AUGUSTO BORGES MANRIQUE

SEMINÁRIO IV – IMUNIDADE E NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTÁRIO

Questionário relativo ao Seminário IV

apresentado ao Curso de Pós-Graduação em
Direito Tributário do IBET, como pré-requisito
para a obtenção parcial da média final do
Modulo controle de incidência tributária.

Goiânia/GO
2019

1
Questões

1. Que é imunidade tributária? Diferençar imunidade, isenção, não

incidência e incidência tributária. O conceito de imunidade tributária pode
ser aplicável às taxas, àscontribuições e as contribuições de melhoria?
Compreendo que a imunidade tributária pode ser entendida como uma barreira ao
poder de tributar, uma impossibilidade de tributação que, ao se defrontar com pessoas, bens e
situações, alcançadas por imunidade, não haverá a incidência tributária.
A imunidade pode ser definida como uma não-incidência constitucionalmente
qualificada, ou seja, a imunidade deve estar na Constituição Federal. Ou seja, todo e qualquer
outro instrumento que afaste a incidência tributária a determinado fato, se prevista em norma
infraconstitucional, não é caso de Imunidade Tributária.
Assim, “As imunidades são normas constitucionais completas.”, ou seja, são
normas plenas, sem necessidade de regulamentação e por consequência, de aplicabilidade
imediata. O principal comando constitucional quanto a Imunidade Tributária está prevista no
art. 150, inciso VI da CF.
A isenção é um tipo de dispensa do pagamento de determinado tributo, e como
previsto no Código Tributário Nacional, é uma espécie de exclusão do crédito tributário.
Já a não-incidência, para sua compreensão primeiro é necessário entender a
incidência tributária. Em síntese, há incidência tributária quando ocorrido o fato gerador, e,
conforme incidência de determinada lei tributária, nasce a obrigação tributária, o dever de
pagar o tributo.
A não incidência é o inverso disso, corresponde aos fatos que não constam na lei
como ensejadores da obrigação tributária. Sendo assim, a não incidência decorre da
imprevisibilidade do fato na hipótese de incidência.
Assim, diferenciando os três institutos, temos que a não-incidência e a imunidade,
especificamente, importam na não ocorrência de um fato gerador, enquanto a isenção trata-se
de caso de dispensa legalmente prevista do crédito tributário.
Sobre o alcance da imunidade, de acordo com o atual texto constitucional,
verifica-se que é possível imunidade ao pagamento de taxas (art. 5º, XXXIV, CF), impostos
(art. 1 50, VI, CF) e das contribuições para a seguridade social (art. 195,§ 7º ,CF). Contudo, as
mais importantes imunidades são as a plicadas exclusivamente aos impostos.

2. As imunidades são cláusulas pétreas na Constituição Federal? Uma

Emenda Constitucional pode revogar alguma das imunidades dispostas na
Carta Magna? As normas constitucionais que veiculam imunidades são
autoaplicáveis ou dependem de regulamentação infraconstitucional?

2
 Compreendo que a imunidade constitui norma que regula conduta e auxilia na
delimitação da competência tributária, e por outro lado, é concomitantemente, uma garantia
individual do contribuinte, assegurando-se que não sofrerá tributação.
Deste modo, em se tratando de uma garantia individual do contribuinte, não pode
ser objeto de emenda constitucional que tenha por fim reduzir/retirar essa garantia, ou seja,
uma Emenda constitucional que vise revogar uma norma de imunidade será tida por
inconstitucional, portanto, sendo possível apenas uma emenda constitucional que vise ampliar
as hipóteses de imunidade.

3. Na sua opinião, são imunes:

(a) quanto ao ISS: os serviços de guarda e estacionamento de veículos
automotores prestados por entidades religiosas (vide anexos I e II);
Compreendo que, ainda que a renda obtida com estes serviços (guarda e
estacionamento de veículos) for na sua totalidade revertida para as atividades essenciais das
entidades religiosas, entendo a imunidade dos mencionados serviços deve consideradas de
acordo com as finalidades exclusivas das entidades religiosas, sob pena de estar criando no
cenário econômico uma concorrência desigual.

(b) quanto ao IPTU: o imóvel destinado à locação, pertencente à mesma

entidade (vide anexo III); e os cemitérios particulares (vide anexo
IV);
Partindo do mesmo entendimento exarado no item anterior, tanto alocação do
imóvel de entidade religiosa, como o cemitério mantido por esta deve gozar da imunidade
tributária se, os valores arrecadados forem revertidos para as atividades essenciais da
entidade.

(c) quanto ao ITR: as áreas de reserva indígena (vide STF, Petiçãon.

