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1.

1 A Contabilidade Geral, a Contabilidade de Custos e a


Contabilidade Gerencial
A Contabilidade Geral tem por objetivo controlar o Patrimnio das
entidades, sejam elas pblicas ou privadas, com ou sem fins
lucrativos. Ela deve prestar informaes a usurios externos que
tenham interesse em acompanhar a evoluo da empresa, tais como
entidades financeiras que podero lhe conceder emprstimos, o
governo e quaisquer pessoas que desejem adquirir aes da empresa
se a mesma for aberta.
A Contabilidade de Custos tradicional, desenvolvida para avaliar
estoques, era (e ainda ) uma importante ferramenta de controle e
atribuio de custos aos produtos; por outro lado, ela no fornecia
informaes para o gerenciamento da produo e para a
comercializao dos produtos. Por exemplo, ela no ajudava a
administrao da empresa a alcanar um dado percentual de
lucratividade na venda de um produto ou linha de produtos, uma vez
que desconsiderava os fatores externos relacionados ao mercado.
Os princpios dessa Contabilidade de Custos histrica derivam da
finalidade inicial de avaliao de estoques em empresas industriais;
porm, observe-se que eles nem sempre se coadunam
completamente s duas funes mais recentes da moderna
Contabilidade de Custos: auxlio ao controle e ajuda s tomadas de
decises. Portanto, a atual Contabilidade de Custos no somente
uma metodologia de mensurao de estoques e do resultado; ela ,
alm disso, um instrumento de administrao da empresa. da que
advm a sua conexo com a Contabilidade Gerencial, surgida na
dcada de 1950.
A Contabilidade Gerencial tem como funes ou objetivos:
1. fornecer informaes extradas dos dados contbeis, que ajudem
os administradores no processo de tomada de decises, tais como:
a) Quais so os produtos que do lucro ou prejuzo? e b) Deve-se
comprar um equipamento novo ou deve-se reformar o antigo?
2. fornecer informaes para os administradores da empresa que lhes
permitam gerenciar o desempenho da mesma, avaliando se foram
cumpridas as metas previstas no oramento (funo de controle).
Os dados obtidos pela Contabilidade de Custos so usados pela
Contabilidade Gerencial para auxlio ao controle e tomada de
decises.
Com relao funo de controle, a funo da Contabilidade de
Custos fornecer informaes para o estabelecimento de padres,
oramentos ou previses e, a seguir acompanhar o efetivamente
acontecido (Custeio Padro).

1.2 Custeio por Absoro


A frmula (4) pode ser reescrita como (memorize para a prova!)
(5) (EIPE + EIPA) + CPP = (EFPE + EFPA) + CPV,
se substituirmos EI por (EIPE + EIPA) e EF por (EFPE + EFPA). A
equao (5) indica que os custos incorridos no passado e
incorporados aos estoques iniciais de produtos em elaborao e
acabados (EIPE + EIPA) e os custos atuais (representados pelo CPP)
sero absorvidos (ou apropriados) pelos (aos) estoques finais de
produtos em elaborao e acabados (EFPE + EFPA), que ainda no
foram vendidos, ou pelo (ao) CPV. A frmula (5) define o Custeio
por Absoro (ou Custeio Pleno), pois todos os custos so
absorvidos pelos bens produzidos; todos os gastos relativos ao
esforo de produo so distribudos para todos os produtos ou
servios feitos (memorize para a prova!). Mas os gastos no fabris
ou despesas so excludos.
A equao (5) tambm pode ser posta nas formas alternativas
(6) (CPP + EIPE - EFPE) + EIPA EFPA = CPV

