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Veja as obrigaes que devem ser cumpridas pelo contratante de servios de cooperativa
SUMRIO: 1. COOPERATIVAS 2. CONTRATANTE 3. TRATAMENTO PREVIDENCIRIO EM RELAO COOPERATIVA 4.
TRATAMENTO PREVIDENCIRIO EM RELAO AO CONTRATANTE5. SEFIP 6. FISCALIZAO

Veja as obrigaes que devem ser cumpridas pelo contratante de servios de cooperativa
frequente a oferta de mo-de-obra por cooperativas, cuja finalidade justamente o recrutamento e colocao no mercado de
trabalhadores, a preos mais vantajosos do que a contratao direta pela tomadora do servio.
Em muitos casos, porm, o que ocorre uma locao disfarada de mo-de-obra.
Para que isto no ocorra necessrio que o contratante de servios de cooperativa cumpra certas obrigaes principais e acessrias ao
contrato.
Neste Comentrio, iremos abordar as obrigaes que o tomador de servios deve realizar quando da contratao de cooperativa.
1. COOPERATIVAS
As cooperativas so sociedades de pessoas, com forma e natureza jurdica prprias, de natureza civil, no sujeitas falncia, constitudas
para prestar servios aos associados.
1.1. COOPERATIVA DE TRABALHO
Cooperativa de trabalho, espcie de cooperativa tambm denominada cooperativa de mo-de-obra, a sociedade formada por operrios,
artfices, ou pessoas da mesma profisso ou ofcio ou de vrios ofcios de uma mesma classe, que, na qualidade de associados, prestam
servios a terceiros por seu intermdio.
A cooperativa de trabalho intermedeia a prestao de servios de seus cooperados, expressos em forma de tarefa, obra ou servio, com
os seus contratantes, pessoas fsicas ou jurdicas, no produzindo bens ou servios prprios.
1.2. COOPERATIVA DE PRODUO
J a cooperativa de produo, espcie de cooperativa, que a sociedade que, por qualquer forma, detm os meios de produo e seus
associados contribuem com servios laborativos ou profissionais para a produo em comum de bens ou servios.
1.3. COOPERATIVA DE PRODUTORES
Temos tambm, a cooperativa de produtores, espcie de cooperativa, a sociedade organizada por pessoas fsicas ou pessoas fsicas e
jurdicas com o objetivo de comercializar, ou de industrializar ou de comercializar e industrializar a produo de seus cooperados.
1.4. EXEMPLO DE COOPERATIVAS
Os objetivos sociais mais utilizados em sociedades cooperativas so: cooperativas de produtores, cooperativas de consumo, cooperativas
de crdito, cooperativas de trabalho, cooperativas habitacionais e cooperativas sociais.
2. CONTRATANTE
Considera-se contratante ou tomador de servios a pessoa fsica ou jurdica de direito pblico ou privado que celebrar contrato com
cooperativa de trabalho com a finalidade de contratar servios.
Quando da fiscalizao na empresa tomadora de servios de sociedade cooperativa, no meio urbano ou rural, ser feito o levantamento
fsico, objetivando detectar a existncia dos requisitos da relao de emprego entre a empresa tomadora e os cooperados.
Em outras palavras, os servios prestados pelos cooperados no podem configurar vnculo empregatcio com a empresa contratante.
3. TRATAMENTO PREVIDENCIRIO EM RELAO COOPERATIVA
A legislao previdenciria no dispensa tratamento especial para as cooperativas de trabalho e produo, estando estas sujeitas s
mesmas obrigaes principais e acessrias que as empresas em geral.
3.1. RECOLHIMENTO DAS CONTRIBUIES
As cooperativas de trabalho e de produo esto sujeitas s mesmas obrigaes previdencirias das empresas em geral.
3.1.1. Contribuio das Cooperativas em Relao aos Empregados
As cooperativas contribuem para o INSS com 20% sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas, a qualquer ttulo, no decorrer do
ms, aos segurados empregados, mais o seguro de acidentes do trabalho e a contribuio para terceiros (Salrio-Educao, INCRA,
SEBRAE e SESCOOP), de acordo com o cdigo FPAS.
As cooperativas de crdito, alm da contribuio de 20%, contribuiro com um adicional de 2,5%.
O cdigo FPAS ser definido de acordo com o objetivo social da cooperativa, ou seja, se ela se dedica a rea rural, urbana, transporte,
etc.
Assim, o cdigo varia entre: 507, 515, 566, 574, 604, 612, 736, 744, 787 e 795.
A taxa de seguro de acidentes do trabalho, dependendo da atividade da cooperativa, pode ser de 1, 2 ou 3%.

