49

CARGA TRIBUTRIA
S NO
PARA AS EMPRESA
OPTANTES PELO
L
SIMPLES NACIONA

A srie SAIBA MAIS esclarece as dvidas mais frequentes

dos empresrios atendidos pelo SEBRAE nas mais diversas
reas: organizao empresarial, finanas, marketing, produo,
informtica, jurdica, comrcio exterior.

DVIDAS OU SUGESTES, CONSULTE O SEBRAE 0800

570 0800

Conselho Deliberativo
Presidente: Abram Szajman (FECOMERCIO)
ACSP Associao Comercial de So Paulo
ANPEI Associao Nacional de Pesquisa, Desenvolvimento e Engenharia
das Empresas Inovadoras
Banco Nossa Caixa S. A.
FAESP Federao da Agricultura do Estado de So Paulo
FIESP Federao das Indstrias do Estado de So Paulo
FECOMERCIO Federao do Comrcio do Estado de So Paulo
ParqTec Fundao Parque Alta Tecnologia de So Carlos
IPT Instituto de Pesquisas Tecnolgicas
Secretaria de Estado de Desenvolvimento
SEBRAE Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas
SINDIBANCOS Sindicato dos Bancos do Estado de So Paulo
CEF Superintendncia Estadual da Caixa Econmica Federal
BB Superintendncia Estadual do Banco do Brasil
Diretor - Superintendente
Ricardo Luiz Tortorella
GE/37.20051 EDI. - 1 IMP. 18 M

Diretores Operacionais
Jos Milton Dallari Soares
Paulo Eduardo Stabile de Arruda

- SEBRAE-SP

Autor
Bris Hermanson
Diagramao e ilustraes
Ceolin e Lima Servios Ltda. / Antonio Eder
Impresso

Este material foi produzido em julho de 2009.

Para utilizao posterior aconselhvel
verificar possveis alteraes na legislao e
em aspectos tributrios relacionados.

Projeto e desenvolvimento

CARGA TRIBUTRIA
PARA AS EMPRESAS NO
OPTANTES PELO
SIMPLES NACIONAL
A seguir segue a relao de tributos e contribuies federais, estaduais e
municipais, incidentes sobre as empresas em geral. Vale observar que alguns
tributos, tais como o ICMS e o ISS, incidiro apenas nas atividades de vendas de
produtos (ICMS) e sobre a prestao de servios (ISS). Vejamos ento, de forma
mais detalhada, quais so estes tributos e contribuies:

A) - Tributos federais:
a.1 - Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas - IRPJ:
Este imposto, conhecido tecnicamente
como Imposto sobre Rendas e Proventos
de Qualquer Natureza, cobrado pela Unio
atravs da Secretaria da Receita Federal, tem
como fato gerador (fato a partir do qual o
imposto passa a ser devido), a aquisio da
disponibilidade econmica de renda (produto
do capital e/ou trabalho alm de outros
proventos que venham aumentar o patrimnio
da pessoa jurdica). Ele poder ser calculado
e recolhido atravs de umas das modalidades
abaixo:
a) Lucro Presumido; ou,
b) Lucro Real.
a) O Imposto de Renda calculado pelo
Lucro Presumido ter seu recolhi-

mento realizado trimestralmente. Ele ser calculado aplicando-se sobre a

Receita Bruta do Trimestre (Base de Clculo) um dos seguintes percentuais
(alquota):
de 8% (atividade comercial, industrial, transporte
de cargas e servios hospitalares);
de 1,6% (revenda para
consumo de combustveis);
de 16% (prestao de
servios em geral, com
faturamento anual at R$
120.000,00);
de 32% (prestao de
servios em geral com
faturamento anual superior a R$ 120.000,00,
ou prestao de servios
regulamentados, intermediao de negcios, administrao, locao ou
cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza, qualquer
que seja o faturamento da empresa);
Sobre o valor resultante da aplicao das alquotas acima mencionadas sobre a
Receita Bruta, sero somadas todas as demais receitas auferidas pela empresa no
trimestre, como receitas de aplicao financeira, ganhos de capital, etc. Sobre o
total assim apurado, ser aplicada a alquota do imposto de renda que de 15%.
Seu recolhimento dever ser realizado no ltimo dia til do ms subsequente
ao fato gerador (fato a partir do qual o imposto passa a ser devido). Conforme
definido no art. 279 do RIR, Receita Bruta o total das receitas auferidas pela
empresa na comercializao de seus produtos ou na prestao de servios e pelo
resultado auferido nas operaes de conta alheia, como comisses auferidas
na venda de bens ou servios por conta de terceiros. Mas inclui-se na base de
clculo do imposto, as receitas com aplicaes financeiras, ganhos de capital
variao monetria ativa, receitas de aluguel.