3388, DJ 04/02/14);
As terras indígenas são bens da União, e devido a União possuir imunidade
tributária conforme previsto no art. 150, inciso VI, alínea “a”, as terras indígenas estão imunes
ao ITR, que inclusive é um imposto de competência da própria União.

(d) quanto aos serviços prestados por empresas públicas no regime de

concorrência (vide anexos V);

3
 Empresas públicas que operam em regime de concorrência geral, estão sujeitas as
mesmas regras impostas a iniciativa privada, ou seja, não gozam da imunidade recíproca
aplicável aos entes públicos conforme dispõe o art. 150, § 3º da CF:
§ 3º As vedações do inciso VI, "a", e do parágrafo anterior não se aplicam ao
patrimônio, à renda e aos serviços, relacionados com exploração de atividades
econômicas regidas pelas normas aplicáveis a empreendimentos privados, ou em que
haja contraprestação ou pagamento de preços ou tarifas pelo usuário, nem exonera o
promitente comprador da obrigação de pagar imposto relativamente ao bem imóvel

(e) quanto aos serviços “públicos” prestados por sociedades de economia

mista (vide anexo VI e VII);
Conforme entendimento exarado no item anterior, se a sociedade de economia
mista atuar em atividades econômicas de livre concorrência, objetivando lucro, deverá se
sujeitar ao regime jurídico seguido pela iniciativa privada.
No caso dos julgados em referência, as empresas em questão mantêm a
imunidade recíproca pois atuam em nichos que não de objetivam o lucro, tampouco
concorrência.

4. Considerando a imunidade recíproca, responda:

(i) o fato de um imóvel de propriedade do ente público ter seu uso
transferido a particulares gera repercussão direta na manutenção
da imunidade? (vide anexo IX, X e XI)
A manutenção da imunidade recíproca prevista no art. 150, inciso VI, alínea “a”
da CF/88 persiste se a transferência deste imóvel for para determinado particular que atue em
regime não concorrência, como, por exemplo, instituições de educação ou de assistência
social, e no caso destes exemplos, estes particulares também, por motivos atinentes ao meio
de atuação, também gozam de imunidade.
Caso o uso do imóvel público seja cedido para uma empresa pública que atua em
regime concorrencial, como por exemplo, Petrobras, esta não goza de imunidade ee deverá
pagar IPTU.

(ii) um automóvel alienado fiduciariamente por instituição financeira a

município está imune ao IPVA? (vide RE 7271851 MG, disponível em
www.stf.jus.br).

A alienação fiduciária é um modelo de garantia de propriedades, que tem por

objetivo manter a propriedade ao banco até que o devedor pague totalmente o bem.

4
 Na questão em teses, embora o veículo esteja alienado fiduciariamente, ele
encontra-se incorporado ao patrimônio do município e afetados às finalidades públicas,
motivo pelo qual devem receber o tratamento destinado aos bens públicos, ou seja, deve gozar
da imunidade recíproca que é garantia constitucional.

5. Como deve ser interpretado o disposto no art. 150, VI, “d” da CF:
“livro, jornais e periódicos e o papel destinado a sua impressão”. Pode-se
dizer que livros e periódicos eletrônicos (“e-books”), bem como o material
utilizado para sua comportá-los (“e-book readers”)sãoimunes com
fundamento neste dispositivo? E os Tablets? (Vide anexos XII e XIII e
considere para sua resposta, os fundamentos utilizados pelos Ministros do
STF no julgamento dos RE 330.817 e RE 595.676)
O dispositivo previsto no a rt. 150, VI, “d” da CF deve ser interpretado deforma
teleológica, ou seja, deve se buscar o fim para o qual esta norma imunizadora foi criada e
assim verificar se a imunidade faz sentido sendo o livro, hoje, difundido em mídia digital.
Quando da edição da norma que concedeu imunidade aos “livros, jornais, periódicos e o papel
destinado a sua impressão” estes só existiam na forma impressa, e a imunidade sempre se
justificou no sentido de difundir a cultura, de buscar a democratização ao acesso à informação
Atualmente, com a s novas tecnologias, com a ideia de desenvolvimento
sustentável, reciclagem, diminuição no uso de recursos naturais com a finalidade dediminuir
os impactos ambientais, o livro impresso perdeu espaço .Penso que a imunidade prevista no
art. 150, VI, “d” da CF guarda identidade com os “e-books”, bem como com o s “e-book
readers” pois o “e-book” é aversão digital do livro, sendo plenamente aplicável a norma em
questão, e no caso dos“e-book readers”, sendo este dispositivo com a única função de leitor de
livro digital, amolda-se perfeitamente na questão trazida pelo texto constitucional “...papel
destinado a sua impressão”, sendo também este dispositivo imune a tributação.
No caso dos tablets, estes dispositivos também podem ser utilizados
como leitores de e-book, no entanto está não é sua função essencial, tendo
este dispositivo inúmeras o utras funções que desvirtua da norma constitucional
criada para difundir a cultura através da leitura de livros, jornais e periódicos

