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SMARIO
Capitulo I
Introduo
Desenvolvimento
Capitulo II
Diferentes Alquotas e Opes de Tributaes Para Pessoas Jurdicas
Evoluo Histrica dos Tributos
Valores dos Tributos Que Foram Recolhidos no Ano de 2011, e Calcular os Tributos a
Serem Recolhidos no Ano de 2012.
Capitulo III
Principais Aspectos do CPC 32
Confronto dos Resultados da Internacionalizao da Contabilidade Brasileira
Capitulo IV
Consideraes Finais
Referncias
CAPITULO I
INTRODUO
DESENVOLVIMENTO
ETAPA 01
1.1.
extrator
erguesse
fortificaes
ao
longo
da costa,
iniciando
Coordenador
de
Estudos
Tributrios
da
Diretoria
de
Estudos
Macroeconmicos do IPEA.
CAPITULO II
ETAPA 02
2.1. (Passos 01 E 02) Diferentes Alquotas e Opes de Tributaes Para Pessoas
Jurdicas
Diariamente, do momento em que acordamos at a hora em que vamos dormir,
assumimos despesas que, na maioria das vezes, no percebemos. A cada produto
consumido ou servio utilizado e at mesmo, e principalmente, na atividade produtiva
que realizamos, temos embutido em preos e nos rendimentos, impostos, contribuies
e taxas. Apesar dessa convivncia diria com a chamada carga tributria, a maioria de
ns, contribuintes (pessoas fsicas ou jurdicas que tm de pagar tributos), desconhece o
que significam cada um de seus componentes e a diferena entre eles.
H at o costume de se generalizar, nomeando tudo simplesmente como imposto,
quando, na verdade, o imposto apenas um dos trs tipos de tributos existentes.
Entendendo e o conceituando tributo, nada mais uma obrigao que os
contribuintes, ou seja, pessoas fsicas (consumidores, trabalhadores) ou jurdicas
(empresas, empregadores) devem pagar ao Estado, representado pela Unio (nvel
federal), pelos estados ou pelos municpios. Basicamente, existem os tributos diretos,
que incidem sobre a renda e o patrimnio, e os tributos indiretos, que incidem sobre o
consumo.
Na primeira categoria est o IR (Imposto de Renda), o IPTU (Imposto Predial e
Territorial Urbano), a contribuio Previdncia, entre outros. Na segunda esto, o
ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios), cobrado em
quase todos os produtos comercializados, e a COFINS (Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social), que integra os custos das indstrias, por exemplo.
2.1.1. Modalidades
A definio das trs modalidades de tributos, que podem se enquadrar como diretos
ou como indiretos:
Importante
deciso
tributria
deve
ser
efetivada,
anualmente,
pelos
10
levanta o balano anual e apura o lucro real no exerccio, ajustando o valor dos tributos
ao seu resultado real.
OPO DE TRIBUTAO
SIMPLES NACIONAL
LUCRO PRESUMIDO
LUCRO REAL
LUCRO ARBITRADO
Tabela 01: Quadro das Opes de Tributao. Fonte: www.portaltributario.com.br
LUCR
LUCRO
PRESUMIDO
REAL
DIPJ
SIM
SIM
SIM
SIM
SIM
NO
LALUR
SIM
NO
NO
NO
NO
NO
12
CSLL
SIM
SIM
NO
NO
NO
NO
PIS s/Receitas
SIM
SIM
NO
NO
NO
NO
Pis s/Folha
NO
NO
NO
SIM
SIM
SIM
COFINS
SIM
SIM
NO
NO
NO
NO
DCTF
SIM
SIM
NO
SIM
SIM
NO
DACON
SIM
SIM (a partir
NO
NO
NO
NO
de 2005)
Tabela02: Tabela de Aliquotas dos Impostos. Fonte: www.portaltributario.com.br
LUCRO PRESUMIDO
DESCRIO
Mercadorias
Prestao de Servio at
R$120.000,00(apenas)
Prestao de servio acima R$120.000,01
Combustveis
Alquota
8%
16%
32%
1,6%
13
2.2.1. Tributo
O Cdigo Tributrio Nacional define como tributo "toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano
de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada".
Os tributos tm funes prprias que pode ser fiscal, extrafiscal ou parafiscal.
As trs classificaes das funes supramencionadas so definidas:
alteraes do IPI, como funo extrafiscal e por fim, as contribuies anuais pagas pelos
profissionais a rgos como OAB, CREA, CFC etc.
No entanto, sob a inteligncia dos artigos 148 e 149 do Sistema Tributrio
Nacional, consubstanciado na Constituio Federal, evidencia-se que h mais duas
14
2.2.2. Taxas
O artigo 77 do CTN preconiza que as taxas cobradas pela Unio, pelos Estados,
pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies,
tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva
ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto
sua disposio. Este ditame tem consonncia com o 145, II da CF.