b) O Imposto de Renda calculado pelo Lucro Real tambm ter recolhimento

trimestral. Neste caso ele ser calculado aplicando-se diretamente o percentual (alquota) de 15% sobre o Lucro apurado no Trimestre (Base de
Clculo). Seu recolhimento se dar no ltimo dia til do ms subsequente
ao fato gerador. Conforme art. 248 do RIR, lucro lquido a somatria
do lucro operacional do perodo mais as receitas no operacionais. Lucro
Operacional calculado, deduzindo-se da receita bruta, os impostos
incidentes sobre as vendas e os custos dos bens e servios vendidos.
A opo pelo Lucro Real ou Lucro Presumido, exceto nos casos abaixo
descritos, dever ser decidida pela prpria empresa. Uma vez feita a opo por
um sistema, este poder ser alterado somente no prximo exerccio.
Segue abaixo a relao de empresas cuja lei obriga a optar pelo lucro real:
empresa cuja receita total, no ano
calendrio anterior, seja superior a
R$ 24.000.000,00;
instituies financeiras e as entidades
a elas equiparadas;
empresas e instituies que tiveram
lucros, rendimentos ou ganhos de
capital oriundos do exterior;
empresas e instituies que gozem
benefcios fiscais de iseno ou reteno do imposto de renda;
empresas que, no decorrer do ano
calendrio, tenha suspendido ou
reduzido o pagamento de imposto, atravs de elaborao de balancetes
mensais de suspenso de imposto;
empresas de factoring.
Existem alguns fatores de ordem prticas que devero ser observados pelos
empresrios e seus Contabilistas no momento de se optar por uma ou outra
modalidade. Vejamos alguns deles:
a) a empresa optante pelo lucro presumido no poder deduzir nenhuma
despesa e no ter nenhum tipo de incentivo, sendo o imposto calculado

sobre o total das receitas auferidas no trimestre independentemente de

prejuzo (vale dizer que no existe forma de se compensar o prejuzo acumulado no exerccio), sendo este sistema relativamente mais simples do que
a apurao pelo lucro real;
b) a empresa optante pelo lucro real, trimestral ou por estimativa mensal,
podero, eventualmente, beneficiarem-se de incentivos fiscais, visto que
tal regime permite dedues sobre o imposto a pagar ou dedues como
despesas operacionais, antes da apurao do lucro lquido do exerccio;
c) se a opo for pelo lucro real trimestral, uma vez apurado o lucro o imposto
definitivamente pago. Se for apurado prejuzo, no h imposto a pagar.
Nele no existe a possibilidade de compensao com os trimestres seguintes
(se a empresa apresentou mais prejuzos do que lucro, ela eventual poder
ter recolhido imposto de renda em algum trimestre);
d) caso a empresa opte pela tributao pelo Lucro Real Estimativa Mensal, o
imposto ser calculado da mesma forma do lucro presumido, podendo tal
empresa elaborar balancetes mensais que comprovem prejuzos (assim no
haver recolhimento do tributo).
e) Caso a Base de Clculo do IRPJ ultrapasse o limite de R$ 20.000,00, dever
ser aplicada sobre o valor excedente a alquota de 10%. Este acrscimo
no imposto devido chamado de ADICIONAL DO IRPJ. No caso do IRPJ
apurado trimestralmente, calcula-se o limite trimestral de R$ 60.000,00
(3 x R$ 20.000,00). Nos casos em que a apurao mensal, calcula-se o
ADICIONAL sobre o limite de R$ 20.000,00.

a.2 - Contribuio Social sobre o Lucro - CSL:

A Contribuio Social sobre o Lucro, espcie
de tributo institudo pela Unio e administrado
pela Secretaria da Receita Federal, cuja finalidade
o financiamento da seguridade social, ser
calculada conforme a opo que o contribuinte
(empresa) tiver realizado em relao ao recolhimento do Imposto de Renda.
Sua Base de Clculo ser o valor do resultado
do exerccio, antes da proviso para o imposto
de renda.

