Captulo I - Direito Tributrio

Muita diferena existe entre a realidade do direito positivo e a da Cincia do Direito. O

direito positivo o complexo de normas jurdicas vlidas num dado pas. A Cincia do Direito
cabe descrever esse enredo normativo, ordenando- o, declarando sua hierarquia, exibindo as
formas lgicas que governam o entrelaamento das vrias unidades do sistema e oferecendo
seus contedos de significao.
inadmissvel, portanto, misturar conceitos desses dois segmentos do saber jurdico,
que tm mtodos prprios e distintos esquemas de pesquisa e compreenso.
A linguagem do legislador uma linguagem tcnica, o que significa dizer que se assenta
no discurso natural, mas aproveita em quantidade considervel palavras e expresses de
cunho determinado, pertinentes ao domnio das comunicaes cientficas.
Dentro de uma acepo ampla do vocbulo "legislador" havemos de inserir as
manifestaes singulares e plurais emanadas do Poder Judicirio, ao exarar suas sentenas e
acrdos, veculos introdutrios de normas individuais e concretas no sistema do direito
positivo.
Nada obstante, cumpre lembrar que o emprego de temos tcnicos e o modo cientfico
com que se expressa o jurista no conseguem superar certas dificuldades do vocbulo
especializado como as ambiguidade e o teor de vagueza, que somente sero resolvidos custa
de ingentes esforos semnticos.
E o problema persiste no nvel da Teoria Geral do Direito, a que chegamos por meio de
sucessivas generalizaes, pois nela remanescem as palavras e locues plurissignificativas,
que iro desaparecer apenas no altiplano da Lgica Jurdica. Naquele reduto formal, por haver
uma estrutura de linguagem efetivamente unvoca, encontrar o cientista esquemas seguros e
precisos para captar o arcabouo da mensagem normativa, uma vez que os termos lgicos tm
uma e somente uma significao.
A norma jurdica a significao que obtemos a partir da leitura dos textos do direito
positivo. Trata-se de algo que se produz em nossa mente, como resultado da percepo do
mundo exterior, captado pelos sentidos. Vejo os smbolos lingusticos marcados no papel, bem
como ouo a mensagem sonora que me dirigida pelo emissor da ordem. Esse ato de

apreenso sensorial propicia outro, no qual associo idias ou noes para formar um juzo,
que se apresenta, finalmente, como proposio.
Podemos verificar que h enunciados expressos e enunciados implcitos. O preceito
constitucional que garante o direito de propriedade, por exemplo, est expressamente contido
na redao do art. 5, XXII, da Carta Magna. Entretanto, a orao que proclama a isonomia das
pessoas polticas de direito constitucional interno apresenta-se como enunciado implcito,
extrado, por inferncia, de duas formulaes expressas: a que assegura o princpio federativo
(autonomia dos Estados sob a gide da CF, art. 1.") e a que consagra a autonomia dos
Municpios (arts. 18, 29, 30 e 34, VII, c, da CF).
No se pode dizer o mesmo, contudo, a respeito das normas jurdicas, porquanto estaro
elas sempre, e invariavelmente, na implicitude dos textos positivados. As regras do direito
posto, pertencendo ao campo das significaes, sero necessariamente.
implcitas, pelo que, de acordo com esse modelo conceptual, no caberia falar-se em
normas implcitas, j que, por suposto, todas elas o so.
Se pudermos reunir todos os textos do direito positivo em vigor no Brasil, desde a
Constituio Federal at os mais singelos atos infralegais, teremos diante de ns um conjunto
integrado por elementos que se inter-relacionam, formando um sistema. As unidades desse
sistema so as normas jurdicas que se despregam dos textos e se interligam mediante
vnculos horizontais (relaes de coordenao) e liames verticais (relaes de subordinaohierarquia).
O exame concreto dos vrios sistemas de direito positivo chama a ateno para a
existncia de lacunas e contradies entre as unidades do conjunto. bem verdade que os
sistemas costumam trazer a estipulao de critrios com o fim de eliminar tais deficincias, no
instante da aplicao da norma jundica. Todavia, em face de dois preceitos contraditrios,
ainda que o aplicador escolha uma das alternativas, com base na primazia hierrquica (norma
constitucional e infraconstitucional) ou na preferncia cronolgica (a lei posterior revoga a
anterior), remanesce a contradio, que somente cessar de haver, quando uma das duas
regras tiver sua validade cortada por outra norma editada por fonte legtima do ordenamento.

