Aula 07

Aula 07
Legislao Tributria p/ ATRFB - 2015 (com videoaulas)
Professor: Fbio Dutra
Legislao Tributria para ATRFB-2015

Curso de Teoria e Questes Comentadas
Prof. Fbio Dutra- Aula 07
AULA 07: Imposto de Renda das Pessoas

Fsicas (Parte III)
SUMRIO
PGINA
Observaes sobre a Aula

Tpicos do Edital a serem Abordados na Aula
Tabelas e Informaes Relevantes sobre o IRPF
Regimes de Tributao do IRPF
Regimes de Reteno do IRPF
Regime de Tributao Anual
Regime de Tributao Exclusiva na Fonte
Regime de Tributao Definitiva
Sistema de Bases Correntes
Lanamento do IRPF
Lista das Questes Comentadas em Aula
Gabarito das Questes Comentadas em Aula
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Observaes sobre a Aula

Ol, amigo, tudo bem?
com enorme satisfao que chegamos Aula 07, encerrando o nosso
estudo sobre o IRPF! Nosso prximo e ltimo passo ser encarar o IRPJ!
Embora seja o tema mais complexo do nosso curso, faremos o possvel para
tornar o assunto bastante palatvel, de forma que voc sentir prazer em
estudar! Assim espero!
Na aula de hoje, aprenderemos a apurar o IRPF, segundo o regime de
tributao anual. Registre-se que a ESAF no costuma cobrar questes
envolvendo clculos. At o momento, s encontrei uma questo, cobrado em
uma prova ocorrida h mais 10 anos!!!
Portanto, o nosso foco deve ser a teoria! Ok? No obstante,
aprenderemos como calcular, pois se isso cair, vamos acertar tranquilamente!
Vejamos, na pgina a seguir, o que ser estudado nesta aula!
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www.estrategiaconcursos.com.br
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Tpicos do Edital a serem Abordados na Aula
Na aula de hoje, abordaremos os seguintes tpicos do edital:

1.10. Base de clculo. 1.11. Alquotas. 1.12. Lanamento. 1.13. Sistema de
bases correntes. 1.14. Perodo de apurao.
Nas aulas anteriores, estudamos os seguintes tpicos do edital, relativos ao

IRPF:
1.6. Tributao das pessoas fsicas. 1.7. Fato gerador. 1.8. Contribuintes e
Responsveis. 1.9. Domiclio Fiscal.
E ento, pronto para comear? Vamos l!
Observao: Prezado aluno, na preparao para concursos pblicos,

sempre bom pecarmos pelo excesso, sobretudo quando estamos nos
preparando para enfrentar uma banca to exigente quanto a ESAF. Sendo
assim, resolvi trazer assuntos extras ao que consta expressamente no edital,
para que voc compreenda melhor o assunto.
Afinal, a banca solicitou, no item 1.10, a base de clculo do IRPF. Esse tpico
extremamente abrangente, cobrindo assuntos que nem mesmo no curso
para Auditor-Fiscal sero vistos.
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Tabelas e Informaes Relevantes sobre o IRPF
Tabela Progressiva para o clculo mensal do Imposto sobre a Renda da Pessoa

Fsica para o exerccio de 2015, ano-calendrio de 2014:
Base de clculo mensal em R$
At 1.787,77
De 1.787,78 at 2.679,29
De 2.679,30 at 3.572,43
De 3.572,44 at 4.463,81
Acima de 4.463,81
Alquota %
Parcela a deduzir do imposto em R$
7,5
15,0
22,5
27,5
134,08
335,03
602,96
826,15
Tabela Progressiva para o clculo anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa

Fsica para o exerccio de 2015, ano-calendrio de 2014:
Base de clculo anual em R$
At 21.453,29
De 21.453,30 at 32.151,48
De 32.151,49 at 42.869,16
De 42.869,17 at 53.565,72
Acima de 53.565,72
Alquota %
7,5
15,0
22,5
27,5
1.608,99
4.020,35
7.235,54
9.913,83
Limite anual de deduo no desconto simplificado: R$ 15.880,89

Limite anual dedutvel individual de despesas com instruo: R$ 3.375,83
Valor anual dedutvel para cada dependente: R$ 2.156,52
Parcela isenta mensal correspondente parcela isenta dos rendimentos de
aposentadoria e penso dos contribuintes que possuem 65 anos de idade ou
mais: R$ 1.787,77
Obsevao: valores referentes ao ano-calendrio de 2014.
Fontes: Receita Federal do Brasil e Lei 9.250/95, com alteraes posteriores.
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1 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF
Na aula de hoje, estudaremos os trs regimes de tributao do IRPF. So
eles: regime de tributao anual, regime de tributao exclusiva na
fonte e regime de tributao definitiva.
Por hora, memorize que o regime de tributao anual

a regra geral!
O regime de tributao anual aquele em que o imposto incide

anualmente sobre os diversos rendimentos auferidos durante o anocalendrio. Durante esse perodo (anual), o contribuinte est sujeito a
antecipaes mensais, cuja responsabilidade pelo recolhimento pode recair
sobre ele prprio ou sobre a fonte pagadora, a depender da natureza dos
rendimentos.
Aps o trmino desse perodo, o contribuinte fica obrigado a
apresentar uma Declarao de Ajuste Anual (tambm denominada
DIRPF), onde basicamente ser apurado o valor do imposto devido,
descontadas as antecipaes efetuadas no transcorrer do ano
calendrio.
Observao: Como exemplo, podemos citar os rendimentos decorrentes
do trabalho assalariado.
Destaque-se que no esto submetidos antecipao mensal, nem
mesmo apurao anual os rendimentos que estiverem submetidos ao regime
de tributao exclusiva na fonte bem como ao regime de tributao definitiva.
O regime de tributao exclusiva na fonte se caracteriza pelo fato
de o contribuinte ter sua obrigao de pagar o IRPF totalmente
excluda, cabendo a fonte pagadora a reteno do imposto e o posterior
recolhimento.
Alm disso, como foi dito no pargrafo anterior, a reteno exclusiva
na fonte no constitui antecipao mensal, pois os rendimentos
submetidos a esse regime de tributao no integram a base de clculo do
regime de tributao anual. Dessa forma, a tributao se resolve no momento
em que h o recolhimento por parte da fonte pagadora.
Observao: Como exemplo, temos o dcimo terceiro salrio. Embora
seja decorrente do trabalho, a legislao tributria o define como sujeito ao
regime de tributao exclusiva na fonte.
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No que concerne ao regime de tributao definitiva, a obrigao de
efetuar o recolhimento do imposto devido recai sobre o prprio
contribuinte. Tal como ocorre com o regime de tributao exclusiva, os
rendimentos submetidos a esse regime de tributao no integram a base de
clculo do regime de tributao anual, razo pela qual o IRPF pago com
base nesse regime no constitui antecipao mensal.
Observao: Como exemplo, citamos os ganhos de capital na alienao
de bens e direitos.
Destacamos que no regime de tributao definitiva h antecipaes
especficas, que no se confundem com a antecipao mensal do
imposto apurado anualmente.
No se preocupe, pois ainda nesta aula suas dvidas sobre este assunto sero
sanadas. Vamos explicar detalhadamente tudo o que for importante e
relevante para a boa compreenso da matria!
Observe que o regime de tributao exclusiva na fonte e o regime de
tributao definitiva se assemelham pelo fato de os rendimentos que a eles
esto sujeitos no integrarem a base de clculo do regime de tributao anual.
Por conseguinte, tambm no constituem antecipao mensal do imposto
anual.
Embora semelhantes, possuem uma distino fundamental: a
reteno do imposto na fonte. No regime de tributao exclusiva na fonte,
a prpria fonte pagadora que deve promover a reteno do imposto e o
posterior recolhimento, ao passo que no regime de tributao definitiva o
recolhimento compete ao prprio contribuinte.
De qualquer modo, todos os rendimentos e ganhos de capital, seja
qual for o regime de tributao a que estiverem sujeitos, devem ser
informados na DIRPF, j que explicam a variao que o patrimnio do
contribuinte sofreu durante o ano-calendrio.
INDITA/2014
Apenas os rendimentos tributveis segundo o regime
de tributao anual devem ser informados na DIRPF.
Comentrio: Todos os rendimentos auferidos pelo
contribuinte devem ser informados na DIRPF,
independentemente do regime de tributao a que
estejam sujeitos.
Gabarito: Errada
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Tudo isso que foi comentado at o momento deve ficar muito claro, para
compreender o que estudaremos durante essa aula! Preste bastante ateno!
Antes de estudarmos minuciosamente os regimes de tributao do IRPF,
precisamos preparar ainda mais nossa base de conhecimento, para no
enfrentar qualquer dificuldade!
Sendo assim, vamos ver como ocorrem as retenes na fonte.
2 REGIMES DE RETENO DO IRPF

O IRPF nem sempre recolhido pelo prprio contribuinte do imposto.
Muitas vezes, a legislao tributria determina que a fonte pagadora deve
efetuar o recolhimento, com base no que prev o art. 45, par. nico, do CTN:
Pargrafo nico. A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos
proventos tributveis a condio de responsvel pelo imposto cuja
reteno e recolhimento lhe caibam.
Na prtica, a reteno na fonte ocorre em dois regimes distintos: regime
de reteno por antecipao e regime de reteno exclusiva. Vamos ver como
isso funciona!
Prezado candidato: muito importante que voc saiba
que regime de tributao no se confunde com
regime de reteno!
Trata-se de uma premissa bsica para compreender o
IRPF!
O regime de reteno por antecipao aplicvel basicamente ao regime
de tributao anual, em que a fonte retm mensalmente o IRPF, com base na
aplicao da tabela progressiva mensal (inserida no incio da aula). Ao final do
perodo, cabe ao contribuinte realizar o ajuste anual, hiptese em que ir
apurar o imposto devido. Nesse momento, podem ocorrer duas situaes:
As antecipaes serem inferiores ao imposto devido Neste caso,

o contribuinte ter que recolher o saldo restante.
As antecipaes serem superiores ao imposto devido Neste
caso, o contribuinte far jus restituio do que foi pago a maior.
Observao: Ns veremos que as antecipaes do imposto calculado

segundo o regime de tributao anual no ocorrem apenas por meio
de reteno na fonte. H outras formas de antecipar o imposto, as quais
sero vistas em momento oportuno.
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Destaque-se que o regime de reteno por antecipao tambm
eventualmente aplicvel ao regime de tributao definitiva. Ou seja, nesse
regime de tributao, pode ocorrer de a fonte ficar encarregada do
recolhimento do imposto, a ttulo de antecipao.
Pera, professor! Voc havia dito l em cima que a distino bsica
entre o regime de tributao exclusiva na fonte e o regime de tributao definitiva
era a basicamente que naquele havia reteno na fonte, e neste no havia.

Correto?
Sim, eu concordo com voc! Mas se voc fizer uma nova leitura naquele
tpico, ver que eu mencionei que no regime de tributao definitiva h
antecipaes especficas. Isso se d por meio de reteno na fonte. A regra
geral desse regime de tributao de fato consiste no recolhimento do imposto
pelo prprio contribuinte. Contudo, excepcionalmente, h retenes na fonte!
o caso das operaes de Day-Trade realizadas em bolsas de valores,
que foram regulamentadas pela Receita Federal, por meio da IN RFB
1.022/2010. O rendimento decorrente dessa operao submete-se tributao
em perodos mensais (caracterstico da tributao definitiva). Contudo, a
legislao nomeia como responsvel pela reteno e recolhimento antecipado a
instituio intermediadora da referida operao.
Observao: Day-Trade a operao ou a conjugao de operaes
iniciadas e encerradas em um mesmo dia, com o mesmo ativo, em uma
mesma instituio intermediadora, em que a quantidade negociada tenha sido
liquidada, total ou parcialmente (IN RFB 1.022/2010, art. 54, 1, I).
O mais interessante disso tudo que se voc parar para pensar no
assunto, chegar concluso de que nos trs regimes de tributao h
reteno na fonte.
Veja bem: no regime de tributao anual, a reteno na fonte ocorre por
antecipao do imposto devido anualmente; No regime de tributao
definitiva, a reteno tambm ocorre por antecipao, mas no do imposto
anual, e sim do imposto que devido mensalmente, conforme as regras
atinentes a esse regime; Por fim, no tocante ao regime de tributao exclusiva
na fonte, como o prprio nome diz, a reteno feita exclusivamente na fonte,
estando o contribuinte dispensado de qualquer recolhimento. Neste caso, no
h qualquer antecipao.
Observao: A reteno exclusiva na fonte no constitui antecipao, pois
corresponde ao prprio imposto devido. Assim, no h qualquer ajuste,
deduo ou compensao a posteriori.
Esquematizando:
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Reg. de Tributao Anual
Reteno Por Antecipao
Reg. de Tributao Definitiva
Reteno Por Antecipao
Reg. de Tributao Exclusiva na Fonte
Reteno Exclusiva na Fonte
Aps efetuar a reteno e o recolhimento do imposto, a fonte pagadora