Assim sendo, teremos duas hipteses distintas:

a) Lucro Presumido Recolhimento Trimestral. Ser calculada aplicando-se
sobre a Receita Bruta do Trimestre um percentual (alquota) de 12% para
empresas em geral e de 32% para prestadora de servios. Sobre o valor encontrado na operao mencionada, sero somadas todas as demais receitas
auferidas no trimestre pela empresa, como receitas de aplicaes financeiras,
ganhos de capital, etc. e sobre este total apurado ser aplicada a alquota
de 9,00%. Dever ser recolhida no ltimo dia til do ms subsequente ao
fato gerador (fato a partir do qual o imposto passa a ser devido).
b) Lucro Real Recolhimento Trimestral. Ser calculada aplicando-se diretamente o percentual de 9% (alquota) sobre o Lucro Lquido apurado no
Trimestre. Dever ser recolhida no ltimo dia til do ms subsequente ao
fato gerador (fato a partir do qual o imposto passa a ser devido).

OBS.: O pagamento mensal do Imposto de Renda e da Contribuio

Social sobre o Lucro efetuado pelas empresas optantes pelo Lucro
Real Estimado.

a.3 Contribuio para os Programas de Integrao Social e de

Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PIS/PASEP:
Esta contribuio uma espcie de tributo
institudo pela Unio e administrado pela Secretaria da Receita Federal, tendo por finalidade
o financiamento de programas voltados aos
trabalhadores. Sua Base de Clculo o faturamento (Receita Bruta) da pessoa jurdica. Esta
contribuio ser calculada, aplicando-se sobre
a Receita Bruta Mensal, o percentual (alquota)
de 0,65%. O recolhimento mensal e dever
ser realizado at o dia 15 do ms seguinte ao
fato gerador.
No caso de produtos tais como cigarro, derivados de petrleo, veculos, medicamentos, perfumes, cosmticos e similares
ocorrer a substituio tributria, ou seja, a responsabilidade pelo recolhimento
do PIS/PASEP ser dos fabricantes e/ou importadores, conforme alquotas definidas pelo governo federal.

No caso da opo da empresa ser pelo Lucro Real a alquota ser 1,65%,
sendo tal alquota compensada com o imposto incidente sobre a aquisio de
mercadorias que forem tributadas.

a.4 Contribuio (Social sobre o Faturamento) para

Financiamento da Seguridade Social - COFINS:
Tributo institudo tambm pela Unio, cuja Base
de Clculo o faturamento (Receita Bruta) da pessoa
jurdica, sendo administrado pela Secretaria da Receita Federal, calculado, aplicando-se sobre a Receita
Bruta Mensal, o percentual de 3%. O recolhimento
mensal e dever ser realizado at o dia 15 do ms
seguinte ao fato gerador.
No caso de produtos tais como cigarro, derivados
de petrleo, veculos, medicamentos, perfumes,
cosmticos e similares ocorrer a substituio tributria,
ou seja, a responsabilidade pelo recolhimento do
COFINS ser dos fabricantes e/ou importadores,
conforme alquotas definidas pelo governo federal.
No caso da opo da empresa ser pelo Lucro Real a alquota ser de 7,6%,
sendo tal alquota compensada com o imposto incidente sobre a aquisio de
mercadorias que forem tributadas.

a.5 Contribuies para a Seguridade Social, a cargo da pessoa

jurdica INSS EMPRESA:
A contribuio mensal ao INSS - Instituto Nacional de
Seguridade Social, realizada pela empresa composta
da seguinte forma:
20% sobre o valor da remunerao dos scios;
20% sobre folha de pagamento para INSS;
5,8% sobre folha de pagamento destinado ao INCRA,
Sistema S e Salrio Educao);
1 a 3% sobre folha de pagamento destinado ao SAT
seguro de acidentes do trabalho, conforme o grau
de risco da atividade da empresa;

