RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA

Índice Retomando o que foi visto na aula anterior, acerca dos elementos subjetivos da relação jurídico-tributária,
1) Responsabilidade Tributária - Aspectos Gerais
..............................................................................................................................................................................................3 vimos que o sujeito passivo pode ser contribuinte ou responsável, correto?

..............................................................................................................................................................................................
2) Responsabilidade por Substituição 8 É contribuinte, nos dizeres do art. 121 do CTN, quando tenha relação pessoal e direta com a situação que
constitua o respectivo fato gerador. Por outro lado, é responsável, quando esteja obrigado por lei a pagar
3) Responsabilidade por Transferência 13
..............................................................................................................................................................................................
o tributo, mas não seja contribuinte, isto é, não possua uma relação pessoal e direta com o evento que fez
4) Responsabilidade por Infrações 39
.............................................................................................................................................................................................. acontecer o fato gerador.
..............................................................................................................................................................................................
5) Questões Comentadas - Responsabilidade Tributária - Cebraspe 48
Costuma-se dizer que a responsabilidade do contribuinte pelo cumprimento da obrigação tributária é
6) Lista de Questões - Responsabilidade Tributária - Cebraspe 60
.............................................................................................................................................................................................. originária, pois decorre do próprio fato gerador. Já a responsabilidade do responsável é derivada, pois
decorre da lei.

A responsabilidade tributária, colega, é uma forma do Fisco otimizar a atividade de fiscalização e

arrecadação tributária. Relembre o exemplo citado na aula anterior sobre o IR. O que seria mais fácil:
fiscalizar o recolhimento do IR de todos os contribuintes pessoas físicas ou das empresas? Levando em
consideração que as empresas podem contratar milhares de empregados, certamente o controle destas será
mais efetivo.

Nessa esteira, por não fazer acontecer o fato gerador, deve-se haver uma lei que preveja tal
responsabilidade, afinal de contas, repita-se, ninguém é obrigado a fazer ou deixar de fazer nada, senão em
virtude de lei (CF/88, art. 5º, II). Por consequência, as convenções particulares não podem modificar a
definição legal do sujeito passivo das obrigações tributárias (CTN, art. 123).

Observação: Nunca se esqueça de que para ser contribuinte também se faz necessário
haver previsão legal. Vamos reforçar: quando uma lei institui um tributo, deve haver
previsão de fato gerador, base de cálculo, alíquotas e contribuintes. Caso contrário, não
há elemento subjetivo na relação jurídico-tributária.

Um detalhe, que não pode ser confundido pelo candidato, é a diferença entre sujeito passivo indireto com
sujeito passivo de tributo indireto.

O sujeito passivo indireto, como já estudamos, é o responsável pelo adimplemento da obrigação tributária.
Já o sujeito passivo dos tributos indiretos pode ser tanto o contribuinte como o responsável, se houver. O
contribuinte, neste caso, a quem nos referimos é o de direito, já que nesses tributos também há a figura do
contribuinte de fato, o qual, como já foi estudado, não integra a relação jurídico-tributária. É o caso da pessoa
que compra uma TV sobre a qual incide ICMS. Neste caso, o cliente acaba pagando pelo valor do imposto
que está embutido no preço da mercadoria, mas não é ele quem irá recolher o imposto ao Fisco.
  O contribuinte é obrigado a cumprir a obrigação. Caso não cumpra, exige-se do responsável (o
responsável é subsidiário).
 O(s) contribuinte(s) ou o(s) responsável(eis) podem ser exigidos conjunta ou isoladamente sem
benefício de ordem.

Nos tributos diretos, há identidade entre os contribuintes de direito e de fato. Além da questão da intensidade em relação ao cumprimento da obrigação tributária, outro aspecto
importante é saber em que momento o responsável assunto o dever de pagar, antes ou depois do fato
Nos tributos indiretos, o contribuinte de direito não é contribuinte de fato. gerador.

O CTN, ao iniciar a abordagem do tema “Responsabilidade Tributária”, estabeleceu o seguinte:
Art. 128. Sem prejuízo do disposto neste capítulo, a lei pode atribuir de modo expresso a
responsabilidade pelo crédito tributário a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da
respectiva obrigação, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a
este em caráter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigação.
Quando o vínculo jurídico do responsável surge antes, ou mesmo no momento da ocorrência do fato gerador,
diz-se que a modalidade de responsabilidade é por substituição. Por outro lado, se o responsável entra em
cena em momento posterior à ocorrência do fato gerador, trata-se da responsabilidade por transferência.
A doutrina ainda divide a responsabilidade por transferência em responsabilidade por solidariedade, por
sucessão e de terceiros.

Vamos ver cada uma dessas modalidades (transferência e substituição) separadamente. De antemão, vamos
Observação: Não se esqueça de que o crédito tributário, como será visto em outra aula, é esquematizar da forma como o assunto tem sido cobrado em provas:
a obrigação tributária exigível, com o lançamento.

Há que se destacar também que a pessoa eleita pela lei como responsável pelo pagamento do tributo deve
possuir uma vinculação, ainda que mínima, com o fato gerador da respectiva obrigação, conforme se
destaca no artigo supracitado.

O dispositivo ainda evidencia a possibilidade de o responsável ser o único obrigado ao cumprimento da

Progressiva/
obrigação, hipótese em que haverá exclusão da responsabilidade do contribuinte.
Regressiva
Também, há possibilidade de o contribuinte ser colocado na posição subsidiária (supletiva), ou seja, caso
o responsável não realize o pagamento da obrigação, chama-se o contribuinte para arcar com o ônus.
Resp. Terceiros c/ atuação
Por Substituição

Responsabilidade Tributária
irregular
De modo semelhante, também há permissão no CTN (art. 134) para que o responsável seja colocado na
condição de subsidiário. Dessa forma, a obrigação deve ser cumprida pelo contribuinte, que, não o fazendo,
torna-se exigível do responsável legal.
Resp. por Infrações
Nesses dois últimos casos, fica evidente o benefício de ordem, isto é, cobra-se primeiro de uma pessoa,
sendo a outra acionada apenas no caso de impossibilidade de recebimento da primeira.
Resp. por Sucessão
Mas tome muito cuidado, pois a responsabilidade tributária nem sempre comporta benefício de ordem. É o
caso da responsabilidade solidária, prevista nos arts. 124 e 125 do Código Tributário Nacional. Na
solidariedade não há devedor principal, isto é, não há benefício de ordem, podendo o Fisco exigir a dívida
integralmente de um ou de outro. Por Transferência Resp. por Solidariedade

Resumindo, veja que o responsável surge na obrigação tributária de quatro modos distintos:
Resp. Terceiros c/ atuação
 O responsável fica obrigado a pagar, excluindo qualquer responsabilidade do contribuinte (o
regular
contribuinte é excluído da relação jurídica);
 O responsável é obrigado a cumprir a obrigação. Caso não cumpra, exige-se do contribuinte (o
contribuinte é subsidiário);
 Observação: Recomendo que, após a leitura da aula por completo, você retorne a esse
esquema e veja se o teu raciocínio está correto. Caso reste alguma dúvida, estamos no
fórum para elucidá-la.
(Pref. São Luis-Auditor de Controle Interno/2015) O Código Tributário Nacional criou um conjunto extenso
de regras atinentes à responsabilidade tributária. De acordo com as regras do CTN,
(TCE-AL-Auditor/2008) ‘Contribuinte’ é aquele que tem relação pessoal e direta com a situação que constitui
fato gerador.
Comentário: Conforme previsto no art. 121, par. único, I, do CTN, contribuinte é o sujeito passivo da
obrigação principal que possua relação pessoal e direta com o fato gerador.
Gabarito: Correta
(SEFAZ-SP-Agente Fiscal de Rendas/2009) A respeito da sujeição passiva da obrigação tributária principal, é
possível afirmar que o contribuinte é sujeito passivo indireto e o responsável tributário é sujeito passivo
direto.
Comentário: Na verdade, é exatamente o contrário: sujeito passivo direto é o contribuinte, e sujeito passivo
indireto é o responsável.
Gabarito: Errada