deve ainda identificar quem so os contribuintes que tiveram o imposto retido.
Isso ocorre porque normalmente a fonte pagadora realiza pagamentos a
diversas pessoas, como o caso de mdias e grandes empresas, por exemplo.
Observao: O recolhimento ocorre por meio de DARF, o que faz surgir a
necessidade de identificao daqueles que sofreram a reteno do imposto.
Essa identificao feita por meio da apresentao da DIRF Declarao
do Imposto de Renda Retido na Fonte. Atualmente, a DIRF apresentada
eletronicamente, por meio de um programa gerador, que se encontra
disponvel no site da Receita Federal. A DIRF deve ser apresentada at o
ltimo dia do ms de fevereiro do ano seguinte quele em que ocorreu
a reteno.
Cabe ressaltar que a DIRF no se confunde com a DIRPF. Aquela
apresentada pela fonte pagadora, e esta, pelo prprio contribuinte. Veja, pois,
que a fiscalizao da RFB pode cruzar os dados de tais declaraes para
verificar se h ou no inconsistncias entre elas.
2.1 A Falta de Reteno e a Responsabilidade Tributria
interessante observar que pode acontecer de a fonte pagadora no
efetuar a reteno, ou mesmo efetuar a reteno e no recolher o imposto. Se
isso ocorrer, como fica a responsabilidade do contribuinte sobre o que deixou
de ser pago? Vamos analisar isso neste tpico.
O CTN prev em seu art. 128 a seguinte regra a respeito da
responsabilidade tributria:
Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir de
modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira
pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a
responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em
carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida
obrigao.
Veja, portanto, que a lei pode atribuir a responsabilidade pelo
recolhimento do tributo a terceira pessoa, excluindo a responsabilidade do
contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo. Isso significa que
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pode haver situaes em que, se o responsvel no cumprir com a obrigao
tributria, o contribuinte chamado ao cumprimento desta.
Isso o que ocorre com o IRPF. A fonte pagadora a terceira pessoa
vinculada ao fato gerador do imposto de renda, a quem a lei atribui a
responsabilidade de reter e recolher o tributo.
No caso do regime de reteno exclusiva na fonte, a
responsabilidade apenas da fonte pagadora. Isso significa que, mesmo que
no haja reteno do IRPF por parte desta, o contribuinte no fica
obrigado a recolher o tributo.
Contudo, em se tratando do regime de reteno por antecipao, o
contribuinte pode ser chamado a responder supletivamente, caso no
ocorra a reteno na fonte.
Como medida de desestmulo a essa prtica, ou seja,
para que a fonte pagadora no adote a prtica de
empurrar a responsabilidade para o contribuinte,
ela multada pela RFB.
Cabe destacar que, havendo a devida reteno, sem que seja efetuado o
recolhimento Fazenda Nacional, a fonte pagadora enquadra-se no crime
de apropriao indbita previsto no art. 11, da Lei 4.357/1964. Nesse caso,
o contribuinte no se torna responsvel pelo imposto que deixou de
ser recolhido, podendo lanar o imposto retido como deduo no
ajuste anual.
Para ilustrar e facilitar a compreenso do que acabamos de estudar,
vamos ver algumas situaes hipotticas:
Situao 1 O Sr. Tributino trabalha em uma empresa durante todo o ano
de 2014. A fonte pagadora no retm o IRPF devido pelo contribuinte durante
o ano. O que o Sr. Tributino deve fazer, ao apresentar a DIRPF em 2015?
Resposta: Deve declarar todos os rendimentos recebidos da referida empresa,
sem deduzir qualquer parcela a ttulo de imposto pago antecipadamente, j
que no houve reteno e o rendimento est sujeito ao regime de reteno por
antecipao.
de 2014. Ao receber seu 13 salrio, nota que no houve reteno exclusiva
na fonte. O que o Sr. Tributino deve fazer, ao apresentar a DIRPF em 2015?
Resposta: Como veremos, o 13 salrio sofre incidncia do IRPF, cujo
recolhimento efetuado pela fonte pagadora, mediante reteno exclusiva.
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Sendo assim, a responsabilidade no transferida ao contribuinte, que no
estar obrigado a arcar com o imposto que deixou de ser pago.
de 2014. A fonte pagadora retm o IRPF devido pelo contribuinte durante o
ano, mas no efetua o recolhimento. O que o Sr. Tributino deve fazer, ao
apresentar a DIRPF em 2015?
Resposta: Deve declarar todos os rendimentos recebidos da referida empresa,
deduzindo o imposto retido.
Observao: O que foi estudado acima toma como base no Parecer
Normativo N 001/2002, da Coordenao-Geral de Tributao.
A partir de agora, iremos estudar detalhadamente como funciona cada
um dos regimes de tributao citados acima.
3 REGIME DE TRIBUTAO ANUAL
Havamos dito que o regime de tributao anual a regra geral.
1
Vejamos, ento, porque fizemos tal afirmao :
Art. 72. A base de clculo do imposto, na DAA (Declarao de Ajuste
Anual), a diferena entre as somas:
I - de todos os rendimentos recebidos durante o ano-calendrio,
exceto
os
isentos,
os
no
tributveis,
os
tributados
exclusivamente na fonte e os sujeitos tributao definitiva;
(...)
Assim sendo, todos os rendimentos recebidos durante o ano-calendrio,
como regra, integram a base de clculo do imposto devido anualmente, salvo
os isentos, os no tributveis, bem como os que estiverem sujeitos aos outros
regimes de tributao, quais sejam o de tributao definitiva e exclusiva na
fonte.
Salientamos que o resultado positivo da atividade rural, apurado de
acordo com a Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, integra a base de
clculo do imposto na declarao de rendimentos.
IN RFB 1.500/2014, ART. 72, E LEI 9.250/1995, ART. 8, I.
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O resultado positivo da atividade rural integra a

base de clculo do IRPF anual!
Como se pode perceber, diversos so os rendimentos sujeitos ao regime

de tributao anual. Tais rendimentos so auferidos durante todo o anocalendrio, mas o fato gerador nesse regime de tributao somente se
considera ocorrido no dia 31 de dezembro de cada ano.
Como se trata de tributo sujeito ao lanamento por homologao,
cabe ao contribuinte apurar o imposto a pagar ou a restituir, mediante
apresentao da DIRPF (Declarao do Imposto de Renda da Pessoa Fsica),
tambm denominada DAA (Declarao de Ajuste Anual).
Dissemos que pode haver imposto a pagar ou a restituir, porque h
algumas regras especficas para o ajuste anual, que podem resultar em
imposto maior (a pagar) ou menor (a restituir) do que aquele que j foi
antecipado.
Vamos prosseguir!
3.1 Antecipaes do Imposto Devido no Regime de Tributao Anual
As antecipaes do imposto anual se resumem assim:
1.
2.
3.
4.
Retenes na Fonte;
Recolhimentos Mensais Obrigatrios;
Recolhimentos Complementares Facultativos;
Imposto Pago no Exterior;
Ns iremos iniciar o estudo desse regime de tributao seguindo a ordem

cronolgica de como se d a tributao. Certamente isso facilitar a
compreenso do assunto. Portanto, como as antecipaes obviamente ocorrem
em momento anterior apurao anual, por elas que vamos comear!
Combinados?
Vamos l!
3.1.1 Reteno na Fonte
De incio, precisamos saber quais so os rendimentos tributveis pelo
regime anual que sofrem reteno na fonte. Em sntese, esto sujeitos
incidncia na fonte os rendimentos do trabalho assalariado pagos por
pessoa fsica ou jurdica e os demais rendimentos pagos por pessoa
jurdica a pessoa fsica. Evidentemente, os rendimentos tributados pelo
regime de tributao definitiva e exclusiva na fonte no esto entre eles.
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Considera-se fonte pagadora a PF ou PJ que pagar ou

creditar tais rendimentos.
Dessa forma, podemos esquematizar assim:

Rendimentos do Trabalho Assalariado
Pagos por PJ ou por PF
Demais Rendimentos (Reg. Tribut. Anual)
Pagos por PJ a PF
Rendimentos Tributveis pelos regimes:

Tributao Definitiva;
Tributao Exclusiva na Fonte.
No so antecipaes do
IRPF devido anualmente.
Destaque-se que, de acordo com o que estabelece o art. 65, 1, da IN

RFB 1.500/2014, o imposto mensal retido na fonte calculado sobre os
rendimentos efetivamente recebidos em cada ms.
Logo abaixo, vou exemplificar dos rendimentos submetidos reteno
na fonte, tal como consta no art. 22, da IN RFB 1.500/2014:
I - rendimentos de trabalho sem vnculo empregatcio, proventos de
aposentadoria, de reserva e de reforma e penses civis e militares;
II - complementao de aposentadoria ou de penso recebida de
entidade de previdncia complementar;
III - resgate de valores acumulados relativos a planos de
previdencirio estruturados na modalidade de benefcio definido;
carter
IV - rendimentos de empreitadas de obras exclusivamente de lavor;

V - 10%, no mnimo, dos rendimentos decorrentes do transporte de carga e
servios com trator, mquina de terraplenagem, colheitadeira e
assemelhados, e 60%, no mnimo, dos rendimentos decorrentes do
transporte de passageiros;
VI - rendimentos de aluguis, royalties e arrendamento de bens ou
direitos;
VII - rendimentos pagos aos titulares, scios, dirigentes, administradores e
conselheiros de pessoas jurdicas, a ttulo de remunerao mensal por
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prestao de servios, de gratificao ou participao no resultado;
VIII - gratificaes e participaes pagas aos empregados ou quaisquer
outros beneficirios, exceto participao dos trabalhadores nos lucros e
resultados das empresas de que trata o art. 17;
IX - despesas ou encargos, cujo nus seja do empregado, pagos pelo
empregador em favor daquele, tais como aluguel, contribuio previdenciria,
imposto sobre a renda e seguro de vida;
X - juros e indenizaes por lucros cessantes, decorrentes de
sentena judicial;
XI - salrio-educao e auxlio pr-escolar;
XII - multas e vantagens por resciso de contrato;
XIII - rendimentos efetivamente pagos a scios ou titular de microempresa
ou de empresa de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional,
correspondentes a pr-labore, aluguis ou servios prestados;
XIV - salrios indiretos concedidos pelas empresas e pagos a
administradores, diretores, gerentes e seus assessores, como benefcios e
vantagens adicionais decorrentes de cargos, funes ou empregos, quando
identificado o beneficirio;
XV - 10%, no mnimo, dos rendimentos recebidos pelos garimpeiros na
venda, a empresas legalmente habilitadas, de metais preciosos, pedras
preciosas e semipreciosas;
XVI - valor do resgate de partes beneficirias ou de fundador e de outros
ttulos semelhantes, bem como rendimentos provenientes desses ttulos;
XVII - lucros efetivamente pagos a scios, acionistas ou titular de empresa
individual, tributados pelo regime do lucro presumido, e escriturados no livro
Caixa ou nos livros de escriturao contbil, que ultrapassarem o valor do
lucro presumido deduzido dos impostos e contribuies correspondentes ou o
valor do lucro contbil e dos lucros acumulados ou reservas de lucros de
perodos-base anteriores.
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INDITA/2014
Os aluguis pagos por pessoas fsicas esto sujeitos
reteno mensal do imposto na fonte
Comentrio: Como os alugueis no so rendimentos
do trabalho assalariado, s ocorre reteno na fonte
se forem pagos por pessoa jurdica a pessoa fsica.
Gabarito: Errada
Observao: No se preocupe em decorar tudo isso. O objetivo apenas

mostrar que boa parte dos rendimentos que se submetem tributao anual
sofrem reteno na fonte. Veja que grifamos os principais.
Ainda sobre as retenes, importante conhecer a forma como so
calculadas. Para isso, essencial conhecer a base de clculo do imposto
mensal, que determinada mediante a deduo das seguintes parcelas do
rendimento tributvel:
I - as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face
das normas do direito de famlia, quando em cumprimento de deciso judicial,
inclusive a prestao de alimentos provisionais, de acordo homologado
judicialmente, ou de escritura pblica;
II o valor mensal fixado por dependente de R$ 179,71, para o anocalendrio de 2014;
III - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos estados, do
Distrito Federal e dos municpios (Previdncia Oficial);
IV - as contribuies para as entidades de previdncia complementar
domiciliadas no Brasil e as contribuies para os Fapi, cujo nus tenha sido
do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados
aos da Previdncia Social, no caso de trabalhador com vnculo empregatcio ou
de administradores;
Observao: Quando a fonte pagadora no for responsvel pelo desconto
dessas contribuies, os valores pagos a esse ttulo podem ser considerados
para fins de deduo da base de clculo sujeita ao imposto mensal, desde
que haja anuncia da fonte pagadora e que o beneficirio lhe fornea
o original do comprovante de pagamento. (IN RFB 1.500/2014, art. 52,
1)
V - as contribuies para as entidades fechadas de previdncia complementar
de natureza pblica de que trata o 15 do art. 40 da Constituio Federal,
cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios
complementares assemelhados aos da Previdncia Social; e
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Observao: Trata-se do regime de previdncia complementar dos
servidores pblicos titulares de cargo efetivo, a exemplo do que ocorre na
esfera federal com a FUNPRESP.
At a edio da IN RFB 1.500/2014, a redao da Lei 9.250/1995 previa
expressamente apenas as contribuies feitas FUNPRESP. Como o 15, do
art. 40, da CF/88, extensvel a todas as esferas da federao, o art. 84 da
Lei 13.043/2014, de 13 de Novembro de 2014, alterou algo que j era
bastante bvio estendo a deduo s contribuies destinadas aos regimes de
previdncia complementar porventura institudos nos Estados, DF e
Municpios.
No nosso curso, denominaremos tais contribuies, doravante, como
contribuies para o regime de previdncia complementar dos
servidores pblicos titulares de cargo efetivo.
VI - a quantia, correspondente parcela isenta dos rendimentos
provenientes de aposentadoria e penso, transferncia para a reserva
remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia Social da Unio, dos estados,
do Distrito Federal e dos municpios, por qualquer pessoa jurdica de direito
pblico interno ou por entidade de previdncia complementar, a partir do
ms em que o contribuinte completar 65 anos de idade, at o valor
mensal de R$ 1.787,77, para o ano calendrio de 2014.
Em suma, temos o seguinte:
BASE DE CLCULO MENSAL
Rendimento Tributvel
Dedues
*Penso Alimentcia *Valor

Fixo por Dependente
*Contribuies para Previdncia Oficial
*Contribuies para Previdncia Complementar e para os FAPI
*Contribuies para o Regime de Previdncia Complementar dos
Servidores Pblicos Titulares de Cargo Efetivo
*Parcela Isenta da Aposentadoria e Penso (65 anos ou mais)
Na base de clculo mensal, no se permite deduo de

despesas mdicas e com instruo, pois a legislao s
permite a deduo de tais despesas na apurao anual do
imposto (DIRPF).
Encontrada a base de clculo mensal do imposto a ser retido na fonte, o
prximo passo aplicar a tabela progressiva mensal (e no anual), inserida no
incio da aula e tambm logo a seguir:
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Base de clculo mensal em R$
Alquota %
At 1.787,77
De 1.787,78 at 2.679,29
7,5
134,08
De 2.679,30 at 3.572,43
De 3.572,44 at 4.463,81
Acima de 4.463,81
15,0
22,5
27,5
335,03
602,96
826,15
O imposto apurado segundo as regras explicadas acima deve ser retido

dos rendimentos pagos aos contribuintes, cabendo fonte pagadora promover
o recolhimento deste valor at o ltimo dia til do ms subsequente
quele em que os rendimentos ou ganhos forem recebidos.
Devemos tambm ressaltar que a fonte pagadora tambm est obrigada
a identificar os beneficirios do imposto antecipado, por meio da apresentao
da DIRF. Essa declarao, conforme j foi estudado nesta aula, deve ser
apresentada at o ltimo dia do ms de fevereiro do ano seguinte
quele em que ocorreu a reteno.
3.1.2 Recolhimento Mensal Obrigatrio
Comumente denominado carn-leo, o recolhimento mensal
obrigatrio aquele em que a obrigao de antecipar o imposto anual
recai sobre o prprio contribuinte.
O carn-leo mais uma das formas de antecipao do