 15% sobre o valor bruto da Nota Fiscal relativa prestao de servios prestados atravs de cooperativas de trabalho.
E dos valores retidos dos funcionrios, conforme tabela divulgada pelo
INSS.
Observao: Sobre a remunerao mensal do empregado, o empregador
dever recolher a alquota de 08% a titulo de FGTS - Fundo de Garantia do
Tempo de Servio. Tais valores sero depositados em conta vinculada na Caixa
Econmica Federal. No caso de demisso imotivada do empregado por parte
do empregador, dever o empregador ainda depositar uma multa no percentual
de 50% sobre o saldo da conta vinculada, sendo 40% destinado ao empregado
e os 10% restantes para os cofres da unio, conforme os termos do artigo 1 da
Lei Complementar 110/01.

a.6 - Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI:

O Imposto sobre Produtos Industrializados um imposto incidente sobre produtos
industrializados, gravando sua etapa inicial, ou seja,
sua industrializao.
O estabelecimento industrial ou equiparado
o responsvel pelo recolhimento do IPI, cabendo
ao consumidor suporta-lo. Ou seja, sobre o
valor da mercadoria acrescido o valor do IPI,
que ser suportado pelo comprador do produto
industrializado e recolhido pelo estabelecimento
industrial ou equiparado.
O fato gerador do IPI o desembarao aduaneiro
de produto estrangeiro e a sada de produto industrializados de estabelecimento industrial, ou equiparado.
As alquotas do IPI so estabelecidas na TIPI - Tabela de Incidncia do IPI.
A industrializao de um produto engloba a transformao da natureza
de um produto e/ou matria prima, seu beneficiamento, sua montagem, seu
acondicionamento, ou mesmo seu recondicionamento.
O IPI um imposto no cumulativo, cabendo assim o aproveitamento do
crdito do imposto anteriormente pago na aquisio dos seus insumos (matria
prima, produtos intermedirios e material de embalagem efetivamente empregados no produto objeto da industrializao), com o imposto devido.

a.7- Outros Tributos Federais:

Alm do tributos acima, temos tambm o Imposto
sobre Importao - II; o Imposto sobre Exportao IE, o Imposto Territorial Rural - ITR; O Imposto sobre
Operaes Financeiras - IOF.

B) - Tributos estaduais:
b.1 - ICMS - Imposto sobre Circulao de
Mercadorias e Servios:
O ICMS um imposto de competncia Estadual. Ele incide sobre a circulao
de mercadorias, prestaes de servios de transporte interestadual, intermunicipal, de comunicaes, de energia eltrica, sobre a entrada de mercadorias
importadas e sobre servios prestados no exterior.
O fato gerador a sada da mercadoria do estabelecimento do contribuinte,
fornecimento de refeies, prestao de servios de transporte, entre outros.
Cada Estado da Federao tem liberdade para adotar regras prprias relativas
cobrana desse imposto, respeitados os requisitos
mnimos fixados na Constituio Federal e pelo
Cdigo Tributrio Nacional.
O ICMS, na prtica, corresponde aplicao
de uma alquota determinada, varivel de acordo
com o tipo de produto comercializado ou servio
prestados. Esta alquota incidir sobre o valor da
operao de sada do produto ou sobre a prestao
do referido (ele passa a ser devido no momento da
emisso da Nota Fiscal ou do Cupom Fiscal). Esta
alquota pode ser de at 25% (a alquota mdia aplicada
no Estado de So Paulo de 18%).
O clculo desse imposto feito por dentro, ou seja, ele est
embutido no valor da operao que consta na nota fiscal, integrando sua
prpria base de clculo.
No Estado de So Paulo as alquotas so:
Operaes internas ou iniciadas no exterior: - 18% - a partir de
janeiro/2001;

