Aula 00 Legislação Tributária

Legislao Tributria para AFRFB-2015
Curso de Teoria e Questes Comentadas

Prof. Fbio Dutra- Aula 00
AULA 00: Imposto sobre Produtos Industrializados

(Parte I)
SUMRIO
PGINA
Apresentao do professor e consideraes sobre o edital

Cronograma do curso
Apresentao da metodologia do curso
Tpicos do Edital a serem Abordados na Aula
Conceitos Bsicos sobre o IPI
Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar
Industrializao
Incidncia do IPI
Classificao de Produtos
Reduo e Majorao do IPI
Lista das Questes Comentadas em Aula
Gabarito das Questes Comentadas em Aula
01
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Apresentao do professor e consideraes sobre o edital
Ol meu amigo(a)! Tudo bem com voc?

com enorme prazer e satisfao que lano mais um curso aqui no
Estratgia Concursos, dessa vez direcionado ao mais famoso cargo da rea
fiscal nesse Pas: Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil!
A grande vantagem que ainda no temos edital na praa, e como o
contedo bastante extenso, a hora de se preparar agora!
Se voc est lendo esta aula demonstrativa porque est de alguma
forma interessado em ser AFRFB, correto?
Para motiv-lo ainda mais, lembre-se da remunerao inicial do cargo a
partir de Janeiro de 2015: R$ 16.116,64! Excelente remunerao!
No entanto, para que essa remunerao possa chegar at voc, ser
necessrio se dedicar muito, pois a ESAF, a banca responsvel pela elaborao
desse concurso, tem pegado cada vez mais pesado em suas provas, sobretudo
na disciplina de Legislao Tributria!
No ltimo certame, realizado em 2014, muitos no conseguiram alcanar
a pontuao mnima nessa disciplina. Sem dvidas, a prova foi de altssimo
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www. estrategiaconcursos. com. br
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ATENO! ESSE MATERIAL PERTENCE AO SITE: WWW.MATERIALPARACONCURSOS.COM

nvel. Para fazer os mnimos (40% da disciplina) foi necessrio contar com
uma boa e antecipada preparao.
por esse motivo que vamos realizar um curso completo, abordando
todos os detalhes necessrios para se fazer uma excelente prova! Vamos
aproveitar esse razovel tempo que temos para ficar "craques" em Legislao
Tributria e, mais importante, mandar muito bem na prova. Combinado?
Antes de eu apresentar como ser o nosso curso, permita-se fazer uma
breve apresentao pessoal: meu nome Fbio Dutra. Nasci no estado do Rio
de Janeiro, mas morei a maior parte da minha vida em Minas Gerais.
Sou ps-graduando em Direito Tributrio. Fui aprovado no concurso de
Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil de 2012, tendo alcanado a 28a
posio nesse certame extremamente difcil.
Alm disso, trabalhei como especialista na orientao de candidatos para
concursos pblicos da rea fiscal federal, estadual e municipal, no site Econcurseiro. Acredito que muitos j me conheam de l. Aos demais, ser um
grande prazer t-los como alunos.
Comprometo-me em oferecer
contribuir com a sua aprovao!
um
excelente
trabalho,
para
Lembre-se: O primeiro passo rumo aprovao se entregar de corao ao

seu objetivo. Isso comea por aqui, no nosso curso.
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Cronograma do Curso
AULA
AULA 0
AULA 1
AULA 2
AULA 3
AULA 4
AULA 5
ASSUNTO ABORDADO
IR P F - P a rte I
PUBLICAO
20/08
05/09
20/09
05/10
20/10
05/11
AULA 6
I R P F - P a rte II
20/11
Aula 7
IR P F - P a rte III
05/12
Aula 8
IR P J - P a rte I
20/12
Aula 9
IR P J - P a rte II
05/01
Aula 10
IR P J - P a rte III
20/01
Aula 11
IR P J - P a rte IV
05/02
IPI - P a rte I
IP I - P a rte II
IPI - P a rte III
IP I - P a rte IV
I m p o s to d e R e n d a
No discriminamos no cronograma os tpicos do edital. No entanto, no

se preocupe, pois no incio de cada aula, inclusive nesta, ser apresentado um
controle dos tpicos j estudados e os que ainda no o foram.
Posso adiantar que o contedo a ser visto muito extenso. Pensando
nisso, elaborei um curso com uma metodologia diferenciada como se passa
a demonstrar logo abaixo.
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Apresentao da Metodologia do Curso
A disciplina Legislao Tributria voltou a ser cobrada no concurso de

2012. Ao analisar as ltimas provas da ESAF (aplicadas em 2012 e 2014),
percebe-se claramente que a banca no tem facilitado a vida do candidato.
Sendo assim, para que voc consiga fazer uma prova com maior
tranquilidade, este curso ser o mais abrangente possvel, sem, claro, tornalo muito extenso.
importante destacar que a disciplina Legislao Tributria est
intimamente relacionada ao Direito Tributrio, motivo pelo qual muito
importante que voc tambm estude esta disciplina nesse momento.
Como eu tambm sou responsvel pelos cursos de Direito Tributrio para
a Receita Federal aqui no Estratgia Concursos, recomendo que voc
participe dos dois cursos. Assim, os contedos se complementaro.
Alm da teoria, vamos comentar tambm inmeras questes, trazendo
para voc o mximo de questes da ESAF, para irmos, no decorrer do curso,
compreendendo a forma com que a banca aborda cada tpico do edital.
Voc tambm vai se deparar com algumas questes inditas,
elaboradas por mim. O objetivo suprir o curso com questes de alguns
assuntos ainda no explorado pela ESAF, para que o candidato visualize como
pode vir a ser cobrado em sua prova.
E no para por a! As questes sero devidamente comentadas!
importante deixar claro, contudo, que nem todas as aulas tero o volume
expressivo que esta contm, pois nem todos os temas so to fartos de
questes. Como foi dito, a banca voltou a cobrar Legislao Tributria no
concurso da RFB de 2012. As questes inditas nos serviro de suprimento
para que voc possa treinar mais!
Ns iniciaremos todos os assuntos trazendo os conceitos tericos e, em
seguida, comentaremos as questes a eles pertinentes. Ao final da aula, o
aluno ter acesso s questes sem os comentrios para treinar, haja vista a
importncia de se repetir a resoluo de questes em que o aluno
errou ou mesmo que julgou serem importantes!
De antemo, vamos adotar a seguinte tcnica de estudo: todas as
questes que voc errar ou que julgar importante ou mesmo difcil, faa um
sinal ao lado do seu cabealho, para posteriores resolues. Quando voc for
revisar os assuntos, parta direto para as questes "biz".
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Caso haja algum assunto especfico que voc no tenha entendido muito
bem durante as aulas, sinta-se vontade para me perguntar no nosso frum
de dvidas! No deixe de ler tambm as dvidas dos demais colegas,
pois elas podem ser as mesmas que as suas.
Em tempo, cumpre destacar que, sempre que se fizer necessrio,
ns faremos um alerta sobre detalhes importantes acerca da matria!
Ok?
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Tpicos do Edital a serem Abordados na Aula
Na aula de hoje, abordaremos, por meio de questes, os seguintes tpicos do

edital:
2.
Imposto sobre Produtos Industrializados.
2.2.
Incidncia.
2.3.
Industrializao.
Conceito.
2.4.
Caractersticas
e
modalidades
de
industrializao. 2.5. Excluses. 2.16. Reduo e majorao do imposto. 2.21.
Classificao de produtos.
Abordaremos tambm os dispositivos constitucionais sobre o IPI, os quais
tratam dos princpios constitucionais e imunidades aplicveis a este imposto.
Sem mais delongas, comecemos o nosso curso!
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1 - CONCEITOS BSICOS SOBRE O IPI

O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) um tributo muito
conhecido pelo seu carter extrafiscal, cujo objetivo precpuo intervir
na economia. Sendo assim, embora a Unio arrecade um volume significativo
de recursos com esse imposto, a sua principal finalidade intervir no
comportamento dos agentes econmicos.
Certamente, voc j ouviu alguma notcia sobe a reduo do IPI no setor
automotivo, como forma de estimular o consumo de veculos. Tal reduo
aquece o mercado, e as pessoas acabam consumindo mais. Isso ocorre ao
menos em tese.
Nessa linha, para cada produto aplicada uma alquota. Diante da
infinidade de produtos existentes, foi criada uma tabela, denominada Tabela
de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI -, que
tem por objetivo relacionar os mais diversos produtos sua respectiva
alquota. Cada produto possui um cdigo especfico.
A TIPI imensa, sendo muito difcil definir com preciso em que cdigo
determinado produto deve ser classificado. Para isso, existem regras de
classificao fiscal de mercadorias, a fim de tornar este processo mais
objetivo.
Outro aspecto importante sobre o IPI diz respeito ao fato de ser
tributo indireto, ou seja, a pessoa que efetua o recolhimento do IPI no a
que realmente arca com o nus financeiro da incidncia tributria, tendo em
vista que o imposto embutido no preo de venda, transferindo o nus para o
adquirente. Sendo assim, em uma cadeia de produo, por exemplo, quem
acaba sofrendo o encargo do tributo o consumidor final, que
obviamente no tem para quem transmitir o imposto pago.
Cabe destacar que o IPI um imposto de competncia privativa da
Unio, conforme prev o art. 153, IV, da CF/88. Foi institudo pela Lei
4.502/1964, havendo inmeras alteraes legislativas posteriores, que foram
consolidadas no Regulamento do IPI (Decreto 7.212/2010), que ser o centro
das nossas aulas.
No podemos ignorar tambm a relevncia do Cdigo Tributrio Nacional
(Lei 5.172/1966) para o nosso estudo, j que esta lei foi recepcionada com
status de lei complementar, cumprindo a funo de estabelecer as normas
gerais em matria tributria, em obedincia ao disposto no art. 146, III, da
CF/88 (recomendo que voc leia este dispositivo).
Sendo tributo de competncia da Unio, o IPI arrecadado e
administrado pela Receita Federal. Dessa forma, h diversos atos
normativos infralegais referentes ao IPI que foram editados pela RFB. So as
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denominadas Instrues Normativas

estudadas no decorrer do nosso curso.
da
RFB. Algumas
delas
sero
O que eu quero que fique claro para voc neste tpico so apenas as
caractersticas bsicas do IPI, bem como as normas que sero utilizadas como
base para o nosso estudo.
Prezado concurseiro(a), diferentemente de algumas disciplinas estudadas
para o concurso da RFB, como Auditor-Fiscal, provavelmente voc ir conviver
com a Legislao Tributria Federal todos os dias. Portanto, no h hora
melhor para comear a criar intimidade com a matria, j que ela tem se
tornado o grande diferencial no concurso da RFB!
2 - LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR
Conforme voc j deve ter estudado em Direito Constitucional, para a
formao de um Estado so necessrios trs elementos: territrio, povo e
governo soberano.
Perceba que dessa soberania que surge o poder de tributar do
Estado. O Estado existe para a consecuo do bem comum, e para isso que
ele dotado de poderes que o colocam em condies de superioridade em
relao aos contribuintes. Afinal de contas, se no houvesse certa coao,
ningum se sentiria obrigado em contribuir.
Assim, a Unio recebeu a competncia tributria para instituir o IPI.
Contudo, precisamos entender que o exerccio dessa competncia no
ilimitado, pois se o fosse, a vontade arrecadatria estatal poderia ser
desmedida a ponto de prejudicar a vida financeira dos cidados. Muito lgico,
no?!
Com base no exposto, a CF/88 impe limitaes ao poder de tributar,
por meio de princpios e de imunidades tributrias. Vejamos, a partir
de agora, aqueles que so aplicveis ao IPI.
2.1 - Princpios Constitucionais Tributrios
Os princpios constitucionais tributrios, ao lado das imunidades
tributrias, so verdadeiras limitaes constitucionais ao poder de tributar.
Portanto, se por um lado compete Unio instituir e cobrar o IPI, por outro,
deve respeitar as limitaes impostas pela prpria Constituio Federal.
Vamos ver cada um deles a seguir.
2.1.1 - Princpio da Legalidade
O princpio da legalidade (art. 150, I, da CF/88) prev a necessidade
de que uma lei seja editada para instituir ou aumentar um tributo.
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Trata-se, na verdade, de uma forma de representao popular. Afinal de

contas, as leis so editadas pelo Congresso Nacional, onde esto aqueles que
representam a vontade do povo.
No que se refere instituio do IPI, no h excees, ou seja, deve
haver lei que institua o referido imposto. No entanto, em relao majorao
ou reduo de alquotas, o legislador constituinte previu a possibilidade
de serem alteradas pelo prprio Poder Executivo, desde que atendidas
as condies e os lim ites estabelecidos em lei (CF, art. 153, 1).
Observao: A alterao das alquotas efetuada mediante decreto do
Presidente da Repblica. A ttulo de exemplo, o Decreto 8.070/2013,
publicado no dia 15/08/2013, reduziu a zero a alquota do produto "outros
acares de cana".
r^^terico
Fique atento com as "pegadinhas" de prova: som ente as

alquotas
podem
ser
alteradas
pelo
Poder
Executivo.
A base de clculo deve ser alterada mediante lei.
Destaque-se que os limites e condies citados no dispositivo

constitucional foram estabelecidos pelo Decreto-Lei 1.199/1971, em seu art.
4. No se preocupe, pois iremos estudar esse assunto com mais detalhes em
momento oportuno. Por hora, basta saber que cabe lei definir os
lim ites e condies para a alterao de alquotas.
2.1.2 - Princpio da Anterioridade
De acordo com o que foi previsto no art. 150, III, b, da CF/88, vedado
a qualquer dos entes federativos (Unio, Estados, DF e Municpios) cobrar
tributos "no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a
lei que os instituiu ou aumentou".
Isso significa que, como regra, se uma lei institui um tributo, o ente
federado que a editou s poder cobr-lo no ano seguinte ao que foi publicada
a lei instituidora.
O objetivo da vedao assegurar que o contribuinte no seja
surpreendido com a cobrana de um tributo novo ou mesmo de majorao de
tributo j existente.
No entanto, o legislador constituinte optou por excepcionar o IP I
do princpio da anterioridade, como demonstra o 1, do art. 150, da
CF/88. Sendo assim, a instituio ou majorao de IPI pode ser exigida no
prprio exerccio financeiro que tenha sido publicada a lei que o instituiu ou
aumentou.
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Observao: Lembre-se de que a majorao pode ser promovida por decreto

do Poder Executivo.
"Mas professor, o IPI j foi institudo. A "instituio" no se aplica a esse
imposto, correto?"
Na verdade, embora j tenha sido institudo, o legislador pode no ter
feito uso de toda a com petncia tributria que lhe foi atribuda.
possvel, portanto, instituir um novo fato gerador para o IPI, desde que
respeitadas as diretrizes estabelecidas no CTN. Com base nisso, ao am pliar a
incidncia do IP I, a cobrana j pode ser feita no mesmo exerccio
financeiro da publicao da le i.
Observao: De acordo com o art. 146, III, a, da CF/88, cabe lei
complementar estabelecer as normas gerais em matria tributria. Quanto
aos impostos definidos na CF/88 - e o IPI um deles -, cabe lei
complementar definir os seus fatos geradores, bases de clculo e
contribuintes.
A lei que exerce esse papel o Cdigo Tributrio Nacional. Portanto,
respeitados os contornos sobre os fatos geradores do IPI estipuladas no CTN,
possvel criar nova incidncia para o referido imposto.
2.1.3 - Princpio da Noventena
Embora o IPI no esteja sujeito ao princpio da anterioridade do exerccio
financeiro, fica sujeito ao princpio da noventena - tambm denominado
anterioridade nonagesimal, a partir da Emenda Constitucional 42/2003.
Sendo assim, ainda que as majoraes ou novas incidncias possam ser
cobradas dentro do mesmo exerccio financeiro da publicao da lei (ou do
decreto, para majoraes), no podem antes de decorridos 90 dias da data da
lei ou do decreto.
Im posto sobre Produtos Industrializados
Anterioridade ^ Excepcionado
Noventena ^ Includo
Deve-se destacar que a reduo de alquotas produz efeitos
imediatamente, no se aplicando o princpio da noventena. A razo disso que
o objetivo do princpio proteger o contribuinte contra o agravam ento
repentino da carga tributria a que est sujeito, a fim de que tenha
condies de se preparar o aumento. Se h reduo, no faz sentido
aguardar qualquer prazo, tendo em vista que a alterao beneficia o
contribuinte.
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2.1.4 - Princpio da Seletividade