No caso dos tablets, estes dispositivos também podem ser utilizados como leitores
de e-book, no entanto está não é sua função essencial, tendo este dispositivo inúmeras outras
funções que desvirtua da norma constitucional criada para difundir a cultura através da leitura
de livros, jornais e periódicos

6. No caso da imunidade para as instituições de assistência social sem

fins lucrativos, o cumprimento do art. 14 do CTN é suficiente para garantir

5
sua aplicação ou ainda é necessária a comprovação do caráter assistencial e
filantrópico previsto no art. 203 da CF/88? É possível que lei ordinária
garanta sua aplicação? (Vide anexo XIV).
Entendo que os requisitos legais previsto no art. 150, VI, “c”da CF, se restringe a
definir o que seja “instituições de assistência social sem fins lucrativos” e m sua essencial, e
não em definir ou delimitar a imunidade tributária aplicável em si. Quanto ao alcance da
imunidade aplicável a tais entidades, n o mesmo dispositivo, art, 150, em seu parágrafo 4º,
guarda delimitações que devem ser seguidas pelas entidade enquadradas na norma
imunizante.
Além das delimitações impostas no art, 150, em seu parágrafo 4º, conforme
dispõem a questão, são requisitos a serem cumpridos pelas entidades, o art. 14 do CTN, o qual
impõem obrigações para as entidades, os quais, se forem descumpridos, desconfigurarão o
caráter “sem fins lucrativos” previsto no comando constitucional.

7. Explicar as diferenças entre as correntes dicotômica e

tricotômica na aplicação das normas gerais de direito tributário. Precisar o
sentido da expressão “normas gerais de direito tributário”, diferenciando
lei complementar nacional e lei complementar federal.

A corrente dicotômica
preconiza que a lei
complementar deve dispor
sobre normas gerais em
matéria de legislação
tributária, as quais, por sua
vez, vão dispor sobre conflitos
de comp etência e

6
regular as limitações
constitucionais ao poder de
tributar.
Já a chamada corrente
tricotômica sustenta
competir à le i
complementar
dispor sobre conflitos de
competência em matéria
tributária, re gular as
limitações
constitucionais ao poder de
tributar e estabelecer normas
gerais.
A expressão “normas gerais
de direito tributário” foi
empregada no texto
7
constitucional no sentido de
que estas normas são de
observância geral, quando
editadas
em lei complementar de
caráter nacional, quando
editadas em caráter federal,
e stas são
aplicadas apenas no âmbito da
União
A corrente dicotômica preconiza que a lei complementar deve dispor sobre
normas gerais em matéria de legislação tributária, as quais, por sua vez, vão dispor sobre
conflitos de competência e regular as limitações constitucionais ao poder de tributar.
Já a chamada corrente tricotômica sustenta competir à lei complementar dispor
sobre conflitos de competência em matéria tributária, regular as limitações constitucionais ao
poder de tributar e estabelecer normas gerais.
A expressão “normas gerais de direito tributário” foi empregada no texto
constitucional no sentido de que estas normas são de observância geral, quando editada sem
lei complementar de caráter nacional, quando editadas em caráter federal, estas são aplicadas
apenas no âmbito da União.

8. O art. 146, inciso III, da CF, autoriza a lei complementar a definir os

fatos geradores, bases de cálculo e contribuintes dos impostos já
discriminados na Constituição? Isso não violaria o princípio da autonomia
das pessoas políticas? Considerar as recentes decisões proferidas pelos
Ministros do STF no RE 566.622 e ADI´s 2028, 2036, 2228 e 2621.

8
 Sim, o comando previsto no art. 146, inciso III, da CF autoriza a lei complementar
definir os fatos geradores, bases de cálculo e contribuintes, dos impostos, entre outros
critérios.
Ao analisar o dispositivo, entendo que se for editada lei complementar de âmbito
nacional definindo algum dos itens previstos no art. 146, inciso III, da CF, o congresso
invadiria competência do ente ao qual o tributo em questão fosse competente.
A CF já distribui as competências e delimita a atuação, lei complementar deve
regulamentar detalhes que refutem arbitrariedades por parte dos entes públicos, deve orientar,
impor balizas, mas não pode retirar do ente sua autonomia legislativa e administrativa, pois se
o fizer, o pacto federativo será rompido.