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3.1.1.1. Cooperativa de Produo

Em se tratando de cooperativa de produo, no haver incidncia de contribuio previdenciria patronal sobre a folha de pagamento
dos empregados contratados, exclusivamente, para a colheita de produo de seus cooperados.
Isto porque essa contribuio ser substituda pela contribuio devida pelos cooperados sobre a receita bruta da comercializao da
produo rural.
A cooperativa de produo dever elaborar folha de pagamento distinta para os segurados contratados para colheita de produo de seus
cooperados e apurar os encargos decorrentes desta contratao separadamente.
3.1.2. Contribuio dos Empregados
As cooperativas esto obrigadas a descontar a contribuio previdenciria dos seus empregados calculada com base nas alquotas de 8,
9 ou 11%, aplicadas de forma no cumulativa, de acordo com a faixa salarial em que esteja situada a remunerao, constante em tabela
reajustada periodicamente pela Previdncia Social.
3.1.3. Contribuio da Cooperativa de Trabalho em Relao aos Cooperados
A cooperativa de trabalho no est sujeita contribuio patronal de 20% para o INSS sobre o total das importncias pagas, distribudas
ou creditadas a seus cooperados, a ttulo de remunerao ou retribuio pelos servios que prestem a pessoas fsicas ou jurdicas por
intermdio dela.
3.1.3.1. Cooperado que Presta Servio a Prpria Cooperativa de Trabalho
Contudo, a cooperativa de trabalho deve recolher a contribuio patronal em relao remunerao paga ou creditada a cooperado pelos
servios prestados prpria cooperativa, inclusive aos cooperados eleitos para cargo de direo.
3.1.4. Contribuio da Cooperativa de Produo em Relao aos Cooperados
A cooperativa de produo est sujeita, alm da contribuio patronal de 20%, a contribuio adicional de 12, 9 ou 6%, perfazendo um
total de 32, 29 ou 26% (contribuio patronal + contribuio adicional), incidente sobre a remunerao paga, devida ou creditada ao
cooperado filiado, quando o exerccio de atividade na cooperativa o sujeite a condies especiais que prejudiquem a sua sade ou a
integridade fsica, de forma a possibilitar a concesso de aposentadoria especial aps 15, 20 ou 25 anos de contribuio,
respectivamente.
3.1.5. Contribuio das Cooperativas em Relao aos Contribuintes Individuais
A cooperativa est obrigada a contribuir com 20% sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas, a qualquer ttulo, no decorrer do
ms aos contribuintes individuais pelos servios prestados a mesma.
A contribuio ser devida sempre em relao aos contribuintes individuais que lhe prestem servio e no em relao aos associados
(cooperados) que prestam servios em seu nome.
So considerados contribuintes individuais, dentre outros, todos aqueles que prestam servios de natureza urbana ou rural, em carter
eventual, a uma ou mais empresas, sem relao de emprego (autnomos).
Assim, por exemplo, se uma cooperativa contrata um autnomo para lhe prestar um servio de eletricista, no valor de R$ 2.000,00, a
mesma ir contribuir para o INSS com R$ 400,00 (R$ 2.000,00 x 20%).
3.1.6. Reteno dos Contribuintes Individuais
A cooperativa tambm est obrigada, desde 1-4-2003, a reter e a recolher 11% da quota, relativa prestao de servio por ela
intermediado e prestado a pessoas jurdicas ou prpria cooperativa, no caso de cooperativa de trabalho, distribuda ao seu cooperado
contribuinte individual, observado o limite mximo do salrio-de-contribuio.
Tambm devida a reteno e o recolhimento de 11% incidente sobre a retribuio do cooperado quando prestar servios cooperativa
de produo.
3.1.6.1. Pessoas Fsicas e Entidades Beneficentes
Quando se tratar de servio prestado pelos cooperados a pessoas fsicas ou a entidades beneficentes de assistncia social isentas de
contribuio patronal, a reteno corresponder a 20% do valor da remunerao creditada ou repassada ao cooperado.
3.1.6.2. Atividade de Transporte
Cabe ressaltar que a cooperativa de trabalho, na atividade de transporte, em relao remunerao paga ou creditada ao cooperado
pelos servios prestados com sua intermediao, deve tambm reter e recolher a contribuio do cooperado transportador destinada ao
SEST Servio Social do Transporte, a alquota de 1,5%, e ao SENAT Servio Nacional de Aprendizagem do Transporte, a alquota de
1,0%.
4. TRATAMENTO PREVIDENCIRIO EM RELAO AO CONTRATANTE
A legislao previdenciria estabelece procedimentos especficos para a arrecadao e fiscalizao das contribuies incidentes sobre a
remunerao decorrente de servios executados mediante contratao de cooperativa de trabalho.
4.1. CONTRIBUIO DE 15% SOBRE A NOTA FISCAL
A empresa que contratar os servios de cooperativa de trabalho ter de contribuir para o INSS com 15% sobre o valor bruto da nota fiscal
ou fatura de prestao de servios, relativamente a servios prestados por cooperados.
A contribuio devida pela empresa contratante e no pela cooperativa.
Portanto, no h que se falar em reteno dos 15% sobre a nota fiscal ou fatura emitida pela cooperativa de trabalho, mas sim em
recolhimento com recursos prprios pela empresa contratante.