(7) CPA + EIPA EFPA = CPV


em que

(8) CPA = CPP + EIPE EFPE

o Custo da Produo Acabada. A figura abaixo ilustra as


equaes (6), (7) e (8).
Os custos so no s o que foi vendido, como tambm o que ficou na
fbrica para vender, entendeu?
O Custeio por Absoro normalmente exigido pela Auditoria Externa
das Companhias Abertas e pela Legislao do Imposto de Renda (IR).
Ele est baseado nos seguintes princpios contbeis (vistos na
Contabilidade Geral):
1. Princpio do Registro pelo Valor Original: os estoques e o
resultado das indstrias so avaliados pelo custo histrico, no sendo
corrigidos quando h variao no preo dos fatores de produo entre
a aquisio e a elaborao do balano patrimonial.
2. Princpio da Competncia: todos os gastos com a produo que
no tiverem correspondncia com as receitas obtidas pela empresa
devem ser incorporados ao valor dos estoques (custeio por
absoro).
1.3 Terminologia Aplicvel Contabilidade de Custos
1.3.1 Gasto
a compra de um produto ou servio qualquer, que gera
sacrifcio financeiro para a entidade (desembolso), sacrifcio
esse representado por entrega ou promessa de entrega de
ativos (normalmente dinheiro).
Os Gastos no incluem todos os sacrifcios com que a entidade pode
arcar, j que no so includos o Custo de Oportunidade (ou juros
sobre o capital prprio), pois este no implica a entrega de ativos.

1.3.2 Desembolso
Corresponde ao pagamento efetuado devido a aquisio de um bem
ou servio, podendo ocorrer concomitantemente com o gasto, quando
o pagamento a vista, ou posteriormente ao gasto, quando o
pagamento a prazo.
1.3.3 Tipos de Gastos
Os Gastos podem ser divididos em: a) Investimentos, b) Custos, c)
Despesas e d) Perdas
Investimento
Um Investimento corresponde ao gasto com um bem ou servio
ativado em funo de vida til ou de benefcios atribuveis a
perodos futuros.
Custo
O Custo corresponde ao gasto com bens ou servios que sero
utilizados na produo de outros bens ou servios, ou seja, so
gastos relacionados atividade de produo (memorize para a
prova!). Exemplos:
Salrios e encargos sociais dos funcionrios que trabalham na
produo;
Matria-prima utilizada no processo produtivo;
Combustveis e lubrificantes utilizados nas mquinas da fbrica;
Aluguis das instalaes da fbrica;
Observaes:
1. No momento que as matrias-primas adquiridas pela empresa
passam a ser utilizadas no processo produtivo de bens ou servios,
deixam de ser consideradas Investimentos (classificados no Ativo
Circulante - Estoque de Matrias-Primas) e passam a ser
consideradas Custos de produo. A matriaprima foi um Gasto na
sua aquisio que imediatamente se tornou Investimento, e assim,
ficou durante o tempo de sua estocagem, sem que aparecesse
nenhum Custo associado a ela. No momento de sua utilizao na
fabricao de um bem, surge o Custo da matria-prima como parte
integrante do bem elaborado. Este, por sua vez, de novo um
Investimento, j que fica ativado (isto , classificado no Ativo) at
sua venda.
2. A energia eltrica utilizada na fabricao de um bem qualquer
gasto (na hora de seu consumo) que passa imediatamente para
custo, sem transitar pela fase de investimento.
3. A mquina provocou um gasto na sua entrada, tornado
investimento e parceladamente transformado em custo
(depreciao), na medida em que utilizada no processo de produo
de utilidades.

Despesa
As Despesas so gastos com bens ou servios no utilizados
nas atividades produtivas e consumidos com a finalidade de
obteno de receitas (memorize para a prova!). Ou seja, as
Despesas so itens que reduzem o Patrimnio Lquido e que possuem
a caracterstica de representar sacrifcios no processo de obteno de
receitas.
Perdas
Define-se Perda como bem ou servio consumidos de forma
anormal e involuntria (memorize para a prova!).
Custos Semivariveis(SO OS QUE TM UMA TAXA MNIMA).
Os custos semivariveis so custos que variam com o nvel de
produo, mas possuem uma parcela fixa, mesmo que nada seja
produzido, ou seja, so os custos variveis que no acompanham
linearmente a produo, mas aos saltos, mantendo-se fixos dentro de
estreitos limites.
Um exemplo de custo semivarivel a conta de energia eltrica, visto
que h uma taxa mnima mesmo que no ocorra nenhum consumo,
embora o valor total da conta dependa do consumo de energia da
empresa.
Custos Semifixos ou por Degraus
Os custos semifixos so custos que so fixos em determinada faixa
de produo, mas que variam quando h uma mudana desta faixa. A
Tabela a seguir mostra que o custo dos supervisores fixo (R$
70.000,00) com uma produo de at 50.000 unidades, mas, se a
empresa passar a produzir 70.000 unidades, o custo dos supervisores
aumentar para R$ 140.000,00.

