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DO ESTADO DE SO PAULO
MANUAL BSICO
A LEI DE RESPONSABILIDADE
FISCAL
Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000
Dezembro 2012
CONSELHEIROS
RENATO MARTINS COSTA
Presidente
ROBSON RIEDEL MARINHO
Vice-Presidente
ANTONIO ROQUE CITADINI
Corregedor
EDGARD CAMARGO RODRIGUES
CRISTIANA DE CASTRO MORAES
DIMAS EDUARDO RAMALHO
SIDNEY ESTANISLAU BERALDO
Dezembro 2012
Coordenao Geral
Srgio Ciquera Rossi
Secretrio-Diretor Geral
Superviso
Pedro Issamu Tsuruda
Alexandre Teixeira Carsola
Diretores dos Departamentos de Superviso da Fiscalizao I e II
Elaborao
Flavio C. de Toledo Jr.
Srgio Ciquera Rossi
Atualizao e Ampliao
Edinaldo Pinho - 2007
Mauro Jos de Freitas - 2007
Flavio C. de Toledo Junior - 2012
Coordenao Operacional
Jos Roberto Fernandes Leo
Editorao
Adlia da Silva Milagres
Colaborao
Marcello Jos Ferreira de Amorim
Apresentao
ndice
1 - EVITAR DFICITS. REDUZIR DVIDAS. OS GRANDES OBJETIVOS DA
LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL LRF....................07
2 - ABRANGNCIA INSTITUCIONAL DA LEI DE RESPONSABILIDADE
FISCAL..................................................08
2.1 Nvel Estadual....................................09
2.2 Nvel Municipal...................................09
3 PLANEJAMENTO. PEA BSICA DA LEI DE RESPONSABILIDADE
FISCAL..................................................09
4 O
PLANO
PLURIANUAL
SEGUNDO
A
CONSTITUIO
DO
BRASIL..................................................12
5 OS PRAZOS E OS CONTEDOS ADICIONAIS DO PLURIANUAL CONFORME
A LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL........................13
6 A LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS SEGUNDO A CONSTITUIO
FEDERAL.....................................................14
7 OS CONTEDOS ADICIONAIS DAS DIRETRIZES ORAMENTRIAS,
CONFORME A LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL...............15
8 - OS
ANEXOS
ADICIONAIS
DAS
DIRETRIZES
ORAMENTRIAS,
CONFORME A LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL...............17
8.1 O Anexo de metas fiscais..........................17
8.2 Resultado primrio e resultado nominal............18
8.3 Anexo de riscos fiscais...........................20
9 - A LEI ORAMENTRIA ANUAL SEGUNDO A CONSTITUIO DO
BRASIL..................................................20
10- OS CONTEDOS ADICIONAIS DO ORAMENTO ANUAL, SEGUNDO A
LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL..........................20
10.1 Oramento do Legislativo.........................21
10.2 A reserva de contingncia........................21
11 OS PRAZOS DA LEI ORAMENTRIA ANUAL, SEGUNDO A LEI DE
RESPONSABILIDADE FISCAL.................................21
12 EXECUO ORAMENTRIA..................................22
12.1 Programao financeira mensal....................22
12.2 O contingenciamento de dotaes..................23
12.3 Os Precatrios Judiciais.........................24
13 A ADMINISTRAO DA RECEITA PBLICA.....................26
13.1 A renncia de receita pblica....................28
14 AS CONDIES PARA A GERAO DE NOVAS DESPESAS A
criao,
expanso
ou
aperfeioamento
da
ao
governamental..........................................28
15 AS DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER CONTINUADO.........30
16 - O
QUE
DESPESA
DE
PESSOAL
SEGUNDO
A
LEI
DE
RESPONSABILIDADE FISCAL................................32
17 A Apurao da Despesa de Pessoal no mbito da Esfera de