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4.1.1. Fornecimento de Material ou Utilizao de Equipamentos

Na prestao de servios de cooperados por intermdio de cooperativa de trabalho, havendo previso contratual de fornecimento de
material ou a utilizao de equipamento prprio ou de terceiros, exceto os equipamentos manuais, esses valores sero deduzidos da base
de clculo da contribuio, desde que discriminados na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios e comprovado o custo
de aquisio dos materiais e de locao de equipamentos de terceiros, se for o caso.
4.1.1.1. Fiscalizao
A cooperativa dever manter em seu poder, para apresentar fiscalizao, os documentos fiscais de aquisio de material ou o contrato
de locao de equipamentos, conforme o caso, relativos ao material ou equipamentos cujos valores foram discriminados na nota fiscal,
fatura ou recibo de prestao de servios.
4.1.2. Deduo da Base de Clculo
Da base de clculo da contribuio podero ser deduzidas as parcelas que estiverem discriminadas na nota fiscal, na fatura ou no recibo
de prestao de servios, que correspondam:
ao custo da alimentao in natura fornecida pela contratada, de acordo com os programas de alimentao aprovados pelo MTE
Ministrio do Trabalho e Emprego;
ao fornecimento de vale-transporte de conformidade com a legislao prpria.
4.1.3. Transporte de Cargas e de Passageiros
Na atividade de transporte de cargas e de passageiros, para o clculo da contribuio social previdenciria de 15% devida pela empresa
tomadora de servios de cooperados intermediados por cooperativa de trabalho, desde que os veculos e as respectivas despesas com
combustvel e manuteno corram por conta da cooperativa, a base de clculo no ser inferior a 20% do valor bruto pago pelos servios.
4.1.4. Atividades da rea de Sade
Nas atividades da rea de sade, para o clculo da contribuio de 15% devida pela empresa contratante de servios de cooperados
intermediados por cooperativa de trabalho, as peculiaridades da cobertura do contrato definiro a base de clculo, observados os
seguintes critrios:
a) nos contratos coletivos para pagamento por valor pr-determinado, quando os servios prestados pelos cooperados ou por demais
pessoas fsicas ou jurdicas ou quando os materiais fornecidos no estiverem discriminados na nota fiscal ou fatura, a base de clculo no
poder ser:
inferior a 30% do valor do bruto da nota fiscal ou da fatura, quando se referir a contrato de grande risco ou de risco global, sendo este o
que assegura atendimento completo, em consultrio ou em hospital, inclusive exames complementares ou transporte especial;
inferior a 60% do valor bruto da nota fiscal ou da fatura, quando se referir a contrato de pequeno risco, sendo este o que assegura