a) a atribuição de responsabilidade a terceira pessoa não impede a atribuição de responsabilidade em caráter

supletivo ao contribuinte.
b) a atribuição de responsabilidade a terceira pessoa exclui, em definitivo, a responsabilidade do
contribuinte.
c) o terceiro, a quem a responsabilidade pelo crédito tributário for atribuída, não pode ser pessoa vinculada
ao fato gerador da respectiva obrigação.
d) somente lei complementar federal pode atribuir, de modo expresso, a responsabilidade pelo crédito
tributário a terceira pessoa.
e) a atribuição de responsabilidade a terceira pessoa pode ser feita de modo implícito, vedada essa
possibilidade quando se tratar de responsabilidade por infrações.
Comentário:
Alternativa A: O art. 128, do CTN, estabeleceu a possibilidade de se atribuir a responsabilidade do
contribuinte em caráter supletivo. Logo, a alternativa está correta.
Alternativa B: Conforme já comentado, o art. 128, do CTN, estabeleceu a possibilidade de se atribuir a
responsabilidade do contribuinte em caráter supletivo. Alternativa errada.
Alternativa C: O art. 128, do CTN, esclarece que o terceiro responsável deve ser uma pessoa vinculada ao
fato gerador da respectiva obrigação. Alternativa errada.
Alternativa D: Não há necessidade de lei complementar federal para se estabelecer responsabilidade a
terceira pessoa, bastando que seja uma lei do ente tributante. Alternativa errada.
Alternativa E: A atribuição de responsabilidade deve sempre ocorrer de forma explícita, conforme prescreve
o art. 128, do CTN. Alternativa errada.
Gabarito: Letra A
(PGE-SP-Procurador do Estado/2012) Em se tratando de responsabilidade tributária, pessoa que não tenha
praticado o fato gerador não pode ser sujeito passivo da relação tributária.
Comentário: Sabemos que aquele que pratica o fato gerador é o contribuinte, mas também pode ser sujeito
passivo da relação tributária a pessoa que não tenha praticado o fato gerador, caso a lei assim o determine,
situação em que será considerado responsável tributário.
Gabarito: Errada
 RESPONSABILIDADE POR SUBSTITUIÇÃO
Essa modalidade de responsabilidade tributária também é denominada responsabilidade originária, título
que não vem por acaso, já que o responsável fica obrigado no momento da ocorrência do fato gerador ou
até mesmo antes dele. DICA DE PROVA: Para facilitar a memorização, guarde que, na substituição “para trás”,
quem fica para trás (no elo anterior da cadeia) é substituído. Simples, não? Como
Veja um exemplo, mais do que repetido no nosso curso: imposto de renda das pessoas físicas. Quando a lei
consequência lógica, paga o tributo quem vem depois, ou seja, o recolhimento é posterior.
atribui a responsabilidade das fontes pagadoras em reter o valor do imposto para posterior recolhimento,
esta obrigação surge no momento da ocorrência do fato gerador, de forma que o contribuinte (aquele que
auferiu os rendimentos) fica substituído. 2 – Substituição tributária progressiva
Observação: À pessoa que substitui o contribuinte, dá-se o nome de responsável por Na substituição tributária progressiva, ocorre exatamente o oposto do que acabamos de ver. Ou seja, as
substituição, contribuinte substituto, substituto tributário, ou, o mais comum, pessoas que estão nas etapas posteriores são substituídas pelas ocupam posição anterior na cadeia de
simplesmente responsável. produção e circulação de mercadorias.

Há que se ressaltar dois casos em que ocorre responsabilidade por substituição: substituição tributária Observação: A substituição tributária progressiva também é denominada “para frente” e
regressiva (para trás) e substituição tributária progressiva (para frente). consequente.

1 – Substituição tributária regressiva
A sistemática da substituição tributária regressiva consiste na substituição das pessoas que estão nas etapas
anteriores da cadeia de produção ou circulação de mercadorias.
Observação: A substituição tributária regressiva também é denominada “para trás” e
antecedente.
Assim, se quem está “na frente” é substituído, a decorrência lógica é haver a antecipação do pagamento
dos tributos. O raciocínio é exatamente o contrário do que vimos no tópico anterior, ao tratar da substituição
tributária regressiva.
Vamos imaginar o caso da incidência do ICMS sobre as operações de venda de veículos novos. Quando o
veículo é produzido na indústria e vendido às concessionárias, ocorre o fato gerador do ICMS.
Posteriormente, quando você compra o seu carro “zero” na concessionária, uma nova incidência do ICMS
ocorre.

Se quem está “atrás” é substituído, o que ocorre, na verdade, é o diferimento do pagamento dos tributos
devidos.
A princípio, parece confuso entender que na substituição regressiva ocorre diferimento do pagamento. Mas,
veja que é bastante simples de entender: se a pessoa que faz acontecer o fato gerador é substituída por
outra que se situa em momento posterior na cadeia de produção, há, por conseguinte, recolhimento a
posteriori.
Contudo, a concessionária (etapa posterior) pode ser substituída pela indústria automobilística (etapa
anterior), ocorrendo antecipação do pagamento do ICMS, e surgimento da substituição tributária
progressiva.
A sistemática ocorre com base na presunção da base de cálculo e do fato gerador que ainda irão ocorrer.
Ou seja, o valor pelo qual a mercadoria será revendida pela concessionária é presumido em momento
anterior, com base no regime de valor agregado, estabelecido pelo art. 8º da Lei Kandir (LC 87/96).

Vamos exemplificar!