IRPF, apurado segundo o regime de tributao
anual.
Em alguns casos, no a fonte pagadora que deve efetuar o

recolhimento antecipado, mas sim o beneficirio do rendimento. Vejamos
quais so essas situaes (IN RFB 1.500/2014, art. 53):
I - rendimentos de outras pessoas fsicas que no tenham sido
tributados na fonte no Pas, tais como decorrentes de arrendamento,
subarrendamento, locao e sublocao de mveis ou imveis, e os
decorrentes do trabalho no assalariado, assim compreendidas todas
as espcies de remunerao por servios ou trabalhos prestados sem
vnculo empregatcio;
Observao: Esto includos nesta hiptese os rendimentos decorrentes da
prestao de servios de transporte de carga e de servios com trator,
mquina de terraplenagem, colheitadeira e assemelhados, bem como o
servio de transporte de passageiros.
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II - rendimentos ou quaisquer outros valores de fontes do exterior, tais
como trabalho assalariado ou no assalariado, uso, explorao ou ocupao de
bens mveis ou imveis, transferidos ou no para o Brasil, lucros e dividendos;
III - emolumentos e custas dos serventurios da Justia, como
tabelies, notrios, oficiais pblicos e outros, independentemente de a fonte
pagadora ser pessoa fsica ou jurdica, exceto quando forem remunerados
exclusivamente pelos cofres pblicos;
IV - importncia paga em dinheiro, a ttulo de penso alimentcia em
face das normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de
deciso judicial, inclusive a prestao de alimentos provisionais, acordo
homologado judicialmente, ou de separao consensual ou divrcio consensual
realizado por escritura pblica;
Observao: No confunda essa hiptese de recolhimento mensal
obrigatrio, que cabe a quem recebe o rendimento, com a deduo da base
de clculo da reteno na fonte, que permitida a quem arca com essa
despesa.
V - rendimentos em funo de prestao de servios a embaixadas,
reparties consulares, misses diplomticas ou tcnicas ou a
organismos internacionais de que o Brasil faa parte.
A sistemtica de apurao do imposto a recolher muito semelhante ao
clculo feito pela fonte pagadora, estudado no tpico anterior. Ou seja, o
contribuinte deve subtrair do rendimento tributvel as dedues
permitidas pela legislao, encontrando assim a base de clculo, que
deve ser submetida tabela progressiva mensal para encontrar o valor
do IRPF.
Chamamos a sua ateno para um detalhe muito importante: as
dedues permitidas na determinao da base de clculo do IRPF a ser
recolhido por meio do carn-leo no so as mesmas estudadas no
tpico anterior. Acompanhe as dedues permitidas:
1. As importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face
das normas do direito de famlia, quando em cumprimento de deciso
judicial, inclusive a prestao de alimentos provisionais, de acordo
homologado judicialmente, ou de escritura pblica;
2. O valor mensal fixado por dependente de R$ 179,71, para o anocalendrio de 2014;
3. As contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito
Federal e dos municpios (Previdncia Oficial);
4. As contribuies para as entidades de previdncia complementar
domiciliadas no Brasil e as contribuies para os Fapi, cujo nus tenha
sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares
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assemelhados aos da Previdncia Social, no caso de trabalhador com
vnculo empregatcio ou de administradores;
5. As contribuies para o regime de previdncia complementar dos servidores
pblicos titulares de cargo efetivo; e
Observao: As dedues acima podem ser utilizadas somente quando
no tiverem sido deduzidas de outros rendimentos auferidos no ms,
sujeitos tributao na fonte. Trata-se de regra que impede a dupla
deduo das mesmas despesas.
6. Despesas escrituradas em Livro Caixa.
A fim de esclarecer quais so as despesas escrituradas em Livro Caixa,
transcrevemos abaixo o art. 104, da IN RFB 1.500/2014:
Art. 104. O contribuinte que receber rendimentos do trabalho no
assalariado, inclusive os titulares dos servios notariais e de
registro e os leiloeiros, podero deduzir, da receita decorrente do
exerccio da respectiva atividade:
I - a remunerao paga a terceiros, desde que com vnculo empregatcio,
e os respectivos encargos trabalhistas e previdencirios;
II - os emolumentos pagos a terceiros, assim considerados os valores
referentes retribuio pela execuo, pelos serventurios pblicos, de
atos cartorrios, judiciais e extrajudiciais;
III - as despesas de custeio pagas, necessrias percepo da receita e
manuteno da fonte produtora.
Todavia, no so dedutveis as seguintes despesas:
I - a quotas de depreciao de instalaes, mquinas e equipamentos, bem
como a despesas de arrendamento (leasing);
II - a despesas de locomoo e transporte, salvo, no caso de representante
comercial autnomo, quando o nus tenha sido deste;
III - em relao aos rendimentos da prestao de servios de transporte em
veculo prprio, locado, arrendado ou adquirido com reserva de domnio ou
alienao fiduciria;
IV - ao rendimento bruto percebido por garimpeiros na venda, a empresas
legalmente habilitadas, de metais preciosos, pedras preciosas e semipreciosas
por eles extrados.
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As despesas escrituradas em Livro Caixa devem sempre
estar relacionadas aos rendimentos do trabalho no
assalariado.
Observao: As dedues escrituradas no Livro Caixa no podero

exceder a receita mensal da respectiva atividade, sendo permitido o
cmputo do excesso de dedues nos meses seguintes at dezembro,
no podendo haver transposio para o ano seguinte. (RIR, art. 76,
caput e 1).
Em suma, temos o seguinte:
CARN-LEO
Rendimento Tributvel
Dedues
Penso Alimentcia
Valor Fixo por Dependente
Contribuies para Previdncia Oficial
Contribuies para Previdncia Complementar e para os FAPI
Contribuies para o Regime de Previdncia Complementar
dos Servidores Pblicos Titulares de Cargo Efetivo
Despesas Escrituradas em Livro Caixa
A distino ocorre apenas em relao excluso da

parcela isenta, e a incluso das despesas escrituradas em
livro caixa.
Aps a determinao da base de clculo do IRPF a ser recolhido a ttulo

de antecipao do imposto anual, por meio do carn-leo, deve-se aplicar a
tabela progressiva mensal, para saber exatamente o valor do imposto devido.
Esse valor deve ser recolhido at o ltimo dia til do ms subsequente
quele em que os rendimentos ou ganhos forem recebidos. Ou seja, o
mesmo prazo para realizar o recolhimento do imposto retido na fonte.
Por fim, salientamos que o
recolhimento pelo carn-leo, e no o
Lei 9.430/1996 de 50% do valor
efetuado, ainda que na DIRPF no
contribuinte que estiver sujeito ao

fizer, sujeita-se a uma multa fixada pela
do pagamento que deixou de ser
tenha apurado imposto a pagar.
3.1.3 Recolhimento Complementar Facultativo
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Alm das antecipaes estudadas anteriormente, a legislao tributria
federal faculta ao contribuinte antecipar o imposto devido na DAA
mediante o recolhimento complementar do imposto. Esse recolhimento
facultativo tambm denominado mensalo. Se o contribuinte assim optar,
o recolhimento deve ser efetuado, no curso do ano-calendrio, at o ltimo
dia til do ms de dezembro.
Essa previso existe para os contribuintes que recebem rendimentos de
diversas fontes pagadoras. Em cada uma delas, o contribuinte ser enquadrado
nas alquotas menores da tabela progressiva mensal. Contudo, na apurao
anual, todos os rendimentos sero somados e tributados com base na tabela
progressiva anual, hiptese em que o contribuinte ser enquadrado em
alquotas mais altas da tabela, resultando em saldo de imposto a pagar.
justamente esse imposto que pode ser antecipado no decorrer do anocalendrio.
A ttulo de exemplo, se o Sr. Tributino trabalha em duas empresas,
recebendo de cada uma delas R$ 1.500,00, no haver qualquer reteno na
fonte (na dvida, consulte a tabela progressiva mensal no incio da aula).
Contudo, ao realizar o ajuste, dever oferecer tributao os rendimentos
auferidos em ambas empresas, que resultar em R$ 36.000,00 (1.500 x 2 x 12
meses). Dessa forma, dever recolher de uma s vez o valor de R$ 1.552,78
(36.000 x 15% - 3.847,22). O mensalo normalmente aplicvel a situaes
semelhantes a essa.
O clculo dessa antecipao deve utilizar as mesmas dedues
permitidas no ajuste anual (que ainda sero estudadas nesta aula), aplicando
a tabela progressiva anual. O valor do imposto a ser recolhido o que
resultar da diferena entre o que foi calculado acima e as antecipaes j
efetuadas no decorrer do ano-calendrio (retenes na fonte, carn-leo,
outras parcelas de mensalo e imposto pago no exterior).
INDITA/2014
O recolhimento complementar facultativo, embora
seja feito em momento anterior ao ajuste anual,
utiliza como base a tabela progressiva anual.
Gabarito: Correta
3.1.4 Imposto Pago no Exterior
Com o objetivo de evitar a dupla tributao dos rendimentos
provenientes de fontes situadas no exterior, a legislao permite que o
contribuinte deduza, a ttulo de antecipao, o imposto que foi pago no
exterior, desde que respeitadas, cumulativamente, as seguintes condies:
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Haja acordo, tratado ou conveno para evitar a dupla tributao

entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos ou haja reciprocidade
de tratamento;
O valor do imposto pago no pas de origem no pode ter sido
restitudo ou compensado no exterior.
Por conseguinte, o imposto pago referente aos rendimentos recebidos de

fontes situadas em pases que no tenham acordo ou no permitam a
reciprocidade de tratamento no pode ser compensado.
Destaque-se que o imposto pago em moeda estrangeira deve ser
convertido em reais, da forma como consta no art. 65, 2, II, da IN RFB
1.500/2014:
Os rendimentos em moeda estrangeira e o imposto pago no exterior so
convertidos em dlar dos Estados Unidos da Amrica, pelo valor
fixado pela autoridade monetria do pas de origem dos rendimentos na
data do recebimento ou pagamento e, em seguida, em reais
mediante utilizao do valor do dlar fixado para compra pelo
Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da 1 (primeira)
quinzena do ms anterior ao do recebimento do rendimento.
O detalhe mais importante que a compensao a ser feita com o IRPF
devido anualmente no pode exceder a diferena entre o valor do
imposto calculado antes e depois da incluso dos rendimentos
produzidos no exterior. Parece difcil de entender, mas no !
Assim, se o imposto pago sobre um rendimento x no exterior for de R$
1.000,00, a deduo mxima permitida seria o valor de IRPF acrescido ao

montante de imposto devido, ao incluirmos o rendimento x no clculo do
imposto anual.
Portanto, se essa incluso gerasse um acrscimo de IRPF de R$ 1.200,
seria possvel deduzirmos todo o imposto pago no exterior. Contudo, se a
referida incluso gerasse um acrscimo de IRPF de R$ 800,00, este seria o
limite mximo de deduo do imposto pago no exterior.
3.2 Apurao do IRPF no Ajuste Anual
Havamos dito que, no regime de tributao anual, o fato gerador do
IRPF considera-se ocorrido apenas no dia 31 de dezembro de cada ano. A
DIRPF, no entanto, deve ser apresentada at o ltimo dia til do ms de
abril do ano subsequente.
nesse momento em que o contribuinte realiza o ajuste anual,
apurando o IRPF a pagar ou a restituir, e considerando o que j foi antecipado
durante o curso do ano-calendrio. Vejamos o que prev o art. 70, caput, da
IN RFB 1.500/2014:
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Art. 70. As pessoas fsicas devem apresentar anualmente DAA
destinada a apurar o saldo do imposto a pagar ou a ser restitudo,
observados forma, prazo e condies estabelecidos pela Secretaria da
Receita Federal do Brasil.
A pergunta a seguinte: como se apura o imposto anual?
Inicialmente, devemos saber qual ser a base de clculo do IRPF anual,
que consiste na soma de todos os rendimentos recebidos durante o anocalendrio, exceto os isentos, os no tributveis, os tributados
exclusivamente na fonte e os sujeitos tributao definitiva.
Ainda para fins de determinao da base de clculo, devemos subtrair as
dedues legais, que se resumem nas seguintes:
Penso Alimentcia;
Valor Fixo por Dependente;
Contribuies para Previdncia Oficial;
Contribuies para Previdncia Complementar (inclusive a PGBL) e para
os FAPI;
Contribuies para o Regime de Previdncia Complementar dos
Servidores Pblicos Titulares de Cargo Efetivo;
Despesas Escrituradas em Livro Caixa;
Despesas com Instruo;
Despesas Mdicas.
Observao: A parcela isenta dos aposentados e pensionistas que
tiverem 65 anos de idade ou mais dedutvel apenas da base de clculo
mensal do IRPF, quando houver reteno na fonte.
Na apurao anual, tal parcela no compe a soma dos rendimentos
tributveis recebidos no ano-calendrio, conforme expressa disposio
no art. 8, 1 da Lei 9.250/95. assim que funciona na prtica, ao
preencher a DIRPF no Programa Gerador da Declarao.
Faz todo sentido, afinal de contas, esto sujeitos ao IRPF anual todos os
rendimentos recebidos durante o ano-calendrio, exceto os isentos, os no
tributveis, os tributados exclusivamente na fonte e os sujeitos tributao
definitiva.
facultado ao contribuinte optar pelo desconto simplificado, hiptese em
que poder reduzir a base de clculo do IRPF em at 20% do seu valor,
independentemente do valor das despesas dedutveis. Contudo, esse
percentual est limitado a um teto legalmente definido, razo pela qual
dissemos em at 20% e no apenas 20%.
Apurada, finalmente, a base de clculo do IRPF, deve-se aplicar a tabela
progressiva anual, apurando, assim, o valor do IRPF anual. Ressalte-se que a
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legislao permite tambm que o contribuinte deduza algumas contribuies e
doaes especficas a ttulo de incentivo bem como a contribuio paga
Previdncia Social a ttulo de contribuio patronal como empregador
domstico.
Observao: As dedues do imposto no se confundem com as dedues
da base de clculo do imposto, j que estas so deduzidas antes de se aplicar
a tabela progressiva anual.
Feitas tais dedues, encontramos o valor do IRPF a pagar. No entanto,
chegado o momento de se descontar todas as antecipaes j estudadas
anteriormente. nesse momento que o contribuinte pode descontar o que j
foi pago durante o ano-calendrio, seja pela reteno na fonte, pelo carnleo, pelo recolhimento complementar ou at mesmo pelo imposto pago no
exterior.
Em suma, o clculo do IRPF anual deve ser feito da seguinte forma:
Soma dos Rendimentos
Tributveis (Apenas
(-)
Dedues Legais ou Opo
Sujeitos ao Imposto Anual)
por Desconto Simplificado
=
Base de Clculo IRPF
Aplicao da Tabela
Progressiva Anual
IRPF Apurado
IRPF Anual Devido
Incentivos e
Contribuio Patronal
(Domstico)
(-)
(-)
=
Antecipaes
IRPF a Pagar ou a Restituir
J estudamos todas as antecipaes que ocorrem durante o anocalendrio, correto? Eis o momento, portanto, de estudarmos as dedues da
base de clculo anual e, logo a seguir, as dedues do imposto devido.
Vamos l!
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3.2.1 Determinao da Base de Clculo Anual do IRPF
No custa repetir que a base de clculo anual do IRPF consiste na
diferena entre a soma de todos os rendimentos recebidos durante o anocalendrio, exceto os isentos, os no tributveis, os tributados exclusivamente
na fonte e os sujeitos tributao definitiva, e a soma das dedues
permitidas pela lei.
Esse pargrafo deve ficar no sangue, para utilizar

sempre que for necessrio na hora da prova!
J foram citadas as dedues da base de clculo anual. Contudo,

necessrio nos aprofundarmos em alguns detalhes essenciais para enfrentar as
provas da ESAF, razo pela qual estudaremos separadamente cada uma das
dedues novamente elencadas a seguir:
Penso Alimentcia;
Valor Fixo por Dependente;
os FAPI;
Despesas Escrituradas em Livro Caixa;
Despesas com Instruo;
Despesas Mdicas.
Destaque-se, de antemo, que todas as dedues esto sujeitas a
comprovao ou justificao, a juzo da autoridade lanadora, e que,
alm disso, se forem pleiteadas dedues exageradas em relao aos
rendimentos declarados, ou se tais dedues no forem cabveis,
podero ser glosadas sem a audincia do contribuinte.
Observao: Glosar significa o mesmo que anular ou rejeitar, ou seja, a
autoridade fiscal pode rejeitar o valor declarado pelo contribuinte como
deduo.
3.2.1.1 Penso Alimentcia
Dispe o art. 101 da IN RFB 1.500/2014 o seguinte:
Art. 101. Podem ser deduzidas as importncias pagas em dinheiro a
ttulo de penso alimentcia em face das normas do direito de famlia,
quando em cumprimento de deciso judicial, inclusive a
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prestao de alimentos provisionais, acordo homologado
judicialmente, ou de escritura pblica.
Assim sendo, o contribuinte pode deduzir o valor pago em dinheiro a
ttulo de penso alimentcia, inclusive a prestao de alimentos provisionais,
desde que em cumprimento de deciso judicial, acordo homologado
judicialmente ou escritura pblica.
vedada a deduo cumulativa de penso alimentcia e a

de dependente, quando se referirem mesma pessoa.
3.2.1.2 Valor Fixo por Dependente