apenas atendimento em consultrio, consultas ou pequenas intervenes, cujos exames complementares possam ser realizados sem
hospitalizao;
b) nos contratos coletivos por custo operacional, celebrados com empresa, onde a cooperativa mdica e a contratante estipulam, de
comum acordo, uma tabela de servios e honorrios, cujo pagamento feito aps o atendimento, a base de clculo da contribuio social
previdenciria ser o valor dos servios efetivamente realizados pelos cooperados.
Se houver parcela adicional ao custo dos servios contratados por conta do custeio administrativo da cooperativa, esse valor tambm
integrar a base de clculo da contribuio social previdenciria.
4.1.5. Atividade Odontolgica
Na atividade odontolgica, a base de clculo da contribuio social previdenciria de 15% devida pela empresa contratante de servios de
cooperados intermediados por cooperativa de trabalho no ser inferior a 60% do valor bruto da nota fiscal, fatura ou recibo de prestao
de servios, caso os servios prestados pelos cooperados, os prestados por demais pessoas fsicas ou jurdicas e os materiais fornecidos
no estejam discriminados na respectiva nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios.
4.1.6. Contrato Coletivo de Plano de Sade
Na celebrao de contrato coletivo de plano de sade da cooperativa mdica ou odontolgica com empresa, em que o pagamento do valor
seja rateado entre a contratante e seus beneficirios, devero ser consideradas para efeito da base de clculo da contribuio, as faturas
emitidas pela empresa, observados os mesmos critrios dos subitens 4.1.4 e 4.1.5.
Havendo uma fatura especfica para a empresa e faturas individuais para os beneficirios do plano de sade, cada qual se
responsabilizando pelo pagamento da respectiva fatura, somente as faturas emitidas contra a empresa constituiro base de clculo da
contribuio.
4.2. COOPERATIVA DE TRABALHO CONTRATANDO OUTRA COOPERATIVA
Ressaltamos que a cooperativa de trabalho, quando contratar servios mediante intermediao de outra cooperativa de trabalho, ter de
contribuir com 15% incidente sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios.
4.3. CONTRIBUIO ADICIONAL DO CONTRATANTE DE COOPERATIVA DE TRABALHO
Desde a competncia abril/2003, a empresa contratante de servio de cooperados intermediados por cooperativas de trabalho ficam
sujeitas contribuio adicional de 9%, 7% ou 5%, perfazendo um total de 24%, 22% ou 20%, que resulta da soma da contribuio
adicional com os 15% mencionados no item 4.1, quando o exerccio da atividade, na tomadora do servio (contratante), prejudique a
sade ou a integridade fsica do prestador do servio, de forma a possibilitar a concesso de aposentadoria especial aps 15, 20 ou 25
anos de contribuio, respectivamente.

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4.3.1. Servios Prestados em Condies Especiais

