INSTITUTO BRASILEIRO DE ESTUDOS TRIBUTÁRIOS

CURSO DIREITO TRIBUTÁRIO

Valquíria Rodrigues da Silva

ISENÇÕES TRIBUTÁRIAS E REGRA-MATRIZ DE

INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA
Seminário I - Módulo Incidência e Crédito Tributário

São José dos Campos – SP

2019
 Questões

1. Que é isenção (vide anexo I)?

A isenção tributária, assim como a incidência é decorrente de lei. Trata-se de algo

excepcional que atua como forma de mutilação na aplicação da regra matriz de incidência, ou
seja, possui autonomia normativa que atua sobre a regra matriz de incidência, de modo que
impeditivo ao nascimento da obrigação tributária, assim como o aparecimento de crédito
tributário. Em outros termos na isenção a obrigação existe, entretanto, a lei dispensa do
pagamento do mesmo de acordo com a regra normativa aplicada. Como diz Paulo de Barros:

O que o preceito de isenção faz é subtrair parcela do campo de abrangência do

critério do antecedente ou do consequente, podendo a regra de isenção suprimir a
funcionalidade da regra-ma-triz tributária de oito maneiras distintas: (i) pela hipótese: i.1)
atingindo-lhe o critério material, pela desqualificação do verbo; i.2) mutilando o critério
material, pela subtração do complemento; i.3) indo contra o critério espacial; i.4) voltando-
se contra o critério temporal; (ii) pelo consequente, atingindo: ii.1) o critério pessoal, pelo
sujeito ativo; ii.2) o critério pessoal, pelo sujeito passivo; ii.3) o critério quantitativo, pela
base de cálculo; e ii.4) o critério quantitativo, pela alíquota.” (Paulo de Barros Carvalho, in
“Direito Tributário – Linguagem e Método”, 3ª ed., Ed. Noeses, São Paulo, 2009, pág. 593).

Então conclui-se que a isenção limita a abrangência de critério do antecedente ou do

consequente da norma tributária, o que faz com que impeça o nascimento deste tributo. Estão
contidas em regras de estruturas.

2. Elaborar quadro comparativo a respeito de: (i) isenção; (ii) imunidade; (iii) não
incidência; (iv) anistia; e (v) remissão.

Isenção Imunidade Não incidência Anistia Remissão

Decorre de lei e Decorre da Trata-se de quando Exclusão parcial ou Exclusão parcial ou
ocorre quando a Constituição não há prescrição em total do crédito total do crédito
obrigação existe, Federal, onde pode- lei da incidência tributário que tributário que
entretanto é se definir como uma tributária a consiste no perdão consiste no perdão
dispensado do hipótese de não determinados fatos legal das penalidades legal das penalidades
crédito tributário de incidência, por ou atos. pecuniárias antes da pecuniárias após da
acordo com a norma excluir em ato ocorrência do ocorrência do
isentiva. prescritivo a lançamento. lançamento.
incidência de tributo Abrangendo
para certos bens, exclusivamente as
pessoas, patrimônios infrações cometidas
ou serviços. anteriormente a lei
que a concede.
Art. 175 do CTN CF/88   Art. 175 do CTN Art. 156 do CTN

3. A expressão “crédito tributário” utilizado no art. 175 do CTN tem o mesmo conteúdo
de significação para a isenção e para a anistia? Justificar.

Não, pois tratam-se de diferentes tratamentos tributários. Na isenção decorre de lei que
especifica as condições e requisitos exigidos para sua concessão ou ao não recolhimento de
determinado tributo, não gerando crédito ou débito deste. Já na anistia decorre de algo que já
aconteceu, ou seja, já existe um crédito tributário onde o fisco concede o perdão para o não
recolhimento deste. Os dois casos trata-se de exclusão de crédito, entretanto em situações
completamente diferentes, mas com fim de beneficiar o contribuinte.

4. Tratando-se de isenção com prazo certo, ou de isenção por prazo indeterminado,

responda: (i) equivalem, necessariamente, à isenção condicionada e à isenção
incondicionada, respectivamente? Quais critérios são utilizados nessas classificações? (ii)
a revogação da isenção, que reinstitui a norma tributária no sistema, apenas restabelece
sua eficácia ou requer a publicação de nova regra tributária no ordenamento? Neste
último caso, deverá ser respeitado o princípio da anterioridade (nonagesimal /
exercício)? Há direito adquirido (vide anexo II e III)?

(i) Equivalem, pois, a isenção condicionada ou de prazo certo depende para sua
concessão da observância das condições impostas ou do implemento do tempo. Já a
incondicionada não depende de nenhuma condição imposta para concessão ou ainda o tempo
de duração. Para as condicionadas, não alcançam todos os contribuintes sujeitos à
determinada hipótese de tributação, mas somente aos que preencherem os requisitos
estabelecidos na lei isentiva que deve o interessado postular junto à administração fazendária
o reconhecimento do direito, dependendo da comprovação por parte do contribuinte o
preenchimento dos requisitos estabelecidos em lei para gozar de tal benefício. Já para as
incondicionadas, são concedidas em caráter geral, sem o estabelecimento de contrapartidas a
serem cumpridas pelos interessados na fruição dos benefícios proporcionados pela isenção.
Alcança de modo indistinto todos os contribuintes que estavam sujeitos à tributação pela
hipótese objeto da isenção.