A legislao tributria permite a deduo de um valor fixo para cada
dependente que o contribuinte tiver, sem limitao. Assim,
independentemente de quaisquer despesas que ele venha arcar com o
dependente, permitido deduzir esse valor. Para o ano-calendrio de 2014,
por exemplo, o valor dedutvel para cada dependente de R$ 2.156,52.
At a tudo bem. Mas quem pode ser considerado dependente,
professor?
Determina o art. 90, da IN RFB 1.500/2014, com base na Lei
9.250/1995, que podem ser considerados dependentes as seguintes pessoas:
I - o cnjuge;
II - o companheiro ou a companheira, desde que haja vida em comum por
mais de 5 anos, ou por perodo menor se da unio resultou filho;
Observao: Conforme consta no art. 90, 8, da IN RFB 1.500/2014,
considera-se tambm dependente o companheiro ou companheira de unio
homoafetiva.
III - a filha, o filho, a enteada ou o enteado, at 21 anos, ou de qualquer
idade quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho;
IV - o menor pobre, at 21 anos, que o contribuinte crie e eduque e do qual
detenha a guarda judicial;
V - o irmo, o neto ou o bisneto, sem arrimo dos pais, at 21 anos, desde
que o contribuinte detenha a guarda judicial, ou de qualquer idade quando
incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho;
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VI - os pais, os avs ou os bisavs, desde que no aufiram rendimentos,
tributveis ou no, superiores ao limite de iseno mensal;
VII - o absolutamente incapaz, do qual o contribuinte seja tutor ou curador.
Observao: As pessoas elencadas nos incisos III e V podem ser
consideradas dependentes quando maiores at 24 anos de idade, se
estiverem cursando estabelecimento de ensino superior ou escola
tcnica de 2 grau (IN RFB 1.500/2014, art. 90, 1).
Em se tratando de sociedade conjugal, os dependentes

comuns podem ser considerados por qualquer um, mas
apenas um, dos cnjuges.
Vale destacar que, no caso de filhos de pais separados, o contribuinte

pode considerar, como dependentes, os que ficarem sob sua guarda em
cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente.
importante relembrar que vedada a deduo concomitante de penso
alimentcia e a de dependente, quando se referirem mesma pessoa, exceto
nos casos de alterao na relao de dependncia no ano-calendrio.
3.2.1.3 Contribuies Previdencirias
Conforme j foi dito anteriormente, so admitidas, a ttulo de deduo da
base de clculo anual do IRPF, as seguintes contribuies previdencirias:
os FAPI;
No que se refere s contribuies oficiais, assim entendidas como as que
so destinadas ao regime geral de previdncia social (RGPS) e aos regimes
prprios de previdncia de servidores pblicos (RPPS), no h qualquer limite
de deduo.
Dessa forma, por exemplo, um servidor pblico que contribua com 11%,
13% ou 15% sobre sua remunerao de R$ 25.000, a ttulo de contribuio
previdenciria para o RPPS, pode deduzir completamente esse valor da base
de clculo do IRPF.
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Contudo, no que concerne s contribuies para previdncia
complementar, inclusive aquelas destinadas aos FAPI e PGBL, a deduo
possui limites e condies.
Assim, tal deduo est limitada a 12% do total dos rendimentos
computados na determinao da base de clculo do imposto anual. Isso
significa que qualquer contribuio acima de 12% no pode ser
deduzida para fins de IRPF.
INDITA/2014
As contribuies destinadas ao seguro de vida com
cobertura por sobrevivncia podem ser deduzidas do
IRPF.
Comentrio: As contribuies destinadas ao seguro
de vida com cobertura por sobrevivncia (VGBL) no
podem ser deduzidas do IRPF.
Gabarito: Errada
Ademais, tais contribuies ficam condicionadas ao recolhimento,
tambm, de contribuies para o regime geral de previdncia social ou,
quando for o caso, para o regime prprio de previdncia social dos servidores
titulares de cargo efetivo da Unio, dos estados, do Distrito Federal ou dos
municpios.
Sendo assim, para deduzir as contribuies destinadas previdncia
complementar, o contribuinte deve recolher, obrigatoriamente, contribuies
para o RGPS ou RPPS, no caso de servidores pblicos.
Observao: Percebe-se, portanto, que, alm da contribuio previdenciria
oficial, o contribuinte tambm pode deduzir 12%, a ttulo de previdncia
complementar.
Excetuam-se, contudo, da referida condio os beneficirios de
aposentadoria ou penso concedidas por regime prprio de previdncia ou
pelo regime geral de previdncia social, mantido, entretanto, o limite de 12%
(doze por cento) do total dos rendimentos computados na determinao da
base de clculo do imposto devido na DAA.
A limitao de 12% somente se aplica na DAA.

ilimitada a dedutibilidade na base de clculo do imposto
mensal a ser retido pela fonte pagadora.
3.2.1.4 Despesas Escrituradas em Livro Caixa
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Ns j estudamos que as despesas escrituradas em livro caixa so
dedutveis da base de clculo do IRPF, na forma de recolhimento mensal
obrigatrio (carn-leo).
Naquela ocasio, vimos que a deduo de tais despesas permitida ao
contribuinte que receber rendimentos provenientes do trabalho no
assalariado, inclusive os titulares dos servios notariais e de registro e os
leiloeiros.
Nesse momento, importa-nos apenas saber que as despesas
deduzidas mensalmente tambm so levadas ao ajuste anual, a fim de
que o contribuinte apure o IRPF, segundo esse regime de tributao.
3.2.1.5 Despesas com Instruo
A legislao tributria permite que, na determinao da base de clculo
do imposto devido na DAA, possam ser deduzidos, a ttulo de despesas com
instruo do contribuinte e de seus dependentes includos na declarao, os
pagamentos efetuados a instituies de ensino at determinado limite anual
individual. No ano-calendrio de 2014, esse limite de R$ 3.375,83.
Nessa linha, possvel ao contribuinte deduzir despesas com instruo
relativas:
I - educao infantil, compreendendo as creches e as pr-escolas;
II - ao ensino fundamental;
III - ao ensino mdio;
IV - educao superior, compreendendo os cursos de graduao e de psgraduao (mestrado, doutorado e especializao);
V - educao profissional, compreendendo o ensino tcnico e o tecnolgico.
Com o objetivo de elucidar quaisquer dvidas sobre o tema, o art. 92 da
IN RFB 1.500/2014 previu o seguinte:
Art. 92. No se enquadram no conceito de despesas com
instruo:
I - as despesas com uniforme, material e transporte escolar, as relativas
elaborao de dissertao de mestrado ou tese de doutorado,
contratao de estagirios, computao eletrnica de dados, papel,
fotocpia, datilografia, digitao, traduo de textos, impresso de
questionrios e de tese elaborada, gastos postais e de viagem;
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II - as despesas com aquisio de enciclopdias, livros, revistas e
jornais;
III - o pagamento de aulas de msica, dana, natao, ginstica,
tnis, pilotagem, dico, corte e costura, informtica e
assemelhados;
IV - o pagamento de cursos preparatrios para concursos ou
vestibulares;
V - o pagamento de aulas de idiomas estrangeiros;
VI - os pagamentos feitos a entidades que tenham por objetivo a criao
e a educao de menores desvalidos e abandonados;
VII - as contribuies pagas s Associaes de Pais e Mestres e s
associaes voltadas para a educao; e
VIII - o valor despendido para pagamento do crdito educativo.
Guarde que os gastos com o curso de ingls e com as

aulas de natao, de msica ou informtica no so
dedutveis.
Alm disso, as despesas relativas a cursos de especializao so

passveis de deduo somente quando comprovadamente realizadas com
cursos inerentes formao profissional daquele com quem foram
efetuadas.
Acrescentamos que vedado o aproveitamento de valor de
despesas superior ao limite individual de uma pessoa fsica para outra,
ainda que integrantes de uma mesma declarao. Isso significa que se o
contribuinte possui despesas com um dependente em valor superior ao limite
anual previsto, no pode compensar o excesso com outro dependente que
esteja abaixo do limite.
No que se refere s despesas de educao dos alimentandos, quando
realizadas pelo alimentante em virtude de cumprimento de deciso judicial, de
acordo homologado judicialmente ou de escritura pblica, podero ser
deduzidas pelo alimentante na determinao da base de clculo do imposto
sobre a renda na declarao, respeitando, evidentemente, o limite anual
fixado.
Antes de finalizarmos o estudo dessa deduo, saiba que as despesas
com instruo (ou educao) apenas so dedutveis da base de clculo
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anual do IRPF. Afinal, elas no foram citadas entre as dedues permitidas
da base de clculo mensal.
3.2.1.6 Despesas Mdicas
O art. 94 estabelece que, na Declarao de Ajuste Anual, podem ser
deduzidos os pagamentos efetuados, no ano-calendrio, a mdicos,
dentistas, psiclogos, fisioterapeutas, fonoaudilogos, terapeutas
ocupacionais e hospitais, bem como as despesas com exames
laboratoriais, servios radiolgicos, aparelhos ortopdicos e prteses
ortopdicas e dentrias.
Alm disso, a referida deduo alcana, tambm, os pagamentos
efetuados a empresas domiciliadas no Pas destinados a coberturas de
despesas mdicas, odontolgicas, de hospitalizao e a entidades que
assegurem direito de atendimento ou ressarcimento de despesas da mesma
natureza. Dessa forma, conclumos que a deduo abrange os pagamentos
efetuados aos planos de sade.
Diferentemente do que ocorre com as despesas com instruo, no h
qualquer restrio quanto ao valor das despesas mdicas, ou seja, no
h limite dedutvel.
A deduo das despesas mdicas restringe-se aos

pagamentos efetuados pelo contribuinte, relativos ao
seu prprio tratamento ou a de seus dependentes.
importante memorizar tambm as seguintes observaes retiradas do

2
site da RFB :
As despesas com exame de DNA no so consideradas dedutveis;

Gastos com medicamente no so dedutveis, salvo se integrarem a
conta emitida pelo estabelecimento hospitalar.
dedutvel a despesa com internao hospitalar efetuada em residncia,
somente se essa despesa integrar a fatura emitida por estabelecimento
hospitalar.
Quando os cnjuges e os filhos do contribuinte declararem IRPF em
separado, no permitido deduzir os gastos daqueles com plano de sade,
pois deixam de ser dependentes.
Se as despesas mdicas foram ressarcidas por alguma entidade ao

contribuinte, ou forem cobertas por contrato de seguro, no sero dedutveis.
2
Disponvel em: http://www.receita.fazenda.gov.br/publico/perguntao/Irpf2014/PerguntaseRespostasIRPF2014.pdf.
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Na hiptese de ressarcimento parcial, considera-se como deduo apenas o
montante no ressarcido.
relevante dizer tambm que as despesas mdicas dos alimentandos,
quando realizadas pelo alimentante, em virtude de cumprimento de
deciso judicial, ou de acordo homologado judicialmente ou de
escritura pblica, podero ser deduzidas pelo alimentante na
determinao da base de clculo do imposto sobre a renda na
declarao.
Por fim, voc deve ter percebido que as despesas mdicas tambm no
foram includas na lista das dedues permitidas na reteno mensal pela fonte
pagadora. Isso ocorre porque tais despesas apenas so dedutveis da
base de clculo anual do IRPF, algo que deve ficar completamente
memorizado!
3.2.1.7 Desconto Simplificado
J foi dito que facultado ao contribuinte optar pelo desconto
simplificado, hiptese em que poder reduzir a base de clculo do
IRPF em at 20% do seu valor, independentemente do valor das despesas
dedutveis. Contudo, esse percentual est limitado a um teto legalmente
definido, razo pela qual dissemos em at 20% e no apenas 20%.
Observao: O limite previsto para o desconto simplificado, no anocalendrio de 2014, de R$ 15.880,89.
A opo pelo desconto simplificado implica a substituio de todas as
dedues da base de clculo, previstas na legislao tributria. Isso
significa que as despesas informadas pelo contribuinte no sero levadas em
considerao, para fins de clculo do IRPF.
Ademais, ao optar pelo desconto simplificado, o contribuinte tambm
fica impedido de utilizar as dedues do imposto apurado (incentivos e
contribuio patronal do empregado domstico, que sero estudadas adiante).
Destaque-se
que
o
contribuinte
pode
fazer
essa
opo,
independentemente do montante dos seus rendimentos tributveis. Ou
seja, ainda que aufira no curso do ano-calendrio R$ 1.000.000,00, pode fazer
essa opo, se lhe aprouver.
Por ltimo, deve ser ressaltado que o valor utilizado a ttulo de desconto
simplificado no justifica a variao patrimonial do contribuinte. Desse
modo, conforme dispe o art. 10, par. nico, da Lei 9.250/1995, o valor
deduzido no poder ser utilizado para comprovao de acrscimo
patrimonial, sendo considerado rendimento consumido.
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Resumindo, temos o seguinte:
Opcional para o Contribuite

Substitui as Dedues
da Base de Clculo
Desconto Simplificado
(20%)
Impede as Dedues do
IRPF Apurado
H limite fixado em lei.
3.2.2 Apurao do IRPF Devido

Aps a determinao da base de clculo do IRPF, seja por meio das
dedues legais ou pela opo pelo desconto simplificado, o momento de se
apurar o imposto devido, com base na tabela progressiva anual, transcrita
abaixo:
At 21.453,24
De 21.453,25 at 32.151,48
De 32.151,49 at 42.869,16
De 42.869,17 at 53.565,72
Acima de 53.565,72
Alquota %
7,5
15,0
22,5
27,5
1.608,99
4.020,35
7.235,54
9.913,83
Observao: A tabela acima se refere ao ano-calendrio de 2014.

