O Estado, a Tributao e a

Desarmonia Social
Por | Andr Marques de Oliveira Costa - Quarta Feira, 13 de Maio de 2009

Andr Marques de Oliveira Costa ( * )

O conjunto de regras bsicas, principiadoras do Estado Moderno,
sofre atualmente a inexorvel influncia das transformaes que vm
ocorrendo nos planos jurdico, econmico, poltico e social de um
mundo
globalizado.
Em sua obra Futuro do Estado, o eminente Professor DALMO DE
ABREU DALLARI rememora a origem e formao do Estado, assim
como a maior ou menor interveno deste na vida social, seguindo-se
anlise crtica de o Estado Mundial, o Mundo sem Estados, o Mundo
de Superestados e noo de Mltiplos Estados do Bem-Estar. E, num
esforo de predio, o nobre autor aponta as tendncias de um futuro
imediato e provvel e/ou futuro remoto conjeturvel de Estado. No
, contudo, objetivo destas linhas avaliar as transformaes que
influenciaram o Estado atual e, certamente, determinaro o seu
futuro.
Tomando-se em considerao esses ditames, servindo a referncia
inicial para se afirmar, concordando com um dos resultados de
Dallari, "...que vista dos conhecimentos que se tem do Estado,
desde suas formas mais primitivas at os tempos atuais, h uma
nica conjetura possvel: o Estado dever existir ainda por muito
tempo, no tendo sido revelada at agora qualquer tendncia
concreta
que
possa
levar
ao
seu
desaparecimento".
Se tida como correta a teoria segundo a qual o Estado surgiu por
motivos de ordem econmica, a partir do momento em que a
sociedade se tornou mais complexa, parece bvio que, em tempos de
globalizao, no cabe falar em desnecessidade do Estado, ainda que
sujeito a transformaes que visem conciliao de sua conformao
atual com os impactos advindos de uma estrutura social, poltica e
econmica
cada
vez
mais
complexa.
Por outro lado, se aceito que a origem do Estado o nascimento da
sociedade, o curso da histria demonstra que somente uma

extremada modificao desta poder resultar numa transformao

radical
daquele.
Com base nessa inter-relao de circunstncias, conclui Dallari que
"(...) se o desaparecimento do Estado for vinculado superao dos
conflitos sociais pelo aparecimento de uma ordem espontnea, na
qual predominem o altrusmo e o esprito de solidariedade, no h
dvida de que o mundo sem o Estado se coloca no plano das utopias,
sem nenhum apoio nos comportamentos humanos j conhecidos".
Sendo improvvel a extino do Estado, certa a necessidade de
arrecadao de tributos para a consecuo dos fins estatais, de
conformidade com a clebre frase de Benjamin Franklin: "In this
world, nothing is certain but death and taxes". Tambm extrada do
Dicionrio das Citaes Ettore Barelli a seguinte mxima, para
reflexo:
Neste mundo nada seguro, apenas a morte e os impostos.
O historicismo evidencia uma constante luta entre os que cobram
prestaes pecunirias compulsrias e aqueles que as devem
suportar, afigurando-se tensa a relao entre Fisco e contribuinte nos
Estados democrticos, muito embora a necessidade de uma poltica
tributria eficiente para fazer frente a demandas cada vez mais
crescentes da sociedade. Deve, porm, tal finalidade ser alcanada
com observncia dos limites impostos pela ordem constitucional e dos
direitos
e
garantias
individuais
nela
assegurados.
Dado o gigantesco interesse nessa matria somado preocupao de
todo o corpo social, inmeros so os conflitos entre princpios e bens
jurdicos
protegidos
constitucionalmente.
Fala-se aqui no do modelo de Estado advindo do movimento liberal
do sculo XIX, mas daquele que, alm de sujeitar a ao estatal aos
limites estabelecidos na ordem jurdica, em decorrncia do
constitucionalismo, incorpora a essa sujeio as caractersticas da
representao democrtica e da busca pela justia social.
Respeitvel a lio de J. J. CANOTILHO sobre o Estado Social de
Direito:
Se quisssemos adotar uma frmula de sntese, poderamos dizer que