Imagine que um grande frigorífico brasileiro tenha como fonte de insumos (carne bovina) diversos e
pequenos criadores espalhados pelo Brasil afora. Como os criadores não possuem escritório, nem qualquer
outro aparato fiscal ou contábil, ou seja, tudo é feito lá no meio do “mato”, a lei pode estipular que o
adquirente dessas mercadorias (frigorífico) venha se tornar responsável por substituição. Na substituição tributária progressiva, o substituto surge antes mesmo da ocorrência do
fato gerador.
Novamente, o raciocínio é o de que o Fisco deve buscar o modo que otimize a sua atividade de fiscalização
e arrecadação tributária. Como você já deve imaginar, é muito mais simples fiscalizar o escritório de uma
grande empresa, do que ir no meio da “roça”, fiscalizar pequenos contribuintes.
Por mais que se argumente que a sistemática agrida o princípio da tipicidade, por exemplo, por se cobrar
algo sem que tenha havido a subsunção do fato à norma tributária, é de se ressaltar que há previsão
constitucional para tal situação, conforme verificamos a seguir:
Art. 150 - (...):
§ 7.º A lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária a condição de
responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer
posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituição da quantia paga, caso
não se realize o fato gerador presumido. (Incluído pela Emenda Constitucional nº 3, de
1993)
Observação: Lembre-se de que nós estudamos em outra aula que, em se tratando de ICMS,
cabe à lei complementar dispor sobre substituição tributária. A Lei Kandir (LC 87/96)
cumpriu com esse papel.
Lembre-se também de que apenas a substituição progressiva foi prevista na CF/88.
Ademais, o entendimento do STF (RE 213.396) e do STJ (REsp 89.630) é no sentido da constitucionalidade
da substituição tributária progressiva. Aliás, esta Corte decidiu que: o pagamento antecipado não se
confunde com o recolhimento do tributo.
Na substituição tributária progressiva, não há recolhimento antes da ocorrência do fato
gerador, mas apenas antecipação do pagamento realizada por responsável definido em
lei. Embora pareça confuso, o assunto já caiu em provas!
Note também que o § 7º, do art. 150, da CF/88, restringiu a sistemática da substituição tributária
progressiva apenas aos impostos e contribuições. A restrição faz total sentido, tendo em vista que não seria
possível estendê-la aos tributos vinculados (taxas e contribuições de melhoria), a fim de ser feita a cobrança
antes da prestação da atividade estatal.
Cabe ainda destacar que o legislador constituinte assegurou a imediata e preferencial restituição do valor
que foi pago ao Fisco, caso não se realize o fato gerador presumido. Em nosso exemplo, a restituição
ocorreria se o veículo ficasse “encalhado” no pátio da concessionária, devendo este bem ser devolvido ao
industrial.
“Professor, e se a base de cálculo real for diferente (maior ou menor) da presumida? Nesse caso, deve-se
restituir o que foi pago a maior ou realizar pagamento complementar?” Atualmente, sim!!! Vamos ver o
porquê!
Anteriormente, o STF (ADI 1.851/AL) entendia que o fato gerador presumido não seria provisório, mas, sim,
definitivo. Portanto, o fato de a base de cálculo presumida ser diversa da base de cálculo definitiva não
ensejaria restituição ou complementação do imposto pago pelo sujeito passivo, salvo quando não se realizar
o fato gerador presumido, como já comentado acima.
Ocorre que, em outubro de 2016, ao julgar o Recurso Extraordinário 593.849, com repercussão geral
reconhecida, o STF fixou a seguinte tese (grifamos): “É devida a restituição da diferença do Imposto sobre
Circulação de Mercadorias e Serviços – ICMS pago a mais no regime de substituição tributária para a frente
se a base de cálculo efetiva da operação for inferior à presumida”.
No voto proferido pelo relator Ministro Edson Fachin, foi dito que “a tributação não pode transformar uma
ficção jurídica em uma verdade absoluta, tal como ocorreria se o fato gerador presumido tivesse caráter
definitivo, logo, alheia à realidade extraída da realidade do processo econômico”.
Ao fim do julgamento, o plenário modulou os efeitos da referida decisão, restringindo-os apenas às ações
judiciais que estejam pendentes e aos casos futuros. Trata-se de uma forma de permitir o realinhamento
das administrações tributárias à alteração jurisprudencial da Suprema Corte.
Na mesma linha julgou o STF o RE 596832, em junho de 2020, em um caso que envolvia também a
substituição tributária progressiva, mas desta vez referente à contribuição ao PIS/Pasep e à Cofins, tendo a
Suprema Corte fixado a seguinte tese: “é devida a restituição da diferença das contribuições para o
Programa de Integração Social – PIS e para o Financiamento da Seguridade Social – Cofins recolhidas a
mais, no regime de substituição tributária, se a base de cálculo efetiva das operações for inferior à
presumida”.
Se o fato gerador presumido não ocorrer, é assegurada a devolução do que foi pago.
Caso ocorra o fato gerador, e a base de cálculo seja efetiva seja inferior à presumida,
haverá restituição da diferença!
DICA DE PROVA: Para facilitar a memorização, guarde que, na substituição “para frente”,
quem fica para frente (no elo posterior da cadeia) é substituído. Simples, não? Como
consequência lógica, paga o tributo quem vem antes, ou seja, o pagamento é anterior.

(PGE-MA-Procurador do Estado/2016) Quando a lei atribui a qualidade de responsável tributário sobre fato
gerador que ainda não ocorreu, mas que deva ocorrer posteriormente, estar-se-á diante de
a) retroatividade da lei tributária, permitida expressamente por lei.
b) sucessão tributária, vedada expressamente pela CF/88.
c) ultratividade da lei tributária, permitida expressamente por lei.
d) substituição tributária para frente, permitida expressamente pela CF/88. (E) substituição tributária para
trás, vedada expressamente pela CF/88.
Comentário: A lei que atribui a terceira pessoa a qualidade de responsável tributário por tributo cujo fato
gerador ainda não tenha ocorrido cria um caso de substituição tributária progressiva (ou para frente),
permitida expressamente no art. 150, § 7º, para os impostos e contribuições.
Gabarito: Letra D
(TCE-SP-Auditor/2013) Ao prever a lei de determinado tributo que será atribuído ao sujeito passivo da
obrigação tributária a condição de responsável pelo pagamento de imposto, cujo fato gerador deva ocorrer
posteriormente, estar-se-á diante de
a) fato gerador pendente.
b) fato gerador futuro.
c) substituição tributária para frente.
d) substituição tributária para trás.
e) lançamento a certo período de tempo.
Comentário: A questão trata do instituto da substituição tributária para frente, prevista no art. 150, §7º da
CF/88. Alternativa C correta.
Gabarito: Letra C
RESPONSABILIDADE POR TRANSFERÊNCIA
Diferentemente do que ocorre na responsabilidade por substituição, neste caso o responsável tributário
somente passa a ser devedor da obrigação tributária após a ocorrência do fato gerador.
Pode-se dizer, portanto, que, ocorrido o fato gerador, tem-se o contribuinte como devedor da obrigação
tributária. No entanto, diante da ocorrência de certos fatos, o responsável pode assumir a obrigação no lugar
do contribuinte.
Como foi visto, a doutrina divide a responsabilidade por transferência em responsabilidade “por
solidariedade”, “por sucessão” e “de terceiros”. Vamos estudar, a partir de agora, cada um deles!
Por questão de organização da nossa aula, os três tipos de responsabilidade por transferência serão
classificados em tópicos autônomos, mas não deixam de pertencer a esse assunto.
1 – Transferência por Solidariedade
A transferência da responsabilidade do pagamento dos tributos, ocorrida por meio da solidariedade, foi
tratada no art. 124 do CTN.
Em relação ao art. 124, I, vimos que ficam solidariamente obrigadas as pessoas que tenham interesse comum
na situação que constitua o fato gerador da obrigação.
Não se nega que o vínculo entre as pessoas que tenham o citado interesse comum e o fato gerador da
obrigação é tão forte que elas são, na verdade, contribuintes. Vamos relembrar o nosso exemplo:
Carlos, José e Bruno são proprietários de um imóvel urbano, localizado no Município de São Paulo. Carlos
detém 5% do imóvel, José, 70% e Bruno, 25%. Vamos supor, ainda, que o valor do IPTU no ano de 2013 foi
de R$ 1.000,00.
Naquele momento, vimos que o Fisco pode exigir a dívida integralmente de qualquer um dos devedores
solidários, correto? Portanto, imagino que José, possuindo 70% da propriedade, seja compelido a pagar o
valor total, isto é, R$ 1.000,00. Certamente, ele pagou uma parte (R$ 300,00) que não lhe cabia.
Nesse caso, dizemos que José pagou como contribuinte R$ 700,00, e como responsável R$ 300,00.
O contribuinte solidário que paga a dívida integralmente, paga a sua parte como
contribuinte e, a dos demais codevedores, como responsável.

