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QUESTES CONTROVERSAS SOBRE O DESCONTO DE

CRDITOS DAS CONTRIBUIES PIS E COFINS CONCEITO DE INSUMOS

CRDITOS DE PIS E COFINS - PANORAMA LEGISLATIVO


Constituio Federal: Estabelece que alguns setores tero incidncia no cumulativa
(que permite a tomada de crdito), mas no detalha como deve ser calculado o
crdito.

Leis 10.637/2002 e 10.833/2003: Autorizam o creditamento sobre "insumos", sem


definir o conceito de insumos para fins de aplicao das regras de creditamento.

Instrues Normativas ns 247/2002 e 404/2004: Restringem o conceito de


insumos.

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LEIS VERSUS INSTRUES NORMATIVAS


Leis 10.637/2002 e 10.833/2003:
Art. 3 Do valor apurado na forma do art. 2 a pessoa jurdica poder descontar

crditos calculados em relao a: [...]

II - bens e servios, utilizados como insumo na prestao de servios e na produo


ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e
lubrificantes, exceto em relao ao pagamento de que trata o art. 2o da Lei no 10.485,
de 3 de julho de 2002, devido pelo fabricante ou importador, ao concessionrio, pela
intermediao ou entrega dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da TIPI;

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LEIS VERSUS INSTRUES NORMATIVAS


IN SRF 247/2002 (art. 66) e 404/2004 (art. 8)
[...] Entende-se como insumos:
I - utilizados na fabricao ou produo de bens destinados venda:
a) as matrias primas, os produtos intermedirios, o material de embalagem e quaisquer outros
bens que sofram alteraes, tais como o desgaste, o dano ou a perda de propriedades fsicas ou
qumicas, em funo da ao diretamente exercida sobre o produto em fabricao, desde que

no estejam includas no ativo imobilizado;


b) os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou consumidos na
produo ou fabricao do produto;
II - utilizados na prestao de servios:
a) os bens aplicados ou consumidos na prestao de servios, desde que no estejam includos no
ativo imobilizado; e
b) os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou consumidos na

prestao do servio.

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A EVOLUO DA JURISPRUDNCIA DO CARF

Momento 1

Momento 2

Momento 3

Interpretao Restritiva

Interpretao Extensiva

Interpretao "Meio Termo"

(Aproximao com o
Conceito de Insumo da
Legislao do IPI)

(Aproximao com o
Conceito de Insumo da
Legislao do IRPJ)

(Critrios Prprios para


Admisso de Dispndios
como Insumos)

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POSIO DO CARF: INTERPRETAO RESTRITIVA (IPI)


"PIS/PASEP. REGIME NO-CUMULATIVO. CRDITOS. GLOSA PARCIAL. O aproveitamento
dos crditos do PIS no regime da no cumulatividade h que obedecer s condies
especficas ditadas pelo artigo 3 da Lei n 10.637, de 2002, c/c o artigo 66 da IN
SRF n 247, de 2002, com as alteraes da IN SRF n 358, de 2003. Incabveis, pois,
crditos originados de gastos com seguros (incndio, vendaval etc.), material de
segurana (culos, jalecos, protetores auriculares), materiais de uso geral (buchas para
mquinas, cadeado, disjuntor, calo para prensa, catraca, correias, cotovelo, cruzetas,
reator para lmpada), peas de reposio de mquinas, amortizao de despesas
operacionais, conservao e limpeza, e manuteno predial. No caso do insumo "gua",

cabvel a glosa pela ausncia de critrio fidedigno para a quantificao do valor


efetivamente gasto na produo."
(Acrdo CARF n 203-12469 - Julgamento em 17/10/2007)

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POSIO DO CARF: INTERPRETAO EXTENSIVA (IRPJ)


de se concluir, portanto, que o termo insumo utilizado para o clculo do PIS e
COFINS no cumulativos deve necessariamente compreender os custos e despesas
operacionais da pessoa jurdica, na forma definida nos artigos 290 e 299 do RIR/99,
e no se limitar apenas ao conceito trazido pelas Instrues Normativas n 247/02 e
404/04 (embasadas exclusivamente na (inaplicvel) legislao do IPI).
(Acrdo CARF n 3202-00.226 - Julgamento em 18/05/2011)

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POSIO

DO

CARF: "MEIO TERMO" (CRITRIOS PRPRIOS)

"CONCEITO DE INSUMOS. DIREITO DE CRDITO. CRITRIOS PRPRIOS. O conceito de insumos no se


confunde com aquele definido na legislao do IPI - restrito s matrias-primas, produtos intermedirios e
materiais de embalagem aplicados diretamente na produo; por outro lado, tambm no qualquer bem

ou servio adquirido pelo contribuinte que gera direito de crdito, nos moldes da legislao do IRPJ.
Ambas as posies (restritiva/IPIe
extensiva/IRPJ) so inaplicveis ao caso. Cada tributo tem sua
materialidade prpria (aspecto material), as quais devem ser consideradas para efeito de
aproveitamento do direito de crdito dos insumos: o IPI incide sobre o produto industrializado, logo, o

insumo a ser creditado s pode ser aquele aplicado diretamente a esse produto; o IRPJ incide sobre o lucro
(lucro = receitas - despesas), portanto, todas as despesas necessrias devem ser abatidas das receitas
auferidas na apurao do resultado. No caso do PIS/Pasep e da COFINS, a partir dos enunciados prescritivos
contidos nas Leis n 10.637/2002 e n 10.833/2003, devem ser construdos critrios prprios para a

apurao da base de clculo das contribuies. As contribuies incidem sobre a receita da venda do
produto ou da prestao de servios, portanto, o conceito de insumo deve abranger os custos de bens e
servios, necessrios, essenciais e pertinentes, empregados no processo produtivo, imperativos na
elaborao do produto final destinado venda, gerador das receitas tributveis."
(Acrdo CARF n 3202-001.023 - Julgamento em 06/01/2014)

