Aula 9 - Insper - Contabilidade e Análise

Auditoria
Definio da American Accounting Association:
Um processo sistemtico de obteno objetiva e avaliao

de evidncias concernentes a afirmaes sobre aes
econmicas e eventos, para verificar o grau de
correspondncia entre essas assertivas e os critrios
estabelecidos, bem como os aspectos de comunicao
dos resultados aos usurios interessados
Contabilidade e Anlise de Demonstraes
LLM Direito Tributrio
Alexandre Demetrius Pereira
Auditoria
Distines
Operacional ou de
gesto
Auditoria de
cumprimento
(compliance audit)
Assurance ou
assegurao
Auditoria externa
(independente)
Busca verificar a
eficincia/eficcia de
processos de gesto
Busca atestar o
cumprimento de
determinadas normas ou
de procedimentos (normas
trabalhistas, ambientais,
etc.)
Busca a dar maior

confiabilidade a
transaes especficas
Emisso de parecer
(relatrio) formal visando
aos terceiros usurios das
demonstraes contbeis
Expectativas sociais sobre o trabalho do auditor
Auditor tem de descobrir (todas as) fraudes?

Auditoria deve fornecer expectativa de solidez
econmico financeira?
Auditor tem de examinar 100% das transaes?
Como a fraude foi descoberta (%). Fonte: KPMG BRASIL, 2000.

Auditoria externa
1%
Outros
2%
Controles internos
32%
Denncia annima
7%
Investigao
especial
11%
Informao de
funcionrios
12%
Informao de
terceiros
12%
Auditoria interna
20%
Coincidncia
3%
Evoluo das normas de auditoria

Res. CFC n. 836/99 (Revogada pela Resoluo
Res. CFC n. 1.207/09 (equivalente da norma
CFC n. 1.203/09)
internacional ISA n. 240)

A principal responsabilidade pela preveno e
deteco da fraude dos responsveis pela
governana
A responsabilidade primeira na preveno e administrao.
da
entidade
importante
da
que
sua
a
identificao de fraudes e/ou erros da administrao, com a superviso geral dos

Responsabilidade da administrao
administrao
da
entidade,
mediante
a responsveis pela governana, enfatize a
manuteno de adequado sistema de controle preveno da fraude, o que pode reduzir as

interno, que, entretanto, no elimina o risco de oportunidades de sua ocorrncia, e a dissuaso
sua ocorrncia.
da fraude, o que pode persuadir os indivduos a

no perpetrar fraude por causa da probabilidade
de deteco e punio.
Evoluo das normas de auditoria

O auditor que realiza auditoria de acordo com
as normas de auditoria responsvel por
O auditor no responsvel nem pode
ser responsabilizado pela preveno de
fraudes ou erros. Entretanto,
deve
Responsabilidade do
planejar seu trabalho avaliando o risco de
auditor
sua ocorrncia, de forma a ter grande

probabilidade de detectar aqueles que
impliquem
efeitos
relevantes
demonstraes contbeis.
nas
obter segurana razovel de que as
demonstraes contbeis, como um todo,

no contm distores relevantes, causadas
por fraude ou erro. Conforme descrito na NBC
TA n. 200, devido s limitaes inerentes da
auditoria, h um risco inevitvel de que algumas
distores
relevantes
das
demonstraes
contbeis podem no ser detectadas, apesar de

a auditoria ser devidamente planejada e
realizada de acordo com as normas de
auditoria.
Solidez econmico financeira

H usurios de demonstraes contbeis que consideram que o parecer de
auditoria representa um atestado da boa sade financeira da entidade auditada
(Boyton: 2010)
No entanto, a auditoria:
No endossa decises financeiras tomadas pela gesto;
No d garantias de solidez;
No diz que o negcio no pode ir falncia;
No atesta que se trata de um bom ou mau investimento.
Solidez econmico financeira Problemas de continuidade