Para a sua correta aplicao, deve-se seguir os seguintes passos:
1 Enquadrar a base de clculo em uma das faixas da tabela progressiva;
2 Multiplicar a base de clculo pela alquota correspondente respectiva
faixa;
3 Subtrair do valor encontrado da multiplicao o valor fixo da terceira
coluna, correspondente parcela a deduzir do imposto.
A subtrao dessa parcela do imposto tem como objetivo escalonar a
tributao, conforme o valor dos rendimentos e suas respectivas alquotas na
tabela, tendo em vista o critrio da progressividade.
Se ela no existisse, o nosso clculo seria bem mais trabalhoso.
Tomemos como exemplo um contribuinte que tenha auferido no decorrer do
ano-calendrio R$ 115.880,89 de rendimentos tributveis, optando pelo
desconto simplificado. Desconsideramos qualquer deduo do imposto
apurado, bem como qualquer antecipao.
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Nesse caso, com base na tabela progressiva, o clculo do imposto seria o
seguinte:
115.880,89 25.000 = R$ 100.000,00 (Base de Clculo)
100.000 x 27,5% - 9.913,83 = R$ 17.586,17 (IRPF Apurado)
Dispensando a parcela a deduzir do imposto, inserida na tabela
progressiva anual, nosso clculo deveria ser o seguinte:
At 21.453,24
32.151,48 - 21.453,25 = 10.698,23
42.869,16 - 32.151,49 = 10.717,67
53.565,72 - 42.869,17 = 10.696,55
100.000,00 - 53.565,72 = 46.434,28
Alquota %
IRPF Apurado
7,5
15,0
22,5
27,5
TOTAL:
802,37
1.607,65
2.406,72
12.769,43
R$ 17.586,17
Perceba que a parcela a deduzir do imposto faz com que o IRPF seja
progressivo (cada limite de rendimento seja tributado na sua correspondente
alquota da tabela), sem que tenhamos que fazer todo o clculo realizado
acima.
3.2.3 Dedues do IRPF Apurado
Alm das dedues legalmente previstas para determinao da base de
clculo do IRPF, a legislao tambm permite que o contribuinte realize
algumas dedues a ttulo de incentivo, alm da contribuio patronal
Previdncia Social, como empregador domstico.
Observao: Lembre-se de que s possvel efetuar tais dedues se o
contribuinte tiver optado pelo modelo completo de DAA, isto , aquele que
permite a utilizao das dedues legais da base de clculo do IRPF.
3.2.3.1 Dedues a Ttulo de Incentivo
So dedues do imposto apurado a ttulo de incentivo:
1. As doaes efetuadas aos Fundos dos Direitos da Criana e do
Adolescente nacional, distrital, estaduais ou municipais;
2. As contribuies feitas aos Fundos controlados pelos Conselhos
Municipais, Estaduais e Nacional do Idoso;
3. As contribuies efetivamente realizadas em favor de projetos culturais,
aprovados na forma da regulamentao do Programa Nacional de Apoio
Cultura (Pronac);
4. Os investimentos e patrocnios feitos a ttulo de incentivo s atividades
audiovisuais aprovadas pela Agncia Nacional do Cinema (Ancine);
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5. Os valores despendidos a ttulo de patrocnio ou doao, no apoio direto
a projetos desportivos e paradesportivos previamente aprovados pelo
Ministrio do Esporte (ME);
6. Os valores correspondentes s doaes e aos patrocnios diretamente
efetuados em prol de aes e servios relativos ao Programa Nacional de
Apoio Ateno Oncolgica (Pronon);
7. Os valores correspondentes s doaes e aos patrocnios diretamente
efetuados em prol de aes e servios relativos ao Programa Nacional de
Apoio Ateno da Sade da Pessoa com Deficincia (Pronas/PCD);
Podemos resumir da seguinte forma:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Doaes aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente

Contribuies aos Fundos do Idoso
Contribuies em Favor de Projetos Culturais
Investimentos e Patrocnios s Atividades Audiovisuais
Patrocnio ou Doao como incentivo ao Desporto
Patrocnio ou Doao ao Pronon
Patrocnio ou Doao ao Pronas/PCD
As dedues previstas nos itens 1 e 2 devem ser feitas

aos fundos, e NO diretamente s entidades
assistenciais.
necessrio, ainda, memorizar os seguintes detalhes:
A soma das dedues previstas nos itens 1 a 5 no pode reduzir o

imposto apurado na DAA em mais de 6%;
As dedues previstas nos itens 6 e 7 esto cada uma delas limitada
a 1% do imposto apurado na DAA, mas no esto sujeitas ao limite
global de 6% a que esto sujeitas as demais.
3.2.3.2 Deduo da Contribuio Patronal (Empregador Domstimo)

Alm das dedues a ttulo de incentivo, permite-se tambm que o
contribuinte deduza do imposto apurado na DAA a contribuio patronal
paga Previdncia Social pelo empregador domstico incidente sobre o
valor da remunerao do empregado.
Observao: Essa deduo era permitida apenas at o ano-calendrio de
2014. Contudo, a MP 656/2014, em seu art. 1, alterou a vigncia dessa
deduo, estabelecendo como limite o exerccio de 2019, ano-calendrio de
2018.
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A referida deduo possui algumas limitaes, que so descritas a
seguir:
I - est limitada:
a) a 1 empregado domstico por declarao, inclusive no caso da
declarao em conjunto;
b) ao valor recolhido no ano-calendrio a que se referir a declarao; e
c) ao valor recolhido, na hiptese de pagamentos feitos proporcionalmente em
relao ao perodo de durao do contrato de trabalho;
II - no poder exceder ao valor da contribuio patronal calculada
sobre 1 salrio mnimo mensal, sobre o dcimo terceiro salrio e sobre a
remunerao adicional de frias, referidos tambm a 1 salrio mnimo; e
III - fica condicionada comprovao da regularidade do empregador
domstico perante o Regime Geral de Previdncia Social quando se tratar de
contribuinte individual.
Destaque-se que a IN RFB 1.131/2011 prev que essa deduo est
limitada ao valor do imposto apurado na DAA, aps deduzidas as
dedues a ttulo de incentivo, abordadas no tpico anterior.
3.2.4 Clculo do IRPF a Pagar ou a Restituir
Aps a subtrao das dedues tratadas no tpico anterior, o
contribuinte encontra o valor do IRPF a pagar. Contudo, deve, ainda, subtrair
as antecipaes do IRPF anual, realizadas no curso do ano-calendrio.
Com isso, chega-se ao valor final, que tanto pode ser positivo, imposto a
pagar, ou negativo, imposto a restituir.
Quando positivo, o saldo do imposto dever ser pago at o ltimo dia til
do ms de abril, que coincide com a data fixada para a entrega da
declarao de rendimentos.
Opcionalmente, o saldo do imposto a pagar pode ser pago em at 08
quotas iguais, mensais e sucessivas, observado o seguinte:
a) nenhuma quota ser inferior a R$ 50,00 e o imposto de valor inferior a R$
100,00 deve ser pago de uma s vez;
b) a 1 quota ou quota nica deve ser paga at a data fixada para a entrega
da declarao de rendimentos;
c) as demais quotas vencem no ltimo dia til de cada ms e so acrescidas
ttulos federais, acumulada
de juros equivalentes taxa Selic para
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mensalmente, calculados a partir do 1 dia do ms subsequente ao previsto
para entrega tempestiva da declarao de rendimentos at o ms anterior ao
do pagamento e de 1% no ms do pagamento.
4 REGIME DE TRIBUTAO EXCLUSIVA NA FONTE

O regime de tributao exclusiva na fonte aquele em que o
contribuinte fica totalmente excludo da obrigao de pagar o imposto.
Dessa forma, compete fonte pagadora, apurar o imposto, efetuar a sua
reteno, e providenciar o posterior recolhimentos aos cofres pblicos.
A fonte pagadora torna-se, portanto, a responsvel pelo imposto, no
obstante o nus seja suportado pelo contribuinte, j que h reteno na
fonte do valor do imposto devido.
No que concerne aos rendimentos submetidos a essa sistemtica, vamos
citar abaixo os principais deles, fazendo os devidos comentrios quando for
pertinente:
1. Gratificao Natalina (13 salrio);
Observao: A respeito do 13salrio, importante ressaltar o seguinte:
integralmente tributado, com base na tabela mensal vigente no ms de
quitao (dezembro);
A tributao ocorre exclusivamente na fonte e separadamente dos

demais rendimentos recebidos no ms pelo beneficirio;
No h reteno na fonte pelo pagamento de sua antecipao;
Na apurao de sua base de clculo deve ser considerado o valor total

desse rendimento, inclusive antecipaes, sendo permitidas as
dedues da base de clculo mensal, desde que a ele correspondente.
2. Participao nos Lucros ou Resultados das Empresas;

3. Valores pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos por
contratante pessoa jurdica domiciliada no Pas, autorizada a operar
transporte rodovirio internacional de carga, a beneficirio transportador
autnomo pessoa fsica residente na Repblica do Paraguai, quando
decorrentes da prestao de servios de transporte rodovirio internacional
de carga;
4. Rendimentos produzidos por aplicao financeira de renda fixa ou
de renda varivel, inclusive operaes de swap;
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5. Rendimentos produzidos por aplicaes em fundos de investimento
financeiro, em fundos de aplicao em quotas de fundos de investimento,
em fundos de investimento em aes ou fundos de investimento em quotas
de fundos de investimentos em aes;
6. Rendimentos distribudos pelos Fundos de Investimento Cultural e Artstico
(Ficart);
7. Rendimentos produzidos por aplicaes em Fundos de Investimento
Imobilirio, exceto os isentos, cujas quotas sejam admitidas negociao
exclusivamente em bolsas de valores ou no mercado de balco organizado;
8. Rendimentos obtidos em operao de mtuo ou operao de compra
vinculada revenda, no mercado secundrio, tendo por objeto ouro, ativo
financeiro;
9. As importncias recebidas de pessoa jurdica a ttulo de juros que no
tenham tributao especfica, bem como os juros pagos pelas cooperativas
a seus associados como remunerao do capital social;
10. Prmios distribudos por meio de concursos e sorteios em geral,
sob a forma de bens e servios, e os pagos em dinheiro, exceto valebrinde;
Cuidado: No so apenas os prmios pagos em dinheiro,
mas tambm os bens e servios recebidos em
sorteios.
11. Prmios pagos a proprietrios e criadores de cavalo de corrida;
12. Benefcios lquidos, resultantes ou no de amortizao antecipada,
mediante sorteio, dos ttulos de capitalizao, rendimentos auferidos com
ttulos de capitalizao, no caso de resgate, sem sorteio, e benefcios
atribudos a portadores de ttulos de capitalizao com base nos lucros da
empresa emitente;
13. Juros pagos ou creditados individualmente a titular, scio ou acionista, a
ttulo de remunerao do capital prprio;
14. Rendimentos decorrentes dos pagamentos efetuados pelas pessoas
jurdicas a beneficirio no identificado, inclusive recursos entregues a
terceiros ou a scios, acionistas ou titular, contabilizados ou no, quando
no for comprovada a operao ou sua causa;
15. Rendimentos recebidos no Brasil por no residentes, exceto os
ganhos que estiverem sujeitos ao regime de tributao anual;
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16. Pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a ttulo de remunerao
indireta a beneficirio no identificado;
17. Rendimentos de operaes de mtuo entre pessoa jurdica e pessoa fsica;
18. Rendimentos predeterminados auferidos por
conjugadas, realizadas em bolsa ou fora de bolsa;
meio
de
operaes
19. Rendimentos lquidos pagos ou creditados decorrentes da aquisio de

ttulos ou contratos de investimento coletivo;
20. Rendimentos
Recebidos
Acumuladamente
(RRA)
decorrentes
especificamente de aposentadoria, penso, transferncia para a
reserva remunerada ou reforma, pagos pela previdncia social da unio,
dos estados, do distrito federal e dos municpios, e os rendimentos
provenientes do trabalho;
Existe a opo de o contribuinte levar tais rendimentos ao

ajuste anual, hiptese em que o imposto retido na
fonte passa a ser considerado como antecipao.
21. Valores pagos aos participantes ou assistidos de planos de benefcios de

carter previdencirio, estruturados nas modalidades de contribuio
definida ou contribuio varivel, das entidades de previdncia
complementar e das sociedades seguradoras, a ttulo de benefcios ou
resgates de valores acumulados que tenham optado pelo regime de
tributao regressiva do imposto de renda, previsto na Lei 11.053/2004.
Destaque-se
que
tais
rendimentos
submetidos
tributao
exclusivamente na fonte, embora no estejam submetidos ao imposto anual,
devem ser declarados na DIRPF, a fim de justificar a variao no
patrimnio do contribuinte.
5 REGIME DE TRIBUTAO DEFINITIVA

De acordo com o art. 20, da IN RFB 1.500/2014, consideram-se
rendimentos sujeitos tributao definitiva os no sujeitos a antecipao
para fins de ajuste anual, cujo recolhimento tenha sido efetuado pelo
prprio sujeito passivo.
Assim, relembrando o que j foi estudado, no regime de tributao
definitiva, a obrigao de efetuar o recolhimento do imposto devido
recai sobre o contribuinte.
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Ademais, tal como ocorre com o regime de tributao exclusiva, os
rendimentos submetidos a esse regime de tributao no integram a base de
clculo do regime de tributao anual, razo pela qual o IRPF pago com
base nesse regime no constitui antecipao mensal, at porque o
perodo de apurao desse regime de tributao mensal.
Esto sujeitos ao regime de tributao definitiva do IRPF (IN RFB
1.500/2014, art. 21):
1. Ganhos de capital auferidos na alienao de bens e direitos;
2. Ganhos de capital decorrentes da alienao de bens e direitos e da
liquidao e resgate de aplicaes financeiras, adquiridos em moeda
estrangeira;
3. Ganhos de capital decorrentes da alienao de moeda estrangeira
mantida em espcie;
4. Ganhos de capital referentes diferena a maior entre o valor da
integralizao e o constante da declarao de bens, na transferncia de
bens e direitos da pessoa fsica a pessoa jurdica a ttulo de integralizao
de capital;
5. Ganhos de capital apurados na transferncia de propriedade de bens e
direitos, por sucesso, a herdeiros, legatrios ou donatrios como
adiantamento da legtima, bem como a cada ex-cnjuge ou excompanheiro, na hiptese de dissoluo da sociedade conjugal ou da unio
estvel, quando o sucessor optar pela incluso dos referidos bens e direitos,
na sua declarao de rendimentos, por valor superior quele pelo qual
constavam da declarao do de cujus, do doador ou do ex-cnjuge ou excompanheiro declarante, antes da dissoluo da sociedade conjugal ou da
unio estvel;
6. Ganhos lquidos auferidos nas operaes realizadas em bolsas de
valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas;
7. Ganhos lquidos auferidos na alienao de ouro, ativo financeiro; e
8. Ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas nos mercados de
liquidao futura, fora de bolsa.
Basicamente, esto sujeitos ao regime de tributao definitiva os
ganhos de capital e os ganhos lquidos. Portanto, no vai ser to
complicado discernir os rendimentos sujeitos a esse regime e aos demais, na
hora da prova!
Observao: Esto tambm sujeitos tributao definitiva os ganhos de
capital e os ganhos lquidos referidos nos itens 1, 6, 7 e 8, quando
recebidos por pessoas no residentes no Pas. (IN RFB 1.500/2014, art.
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21, par. nico)
Ressaltamos que os ganhos sero apurados no ms em que forem
auferidos e tributados em separado, no integrando a base de clculo do
imposto na declarao de rendimentos, e o valor do imposto pago no
poder ser deduzido do devido na DIRPF.
O prazo para pagamento do imposto o ltimo dia til

do ms subsequente quele em que os rendimentos
foram percebidos.
Entretanto, importante relembrar que tais rendimentos devem ser

informados na DIRPF, a fim de que o contribuinte justifique a variao que o
seu patrimnio sofreu no decorrer do ano-calendrio.
6- SISTEMA DE BASES CORRENTES