A ttulo de exemplo, podemos citar as seguintes taxas:
16
18
Nos dias atuais, muito se fala sobre reforma tributria, e a esperana social que
ela venha em breve sanar de modo mais efetivo as incongruncias e ms formaes
desta lei em uso e promover a reformulao necessria ao acompanhamento das
mudanas sociais e nova realidade, aps quase de 20 anos de vigncia de uma lei
imperfeita na sua fonte e que o tempo corroeu.
3.1. (Passos 01, 02 E 03) Valores dos Tributos Que Foram Recolhidos no Ano de
2011, e Calcular os Tributos a Serem Recolhidos no Ano de 2012.
Alquota
IRPJ
CSLL
Cofins
PIS/Pasep
CPP
ICMS
IPI
At 180.000,00
4,50%
0,00%
0,00%
0,00%
0,00%
2,75%
1,25%
0,50
De 180.000,01 a 360.000,00
5,97%
0,00%
0,00%
0,86%
0,00%
2,75%
1,86%
0,50
De 360.000,01 a 540.000,00
7,34%
0,27%
%0,31
0,95%
0,23%
2,75%
2,33%
0,50
De 540.000,01 a 720.000,00
8,04%
0,35%
0,35%
1,04%
0,25%
2,99%
2,56%
0,50
De 720.000,01 a 900.000,00
8,10%
0,35%
0,35%
1,05%
0,25%
3,02%
2,58%
0,50
De 900.000,01 a 1.080.000,00
8,78%
0,38%
0,38%
1,15%
0,27%
3,28%
2,82%
0,50
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
8,86%
0,39%
0,39%
1,16%
0,28%
3,30%
2,84%
0,50
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
8,95%
0,39%
0,39%
1,17%
0,28%
3,35%
2,87%
0,50
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
9,53%
0,42%
0,42%
1,25%
0,30%
3,57%
3,07%
0,50
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
9,62%
0,42%
0,42%
1,26%
0,30%
3,62%
3,10%
0,50
19
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
10,45%
0,46%
0,46%
1,38%
0,33%
3,94%
3,48%
0,50
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
10,54%
0,46%
0,46%
1,39%
0,33%
3,99%
3,41%
0,50
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
10,63%
0,47%
0,47%
1,40%
0,33%
4,01%
3,45%
0,50
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
10,73%
0,47%
0,47%
1,42%
0,34%
4,05%
3,48%
0,50
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
10,82%
0,48%
0,48%
1,43%
0,34%
4,08%
3,51%
0,50
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
11,73%
0,52%
0,52%
1,56%
0,37%
4,44%
3,82%
0,50
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
11,82%
0,52%
0,52%
1,57%
0,37%
4,49%
3,85%
0,50
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
11,92%
0,53%
0,53%
1,58%
0,38%
4,52%
3,88%
0,50
De 3.240.000,01 a 3420.000,00
12,01%
0,53%
0,53%
1,60%
0,38%
4,56%
3,91%
0,50
De 3.420.000,01 a 3.600.00,00
12,11%
0,54%
0,54%
1,60%
0,38%
4,60%
3,95%
0,50
20
21
Exemplos de aplicao:
A Papelaria CAROL D+ ME Ltda, optante pelo Simples Nacional,
obteve
22
Jul Ago Set Out Nov Dez Jan Fev Mar Abr Mai Jun Jul
30 20 20 10 10 20 25 = 135
15 15 15 15 25 25 30 20 20 10 10 20
= 220
Figura 04: Quadro de Fluxo do Faturamento. Fone: https://docs.google.com/a/aedu.com
23
Grupo
Tipos de Atividade
II
Venda de mercadorias - Transporte de cargas - Servios hospitalares Atividades imobilirias - Atividade Rural - Construo por empreitada com
emprego de material prprio - Industrializao com material fornecido pelo
encomendante - Outras atividades sem percentual especfico.
III
IV
Atividade
Lucro Presumido
IRPJ
Lucro Presumido
CSLL
Base de Clculo
(alquota 15%)
Base de Clculo
(alquota 9%)
(percentual sobre a
(percentual prtico
(percentual sobre a
(percentual prtico
receita Bruta)
sobre a receita)
receita Bruta)
sobre a receita)
1,6 %
0,24 %
12 %
1,08 %
II
8%
1,2 %
12 %
1,08 %
III
16 %
2,4 %
12 %
1,08 %
IV
32 %
4,8 %
32 %
2,88 %
25
Intermediao de negcios;
26
Livro Caixa;
mensalmente a:
E apresentaro anualmente a:
E ainda declaraes que a atividade da empresa exige, podemos citar o exemplo das
empresas de prestao de servios mdicos que, anualmente devem apresentar a:
Exemplo de aplicao:
Receita trimestral: R$ 150.000,00 (100%)
Lucro Presumido = R$150.000,00 x 32% = R$48.000,00
TRIBUTO
VALOR
% S/ FAT
COFINS = R$150.000,00 x 3%
4.500,00
3%
975,00
0,65%
PIS
= R$150.000,00 x 0,65%
27
IRPJ
CSLL
= R$48.000,00 x 15%
7.200,00
4,8%
= R$48.000,00 x 9%
4.320,00
2,88%
16.995,00
11,33%
Total
28
Grupo
Tipos de Atividade
29
II
Venda de mercadorias - Transporte de cargas - Servios hospitalares Atividades imobilirias - Atividade Rural - Construo por empreitada com
emprego de material prprio - Industrializao com material fornecido pelo
encomendante - Outras atividades sem percentual especfico.