A cooperativa de trabalho dever emitir nota fiscal ou fatura de prestao de servios especfica para os servios prestados pelos
cooperados em condies especiais ou discriminar o valor dos servios referentes a estes cooperados, na hiptese de emitir nota fiscal
ou fatura nica.
4.3.2. Informao pela Empresa Contratante
Cabe empresa contratante informar mensalmente cooperativa de trabalho a relao dos cooperados a seu servio que exercem
atividades em condies especiais prejudiciais sade ou integridade fsica, que permitam a concesso de aposentadoria especial,
identificando o tipo de aposentadoria especial que a atividade enseja.
4.3.3. Base de Clculo para Incidncia da Alquota Adicional
Na ausncia da relao dos cooperados, para a apurao da base de clculo para incidncia da alquota adicional, o valor total dos
servios prestados por cooperados dever ser rateado proporcionalmente ao nmero de trabalhadores envolvidos e ao de trabalhadores
no envolvidos com as atividades exercidas em condies especiais prejudiciais sade ou integridade fsica, caso esses nmeros
tenham sido informados em contrato.
4.3.4. Alquota Adicional de 5% sobre Nota Fiscal
Constando em contrato a previso para utilizao de cooperados na execuo de atividades em condies especiais prejudiciais sade
ou integridade fsica, sem a discriminao do nmero de trabalhadores utilizados nestas atividades, ou ainda, caso a contratante
desenvolva atividades especiais, sem a previso, no contrato, da utilizao ou no dos cooperados no exerccio destas atividades, ser
aplicada a alquota adicional de 5% sobre o total da nota fiscal ou fatura de prestao de servios, cabendo contratante o nus da prova
em contrrio.
4.3.5. Perfil Profissiogrfico Previdencirio
A cooperativa de trabalho, com base nas informaes fornecidas pela empresa contratante, dever elaborar o PPP Perfil
Profissiogrfico Previdencirio dos cooperados que exercem atividade em condies especiais prejudiciais sade ou integridade
fsica.
4.4. RECOLHIMENTO DA CONTRIBUIO
O recolhimento da contribuio previdenciria de 15% incidente sobre o valor da nota fiscal ou fatura de prestao de servios da
cooperativa deve ser realizado na GPS Guia da Previdncia Social da empresa contratante, utilizando seu cdigo usual.
4.4.1. Prazo de Recolhimento
O valor calculado sobre a nota fiscal ou fatura, assim como as contribuies a seu cargo incidentes sobre a remunerao paga, devida ou
creditada, a qualquer ttulo, aos segurados empregados e contribuintes individuais a seu servio devem ser realizados at o dia 20 do ms
subsequente ao da competncia.
4.5. EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL
As ME e EPP optantes pelo Simples Nacional, dependendo da atividade tributada na forma dos Anexos da Lei Complementar 123/2006,
tambm devem recolher a contribuio previdenciria de 15% sobre a nota fiscal ou fatura de prestao de servios, quando forem
contratantes de servios executados mediante cooperativa de trabalho.
Porm, para atender as condies da legislao, as ME e EPP devero ratear o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de
servio em:
a) montante correspondente prestao de servios em atividades exclusivamente enquadradas nos Anexos de I a III, e V da Lei
Complementar 123/2006;
b) montante correspondente prestao de servios em atividades exclusivamente enquadradas nos Anexos de IV da Lei Complementar
123/2006; e
c) montante correspondente prestao concomitante de servios em atividades enquadradas nos Anexos IV, em conjunto com outra que
se enquadre em um dos anexos de I a III, e V, da Lei Complementar 123/2006.
Aps o rateio, a contribuio devida, em relao aos servios prestados, ser:
no caso da letra a, substituda pelo regime do Simples Nacional, ou seja, a empresa est dispensada de recolher a contribuio
previdenciria de 15%;
no caso da letra b, calculada alquota de 15% sobre o montante correspondente; e
no caso da letra c, calculada alquota de 15%, multiplicando-se o resultado pela frao da:
Receita Bruta das Atividades do Anexo IV
Receita Bruta Total Auferida pela Empresa
4.6. ENTIDADES BENEFICENTES
As entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei so isentas de contribuio para a
Seguridade Social.
Trata-se de iseno de contribuies sociais condicionada ao cumprimento de requisitos legais, e s abrange contribuies destinadas
Seguridade Social, no impostos.
Esto abrangidas pela iseno, dentre outras, as contribuies da empresa incidentes sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de