(ii) De acordo com o Art. 178 do CTN a isenção poderá ser revogada ou modificada
por lei em qualquer tempo. Entretanto entende-se para que haja uma segurança-jurídica e
evitar “surpresas” ao contribuinte deve-se observar o principio da anterioridade sim, havendo
assim até o prazo de noventa dias para que o contribuinte arque com o “novo” tributo a partir
da data da publicação da lei.

(iii) Não, já que esta é uma questão citada no CTN e CF.

5. Há distinção entre alíquota 0% e isenção? Os insumos isentos, não tributados e

tributados à alíquota 0%, adquiridos no processo de industrialização, conferem direito
ao crédito tributário? Por quê? Em caso afirmativo, qual critério deveria ser utilizado
para determinar o crédito presumido de IPI? Se o produto for adquirido da ZFM, isso
alteraria a resposta? Se sim, por quê? (Vide anexos IV, V, VI, VII, VIII e IX)

Sim, há muita distinção. Pois como já tratado da isenção, entende-se que se tira do
contribuinte parcialmente a obrigação do crédito tributário, já no caso da alíquota 0% a
incidência do tributo ocorre, entretanto, definido por lei com alíquota 0% que pode ser
modificada a qualquer tempo. Na maioria das hipóteses não, com exceção do caso apontado
no artigo 227 do RIPI onde autoriza o crédito do imposto originada de atacadistas não
contribuintes destinados a industrias ou equiparadas, podendo se creditar do valor
correspondente a aplicação da alíquota descrita na TIPI sobre 50% do valor do produto. Não,
não irá mudar, continua o mesmo conceito.
6. Considerando o art. 155, §2º, II, alíneas “a” e “b” da CF, pergunta-se:

a) Existe isenção parcial? Redução de base de cálculo pode ser considerada hipótese de
isenção parcial?

Não, pois a isenção é dada conforme os requisitos impostos na própria norma isentiva,
então entendo que a isenção será aplicada como prescrita. Redução da base de cálculo trata-se
de outra regra tributária que se trata da redução da carga tributária e não da isenção da mesma.

b) É possível lei estadual que determine a exigência do estorno do crédito do ICMS,

relativo à entrada de insumos, proporcional à parcela correspondente à redução da base
de cálculo do imposto incidente na operação de saída da mercadoria, com fundamento
no art. 155, § 2º, II, da CF/88? (Vide anexos X, XI e Parecer da Procuradoria-Geral da
República no RE n. 635.688/RS RG, de 09/12/11).

Sim, poderia, pois, está sob responsabilidade do Estado determinar regras sobre o
ICMS, entretanto isto não pode ocorrer, pois, perderia o fundamento e a intenção real do
benefício que é a redução da base de cálculo a fim de diminuir a carga tributária ao
contribuinte.

7. A concessão de benefício fiscal relativo à isenção do ICMS incidente sobre a aquisição

de veículo automotor por deficiente físico demanda a aprovação por convênio, nos
termos do art. 155, §2º, XII, g, da CF, regulamentado pela Lei Complementar 24/75?
Caso considere a dispensa de convênio nesse caso, ela poderá ser justificada pela
garantia fundamental, cuja concessão do benefício visa a assegurar? (Vide anexo XII e
XIII).

Este é um tema que houve várias modificações com o decorrer dos anos e momento
histórico em que se deu cada convenio. Entendo que sim, é necessário o convenio já que na
CF trata disso no Art. Citado na questão e nas demais leis que advieram sobre o tema. Em
relação ao ICMS a concessão de isenção ou qualquer outro benefício fiscal fica submetida a
dois pressupostos: o convenio ICMS e ratificação do benefício fiscal pelo poder executivo
Estadual através de decreto.

8. Determinado Estado institui isenção de ICMS, com fundamento em convênio

CONFAZ, exclusivamente para operações realizadas pelo contribuinte atacadista de
determinado produto. A legislação (i) expressamente veda que essa isenção seja utilizada
por estabelecimentos industriais e varejistas e (ii) nada fala sobre a possibilidade de
manutenção de crédito pelo atacadista. Qual o efeito prático desta isenção para a cadeia
do ICMS? Essa isenção é constitucional? Poderia o estabelecimento atacadista renunciar
à isenção tributária e decidir tributar regularmente sua operação? Esse valor pago, em
renúncia à isenção, seria tributo? Há relação entre essa isenção tributária e o princípio
da legalidade estrita tributária?

Creio que diante de uma situação desta, o contribuinte deveria entrar com uma
consulta formal a SEFAZ deste determinado Estado para saber como proceder com a
manutenção do crédito que terá ao adquirir mercadorias. Em efeito prático o contribuinte terá
o crédito referente as aquisições e como terá a isenção não terá o débito referente a saída que
fará subsequente. É constitucional pois dispõe de imposto Estadual. Qualquer ação que tal
contribuinte resolvesse proceder teria que ser com o aval dos órgãos competentes.