Excepcionalmente, se o auditor verificar que existe um problema para a
continuidade da entidade auditada, deve:
Ver qual a materialidade (significncia) do problema;
Ver se se a administrao da entidade tem capacidade de resolver ou mitigar
satisfatoriamente o problema;
Comunicar isso em parecer (relatrio): nfase, ressalva, etc.
Fatos que podem gerar dvida quanto continuidade (CFC)

patrimnio lquido negativo (passivo a descoberto);
emprstimos com prazo fixo, prximos do vencimento, sem previses realistas de renovao ou
liquidao; ou utilizao excessiva de emprstimos de curto prazo para financiar ativos de longo prazo;
indicaes de retirada de suporte financeiro por credores;
fluxos de caixa operacionais negativos indicados por demonstraes contbeis histricas ou prospectivas;
principais ndices financeiros adversos;
Financeiro
prejuzos operacionais significativos ou deteriorao significativa do valor dos ativos usados para gerar
fluxos de caixa;
atraso ou suspenso de dividendos;
incapacidade de pagar credores nas datas de vencimento;
incapacidade de cumprir com os termos contratuais de emprstimo;
mudana nas condies de pagamento a fornecedores, de compras a prazo para pagamento vista;
incapacidade de obter financiamento para o desenvolvimento de novos produtos essenciais ou outros
investimentos
essenciais. LLM Direito Tributrio
Contabilidade e Anlise
de Demonstraes
Fatos que podem gerar dvida quanto continuidade (CFC)

intenes da administrao de liquidar a entidade ou interromper as operaes;
perda de pessoal-chave da administrao sem reposio;
Operacional
perda de mercado importante, clientes importantes, franquia, licena, ou principais fornecedores;

dificuldades na manuteno de mo de obra;
falta de suprimentos importantes;
surgimento de concorrente altamente competitivo.
descumprimento de exigncias de capital, incluindo outras exigncias legais;
processos legais ou regulatrios pendentes contra a entidade que podem, no caso de perda,
Outros
resultar em indenizao que a entidade provavelmente no ter capacidade de saldar;

mudanas de legislao, regulamentao ou poltica governamental, que supostamente afetam a
entidade de maneira adversa;
catstrofe no segurada ou segurada por valor inferior, quando de sua ocorrncia.
Limitaes de auditoria
limitao de custo
(reasonable cost)
limitao de tempo
(reasonable length of time)
estimativas contbeis
(accounting estimates)
princpios e postulados alternativos

(alternative accounting principles)
Quando um valor de R$ 10.000,00 lanado, p. ex., no ativo

imobilizado, a entidade faz vrias declaraes:
O ativo imobilizado existe fisicamente (declarao de existncia);
O ativo imobilizado de propriedade ou controle da entidade (declarao de direitos ou
obrigaes);
O ativo imobilizado foi objeto de regular transao que conferiu direitos entidade sobre o ativo
(declarao de integridade);
O ativo imobilizado est corretamente avaliado, de acordo com os princpios de contabilidade
geralmente aceitos (PGCA) e as leis respectivas;
O ativo imobilizado est corretamente classificado na categoria em que foi inserido e recebeu a devida
divulgao (declarao de apresentao e divulgao).
Iniciando a auditoria
Auditor precisa obter conhecimento suficiente do negcio objeto de seus servios e de seu cliente.
Auditor precisa planejar a auditoria;
Auditor precisa tomar decises sobre materialidade e relevncia (slide seguinte);
Auditor precisa tomar conhecimento dos controles internos da entidade auditada (futuros testes de
controle ou de observncia);
Auditor precisa planejar testes substantivos;
Auditor precisa planejar a forma de comunicao do seu trabalho.
O que materialidade ou relevncia para auditoria?
Obrigao do auditor: garantir que nas demonstraes contbeis no haja distores relevantes.
Uma distoro nas demonstraes contbeis materialmente relevante se tiver o condo de

influenciar o comportamento do usurio, possibilitando uma mudana potencial em seu julgamento.
Item 6 da Res. CFC n. 1.203/09:

Em geral, as distores, inclusive as omisses, so consideradas relevantes se for razovel
esperar que, individual ou conjuntamente, elas influenciem as decises econmicas dos
usurios tomadas com base nas demonstraes contbeis.
Para esses efeitos, o usurio no considerado um leigo.
Critrios prticos de determinao da materialidade (Boyton)