Como tpico tributo real, incidindo sobre "coisas", o IPI
desconsidera as caractersticas pessoais dos contribuintes. Assim, por
exemplo, um trabalhador que ganha salrio mnimo arca com o mesmo valor
de IPI do que um bem sucedido empresrio, ao adquirir uma garrafa de
refrigerante no supermercado.
No h dvidas de que o referido trabalhador disps de uma parcela
significativa da sua remunerao para pagar o IPI embutido no valor do
refrigerante, ao passo que este imposto consumiu uma parcela infinitamente
menor dos rendimentos do empresrio. Trata-se, pois, de distores geradas
pelos tributos reais.
Diante dessa situao, o princpio da seletividade tem por objetivo
fazer com que os produtos suprfluos, normalmente adquiridos por aqueles
que possuem maior capacidade contributiva, recebam tributao mais pesada
do que aqueles cujo consumo feito por toda a populao, inclusive por
aqueles de menor capacidade financeira. Desde a edio do CTN, em 1966, j
havia previso do princpio da seletividade:
Art. 48. O imposto seletivo em funo da essencialidade dos produtos.
No que se refere chancela constitucional desse princpio, deve-se
destacar que desde a Emenda Constitucional 18/1965 j havia essa previso.
Atualmente, art. 153, 3, I, da CF/88, continua estabelecendo que o IPI
deve ser seletivo, em funo da essencialidade do produto.
A melhor sada, portanto, seria isentar os produtos essenciais ou aplicarlhes uma alquota inferior quela aplicvel aos produtos suprfluos. Desse
modo, retornando ao nosso exemplo, ao final de uma compra no
supermercado, o empresrio teria pago proporcionalmente mais imposto do
que o trabalhador.
Lembre-se tambm de que o p[ incpio da seletividade uma diretriz para
que a incidncia do IPI seja graduada conforme a capacidade contributiva de
cada um.
^ ^ ^ te n c o
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A seletividade
contributiva.
est
relacionada
capacidade
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Outro aspecto relevante que, de acordo com Bottalo1, "a

extrafiscalidade manifesta-se no IPI atravs do princpio da
seletividade, que enseja a utilizao deste imposto como instrumento de
ordenao poltico-social (...)". Nessa linha, a incidncia do IPI pode chegar a
300%, como o caso dos cigarros, por se tratar de produtos nocivos sade.
2.1.5 - Princpio da No Cumulatividade
Em uma cadeia de produo e distribuio de mercadorias, at que estas
cheguem s mos dos consumidores, natural que haja diversas incidncias
de IPI, sobretudo quando se trata de produtos mais complexos.
Ao comprar um bolo no supermercado, por exemplo, certamente houve
incidncia de IPI sobre as matrias primas, sobre a industrializao do prprio
bolo e at mesmo da embalagem deste.
Se no houvesse um mecanismo de compensao dos valores recolhidos
a ttulo de IPI nas etapas anteriores, haveria verdadeira incidncia
cumulativa do imposto, gerando o denominado "efeito cascata".
No entanto, desde a instituio do IPI, pela Lei 4.502/1964, j havia
previso de mecanismo de compensao dos valores recolhidos em etapas
anteriores. No CTN, tambm h previso da incidncia no cumulativa do IPI.
Vejamos o que diz o art. 153, 3, IV, da CF/88:
3 - O imposto previsto no inciso IV (IPI):
II - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em
cada operao com o montante cobrado nas anteriores;
Observao: Tanto a seletividade quanto a no cumulatividade j eram
previstas antes da Constituio Federal de 1988.
Para tornar a explicao desse princpio mais clara, vamos imaginar uma
cadeia produtiva de fabricao de motos, com os elementos inseridos no
esquema a seguir:
1 BOTTALO, Eduardo Domingos. IPI - Princpios e Estrutura. So Paulo: Dialtica. 2009. Pg. 65.
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Veja que ocorre a circulao de mercadorias em dois momentos,

havendo, por conseguinte, duas incidncias de IPI. No h incidncia na
venda ao consumidor, pois a concessionria no efetuou qualquer
industrializao. No se preocupe, o conceito de industrializao ainda ser
visto nesta aula.
Digamos que a indstria de peas venda seus produtos pelo preo de R$
1.500,00 indstria de motos, que, por sua vez, revende a moto
concessionria por R$ 2.500,00. A venda da concessionria no nos interessa
neste momento, pois no h incidncia de IPI. Suponhamos, ainda, que a
alquota de IPI seja de 10% em todos os casos.
Vejamos como seria a incidncia cumulativa do IPI:
INCIDNCIA CUMULATIVA
INCIDNCIA
ALQUOTA
PREO DE VENDA
IMPOSTO
DEVIDO
I n c id n c ia 1
10%
10%
R$ 1.500,00
R$ 2.500,00
R$ 150,00
R$ 250,00
I n c id n c ia 2
TO TAL:
R$ 4 0 0 ,0 0
Perceba que no total foi recolhido R$ 108,00 de IPI, pois nada do que foi
pago nas etapas anteriores pde ser compensado.
Bom, vejamos, ento, como funciona a incidncia no cumulativa:
INCIDNCIA NO CUMULATIVA
INCIDNCIA
ALQUOTA
PREO DE VENDA
I n c id n c ia 1
10%
R$ 1.500,00
I n c id n c ia 2
10%
R$ 2.500,00
TO TAL:
IMPOSTO
DEVIDO
R$ 1 5 0 ,0 0
250 - 150 =
R$ 1 0 0 ,0 0
R$ 2 5 0 ,0 0
Percebe-se que o que foi tributado na etapa anterior pde ser

compensado na etapa seguinte da cadeia, produzindo, ao final, o mesmo
imposto que incidiria caso houvesse apenas uma nica etapa (a ltima), pois
R$ 2.500,00 x 10% = 250,00. Entendido?
Ento, quando a indstria de motos, por exemplo, adquire as peas, ela
tem o direito de se creditar do valor que j foi pago de IPI pela indstria de
peas. No momento da venda concessionria, ela deve debitar o valor total,
recolhendo apenas a diferena. Esse o mecanismo de dbitos e crditos.
Com a aquisio de produtos tributados pelo IPI, a empresa registra um
crdito em livro fiscal. Com a venda dos produtos industrializados, h o
registro de um dbito. No final do perodo de apurao, confronta-se dbitos e
crditos, recolhendo o tributo devido, que representa o saldo de dbitos.
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Por outro lado, caso se verifique saldo credor (quando o volume de

compras, por exemplo, supera o volume de vendas), permitido transferir
para os perodos de apurao subsequentes, conforme demonstra o par. nico
do art. 49, do CTN:
Art. 49: (...)
Pargrafo nico. O saldo verificado, em determinado perodo, em favor
do contribuinte transfere-se para o perodo ou perodos seguintes.
Observao: O tema "crditos" ser estudado detalhadamente em momento
mais apropriado.
Com base no que foi exposto neste tpico, possvel perceber que quem
acaba por assumir o encargo financeiro do imposto incidente sobre toda a
cadeia o consumidor final, j que a concessionria, no exemplo fornecido,
acaba por embutir o que foi pago de IPI no valor da moto.
Portanto, podemos observar como funciona o IPI, por ser um tributo
indireto. Veja que quem sofre o nus tributrio no a mesma pessoa que
efetua o recolhimento do imposto.
Nunca se esquea:
O IPI deve ser seletivo;
O IPI deve ser no cumulativo.
2.1.7 - Demais Princpios Constitucionais Aplicveis ao IPI

Este tpico tem por objetivo lembr-lo dos demais princpios
constitucionais que, alm de serem aplicveis ao IPI, tambm so aplicveis a
todos os demais tributos.
So eles:
Princpio da isonomia;
Princpio do no confisco;
Princpio da irretroatividade.
Voc j deve ter estudado ou ainda vai estudar tais princpios em direito
tributrio. Portanto, no cabe a ns esmiuar os detalhes de cada um.
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2.1 - Imunidades Tributrias - Conceitos Bsicos

Ao lado dos princpios constitucionais, as imunidades tambm constituem
limitaes ao poder de tributar, constituindo verdadeiras exoneraes
tributrias.
No tpico seguinte, vamos estudar todas as imunidades tributrias que
geram a no incidncia do IPI. Antes, porm, importante que voc tenha em
mente a diferena entre os conceitos de imunidade e no incidncia.
A
no
incidncia pode ocorrer de trs modos distintos, a saber:
A pessoa poltica no faz uso da competncia tributria que lhe foi conferida.
Podemos dizer que seria o caso de um tributo institudo "pela metade", em que
o ente no prev todas as hipteses de incidncia capazes de gerar a
tributao;
Exemplo: A Unio optou por no tributar as moedas, embora isso pudesse ser
feito, por se tratar de um inegvel produto industrializado.
A pessoa poltica no possui competncia tributria para determinar certas
situaes fticas como hiptese de incidncia. Esta hiptese se refere a
situaes que fogem do raio de incidncia daquele tributo;
Exemplo: No incide IPI sobre o petrleo bruto, pois o IPI s pode incidir sobre
produtos industrializados, ou seja, que passaram por algum processo de
industrializao.
A pessoa poltica "barrada" pela CF/88. Ou seja, h certo dispositivo
constitucional que inibe a possibilidade de o ente prever aquela situao como
hiptese de incidncia do tributo.
Exemplo: No incide IPI sobre o ouro definido em lei como ativo financeiro.
Todas as trs situaes acima se referem no incidncia tributria.
Contudo, a ltima pode ser considerada como hiptese de no incidncia
constitucionalmente qualificada.
Por tal
motivo, denominada
IMUNIDADE.
O interessante nesse momento notar que nem sempre a no
incidncia caracterizada como imunidade, mas apenas quando
encontrar guarida no texto constitucional.
importante ressaltar que h imunidades absolutas (incondicionadas),
isto , independentes do cumprimento de qualquer condio, como tambm h
imunidades condicionadas ao cumprimento de determinado requisito. A ttulo
de exemplo, a imunidade dos livros absoluta, mas a do papel possui uma
condio, que a destinao deste impresso dos livros, jornais e peridicos.
A propsito, dispe o 4, do art. 18, do Regulamento do IPI (RIPI) que,
se a imunidade estiver condicionada destinao do produto, e a este
for dado destino diverso, ficar o responsvel pelo fato sujeito ao
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pagamento do imposto e da penalidade cabvel, como se a imunidade

no existisse.
Ns vamos estudar que, normalmente, quando a imunidade
condicionada, exigem-se obrigaes acessrias, com o objetivo de
assegurar o cumprimento das condies.
Por falar em obrigaes acessrias, destaque-se que, mesmo se o
produto for imune, subsiste a obrigao acessria de emitir nota fiscal,
nos termos do art. 407, do RIPI. E isso vale para qualquer imunidade. Ok?
2.1.1 - As Imunidades sobre o IPI
Inicialmente, vamos ver o que o RIPI estabeleceu como imunidade sobre
o IPI:
Art. 18. So imunes da incidncia do imposto:
I - os livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua
impresso (Constituio Federal, art. 150, inciso VI, alnea "d");
II - os produtos industrializados destinados
(Constituio Federal, art. 153, 3, inciso III);
ao
exterior
III - o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou

instrumento cambial (Constituio Federal, art. 153, 5); e
IV - a energia eltrica, derivados de petrleo, combustveis e
minerais do Pas (Constituio Federal, art. 155, 3o).
Observao: Antes que voc questione a possibilidade de um decreto dispor
sobre imunidade tributria, observe que todos esses dispositivos foram
elaborados com base na CF/88.
A imunidade dos livros, jornais e peridicos absoluta, ou seja, sempre
estaro imunes, independentemente de quaisquer condies. No que se refere
ao papel, no ocorre o mesmo. Este s estar imune se estiver destinado
impresso dos livros, dos jornais ou dos peridicos.
Acerca dessa imunidade, o 1, do art. 18, do RIPI, estabelece que a
Receita Federal pode estabelecer obrigaes acessrias especficas a
serem observadas pelas firmas que realizarem operao com o papel imune.
Na prtica, tais obrigaes consistem na exigncia de um registro
especial, bem como a apresentao de uma declarao especfica (DIF-Papel
Imune). Tal exigncia feita com base na IN RFB 976/2009. O tema ser
melhor estudado posteriormente.
Prof. Fbio Dutra
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Cumpre-nos ressaltar que cessar a imunidade do papel destinado

impresso de livros, jornais e peridicos quando este for consumido ou
utilizado em finalidade diversa, ou encontrado em poder de pessoa que
no
seja
fabricante,
importador,
ou
seus
estabelecimentos
distribuidores, bem como que no sejam empresas jornalsticas ou editoras.
Tambm so imunes os produtos industrializados destinados ao
exterior. O objetivo estimular a exportao, alm de tornar o produto
nacional mais atrativo no mercado internacional.
Esta imunidade ser
abordada em tpico especfico, por conter maior riqueza em detalhes.
No que se refere ao ouro, necessrio distinguir o ouro mercadoria do
ouro ativo financeiro. O ouro vendido em forma de anis ou pulseiras, por
exemplo, o ouro mercadoria, sobre ele incidindo IPI normalmente. No
entanto, quando o ouro definido em lei como ativo financeiro ou instrumento
cambial, somente incide o IOF, havendo imunidade sobre todos os demais
impostos (inclusive o IPI).
Cabe destacar tambm que a energia eltrica, os derivados do petrleo,
os combustveis e os minerais do Pas so imunes ao IPI, tendo em vista que o
legislador constituinte definiu que sobre tais produtos s h incidncia dos
seguintes impostos: ICMS, II e IE. Portanto, trata-se de mais uma
imunidade do IPI.
Sobre o tema, o art. 18, 3, do RIPI, estabelece que so derivados
do petrleo os produtos decorrentes da transformao do petrleo, por meio
de conjunto de processos genericamente denominado refino ou refinao,
classificados quimicamente como hidrocarbonetos.
Observao: Nada impede que incidam outras espcies tributrias. A
imunidade diz respeito aos demais impostos.
ESTA C A I
p ro v a !
ESAF/AFRFB/2012
H iseno de IPI sobre
entendidos os derivados do
sua
transformao,
genericamente denominados
hidrocarbonetos, assim
petrleo, resultantes da
mediante
processos
refino ou refinao.
Comentrio: Na verdade, trata-se de imunidade, e

no de iseno.
Gabarito: Errada
Alm das citadas imunidades, no podemos desprezar que o texto
constitucional tambm imuniza algumas entidades, fazendo com que no haja
incidncia do IPI sobre algumas operaes. So as denominadas imunidades
subjetivas.
2.1.1.1 - Imunidade do IPI na Exportao
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A imunidade do IPI sobre a exportao de produtos industrializados est