Governo................................................32
18 A REPARTIO DA DESPESA DE PESSOAL, POR PODER E
MINISTRIO PBLICO.....................................34
19 OS LIMITES PRUDENCIAL E DE ALERTA......................35
19.1A
retomada
aos
limites
da
despesa
de
pessoal................................................36
19.2 Gastos de pessoal em fim de mandato.............36
20 PENALIDADES PELA SUPERAO DOS LIMITES DE GASTOS DE
PESSOAL................................................38
21 LIMITES DAS DESPESAS DE SEGURIDADE SOCIAL..............38
22 A BASE DE CLCULO DOS LIMITES DA LEI DE RESPONSABILIDADE
FISCAL: A RECEITA CORRENTE LQUIDA.....................40
22.1 O FUNDEB e a apurao da receita corrente
lquida................................................41
23 As Condies para as Transparncias Voluntrias........42
24 LIMITE PARA AS DESPESAS COM SERVIOS DE TERCEIROS......43
25 A DVIDA CONSOLIDADA OU FUNDADA........................43
26 OS LIMITES DA DVIDA CONSOLIDADA OU FUNDADA............44
27 A RECONDUO DA DVIDA AOS SEUS LIMITES................45
28 - O MINISTRIO DDA FAZENDA E OS LIMITES E COMDIES PARA
CONTRATAR OPERAO DE CRDITO..........................46
29 OPERAES DE CRDITO VEDADAS...........................47
30 OPERAO DE CRDITO POR ANTECIPAO DA RECEITA
ORAMENTRIA ARO.....................................48
31 AS DESPESAS REALIZADAS NOS DOIS LTIMOS QUADRIMESTRES DO
MANDATO O ART. 42 DA LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL.48
32 A PRESERVAO DO PATRIMNIO PBLICO....................51
33 NOVOS PROJETOS S DEPOIS DE ATENDIDOS OS QUE ESTO EM
ANDAMENTO..............................................51
34 A TRANSPARNCIA DA GESTO FISCAL.......................52
34.1 A primeira modificao na Lei de Responsabilidade
Fiscal a edio, em maio de 2009, da Lei de
Transparncia Fiscal...................................53
35 NOVAS FORMAS DE ESCRITURAR E CONSOLIDAR AS CONTAS
PBLICAS..............................................56
35.1 A nova contabilidade pblica...................57
36 CONSOLIDAO DAS CONTAS DE TODAS AS ESFERAS DE
GOVERNO...............................................61
37 RELATRIO RESUMIDO DE EXECUO ORAMENTRIA E RELATRIO
DE GESTO FISCAL.....................................61
38 O TRIBUNAL DE CONTAS E A FISCALIZAO DA LEI DE
RESPONSABILIDADE FISCAL...............................63
39 GLOSSRIO DE SIGLAS....................................66
40 BIBLIOGRAFIA...........................................67
1 -
()
(+)
Dvida
em
31/12/2011
Supervit de 2012
Dvida
31/12/2012
em
200
50
150
tambm
os
os novos,
O
Municpio
no
mais
poder
apresentar
planos
oramentrios feitos, apenas, para cumprir a forma da lei.
Planos sem compromisso com a realidade,
singelamente, de modelos disponveis no mercado.
copiados,
10
V.
A
Lei
de
Diretrizes
Oramentrias
deve
evidenciar critrios objetivos para limitao de
empenho, caso haja queda na receita estimada
(art. 4, I, b da LRF).
VI.
A
Lei
de
Diretrizes
Oramentrias
precisa
enunciar objetivas condies para subvencionar
entidades do terceiro setor (art. 4, I, f da
LRF).
11
X.
12
sua
vontade
programtica, o que no impede alteraes, mediante lei, na
planificao feita pelo anterior mandatrio.
5 - OS PRAZOS E OS CONTEDOS ADICIONAIS DO PLURIANUAL,
CONFORME A LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL
Aprovado no Congresso Nacional, o autgrafo de Lei
Fiscal previa prazos e a insero de anexo ao Plano
Plurianual.