5 a 10% do lucro antes do imposto de renda (10% para os lucros menores, 5% para
os maiores);
0,5 a 1% do ativo total;
1% do patrimnio lquido;
0,5% da receita bruta;
Um percentual varivel sobre o ativo total ou a receita, o que for maior.
Critrios prticos de determinao da materialidade (Rittemberg)

Referenciais
comuns
No material
Provavelmente
material
Sempre material
Lucro lquido
<5%
5% a 10%
>10%
Total do ativo
<1%
1% a 1,5%
>1,5%
Receita lquida
<1%
1% a 1,5%
>1,5%
Exemplo prtico: critrio de materialidade = $ 25.000,00: 5% do

LAIR de $ 500.000,00
X10
AV (%)
Ativo
Ativo Circulante
Disponvel (Caixa e Bancos)
Clientes
Estoques
90.000,00
110.000,00
50.000,00
16,36%
20,00%
9,09%
Ativo No Circulante
Investimentos
Imobilizado lquido
Total
100.000,00
200.000,00
550.000,00
18,18%
36,36%
100,00%
Distribuindo os $ 25.000,00 segundo os valores % da AV

X10
AV (%)
Ativo
Ativo Circulante
Disponvel (Caixa e Bancos)
Clientes
Estoques
Ativo No Circulante
Investimentos
Imobilizado lquido
Total
4.090,91
5.000,00
2.272,73
16,36%
20,00%
9,09%
4.545,45
9.090,91
25.000,00
18,18%
36,36%
100,00%
Testes
Risco de auditoria
residual
Testes substantivos
Reviso analtica
nfase em
testes
substantivos
Testes de controle
nfase em
testes de
controle
nfase em
reviso
analtica
Revises analticas
Testes de anlises de demonstraes (focar no que chama a ateno, diminuindo testes

substantivos);
Premissa bsica: pode-se esperar a existncia e continuidade de plausveis nas tendncias

das demonstraes:
Pontos de possvel verificao (Rittemberg):

Resultados esperados a partir de oramentos ou outras previses;
Comparao dos relacionamentos de contas vinculadas, tais como despesas de juros
e de capacidade de endividamento;
ndices financeiros;
Tendncias da empresa e setor;
Testes de controles internos

Realizao de simulaes de insero de dados no sistema contbil da entidade auditada, observando se h
processamento de acordo com os padres exigidos;
Verificao da eficcia prtica da segregao de funes entre os colaboradores que realizam pagamentos ou so
responsveis pelo caixa da entidade e aqueles responsveis pela escriturao;
Anlise da existncia de autorizao expressa para que colaboradores responsveis insiram dados nos sistemas de
contabilidade ou outras transaes com acessibilidade restrita;
Conferncia da adequao dos sistemas de hardware e software da entidade;
Exame de documentos dos controles internos;
Indagaes de colaboradores que trabalhem em funes inerentes a controles internos, etc.
Testes substantivos: testes de saldos e detalhes
Conferncia dos saldos presentes nas demonstraes

contbeis e da correo das transaes inerentes.
Isto pode ser feito por conferncia direta (inspeo),
verificao de conciliaes, documentos, etc.
Testes substantivos: testes de corte
Seleciona-se determinado interregno temporal das

transaes presentes nas demonstraes contbeis para
verificar a correo quanto ao perodo dos lanamentos
efetivados (p. ex.: seleo dos ltimos e dos primeiros
meses de dois exerccios consecutivos, analisando se as
receitas e os custos das mercadorias e dos servios foram
tempestivamente inseridos).
Testes substantivos: confirmaes e circularizaes
Solicitao direta pelo auditor a um terceiro (usualmente um credor ou devedor da entidade

auditada) que confirme os valores consubstanciados em transaes representadas nas
demonstraes contbeis;
A confirmao se faz por comunicao direta entre auditor e terceiro, sem a intervenincia
da entidade auditada;
Pode ser:
1) positiva: quando o auditor informa determinado saldo e pede ao terceiro que
confirme sua veracidade ou no;
2) negativa: se o auditor solicita apenas que se informe caso os dados enviados no
estejam corretos;
Testes substantivos: Voucherizao e Rastreamento
Voucherizao:O auditor parte dos dados constantes

nos registros contbeis (livros, fichas, sistemas
informatizados, etc.), seguindo seu trmite at sua fonte
(documento, contrato, etc.);
Rastreamento (Tracking): ao contrrio do anterior,
consiste em partir da fonte (documento, contrato, etc.),
seguindo o trmite da transao at o pertinente registro
contbil.
Testes substantivos: outros exames