Custo de Produo do Perodo


O Custo de Produo do Perodo (CPP) corresponde aos custos
incorridos no processo produtivo num determinado perodo de tempo.
O CPP usualmente decomposto de acordo com a seguinte frmula
(memorize para a prova!):
(9) CPP = MD + MOD + CIF
Custo Primrio
O Custo Primrio (CPrim) dado por (memorize para a prova!)

(10) CPrim = MD + MOD.


Custo de Converso ou Transformao
O Custo de Converso ou de Transformao (CTransf) definido
como (memorize para a prova!)
(11) CTransf = MOD + CIF.
Centro de Custos
a menor unidade de acumulao de custos, sendo
representada por homens, mquinas e equipamentos de
caractersticas semelhantes que desenvolvem atividades homogneas
relacionadas com o processo produtivo.
Centro de Custos Produtivos
So os centros de custos por onde os produtos passam
durante o processo de fabricao e nos quais so
transformados ou beneficiados.
Exemplo: montagem, pintura, acabamento etc.
Centro de Custos Auxiliares
So os centros de custos que fazem parte do processo produtivo,
mas no atuam diretamente nos produtos. Prestam servios ou
do apoio aos centros de custos produtivos. Exemplo: manuteno,
planejamento, refeitrio, ambulatrio etc.
Custo de Despesas
Corresponde menor unidade de acumulao de despesas sendo
representada por homens, mquinas e equipamentos de
caractersticas semelhantes que desenvolvem atividades homogneas
relacionadas com as atividades administrativas, financeiras e
comerciais. Exemplo: contabilidade, departamento de pessoal,
tesouraria, faturamento etc.
Custo Varivel
Neste mtodo de custeio, somente so apropriados produo os
custos variveis (memorize para a prova!). Os custos fixos so
contabilizados diretamente dbito de conta de resultado
(juntamente com as despesas) sob a alegao de que estes ocorrero
independentemente do volume de produo da empresa.
O custeio varivel viola o Princpio da Competncia, porque os
custos fixos so reconhecidos como despesas mesmo que nem todos
os produtos fabricados tenham sido vendidos (memorize para a
prova!).
um mtodo indicado para tomada de decises na empresa.
Custeio Padro

Neste mtodo, os custos so apropriados produo no pelo


seu valor efetivo (ou real) mas sim por uma estimativa do que
deveriam ser (Custo Padro). Este mtodo surge da necessidade
de avaliar o desempenho da empresa industrial. Para que isso seja
possvel, necessrio que se tenha um padro de medida para que
se possa fazer a comparao e a avaliao do desempenho.
A grande finalidade do custeio padro o planejamento e o
controle de custos (memorize para a prova!).
Custeio ABC
No mtodo de Custeio ABC, o objetivo delinear as atividades
para determinar os sistemas de custos, ou seja, as atividades da
empresa constituem, neste mtodo, os objetos fundamentais para
a determinao dos custos. Estes custos por atividades que
sero apropriados aos produtos.
Uma atividade uma ao que utiliza recursos humanos,
materiais, tecnolgicos e financeiros para se produzirem bens
ou servios. composta por um conjunto de tarefas necessrias ao
seu desempenho. As atividades so necessrias para a concretizao
de um processo, que uma cadeia de atividades interdependentes.
Exemplos de atividades (por departamentos de uma fbrica):
Departamento de Compras:
- comprar materiais; e
- desenvolver fornecedores.
Almoxarifado:
- receber materiais; e
- movimentar materiais.