10

Operaes interestaduais com sadas para os Estados das Regies Norte, Nordeste
e Centro-Oeste, e tambm Espirito Santo: 7%;
Operaes interestaduais com sadas para os Estados das Regies Sul e Sudeste:
12%.
O ICMS um imposto no cumulativo, cabendo assim o aproveitamento do
crdito do imposto anteriormente pago na aquisio de mercadorias com o imposto
devido.
Se o recolhimento do ICMS for postergado, ou seja, transferido, por disposio
legal, para um contribuinte situado num elo posterior ao processo de comercializao
de um produto, teremos a figura do DEFERIMENTO.
Caso o recolhimento do ICMS de vrios ou de todos os elos de comercializao
de uma mercadoria forem antecipados, por disposio legal, para um contribuinte
que ocupa o elo inicial nesta cadeia (fabricante, por exemplo), ento teremos a
figura da SUBSTITUIO TRIBUTRIA.
Substituio tributria um sistema pelo o qual o ICMS devido durante todas
as etapas de comercializao de um determinado produto so transferidas e agregadas em uma nica etapa, ou seja, um nico contribuinte torna-se responsvel
pelo recolhimento do ICMS que ir incidir sobre o referido produto em todo o seu
processo de comercializao.
Exemplo:
As bebidas (refrigerantes, cerveja, chope, gua e gelo) tero o recolhimento do
ICMS realizado de forma antecipada pelo prprio fabricante ou pelo distribuidor
dos referidos produtos. Caso o valor de venda desse tipo de produtos for superior
quele sugerido pelo fabricante ou ento superior ao valor pactuado pela Secretaria
da Fazenda do Estado de So Paulo, no caso especfico do Estado de So Paulo,
tal diferena dever ser tributada, conforme as regras contidas nas Portarias CAT
17/99 e 63/99, editadas pela prpria Secretaria da Fazenda do Estado. Estas Portarias disciplinam tambm os casos em que houver restituio do imposto retido,
ou seja, aqueles casos em que o valor de venda dos citados produtos se der por
preo inferior quele sugerido pelo fabricante ou ento inferior ao valor pactuado
pelo Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo.

11

b.2- Outros Tributos Estaduais:

Alm dos tributos acima, temos tambm o Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao, de
Quaisquer Bens ou Direitos - ITBI; o Imposto sobre
Propriedade de Veculos Automotores - IPVA.

C) - Tributos municipais:
c.1 - Imposto Sobre Servios - ISS:
O Imposto sobre Servios de qualquer natureza um imposto municipal incidente sobre
prestao de servios, conforme os termos da Lei
Complementar no. 116, de 31/07/03, onde esto
relacionados 233 tipos de servios que podem
ser tributados.
O Fato Gerador desse imposto a prestao de
servios por empresa ou profissional autnomo,
com ou sem estabelecimento fixo, conforme
anexo com 233 servios previsto na L.C. 116
de 31/07/03. O que no fizer parte do anexo
tributado pelo exclusivamente pelo ICMS, caso
tal prestao de servios for acompanhada por
fornecimento de mercadorias.
A Base de Clculo do ISS o preo de servio.
Se o servio for prestado mediante trabalho pessoal ou ento por empresa uniprofissional, o imposto ser calculado por meio
de uma taxa fixa anual.
Caso contrrio, ser aplicada uma alquota varivel, incidente sobre o faturamento dos servios, cujos percentuais variam de 02 a 05%.
O contribuinte o prestador de servios. Entretanto, muitas prefeituras tem
estabelecidos em Lei Municipais que o tomador dos servios deve efetuar o
recolhimento atravs da reteno na fonte.
O local da prestao do servio o do estabelecimento do prestador do
servios, ou, no caso da construo civil, o do local da obra. Entretanto, tem sido

12

adotado com grande freqncia a tributao pela alquota fixada pelo municpio
onde o servio est sendo prestado, de forma a tentar combater a guerra fiscal
entre municpios.

c.2- Outros Tributos Municipais:

Alm dos tributos acima, temos tambm
o Imposto sobre Propriedade Predial e
Territorial Urbana - IPTU; o Imposto sobre
Transmisso Inter Vivos, a Qualquer Ttulo,
por ato oneroso, de Bens Imveis, por
Natureza ou Acesso Fsica, e de Direitos
Reais sobre Imveis, Exceto os de Garantia, Bem como Cesso de Direitos e sua
Aquisio - ITIV.

13