O sistema de bases correntes, institudo pela Lei 7.713/1988 no
existe mais. Trata-se, pois, de histria do IRPF. De qualquer forma, como
consta no edital, devemos estuda-lo!
Observao: O texto abaixo foi retirado do site da Receita Federal,
realizadas algumas modificaes a fim de direcion-lo ao estudo para
concursos pblicos.
A Lei 7.713/1988 promoveu profundas alteraes na legislao do
imposto de renda. A partir de 1 de janeiro de 1989, o imposto de renda das
pessoas fsicas passou a ser devido, mensalmente, medida que os
rendimentos e ganhos de capital fossem percebidos. O imposto incidia sobre o
rendimento bruto, sem qualquer deduo. Foi desmontada a estrutura
tributria instituda em 1926.
A ideia era substituir a base anual do imposto pelo sistema de
bases correntes, com o ajuste mensal do imposto. No regime de bases
correntes o objeto e o perodo de incidncia coincidem com o prprio exerccio
financeiro em curso e no se referem ao ano anterior como no sistema de
antecipao do desconto na fonte. Era a introduo no Brasil do pay as you
earn pague medida que voc receba.
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A regra no sistema de bases correntes era realizar o

ajuste mensal.
A tabela progressiva que no exerccio de 1989, ano-base de 1988,

comportava nove classes e alquotas variveis de 10% a 45% passou no ano
seguinte para trs classes, inclusive a de iseno, e duas alquotas: 10% e
25%.
No exerccio de 1990, o contribuinte tinha dois modelos de declarao:
Informaes e Ajuste.
A Declarao de Informaes era muito fcil de preencher e apenas
informativa, sem calcular o saldo de imposto a pagar nem a restituir.
O contribuinte que recebeu rendimentos tributveis de mais de
uma fonte pagadora em um mesmo ms devia apresentar a Declarao de
Ajuste. Para cada ms do ano de 1989, devia ser preenchido um Roteiro de
Apurao Mensal, que exigia do contribuinte muitos clculos. O resultado
do imposto a recolher obtido no Roteiro devia ser transportado para a

Declarao de Ajuste, para clculo do saldo remanescente a pagar.
A instituio do sistema de bases correntes no teve o resultado
esperado, sobretudo pela complexidade dos clculos para apurao do saldo a
pagar na Declarao de Ajuste.
Dessa forma, o sistema de bases correntes foi inutilizado, com a
publicao da Lei 8.134/1990, que restabeleceu a sistemtica de
antecipaes mensais e ajuste anual. Portanto, o sistema de bases
correntes durou apenas um ano.
7 LANAMENTO DO IRPF
O IRPF, ao contrrio do que muitos pensam, no lanado por
declarao, muito embora o contribuinte esteja obrigado a prestar uma
declarao anualmente RFB, denominada DIRPF ou DAA.
Trata-se de tributo lanado por homologao, pois o
deve apurar o imposto devido e efetuar o recolhimento
prvio exame da autoridade administrativa, o que
perfeitamente ao que prescreve o art. 150 do CTN, cuja redao
contribuinte
deste sem
se amolda
a seguinte:
Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos
cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o
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pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se
pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da
atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa.
No entanto, h situaes que ensejam o lanamento de ofcio por parte
da autoridade administrativa, com base no que prev o art. 149 do CTN. Desse
modo, o art. 841 do RIR estabeleceu como hipteses de lanamento de ofcio
as seguintes:
No apresentar declarao de rendimentos;
Deixar de atender ao pedido de esclarecimentos que lhe for dirigido,
recusar-se a prest-los ou no os prestar satisfatoriamente;
Fizer declarao inexata, considerando-se como tal a que contiver ou omitir,
inclusive em relao a incentivos fiscais, qualquer elemento que implique
reduo do imposto a pagar ou restituio indevida;
No efetuar ou efetuar com inexatido o pagamento ou recolhimento do
imposto devido, inclusive na fonte;
Estiver sujeito, por ao ou omisso, a aplicao de penalidade pecuniria;
Omitir receitas ou rendimentos.
Deixar de cumprir os requisitos a que se subordinar alguma iseno ou
reduo do imposto.
Observao: Caracteriza-se omisso de receitas quando a pessoa fsica
estiver obrigada a emitir documento fiscal ou documento equivalente e no o
faz, bem como os valores creditados em conta de depsito ou de
investimento mantida junto a instituio financeira, em relao aos quais a
pessoa fsica, regularmente intimada, no comprove, mediante documentao
hbil ou idnea, a origem dos recursos utilizados nessas operaes.
No que se refere base para a realizao do lanamento de ofcio, o art.
845 do RIR estabeleceu que tal lanamento deve ser feito, inclusive:
Arbitrando-se os rendimentos mediante os elementos de que se dispuser,

nos casos de falta de declarao;
Abandonando-se as parcelas que no tiverem sido esclarecidas e fixando os
rendimentos tributveis de acordo com as informaes de que se dispuser,
quando os esclarecimentos deixarem de ser prestados, forem recusados ou
no forem satisfatrios;
Computando-se as importncias no declaradas, ou arbitrando o
rendimento tributvel de acordo com os elementos de que se dispuser, nos
casos de declarao inexata.
O lanamento de ofcio tambm ser efetuado, arbitrando-se os