A locuo sistema jurdico frequentemente referida para designar as duas construes

lingusticas: tanto o sistema prescritivo do direito posto quanto o sistema descritivo da Cincia
do Direito.
Quanto a dogmtica, ou Cincia do Direito stricto sensu, que se ocupa em descrever o
direito positivo tal como ele se apresenta, necessrio observ-lo na sua feio esttica e no
seu aspecto dinmico, que se perfaz com o processo de positivao, em que a norma editada
hoje ser o fundamento de validade de outras regras, at o ponto terminal da cadeia de
elaborao, que se consubstancia no ltimo ato de aplicao, norma individual de mxima
concretude. Para a Cincia do Direito, em seu sentido estrito, imprescindvel mais um corte
metodolgico, em que se despreza o direito passado, que deixou de ser vlido, e o direito
futuro, que ainda no sabemos qual ser. Vale para a Cincia do Direito, exclusivamente, a
ordem jurdica posta, isto , o direito positivo considerado hic et nunc.
Estamos em que o direito tributrio positivo o ramo didaticamente autnomo do
direito, integrado pelo conjunto das proposies jurdico-normativas que correspondam, direta
ou indiretamente, instituio, arrecadao e fiscalizao de tributos. Compete Cincia do
Direito Tributrio descrever esse objeto, expedindo proposies declarativas que nos
permitam conhecer as articulaes lgicas e o contedo orgnico desse ncleo normativo,
dentro de uma concepo unitria do sistema jurdico vigente.
Curemos das estipulaes, uma a uma, utilizadas para demarcar o conceito de direito
tributrio positivo e, em funo dele, o de Cincia do Direito Tributrio.
a) o ramo didaticamente autnomo do direito. Com isso se predica banir a
pretensa autonomia cientifica que chegam a lhe conferir autores da melhor
suposio. Repetimos a inadmissibilidade de tais foros de autonomia cientfica,
sem destruir aquele que o mais transcendental entre os princpios fundamentais
do direito - o da unidade do sistema jurdico.
b) Integrado pelo conjunto das proposies jurdico-normativas. Emprega-se a
locuo proposies jurdico-normativas, genericamente: para dizer duas coisas:
primeira, que nada mais contribui para a formao desse campo, seno
prescries ditadas pela ordem jurdica em vigor. Segunda, que a geografia das
normas tributrias deve ser encontrada entre unidades situadas nos diversos
patamares do ordenamento posto.

c) Que correspondam, direta ou indiretamente, a instituio, arrecadao e

fiscalizao de tributos. No se pode estabelecer fronteiras que isolem o campo
das normas jurdico-tributrias, pois no existe aquela que, imediata ou
mediatamente, deixe de interessar ao estudo do Direito Tributrio.

Captulo II Tributo
O vocbulo "tributo" experimenta nada menos do que seis significaes diversas,
quando utilizado nos textos do direito positivo, nas lies da doutrina e nas manifestaes da
jurisprudncia.
So elas:
a)
b)
c)
d)
e)
f)

tributo como quantia em dinheiro;

tributo como prestao correspondente ao dever jurdico do sujeito passivo;
tributo como direito subjetivo de que titular o sujeito ativo;
tributo como sinnimo de relao jurdica tributria;
tributo como norma jurdica tributria; e
tributo como norma, fato e relao jurdica.

Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.
A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva
obrigao.
Dois argumentos muito fortes recomendam a adoo desse critrio: a) trata-se de
diretriz constitucional, firmada num momento em que o legislador realizava o trabalho
delicado de traar a rgida discriminao de competncias tributrias, preocupadssimo em
preservar o princpio maior da Federao e manter inclume a autonomia municipal; b) para
alm disso, algo simples e operativo, que permite o reconhecimento da ndole tributria, sem
a necessidade de consideraes retricas e at alheias ao assunto.
Sobre o emprstimo compulsrio, a matria vem tratada no art. 148, I e II, com
pargrafo nico.