O
Presidente
da
Repblica
vetou
tais
dispositivos, alegando que os prazos eram muito restritos e
13
do mandato
Cmara dos
A LEI DE DIRETRIZES
CONSTITUIO FEDERAL
ORAMENTRIAS
SEGUNDO
14
dos
15
comprometer
os
resultados
oramentrios
financeiros pretendidos (art. 4, I, b);
16
17
18
50
A partir disso,
Receita Primria............................................................................................$ 950
(-) Despesa Primria ...................................................................................$ 860
(=) Supervit Primrio .............................................................. $ 90
De sua parte, o resultado nominal mostra a oscilao,
quadrimestral ou anual, no estoque lquido da dvida
consolidada, vale dizer, o nmero utilizado no clculo do
respectivo limite fiscal (Estados: 200% da receita corrente
lquida; Municpios: 120% da mesma base de clculo).
A mando da Resoluo n 40/2001, do Senado, estoque
lquido a diferena entre o saldo bruto devedor e as
disponibilidades monetrias, reduzidas estas pelos restos a
pagar liquidados.
19
20
Contingncia
inesperados,
para garantir
contingenciais
21
22
23
os
24
Em
sntese,
peculiaridades:
reveste-se
tal
regime
das
seguintes
O
uso
de
no
mais
que
50%
mediante
trs
possibilidades: a) leilo de desgio; b) ordem
crescente de valor; c) acordo em cmara local de
conciliao.
Alm
dos
credores
preferncias:
idosos
graves.
Aceitao de ttulos
imveis pblicos.
alimentares,
e
portadores
judiciais
na
mais
duas
de
doenas
aquisio
da
mora
de
pelos
25
os
de
e
de
de
26
Medidas
para
atualizao
do
cadastro
de
contribuintes;
Critrios de fiscalizao para evitar a evaso,
eliso e sonegao de impostos e taxas municipais;
Reviso das isenes j concedidas;
Mtodos para intensificar a cobrana da dvida ativa;
Adequao das taxas ao custo real dos servios.
a Lei Fiscal,
Legislativo s
27
28
29
30
Poder
instruir
31
(Governador,
32
ESFERA DE GOVERNO
Segundo a LRF, o clculo da despesa de pessoal leva em
conta perodo de 12 meses. Considera os empenhos havidos no
ms de apurao e nos onze anteriores ( 2, art. 18, LRF).
O
clculo
se baseia
na
assuno
do
compromisso
(empenho), e, no, na total liquidao, tampouco no
pagamento. E nem poderia ser diferente, conquanto a despesa
pblica contabilizada sob regime de competncia, ou seja,
no ato do empenho (art. 35, II da Lei 4.320).
A modo da LRF, a despesa com o fator trabalho apurada
de quatro em quatro meses; em abril, agosto e dezembro,
incorporando-se tais informaes ao relatrio de gesto
fiscal (art. 55, I, a da LRF).
Para Estados e Municpios, o limite continua sendo 60%
da Receita Corrente Lquida RCL.
Cruzando
informaes
dos
Relatrios
de
Execuo
Oramentria e de Gesto Fiscal, o Tribunal de Contas, de 4
em 4 meses, verificar o cumprimento dos limites de gastos
com pessoal. Para Municpios com menos de 50 mil habitantes,
o exame acontecer de 6 em 6 meses.
Para esta Corte de Contas, a despesa de pessoal
calculada segundo a frmula expressa em tal Comunicado:
DESPESA
LIQUIDADA
NOS
LTIMOS MESES (R$)
12
PESSOAL (I)
remunerao
+
e
contribuies
Previdncia (INSS
Pensionistas
33
Outras
Despesas
de
Pessoal
decorrentes de Contratos de Terceirizao
(art.18, 1, LRF)
DESPESAS NO COMPUTADAS (art. 19,
1, LRF) (II)
Indenizao
por
Demisso
e
Incentivos Demisso Voluntria
Decorrentes de Deciso Judicial
Despesas de Exerccios Anteriores
Inativos
e
Pensionistas
com
Recursos Vinculados (*)
DESPESA LQUIDA COM PESSOAL (III) =
(I) (II)
(*) o valor lanado no pode nunca superar o das contribuies
e o das receitas diretamente arrecadadas pelo fundo ou
entidade que opera o sistema prprio de previdncia.