Ademais, cumpre destacar que o art. 124, II, permite que a lei nomeie como devedores solidários pessoas
que não tenham relação pessoa e direta com o fato gerador, hipótese em que teríamos mais uma figura de
responsabilidade por via do instituto da solidariedade.
Observação: Não se esqueça de que a solidariedade foi tratada, pelo CTN, fora do capítulo
referente à “responsabilidade tributária”.
2 – Transferência por Sucessão
O CTN inicia a abordagem da responsabilidade por sucessão, ou, nas palavras exatas do texto legal,
responsabilidade dos sucessores, prevendo o seguinte dispositivo:
Art. 129. O disposto nesta Seção aplica-se por igual aos créditos tributários
definitivamente constituídos ou em curso de constituição à data dos atos nela referidos,
e aos constituídos posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a obrigações
tributárias surgidas até a referida data.
Nós vimos que a responsabilidade por transferência se dá com a ocorrência de um ato ou fato, posterior à
ocorrência do fato gerador, que transfere a obrigação do contribuinte para o responsável. Ok?
O que o art. 129 quis dizer, ainda que por uma redação mais confusa, é que o sucessor assume todas as
obrigações tributárias surgidas até a data do ato ou fato que demarcou a sucessão. Estamos falando,
portanto, de datas de ocorrência dos fatos geradores.
Desse modo, se um fato gerador ocorrer anteriormente à data do ato que gerou a sucessão tributária
(falecimento de uma pessoa, por exemplo), o tributo correspondente a esse fato será transferido ao
sucessor, mesmo que o crédito tributário seja regularmente constituído em momento posterior à data da
sucessão.
Para não restarem dúvidas, vejamos a linha do tempo abaixo:
Responsável Contribuinte
Data da Sucessão
FG Anteriores FG Posteriores
Veja que, em relação aos fatos geradores anteriores à sucessão, o sucessor será responsável e, quanto aos
fatos geradores surgidos após a sucessão, este figurará como contribuinte. Afinal, é bastante óbvio: após a
sucessão, o sucessor terá relação pessoal e direta com o fato gerador da obrigação tributária, o que o torna
contribuinte, nos termos do art. 121, par. único, I, do CTN.
Observação: Em relação às obrigações tributárias surgidas após a data do evento que
demarcou a sucessão, o responsável (sucessor) é, na verdade, contribuinte. Guarde isso!
O que vai definir as obrigações que ficam sujeitas às regras da responsabilidade por
sucessão é a data da ocorrência do fato gerador.
(Não despreze, contudo, a literalidade do art. 129!)
Acrescente-se, também, que a responsabilidade por sucessão é caracterizada pelo desaparecimento do
devedor original (contribuinte).
De acordo com o ilustre Eduardo Sabbag (2013):
“Esse desaparecimento por ser, por exemplo, por morte do primeiro devedor, recaindo o ônus sobre os herdeiros, ou por
venda do imóvel ou estabelecimento, incidindo o importe tribtário sobre o comprador.” (SABBAG, Eduardo. Manual de
Direito Tributário. 2013. Pág. 727)
Podemos dividir os assuntos a serem estudados sobre a responsabilidade por sucessão da seguinte maneira:
1. Sucessão na transmissão de bens imóveis (CTN, art. 130);
2. Sucessão na transmissão de bens móveis (CTN, art. 131, I);
3. Sucessão na transmissão causa mortis (CTN, art. 131, II e III);
4. Sucessão empresarial (CTN, art. 132 e 133).
2.1– Sucessão na transmissão de bens imóveis
A sucessão na transmissão de bens imóveis tem como responsável o adquirente de tais bens. Esta pessoa
assume a responsabilidade pelo pagamento dos impostos, taxas e contribuições de melhoria relativas ao
imóvel objeto da transmissão.
Vamos ver o que diz o art. 130 do CTN:
Art. 130. Os créditos tributários relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade,
o domínio útil ou a posse de bens imóveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestação
 de serviços referentes a tais bens, ou a contribuições de melhoria, subrogam-se na pessoa
dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do título a prova de sua quitação.
Parágrafo único. No caso de arrematação em hasta pública, a sub-rogação ocorre sobre o
respectivo preço.
Antes de interpretar o dispositivo citado, devemos entender a diferença entre os impactos da sub-rogação
real e sub-rogação pessoal no Direito Tributário:
Sub-rogação real  O imóvel responde pela dívida tributária. Logo, a responsabilidade é
limitada ao valor do bem.
Sub-rogação pessoal  O adquirente assume a responsabilidade sobre os tributos,
respondendo por todo o crédito tributário relativo ao imóvel, mesmo que ultrapasse o
valor deste.
Vamos lá, então!
Quando uma pessoa adquire um imóvel, assume a responsabilidade pelos tributos incidentes sobre o bem.
Nesse caso, ocorre a sub-rogação pessoal, ficando o responsável (adquirente) com a obrigação de quitar os
tributos, ainda que o montante seja superior ao valor do imóvel adquirido. Essa é a regra!
Quanto a este ponto, é relevante salientarmos que o STJ (Recurso Repetitivo Tema n° 122) já firmou
entendimento segundo o qual, na compra de um imóvel, tanto o promitente comprador (possuidor a
qualquer título) do imóvel quanto seu proprietário/promitente vendedor (aquele que tem a propriedade
registrada no Registro de Imóveis) são contribuintes responsáveis pelo pagamento do IPTU. Veja que neste
caso, mesmo não tendo sido efetivada a transferência da propriedade no registro de imóveis, já se admite a
responsabilização do promitente comprador.
Contudo, devemos destacar que existem duas exceções previstas no citado artigo do CTN. São elas:
 Quando constar do título de transferência de propriedade (escritura) a prova da quitação dos tributos
(CTN, art. 130, caput);
 Quando o imóvel for adquirido em hasta pública - leilão – (CTN, art. 130, par. único).
Portanto, se no momento do registro da transferência do imóvel for apresentada a prova de quitação dos
tributos, o adquirente recebe o bem livre de qualquer ônus tributário.
Observação: A comprovação da quitação dos tributos é feita pela emissão da Certidão
Negativa de Débitos (CND) ou simplesmente certidão negativa.
A que ônus eu estou me referindo se já foram apresentados os comprovantes de quitação dos tributos? Ora,
entre o momento da ocorrência do fato gerador e o lançamento do tributo (procedimento com a finalidade
de torná-lo exigível), há um prazo determinado no CTN, denominado decadência. Se este prazo não existisse,
os fiscais nunca iriam poder lançar os tributos que não foram declarados espontaneamente pelos
contribuintes.
Tudo isso será detalhadamente estudado nas próximas aulas. Não se preocupe.
Por hora, grave apenas que o prazo decadencial é de 5 anos.
Diante do exposto, no momento em que se comprova o pagamento dos tributos, pode haver outros a serem
posteriormente descobertos e lançados pelo fisco. Nesse caso, o adquirente não assume tal
responsabilidade, ou seja, serão cobrados do antigo proprietário.
Existe uma situação interessante, digna de nota, por já ter sido objeto de decisão do Superior Tribunal de
Justiça, que diz respeito à discussão se há, ou não, sucessão tributária quando há desapropriação de imóvel
pertencente à empresa privada pela União Federal, visto que os débitos, objetos de cobrança em execução
fiscal promovida por fazenda municipal, têm como fundamento fatos geradores ocorridos em momento
pretérito à ocorrência da imissão na posse, relativos ao Imposto Predial Territorial Urbano (IPTU) e Taxa de
Limpeza Pública de Coleta de Resíduos Sólidos:
DESAPROPRIAÇÃO. AQUISIÇÃO ORIGINÁRIA DE PROPRIEDADE. EXIGIBILIDADE DE TRIBUTOS
ANTERIORES AO ATO DESAPROPRIATÓRIO. AUSÊNCIA DE RESPONSABILIDADE DO ENTE
EXPROPRIANTE.
O ente desapropriante não responde por tributos incidentes sobre o imóvel desapropriado nas
hipóteses em que o período de ocorrência dos fatos geradores é anterior ao ato de aquisição
originária da propriedade.
(STJ, REsp 1.668.058-ES, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, Julgamento em 08/06/2017)
Nesta ocasião, o STJ, citando a doutrina, ressaltou que a desapropriação constitui “forma originária de
aquisição de propriedade porque não provém de nenhum título anterior, e, por isso, o bem expropriado
torna-se insuscetível de reivindicação e libera-se de quaisquer ônus que sobre ele incidissem
precedentemente, ficando os eventuais credores sub-rogados no preço". Logo, não há ligação entre o
sucedido (antigo proprietário) e sucessor (ente expropriante).
Por último, porém não menos importante, em relação ao imóvel adquirido em hasta pública, que é o leilão
de bens penhorados, realizado pelo Poder Público, o CTN afirma que a sub-rogação ocorre sobre o respectivo
preço. O que isso significa?
Significa que o arrematante dos bens imóveis em hasta pública adquire tais bens livres de qualquer gravame
tributário, já que se trata de sub-rogação real. Ou seja, os débitos tributários existentes sobre o imóvel são
quitados pelo próprio valor da arrematação. Logo, se o valor dos tributos devidos superar o valor do imóvel,
o Fisco não pode exigir a diferença do arrematante nem do alienante (antigo proprietário), pois a sub-
rogação é real.
Grave isso: hasta pública  bens imóveis.
As bancas tentam confundir o candidato, citando bens móveis.
2.2 – Sucessão na transmissão de bens móveis
A norma que rege a responsabilidade do sucessor na transmissão de bens móveis é o art. 131, I, do CTN, cuja
redação é a seguinte:
Art. 131. São pessoalmente responsáveis:
I - o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos;
Embora não o legislador não tenha mencionado expressamente que se trata de bens móveis, essa é a
interpretação da maioria dos autores, tendo em vista que a responsabilidade dos bens imóveis já foi tratada
no art. 130.
Essa espécie de responsabilidade em muito se assemelha à dos bens imóveis, com a distinção de que, neste
caso, não há exceções que eximem o adquirente dos bens móveis. Se houve a transmissão dos bens, há
sucessão tributária, sem exceções.
No que se refere aos responsáveis, a norma assevera que são eles o adquirente ou o remitente. Quando ao
adquirente, não há observações a serem feitas. É a pessoa que compra o bem móvel de outra.
No que concerne ao remitente, embora não deixe de ser um adquirente, é bom que conheçamos, ainda que
superficialmente, a origem do termo. Remitente é aquele que realiza a remição, que pode ser traduzida no
resgate e aquisição de bens que foram penhorados ou objeto de leilão judicial, pelo cônjuge, ascendente
ou descendente da pessoa executada. Tais pessoas (remitentes) possuíam preferência sobre o arrematante.
Destaque-se que, atualmente, o instituto foi revogado. Contudo, para nossa prova, você pode responder
normalmente: o remitente é pessoalmente responsável pelos tributos relativos aos bens (móveis) remidos.
Observação: Não confunda remição com remissão. Esta é um benefício fiscal, já citado em
outra aula, mas que só será detalhadamente estudado na aula em que tratarmos das
hipóteses de extinção do crédito tributário.
2.3 – Sucessão na transmissão causa mortis
A responsabilidade com base na transmissão causa mortis foi prevista no art. 131, II e III, do CTN, nos
seguintes termos:
Art. 131. São pessoalmente responsáveis:
(...)
II - o sucessor a qualquer título e o cônjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus
até a data da partilha ou adjudicação, limitada esta responsabilidade ao montante do
quinhão do legado ou da meação;
III - o espólio, pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da abertura da sucessão.
Observação: Confira abaixo um mini-dicionário para que você possa entender o assunto com
tranquilidade:
De cujus: pessoa falecida
Espólio: conjunto de bens, direitos, dívidas e responsabilidades do falecido
Abertura da sucessão: momento capaz de gerar os efeitos da sucessão (morte)
Quinhão: parcela do patrimônio deixado pelo de cujus
Legado: patrimônio deixado pelo de cujus, por meio de testamento.
Meação: é a metade do patrimônio do casal que pertence a cada cônjuge
Nesse tipo de transmissão, a lógica é que, da mesma forma que os bens do de cujus são transferidos para
seus herdeiros, as dívidas tributárias também o são.
Assim, quando em vida, a pessoa é sujeito passivo, na condição de contribuinte, de vários tributos. Após a
sua morte, alguém deve se responsabilizar por isso.
Portanto, os sucessores devem arcar com as dívidas, na condição de responsáveis. Afinal, não foram eles que
praticaram o fato gerador (não houve relação pessoal e direta com o fato gerador), havendo, tão somente,
a transferência da responsabilidade.
Ocorre que, logo após a morte, há o procedimento de inventário, e até que seja feita a partilha aos herdeiros,
o ente que fica responsável pelas dívidas do de cujus é o espólio, assim considerado o conjunto coisas e
direitos que compunham o patrimônio do falecido.
Dessa forma, o CTN estabeleceu que o espólio, embora não seja pessoa, fica pessoalmente responsável
pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da abertura da sucessão (morte). Por outro lado, em relação
aos fatos geradores ocorridos após a abertura da sucessão e antes da sentença da partilha, o espólio é
considerado contribuinte. De Cujus
•É contribuinte pelos FGs antes da morte.
No que concerne aos sucessores, são pessoalmente responsáveis por todos os fatos geradores ocorridos •A resposabilidade é transferida ao espólio.
antes da sentença de partilha, inclusive o que ocorreram antes da abertura da sucessão, caso o espólio não
os tenha quitado. De maneira análoga, em relação aos fatos geradores ocorridos após a partilha, os
sucessores são contribuintes, possuindo relação pessoa e direta com o fato gerador. Espólio
•É responsável pelos FGs antes da abertura da sucessão;
Em síntese, o que você precisa saber é que há três marcos temporais para definirmos o contribuinte e o •É contribuinte pelos FGs após a abertura da sucessão;
responsável perante a administração tributária: antes da morte (abertura da sucessão), entre esta e a
partilha ou e após a partilha.
Sucessores
Antes da abertura da sucessão  fatos geradores ocorridos até esse momento possuem •É responsável pelos FGs antes da partilha;
como contribuinte o de cujus e como responsáveis o espólio ou os sucessores. •É contribuinte pelos FGs após a partilha;