rendimentos com base na renda presumida, mediante utilizao dos
sinais exteriores de riqueza, que consistem na realizao de gastos
incompatveis com a renda disponvel do contribuinte.
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Observao: Constitui renda disponvel, a receita auferida pelo contribuinte,
diminuda das dedues admitidas, e do imposto de renda pago pelo
contribuinte.
As dedues devem ser subtradas da receitas, pois so basicamente as
despesas com as quais o contribuinte arcou no durante o ano-calendrio.
Questo 01 INDITA/2014
So regimes de tributao do Imposto de Renda Pessoa Fsica (IRPF):
( ) Regime de Tributao Anual
( ) Regime de Tributao Definitiva
( ) Regime de Tributao Exclusiva na Fonte
a) V, F, V
b) V, V, V
c) F, F, V
d) V, F, F
e) F, V, V
Comentrio: H trs regimes de tributao do IRPF: regime de tributao
anual, regime de tributao definitiva e regime de tributao exclusiva na
fonte. Portanto, todas os itens esto corretos, e o gabarito da questo a
Letra B.
Esto sujeitos ao regime de tributao anual:
a) Rendimentos isentos;
b) Rendimentos no tributveis;
c) Rendimentos tributveis exclusivamente na fonte;
d) Rendimentos sujeitos tributao definitiva;
e) Todos os demais rendimentos.
Comentrio: Esto sujeitos ao regime de tributao anual todos os
rendimentos percebidos durante o ano-calendrio, exceto os isentos, os notributveis, os tributveis exclusivamente na fonte e os sujeitos tributao
definitiva. Assim sendo, a alternativa correta a Letra E.
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Esto sujeitos ao regime de tributao definitiva os seguintes rendimentos,
exceto:
a) juros pagos ou creditados individualmente a titular, scio ou acionista, a
b) ganhos de capital auferidos na alienao de bens e direitos;
c) ganhos de capital decorrentes da alienao de moeda estrangeira mantida
em espcie;
d) ganhos lquidos auferidos na alienao de ouro, ativo financeiro;
e) ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas nos mercados de
Comentrio: De imediato, podemos matar a questo, j que a Letra A
apresenta os juros pagos ou creditados, a ttulo de remunerao do capital
prprio como submetidos tributao definitiva, quando, na realidade, esto
sujeitos ao regime de tributao exclusiva na fonte. As demais alternativas
tratam de ganhos lquidos e ganhos de capital, todos eles previstos no art. 21,
da IN RFB 1.500/2014. Portanto, a resposta correta a Letra A.
A respeito do regime de tributao exclusiva na fonte, julgue os itens abaixo e,
ao final, aponte a alternativa correta:
( ) A tributao da gratificao natalina ocorre exclusivamente na fonte e
separadamente dos demais rendimentos recebidos no ms pelo beneficirio.
( ) Os prmios obtidos em loterias ou concursos e sorteios em geral, desde que
pagos em dinheiro, esto sujeitos tributao exclusiva na fonte.
( ) No h reteno na fonte pelo pagamento de antecipao do 13 salrio.
a) V, F, V
b) V, V, V
c) F, F, V
d) V, F, F
e) F, V, V
Comentrio:
Item I: A tributao desse rendimento ocorre exclusivamente na fonte e
separadamente dos demais rendimentos. Item correto.
Item II: No so apenas os prmios pagos em dinheiro, mas tambm os bens
e servios recebidos em sorteios. Item errado.
Item II: De fato, a reteno somente ocorre quando da quitao do 13, no
ms de dezembro. Portanto, item correto.
Sendo assim, a sequncia correta a seguinte: V, F, V.
Gabarito: Letra A
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A participao dos trabalhadores nos lucros ou resultados das empresas
tributada pelo regime anual do IRPF.
Comentrio: A participao dos trabalhadores nos lucros ou resultados das
empresas constitui rendimento tributado exclusivamente na fonte. Portanto, a
questo est errada.
Questo 06 ESAF/TTN/1998
Assinale a opo correta:
a) Os ganhos de capital auferidos na alienao de bens ou direitos integram a
base de clculo da declarao de rendimentos, admitida, contudo, a excluso
de seu custo.
b) Os ganhos de capital auferidos na alienao de bens ou direitos no
integram a base de clculo da declarao de rendimentos.
c) Os gastos com alimentao fornecida pelo empregador integram os
rendimentos do empregado assalariado.
d) Os rendimentos relativos gratificao natalina (13 salrio), em qualquer
montante, no so tributveis.
e) Os rendimentos relativos gratificao natalina (13 salrio) so tributados
na declarao de rendimentos do exerccio subseqente, destacados dos
demais rendimentos.
Comentrio:
Alternativa A: Conforme previsto no art. 21, I, da IN RFB 1.500/2014, os
ganhos de capital auferidos na alienao de bens e direitos so rendimentos
sujeitos a o regime de tributao definitiva. Item errado.
Alternativa B: Exatamente. Tais rendimentos no integram a base de clculo
na declarao de rendimentos, pois j foram tributados de forma definitiva
(no h ajuste, nesse caso). Item correto.
Alternativa C: De acordo com o art. 39, IV, do RIR, no entraro no cmputo
do rendimento bruto a alimentao, o transporte e os uniformes ou
vestimentas especiais de trabalho, fornecidos gratuitamente pelo empregador
a seus empregados, ou a diferena entre o preo cobrado e o valor de
mercado. Trata-se, pois, de rendimento isento. Item errado.
Alternativa D: Na realidade, os rendimentos relativos ao 13 salrio so
tributados exclusivamente na fonte. Aplica-se a tabela progressiva mensal,
sendo que, a depender do valor do 13, pode estar isento (caso no ultrapasse
a primeira faixa de valores da tabela progressiva). Item errado.
Alternativa E: Os rendimentos relativos ao 13 so tributados exclusivamente
na fonte, no compondo, portanto, a base de clculo da declarao de
rendimentos. Item errado.
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Gabarito: Letra B
Para se calcular o imposto devido, por ocasio do ajuste anual, necessrio
que se determine precisamente a base de clculo sobre a qual o imposto ir
incidir. Nesse sentido, aponte a assertiva que no corresponde a uma despesa
dedutvel da base de clculo anual do IRPF:
a) Contribuies para o regime de previdncia complementar dos servidores
pblicos titulares de cargo efetivo;
b) Despesas escrituradas em Livro Caixa;
c) Valor anual fixo por dependente;
d) Despesas mdicas;
e) Parcela isenta de aposentadoria, a partir do ms em que o contribuinte
completar 65 anos de idade.
Comentrio:
Alternativa A: Constitui deduo da base de clculo anual do IRPF. Item
correto.
Alternativa B: Constitui deduo da base de clculo anual do IRPF. Item
correto.
Alternativa C: Constitui deduo da base de clculo anual do IRPF. Item
correto.
Alternativa D: Constitui deduo da base de clculo anual do IRPF. Item
correto.
Alternativa E: No constitui deduo da base de clculo anual do IRPF. Na
realidade, ela no compe a soma dos rendimentos percebidos no anocalendrio, conforme expressa disposio no art. 8, 1 da Lei 9.250/95.
Item errado.
Gabarito: Letra E
Aps a apurao do valor do imposto, por meio da aplicao da tabela
progressiva anual sobre a base de clculo, a legislao permite algumas
dedues do imposto calculado, a ttulo de incentivo fiscal. So elas:
( ) Contribuies feitas aos Fundos controlados pelos Conselhos Municipais,
Estaduais e Nacional dos Direito da Criana e do Adolescente e pelos Conselhos
Municipais, Estaduais e Nacional do Idoso, entre outros, estando limitado a 6%
do imposto sobre a renda apurado na Declarao de Ajuste Anual.
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( ) A pessoa fsica, se empregador domstico, pode deduzir do imposto
apurado na Declarao de Ajuste Anual, a contribuio do segurado paga
Previdncia Social incidente sobre o valor da remunerao do empregado.
( ) A legislao tributria permite que se faa deduo das despesas com
instruo, desde que obedecido o limite fixado para cada dependente e para o
contribuinte.
a) V, F, V
b) V, V, V
c) F, F, V
d) V, F, F
e) V, V, F
Comentrio:
Item I: Exatamente. H previso legal para tal deduo de imposto e o limite
mencionado na assertiva est certo. Item correto.
Item II: O que possvel deduzir a contribuio patronal, e no a
contribuio do segurado. Item errado.
Item III: A assertiva est em desacordo com o comando da questo, que
pede deduo do imposto, e no deduo da base de clculo do imposto. Item
errado.
Portanto, a sequncia : V, F, F.
Gabarito: Letra D
Constituem antecipaes do imposto devido no regime de tributao anual,
exceto:
a) Retenes na fonte;
b) Imposto pago no exterior;
c) Recolhimentos mensais obrigatrios (carn-leo);
d) Imposto tributado exclusivamente na fonte;
e) Recolhimentos complementares facultativos.
Comentrio: O imposto pago pelo regime de tributao exclusiva na fonte no
constitui antecipao do imposto apurado na DIRPF. Trata-se de regimes
distintos. O gabarito da questo, portanto, a Letra D.
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Questo 10 ESAF/TTN/1998 - Adaptada
Considerando a apurao do IRPF na declarao anual de ajuste, julgue a
assertiva a seguir: As dedues admitidas no clculo do Imposto de Renda
so, unicamente, as relativas aos dependentes que tenham sido declarados.
Comentrio: Existem outras despesas dedutveis, alm das relativas aos
dependentes. Por exemplo, possvel ao contribuinte deduzir suas despesas
mdicas e com instruo. Questo errada.
assertiva a seguir: Segundo o Regulamento do Imposto sobre a Renda, as
contribuies e doaes feitas s instituies filantrpicas que atendam s
condies legais so dedutveis, desde que comprovadas atravs de recibos ou
cheques nominativos.
Comentrio: No permitido deduzir doaes feitas diretamente s entidades
assistenciais. Um exemplo permitido so as contribuies feitas aos Fundos
controlados pelos Conselhos Municipais, Estaduais e Nacional dos Direitos da
Criana e do Adolescente e pelos Conselhos Municipais, Estaduais e Nacional
do Idoso. H que se destacar que no se trata de deduo da base de clculo
do IRPF, mas sim do prprio imposto devido e apurado anualmente. Questo
errada.
assertiva a seguir: Os pagamentos em dinheiro a ttulo de alimentos ou
penses, em cumprimento de acordo ou deciso judicial so dedutveis.
Comentrio: So dedutveis as importncias pagas em dinheiro a ttulo de
prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso alimentcia. Trata-se
de despesa dedutvel na base de clculo anual. Questo correta.
assertiva a seguir: Os gastos feitos em benefcio do contribuinte ou de
dependentes, ainda que no sejam de exclusiva responsabilidade de
instituies de ensino, como cursos de natao, esportes, lnguas, etc. so
dedutveis, desde que respeitados os limites.
Comentrio: Somente so dedutveis a ttulo de despesas com instruo os
gastos com educao infantil (inclusive creches e pr-escolas), ensino
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fundamental, ensino mdio, educao superior (incluindo ps-graduaes) e
educao profissional (ensino tcnico). Questo errada.
assertiva a seguir: As despesas com instruo de menor pobre que o
contribuinte apenas eduque so dedutveis.
Comentrio: necessrio que o contribuinte detenha a guarda judicial do
menor pobre. Questo errada.
Na declarao das pessoas fsicas, o menor de 21 anos, pobre, que o
contribuinte crie e eduque, pode ser considerado como dependente, desde que
o contribuinte detenha a guarda judicial do menor.
Comentrio: necessrio que o contribuinte detenha a guarda judicial do
menor pobre. Questo correta.
Na declarao das pessoas fsicas, a deduo de despesas mdicas no
compreende os gastos com hospitais, mas inclui os gastos com dentistas.
Comentrio: Os gastos com hospitais esto includos no rol de despesas
mdicas. Questo errada.
Na declarao das pessoas fsicas, a deduo relativa a dependentes est
limitada a cinco pessoas, considerados o cnjuge, os filhos e menores que o
contribuinte crie.
Comentrio: Foi dito durante a aula que no h limitao quanto ao nmero
de dependentes que o contribuinte possua. Questo errada.
Na declarao das pessoas fsicas, a deduo com despesas de instruo no
poder exceder a 10% dos rendimentos brutos.
Comentrio: O valor das despesas com instruo possui limite legalmente
fixado, e no corresponde a 10% dos rendimentos brutos. Questo errada.
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No que se refere s obrigaes pertinentes ao regime de tributao anual do
Imposto de Renda Pessoa Fsica, julgue a assertiva a seguir: O prazo para
entrega da DIRPF o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio
subsequente ao da percepo dos rendimentos.
Comentrio: A declarao de ajuste anual (DIRPF) deve ser entregue
anualmente, at o ltimo dia til do ms de abril do ano subsequente ao da
percepo dos rendimentos (art. 7 da Lei 9.250/95). Questo correta.
Imposto de Renda Pessoa Fsica, julgue a assertiva a seguir: A data de
vencimento para pagamento do saldo de imposto apurado na declarao de
ajuste anual o ltimo dia til do ms de abril.
Comentrio: O pagamento do imposto porventura apurado nessa declarao
deve ser realizado at a mesma data de entrega da declarao (art. 13,
pargrafo nico, da Lei 9.250/95). Como sabemos, na declarao de ajuste, o
contribuinte verifica se as antecipaes ocorridas durante o ano foram
suficientes para quitar todo imposto devido. Ento, esse pagamento a que nos
referimos somente ocorrer se houver saldo a pagar na apurao do imposto
anual. Item correto.
Imposto de Renda Pessoa Fsica, julgue a assertiva a seguir: Esto sujeitos
reteno na fonte os rendimentos recebidos de pessoa fsica, ainda que no
decorram do trabalho assalariado.
Comentrio: Esto sujeitos reteno na fonte os rendimentos do trabalho
assalariado pagos por pessoa fsica ou jurdica, e tambm os demais
rendimentos pagos por pessoa jurdica a pessoa fsica. Evidentemente, os
rendimentos tributados pelo regime de tributao definitiva e exclusiva na
fonte no esto entre eles. Portanto, quando a fonte pagadora for pessoa
fsica, o rendimento deve se referir ao trabalho assalariado. Questo errada.
Questo 22 ESAF/TRF/2000
Segundo disposio legal reproduzida no Regulamento do Imposto de Renda
(RIR), se forem pleiteadas dedues exageradas em relao aos rendimentos
declarados, ou se tais dedues no forem cabveis, podero ser glosadas sem
a audincia do contribuinte.
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Comentrio: De acordo com o art. 73, 1, do RIR, Se forem pleiteadas
dedues exageradas em relao aos rendimentos declarados, ou se tais
dedues no forem cabveis, podero ser glosadas sem a audincia do
contribuinte. Questo correta.
Na declarao de rendimentos no podero ser deduzidas as contribuies
para o Fundo de Aposentadoria Programada Individual FAPI, cujo nus seja
da pessoa fsica.
Comentrio: Cabe sim essa deduo, estando limitada a 12% do total dos
rendimentos computados na base de clculo do IRPF anual. Alm disso,
destaque-se que somente ser dedutvel se tambm houver contribuio ao
RGPS ou RPPS. Questo errada.
Independentemente do montante dos rendimentos tributveis na declarao,
recebidos no ano-calendrio, o contribuinte poder optar por desconto
simplificado na Declarao de Ajuste Anual, dispensada a comprovao da
despesa e a indicao de sua espcie.
Comentrio: De acordo com o art. 15, da Lei 9.250/95, permitido que o
contribuinte opte pelo desconto simplificando (20% sobre o total dos
rendimentos
tributveis),
independentemente
do
montante
desses
rendimentos. Contudo, h um teto legalmente definido para essa deduo
simplificado. Questo correta.
Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto de
renda das pessoas fsicas, podero ser deduzidas as contribuies para a
Previdncia Social da Unio.
Comentrio: Deveras, na base de clculo mensal do imposto de renda retido
na fonte, as contribuies para a Previdncia Social da Unio podero ser
deduzidas. Questo correta.
renda das pessoas fsicas, podero ser deduzidas as importncias pagas em
cumprimento de deciso judicial, a ttulo de penso alimentcia, em face das
normas do Direito de Famlia.
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Comentrio: As importncias pagas em cumprimento de deciso judicial, a
ttulo de penso alimentcia, podem ser deduzidas da base de clculo mensal
do IRPF. Questo correta.
renda das pessoas fsicas, podero ser deduzidos os pagamentos a ttulo de
despesas mdicas com o contribuinte e seus dependentes.
Comentrio: As despesas mdicas somente so dedutveis da base de clculo
anual, ao efetuar o ajuste. A mesmo regra se aplica s despesas com
instruo. Questo errada.
renda das pessoas fsicas podero ser deduzidos os pagamentos efetuados a
estabelecimentos de ensino relativamente educao pr-escolar, de 1, 2 e
3 graus feitos com o contribuinte e seus dependentes.
Comentrio: As despesas com instruo somente podem ser deduzidas da
base de clculo anual do IRPF. Portanto, a questo est errada.
Aluguis pagos por pessoa fsica a outra pessoa fsica esto sujeitos ao regime
de tributao definitiva.
Comentrio: De acordo com a IN RFB 1.500/2014, os rendimentos de
aluguis recebidos de pessoa fsica esto sujeitos ao recolhimento mensal
obrigatrio, por meio do carn-leo. Como sabemos, o recolhimento por meio
de carn-leo constitui antecipao do imposto apurado anualmente. Ou seja,
o contribuinte paga mensalmente, e desconta do valor que deveria ser pago na
Declarao de Ajuste Anual. Portanto, submete-se ao regime de tributao
anual, e no definitiva. Questo errada.
Aluguis pagos por pessoa jurdica a pessoa fsica esto sujeitos reteno
exclusiva na fonte.
Comentrio: Essa questo possui uma pegadinha! Na realidade, os aluguis
que as pessoas fsicas recebem de pessoas jurdicas esto sujeitos reteno
na fonte, mas so aqueles submetidos ao regime anual de tributao. O erro
da assertiva mencionar o regime de tributao exclusiva na fonte.
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Sabemos que esto sujeitos reteno na fonte, a ttulo de antecipao, os
rendimentos do trabalho assalariado pagos por pessoa fsica ou jurdica e os
demais rendimentos pagos por pessoa jurdica a pessoa fsica. Dentre esse
demais rendimentos, esto os rendimentos de aluguis, royalties e
arrendamento de bens ou direitos. Questo errada.
O contribuinte que trabalha para pessoa fsica deve, mensalmente, recolher, a
depender do montante dos seus rendimentos, o imposto devido por meio do
carn-leo.
Comentrio: Lembre-se de que os rendimentos de trabalho assalariado pagos
por pessoa fsica devem ser retidos na fonte, no sendo a antecipao feita
pelo prprio contribuinte, por meio do carn-leo. Questo errada.
No ___________________, permitido que o contribuinte opte pelo desconto
simplificado. Ao realizar tal opo, a deduo ________________ se limita a
_____ do total dos rendimentos tributveis, independentemente do montante
desses rendimentos. O desconto ________ limitado a um teto estipulado em
lei.
a) regime de tributao anual / da base de clculo / 20% / est;
b) regime de tributao definitiva / do imposto devido / 15% / no est;
c) regime de tributao anual / do imposto devido / 15% / est;
d) regime de tributao definitiva / da base de clculo / 20% / est;
e) regime de tributao anual / da base de clculo / 15% / no est.
Comentrio: Trata-se de uma questo bastante simples sobre o desconto
simplificado. A grosso modo, voc deve saber que o desconto simplificado
uma forma de substituir as despesas dedutveis pelo percentual de 20% sobre
o total dos rendimentos tributveis, estando este desconto limitado a um valor
estipulado em lei. Portanto, trata-se de uma forma simplificada de apurar a
base de clculo do imposto de renda, no regime de tributao anual. A
resposta correta a Letra A.
Questo 33 ESAF/AFRFB/2012
As seguintes hipteses de rendimentos esto sujeitas ao recolhimento mensal
do Imposto sobre a Renda devido pelas pessoas fsicas, exceto:
a) os emolumentos e custas dos serventurios da Justia, como tabelies,
notrios, oficiais pblicos e outros, quando no forem remunerados
exclusivamente pelos cofres pblicos.
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b) os rendimentos recebidos em dinheiro, a ttulo de alimentos ou penses, em
cumprimento de deciso judicial, ou acordo homologado judicialmente,
inclusive alimentos provisionais.
c) os rendimentos recebidos por residentes ou domiciliados no Brasil que
prestem servios a embaixadas, reparties consulares, misses diplomticas
ou tcnicas ou a organismos internacionais de que o Brasil faa parte.
d) os ganhos de capital auferidos pela pessoa fsica na alienao de bens ou
direitos de qualquer natureza.
e) os rendimentos de aluguis recebidos de pessoas fsicas.
Comentrio: Trata-se de uma questo que cobra as hipteses de rendimentos
sujeitas ao recolhimento mensal.
Alternativa A: Esto sujeitos ao recolhimento pelo carn-leo, com base no
art. 53, III, da IN RFB 1.500/2014. Item correto.
Alternativa B: Esto sujeitos ao recolhimento pelo carn-leo, com base no
art. 53, IV, da IN RFB 1.500/2014. Item correto.
Alternativa C: Esto sujeitos ao recolhimento pelo carn-leo, com base no
art. 53, V, da IN RFB 1.500/2014. Item correto.
Alternativa D: Trata-se de ganho de capital, que est sujeito ao regime de
tributao definitiva. Item errado.
Alternativa E: Esto sujeitos ao recolhimento pelo carn-leo, com base no
art. 53, I, da IN RFB 1.500/2014. Item correto.
Gabarito: Letra D
De acordo com a Lei 10.637/2002, o imposto de renda devido na declarao
de rendimentos das pessoas fsicas deve ser calculado mediante utilizao da
seguinte tabela:
Base de clculo (R$)
At 12.696,00
De 12.696,01 a 25.380,00
Acima de 25.380,00
Alquota (%)
15
27,5
Parcela a deduzir
1.904,40
5.076,90
Sabe-se que, de acordo com a lei, essa foi a tabela utilizada para clculo do
imposto devido na declarao apresentada em 2003, relativa ao anocalendrio de 2002.
Suponha que em 10 de dezembro de 2003 seja publicada uma lei com a
seguinte redao:
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Art. 1 O imposto de renda devido na declarao de rendimentos das
pessoas fsicas deve ser calculado mediante utilizao da seguinte
tabela:
Base de clculo (R$)
At 10.000,00
De 10.000,01 a 20.000,00
De20.000,01 a 30.000,00
Acima de 30.000,00
Alquota (%)
15
20
30
Parcela a deduzir
1.500,00
2.500,00
5.500,00
Art. 2 Esta lei entra em vigor na data de sua publicao, revogadas as

disposies em contrrio.
As informaes a respeito do contribuinte Joo da Silva so as seguintes:
Ano-calendrio de 2003
Rendimentos do trabalho assalariado: R$ 60.000,00
Contribuio para a Previdncia Social da Unio: R$ 6.600,00
Despesas de locomoo, escrituradas em Livro Caixa: R$ 2.500,00
Despesas mdicas: R$ 3.400,00
Despesas com aluguel: R$ 3.720,00
Isto posto, assinale a seguir a opo que indica corretamente o valor do