prevista no art. 153, 3, III. Veja que se trata de uma situao sensvel, j
que os produtos poderiam sair do estabelecimento industrial cobertos por essa
imunidade, e, na prtica, permanecerem no territrio nacional, gozando
ilicitamente da imunidade.
Com base nisso, o art. 18, 2, do RIPI, estabelece que a destinao do
produto ao exterior ser comprovada com a sua sada do territrio nacional.
Ademais, o art. 18, 1, do RIPI, tambm previu a possibilidade de a
Receita Federal estabelecer obrigaes acessrias especficas, para a
comprovao da sada dos produtos do territrio nacional, inclusive quanto
ao trnsito, dentro do territrio nacional, do produto a ser exportado.
Todavia, h situaes em que se considera efetivada a exportao sem
que tenha ocorrido sua sada do territrio nacional. Tal hiptese s ser
permitida, produzindo todos os efeitos fiscais e cambiais, quando o
pagamento
for
efetivado
em
moeda
estrangeira
de
livre
conversibilidade e a venda for realizada para:
I
- empresa
sediada
no exterior, para ser utilizado
exclusivamente nas atividades de pesquisa ou lavra de jazidas de
petrleo e de gs natural, ainda que a utilizao se faa por terceiro
sediado no Pas;
II - empresa sediada no exterior, para ser totalmente incorporado
a produto final exportado para o Brasil; e
III - rgo ou entidade de governo estrangeiro ou organismo
internacional de que o Brasil seja membro, para ser entregue, no
Pas, ordem do comprador.
Tambm encontra-se alcanado pela imunidade, o produto exportado
sem sada do territrio nacional, para ser:
I - totalmente incorporado a bem que se encontre no Pas, de
propriedade do comprador estrangeiro, inclusive em regime de
admisso temporria sob a responsabilidade de terceiro;
II - entregue a rgo da administrao direta, autrquica ou fundacional
da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, em
cumprimento de contrato decorrente de licitao internacional;
III - entregue, em consignao, a empresa nacional autorizada a
operar o regime de Loja Franca;
IV - entregue, no Pas, a subsidiria ou coligada, para distribuio sob
a forma de brinde a fornecedores e clientes;
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V - entregue a terceiro, no Pas, em substituio de produto

anteriormente exportado e que tenha se mostrado, aps o despacho
aduaneiro de importao, defeituoso ou imprestvel para o fim a
que se destinava;
VI - entregue, no Pas, a misso diplomtica, repartio consular de
carter permanente ou organismo internacional de que o Brasil
seja membro, ou a seu integrante, estrangeiro; e
VII - entregue, no Pas, para ser incorporado a plataforma destinada
pesquisa e lavra de jazidas de petrleo e gs natural em construo ou
converso contratada por empresa sediada no exterior, ou a seus
mdulos.
Observao: Acostume-se com o ritmo de curso de Legislao Tributria,
pois exige-se boa capacidade de memorizao. A melhor sada, como sempre,
tentar fazer associaes. Neste caso, embora no tenha sido efetuada a
sada do produto, h alguma relao com o estrangeiro.
Nesses casos em que a exportao ocorre sem a sada do produto do
territrio nacional, se o pagamento for a prazo ou a prestao, os efeitos
fiscais e cambiais, quando reconhecidos pela legislao vigente, sero
produzidos no momento da contratao, sob condio resolutria,
aperfeioando-se pelo recebimento integral em moeda de livre conversibilidade
(RIPI, art. 19, 2).
Entendeu? Eu imagino que no. Ento, vamos simplificar:
O que o dispositivo quis dizer que as operaes de exportao sem
sada do produto do territrio nacional, quando forem realizadas a prazo ou
parceladas, consideram-se ocorridos os efeitos fiscais e cambiais desde o
momento da contratao. Quando o pagamento ocorrer por completo,
aperfeioa-se a operao, isto , a operao confirmada. Por outro lado, se
no houver o pagamento, extinguem-se seus efeitos desde o momento em que
foram realizadas.
ESTA C A I
L rn a
p ro v a !
INDITA/2014
possvel que determinado produto destinado ao
exterior seja imune de IPI, ainda que no ocorra a
efetiva sada deste do territrio nacional.
Gabarito: Correta
2.1.2 - Imunidades Subjetivas

No art. 150, VI, alneas "a", "b" e "c", o constituinte imunizou as
seguintes pessoas, respectivamente:
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A Unio, os Estados o Distrito Federal e os Municpios, sendo esta extensiva

s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico
(denominada imunidade recproca);
Os templos de qualquer culto (denominada imunidade religiosa);
Os partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos
trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins
lucrativos;
Destaque-se que a imunidade diz respeito apenas ao patrimnio,
renda e servios dessas pessoas. Portanto, a princpio, no haveria
imunidade sobre o IPI, tendo em vista que esse imposto incide sobre a
industrializao.
Ademais, quem adquire produtos industrializados no contribuinte de
direito, e sim contribuinte de fato, no havendo relao jurdica direta com o
ente tributante.
Observao: Lembre-se de que o contribuinte de direito aquele eleito pela
lei como devedor legal do tributo. No entanto, no caso de tributos indiretos
como o IPI, quem acaba assumindo o nus do imposto o contribuinte de
fato, pessoa que no foi indicada pela lei para recolher o tributo, embora seja
quem sofra os seus efeitos.
No entanto, o que voc deve ter em mente que tanto a imunidade
recproca como aquela aplicvel aos partidos polticos, entidades
sindicais e instituies de educao e assistncia social gozam de
imunidade sobre o IPI e II, quando importam mercadorias do exterior.
Esse tem sido o posicionamento atual do STF.
A justificativa que quanto a entidade importa os produtos do exterior,
ocorre a identidade entre a figura do contribuinte de direito e do contribuinte
de fato, ou seja, quem adquire a mercadoria a mesma pessoa responsvel
pelo recolhimento da obrigao tributria.
Por outro lado, se a aquisio ocorre no mercado interno, o
entendimento bsico o de que no h imunidade, pois esta no alcana o
contribuinte de fato.
ESAF/ISS-RJ/2010
A imunidade tributria recproca aplica-se s
operaes de importao de bens realizadas por
municpios, quando o ente pblico for o importador do
bem (identidade entre o 'contribuinte de direito' e o
'contribuinte de fato'.__________________________
Gabarito: Correta
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Observao: O IPI tambm incide sobre a importao de produtos

industrializados. Veremos isso mais frente. Por hora, a ttulo de curiosidade,
recomendo a leitura do art. 46 do CTN.
No que se refere aos templos de qualquer culto, no h jurisprudncia
relevante do STF sobre a imunidade do IPI. Boa parte da doutrina defende a
imunidade do IPI sobre as operaes das entidades religiosas, desde que
relacionadas com suas finalidades essenciais.
Colega concurseiro(a), estamos estudando aqui neste curso apenas a
jurisprudncia bsica sobre o tema. Como se trata de Legislao Tributria, a
tendncia a banca se apegar aos conceitos literais das normas. Caso voc
tenha adquirido o meu curso terico de Direito Tributrio ou mesmo o curso de
jurisprudncia, voc ter todos os detalhes necessrios para enfrentar esse
tema, sob a tica do Direito Tributrio.
O IPI, de acordo com a Constituio Federal, deve atender a dois princpios:

a) no-cumulatividade e progressividade, em funo de o produto ser
considerado suprfluo.
b) diferenciao de alquotas, em funo dos ttulos dos captulos e posio, e
a no-cumulatividade.
c) no-cumulatividade e superficialidade.
d) seletividade, em funo da essencialidade do produto, e a cumulatividade.
e) seletividade, em funo da essencialidade do produto, e a nocumulatividade.
Comentrio: De acordo com o que est previsto no art. 153, 3, I e II, da
CF/88, o IPI deve atender tanto ao princpio da seletividade, como o princpio
da no cumulatividade. O primeiro preconiza que o imposto deve ser graduado
conforme a essencialidade do produto; o segundo caracteriza-se pela
compensao do imposto devido em cada operao com o que j foi cobrado
nas etapas anteriores, evitando-se, assim, a tributao em cascata. Sendo
assim, a alternativa correta a Letra E.
Questo 02 - ESAF/ISS-Natal/2001
Indique, nas opes abaixo, o imposto que dever, obrigatoriamente, ter as
caractersticas de seletividade, em funo da essencialidade e de nocumulatividade.
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a) Imposto sobre a renda e proventos.

b) Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre
prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao.
c) Imposto sobre a propriedade de veculos automotores.
d) Imposto sobre produtos industrializados.
e) Imposto sobre transmisso causa mortis e doao.
Comentrio: Conforme vimos nos comentrios da questo anterior, o nico
imposto que deve obrigatoriamente observar ambos os princpios (seletividade
e no cumulatividade) o IPI. Questo bastante simples para quem conhece o
art. 153, 3 da Constituio. Apenas a ttulo de curiosidade, o ICMS tambm
deve ser sempre no cumulativo, mas pode ou no obedecer ao princpio da
seletividade, conforme prev o art. 155, 2, I e III. Sendo assim, a Letra D
a resposta da questo.
Questo 03 - ESAF/AFRF/2005
O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), de competncia da Unio,
a) ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de capital pelo
contribuinte do imposto, mediante ato do Poder Executivo.
b) poder incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior.
c) poder ser seletivo, em funo da essencialidade do produto.
d) constitui exceo ao princpio da legalidade, eis que facultado ao Poder
Executivo, atendidas as condies e os limites da lei, alterar suas alquotas.
e) poder ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada
operao com o montante cobrado nas anteriores.
Comentrio:
Alternativa A: O erro da assertiva est em mencionar ato do Poder Executivo
(ato infralegal). Conforme a CF/88, o IPI ter reduzido seu impacto sobre a
aquisio de bens de capital pelo contribuinte do imposto, na forma da lei.
Item errado.
Alternativa B: A questo contraria o dispositivo constitucional, ao dizer que o
IPI pode incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior. Na
realidade, trata-se de uma imunidade, que impede a tributao do referido
imposto sobre operaes destinadas ao exterior. Item errado.
Alternativa C: O IPI "deve" ser seletivo, e no apenas "pode". Grave isso e
lembre-se da diferena entre o tratamento da seletividade do IPI e do ICMS
(este pode ser seletivo ou no). Item errado.
Alternativa D: De acordo com o 1, do art. 153, da CF/88, facultado ao
Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei,
alterar as alquotas do IPI. Item correto.
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Alternativa E: Da mesma forma que o ICMS, o IPI "deve" ser no cumulativo.

Item errado.
Gabarito: Letra D
Questo 04 - ESAF/TRF/2002
Constituio Federal, artigo 153, 3 - O imposto previsto no inciso IV:
(Imposto Sobre Produtos Industrializados)
I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto;
II - ..................................
Em face do enunciado, assinale a opo correta.
a) Seletividade quer dizer discriminao ou sistema de alquotas diferenciais
por espcies de mercadorias. Trata-se de dispositivo programtico endereado
ao legislador ordinrio, recomendando-lhe que estabelea as alquotas em
razo inversa da imprescindibilidade das mercadorias de consumo
generalizado. Quanto mais sejam elas necessrias alimentao, ao vesturio,
moradia, ao tratamento mdico e higinico das classes mais numerosas,
tanto menores devem ser.
b) Seletividade quer dizer discriminao ou sistema de alquotas diferenciais
razo direta da imprescindibilidade das mercadorias de consumo generalizado.
Quanto menos sejam elas necessrias alimentao, ao vesturio, moradia,
ao tratamento mdico e higinico das classes mais numerosas, tanto menores
devem ser.
c) Seletividade quer dizer discriminao ou sistema de alquotas homogneas
razo direta da imprescindibilidade das mercadorias de consumo suprfluo.
Quanto mais sejam elas necessrias alimentao, ao esturio, moradia, ao
tratamento mdico e higinico das classes mais numerosas, tanto maiores
devem ser.
d) Seletividade quer dizer no-discriminao ou sistema de alquotas
homogneas por espcies de mercadorias. Trata-se de dispositivo
programtico endereado ao legislador ordinrio,
recomendando-lhe que
estabelea as alquotas em razo inversa da imprescindibilidade das
mercadorias de consumo generalizado. Quanto mais sejam elas necessrias
alimentao, ao vesturio, moradia, ao tratamento mdico e higinico das
classes mais numerosas, tanto menores devem ser.
e) Seletividade quer dizer discriminao ou sistema de alquotas diferenciais
ao legislador constitucional, recomendando-lhe que estabelea as alquotas em
razo inversa da imprescindibilidade das mercadorias de consumo suprfluo.
Quanto mais sejam elas necessrias alimentao, ao vesturio, moradia,
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ao tratamento mdico e higinico das classes menos numerosas, tanto

menores devem ser.
DICA DE PROVA: Quando voc se deparar com questes grandes, preste
muita ateno, pois costumam ser as mais simples, j que o examinador no
teria pacincia o suficiente para elaborar 5 assertivas com vrios defeitos em
cada uma.
Comentrio: Perceba que todas as alternativas tratam da seletividade,
correto? Nesse momento, voc deve se lembra do seguinte conceito:
seletividade diz respeito essencialidade do produto, de modo que quanto
mais essencial for o produto, menor ser a alquota e vice-versa. Ok? Vamos
l:
Seletividade se relaciona com as diferentes alquotas a depender da
essencialidade do produto. Portanto, um sistema de alquotas diferenciais
(eliminamos as alternativas C e D). Alm disso, o dispositivo constitucional foi
endereado ao legislador ordinrio. Nesse sentido, descartamos tambm a
alternativa E.
Por fim, como comentamos, quanto mais essencial for o produto, menor ser a
alquota praticada. Com isso, percebemos que h uma razo inversa da
imprescindibilidade. Eliminamos, assim, a letra B, chegando ao gabarito A.
Nada de desespero com questes grandes a partir de agora, tudo bem?
Gabarito: Letra A
Questo 05 - ESAF/PFN/1998
Inexiste vedao constitucional incidncia do Imposto sobre Produtos
Industrializados, nas operaes relativas a
a) derivados de petrleo.
b) cinescpios.
c) minerais do Pas.
d) combustveis.
e) energia eltrica.
Comentrio: De acordo com o art. 153, 3, da CF/88, com exceo do II e
IE, nenhum outro imposto (e no tributo) poder incidir sobre energia eltrica
(eliminamos a letra E), servios de telecomunicaes, derivados de petrleo
(eliminamos a letra A), combustveis (eliminamos a letra D) e minerais do Pas
(eliminamos a letra C). A resposta, portanto, a Letra B.
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Questo 06 - ESAF/ATRFB/2009
"A reduo do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI para geladeiras,
foges, mquinas de lavar e tanquinhos, produtos da linha branca, que
encerraria no prximo dia 31, foi prorrogada por mais trs meses. A partir de
10 de novembro entra em vigor uma nova tabela cujas alquotas passam a
ser estabelecidas com base na eficincia energtica dos produtos, de acordo
com a classificao do Programa Brasileiro de Etiquetagem, coordenado pelo
Inmetro.
O anncio foi feito nesta quinta-feira pelo ministro da Fazenda Guido Mantega.
"Ns estamos desonerando mais os produtos que consomem menos energia",
explicou. A
medida vale at 31 de janeiro de 2010. Segundo ele, as
geladeiras, que antes do IPI baixo tinham uma alquota de 15%, e recuou
para 5%, podero manter essa mesma alquota reduzida, mas somente para
os produtos da chamada classe "A", ou seja, com menor consumo de energia.
As geladeiras da classe "B" passaro a ter uma alquota de 10% e o restante
voltar a ter um IPI de 15%."
(Extrado do site www.fazenda.gov.br, notcia de 29.10.2009).
Na notcia acima, identificamos um importante aspecto do IPI - Imposto sobre
Produtos Industrializados. Assinale, entre as opes que se seguem, aquela
que explica e justifica tal aspecto, isto , somente aquele que a notcia
mencionada destacou.
a) Por meio da seletividade, pode-se tributar com alquotas diferenciadas
produtos de acordo com o seu grau de essencialidade.
b) A notcia demonstra a aplicabilidade do princpio constitucional da
capacidade tributria, pois estabelece alquotas diferenciadas para as diversas
categorias de geladeiras existentes no mercado.
c) O IPI constitui uma exceo regra geral da legalidade, j que o Poder
Executivo pode, a qualquer momento, baixar ou restabelecer as suas alquotas.
d) A no-cumulatividade, outra caracterstica do IPI, visa impedir que as
incidncias sucessivas nas diversas operaes da cadeia econmica de um
produto impliquem um nus tributraio muito elevado, decorrente da mltipla
tributao da mesma base econmica.
e) A extrafiscalidade consiste na possibilidade de, por meio de alquotas
diferenciadas, estimular-se determinado comportamento por parte da indstria
e, consequentemente, dos consumidores.
Comentrio: Trata-se de questo retirada da prova de Direito Tributrio do
concurso de Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil, realizado em
2009. No entanto, como se trata de IPI, no vamos deixar de aproveitar a
oportunidade de coment-la em nosso curso.
No confunda o princpio da seletividade com o da extrafiscalidade. No caso
em anlise, no se est reduzindo a alquota para produtos essenciais, mas
sim para produtos que atenderem aos objetivos do governo, que a reduo
de consumo energtico. Nesse sentido, a nica alternativa que justifica o
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enunciado dessa questo a Letra E, que corresponde ao princpio da