Entre a abertura da sucessão e a partilha  fatos geradores ocorridos dentro desse

período possuem como contribuinte o espólio e como responsáveis os sucessores.

Após a partilha ou adjudicação  fatos geradores após essa data possuem como Por fim, deve ser ressaltado que a responsabilidade na sucessão causa mortis engloba não só o valor dos
contribuintes os sucessores. tributos devidos, mas inclui as multas moratórias, que são aquelas impostas pelo não pagamento do tributo
na data de vencimento. Esse é o entendimento do STJ:

TRIBUTÁRIO. INTERPRETAÇÃO DO ARTIGO 2º, § 8º, DA LEI 6.830, DE 1980,

E DO ART. 131, III, DO CTN.

Os sucessores (inclusive o cônjuge meeiro) somente são responsáveis até o limite do (...) 3. A multa moratória é imposição decorrente do não pagamento do tributo na época do
valor que lhes foi repassado. Observe que a responsabilidade vai sendo transferida para vencimento.
os demais envolvidos na relação jurídica.
4. Na expressão créditos tributários estão incluídas as multas moratórias.

5. O espólio, quando chamado como sucessor tributário, é responsável pelo tributo declarado
pelo "de cujus" e não pago no vencimento, incluindo-se o valor da multa moratória.(...)"

(STJ, REsp 295.222/SP, Primeira Turma, Rel. Min. José Delgado, Julgamento em 12/06/2001)

2.4 – Sucessão Empresarial

O CTN estabelece que a sucessão empresarial gera, nos termos do art. 132 do CTN, responsabilidade
tributária às empresas resultantes das operações societárias. Vejamos a íntegra desse dispositivo:

Art. 132. A pessoa jurídica de direito privado que resultar de fusão, transformação ou
incorporação de outra ou em outra é responsável pelos tributos devidos até à data do
ato pelas pessoas jurídicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas.
A sucessão empresarial consiste em operações societárias entre empresas, que são denominadas fusão, As operações societárias não se confundem com operações comerciais. Logo, não ocorre
incorporação, transformação ou cisão. Vamos entender cada uma das operações: fato gerador do ICMS.

Fusão  Operação em que duas empresas se unem para formar uma só. As empresas
fusionadas deixam de existir, surgindo uma nova, que será a sucessora.
A responsabilidade por sucessão também é extensiva aos casos de extinção das pessoas jurídicas de direito
Incorporação  Operação em que uma (ou mais do que uma) sociedade é absorvida por privado, conforme preceitua o par. único do art. 132, do CTN:
outra. A empresa incorporada deixa de existir.
Art. 132 – (...):
Transformação  Operação em que a sociedade muda de forma (de Ltda. Para S.A., por
exemplo). Parágrafo único. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extinção de pessoas
jurídicas de direito privado, quando a exploração da respectiva atividade seja continuada
Cisão  A cisão pode ser total ou parcial. Na cisão total, uma empresa transfere todo o seu
por qualquer sócio remanescente, ou seu espólio, sob a mesma ou outra razão social, ou
patrimônio para outra, deixando de existir. Na cisão parcial, a empresa transfere parcela
sob firma individual.
do seu patrimônio para uma (ou mais de uma) empresa, continuando a existir.
Veja que, para a responsabilidade tributária ficar caracterizada, é necessário que a atividade seja continuada
Cabe observar que o CTN não cita expressamente a “cisão”, pois a operação só foi regulada 10 anos após a por qualquer sócio remanescente ou seu espólio, podendo a atividade ser explorada sob a mesma ou outra
publicação do CTN, conforme consta na Lei das S.A. (Lei 6.404/76): razão social, ou sob firma individual.

