2008) Instrues: Para responder as
duas questes seguintes, utilize a tabela com o Balano Oramentrio
abaixo.
58

21. (FCC Analista/TRF.5Regio 2008) A entidade pblica teve

uma economia oramentria de
(A) R$ 10,00
(B) R$ 30,00
(C) R$ 35,00
(D) R$ 45,00
(E) R$ 50,00
22. (FCC Analista/TRF.5Regio 2008) O resultado da execuo
oramentria foi
(A) deficitrio em R$ 35,00.
(B) superavitrio em R$ 35,00.
(C) deficitrio em R$ 45,00.
(D) superavitrio em R$ 50,00.
(E) deficitrio em R$ 50,00.
GABARITO
1E 2B 3B 4C 5C 6B 7E 8C 9E 10E 11C 12E 13E 14E 15C 16E 17E 18C
19E 20C 21D 22D
59

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CONTABILIDADE PBLICA TEORIA E EXERCCIOS

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Ateno! O balano oramentrio demonstra as receitas e despesas

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CONTABILIDADE PBLICA TEORIA E EXERCCIOS

CONTABILIDADE PBLICA TEORIA E EXERCCIOS

O Balano Oramentrio ser complementado por nota explicativa

Representa o valor de recursos no utilizados em exerccios

CONTABILIDADE PBLICA TEORIA E EXERCCIOS

Caso o empenho no tenha sido inscrito em restos a pagar, ele

CONTABILIDADE PBLICA TEORIA E EXERCCIOS

Os restos a pagar no-processados e liquidados no exerccio de

Todavia, no exerccio seguinte, os saldos liquidados a pagar

Conceitos das informaes prestadas nas colunas do novo

CONTABILIDADE PBLICA TEORIA E EXERCCIOS

CONTABILIDADE PBLICA TEORIA E EXERCCIOS

SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES: Identifica o valor de recursos

ANLISE DO BALANO ORAMENTRIO

CONTABILIDADE PBLICA TEORIA E EXERCCIOS

Ateno! As fases de execuo da receita oramentria so:

O Dficit de arrecadao (tambm denominado de insuficincia de

CONTABILIDADE PBLICA TEORIA E EXERCCIOS

A economia de despesa (tambm denominada de economia

CONTABILIDADE PBLICA TEORIA E EXERCCIOS

O desequilbrio positivo na previso oramentria possvel em

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O supervit oramentrio (tambm denominado de resultado positivo

CONTABILIDADE PBLICA TEORIA E EXERCCIOS

CONTABILIDADE PBLICA TEORIA E EXERCCIOS

Portanto, o dficit oramentrio demonstrado na coluna de

Resultado oramentrio CORRENTE:

Lembre-se! O supervit no oramento ser no exerccio seguinte

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CONTABILIDADE PBLICA TEORIA E EXERCCIOS

1 (receita prevista > receita arrecadada) = insuficincia ou dficit

(-) Receita prevista

(=) Insuficincia na arrecadao

Na situao apresentada a arrecadao foi menor do que a previso

(-) Receita prevista

(=) Excesso de arrecadao

Na situao apresentada a arrecadao foi maior do que a previso