extrafiscalidade.
3 - INDUSTRIALIZAO
O IPI, por bvio, incide apenas sobre produtos industrializados. Isso o
que determina o texto constitucional, ao prever esse imposto de competncia
da Unio. Mas como definimos quais produtos so industrializados e quais no
o so? Ora, para isso necessrio saber o que industrializao.
Pela redao do par. nico, do art. 46, do CTN, "considera-se
industrializado o produto que tenha sido submetido a qualquer operao
que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou o aperfeioe para o
consumo".
Parece que ficou um pouco mais claro: produto industrializado aquele
que se submete a uma operao que lhe modifique a natureza ou finalidade,
ou o aperfeioe para o consumo. A essa operao denominamos
industrializao.
O CTN, como lei de normas gerais em matria tributria, ajuda-nos a
esclarecer melhor o conceito de produto industrializado. Mas ainda est muito
vago. Vamos ver as disposies especficas sobre este conceito, que foram
consolidadas no RIPI.
Em primeiro lugar, foi definido no art. 3 que produto industrializado
aquele resultante de qualquer operao de industrializao, definida no prprio
RIPI, ainda que esta industrializao seja incompleta, parcial ou
intermediria. Sem dvida alguma, isso torna o conceito de industrializao
bem mais amplo, j que no se exige um processo completo de
industrializao.
Ademais, ficou estabelecido nro par. nico do art. 4, do RIPI, que a
caracterizao da operao como industrializao independe do
processo utilizado para obteno do produto, bem como a localizao e
as condies das instalaes e dos equipamentos empregados no
processo. Ou seja, no importa o modo como feito, mas sim o que foi feito.
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Esquematizando:
Mas o que vem a ser industrializao, nos termos do RIPI? O caput do

seu art. 4 estabelece que industrializao qualquer operao que
modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao
ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo.
O RIPI ainda cita as seguintes operaes que se enquadram no conceito
de
industrializao:
transformao,
beneficiamento, montagem,
acondicionamento
ou
reacondicionamento
e
renovao
ou
recondicionamento.
A ttulo de curiosidade, vale destacar as lies de Jos Eduardo Soares
de Melo2, para quem "no tem carter taxativo o critrio legal especificado,
podendo ser consideradas outras modalidades de industrializao,
devido ao desenvolvimento industrial, criando novos mtodos e meios
operacionais e alterando o conceito de produto industrializado".
evidente que com o desenvolvimento tecnolgico e industrial outras
modalidades de industrializao possam surgir, e exatamente isso que o
referido autor defende. Para fins de prova, at o momento, necessrio
apenas conhecer as operaes citadas expressamente no RIPI, lembrando que,
se a questo citar o entendiment doutrinrio, voc pode consider-la
correta.
Faamos, pois, uma breve explicao sobre cada uma das citadas
operaes.
2 MELO, Jos Eduardo Soares de. IPI - Teoria e Prtica. So Paulo: Malheiros. 2009. Pg. 77.
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1. Transformao
A transformao a operao de industrializao exercida sobre
matrias-primas ou produtos intermedirios, que importa na obteno de
uma espcie nova.
A fabricao de picols, por exemplo, uma tpica operao de
transformao, tendo em vista que surge um novo produto, a partir da mistura
dos ingredientes que o compem.
2. Beneficiamento
O beneficiamento a operao de industrializao que importa em
modificar,
aperfeioar,
ou,
de
qualquer
forma,
alterar
o
funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto.
A alterao na aparncia no se confunde com a
mera colocao ou substituio de embalagem, pois
esta
a
operao
de
acondicionamento
ou
reacondicionamento, a ser estudada logo adiante.
Portanto, no se obtm uma espcie nova, mas sim o mesmo produto,
com algumas caractersticas alteradas (aparncia, acabamento, funcionamento
etc.). Como exemplo, podemos citar a refinao de acar.
3. Montagem
A montagem a operao que consiste na reunio de produtos, peas ou
partes e de que resulte um novo produto ou unidade autnoma, ainda que
sob a mesma classificao fiscal.
O importante que as partes e peas reunidas no mantenham suas
caractersticas individuais, dando origem a um produto novo, com classificao
fiscal prpria, ainda que seja a mesma classificao de alguma das
partes que o compem.
Observao: Isso possvel, pois a classificao fiscal segue regras
especficas (as quais veremos neste curso), podendo vir acontecer de o
produto industrializado ter a mesma classificao de uma de suas partes.
Como exemplo dessa operao de industrializao, podemos citar a
montagem de peas que resulta em um telefone celular.
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4. Acondicionamento ou reacondicionamento
A operao de acondicionamento aquela consistente na alterao da
apresentao do produto, pela colocao de embalagem, com o objetivo de
alcanar o consumidor final. Como exemplo, podemos citar o
engarrafamento de vinho ou mesmo o engarrafamento de gua mineral em
garrafinhas de 500 ml.
A operao de reacondicionamento consiste na substituio da
embalagem original, com o mesmo objetivo de tornar o produto pronto
para o consumo. A ttulo de exemplo, a substituio da embalagem de 25 kg
de farinha de trigo, por embalagens plsticas de 1 kg.
Deve-se tomar cuidado, pois nem sempre a colocao ou substituio de
embalagem consiste em operao de industrializao. Quando esta se
destinar apenas ao transporte da mercadoria, no haver qualquer
operao de industrializao.
Imagine que uma empresa fabricante de salgadinhos envie sacos de 10
kg ao seu distribuidor, para que este embale tais produtos em saquinhos de
50g, destinados aos estabelecimentos varejistas.
Pergunta-se: houve
evidente que sim.
industrializao
por
parte
do
distribuidor?
Suponha, agora, que o distribuidor, a fim de facilitar o transporte dos

saquinhos de 50g, coloque-os em caixas. Ao chegar nos supermercados, as
caixas so abertas e descartadas.
Pergunta-se: Houve industrializao?
unicamente transportar os produtos.
No,
pois
objetivo
foi
Nesse contexto, percebe-se que h dois tipos de acondicionamento:

Acondicionamento para transporte ^ Quando se destinar precipuamente a
este fim. No se considera industrializao.
Acondicionamento para apresentao ^ Quando no se enquadrar como
acondicionamento para transporte. Considera-se industrializao.
Embora o conceito de acondicionamento para apresentao tenha
sido definido de modo residual (quando no tiver sido destinado ao
transporte), preste ateno, pois no se considera embalagem nos casos
em que a natureza do acondicionamento e as caractersticas do rtulo
atendam, apenas, a exigncias tcnicas ou outras constantes de leis e de atos
administrativos. Como exemplo, podemos citar alguns produtos destinados a
laboratrios mdicos.
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Destaque-se que para ser considerado acondicionamento para

transporte, devem ser respeitados, cumulativamente, os seguintes requisitos:
Ser feito em caixas, caixotes, engradados, barricas, latas, tambores, sacos,
embrulhos e semelhantes, sem acabamento e rotulagem de funo
promocional e que no objetive valorizar o produto em razo da qualidade
do material nele empregado, da perfeio do seu acabamento ou da sua
utilidade adicional; e
Ter capacidade acima de 20 kg ou superior quela em que o produto
comumente vendido, no varejo, aos consumidores.
Observao: Como o acondicionamento para transporte no considerado
industrializao, as restries foram estabelecidas para evitar que haja o
enquadramento indevido.
Por fim, deve ser acrescentado o acondicionamento do produto, ou a sua
forma de apresentao, ser irrelevante quando a incidncia do IPI
estiver condicionada ao peso de sua unidade.
5. Renovao ou recondicionamento
A renovao ou recondicionamento a operao de industrializao
exercida sobre o produto usado ou parte remanescente de produto
deteriorado ou inutilizado, renovando-o ou restaurando-o para utilizao.
O reparo de um motor que deixou de funcionar, mediante a substituio
de peas desgastadas, um tpico exemplo de operao de renovao ou
recondicionamento.
3.1 - Excluses do Conceito de Industrializao
Ns estudamos no tpico anterior que para incidir IPI o produto deve ser
industrializado, ou seja, deve ter passado por algum processo de
industrializao. Naquele momento, vimos o que se considera industrializao.
Neste, vamos ver exatamente o contrrio: as operaes que no so
consideradas industrializao.
Observao: Se no h industrializao,
industrial e nem mesmo contribuinte do IPI.
no
existe
estabelecimento
A seguir, vamos trazer todas as hipteses previstas no RIPI como

excluso do conceito de industrializao, prevendo a maioria das pegadinhas
que a ESAF pode preparar para voc na prova. Tente sempre visualizar
uma situao concreta, para facilitar a memorizao. Tudo bem? Vamos
l!
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No se considera industrializao:
I - o preparo de produtos alimentares, no acondicionados em
embalagem de apresentao:
a) na residncia do preparador ou em restaurantes, bares, sorveterias,
confeitarias, padarias, quitandas e semelhantes, desde que os
produtos se destinem a venda direta a consumidor; ou
b) em cozinhas industriais, quando destinados a venda direta a
pessoas jurdicas e a outras entidades, para consumo de seus
funcionrios, empregados ou dirigentes;
Veja que, em qualquer caso, os produtos alimentares no podem ser
acondicionados em embalagens de apresentao, pois configura
industrializao por acondicionamento, claro.
Ademais, perceba que tanto na alnea "a" como na "b", o produto
alimentar deve ser vendido diretamente, seja ao consumidor ou a pessoas
jurdicas, para consumo de seus funcionrios. Com isso, podemos concluir
que no pode haver revenda.
ESTA C A I
^ / ^ n a p ro v a !
INDITA/2014
No se considera industrializao, o preparo de
produtos alimentares,
no acondicionados em
embalagem de apresentao, desde que a operao
seja realizada na residncia do preparador.
Comentrio: O preparo no precisa ser na
residncia, podendo ser, por exemplo, feito em bares.
Gabarito: Errada
II - o preparo de refrigerantes, base de extrato concentrado, por

meio de mquinas, automticas ou no, em restaurantes, bares e
estabelecimentos similares, para venda direta a consumidor;
Trata-se do post mix, aquela conhecida mquina de

refrigerantes do fast food. No se esquea da restrio
de que a venda deve ser feita diretamente ao
consumidor. Portanto, nada de revenda, ok?
III - a confeco ou preparo de produto de artesanato;

Observao: Produto de artesanato o proveniente de trabalho manual
realizado por pessoa natural, nas seguintes condies:
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a) quando o trabalho no contar com o auxlio ou a participao de terceiros

assalariados; e
b) quando o produto for vendido a consumidor, diretamente ou por
intermdio de entidade de que o arteso faa parte ou seja assistido;
IV - a confeco de vesturio, por encomenda direta do consumidor ou
usurio, em oficina ou na residncia do confeccionador;
Novamente, a confeco do vesturio, para ser excluda do conceito
de industrializao, deve ser feita por meio de encomenda direta do
consumidor, podendo ser realizada tanto em oficina quanto na residncia do
confeccionador.
V - o preparo de produto, por encomenda direta do consumidor ou
usurio, na residncia do preparador ou em oficina, desde que, em
qualquer caso, seja preponderante o trabalho profissional;
Trata-se de caso muito semelhante confeco do vesturio, desta feita
abrangendo um leque muito maior de produtos, j que no se fez qualquer
restrio quanto ao tipo de produto.
Destaque-se apenas o fato de que, neste caso especfico, necessrio
que haja a preponderncia do trabalho profissional.
Observao:
seguinte:
Para compreender melhor os incisos IV e V, entenda o
a) oficina o estabelecimento que empregar, no mximo, cinco operrios e,

quando utilizar fora motriz no dispuser de potncia superior a cinco
quilowatts; e
b) trabalho preponderante o que contribuir no preparo do produto, para
formao de seu valor, a ttulo de mo de obra, no mnimo com sessenta
por cento (60%).
VI - a manipulao em farmcia, para venda direta a consumidor, de
medicamentos oficinais e magistrais, mediante receita mdica;
Trata-se da venda de medicamentos manipulados, desde que seja feita
diretamente ao consumidor, mediante receita mdica. Preste ateno neste
ltimo detalhe, pois pode se tornar uma excelente pegadinha na prova.
VII - a moagem de caf torrado, realizada por estabelecimento
comercial varejista como atividade acessria;
A moagem de caf torrado s excluda se for realizada por
estabelecimento comercial varejista como atividade acessria. Se esta for a
sua atividade principal, a operao ser considerada industrializao.
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VIII - a operao efetuada fora do estabelecimento industrial,

consistente na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte:
a) edificao
(casas, edifcios,
semelhantes, e suas coberturas);
pontes,
hangares,
galpes
b) instalao de oleodutos, usinas hidreltricas, torres de refrigerao,

estaes e centrais telefnicas ou outros sistem as de telecom unicao
e telefonia, estaes, usinas e redes de distribuio de energia eltrica
e semelhantes; ou
c) fixao de unidades ou com plexos industriais ao solo;
Observao: No se exclui, entretanto, a incidncia do imposto sobre os
produtos, partes ou peas que forem utilizados em tais operaes.
IX - a montagem de culos, mediante receita mdica;
Novamente, a ESAF pode preparar uma pegadinha, tendo em vista a
necessidade de apresentao de receita mdica. Fique de olho!
Observao: A fabricao de partes e peas dos culos considerada
X - o acondicionamento de produtos classificados nos Captulos 16 a
22 da TIPI, adquiridos de terceiros, em embalagens confeccionadas
sob a forma de cestas de natal e semelhantes;
Observao: Os produtos a que se refere o inciso X so os seguintes:
16 - Preparaes de carne, de peixes ou de crustceos, de moluscos ou de
outros invertebrados aquticos.
17 - Acares e produtos de confeitaria.
18 - Cacau e suas preparaes.
19 - Preparaes base de cereais, farinhas, amidos, fculas ou leite;
produtos de pastelaria.
20 - Preparaes de produtos hortcolas, de frutas ou de outras partes de
plantas.
21 - Preparaes alimentcias diversas.
22 - Bebidas, lquidos alcolicos e vinagres.
Voc no precisa decorar tud o , mas apenas ter noo que so produtos
alimentcios e bebidas.
Vale destacar que, nesse caso, o acondicionado dos referidos produtos,
para no ser considerado operao de industrializao, deve ser feito com
produtos adquiridos de terceiros.
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Se voc vir na prova "cesta de natal", lembre-se de que

os produtos devem ser adquiridos de terceiros.
XI - o conserto, a restaurao e o recondicionamento de produtos