Exame fsico e inspeo: teste utilizado frequentemente na
verificao de ativos tangveis (inventrio de estoque, contagem de
caixa, etc.), para constatao de sua existncia fsica;
Exame de documentos: consiste em analisar a veracidade e
qualidade das fontes documentais que basearam os lanamentos
contbeis;
Indagaes de colaboradores: este teste pode ser usado pelo
auditor para descobrir eventuais falhas ou para esclarecimento de
dvidas quanto s transaes.
Testes segundo os grupos de contas: ativo circulante
Caixa (usual):
Contagem do caixa, em companhia de um
representante da entidade, restituindo seu valor e
documentando todo o procedimento, com a
devida subscrio do representante no
documento, por medida de segurana.
Aplicaes financeiras:
Conferncia de saldos e conciliao bancria:
partindo-se dos lanamentos da contabilidade da
empresa ou da IF;
Cuidado com a classificao de ttulos a receber
como disponvel.
Contas a receber:
Circularizao dos devedores e verificao
documental;
Verificar a apropriao dos juros;
Verificar razoabilidade de critrios de estimativas
com crditos de liquidao duvidosa.
Estoques:
Verificar documentos quanto a propriedade, valor,
etc.;
Verificar a existncia fsica (inventrio);
Verificar a utilizao dos critrios de avaliao do
estoque e sua uniformidade.
Despesas antecipadas:
Verificar documentos quanto origem.;
Verificar se houve baixa para conta de resultado e
os critrios temporais de transferncia dos
valores ao resultado.
Testes segundo os grupos de contas: ativo no circulante (RLP)
Mesmos critrios do circulante;

Verificar classificao, principalmente se valores
antes classificveis no ativo no circulante foram
transferidos para o circulante;
Verificar se houve aplicao de ajuste a valor
presente e quais os critrios utilizados.
Testes segundo os grupos de contas: ativo no circulante

(Investimentos)
Verificar correo do critrio de avaliao (custo ou

MEP);
Verificar se no se trata de aplicao para venda
imediata, que deve ter classificao no circulante.

(Imobilizado)
Verificar propriedade ou controle por meio de

documentos;
Verificar se h fundamentao de critrios
utilizados para depreciao.

(Intangvel)
Verificar valores (custo inicial de aquisio);

Verificar separabilidade e ausncia de bens
prprios (marcas prprias, etc.)
Verificar se h fundamentao de critrios
utilizados para amortizao.
Testes segundo os grupos de contas: passivo circulante e no

circulante
Circularizar valores;
Analisar prazos e classificao (passivo fictcio);
Verificar se foram feitas provises e respectivos
critrios;
Garantias (off-balance).
Testes segundo os grupos de contas: PL
Capital: verificar existncia (atas de assembleia,

lanamentos, depsitos bancrios, etc.);
Capital: verificar aguamento do capital com bens
de valor inferior ou crditos incobrveis;
Reservas: verificar critrios legais, distino entre
capital e reservas de capital;
Lucros: verificar valores e distribuio disfarada.
Testes segundo os grupos de contas: Resultado
Receitas e Despesas: alm do j mencionado, verificar:

Perodo de reconhecimento, entre exerccios;
Critrio de competncia para o reconhecimento;
Critrios quando se basearem em estimativas
(depreciao, provises, etc.)
Classificao (operacionais, no operacionais, etc.)

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identificao de fraudes e/ou erros da administrao, com a superviso geral dos

a responsveis pela governana, enfatize a

manuteno de adequado sistema de controle preveno da fraude, o que pode reduzir as

da fraude, o que pode persuadir os indivduos a

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planejar seu trabalho avaliando o risco de

sua ocorrncia, de forma a ter grande

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demonstraes contbeis, como um todo,

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resultar em indenizao que a entidade provavelmente no ter capacidade de saldar;

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Auditor precisa planejar testes substantivos;

Auditor precisa planejar a forma de comunicao do seu trabalho.