A competncia exclusiva da pessoa poltica Unio e dever ser exercida mediante lei
complementar, em apenas duas hipteses: a) para atender a despesas extraordinrias,
decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia (I); e b) no caso de
investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o
disposto no art. 150, III, b, princpio da anterioridade (II). Nas duas eventualidades, a
aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada a despesa que
fundamentou sua instituio (pargrafo nico). Eis o que prescreve o direito positivo.
Podemos definir imposto como o tributo que tem por hiptese de incidncia
(confirmada pela base de clculo) um fato alheio a qualquer atuao do Poder Pblico. Tal
enunciado concerta bem com a definio que o Cdigo Tributrio Nacional nos oferece: Art.
16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de
qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
Deriva da repartio de competncias legislativas a diviso dos impostos em funo do
contedo material que h de integrar o ncleo das respectivas hipteses normativas. So eles:
a) impostos que gravam o comrcio exterior, atribudos Unio: exportao e importao; b)
impostos sobre o patrimnio e a renda; c) impostos sobre a transmisso, circulao e
produo; d) impostos extraordinrios; e) impostos previamente indeterminados.
Taxas so tributos que se caracterizam por apresentarem, na hiptese da norma, a
descrio de um fato revelador de uma atividade estatal, direta e especificadamente dirigida
ao contribuinte.
O direito positivo vigente prev duas espcies de taxas: a) taxas cobradas pela prestao
de servios pblicos; e b) taxas cobradas em razo do exerccio do poder de polcia.
Permite a Constituio Federal que as pessoas polticas de direito constitucional interno
- Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios - alm dos impostos que lhes foram
outorgados e das taxas previstas no art. 145, II, instituam contribuies de melhoria,
arrecadadas dos proprietrios de imveis beneficiados por obras pblicas.
No de agora que advogamos a tese de que as chamadas contribuies tm natureza
tributria. Vimo-las sempre como figuras de impostos ou de taxas, em estrita consonncia
com o critrio constitucional consubstanciado naquilo que nominamos de tipologia tributria
no Brasil.

Apenas as contribuies para a seguridade social encontram, na Carta Magna, disciplina

exaustiva das suas hipteses de incidncia, exigindo, para criao de novas materialidades,
estrita observncia aos requisitos impostos ao exerccio da competncia residual: instituio
mediante lei complementar, nocumulatividade e hiptese de incidncia e base de clculo
diversos dos discriminados na Constituio (art. 195).
Isso, no entanto, no implica plena liberdade do legislador para escolher as situaes
que iro figurar na hiptese da regra-matriz desses tributos.
A anlise sistemtica do texto constitucional impe ao legislador ordinrio da Unio o
dever de respeitar a competncia atribuda aos Estados, Distrito Federal e Municpios, bem
como os direitos fundamentais dos contribuintes, erigidos nos princpios constitucionais em
geral e, mais especificamente, nos princpios constitucionais tributrios".
Alm das contribuies de competncia da Unio, observa-se, tambm, no sistema
constitucional tributrio vigente, a possibilidade de essa espcie de tributo ser instituda pelos
Municpios e Distrito Federal: trata-se da contribuio para o custeio de iluminao pblica, a
que se refere o art. 149-A da Carta Magna, introduzida pela Emenda Constitucional n.
39/2002.

Captulo III - Fontes do Direito Tributrio

So rgos habilitados pelo sistema para produzirem normas, numa organizao
escalonada, bem como a prpria atividade desenvolvida por esses entes, tendo em vista a
criao de normas, ou seja, no basta a existncia do rgo, devidamente constitudo.
As fontes do direito sero os acontecimentos do mundo social, regras do sistema e
credenciados para produzir normas jurdicas que introduzam no ordenamento outras normas,
gerais e abstratas, gerais e concretas, individuais e abstratas ou individuais e concretas.
Trata-se de um conceito sobremaneira relevante porque a validade de uma prescrio
jurdica est intimamente ligada legitimidade do rgo que a expediu, bem como ao
procedimento empregado na sua produo. Nos esquadros desse modelo, as fontes do direito
positivo aparecero como uma estrutura formada pela hierarquia de eventos previstos como
contedo de normas, em que encontramos, no pice a assembleia constituinte, na condio de