usados, nos casos em que se destinem ao uso da prpria empresa
executora ou quando essas operaes sejam executadas por
encomenda de terceiros no estabelecidos com o comrcio de tais
produtos, bem como o preparo, pelo consertador, restaurador ou
recondicionador, de partes ou peas empregadas exclusiva e
especificamente naquelas operaes;
Se no fosse a regra acima, tais operaes seriam industrializao, por
se tratar de renovao ou recondicionamento. Para que no o sejam,
necessrio que se destinem:
Uso da prpria empresa executora do conserto.
Encomenda de terceiros no estabelecidos com o comrcio de tais produtos.
XII - o reparo de produtos com defeito de fabricao, inclusive
mediante substituio de partes e peas, quando a operao for
executada gratuitamente, ainda
que por concessionrios ou
representantes, em virtude de garantia dada pelo fabricante;
O
reparo de produtos com defeito de fabricao, se a prestao for
gratuita, ainda que em virtude de garantia dada pelo fabricante, no h
XIII - a restaurao de sacos usados, executada por processo
rudimentar, ainda que com emprego de mquinas de costura;
XIV - a mistura de tintas entre sir ou com concentrados de pigmentos,
sob
encomenda
do
consumidor
ou
usurio,
realizada
em
estabelecimento comercial varejista, efetuada por mquina automtica
ou manual, desde que fabricante e varejista no sejam empresas
interdependentes, controladora, controlada ou coligadas; e
A operao de mistura de tintas, para no ser considerada
industrializao, deve ser feita sob encomenda do consumidor (no se trata de
produo em srie), realizada em estabelecimento comercial varejista
(normalmente, em uma loja de tintas), e, como caracterstica mais relevante,
no pode haver relao de interdependncia entre a fabricante e o varejista.
Isso bastante bvio, pois, caso contrrio, os fabricantes iriam
terceirizar sua produo para as lojas, a fim de evitar a incidncia do IPI.
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ESAF/AFRFB/2012
A mistura de tintas entre si, ou com concentrados de
pigmentos, sob encomenda do consumidor ou
usurio, realizada em estabelecimento
comerciai
varejista, efetuada por mquina automtica ou
manual, no se caracteriza como industrializao,
desde que fabricante e varejista no sejam empresas
interdependentes,
controladora,
controlada
ou
coligadas.___________________________________
Gabarito: Correta
XV - a operao de que resultem os produtos relacionados na
Subposio 2401.20 da TIPI (tabaco destalado), quando exercida por
produtor rural pessoa fsica.
Esse trecho da aula deveria ser extremamente "chato" de estudar. Se
no o foi, eu consegui cumprir o meu objetivo. Vamos partir para a resoluo
de questes!
H O R A DE
p r a tic a r !
Para fins da incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados, a
industrializao caracterizada como qualquer operao que modifique a
natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do
produto.
Comentrio: De acordo com o previsto no caput do art. 4, do RIPI,
caracteriza industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o
funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou
o aperfeioe para consumo. Questo correta.
O aperfeioamento para consumo considerado como industrializao, para
fins da incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados, dependendo do
processo utilizado para obteno do produto e da localizao e condies das
instalaes ou equipamentos empregados.
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Comentrio: Nunca se esquea de que so irrelevantes, para caracterizar a

operao como industrializao, o processo utilizado para obteno do produto
e a localizao e condies das instalaes ou equipamentos empregados. Isso
o que prev o par. nico, do art. 4, do RIPI. Questo errada.
A alterao da apresentao do produto pela colocao de embalagem, ainda
que em substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se
destine apenas ao transporte da mercadoria, caracterizado
como
industrializao para fins da incidncia do Imposto sobre Produtos
Industrializados.
Comentrio:
Caracteriza-se
como
operao
de
industrializao
o
acondicionamento ou reacondicionamento, sendo caracterizado por alterar a
apresentao do produto, pela colocao da embalagem, ainda que em
substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se destine
apenas ao transporte da mercadoria (RIPI, art. 4, IV). Questo correta.
Questo 10 - ESAF/TTN /1998
Caracteriza-se produto industrializado:
a) produto do reino vegetal, in natura
b) produto alimentar preparado em estabelecimento comercial, exposto
venda, no acondicionado em embalagem de apresentao
c) produto isento do imposto e que tenha sido parcialmente industrializado
d) culos montados mediante receita mdica
e) gua mineral natural
Comentrio:
Alternativa A: Produto in natura aquele que no passou por nenhum
processo de industrializao, no pwdendo, por bvio, ser considerado como
produto industrializado. Item errado.
Alternativa B: Produto excludo do conceito de industrializao pelo RIPI (art.
5, I). Item errado.
Alternativa D: A montagem de culos, mediante receita mdica, tambm est
excluda do conceito de industrializao (art. 5, IX). Item errado.
Alternativa E: Tambm produto in natura, no podendo ser considerado
produto industrializado. Item errado.
Gabarito: Letra C
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No se considera industrializao a operao
a) Definida como tal, mas que esteja incompleta, ou seja parcial ou
intermediria.
b) Que, exercida sobre matria-prima ou produto intermedirio, importe na
obteno de espcie nova.
c) que apenas modifique, aperfeioe ou altere o funcionamento, a utilizao, o
acabamento ou a aparncia do produto.
d) que altere a apresentao do produto, pela colocao da embalagem,
quando esta se destine apenas ao transporte da mercadoria.
e) que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um
novo produto ou unidade autnoma, sob a mesma classificao fiscal.
DICA DE PROVA: Ao iniciar a leitura da questo, tenha muita ateno com as
palavras negativas, pois elas so as verdadeiras pegadinhas, que derrubam
muitos candidatos preparados, porm desatentos.
Comentrio: A questo solicita o que no considerado industrializao. Pela
anlise das alternativas, a nica que no corresponde ao processo de
industrializao estudado na aula a colocao de embalagem, com a nica
finalidade de transportar as mercadorias. Sendo assim, a alternativa correta
a Letra D.
Questo 12 - IN D ITA/2014
Considera-se industrializao, nos termos do Regulamento do IPI - RIPI - o
preparo de refrigerantes, base de extrato concentrado, por meio de
mquinas, automticas ou no, em restaurantes, bares e estabelecimentos
similares, para venda direta ao consumidor.
Comentrio: Se as mquinas de refrigerantes forem utilizadas em bares,
restaurantes e estabelecimentos similares, para venda direto ao consumidor,
no h que se falar em operao de industrializao. Portanto, a questo est
errada.
No se considera industrializao o preparo de produto, por encomenda direta
do consumidor ou usurio, na residncia do preparador ou em oficina, desde
que, em qualquer caso, seja preponderante o trabalho profissional, sendo
considerado assim o trabalho em que contribuir no preparo do produto, para
formao de seu valor, a ttulo de mo de obra, no mnimo com cinquenta por
cento.
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Comentrio: A primeira parte da questo est correta. No entanto, o conceito

de trabalho preponderante exige 60% do valor do produto, a ttulo de mo de
obra, e no 50%, como foi dito. Trata-se de questo bastante difcil. Questo
errada.
A manipulao em farmcia, para venda direta a consumidor, de
medicamentos oficinais e magistrais, mediante receita mdica, no
considerada operao de industrializao.
Comentrio: Realmente, a manipulao de medicamentos em farmcia,
mediante receita mdica, para venda direta a consumidor, no considerada
operao de industrializao. Questo correta.
0 art. 4, do Decreto 7.212/2010, denominado Regulamento do IPI, prev
cinco modalidades de industrializao, sendo todas elas citadas logo a seguir.
Associe cada operao de industrializao (letras) sua respectiva descrio
(nmeros), e, ao final, identifique a alternativa que contm a sequncia
correta:
1 - Exercida sobre matrias-primas ou produtos intermedirios, importe na
obteno de espcie nova;
2 - A que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o
funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto;
3 - A que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte
um novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao
fiscal;
4 - A que importe em alterar a apresentao do produto, pela colocao da
embalagem, ainda que em substituio da original, salvo quando a embalagem
colocada se destine apenas ao transpp rte da mercadoria;
5 - A que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto
deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilizao.
A - Beneficiamento
B - Acondicionamento ou Reacondicionamento
C - Transformao
D - Renovao ou Recondicionamento
E - Montagem
a)
b)
c)
d)
1A;
1C;
1B;
1C;
2B;
2D;
2D;
2A;
3C;
3B;
3C;
3E;
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4D;
4E;
4A;
4B;
5E.
5A.
5E.
5D.
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e) 1E; 2C; 3A; 4B; 5D.

Comentrio: Trata-se de questo extremamente literal, no estilo que a ESAF
gosta de elaborar. Sendo assim, transcrevo a seguir o art. 4 do RIPI:
Art. 4o Caracteriza industrializao qualquer operao que modifique a
natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a
finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo, tal como:
I - a que, exercida sobre matrias-primas ou produtos intermedirios,
importe na obteno de espcie nova (transformao);
II - a que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma,
alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do
produto (beneficiamento);
III - a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que
resulte um novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma
classificao fiscal (montagem);
IV - a que importe em alterar a apresentao do produto, pela colocao
da embalagem, ainda que em substituio da original, salvo quando a
embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria
(acondicionamento ou reacondicionamento); ou
V - a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de
produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para
utilizao (renovao ou recondicionamento).
Do modo como a questo foi elaborada, creio que no h qualquer dvida de
que a associao correta : 1C; 2A; 3E; 4B; 5D. Portanto, a alternativa correta
a Letra D.
4 - INCIDNCIA DO IP I
O IPI incide sobre produtos industrializados nacionais ou estrangeiros.
Portanto, se determinada empresa realiza operaes de industrializao, ter
de pagar IPI. Da mesma forma, se essa empresa realizar importao de
produtos industrializados estrangeiros, tambm pagar IPI. Isso ser
detalhadamente visto, quando estudarmos o fato gerador do IPI.
Por hora, nossos olhos devem estar voltados ao campo de incidncia do
IPI. Sejam os produtos industrializados nacionais ou estrangeiros, deve-se
obedecer as especificaes contidas na TIPI, que a tabela que contm todas
as alquotas aplicveis ao imposto.
Com efeito, o RIPI, em seu art. 2, par. nico, estabelece que o campo
de incidncia do im posto abrange todos os produtos com alquota,
ainda que zero, relacionados na TIPI, observadas as disposies contidas nas
respectivas notas complementares, excludos aqueles a que corresponde a
notao "N T " (no trib u tad o ).
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Dessa forma, at mesmo os produtos isentos esto no campo de

incidncia do I P I . Voc deve se lembrar que a iseno constitui causa de
excluso do crdito tributrio, ou seja, o fato gerador ocorre, embora o crdito
seja excluindo, no chegando a ser cobrado do contribuinte.
Os produtos que receberam a notao NT (no tributado) na TIPI so
aqueles que esto fora do campo de incidncia do IPI. Ora, se esto fora do
campo de incidncia, isso quer dizer que no h incidncia, correto? Imagino
que voc deve ter se lembrado desse conceito, ao estudar as imunidades
tributrias.
Fazendo uma rpida reviso, ns havamos visto que a no incidncia
pode ocorrer de trs modos distintos. Vamos ver como isso se aplica ao IPI:
* A no incidncia pode ocorrer quando a pessoa poltica exerce por completo
a competncia tributria que lhe foi conferida. Por exemplo, as moedas no
so tributadas, mesmo se tratando de produtos industrializados.
* No h incidncia quando os produtos no so industrializados. A Unio no
tem competncia para tributar com o IPI produtos que no so
industrializados, como as orqudeas, por exemplo.
* No h incidncia do IPI quando os produtos so objeto de imunidade,
como o caso dos livros, jornais e peridicos, por exemplo.
Observao: A TIPI no foi construda apenas para o IPI, por isso h
produtos que nem mesmo so industrializados nessa tabela. Na realidade, a
TIPI baseada na NCM, um sistema de codificao de mercadorias que ser
explicado no prximo tpico.
Todos os produtos que se encontrem em alguma dessas trs situaes
recebem a notao NT na TIPI. Contudo, o campo de incidncia do IPI tambm
possui outra limitao: os produtos que resultam de operaes excludas
do conceito de industrializao.
Por exemplo, os refrigerantes so produtos que receberam alquota
positiva na TIPI, sendo claramente tributados, quando sujeitos
industrializao. Contudo, o preparo de refrigerantes em mquinas post mix
em restaurantes operao excluda do conceito de industrializao (RIPI, a
RT. 5, II). Logo, no h incidncia de IPI.
Dentro do campo de incidncia: produtos
alquotas positivas, zero, ou mesmo isentos.
com
Fora do campo de incidncia: produtos com notao

NT e os que resultarem de operaes excludas do
conceito de industrializao.________________________
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H O R A DE
p r a tic a r !
Questo 16 - ESAF/AFR F/2002
Assinale a resposta correta.
(i) O imposto sobre produtos industrializados (IPI) incide sobre produtos
industrializados estrangeiros?
(ii) O campo de incidncia do IPI abrange os produtos com alquota zero?
a) (i) Sim, porque para efeito de IPI no h distino em relao procedncia
dos bens. (ii) No, porque alquota zero equivale ausncia de alquota.
b) (i) Sim, porque se o produto industrializado esse imposto substitui o de
importao. (ii) Sim, porque alquota zero no impede que o produto siga o
regime geral do imposto.
c) (i) Sim. A lei assim o diz. (ii) Sim, porque a lei determina que seu campo de
incidncia abrange todos os produtos com alquota.
d) (i) No, porque haveria bis in idem, j que sobre eles incide o imposto de
importao. (ii) Sim, porque o campo de incidncia desse imposto abrange
todos os produtos
industrializados.
e) (i) No, porque o IPI no um tributo aduaneiro. (ii) No, porque o campo
de incidncia advm da Constituio e esta no previu a hiptese.
Comentrio:
Item I: De acordo com o caput do art. 2 do RIPI, o IPI incide sobre produtos
estrangeiros. Por qu? Ora, a lei assim o diz. Veremos mais frente que um
dos fatos geradores do IPI o desembarao aduaneiro de produto de
procedncia estrangeira. Item correto.
Item II: Conforme o pargrafo nico do art. 2 do Decreto 7.212/2010, o
campo de incidncia do IPI abrange todos os produtos com alquota, ainda que
zero. Item correto.
Gabarito: Letra C
O campo de incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados abrange:
a) todos os produtos relacionados na TIPI.
b) todos os produtos relacionados na TIPI, com alquota, mesmo os com
alquota zero.
c) todos os produtos, exceto aqueles a que corresponde a notao "Zero".
d) todos os produtos com alquota.
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e) todos os produtos, mesmo os com alquota zero ou com a notao NT, ainda
que no relacionados na TIPI.
Comentrio: De acordo com o que estudamos no pargrafo nico do art. 2
do RIPI, o campo de incidncia do IPI abrange todos os produtos com alquota,
ainda que zero, relacionados na TIPI, com exceo daqueles que tiverem a
notao "NT". A resposta da questo, portanto, a Letra B.
Questo 18 - ESAF/TRF/2002-2
A notao NT (no-tributado) aposta diante do cdigo TIPI, constante da
Tabela de Incidncia do IPI, implica considerar-se que o produto est:
a) imune.
b) isento.
c) sujeito a pauta de valores.
d) fora do campo de incidncia.
e) sujeito tributao pelo preo da operao.
Comentrio: A resposta da questo se resume a um exerccio de lgica: nem
todos os produtos com notao NT so imunes, mas todos eles esto fora do
campo de incidncia do IPI. Sendo assim, a resposta a Letra D.
5 - CLASSIFICAO DE PRODUTOS
Esse tema j foi objeto de cobrana pela ESAF, na prova para AFRFB,
em 2012. Devido profundidade da questo cobrada, tornou-se necessrio
fazermos uma abordagem mais detalhada do assunto.
Antes de entendermos as disposies do RIPI sobre este assunto,
necessrio compreender melhor o que vem a ser a classificao fiscal dos
produtos.
Por hora, importante ter conhecimento de que a TIPI baseada na
NCM (Nomenclatura Comum do Mercosul), sendo esta baseada no Sistema
Harmonizado - SH. Ento, para entendermos como funciona a TIPI, antes deve
ser estudado o SH.
5.1 - O Sistema
M ercadorias (SH)
Harm onizado
de
Designao
Codificao
de
Diante da celebrao de acordos comerciais internacionais, os pases

definem quais sero as alquotas de imposto de importao aplicveis a cada
produto quem ingressa em seus territrios. Com o objetivo de simplificar as
negociaes, foi criado um sistema de codificao, para que toda e qualquer
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mercadoria existente possa ser nele classificada. Trata-se