imposto de renda devido na declarao de Joo da Silva, relativa ao anocalendrio de 2003 (data de entrega, at 30/04/2004):
a) R$ 9.500,00
b) R$ 8.750,00
c) R$ 8.673,10
d) R$ 6.962,60
e) R$ 7.634,00
Comentrio:
Data de publicao da lei: 10 de dezembro de 2003 (com vigncia imediata)
Ano-calendrio: 2003 (ocorrncia do fato gerador em 31/12/2003)
Exerccio: 2004 (entrega da declarao at 30/04/2004)
Observao: Embora considera-se ocorrido o fato gerador do imposto de
renda apenas em 31/12, ele decorre de vrios fatos isolados ocorridos no
curso do ano-calendrio.
Estando o imposto de renda sujeito ao princpio da anterioridade, a lei que
majore tal imposto s produz efeitos no exerccio seguinte ao que foi
publicada. Perceba que ela s produzir efeitos sobre os fatos geradores
ocorridos a partir do exerccio seguinte. Ento, a lei majoradora publicada em
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2003 s produzir efeitos em relao ao imposto de 2004, que ser objeto de
declarao em 2005.
Analisando a situao sob a tica da irretroatividade, chegamos mesma
concluso: se a lei foi publicada no final do ano-calendrio de 2003, no faz
sentido ela incidir sobre os fatos isolados ocorridos durante todo o ano de
2003, pois isso ofenderia o princpio da irretroatividade. Sendo assim, a lei s
poderia produzir efeitos nos fatos ocorridos no prximo ano-calendrio.
Nesse sentido, utilizaremos a primeira tabela, que a que estar vigente no
ano-calendrio de 2003.
Repare que, como Joo da Silva trabalhador assalariado, no poder deduzir
as despesas escrituradas em Livro Caixa. Por esse mesmo motivo, no poder
deduzir as despesas de aluguel, pois essas so dedutveis apenas quando
necessrias percepo dos rendimentos, em caso de rendimentos do
trabalho no assalariado (escrituradas no prprio Livro Caixa).
Sendo assim, as dedues possveis so as relativas s despesas mdicas e
previdncia oficial.
Calculemos:
Rendimentos: R$ 60.000,00 (Rendimentos do trabalho
assalariado) (-) R$ 6.600,00 (Contribuio para a Previdncia
Social da Unio) (-) R$ 3.400,00 (Despesas mdicas)
(=) R$ 50.000,00 (Base de Clculo)
50.000 x 27,5% = 13.750 5.076,90 = 8.673,10 (Letra C)
A questo no informa se ele optou ou no pelo desconto simplificado,
professor. E a?
Faamos o teste! Se tivermos outra resposta, a questo poderia ser anulada,
caro candidato.
60.000 12.000 = 48.000 x 27,5% = 13.200 5.076,90 = 8.123,10 (No h
resposta)
Por hoje, s! At a prxima aula.
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Email: fabiodutra08@gmail.com
Facebook: http://www.facebook.com/FabioDutraFS
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8 LISTA DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA
So regimes de tributao do Imposto de Renda Pessoa Fsica
(IRPF): ( ) Regime de Tributao Anual
( ) Regime de Tributao Definitiva
( ) Regime de Tributao Exclusiva na Fonte
a) V, F, V
b) V, V, V
c) F, F, V
d) V, F, F
e) F, V, V
Esto sujeitos ao regime de tributao anual:
a) Rendimentos isentos;
b) Rendimentos no tributveis;
c) Rendimentos tributveis exclusivamente na fonte;
d) Rendimentos sujeitos tributao definitiva;
e) Todos os demais rendimentos.
Esto sujeitos ao regime de tributao definitiva os seguintes rendimentos,
exceto:
a) juros pagos ou creditados individualmente a titular, scio ou acionista, a
b) ganhos de capital auferidos na alienao de bens e direitos;
c) ganhos de capital decorrentes da alienao de moeda estrangeira mantida
em espcie;
d) ganhos lquidos auferidos na alienao de ouro, ativo financeiro;
e) ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas nos mercados de
A respeito do regime de tributao exclusiva na fonte, julgue os itens abaixo e,
ao final, aponte a alternativa correta:
( ) A tributao da gratificao natalina ocorre exclusivamente na fonte e
separadamente dos demais rendimentos recebidos no ms pelo beneficirio.
( ) Os prmios obtidos em loterias ou concursos e sorteios em geral, desde
que pagos em dinheiro, esto sujeitos tributao exclusiva na fonte.
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( ) No h reteno na fonte pelo pagamento de antecipao do 13 salrio.
a) V, F, V
b) V, V, V
c) F, F, V
d) V, F, F
e) F, V, V
A participao dos trabalhadores nos lucros ou resultados das empresas
tributada pelo regime anual do IRPF.
Assinale a opo correta:
a) Os ganhos de capital auferidos na alienao de bens ou direitos integram a
base de clculo da declarao de rendimentos, admitida, contudo, a excluso
de seu custo.
b) Os ganhos de capital auferidos na alienao de bens ou direitos no
integram a base de clculo da declarao de rendimentos.
c) Os gastos com alimentao fornecida pelo empregador integram os
rendimentos do empregado assalariado.
d) Os rendimentos relativos gratificao natalina (13 salrio), em qualquer
montante, no so tributveis.
e) Os rendimentos relativos gratificao natalina (13 salrio) so tributados
na declarao de rendimentos do exerccio subseqente, destacados dos
demais rendimentos.
Para se calcular o imposto devido, por ocasio do ajuste anual, necessrio
que se determine precisamente a base de clculo sobre a qual o imposto ir
incidir. Nesse sentido, aponte a assertiva que no corresponde a uma despesa
dedutvel da base de clculo anual do IRPF:
a) Contribuies para o regime de previdncia complementar dos servidores
pblicos titulares de cargo efetivo;
b) Despesas escrituradas em Livro Caixa;
c) Valor anual fixo por dependente;
d) Despesas mdicas;
e) Parcela isenta de aposentadoria, a partir do ms em que o contribuinte
completar 65 anos de idade.
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Aps a apurao do valor do imposto, por meio da aplicao da tabela
progressiva anual sobre a base de clculo, a legislao permite algumas
dedues do imposto calculado, a ttulo de incentivo fiscal. So elas:
( ) Contribuies feitas aos Fundos controlados pelos Conselhos Municipais,
Estaduais e Nacional dos Direito da Criana e do Adolescente e pelos Conselhos
Municipais, Estaduais e Nacional do Idoso, entre outros, estando limitado a 6%
do imposto sobre a renda apurado na Declarao de Ajuste Anual.
( ) A pessoa fsica, se empregador domstico, pode deduzir do imposto
apurado na Declarao de Ajuste Anual, a contribuio do segurado paga
Previdncia Social incidente sobre o valor da remunerao do empregado.
( ) A legislao tributria permite que se faa deduo das despesas com
instruo, desde que obedecido o limite fixado para cada dependente e para o
contribuinte.
a) V, F, V
b) V, V, V
c) F, F, V
d) V, F, F
e) V, V, F
Constituem antecipaes do imposto devido no regime de tributao anual,
exceto:
a) Retenes na fonte;
b) Imposto pago no exterior;
c) Recolhimentos mensais obrigatrios (carn-leo);
d) Imposto tributado exclusivamente na fonte;
e) Recolhimentos complementares facultativos.
assertiva a seguir: As dedues admitidas no clculo do Imposto de Renda
so, unicamente, as relativas aos dependentes que tenham sido declarados.
assertiva a seguir: Segundo o Regulamento do Imposto sobre a Renda, as
contribuies e doaes feitas s instituies filantrpicas que atendam s
condies legais so dedutveis, desde que comprovadas atravs de recibos ou
cheques nominativos.
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assertiva a seguir: Os pagamentos em dinheiro a ttulo de alimentos ou
penses, em cumprimento de acordo ou deciso judicial so dedutveis.
assertiva a seguir: Os gastos feitos em benefcio do contribuinte ou de
dependentes, ainda que no sejam de exclusiva responsabilidade de
instituies de ensino, como cursos de natao, esportes, lnguas, etc. so
dedutveis, desde que respeitados os limites.
assertiva a seguir: As despesas com instruo de menor pobre que o
contribuinte apenas eduque so dedutveis.
Na declarao das pessoas fsicas, o menor de 21 anos, pobre, que o
contribuinte crie e eduque, pode ser considerado como dependente, desde que
o contribuinte detenha a guarda judicial do menor.
Na declarao das pessoas fsicas, a deduo de despesas mdicas no
compreende os gastos com hospitais, mas inclui os gastos com dentistas.
Na declarao das pessoas fsicas, a deduo relativa a dependentes est
limitada a cinco pessoas, considerados o cnjuge, os filhos e menores que o
contribuinte crie.
Na declarao das pessoas fsicas, a deduo com despesas de instruo no
poder exceder a 10% dos rendimentos brutos.
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Imposto de Renda Pessoa Fsica, julgue a assertiva a seguir: O prazo para
entrega da DIRPF o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio
subsequente ao da percepo dos rendimentos.
Imposto de Renda Pessoa Fsica, julgue a assertiva a seguir: A data de
vencimento para pagamento do saldo de imposto apurado na declarao de
ajuste anual o ltimo dia til do ms de abril.
Imposto de Renda Pessoa Fsica, julgue a assertiva a seguir: Esto sujeitos
reteno na fonte os rendimentos recebidos de pessoa fsica, ainda que no
decorram do trabalho assalariado.
Segundo disposio legal reproduzida no Regulamento do Imposto de Renda
(RIR), se forem pleiteadas dedues exageradas em relao aos rendimentos
declarados, ou se tais dedues no forem cabveis, podero ser glosadas sem
a audincia do contribuinte.
Na declarao de rendimentos no podero ser deduzidas as contribuies
para o Fundo de Aposentadoria Programada Individual FAPI, cujo nus seja
da pessoa fsica.
Independentemente do montante dos rendimentos tributveis na declarao,
recebidos no ano-calendrio, o contribuinte poder optar por desconto
simplificado na Declarao de Ajuste Anual, dispensada a comprovao da
despesa e a indicao de sua espcie.
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renda das pessoas fsicas, podero ser deduzidas as contribuies para a
Previdncia Social da Unio.
renda das pessoas fsicas, podero ser deduzidas as importncias pagas em
cumprimento de deciso judicial, a ttulo de penso alimentcia, em face das
normas do Direito de Famlia.
renda das pessoas fsicas, podero ser deduzidos os pagamentos a ttulo de
despesas mdicas com o contribuinte e seus dependentes.
renda das pessoas fsicas podero ser deduzidos os pagamentos efetuados a
estabelecimentos de ensino relativamente educao pr-escolar, de 1, 2 e
3 graus feitos com o contribuinte e seus dependentes.
Aluguis pagos por pessoa fsica a outra pessoa fsica esto sujeitos ao regime
de tributao definitiva.
Aluguis pagos por pessoa jurdica a pessoa fsica esto sujeitos reteno
exclusiva na fonte.
O contribuinte que trabalha para pessoa fsica deve, mensalmente, recolher, a
depender do montante dos seus rendimentos, o imposto devido por meio do
carn-leo.
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No ___________________, permitido que o contribuinte opte pelo desconto
simplificado. Ao realizar tal opo, a deduo ________________ se limita a
_____ do total dos rendimentos tributveis, independentemente do montante
desses rendimentos. O desconto ________ limitado a um teto estipulado em
lei.
a) regime de tributao anual / da base de clculo / 20% / est;
b) regime de tributao definitiva / do imposto devido / 15% / no est;
c) regime de tributao anual / do imposto devido / 15% / est;
d) regime de tributao definitiva / da base de clculo / 20% / est;
e) regime de tributao anual / da base de clculo / 15% / no est.
Questo 33 ESAF/AFRFB/2012
As seguintes hipteses de rendimentos esto sujeitas ao recolhimento mensal
do Imposto sobre a Renda devido pelas pessoas fsicas, exceto:
a) os emolumentos e custas dos serventurios da Justia, como tabelies,
notrios, oficiais pblicos e outros, quando no forem remunerados
exclusivamente pelos cofres pblicos.
b) os rendimentos recebidos em dinheiro, a ttulo de alimentos ou penses, em
cumprimento de deciso judicial, ou acordo homologado judicialmente,
inclusive alimentos provisionais.
c) os rendimentos recebidos por residentes ou domiciliados no Brasil que
prestem servios a embaixadas, reparties consulares, misses diplomticas
ou tcnicas ou a organismos internacionais de que o Brasil faa parte.
d) os ganhos de capital auferidos pela pessoa fsica na alienao de bens ou
direitos de qualquer natureza.
e) os rendimentos de aluguis recebidos de pessoas fsicas.
De acordo com a Lei 10.637/2002, o imposto de renda devido na declarao
de rendimentos das pessoas fsicas deve ser calculado mediante utilizao da
seguinte tabela:
Base de clculo (R$)
At 12.696,00
De 12.696,01 a 25.380,00
Acima de 25.380,00
Alquota (%)
15
27,5
Parcela a deduzir
1.904,40
5.076,90
Sabe-se que, de acordo com a lei, essa foi a tabela utilizada para clculo do
imposto devido na declarao apresentada em 2003, relativa ao anocalendrio de 2002.
Suponha que em 10 de dezembro de 2003 seja publicada uma lei com a
seguinte redao:
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Art. 1 O imposto de renda devido na declarao de rendimentos das
pessoas fsicas deve ser calculado mediante utilizao da seguinte
tabela:
Base de clculo (R$)
At 10.000,00
De 10.000,01 a 20.000,00
De20.000,01 a 30.000,00
Acima de 30.000,00
Alquota (%)
15
20
30
Parcela a deduzir
1.500,00
2.500,00
5.500,00
Art. 2 Esta lei entra em vigor na data de sua publicao, revogadas as

disposies em contrrio.
As informaes a respeito do contribuinte Joo da Silva so as seguintes:
Ano-calendrio de 2003
Rendimentos do trabalho assalariado: R$ 60.000,00
Contribuio para a Previdncia Social da Unio: R$ 6.600,00
Despesas de locomoo, escrituradas em Livro Caixa: R$ 2.500,00
Despesas mdicas: R$ 3.400,00
Despesas com aluguel: R$ 3.720,00
Isto posto, assinale a seguir a opo que indica corretamente o valor do

imposto de renda devido na declarao de Joo da Silva, relativa ao anocalendrio de 2003 (data de entrega, at 30/04/2004):
a) R$ 9.500,00
b) R$ 8.750,00
c) R$ 8.673,10
d) R$ 6.962,60
e) R$ 7.634,00
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9 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
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25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
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LETRA B
LETRA E
LETRA A
LETRA A
ERRADA
LETRA B
LETRA E
LETRA D
LETRA D
ERRADA
ERRADA
CORRETA
ERRADA
ERRADA
CORRETA
ERRADA
ERRADA
ERRADA
CORRETA
CORRETA
ERRADA
CORRETA
ERRADA
CORRETA
CORRETA
CORRETA
ERRADA
ERRADA
ERRADA
ERRADA
ERRADA
LETRA A
LETRA D
LETRA C
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Tabela Progressiva para o clculo mensal do Imposto sobre a Renda da Pessoa

Parcela a deduzir do imposto em R$

Tabela Progressiva para o clculo anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa

Parcela a deduzir do imposto em R$

Limite anual de deduo no desconto simplificado: R$ 15.880,89

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Por hora, memorize que o regime de tributao anual

O regime de tributao anual aquele em que o imposto incide

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2 REGIMES DE RETENO DO IRPF

As antecipaes serem inferiores ao imposto devido Neste caso,

Observao: Ns veremos que as antecipaes do imposto calculado

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era a basicamente que naquele havia reteno na fonte, e neste no havia.

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Reteno Por Antecipao

Reg. de Tributao Definitiva

Reteno Por Antecipao

Reg. de Tributao Exclusiva na Fonte

Reteno Exclusiva na Fonte

Aps efetuar a reteno e o recolhimento do imposto, a fonte pagadora

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IN RFB 1.500/2014, ART. 72, E LEI 9.250/1995, ART. 8, I.

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O resultado positivo da atividade rural integra a

Como se pode perceber, diversos so os rendimentos sujeitos ao regime

Ns iremos iniciar o estudo desse regime de tributao seguindo a ordem

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Considera-se fonte pagadora a PF ou PJ que pagar ou

Dessa forma, podemos esquematizar assim:

Pagos por PJ ou por PF

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Rendimentos Tributveis pelos regimes:

Destaque-se que, de acordo com o que estabelece o art. 65, 1, da IN

IV - rendimentos de empreitadas de obras exclusivamente de lavor;

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