III
IV
Atividade
Lucro Real
IRPJ
Lucro Real
CSLL
Base de Clculo
(alquota 15%)
Base de Clculo
(alquota 9%)
sobre a receita)
a receita Bruta)
sobre a receita)
1,6 %
0,24 %
12 %
1,08 %
II
8%
1,2 %
12 %
1,08 %
III
16 %
2,4 %
12 %
1,08 %
IV
32 %
4,8 %
32 %
2,88 %
30
Quando constar dos objetivos sociais da empresa mais de uma atividade, ser
necessrio separar as receitas das atividades e aplicar o percentual relativo a cada uma
delas. Como ocorre no lucro presumido as empresas prestadoras de servios h a
possibilidade de reduzir o percentual de estimativa do lucro de 32% para 16%, desde
que obedea aos seguintes requisitos:
Livro Dirio/Razo;
FCONT
E apresentaro anualmente a:
31
E ainda declaraes que a atividade da empresa exige, podemos citar o exemplo das
empresas de prestao de servios mdicos que, anualmente devem apresentar a:
Exemplo de aplicao
Receita trimestral: R$ 200.000,00 (100%)
Lucro Real Apurado: R$ 40.000,00 (20%)
TRIBUTO
VALOR % S/ FAT
6.000,00
3%
3.600,00
1,8%
24.400,00
12,20%
Totais
CAPITULO III
ETAPA 04
4.1. (Passos 01 E 02) Principais Aspectos do CPC 32
32
da
Contabilidade
Brasileira
aos
padres
internacionais.
34
35
36
37
Em algumas jurisdies, o tributo sobre lucros devido a uma taxa mais alta ou
mais baixa se parte ou todo o lucro lquido ou lucros retidos for pago como um
dividendo aos acionistas da entidade. Em algumas outras jurisdies, o tributo sobre o
lucro pode ser restituvel ou devido se parte ou todo o lucro lquido ou lucros retidos for
paga como dividendo aos acionistas da entidade. Nestas circunstncias, ativos e
passivos fiscais correntes ou diferidos so mensurados alquota de tributo aplicvel a
lucros no distribudos. Nas circunstncias descritas, uma entidade deve divulgar a
natureza dos potenciais efeitos do tributo sobre o lucro que resultariam do pagamento de
dividendos aos seus acionistas. Alm disso, a entidade deve divulgar os valores dos
efeitos potenciais do tributo sobre o lucro facilmente determinvel, e se existem
quaisquer efeitos potencias do tributo sobre o lucro que no seja facilmente
determinvel.
38
39
CAPITULO IV
CONCLUSO
Atualmente o mercado de trabalho, alm de ser extremamente competitivo e
dinmico, tem um custo muito elevado, principalmente para as empresas brasileiras.
reduzir custos e despesas indispensvel para a vida de uma empresa.
O planejamento tributrio uma ferramenta de diferenciao para assegurar a
competitividade e constitui uma forma preventiva e legtima de economia na carga
tributria, onde atravs de lacunas na lei pode-se buscar alternativas para deduo de
impostos e tomadas de decises, que refletem positivamente nos resultados da empresa.
Com relao aos regimes tributrios, observou-se que, entre os regimes
existentes: Microempreendedor MEI, Lucro Real, Lucro Presumido e o SIMPLES
Nacional, o nico em que a empresa, objeto desse estudo, no se enquadraria seria o
40
REFERENCIAS
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Brasileiro. So Paulo, Ed. Juarez de Oliveira, 1999.
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CONTABILIDADE TRIBUTARIA - Entendendo a lgica dos tributos e seus reflexos
sobre os resultados da empresa - Amaury Jos Rezende Carlos Alberto Pereira e Roberta
Carvalho de Alencar - Editora Atlas
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Oliveira, Gustavo Pedro, Contabilidade Tributria Edio 3- 2009.
Pinto, Leonardo Jos Seixas -Contabilidade Tributria - Atualizado com as Leis
11.941/09 e 11.638/07 - 2 Edio - Revista e Atualizada.
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