Harmonizado de Designao e Codificao de Mercadorias (SH).
do
Sistema
O SH uma lista enorme, que associa a descrio de uma mercadoria ou um grupo de mercadorias - a um cdigo numrico nico de 6 dgitos. Dessa
forma, sempre que um importador quiser trazer ma para o Brasil, ter que
achar o cdigo referente a essa fruta dentro da lista do SH. Perceba, ento,
que o objetivo do SH buscar a padronizao.
5.2 - A Estrutura do SH
Como foi dito, o SH uma Nomenclatura que associa cdigos numricos
a determinados tipos de produtos. Como a lista imensa, resolveram dividi-lo
para facilitar a busca. Por isso, existem as sees, os captulos, e, em
alguns destes, os sub-captulos. Um detalhe im portante que os
cdigos foram colocados em ordem, de acordo com a interveno
humana na criao do produto.
O SH possui 99 captulos, mas apenas 96 deles foram utilizados. Quais
no foram utilizados? O 77 foi reservado para utilizao futura, o 98 e o
99 foram guardados para que as partes contratantes criem outros
cdigos para utilizao entre elas. Alm disso, os captulos foram
enquadrados em 21 sees.
Vamos exemplificar para que fique mais claro para voc: a seo II
engloba os produtos do reino vegetal. Dentro dela esto os captulos 6 ao 14.
Dentro do captulo 10 esto os cereais. Temos nesse captulo diversos cdigos
que representam a classificao propriamente dita dos produtos que se
encaixam nas respectivas definies.
Tambm dissemos anteriormente que os cdigos numricos do SH
possuem 6 dgitos. Os dois prim eiros representam o nmero do captulo
dentro do qual esto localizados. Ento, os cereais, que esto enquadrados
no captulo 10, iniciam-se pelo cdigo 10.
O
terceiro e quarto dgito representam a posio que
mercadoria possui dentro de cada ca p tu lo . Utilizando o exemplo dos
cereais, temos que a posio 10.06 se refere ao arroz.
Entretanto, temos que guardar que, quando se pergunta a posio de
um produto, quer-se saber os 4 primeiros dgitos, ou seja, o captulo e a
posio dentro dele. Vamos l, qual a posio do Arroz? 1006. Ok? Mais um
exemplo: o milho est na posio 05, dentro do captulo 10. Qual a posio do
milho? 1005.
Se a Nomenclatura do SH composta por 6 dgitos e s definimos os 4
primeiros, quem so os outros 2? Trata-se da subposio de primeiro nvel -
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ou subposio simples- e a subposio de segundo nvel - ou subposio

composta.
Mas para que servem essas subposies? Servem para desdobrar ainda
mais as posies dentro do SH. Um detalhe im portante que nem sempre
as posies so desdobradas. Para identificar isso, basta olhar para o
quinto dgito. Se ele estiver zerado, porque no h subposies, seja de
primeiro ou de segundo nvel. Caso haja outro algarismo no quinto dgito,
certamente haver diviso em subposio, pelo menos em primeiro nvel.
Vamos utilizar o exemplo do nosso arroz. Existe arroz com casca e sem
casca Ento para isso que as subposies existem. Ento, temos que o
cdigo 1006.10 se refere ao arroz com casca, e o cdigo 1006.20, ao arroz
descascado. Veja, o quinto dgito est diferente de zero. Logo, haver diviso
em subposies. Mas e o sexto dgito, porque ficou zerado?
Eu imaginei que voc me perguntaria isso, por isso vou explicar agora.
Toda vez que o sexto dgito estiver zerado, significa que no h
desdobram ento em subposio composta. o mesmo raciocnio! Simples!
Significa que no houve necessidade de criar outras espcies no interior
daquele cdigo.
Perceba que h uma certa hierarquia: em primeiro lugar, localizamos o
captulo (1 e 2 dgitos), depois a posio (3 e 4 dgitos) e, por fim, as
subposies simples e compostas (5 e 6 dgitos), se houver. Como estamos
falando de uma sequncia, no h possibilidade de termos o 5 dgito zerado e
o sexto com algum nmero diferente de zero, pois a subposio simples no
foi desdobrada.
Lembre-se de que o SH uma base para muitas outras nomenclaturas,
inclusive para a NCM, que ser estudada a seguir.
5.3 - A Nom enclatura Comum do Mercosul (NCM)
Conforme comentamos no incifp dessa aula, a Conveno que criou o SH
permitiu que as partes contratantes detalhassem melhor a lista, de acordo com
suas convenincias. Ou seja, poderiam ser criados outros dgitos - alm dos 6
j existentes - para se adequar aos interesses econmicos dos pases.
Com o surgimento do MERCOSUL, passou a vigorar, em 1994, dentro
desse bloco econmico, a Nomenclatura Comum do MERCOSUL (NCM). A
diferena bsica entre o SH e a NCM que esta possui 8 dgitos (2 a
mais do que o SH ). Tais dgitos representam o item e o subitem, e foram
estabelecidos para detalhar melhor os produtos relacionados no SH.
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Sendo assim, a estrutura da NCM a seguinte:
NCM
1 J
2 j
C A P ITU LO
3 j
4 j
P O S I O
5 j
6 j
S U B P O S I E S
7 j
8 j
ITEM /S U B ITEM
Observao: A TIPI baseada na NCM, muito se assemelhando a essa. E

interessante que voc baixe a TIPI no link a seguir para visualizar o que
estamos falando.
Link: http://www.receita.fazenda.gov.br/publico/tipi/TIPI.doc
Vistos tais conceitos, hora de aprendermos as regras para realizar a
classificao das mercadorias. Tais regras so denominadas Regras Gerais de
Interpretao. Estas tm por funo localizar os seis primeiros dgitos. Quanto
aos dois ltimos, utilizaremos as Regras Gerais Complementares.
Vamos l!
5.4 - Regras Gerais de Interpretao
Com o intuito de auxiliar a classificao das mercadorias, segundo a lista
do SH, os criadores elaboraram 6 regras que vo direcionar toda e qualquer
mercadoria para um nico c d ig o . Perceba, claramente, a racionalidade
do Sistema Harm onizado.
Regra Geral de Interpretao n 1: Os ttulos das Sees, Captulos e
Subcaptulos tm apenas valor indicativo. Para os efeitos legais, a
classificao determinada pelos textos das posies e das Notas de Seo e
de Captulo e, desde que no sejam contrrias aos textos das referidas
posies e Notas, pelas Regras seguintes.
Ns vimos que no SH h sees, captulos e subcaptulos. Mas, agora, o
que importa que o texto contido nos ttulos desses trs itens possui apenas
valor indicativo. Isso significa que eles no podem determ inar a
classificao de uma m ercadoria, mas apenas orientar o intrprete na
direo a seguir.
Sendo assim, o que importa para a classificao so os textos das
posies (so os 4 primeiros dgitos), das notas de seo e de captulo. No SH,
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logo abaixo das sees, h algumas observaes, que so as notas de sees.

O mesmo ocorre com relao aos captulos - logo abaixo do nmero do
captulo, h algumas observaes, que so chamadas de notas de captulo.
Essa regra simples e autoexplicativa. No h segredos. Destaque-se
que as regras seguintes s podem ser observadas se no forem
contrrias aos textos das referidas posies e notas de captulo e de
seo. Vamos para a segunda regra, que foi dividida em duas partes.
Regra Geral de Interpretao n 2-A: Qualquer referncia a um artigo em
determinada posio abrange esse artigo mesmo incompleto ou inacabado,
desde que apresente, no estado em que se encontra, as caractersticas
essenciais do artigo completo ou acabado. Abrange igualmente o artigo
completo ou acabado, ou como tal considerado nos termos das disposies
precedentes, mesmo que se apresente desmontado ou por montar.
Vejamos um exemplo para entender a regra 2-A: voc precisa classificar
um armrio de cozinha de madeira. Fica fcil concluir que o cdigo correto o
9403.40, cuja descrio : "Mveis de madeira, do tipo utilizado em cozinhas".
Correto? Acontece que esse nosso armrio est sem os puxadores das portas.
E a, continua sendo um mvel? Claro! Est de acordo com a regra 2-A, pois
preserva a caracterstica essencial do produto completo.
Por outro lado, se tivssemos apenas um pedao de madeira, sem
acabamento, no poderamos dizer que possui a caracterstica essencial do
produto, no podendo, portanto, ser classificado como o foi o armrio de
cozinha.
Na segunda parte da regra, dito que um cdigo tambm pode ser
usado quando estiver desmontado. No nosso exemplo, se o armrio de cozinha
estiver desmontado, com todas as peas, aguardando apenas a instalao, no
h dvidas que a regra 2-A ser aplicada ao caso. Passemos para a regra 2-B.
Regra Geral de Interpretao n 2-B: Qualquer referncia a uma matria
em determinada posio diz respeito a essa matria, quer em estado puro,
quer misturada ou associada a outras matrias. Da mesma forma, qualquer
referncia a obras de uma matria determinada abrange as obras constitudas
inteira ou parcialmente por essa matria. A classificao destes produtos
misturados ou artigos compostos efetua-se conforme os princpios enunciados
na Regra 3.
Essa regra, em outras palavras, diz que se o cdigo se refere a um
artefato de madeira, ali podem ser classificados os artefatos produzidos apenas
com madeira, mas tambm com madeira misturada ou composta com outros
materiais. Se um produto, por exemplo, possui plstico e ferro,
classificaramos como plstico ou como ferro?
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Veja que a regra 2-B no nos elucida essa dvida, apenas remete tais
situaes para a leitura da regra 3, que, por sua vez, possui 3 partes. Vamos a
elas:
Regra Geral de Interpretao n 3: Quando parea que a mercadoria pode
classificar-se em duas ou mais posies por aplicao da Regra 2 b) ou por
qualquer outra razo, a classificao deve efetuar-se da forma seguinte:
3-A) A posio mais especfica prevalece sobre as mais genricas. Todavia,
quando duas ou mais posies se refiram, cada uma delas, a apenas uma
parte das matrias constitutivas de um produto misturado ou de um artigo
composto, ou a apenas um dos componentes de sortidos acondicionados para
venda a retalho, tais posies devem considerar-se, em relao a esses
produtos ou artigos, como igualmente especficas, ainda que uma delas
apresente uma descrio mais precisa ou completa da mercadoria.
Vamos analisar ponto a ponto dessa regra. Em primeiro lugar, foi
estabelecido que, quando estivermos em dvida se um produto ser
classificado como sendo de um material ou de outro (plstico ou ferro, por
exemplo), devemos analisar se algum dos cdigos mais especfico do que o
outro.
O que quer dizer especfico? Ser especfico
prxima possvel do produto. Por outro lado, ser
detalhes sobre o produto. Em diversas ocasies,
"outros", a fim de alcanar tudo o que no foi
genrico.
dar uma definio mais

genrico, no entrar em
o SH afirma simplesmente
ali esmiuado. Isso ser
Outro detalhe na regra que, quando houver um produto composto por

3 matrias (plstico, madeira e ferro), e cada uma delas for responsvel por
uma parte do produto inteiro, todas elas sero consideradas igualm ente
esp ecficas.
Vamos explicar agora o que so os componentes sortidos acondicionados
para venda a retalho. Isso ocorre, por exemplo, quando est sendo importado
um kit de material escolar, que possui um lpis, uma caneta e um caderno.
Veja que cada item dentro da embalagem ter um cdigo diferente do outro.
Nesse caso, tambm teremos que partir para a prxima regra. Entendido?
Regra Geral de Interpretao n 3-B: Os produtos misturados, as obras
compostas de matrias diferentes ou constitudas pela reunio de artigos
diferentes e as mercadorias apresentadas em sortidos acondicionados para
venda a retalho, cuja classificao no se possa efetuar pela aplicao da
Regra 3 a), classificam-se pela matria ou artigo que lhes confira a
caracterstica essencial, quando for possvel realizar esta determinao.
Essa regra simples de entender. Basta verificar se possvel dizer se
uma mercadoria tem como caracterstica essencial o ferro ou a madeira, por
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exemplo. E uma anlise fsica mesmo... O mesmo raciocnio se aplica ao kit de

material escolar do nosso exemplo anterior. Mas e se no for possvel tal
constatao? Ora, vamos para a prxima regra.
Regra Geral de Interpretao n 3-C: Nos casos em que as Regras 3 a) e
3 b) no permitam efetuar a classificao, a mercadoria classifica-se na
posio situada em ltim o lugar na ordem num rica, dentre as suscetveis
de validamente se tomarem em considerao.
Essa regra busca dar um fim s dvidas. Veja que ela diz que se no
tiver sido possvel classificar o produto pelas regras 3-A e 3-B, escolha a
posio situada em ltimo lugar na ordem numrica, entre aqueles que
estavam para ser escolhidos. Essa regra matar quase tudo, concorda?
Se a questo disser que devemos escolher o cdigo com

maior alquota, ela estar claramente errada. Cuidado! O
que importa a ordem das posies.
Observao: Existe uma maneira de guardar a sequncia das regras que

compem a RG3. Veja: e sPecfico, eSsencial, e a ltima posio. O "P"
vem antes do "S", que, por sua vez, antecede ltima regra.
Vamos estudar a RGI n 4:
Regra Geral de Interpretao n 4: As mercadorias que no possam ser
classificadas por aplicao das Regras acima enunciadas classificam-se na
posio correspondente aos artigos mais semelhantes.
Outra regra autoexplicativa! Tudo o que voc precisa guardar o texto
da regra, o que no difcil, se voc pensar que, se at agora no houve uma
soluo para a classificao correta, deve-se partir para aqueles artigos
sem elhantes.
Nas prximas duas regras, estudaremos alguns detalhes sobre as
embalagens das mercadorias.
Regra Geral de Interpretao n 5: Alm das disposies precedentes, as
mercadorias abaixo mencionadas esto sujeitas s Regras seguintes:
5-A) Os estojos para cmeras fotogrficas, para instrumentos musicais, para
armas, para instrumentos de desenho, para jias e receptculos semelhantes,
especialmente fabricados para conterem um artigo determinado ou um
sortido, e suscetveis de um uso prolongado, quando apresentados com os
artigos a que se destinam, classificam-se com estes ltimos, desde que sejam
do tipo normalmente vendido com tais artigos. Esta Regra, todavia, no diz
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respeito aos receptculos que confiram ao conjunto a sua caracterstica