Art. 229. A cisão é a operação pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimônio
Observação:
para uma ou mais sociedades, constituídas para esse fim ou já existentes, extinguindo-se a
companhia cindida, se houver versão de todo o seu patrimônio, ou dividindo-se o seu 1) Firma individual, em termos atuais, significa “empresário individual”.
capital, se parcial a versão.
2) O sócio que continuar a respectiva atividade pode ser responsabilizado, ainda que
Apesar disso, a doutrina e a jurisprudência têm aceitado a aplicação da regra da responsabilidade tributária exerça a atividade sem regular constituição, já que o art. 126, III, do CTN, impõe a
na sucessão empresarial aos casos de cisão, como o trecho da ementa do acórdão abaixo transcrito: capacidade passiva, independentemente de a pessoa jurídica estar regularmente
constituída.
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTÁRIO. EXECUÇÃO FISCAL. PRESCRIÇÃO. CISÃO DE EMPRESA.
HIPÓTESE DE SUCESSÃO, NÃO PREVISTA NO ART. 132 DO CTN. REDIRECIONAMENTO A SÓCIO- No que se refere à abrangência do crédito transferido na responsabilidade por sucessão empresarial, deve
GERENTE. INDÍCIOS SUFICIENTES DE FRAUDE. ficar claro que, neste caso, abrange tanto as multas moratórias como as punitivas. Vejamos o
posicionamento do STJ a respeito do tema:
(...) 2. Embora não conste expressamente do rol do art. 132 do CTN, a cisão da sociedade é
modalidade de mutação empresarial sujeita, para efeito de responsabilidade tributária, ao
"(...) A responsabilidade tributária do sucessor abrange, além dos tributos devidos pelo sucedido,
mesmo tratamento jurídico conferido às demais espécies de sucessão (REsp 970.585/RS, 1ª
as multas moratórias ou punitivas, que, por representarem dívida de valor, acompanham o
Turma, Min. José Delgado, DJe de 07/04/2008).
passivo do patrimônio adquirido pelo sucessor, desde que seu fato gerador tenha ocorrido até a
data da sucessão. (...)"
(STJ, REsp 852.972/PR, Primeira Turma, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, Julgamento em
25/05/2010)
(STJ, REsp 923.012, Primeira Seção, Rel. Min. Luiz Fux, Julgamento em 09/06/2010)
Dando continuidade ao nosso estudo, o marco temporal para se definir se a empresa sucessora será
contribuinte ou responsável é a data do ato que gerou a operação societária.
Tal posicionamento encontra-se, hoje, cristalizado na Súmula 554:

Súmula STJ 554 - Na hipótese de sucessão empresarial, a responsabilidade da sucessora abrange

não apenas os tributos devidos pela sucedida, mas também as multas moratórias ou punitivas
referentes a fatos geradores ocorridos até a data da sucessão.
2.5 – Responsabilidade do adquirente de fundo de comércio ou
estabelecimento profissional
Além da responsabilidade na sucessão empresarial, o legislador do CTN disciplinou também a
responsabilidade tributária na alienação de fundo de comércio e estabelecimentos profissionais, conforme
se vê abaixo:
 Havendo o prosseguimento na exploração da respectiva atividade, o adquirente somente responde
pelos tributos relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido. Nesse sentido, seria responsável pelo
ICMS ou IPI, por exemplo, mas não sobre o Imposto de Renda devido pela pessoa jurídica alienante.
Vamos esquematizar para deixar tudo mais simples:

Art. 133. A pessoa natural ou jurídica de direito privado que adquirir de outra, por
qualquer título, fundo de comércio ou estabelecimento comercial, industrial ou
profissional, e continuar a respectiva exploração, sob a mesma ou outra razão social ou
sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou
estabelecimento adquirido, devidos até à data do ato:
Adquirente de Fundo de Comércio ou Estabelecimento
I - integralmente, se o alienante cessar a exploração do comércio, indústria ou atividade;

II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na exploração ou iniciar dentro Se continuar a exploração
de seis meses a contar da data da alienação, nova atividade no mesmo ou em outro ramo
de comércio, indústria ou profissão.

Antes de partirmos para análise do art. 133, vamos entender o que vem a ser “fundo de comércio” e
Torna-se Responsável
“estabelecimento comercial”.

Fundo de comércio é caracterizado pelo conjunto de bens tanto materiais (máquinas, móveis, computadores Subsidiariamente Integralmente
etc.) como imateriais (marca, ponto comercial etc.), utilizados para cumprir com a atividade empresarial. O
fundo de comércio pode ser composto por um ou mais estabelecimentos.
Se o alienante continuar atividade comercial; ou
Se o alienante cessar exploração comercial
Portanto, os estabelecimentos são considerados parcelas do fundo de comércio, já que este pode conter Iniciar nova atividade dentro dos próximos 6 meses.
vários estabelecimentos.

Nesse contexto, repare que o CTN responsabiliza tanto o adquirente de todo o fundo de comércio, como o
que adquire apenas um estabelecimento comercial.

Assim, o adquirente que continua a respectiva exploração da atividade comercial, ainda que sob a mesma
ou outra razão social ou sob firma individual, responde pelos tributos relativos ao fundo ou
É importante destacar que o STJ (REsp 108.873/SP) já decidiu que, se uma empresa aluga
estabelecimento adquirido.
um imóvel que já foi anteriormente locado a outra pessoa jurídica devedora, não há que
se falar em responsabilidade tributária.

Daí, podemos tirar duas conclusões:
 O adquirente deve continuar a exploração da respectiva atividade comercial. Dessa forma, se compra
um estabelecimento onde há a exploração de uma farmácia, e decide abrir um lava-jato, não há que se
falar em responsabilidade do adquirente.
Entendido tudo até aqui, correto? Então, vamos prosseguir no assunto, explicando a intensidade da
responsabilidade assumida pelo adquirente, que pode ocorrer de duas maneiras. Vamos lá!
Imagine, a título de exemplo, que um japonês, inconformado com o elevado índice de inadimplência na sua
loja de roupas, decide vendê-la a outra pessoa, com a finalidade de regressar ao seu país de sua origem.
Outro exemplo seria o de um italiano, que possui duas pizzarias. Decepcionado com o baixo volume de
vendas de uma das pizzarias, decide aliená-la e continuar com a exploração da outra, que já se encontra
estruturada.
A primeira hipótese ocorre quando o alienante, após realizar a venda do fundo de comércio ou do
estabelecimento, cessa completamente a exploração do comércio, indústria ou atividade. Perceba que, para
o fisco, fica difícil localizar o japonês, para cobrar-lhe os tributos porventura devidos. Por esse motivo, se o
alienante cessa a exploração comercial ou industrial, o adquirente responde integralmente pelos tributos
(art. 133, I).
A segunda hipótese refere-se ao caso de o alienante prosseguir na exploração da atividade comercial ou
industrial, ou iniciar, dentro dos próximos seis meses, contados da data da alienação, nova atividade, no
mesmo ou até mesmo em outro ramo de comércio, indústria ou profissão.
Como o alienante pode ser encontrado com maior facilidade, o adquirente somente responderá pelos
tributos devidos se a Fazenda não lograr êxito na cobrança do alienante. Ou seja, a responsabilidade é
subsidiária do adquirente.
Da mesma forma que na recuperação judicial, em que está presente o princípio da preservação da empresa,
na falência pode haver alienação dos estabelecimentos.
Em ambos os casos, o alienante está repleto de dívidas tributárias. Aplicando-se a regra da responsabilidade
por sucessão, o adquirente seria responsável por tais dívidas.
A LC 118/05 alterou justamente esse ponto, ou seja, criou uma hipótese de exclusão da responsabilidade
do adquirente dos fundos de comércio e dos estabelecimentos.
Art. 133 – (...):
§ 1o O disposto no caput deste artigo não se aplica na hipótese de alienação judicial:
I – em processo de falência;
II – de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperação judicial.
A princípio, poderíamos pensar que foi aberta a possibilidade de os sócios da sociedade falida, ou em
recuperação judicial, utilizarem terceiros para adquirir os estabelecimentos livres do ônus tributário.
Contudo, de modo a prevenir que tal exceção seja utilizada com fins fraudulentos, o legislador estabeleceu
no § 2º o seguinte:

Art. 133 – (...):

Percebe-se que há benefício de ordem, ou seja, o adquirente só irá cumprir com a
obrigação, caso o alienante não possa fazê-lo. § 2o Não se aplica o disposto no § 1º (que estabelece a exclusão da responsabilidade)
deste artigo quando o adquirente for:

I – sócio da sociedade falida ou em recuperação judicial, ou sociedade controlada pelo

Um detalhe a ser notado é que, para o adquirente se responsabilizar pelo fundo de comércio ou devedor falido ou em recuperação judicial;
estabelecimento adquirido, deve continuar a exploração da respectiva atividade. Por outro lado, a
responsabilidade do alienante continua, ainda que venha a iniciar atividade distinta dentro dos próximos II – parente, em linha reta ou colateral até o 4o (quarto) grau, consangüíneo ou afim, do
seis meses. devedor falido ou em recuperação judicial ou de qualquer de seus sócios; ou

Observação: O que foi dito sobre a transferência da responsabilidade das multas III – identificado como agente do falido ou do devedor em recuperação judicial com o
moratórias e punitivas também se aplica na aquisição de fundo de comércio ou objetivo de fraudar a sucessão tributária.
estabelecimento.

Impende destacar que o advento da LC 118/2005 trouxe importantes alterações no art. 133 do CTN,
acrescentando 3 parágrafos a ele. Como tais alterações envolvem o processo de recuperação judicial e de
falência, é muito importante que você entenda a relação desses conceitos com o assunto que estamos
estudando.

Na sistemática da recuperação judicial (antiga concordata), o objetivo é fazer com que a empresa supere a
crise econômico-financeira pela qual está passando. Para que isso ocorra, pode ser necessário alienar um
dos estabelecimentos da empresa.
O objetivo de tais restrições é evitar fraude contra o benefício estabelecido no CTN.

Por último, a LC 118/05 acrescentou o § 3º ao art. 133, asseverando que o dinheiro arrecadado com a
alienação de empresa, filial ou unidade produtiva isolada permanecerá à disposição do juízo de falência pelo
prazo de 1 ano, só podendo ser utilizado para pagar dívidas contraídas ao longo da falência (créditos
extraconcursais), ou para pagar créditos que, na falência, possuem privilégio em relação ao crédito
tributário.
Não se preocupe, amigo(a) concurseiro(a) com tais conceitos, pois tudo isso será muito bem detalhado em
momento oportuno. Não vamos complicar nosso curso sem necessidade. Tudo deve fluir naturalmente!
(SEFAZ-DF-Auditor Fiscal/2020) A sociedade empresária que tenha sócio remanescente de sociedade extinta
e que explore a mesma atividade não responde pelos débitos tributários desta.
Comentário: O art. 132, par. único, do CTN, prevê que há responsabilidade em caso de extinção de pessoas
jurídicas de direito privado, quando a exploração da respectiva atividade seja continuada por qualquer sócio
remanescente, ou seu espólio, sob a mesma ou outra razão social, ou sob firma individual.
Gabarito: Errada
(MPE-CE-Promotor de Justiça/2020) João arrematou um imóvel em hasta pública, tendo descoberto
posteriormente que havia dívidas de IPTU relativas ao imóvel, constituídas antes da data da arrematação e
que não haviam sido informadas no leilão. Nessa situação hipotética, de acordo com o Código Tributário
Nacional (CTN), a sub-rogação do crédito tributário ocorrerá sobre
a) o patrimônio do arrematante, o qual passa a ser pessoalmente responsável pela dívida.
b) o patrimônio do proprietário anterior, o qual deverá responder sozinho pela dívida tributária.
c) o preço pago pelo arrematante, não devendo ser gerado qualquer gravame no imóvel.
d) o imóvel, sobre o qual incidirá o gravame, até o limite do seu valor.
e) o patrimônio tanto do proprietário anterior quanto do arrematante, sendo hipótese de responsabilidade
solidária.
Comentário: O art. 130, par. único, do CTN, prevê que, no caso de arrematação em hasta pública, a sub-
rogação ocorre sobre o respectivo preço. Isso significa que o arrematante não responde pela dívida tributária
anterior à arrematação, como é o caso de João. Por isso, a alternativa correta é a Letra C.
Gabarito: Letra C
(SEFAZ-SC-Auditor Fiscal/2018) Conforme o Código Tributário Nacional (CTN), no que tange à
responsabilidade tributária, a pessoa de direito privado que adquirir de outra, por qualquer título,
estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva exploração
a) não responde pelos tributos devidos pelo alienante ou pelo estabelecimento alienado até a data da
compra, se o alienante continuar exercendo a atividade econômica no mesmo ramo ou for declarado falido.
b) não responde pelos tributos devidos até a data da compra, se a alienação for judicial, no âmbito de
processo de falência, exceto se for sócio da sociedade falida, sociedade controlada pelo devedor falido,
parente em linha reta ou colateral até o 4º grau do devedor falido ou de seus sócios, ou agente do falido.
c) não responde pelos tributos devidos após a compra do estabelecimento adquirido, por até 3 anos, se o
alienante estava falido ou em recuperação judicial.
d) responde integralmente pelos tributos devidos até 12 meses da data da aquisição, se o alienante, por
qualquer motivo, cessar a atividade econômica ou, estando em recuperação judicial, falir.
e) responde subsidiariamente pelos tributos devidos até a data da compra, se o alienante, por qualquer
motivo, cessar a exploração do comércio, indústria ou atividade.
Comentário: A responsabilidade tributária nos casos de aquisição de fundo de comércio ou estabelecimento
comercial, industrial ou profissional foi disciplinada no art. 133, do CTN, estabelecendo-se que, caso o
adquirente continue a exploração da respectiva atividade sujeita-se à responsabilidade integral, se o
alienante cessar a exploração do comércio, indústria ou atividade.
A responsabilidade, por outro lado, é subsidiária com o alienante, se este prosseguir na exploração ou iniciar
dentro de seis meses a contar da data da alienação, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de
comércio, indústria ou profissão.
Fica, ainda, isento da responsabilidade, o adquirente nos casos de alienação judicial em processo de falência
ou de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperação judicial, exceto se for sócio da
sociedade falida, sociedade controlada pelo devedor falido, parente em linha reta ou colateral até o 4º grau
do devedor falido ou de seus sócios, ou agente do falido. Desse modo, só nos resta a alternativa B como
resposta.
Gabarito: Letra B
(CLDF-Consultor Legislativo/2018) A condição de responsável tributário é uma das formas de sujeição
passiva em relação à obrigação tributária principal. O Código Tributário Nacional contempla várias regras
atinentes à responsabilidade. Relativamente à responsabilidade dos sucessores, prevista no CTN, o
a) cônjuge meeiro, que não se qualifique como herdeiro, é pessoalmente responsável, por sucessão, pelos
tributos devidos pelo de cujus, até a data da partilha, limitada esta responsabilidade ao montante da meação.
b) adquirente, que compra um bem por meio de contrato de venda e compra, é responsável pelos tributos
devidos pelo vendedor, embora essa responsabilidade não seja pessoal, por não se tratar de uma situação
de sucessão.
c) herdeiro, parente em linha colateral, até o quarto grau, é responsável, ilimitadamente, pelos tributos
devidos pelo de cujus, até a data da abertura da sucessão.
d) legatário que tiver aceitado o legado, desde que não tenha tido relação de parentesco com o autor da
herança, não é pessoal nem limitadamente responsável pelos tributos devidos pelo de cujus, até a data da
abertura da sucessão.
e) espólio é excluído de qualquer forma de responsabilização, por não ter personalidade jurídica.
Comentário:
Alternativa A: O art. 131, II, do CTN, estabelece que é pessoalmente responsável o sucessor a qualquer título
e o cônjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da partilha ou adjudicação, limitada esta
responsabilidade ao montante do quinhão do legado ou da meação. Alternativa correta.
Alternativa B: O art. 131, I, do CTN, estabelece que é pessoalmente responsável o adquirente ou remitente,
pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos. Alternativa errada.
Alternativa C: A responsabilidade dos sucessores é limitada ao montante do quinhão do legado ou da
meação. Alternativa errada.
Alternativa D: O legatário é responsável pessoal pelos tributos devidos pelo de cujus, até a data da partilha,
limitada sua responsabilidade ao do quinhão do legado. Alternativa errada.
Alternativa E: O art. 131, I, do CTN, estabelece que é pessoalmente responsável o espólio, pelos tributos
devidos pelo de cujus até a data da abertura da sucessão. Alternativa errada.
Gabarito: Letra A
(TCM-GO-Auditor de Controle Externo/2015) Os tutores e curadores respondem solidariamente pelos
tributos devidos por seus tutelados ou curatelados, nos atos em que intervierem ou não, ou pelas omissões
de que forem responsáveis, independentemente da possibilidade de exigência do cumprimento da obrigação
principal pelo contribuinte (“responsabilidade por sucessão").
Comentário: A responsabilidade solidária dos tutores e curadores pelos tributos devidos por seus tutelados
ou curatelados, nos atos em que intervierem ou não, ou pelas omissões de que forem responsáveis, somente
haverá nos casos de impossibilidade de exigência do cumprimento da obrigação principal pelo contribuinte.
Gabarito: Errada
3 – Responsabilidade de Terceiros
Diferentemente do que vimos nos tópicos anteriores, em que há sucessão patrimonial e consequente
responsabilidade, o que vamos estudar aqui é a responsabilização de pessoas (denominadas “terceiros”),
que possuem o dever de administrar os bens dos contribuintes, de representá-los.
Caso tais pessoas se omitam do seu dever, ainda que não atuem contrariamente à lei, devem ser
responsabilizadas, já que a elas foi confiada a gestão patrimonial.
Nesse rumo, a responsabilidade de terceiros foi dividida, no CTN, em duas partes: o art. 134 trata da
responsabilização por atuação regular, e o art. 135 se refere à responsabilidade de terceiros que agiram de
forma irregular, infringindo a lei, por exemplo.
Vamos estudá-los separadamente a partir deste momento.
3.1 – Responsabilidade de terceiros com atuação regular
Vamos começar o estudo desse tipo de responsabilidade, analisando o caput do art. 134:
Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigência do cumprimento da obrigação
principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que
intervierem ou pelas omissões de que forem responsáveis:
(...)
De início, cumpre ressaltar uma imprecisão terminológica do CTN. A Lei diz que, não sendo possível exigir o
cumprimento da obrigação principal do contribuinte, o terceiro passa a ser responsável “solidário” com
aquele.
Nós estudamos que a solidariedade não comporta benefício de ordem, podendo ser exigida de um ou de
outro. No caso, o comando é claro que a exigência deve ser feita ao contribuinte e, não sendo possível
adimplir a obrigação, cobra-se do responsável.
Embora o CTN tenha sido impreciso na terminologia utilizada, devemos guardar que a responsabilidade é
solidária, mas que deve seguir a ordem estipulada no caput. Esse conselho deve ser seguido, pois é assim
que as bancas costumam cobrar.
Observe que a responsabilidade é considerada por transferência, pois, ao ocorrer o fato gerador, o
contribuinte é o sujeito passivo da obrigação. Em caso de impossibilidade do cumprimento pelo sujeito
passivo direto, transfere-se a responsabilidade ao terceiro.
Repare que no final do caput do art. 134, uma informação adicional também nos foi dada: o terceiro deve
intervir no ato que culminou no inadimplemento da obrigação ou se omitir de um dever que lhe cabe. Ou
seja, a atuação do terceiro possui relação com o nascimento da obrigação tributária e, se o contribuinte não
pagar, o terceiro se torna responsável.
Logo, podemos esquematizar os dois requisitos para que a dívida venha a ser exigida do responsável:
Impossibilidade de exigir a dívida do
contribuinte
Responsabilidade “Solidária” de
Terceiros com Atuação REGULAR
(art. 134)
Colaborou, de algum modo, com o não
pagamento do tributo
Deve ficar claro, quanto ao artigo em análise, que os responsáveis somente assumem o tributo devido e as
multas de caráter moratória, isto é, por mero atraso de pagamento. Isso porque o seu par. único estabelece
que a responsabilidade decorrente do art. 134 só se aplica, em matéria de penalidades, às de caráter
moratório.