fonte superior e, abaixo, os demais ncleos produtores de regras, em disposio vertical que
culmina nos focos singulares de que pro manam os preceitos terminais do sistema.
Mas essa perspectiva nos oferece, antes de tudo, uma viso factual do direito,
reduzindo-o a uma organizao de acontecimentos do mundo social, capazes de elaborar
normas introdutoras de outras normas, sem que estas ltimas compaream.
O que denominamos "fontes do direito" so fatos jurdicos criadores de normas: fatos
sobre os quais incidis hipteses fticas, dando em resultado normas de certa hierarquia.
As fontes do direito positivo so as materiais, fontes baseadas na realidade, as fontes
materiais so baseadas nas relaes econmicas e sociais de fato. O fato em si j uma fonte
de direito tributrio. So os fatos que do origem ao ato gerador. J por fontes da Cincia do
Direito podemos, numa opo perfeitamente aceitvel, congregar tudo aquilo que venha a
servir para a boa compreenso do fenmeno jurdico, tomado como a linguagem prescritiva
em que se verte o direito.
So cincias do direito tanto a Sociologia do Direito, quanto a Histria do Direito, a
Antropologia Cultural do Direito, a Poltica do Direito, a Psicologia Social do Direito e
quantas outras cada qual isolando os seus objetos mediante recursos metodolgicos que lhe
so prprios. Trata-se de falso problema aquele que discute a propsito de superioridade desta
ou daquela posio cognoscente do direito.
Entende-se por doutrina, ensinamentos e descries explicativas do direito posto,
elaboradas pelos mestres e pelos juristas especializados. Tem a linguagem descritiva,
reproduzindo, de forma elucidativa, o contedo e os mecanismos de articulao prprios do
direito positivo. Alude-se a uma doutrina cientifica sempre que o labor descritivo venha
presidido por uma metodologia que a realidade do direito comporte, e vazado numa
linguagem que se pretenda rigorosa, j que o discurso cientfico artificialmente construdo
com a finalidade de relatar, com preciso, sua realidade-objeto.
A doutrina no fonte do direito positivo. Seu discurso descritivo no altera a natureza
prescritiva do direito, pode ajudar a compreend-lo, mas no o modifica.
Quem faz doutrina quer construir um discurso cientfico, reescrevendo as estruturas
prescritivas do sistema normativo, pois ela prpria pretende ser cientfica.

Nosso direito positivo compreende quatro distintos plexos normativos: a ordem total, a
das regras federais, a das regras estaduais e o feixe de preceitos jurdicos dos Municpios. As
trs primeiras so prprias do esquema federativo, enquanto a ltima revela peculiaridade do
regime constitucional brasileiro. Tudo pode ser resumido em quatro sistemas:
a) o sistema nacional;
b) o sistema federal;
c) os sistemas estaduais;
d) os sistemas municipais.
Ao contrario das diferenas perceptveis entre a ordem federal, a estadual e a municipal,
fato idntico no sucede entre a organizao jurdica do Estado federal e a da Unio. Oswaldo
Aranha Bandeira de Mello apresenta os sinais correspondentes aos dois arranjos, de forma
precisa e juridicamente escorreita, dizendo que so ordens jurdicas especiais, posto que as
respectivas competncias se circunscrevam aos campos materiais que lhes so indicados pela
ordem jurdica total. Esta, a ordem jurdica total, est na Constituio do Estado federal e sua
complementao no contexto da legislao nacional.
A chamada Constituio Federal pode ser desdobrada em duas Cartas distintas: a
Constituio total e a Constituio da Unio. O texto constitucional estabelece no art. 5, II:
Ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei. A lei
e os estatutos normativos que tm vigor de lei so os nicos veculos credenciados a promover
o ingresso de regras inaugurais no universo jurdico brasileiro, pelo que as designamos por
"instrumentos primrios". Todos os demais diplomas regradores da conduta humana, no
Brasil, tm sua juridicidade condicionada as disposies legais que emanem preceitos gerais e
abstratos, quer individuais e concretos. So, por isso mesmo, considerados "instrumentos
secundrios" ou "derivados", no apresentando, por si s, a fora vinculante que capaz de
alterar as estruturas do mundo jurdico-positivo.
Vamos encontrar, como, de resto, em todo o direito posto, instrumentos introdutrios
primrios e secundrios. Os primeiros so:

A lei constitucional: instrumento primeiro e soberano, que se sobrepe aos demais

veculos introdutrios de normas. A matria tributaria, em nvel constitucional, abriga matria
que versa sobre competncia tributaria, ou seja, a norma constitucional confere o poder de
criar a norma tributria, dita o ente ou os entes federados que podem criar ou alterar tributos.
na Lei das Leis que esto consignadas as permisses para os legislativos da Unio, dos
Estados e dos Municpios institurem seus tributos, como tambm l que esto fixados os
limites positivos e negativos da atividade diferentes daquelas pessoas. A segunda
caracterstica que reala o direito tributrio que a lei constitucional versa tambm sobre
normas limitativas de tributao, confere quem pode tributar e ao mesmo tempo em que
confere a competncia para tributar, impe normas para a limitao do poder do ente
federativo em matria tributaria. Em regra, podemos ter constituies mnimas chamadas
regras matrizes constitucionais. Todavia, no obrigatrio que haja limitao, essa limitao
subsidiria.
A lei ordinria: pode ser editada tanto pela Unio como pelos Estados e Municpios, no
delineado campo de suas competncias constitucionais. Sendo o Brasil uma Repblica
Federativa, o que pressupe a autonomia dos Estados, e vigendo entre ns o princpio da
autonomia dos Municpios, no h que se cogitar de supremacia da lei ordinria federal em
relao estadual e a municipal. Desfrutam do mesmo status jurdico, discutveis apenas pelo
mbito da competncia exercida. As pessoas titulares da possibilidade legislativa esto
parificadas, naturalmente quando desempenham seus poderes jurdicos dentro da esfera que a
Constituio prev.
A lei complementar: com sua natureza ontolgico-formal, isto , matria especialmente
prevista na Constituio e o qurum qualificado a que alude o art. 69 da Constituio Federal
- maioria absoluta nas duas Casas do Congresso cumpre hoje funo institucional da mais alta
importncia para a estruturao da ordem jurdica brasileira. Aparece como significativo
instrumento de articulao das normas do sistema, recebendo numerosos cometimentos nas
mais diferentes matrias de que se ocupou o legislador constituinte. Lei complementar dispor
sobre a elaborao, redao, alterao e consolidao das leis.
A lei delegada: De acordo com a Constituio de 1988, sero elas elaboradas pelo
Presidente da Repblica, que dever solicitar a delegao ao Congresso Nacional (CF, art.
68), que se manifestar mediante resoluo, especificando o contedo e os termos de seu
exerccio (art. 68, 2 ). Esta mesma resoluo, se assim o entenderem os parlamentares,

poder estabelecer que o Presidente oferea o projeto, que ser apreciado em votao nica,
vedada qualquer emenda (art. 68,3).
O objeto da delegao no irrestrito, no podendo envolver os atos de competncia
exclusiva do Congresso Nacional, os de competncia privativa da Cmara dos Deputados ou
do Senado Federal, a matria adstrita lei complementar, e determinadas matrias prprias da
legislao. A lei delegada est no mesmo plano de eficcia da lei ordinria, pelo que, atravs
dela, qualquer matria tributria poder ser veiculada, desde que no afronte os direitos
individuais como, por exemplo, o princpio da legalidade tributria.
Medidas Provisrias: Art. 62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da
Repblica poder adotar medidas provisrias, com fora de lei, devendo submet-las de
imediato

ao

Congresso

Nacional,

que,

estando

em

recesso,

ser

convocado

extraordinariamente para se reunir no prazo de cinco dias.

Sob o ngulo poltico, diramos que vieram compensar a Unio pelo desaparecimento
do decreto-lei. Seu perfil jurdico, no obstante, diverso. Bem que subordinadas aos
pressupostos de relevncia e urgncia, so expedidas pelo Presidente da Repblica e irradiam
de pronto, todos os efeitos para os quais esto preordenadas. O Chefe do Executivo, ao editlas, com fora de lei, submet-las- de imediato apreciao do Congresso Nacional.
Pode-se afirmar, por isso mesmo, que trao imanente fisionomia jurdica da entidade
ao entrar em vigor imediatamente quando publicada. Abriga uma contradio de ordem
semntica cogitar de medida provisria publicada, mas com prazo inicial de vigncia fixado
em tempo posterior.
O decreto-legislativo: o estatuto expressivo das competncias exclusivas do
Congresso Nacional e est no nvel da lei ordinria. Aprovado por maioria simples, no tem
sano, sendo promulgado pelo Presidente do Congresso, que o manda publicar. O decreto
legislativo assume importncia significativa como instrumento primrio de introduo de
regras tributrias.
As resolues: a deliberao tomada por uma das Cmaras do Poder Legislativo ou
pelo prprio Congresso Nacional, fora do processo legislativo. A resoluo, conquanto no
seja lei, tem fora como tal. Regula matria de competncia do Congresso Nacional, ou de