essencial.
As regras 5-A e 5-B se referem s embalagens dos produtos nelas
contidos. A inteno da regra informar se as embalagens sero classificadas
no mesmo ou diferente cdigo da mercadoria que elas acondicionam.
Antes de passarmos ao texto dessa regra, precisamos ter em mente que
existem 3 tipos de embalagens: de uso nico, de uso repetido e de uso
prolongado. A primeira so aquelas latinhas de refrigerantes, que so
descartadas aps o nico uso. A segunda so aquelas em que o produto acaba,
e a embalagem novamente utilizada para o acondicionamento de novo
produto. Cite-se, como exemplo, o botijo de gs.
Por fim, as embalagens de uso prolongado so aquelas que acompanham
o produto durante a sua vida til. Perceba a diferena entre uma caixa de
papelo (geralmente descartada logo aps o uso) e uma caixa de um
instrumento musical (guitarra).
O que temos que entender da regra 5-A que ela diz que as
em balagens de uso prolongado sero classificadas junto com os
produtos que acondicionam , desde que sejam do tipo normalm ente
vendidos com esses produtos, no tenham a caracterstica essencial
(no podem, obviamente, valer mais do que o produto em si), e que sejam
apresentadas juntam ente com o produto a que se d estin a.
No faria sentido classificar a caixa de uma guitarra como um
instrumento musical se ela for de ouro. Neste caso, a embalagem torna-se
caracterstica essencial do conjunto. Tambm no h razes para se classificar
uma importao de 10 caixas de guitarra como 10 guitarras, se elas estiverem
sendo importadas separadamente.
Regra Geral de Interpretao n 5-B: Sem prejuzo do disposto na Regra
5 a), as embalagens que contenham mercadorias classificam-se com estas
ltimas quando sejam do tipo normalmente utilizado para o seu
acondicionamento. Todavia, esta disposio no obrigatria quando as
embalagens sejam claramente suscetveis de utilizao repetida.
A primeira parte dessa regra refere-se s embalagens de uso nico. o
caso, como havamos dito, das latinhas de refrigerante. Classificam-se junto
com a mercadoria.
Na segunda parte, existe uma informao muito importante, que diz que
a obrigatoriedade de classificar a embalagem junto com a mercadoria
no ocorre quando aquela suscetvel de utilizao repetida.
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Mas o que a RGI 5-B quis dizer com no ser obrigatria? Significa que h
uma margem de discricionariedade para as partes, ou seja, elas podem ou
no ser classificadas juntamente com a mercadoria. Mais adiante, ns veremos
como isso foi definido no mbito do Mercosul.
Regra Geral de Interpretao n 6: A classificao de mercadorias nas
subposies de uma mesma posio determinada, para efeitos legais, pelos
textos dessas subposies e das Notas de subposio respectivas, bem como,
mutatis mutandis, pelas Regras precedentes, entendendo-se que apenas so
comparveis subposies do mesmo nvel. Na acepo da presente Regra, as
Notas de Seo e de Captulo so tambm aplicveis, salvo disposies em
contrrio.
Essa regra no se refere classificao propriamente dita. Ela apenas
orienta que, aps classificar a posio do produto ( o que fizemos at agora),
o prximo passo seguir novamente as regras
para a classificao da
subposio simples e a composta.
Ento, aps definirmos a posio da mercadorias, deveramos voltar
regra 1 e ir seguindo at classificar a subposio simples. Logo depois,
faramos o mesmo para a subposio composta, lembrando que apenas so
comparveis as subposies de mesmo nvel. Ou seja, h uma hierarquia na
definio do cdigo: primeiro se define o quinto dgito, para depois definir o
sexto.
Ao usar as regras anteriores para definir as subposies, devemos
adaptar o texto delas, isto , onde estiver escrito posio, trocamos para
subposio. Esse o significado de "mutatis mutandis".
5.5 - Regras Gerais Com plementares
Ns vimos que a NCM tem por objetivo principal ampliar os dgitos do
SH. Por esse motivo, foi necessrio estabelecer outra regra que orientasse o
classificador, no que se refere ao item e subitem (7 e 8 dgitos). Com isso,
foi criada a Regra Geral Complementar seguinte:
Regra Geral Com plem entar 1: As Regras Gerais para Interpretao do
Sistema Harmonizado se aplicaro, mutatis mutandis, para determinar dentro
de cada posio ou subposio, o item aplicvel e, dentro deste ltimo, o
subitem correspondente, entendendo-se que apenas so comparveis
desdobramentos regionais (itens e subitens) do mesmo nvel.
Observe que essa regra consiste praticamente em "copiar e colar" a RGI
6 do SH. A RGI 6 auxilia a encontrar a subposio simples e composta. No que
se refere NCM, precisamos de uma direo para classificar o item e o
subitem de forma correta. Como fazer? Basta seguir as regras do SH.
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Existe, ainda, outra regra criada, juntamente com a NCM. Voc deve se
lembrar de quando falamos que a embalagem de utilizao repetida no
obrigada a seguir a classificao da mercadoria que ela est acondicionando.
Recomendo que voc volte e releia a regra 5-B com ateno.
Vamos ver, ento, o que foi decidido sobre a permisso da RGI 5-B:
Regra Geral Com plem entar 2: As embalagens que contenham mercadorias
e que sejam claramente suscetveis de utilizao repetida, mencionadas na
Regra 5 b), seguiro seu prprio regime de classificao sempre que estejam
submetidas aos regimes aduaneiros especiais de admisso temporria ou de
exportao temporria. Caso contrrio, seguiro o regime de classificao das
mercadorias.
Repare que h mais uma condio: as embalagens de utilizao repetida
e que estiverem subm etidas aos regimes aduaneiros especiais de
adm isso tem porria ou de exportao tem porria seguiro o seu
prprio regime. Caso contrrio, sero classificadas juntam ente com as
mercadorias.
O botijo de gs que entrar no regime comum de importao ficar
sujeito ao mesmo regime do gs. Por qu? Ele de utilizao repetida, mas
no est submetido a nenhum dos dois regimes aduaneiros especiais
expressamente ditos na regra.
Veja o resumo:
Embalagem de utilizar ao repetida (contendo a mercadoria)
R
G
I
Podem ou no seguir o regime da mercadoria
Exportao
temporria
r
Admisso
temporria
^
Outros regimes
aduaneiros
R
g
4r
Seguem o prprio regime
Seguem regime da mercadoria
Observao: Veja que h dois retngulos. O retngulo superior representa

as Regras Gerais de Interpretao do SH (RGI), e o inferior, as Regras Gerais
Complementares da NCM (RGC).
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5.6 - As Notas Com plementares e as NESH

O que vem a ser Notas Complementares (NC)? A palavra "notas" j foi
estudada, e sabemos, pela RGI-1, que elas podem ser de seo ou de captulo
e ajudam a definir a classificao da mercadoria. Sabemos tambm que a
palavra complementares est relacionada s Regras Gerais Complementares.
Dessa forma, fica fcil inferir que a diferena entre essas Notas
Complementares e as demais j estudadas que as NCs auxiliam a
classificao do item e subitem, presentes na NCM. Assim, se a RGC-1 define
a classificao dos itens e subitens, as Notas Com plementares
trabalharo como auxiliadoras nessa classificao.
Faz-se necessrio saber tambm que as Notas Explicativas do
Sistema Harmonizado de Designao e Codificao de Mercadorias
(NESH) so explicaes ao texto de cada posio, com objetivo de
tornar mais claro o alcance dos term os utilizados em cada uma delas.
Vale ressaltar que a NESH apenas auxilia na classificao, sendo, por isso
mesmo, de valor su bsid irio .
A NESH possui valor subsidirio (no h carter
ju rd ico ),
apena
auxiliando
na
classificao.
Lembre-se daquelas m ercadorias complexas, que
esto previstas dentro do SH.
5.7 - As Disposies do R IPI sobre a T IP I
Com base em todo o exposto at este momento, creio que no restar
dvidas sobre o que o RIPI estabeleceu sobre a TIPI. Ns havamos dito que a
TIPI foi elaborada com base na NCM, correto? Corroborando tal explicao,
vejamos o que preceitua o art. 15 do RIPI:
Art. 15. Os produtos esto distribudos na TIPI por Sees, Captulos,
Subcaptulos, Posies, Subposies, Itens e Subitens.
Ora, da mesma forma que a NCM, a TIPI foi distribuda por sees,
captulos, subcaptulos, posies, subposies e at mesmo (o que no
consta no SH, mas apenas na NCM) itens e subitens.
Com efeito, para classificar os produtos na NCM, necessrio utilizar as
RGIs e RGCs, alm de contar com o auxlio das Notas Complementares.
Seguindo risca esse entendimento, assim estabelece o art. 16 do RIPI:
Art. 16. Far-se- a classificao de conformidade com as Regras Gerais
para Interpretao - RGI, Regras Gerais Complementares - RGC e Notas
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Complementares - NC, todas da Nomenclatura Comum do MERCOSUL NCM, integrantes do seu texto.
No que se refere s NESH, h que se observar que constituem elementos
subsidirios de carter fundamental na interpretao e classificao das
mercadorias:
Art. 17. As Notas Explicativas do Sistema Harmonizado de Designao e
de Codificao de Mercadorias - NESH, do Conselho de Cooperao
Aduaneira na verso luso-brasileira, efetuada pelo Grupo Binacional
Brasil/Portugal, e suas alteraes aprovadas pela Secretaria da Receita
Federal do Brasil, constituem elementos subsidirios de carter
fundamental para a correta interpretao do contedo das Posies
e Subposies, bem como das Notas de Seo, Captulo, Posies e de
Subposies da Nomenclatura do Sistema Harmonizado.
Por fim, cabe destacar que a TIPI pode receber desdobramentos, alm
daqueles previstos na NCM (itens e subitens). Trata-se das excees,
representadas pela sigla (Ex), e acom panhadas da numerao
sequencial em relao a um mesmo cdigo NCM, com o objetivo de
diferenciar alquotas dentro de um mesmo cdigo NCM.
Vamos ver um exemplo prtico. Se voc observar na TIPI, a NCM
2402.20.00 representa os cigarros que contenham tabaco. Esta NCM recebeu a
tributao de 300% de IPI. No entanto, h uma exceo, ou melhor, um
desdobramento, representado pelo cdigo Ex 01, que so os tabacos feitos
mo. Estes possuem a tributao de apenas 30%.
Sendo assim, com as excees, possvel desdobrar alm do que j foi
permitido com a incluso dos itens e subitens (7 e 8 dgitos) da NCM.
Por fim, devemos fazer pequena transcrio do Decreto 7.660/2011,
responsvel por aprovar a Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos
Industrializados - TIPI:
Art. 4o Fica a Secretaria da Receita Federal do Brasil autorizada a
adequar a TIPI, sempre que no implicar alterao de alquota, em
decorrncia de alteraes promovidas na NCM pela Cmara de Comrcio
Exterior - CAMEX.
Isso significa que a RFB pode adequar a TIPI s alteraes da NCM
promovidas pela CAMEX. Contudo, tal alterao somente possvel se no
houver alterao de alquota.
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6 - REDUO E MAJORAAO DO IPI

Inicialmente, necessrio abordarmos, de forma bem sucinta, o que a
CF/88 dispe sobre o princpio da legalidade, no que se refere ao IPI:
Princpio da Legalidade: O art. 153, 1, da CF/88, assevera que
facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os lim ites
estabelecidos em le i, alterar as alquotas do IPI.
No RI PI, encontramos os limites para as alteraes de alquotas por meio
de ato do Poder Executivo:
Art. 69. O Poder Executivo, quando se tornar necessrio para atingir os
objetivos da poltica econmica governamental, mantida a seletividade
em funo da essencialidade do produto, ou, ainda, para corrigir
distores, poder reduzir alquotas do imposto at zero ou
major-las at trinta unidades percentuais.
Pargrafo nico. Para efeito do disposto neste artigo, as alquotas
bsicas so as constantes da TIPI, aprovada pelo Decreto no 4.070,
de 28 de dezembro de 2001.
Para melhor entendimento do assunto, vejamos o que diz o art. 4 do
Decreto-Lei 1.199/71, que regulamentou o art. 69 do RIPI:
Art 4 O Poder Executivo, em relao ao Impsto sbre Produtos
Industrializados, quando se torne necessrio atingir os objetivos da
poltica econmica governamental, mantida a seletividade em funo da
essencialidade do produto, ou, ainda, para corrigir distores, fica
autorizado:
I - a reduzir alquotas at 0 (zero);
II - a majorar alquotas, acrescentando at 30 (trinta) unidades
ao percentual de incidncia wixado na lei;
Veja, portanto, que possvel reduzir as alquotas do IP I a zero, ou
m ajor-las em at 30%. Alteraes acima desse percentual requerem ato do
Poder Legislativo.
Vale ressaltar que, como prev o par. nico, do art. 69, do RIPI, os
parmetros de majorao bem como a reduo so feitos com base nas
alquotas bsicas, que so aquelas constantes da TIPI.
Assim, por exemplo, se determinado produto possui alquota bsica de
15% na TIPI, pode sofrer reduo a zero ou ser majorado at 45%, resultando
em majorao no limite de 30%. Alteraes superiores a esse lim ite
requerem autorizao do Poder Legislativo.
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6.1 - Redues e Majoraes Especficas

Caro concurseiro, conhecendo o nvel de detalhamento a que a ESAF tem
chegado, eu no duvido que na prxima prova possam ser cobradas as
disposies especficas do RIPI sobre a reduo e majorao do IPI.
Vamos ver nesse curso pelo menos alguns conceitos bsicos, tendo em
vista que decorar tudo tarefa praticamente impossvel. O que vamos estudar
neste tpico est previsto nos arts. 70 a 80 do RIPI.
Em primeiro lugar, asseguram -se redues do IP I referentes aos
bens de procedncia estrangeira desde que satisfeitos os requisitos e
condies exigidos para a concesso do benefcio anlogo, relativo ao
Im posto de Im portao, na forma da legislao especfica.
Fico estabelecido tambm que o Poder Executivo poder fixar, para o
IPI incidente sobre os produtos classificados nos Cdigos 71.13, 71.14, 71.16 e
71.17 da TIPI (artefatos de joalheria, ouriversaria, prolas e bijuterias),
alquotas correspondentes s m nim as estabelecidas para o ICMS, nos
termos do inciso VI do 2o do art. 155 da Constituio. Tais alquotas, quando
assim fixadas, sero uniform es em todo o territrio nacional.
Tambm est previsto que haver reduo de 50% do IPI incidente
sobre equipamentos, mquinas, aparelhos e instrumentos, bem como os
acessrios sobressalentes e ferramentas que acompanhem esses bens,
quando estiverem destinados pesquisa e ao desenvolvim ento
tecnolgico
Com base na LC 123/2006, e respectivas alteraes posteriores, foi
permitido Unio reduzir a zero a alquota do IP I incidente na aquisio ou
na importao de equipamentos, mquinas, aparelhos, instrumentos,
acessrios sobressalentes e ferramentas que os acompanhem, na forma
definida em regulamento especfico, quando adquiridos, ou im portados,
diretam ente por m icroem presas ou empresas de pequeno porte para
incorporao ao seu ativo imobilizado.
Por fim, ficou determinado que at 31 de dezembro de 2015 (alterao
promovida pela Lei 12.649/2012) fica reduzida a zero a alquota do IPI
incidente sobre os equipamentos e materiais de fabricao nacional
destinados, exclusivam ente, ao treinamento e preparao de atletas e de
equipes brasileiras para competies desportivas em jogos olmpicos,
paraolmpicos, pan-americanos, parapan-americanos e mundiais.
A referida reduo aplica-se desde que o equipam ento ou material
esportivo seja hom ologado pela entidade desportiva internacional da
respectiva modalidade esportiva.
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H O R A DE
p r a tic a r !
Questo 19 - ESAF/AFRFB/2012
De acordo com as regras gerais para interpretao de classificao de produtos
na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI), a
classificao de um produto, quando misturado ou composto de mais de uma
matria, efetuar-se-, alternadamente, por uma das seguintes regras: a) na
posio em que tiver descrio mais especfica; b) na posio da matria ou
artigo que lhe conferir carter essencial; c) na posio que der lugar a
aplicao da alquota mais elevada; d) na posio situada em ltimo lugar na
ordem numrica, entre as suscetveis de validamente se tomarem em
considerao.
Comentrio: O erro da questo foi inserir uma regra (Letra C) inexistente
dentre as RGIs, pois no h nenhuma regra que mencione a aplicao de
alquota mais elevada. Questo errada.
As Notas Complementares (NC) da Tabela de Incidncia do Imposto sobre
Produtos Industrializados (TIPI), nesta includas por Decreto do Executivo,
constituem elementos subsidirios de carter fundamental para a correta
interpretao do contedo das Posies e Subposies da classificao dos
produtos, mas no constituem instrumento hbil para interferir na tributao
prevista na TIPI.
Comentrio: Ns estudamos que a classificao dos produtos na TIPI feita
com base nas RGI, RGC, mas tambm se utiliza das Notas Complementares,
conforme est previsto no art. 16 do RIPI. O que a banca quis confundir foi
dizer que as NC constituem elementos subsidirios, o que na realidade o
papel das NESH (art. 17). Estas so informaes adicionais para direcionar
melhor a classificao de mercadorias, tornando esta tarefa um pouco menos
complexa. Questo errada.
A Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) autorizada a adequar a
Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI), em
decorrncia de alteraes promovidas na Nomeclatura Comum do Mercosul
(NCM) pela Cmara de Comrcio Exterior (CAMEX), caso as alteraes
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promovidas pela CAMEX impliquem necessidade de adequao de alquotas na