o Estado social de direito s ser Estado de direito se, como

reclamavam os liberais e exigem os neoliberais, reconhecer a funo
estruturante dos princpios fundamentais do direito civil assente nos
direitos da vontade dos sujeitos econmicos (ou seja, dos
proprietrios, empresrios) e dos princpios norteadores desses
direitos (a livre iniciativa econmica e a autonomia contratual).
Contudo, o Estado de direito s ser social se no deixar de ter como
objetivo a realizao de uma democracia econmica, social e cultural
e s ser democrtico se mantiver firme o princpio da subordinao
do poder econmico ao poder poltico. As tentativas de expurgao do
social com o intuito de destilar um Estado de direito quimicamente
puro, isto , um Estado sem o compromisso da socialidade, mais no
so do que coberturas ideolgicas para polticas econmicas e sociais
onde no cabem deveres de solidariedade e de incluso do outro.
Uma ordem constitucional plena em comandos que asseguram
direitos sociais e compromissos do Estado perante a sociedade,
certamente demanda um financiamento adequado da atividade
estatal, a fim de que possa ser cumprida a contento.
Sob outro aspecto, a ausncia de participao na atividade econmica
caminho tambm trilhado pelos Estados Modernos, de sorte que
correto dizer que sua principal fonte de financiamento so os tributos
caracterstica
essa
que
qualifica
o
Estado
Fiscal.
Ora, se da sociedade provm os recursos para a manuteno do
Estado, que os reverter em benefcio da prpria coletividade, de
suma importncia que o cidado no visualize o Estado como eterno
adversrio e opressor, sempre a lhe impor sacrifcios e nus. Pelo
contrrio, indispensvel a sua participao no controle da aplicao
dos
recursos
arrecadados.
Nesse contexto, preciso a conscientizao de que o pagamento de
tributos se constitui dever de todos, sem o qual se rompe o pacto
social. Em contrapartida, indispensvel que os governantes
legitimem os recursos arrecadados, aplicando-os com eficincia em
favor
da
coletividade.
JOS CASALTA NABAIS, na obra Algumas Reflexes sobre o Actual
Estado Fiscal, ensina que a cidadania pode ser definida como a
qualidade que os indivduos pertencentes ao Estado-nao possuem
de ser titulares ou destinatrios de um certo nmero de direitos e

deveres universais, o que lhes confere uma posio especfica de

igualdade. E, ainda, que a participao em comunidade concretiza-se
pela existncia de um conjunto de direitos e deveres universais, de
natureza pessoal, poltica e social, aos quais chama de cidadania
pessoal,
cidadania
poltica
e
cidadania
social.
Ora, se a existncia e o funcionamento do Estado tm como origem e
fim os membros da comunidade, perfeito dizer que todos so
responsveis por sua manuteno e financiamento, ocorrendo este
ltimo por meio da tributao, que, nos modernos Estados
constitucionais, balizada por dois marcos fundamentais. De um
lado, a segurana jurdica e a proteo dos direitos e garantias
fundamentais, representados por princpios como o da legalidade e
todos os seus corolrios, os quais servem para assegurar outros de
idntica origem, como o da autonomia da vontade e o da liberdade
econmica. De outro lado, o balizamento da tributao d-se pela
ideia de justia tributria, traduzida no princpio da igualdade e no
seu desdobramento na rea tributria, que a capacidade
contributiva, isto , aquilo que cada cidado pode/deve suportar.
Sob a tica dos destinatrios da ao estatal, NABAIS fala em
cidadania
fiscal.
Uma cidadania que se, de um lado, im-plica que todos suportem o
Estado, ou seja, que todos tenham a qualidade de destinatrios do
dever fundamental de pagar impostos na medida da respectiva
capacidade contributiva, de outro, impe que tenhamos um estado
fiscal suportvel, isto , um estado cujo sistema fiscal se encontre
balizado
por
estritos
limites
jurdicos-constitucionais.
Justamente nessa linha de raciocnio NABAIS situa o que chama de
dever
fundamental
de
pagar
impostos.
Do ponto de vista econmico, um sistema tributrio adequado,
segundo LUIZ ARRUDA VILELLA, na obra Restries do Ajuste Fiscal,
deve apresentar, dentre outras, as seguintes caractersticas: (i)
distribuio equitativa da tributao; (ii) interferncia mnima na
atividade econmica; (iii) permitir uma administrao eficiente e
isenta de arbitrariedade, que apresente custos razoveis tanto para a
administrao tributria como para o contribuinte, e cuja arrecadao
se mostre suficiente e compatvel com o potencial tributrio dos
contribuintes.

As modernas constituies, a exemplo da Carta Cidad de 1988,

estabelecem um sistema tributrio que vincula o pagamento de
impostos capacidade contributiva, necessria para uma tributao
equnime, conferindo um carter pessoal ao pagamento de impostos
- o que confirma tratar-se de dever fundamental. O resultado disso
um sistema tributrio capaz de assegurar, de um lado, o
financiamento do Estado para o atendimento das necessidades da
sociedade, mediante justa distribuio da carga tributria, o que
significa ser isonmica e solidria; de outro, as liberdades e garantias
individuais, a livre iniciativa e o desenvolvimento do pas.
H que se considerar, contudo, que por maiores sejam os benefcios
sociedade, o embate entre o Fisco e o contribuinte sempre existir
pelo fato de a exigncia de tributos representar no s a
transferncia obrigatria do patrimnio individual coletividade, mas
tambm interferncia na liberdade do indivduo, que, por natureza,
egosta.
A tributao ser sempre o doce com gosto amargo, passvel de
contestao, ao menos at que a sociedade se transforme pela
abnegao em favor do semelhante - condio esta que me parece
por demais afastada para ao menos ser imaginada em curto espao
de tempo, embora muitos sonhem com uma revoluo social como
essa.

Notas:
* Andr Marques de Oliveira Costa advogado, consultor, escritor e
doutorando
em
Direito
pela
UNLZ.
E-mail:
andremarquesadv@hotmail.com.
* http://jornal.jurid.com.br/materias/noticias/estado-tributacao-desarmonia-social Acesso em 01/02/2013 s 15.16 h.