competncia privativa do Senado Federal ou da Cmara dos Deputados, mas em regra com
efeitos internos (interna corporis).
A Constituio Federal prev a expedio de resoluo do Senado Federal nas hipteses
previstas no seu artigo 155, com a redao dada pela Emenda Constitucional n. 3, de
17.3.1993.
De conformidade com a finalidade pretendida pela resoluo, podemos classific-la em
ato poltico (resoluo senatorial que referenda nomeaes); ato deliberativo (fixao de
alquotas); ato de coparticipao na funo judicial (suspenso de lei declarada
inconstitucional pelo STF); e ato-condio da funo legislativa (autorizao ao Executivo
para elaborar lei delegada: habilita a produo da lei delegada).
todos os atos normativos que esto subordinados a lei. No obrigam os particulares e,
aos funcionrios pblicos, devem-lhe obedincia no propriamente em vista de seu contedo,
mas por obra da lei que determina sejam observados os mandamentos superiores da
Administrao.
Nele existem:
a) O Decreto Regulamentar, que nada mais do que os atos da competncia
privativa dos chefes dos poderes executivos da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, servem para possibilitar a fiel execuo das leis.
b) As instrues ministeriais, encontradas no artigo 85, II, da Constituio Federal
e competem aos Ministros de Estado para o fim de promover a execuo das
leis, decretos e regulamentos que digam respeito as atividades de sua pasta.
c) As circulares, normas jurdicas de carter infra-legal e visam ordenao
uniforme do servio administrativo. Seu campo de validade, porm, restrito a
setores especficos, destinando-se a orientar determinados agentes cometidos de
atribuies especiais.
d) As portarias ocorrem em todos os degraus da escala hierrquica, desde os
ministrios at as mais simples reparties do servio pblico. Prestam-se no s
para veicular, comandos administrativos gerais e especiais, como tambm para

designar funcionrios para o exerccio de funes menores, abrir sindicncias e

inaugurar procedimentos administrativos.
e) As ordens de servio so autorizaes ou estipulaes concretas, mas para um
determinado tipo de servio a ser desempenhado por um ou mais agentes,
especialmente credenciados para tal. Tem o mbito bem delimitado,
circunscrevendo-se ao servio e aos funcionrios que o prestam.
f) Outros atos normativos estabelecidos pelas autoridades administrativas: No
direito tributrio brasileiro encontramos a figura esdrxula dos pareceres
normativos, na esfera federal, que consistem em manifestaes do entendimento
de agentes especializados, sobre matria tributria submetida sua apreciao, e
que adquirem foros normativos, vinculando a interpretao entre funcionrios,
no que concerne ao tpico debatido.
O conceito de legislao tributaria para o cdigo tributrio nacional Refere-se s leis
referentes definio de tributos, atribuio de responsabilidade tributria e cobrana de
tributos no pas, incluindo a fiscalizao e as penalidades para quem no cumpre a lei.
Segundo o artigo 96 do Cdigo Tributrio Nacional, a expresso "legislao tributria"
compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas
complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles
pertinentes. No entanto, importante ressaltar que o processo legislativo prescrito no artigo
59 da Constituio brasileira compreende tambm as emendas Constituio; as leis
complementares; as leis ordinrias; as leis delegadas; as medidas provisrias; os decretos
legislativos; e as resolues.
H equvoco incontornvel na dico do art. 98, porquanto no so os tratados e as
convenes internacionais que tm idoneidade jurdica para revogar ou modificar a legislao
interna, e sim os decretos legislativos que os ratificam, incorporando-os a ordem jurdica
brasileira. Igualmente os convnios celebrados pelas unidades polticas, entre si, devero
submeter-se a apreciao das respectivas Assembleias sem o que no se introduzem no
ordenamento. Registre-se, a propsito, que a prtica dos convnios meramente firmados entre
os poderes executivos dos Estados no tem observado essa providncia fundamental, o que
vem em detrimento do princpio da legalidade tributria.