TIPI pela RFB.
Comentrio: Essa questo um pouco mais difcil, pois no foi retirada do
RIPI, mas sim do Decreto 7.660/2011, que o decreto responsvel por
aprovar a TIPI. De acordo com o art. 4 desse decreto, a RFB somente pode
adequar a TIPI, quando no implicar alterao de alquota. Portanto, a
assertiva proposta pela ESAF est errada.
Observe a tabela abaixo:
Produto
Situao 1
Situao 2
Situao 3
Alquota Bsica
10%
15%
50%
Alquota Alterada
40%
50%
0%
A tabela acima apresenta 3 situaes em que h alteraes na alquota do IPI

de um certo produto industrializado, por meio de ato do Poder Executivo.
Levando em considerao as disposies do RIPI acerca da reduo e
majorao do IPI, e considerando os princpios da legalidade e da noventena,
julgue as questes a seguir.
Em qualquer situao relacionada na tabela, h que se observar o princpio
constitucional da noventena.
Comentrio: Na Situao 3 no necessrio observar o princpio da
noventena, tendo em vista que esse s aplicvel em caso de instituio ou
majorao de tributos, e no caso houve reduo. Questo errada.
A Situao 2 possvel, tendo em vista que as alquotas do IPI podem ser
majoradas livremente pelo Poder Executivo.
Comentrio: Como vimos, o Poder Executivo s pode majorar em at 30% o
percentual (alquota) fixado em lei (que a TIPI). Questo errada.
A observncia do princpio da legalidade obrigatria em qualquer das
situaes acima apresentadas.
Prof. Fbio Dutra
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Comentrio: A observncia do princpio da legalidade s imprescindvel na

Situao 2, tendo em vista que a alquota seria majorada em mais de 30%,
que o permitido por lei. Questo errada.
A reduo prevista na Situao 3 permitida, no necessitando observar os
princpios da legalidade e noventena.
Comentrio: Exatamente! No necessrio observar nem o princpio da
noventena, nem o da legalidade, pois no h surpresa negativa para o
contribuinte. Questo correta.
A alterao prevista na Situao 1 no necessita observar o princpio da
noventena, mas est adstrita ao princpio da legalidade.
Comentrio: Na realidade, o correto seria inverter os princpios para que o
item se tornasse correto: no necessita observar o princpio da legalidade, mas
est adstrita ao princpio da noventena. Questo errada.
Nossa aula inicial e demonstrativa finaliza aqui. Nas prximas aulas,

teremos grandes aventuras no mundo da Legislao Tributria.
Espero que tenha gostado da aula e que venha fazer parte da nossa
turma! Ser um prazer fazer parte da sua trajetria como concurseiro.
Um abrao e at a prxima aula!
Prof. Fbio Dutra
Email: fabiodutra@estrategiaconcursos.com.br
Facebook: http://www.facebook.com/FabioDutraFS
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7 - LISTA DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA
O IPI, de acordo com a Constituio Federal, deve atender a dois princpios:
a) no-cumulatividade e progressividade, em funo de o produto ser
considerado suprfluo.
b) diferenciao de alquotas, em funo dos ttulos dos captulos e posio, e
a no-cumulatividade.
c) no-cumulatividade e superficialidade.
d) seletividade, em funo da essencialidade do produto, e a cumulatividade.
e) seletividade, em funo da essencialidade do produto, e a nocumulatividade.
Questo 02 - ESAF/ISS-Natal/2001
Indique, nas opes abaixo, o imposto que dever, obrigatoriamente, ter as
caractersticas de seletividade, em funo da essencialidade e de nocumulatividade.
a) Imposto sobre a renda e proventos.
b) Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre
prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao.
c) Imposto sobre a propriedade de veculos automotores.
d) Imposto sobre produtos industrializados.
e) Imposto sobre transmisso causa mortis e doao.
O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), de competncia da Unio,
a) ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de capital pelo
contribuinte do imposto, mediante ato do Poder Executivo.
b) poder incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior.
c) poder ser seletivo, em funo da essencialidade do produto.
d) constitui exceo ao princpio da legalidade, eis que facultado ao Poder
Executivo, atendidas as condies e os limites da lei, alterar suas alquotas.
e) poder ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada
operao com o montante cobrado nas anteriores.
Questo 04 - ESAF/TR F/2002
Constituio Federal, artigo 153, 3 - O imposto previsto no inciso IV:
(Imposto Sobre Produtos Industrializados)
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I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto;

II - ..................................
Em face do enunciado, assinale a opo correta.
a) Seletividade quer dizer discriminao ou sistema de alquotas diferenciais
razo inversa da imprescindibilidade das mercadorias de consumo
generalizado. Quanto mais sejam elas necessrias alimentao, ao vesturio,
moradia, ao tratamento mdico e higinico das classes mais numerosas,
tanto menores devem ser.
b) Seletividade quer dizer discriminao ou sistema de alquotas diferenciais
razo direta da imprescindibilidade das mercadorias de consumo generalizado.
Quanto menos sejam elas necessrias alimentao, ao vesturio, moradia,
ao tratamento mdico e higinico das classes mais numerosas, tanto menores
devem ser.
c) Seletividade quer dizer discriminao ou sistema de alquotas homogneas
razo direta da imprescindibilidade das mercadorias de consumo suprfluo.
Quanto mais sejam elas necessrias alimentao, ao esturio, moradia, ao
tratamento mdico e higinico das classes mais numerosas, tanto maiores
devem ser.
d) Seletividade quer dizer no-discriminao ou sistema de alquotas
homogneas por espcies de mercadorias. Trata-se de dispositivo
programtico endereado ao legislador ordinrio,
recomendando-lhe que
estabelea as alquotas em razo inversa da imprescindibilidade das
mercadorias de consumo generalizado. Quanto mais sejam elas necessrias
alimentao, ao vesturio, moradia, ao tratamento mdico e higinico das
classes mais numerosas, tanto menores devem ser.
e) Seletividade quer dizer discriminao ou sistema de alquotas diferenciais
ao legislador constitucional, recomendando-lhe que estabelea as alquotas em
razo inversa da imprescindibilidade das mercadorias de consumo suprfluo.
Quanto mais sejam elas necessrias alimentao, ao vesturio, moradia,
ao tratamento mdico e higinico das classes menos numerosas, tanto
menores devem ser.
Questo 05 - ES A F/PFN /1998
Inexiste vedao constitucional incidncia do Imposto sobre Produtos
Industrializados, nas operaes relativas a
a) derivados de petrleo.
b) cinescpios.
c) minerais do Pas.
d) combustveis.
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e) energia eltrica.
"A reduo do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI para geladeiras,
foges, mquinas de lavar e tanquinhos, produtos da linha branca, que
encerraria no prximo dia 31, foi prorrogada por mais trs meses. A partir de
10 de novembro entra em vigor uma nova tabela cujas alquotas passam a
ser estabelecidas com base na eficincia energtica dos produtos, de acordo
com a classificao do Programa Brasileiro de Etiquetagem, coordenado pelo
Inmetro.
O anncio foi feito nesta quinta-feira pelo ministro da Fazenda Guido Mantega.
"Ns estamos desonerando mais os produtos que consomem menos energia",
explicou. A
medida vale at 31 de janeiro de 2010. Segundo ele, as
geladeiras, que antes do IPI baixo tinham uma alquota de 15%, e recuou
para 5%, podero manter essa mesma alquota reduzida, mas somente para
os produtos da chamada classe "A", ou seja, com menor consumo de energia.
As geladeiras da classe "B" passaro a ter uma alquota de 10% e o restante
voltar a ter um IPI de 15%."
(Extrado do site www.fazenda.gov.br, notcia de 29.10.2009).
Na notcia acima, identificamos um importante aspecto do IPI - Imposto sobre
Produtos Industrializados. Assinale, entre as opes que se seguem, aquela
que explica e justifica tal aspecto, isto , somente aquele que a notcia
mencionada destacou.
a) Por meio da seletividade, pode-se tributar com alquotas diferenciadas
produtos de acordo com o seu grau de essencialidade.
b) A notcia demonstra a aplicabilidade do princpio constitucional da
capacidade tributria, pois estabelece alquotas diferenciadas para as diversas
categorias de geladeiras existentes no mercado.
c) O IPI constitui uma exceo regra geral da legalidade, j que o Poder
Executivo pode, a qualquer momento, baixar ou restabelecer as suas alquotas.
d) A no-cumulatividade, outra caracterstica do IPI, visa impedir que as
incidncias sucessivas nas diversas operaes da cadeia econmica de um
produto impliquem um nus tributrio muito elevado, decorrente da mltipla
tributao da mesma base econmica.
e) A extrafiscalidade consiste na possibilidade de, por meio de alquotas
diferenciadas, estimular-se determinado comportamento por parte da indstria
e, consequentemente, dos consumidores.
Para fins da incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados, a
industrializao caracterizada como qualquer operao que modifique a
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natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do

produto.
O aperfeioamento para consumo considerado como industrializao, para
fins da incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados, dependendo do
processo utilizado para obteno do produto e da localizao e condies das
instalaes ou equipamentos empregados.
A alterao da apresentao do produto pela colocao de embalagem, ainda
que em substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se
destine apenas ao transporte da mercadoria, caracterizado
como
industrializao para fins da incidncia do Imposto sobre Produtos
Industrializados.
Questo 10 - ESAF/TTN /1998
Caracteriza-se produto industrializado:
a) produto do reino vegetal, in natura
b) produto alimentar preparado em estabelecimento comercial, exposto
venda, no acondicionado em embalagem de apresentao
c) produto isento do imposto e que tenha sido parcialmente industrializado
d) culos montados mediante receita mdica
e) gua mineral natural
No se considera industrializao a operao
a) Definida como tal, mas que esteja incompleta, ou seja parcial ou
intermediria.
b) Que, exercida sobre matria-prima ou produto intermedirio, importe na
obteno de espcie nova.
c) que apenas modifique, aperfeioe ou altere o funcionamento, a utilizao, o
acabamento ou a aparncia do produto.
d) que altere a apresentao do produto, pela colocao da embalagem,
quando esta se destine apenas ao transporte da mercadoria.
e) que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um
novo produto ou unidade autnoma, sob a mesma classificao fiscal.
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Considera-se industrializao, nos termos do Regulamento do IPI - RIPI - o
preparo de refrigerantes, base de extrato concentrado, por meio de
mquinas, automticas ou no, em restaurantes, bares e estabelecimentos
similares, para venda direta ao consumidor.
No se considera industrializao o preparo de produto, por encomenda direta
do consumidor ou usurio, na residncia do preparador ou em oficina, desde
que, em qualquer caso, seja preponderante o trabalho profissional, sendo
considerado assim o trabalho em que contribuir no preparo do produto, para
formao de seu valor, a ttulo de mo de obra, no mnimo com cinquenta por
cento.
A manipulao em farmcia, para venda direta a consumidor, de
medicamentos oficinais e magistrais, mediante receita mdica, no
considerada operao de industrializao.
0 art. 4, do Decreto 7.212/2010, denominado Regulamento do IPI, prev
cinco modalidades de industrializao, sendo todas elas citadas logo a seguir.
Associe cada operao de industrializao (letras) sua respectiva descrio
(nmeros), e, ao final, identifique a alternativa que contm a sequncia
correta:
1 - Exercida sobre matrias-primas ou produtos intermedirios, importe na
obteno de espcie nova;
2 - A que importe em modificar, ape rfeioar ou, de qualquer forma, alterar o
funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto;
3 - A que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte
um novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao
fiscal;
4 - A que importe em alterar a apresentao do produto, pela colocao da
embalagem, ainda que em substituio da original, salvo quando a embalagem
colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria;
5 - A que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto
deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilizao.
A - Beneficiamento
B - Acondicionamento ou Reacondicionamento
C - Transformao
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D - Renovao ou Recondicionamento
E - Montagem
a)
b)
c)
d)
e)
1A;
1C;
1B;
1C;
1E;
2B;
2D;
2D;
2A;
2C;
3C; 4D;
3B; 4E;
3C; 4A;
3E; 4B;
3A; 4B;
5E.
5A.
5E.
5D.
5D.

Assinale a resposta correta.
(i) O imposto sobre produtos industrializados (IPI) incide sobre produtos
industrializados estrangeiros?
(ii) O campo de incidncia do IPI abrange os produtos com alquota zero?
a) (i) Sim, porque para efeito de IPI no h distino em relao procedncia
dos bens. (ii) No, porque alquota zero equivale ausncia de alquota.
b) (i) Sim, porque se o produto industrializado esse imposto substitui o de
importao. (ii) Sim, porque alquota zero no impede que o produto siga o
regime geral do imposto.
c) (i) Sim. A lei assim o diz. (ii) Sim, porque a lei determina que seu campo de
incidncia abrange todos os produtos com alquota.
d) (i) No, porque haveria bis in idem, j que sobre eles incide o imposto de
importao. (ii) Sim, porque o campo de incidncia desse imposto abrange
todos os produtos
industrializados.
e) (i) No, porque o IPI no um tributo aduaneiro. (ii) No, porque o campo
de incidncia advm da Constituio e esta no previu a hiptese.
O campo de incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados abrange:
a) todos os produtos relacionados na TIPI.
b) todos os produtos relacionados na TIPI, com alquota, mesmo os com
alquota zero.
c) todos os produtos, exceto aqueles a que corresponde a notao "Zero".
d) todos os produtos com alquota.
e) todos os produtos, mesmo os com alquota zero ou com a notao NT, ainda
que no relacionados na TIPI.
Questo 18 - ESAF/TRF/2002-2
A notao NT (no-tributado) aposta diante do cdigo TIPI, constante da
Tabela de Incidncia do IPI, implica considerar-se que o produto est:
a) imune.
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b)
c)
d)
e)
isento.
sujeito a pauta de valores.
fora do campo de incidncia.
sujeito tributao pelo preo da operao.
De acordo com as regras gerais para interpretao de classificao de produtos
na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI), a
classificao de um produto, quando misturado ou composto de mais de uma
matria, efetuar-se-, alternadamente, por uma das seguintes regras: a) na
posio em que tiver descrio mais especfica; b) na posio da matria ou
artigo que lhe conferir carter essencial; c) na posio que der lugar a
aplicao da alquota mais elevada; d) na posio situada em ltimo lugar na
ordem numrica, entre as suscetveis de validamente se tomarem em
considerao.
As Notas Complementares (NC) da Tabela de Incidncia do Imposto sobre
Produtos Industrializados (TIPI), nesta includas por Decreto do Executivo,
constituem elementos subsidirios de carter fundamental para a correta
interpretao do contedo das Posies e Subposies da classificao dos
produtos, mas no constituem instrumento hbil para interferir na tributao
prevista na TIPI.
A Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) autorizada a adequar a
Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI), em
decorrncia de alteraes promovidas na Nomeclatura Comum do Mercosul
(NCM) pela Cmara de Comrcio Exterior (CAMEX), caso as alteraes
promovidas pela CAMEX impliquem necessidade de adequao de alquotas na
TIPI pela RFB.
Observe a tabela abaixo:
Produto
Situao 1
Situao 2
Situao 3
Alquota Bsica
10%
15%
50%
Alquota Alterada
40%
50%
0%
A tabela acima apresenta 3 situaes em que h alteraes na alquota do IPI

de um certo produto industrializado, por meio de ato do Poder Executivo.
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Levando em considerao as disposies do RIPI acerca da reduo e

majorao do IPI, e considerando os princpios da legalidade e da noventena,
julgue as questes a seguir.
Em qualquer situao relacionada na tabela, h que se observar o princpio
constitucional da noventena.
A Situao 2 possvel, tendo em vista que as alquotas do IPI podem ser
majoradas livremente pelo Poder Executivo.
A observncia do princpio da legalidade obrigatria em qualquer das
situaes acima apresentadas.
A reduo prevista na Situao 3 permitida, no necessitando observar os
princpios da legalidade e noventena.
A alterao prevista na Situao 1 no necessita observar o princpio da
noventena, mas est adstrita ao princpio da legalidade.
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8 - GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
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Letra E
Letra E
Letra D
Letra A
Letra B
Letra E
CORRETA
ERRADA
CORRETA
Letra C
Letra D
Letra E
Letra E
Letra C
Letra D
Letra C
Letra B
Letra D
ERRADA
ERRADA
ERRADA
ERRADA
ERRADA
ERRADA
CORRETA
ERRADA
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