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POSIO

DO

CSRF: "MEIO TERMO" (CRITRIOS PRPRIOS)

"COFINS. INDUMENTRIA. INSUMOS. DIREITO DE CRDITO. ART. 3 LEI 10.833/03.


Os dispndios, denominados insumos, dedutveis da Cofins no cumulativa, so todos

aqueles relacionados diretamente com a produo do contribuinte e que


participem, afetem, o universo das receitas tributveis pela referida contribuio
social. A indumentria imposta pelo prpria Poder Pblico na indstria de
processamento de alimentos - exigncia sanitria que deve ser obrigatoriamente
cumprida - insumo inerente produo da indstria avcola, e , portanto, pode ser
abatida no cmputo do referido tributo. "
(Acrdo CSRF n 9303-01.740- Julgamento em 09/11/2011)

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JUDICIRIO (SITUAO

SIMILAR)

INTERPRETAO RESTRITIVA

Ementa: TRIBUTRIO. SISTEMTICA NO-CUMULATIVA DO PIS E DA COFINS. CREDITAMENTO DE


INSUMO. ARTS. 3 , II , DAS LEIS NS 10.637 /2002 E 10.833 /2003. ABRANGNCIA. 1. O art. 3
, II , das Leis ns 10.637 /2002 e 10.833 /2003 permitem o aproveitamento de crditos de PIS
e de COFINS calculados em relao aos "insumos" adquiridos pela pessoa jurdica, assim
entendidos todos e quaisquer bens que se aglutinam no processo de transformao da
qual resultar a mercadoria industrializada, diversa dos produtos que inicialmente foram
empregados no processo. 2. invivel estender o alcance da expresso "insumo" de modo
a permitir o aproveitamento, como crditos de PIS/COFINS, de despesas com marketing,
representao comercial, consultoria, limpeza e vigilncia, que so meros custos
despendidos no processo de industrializao e comercializao do produto fabricado.
(TRF-4 - AC 2013 RS 2006.71.04.002013-2 - Data da deciso 9/12/2009)

[Nota - Na fundamentao da deciso h embasamento de que a relao de crditos


"taxativa" - art. 111, CTN.]

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JUDICIRIO (SITUAO

SIMILAR)

INTERPRETAO "MEIO TERMO"

Ementa: TRIBUTRIO. PIS. COFINS. REGIME NO CUMULATIVO. DISTINO. CONTEDO. LEIS N


10.637/2002 E 10.833/2003, ART. 3, INCISO II. LISTA EXEMPLIFICATIVA. 1. A tcnica empregada para
concretizar a no cumulatividade de PIS e COFINS se d por meio da apurao de uma srie de crditos
pelo prprio contribuinte, para deduo do valor a ser recolhido a ttulo de PIS e de COFINS. 2. A
coerncia de um sistema de no cumulatividade de tributo direto sobre a receita exige que se considere
o universo de receitas e o universo de despesas necessrias para obt-las, considerados luz da
finalidade de evitar sobreposio das contribuies e, portanto, de eventuais nus que a tal ttulo j
tenham sido suportados pelas empresas com quem se contratou. 3. Tratando-se de tributo direto que
incide sobre a totalidade das receitas auferidas pela empresa, digam ou no respeito atividade que

constitui seu objeto social, os crditos devem ser apurados relativamente a todas as despesas
realizadas junto a pessoas jurdicas sujeitas contribuio, necessrias obteno da receita. 4. O
crdito, em matria de PIS e COFINS, no um crdito meramente fsico, que pressuponha, como no
IPI, a integrao do insumo ao produto final ou seu uso ou exaurimento no processo produtivo.

5. O

rol de despesas que enseja creditamento, nos termos do art. 3 das Leis 10.637/02 e 10.833/03,
possui carter meramente exemplicativo. Restritivas so as vedaes expressamente estabelecidas por
lei. 6. O art. 111 do CTN no se aplica no caso, porquanto no se trata de suspenso ou excluso do
crdito tributrio, outorga de iseno ou dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias.

(TRF-4 - AC 0000007-25.2010.404.7200/SC - Deciso da deciso: 26/6/2012)


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ELOISA CURI
ecuri@demarest.com.br

+55 (11) 3356-1806


OBRIGADO!

Este material tem por finalidade exclusivamente suportar a apresentao do Evento realizado em 18/03/2015, no
devendo ser utilizado isoladamente para a tomada de decises. Aconselhamento legal especfico poder ser
prestado por um de nossos advogados. Direitos autorais so reservados a Demarest Advogados.

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