SDG, 1 de outubro de 2010
SRGIO CIQUERA ROSSI
SECRETRIO-DIRETOR GERAL
34
35
36
de
atos
37
Perodo do ano
eleitoral
Ms-base (junho)
Ms anterior
contratao
(setembro)
ao
Taxa Despesa de
Pessoal/RCL
51%
da
Ms posterior ao da
contratao
(novembro)
49%
51,5%
Obs.:
Ms anterior aos 180
dias da vedao; ms
de referncia.
vista
de
contratao
em
outubro, o gestor se
mira
na
taxa
de
pessoal
do
ms
anterior.
Ms
no
qual
se
avalia
o
impacto
financeiro da nova
despesa de pessoal
38
compor
especfico
39
servidor.
Os
regimes
contabilidade especfica.
de
previdncia
possuem
40
41
se
deve
afastar
FUNDEB
Relao FUNDEB/entidade
federada
Entidade federada com perda
junto ao FUNDEB (contribui
mais do que recebe).
Entidade federada com ganho
junto ao FUNDEB (recebe mais
do que contribui).
Subtrao da Receita
Corrente Total
O efetivo recebimento desse
Fundo, mas, no, os 20% de
impostos do FUNDEB.
Os
20%
dos
impostos
do
FUNDEB, mas, no, o efetivo
recebimento desse Fundo.
da
42
43
dbitos
da
Administrao
44
45
no
poder
46
isso
que
Lei
Fiscal
determina
as
seguintes
47
para
exerccio
48
49
prtica
absolutamente
irregular;
distorce os fundamentais resultados contbeis e, se
feito, enseja retificaes da Fiscalizao e, talvez,
parecer desfavorvel desta Casa.
Outra ao inconveniente a de transferir Restos a
Pagar para o passivo de longo de prazo: o permanente.
assim porque tais resduos so de curtssima
exigibilidade; nada tm de longo prazo, alm de j no
mais
dependerem
de
autorizao
legislativa
para
pagamento (art. 105, 3, da Lei n. 4.320, de 1964).
Em
face
de
sua
previsibilidade,
as
despesas
continuadas, frequentes, corriqueiras, no geradas,
propriamente, entre maio e dezembro 5, precisam,
bvio, de suporte de caixa. Do contrrio, estaria
sancionada afronta a fundamento de responsabilidade
fiscal, validando-se empenhos sem cobertura financeira
5
50
6
7
51
Receita corrente
Despesa corrente
Poupana do municpio
Transferncia de capital
Amortizao da dvida
Capacidade de investimento do
municpio
$
$
$
$
$
$
52
53
54
55
Detalhamento da despesa:
Valor do empenho, liquidao e pagamento.
Nmero do processo (quando for o caso).
Pessoa fsica ou jurdica beneficiada
pagamento.
O bem fornecido ou o servio prestado.
2.
a)
b)
c)
Detalhamento da receita:
Previso;
Lanamento, quando for o caso.
Arrecadao.
com
56
57
58
59
60
61
62
Pagar
63
64
65
39 - GLOSSRIO DE SIGLAS
ADCT
ARO
CAUC
CF
DVP
EC
FUNDEB
FUNDEF
FGTS
FPM
ICMS
IPI/Exp
IPTU
IPVA
IRRF
ISS
ITBI
INSS
LDO
LOA
LRF
MP
MPS
OS
OSCIPS
PASEP
PIB
PPA
RCL
RPPS
RREO
SELIC
SIAFI
SOF
STN
SUS
TBF
TCESP
66
40 - BIBLIOGRAFIA
ALBANEZ,
Oswaldo.
Princpios
do
Equilbrio
Oramentrio. Boletim de Direito Municipal, n 334,
Editora NDJ, junho/1.999;
CASTRO,
Flvio
Rgis
Xavier
de
Moura.
A
Responsabilidade Fiscal e a Atuao dos Tribunais de
Contas. Estudo apresentado no III Encontro dos
Tribunais de Contas do Brasil. Revista do TCESPSP,
ago/1.999, n 93;
CRUZ, Flvio e outros. Comentrios Lei n 4.320. So
Paulo: Atlas, 1.999;
KHAIR, Amir. Responsabilidade Fiscal.
para os Municpios. Abril/2.000;
Lei
Comentada
67
FUNDEB e os Mnimos
publicado no site jus
68