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prestao de servios, relativamente aos servios que lhe so prestados por cooperados por intermdio de cooperativa de trabalho.
Deste modo, as entidades beneficentes que contratarem servios de cooperativas ficam dispensadas do recolhimento de 15% sobre o
valor da nota fiscal ou fatura.
5. SEFIP
SEFIP Sistema Empresa de Recolhimento do FGTS e Informaes Previdncia Social um aplicativo desenvolvido pela CAIXA para
que o empregador/contribuinte consolide os dados cadastrais e financeiros da empresa e de seus trabalhadores e os encaminhe para a
CAIXA.
Tambm utilizado para gerar a GRF Guia de Recolhimento do FGTS.
O arquivo gerado pelo programa SEFIP dever ser transmitido por meio da internet, utilizando-se do Conectividade Social, disponvel
no site da CAIXA.
A transmisso do arquivo gerado pelo SEFIP e o recolhimento da GRF devem ser efetuados at o dia 7 de cada ms, em relao
remunerao do ms anterior.
Caso no haja expediente bancrio no dia 7, o prazo para recolhimento sem acrscimos legais o dia til imediatamente anterior.
Cabe ressaltar que o empregador deve buscar transmitir o arquivo SEFIP com antecedncia mnima de dois dias teis da data de
recolhimento.
5.1. SEFIP DA CONTRATANTE
A empresa tomadora dos servios prestados por cooperados por intermdio de cooperativas de trabalho deve informar, por meio do
SEFIP, o montante dos valores brutos das notas fiscais ou faturas de prestao de servios emitidas pelas cooperativas no decorrer do
ms, que serve de base de clculo da contribuio de 15%.
Esta informao e a correspondente contribuio so exigidas desde a competncia maro/2000.
A seguir, demonstramos a tela do programa SEFIP onde deve ser lanada a informao

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Neste campo, devem ser informados os valores das notas fiscais ou faturas referentes s atividades que exponham ou no os cooperados
a agentes nocivos que possibilitem a concesso de aposentadoria especial, observando que existem quatro lacunas que correspondem a
base de clculo da contribuio de 15%, a saber: Sem Adicional; Adicional Aposentadoria 15 anos; Adicional Aposentadoria 20
anos e Adicional Aposentadoria 25 anos.
5.2. SEFIP DA COOPERATIVA
A cooperativa de trabalho est obrigada a informar no SEFIP o montante dos valores brutos das notas fiscais ou faturas de prestao de
servios emitidas a cada contratante no decorrer do ms.
A seguir, demonstramos a tela do Programa SEFIP para que seja feita a informao pela cooperativa:

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A informao prestada neste campo deve ser distinta por tomador, totalizando os valores das notas fiscais e/ou faturas emitidas, no
decorrer do ms, para cada tomador.
5.2.1. Fornecimento de Material ou Utilizao de Equipamentos
Havendo o fornecimento de material ou a utilizao de equipamentos, prprios ou de terceiros, exceto equipamentos manuais, o valor
destes pode ser excludo da base de clculo, conforme mencionado no subitem 4.1.1.
Assim sendo, o campo Valor das Faturas Emitidas para o Tomador deve ser informado com a efetiva base de clculo, j excludos os
valores referentes a materiais ou equipamentos, respeitados os critrios e limites estabelecidos.
6. FISCALIZAO
Com base nas informaes realizadas, nos moldes dos subitens 5.1 e 5.2., a RFB Secretaria da Receita Federal do Brasil faz um
cruzamento das declaraes para que possa cobrar do sujeito passivo o devido recolhimento da contribuio previdenciria, que neste
caso, do contratante de servios da cooperativa.
FUNDAMENTAO LEGAL: Lei Complementar 123, de 14-12-2006 (Portal COAD); Lei 5.764, de 16-12-71 (Portal COAD); Lei 8.212, de
24-7-91 (Portal COAD); Lei 10.666, de 8-5-2003 (Informativo 19/2003); Portaria 925 MTb, de 28-9-95 (Informativo 39/95); Instruo
Normativa 3 SRP, de 14-7-2005 (Portal COAD); Instruo Normativa 938 RFB, de 15-5-2009 (Fascculo 21/2009); Circular 450 CAIXA, de
13-10-2008 (Portal COAD); Circular 451 CAIXA, de 13-10-2008 Manual do Programa SEFIP Verso 8.4 (Portal COAD).

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