As multas por descumprimento de obrigações acessórias (que, como vimos, “convertem-
se” em obrigação principal) não são transferidas nesse tipo de responsabilidade.
Nesse momento, você de estar se perguntando: quem são esses terceiros responsáveis? Nos incisos do art.
134, o legislador elenca os terceiros que podem ser tornar responsáveis em relação à obrigação tributária.
São eles:
I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores;
II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados;
III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes;
IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo espólio;
V - o síndico e o comissário, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatário;
VI - os tabeliães, escrivães e demais serventuários de ofício, pelos tributos devidos sobre
os atos praticados por eles, ou perante eles, em razão do seu ofício;
VII - os sócios, no caso de liquidação de sociedade de pessoas.
Observação: Lembre-se de que os menores, tutelados e curatelas, embora sejam
incapazes, possuem capacidade tributária passiva, em decorrência do disposto no art. 126
do CTN.
Em todos os casos, observe que o responsável exerce uma função de representação do contribuinte.
Os pais, os tutores e os curadores, por exemplo, representam aqueles que são incapazes para praticar os
atos da vida civil (filhos menores, tutelados e curatelados).
O inventariante, por seu turno, exerce a função de gerir o patrimônio do espólio, podendo, por isso mesmo,
se tornar responsável quando colaborar para o inadimplemento da obrigação tributária principal (tributos
ou multas moratórias).
No que se refere aos síndicos e comissários, na legislação falimentar atual, são denominados Administrador
Judicial. Na falência, o administrador assume a administração dos bens da massa. Na recuperação judicial, o
administrador judicial atua como auxiliar.
Os tabeliães, também conhecidos por notários, podem ficar responsáveis, por exemplo, quando não
exigirem (omissão) a comprovação de quitação dos tributos relativos a determinado imóvel, no momento da
transferência de sua propriedade.
Por fim, quando o CTN se referiu aos sócios de sociedade de pessoas, quis se referir àquelas sociedades em
que a responsabilidade dos sócios é ilimitada em relação à sociedade, ou seja, respondem pelas dívidas das
sociedades com o próprio patrimônio.
3.2 – Responsabilidade de terceiros com atuação irregular
Acabamos de estudar a responsabilidade “solidária” (que, na verdade, é subsidiária) dos terceiros que atuam
ou se omitem, acarretando o não pagamento dos tributos devidos. Não houve, portanto, qualquer infração
dolosa à lei ou excesso de poderes, por exemplo.
A partir desse momento, veremos a responsabilidade pelos terceiros que agem com excesso de poderes ou
infração de lei, contrato social ou estatutos.
Dessa forma, o art. 135 do CTN estabelece o seguinte:
Art. 135. São pessoalmente responsáveis pelos créditos correspondentes a obrigações
tributárias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infração de lei,
contrato social ou estatutos:
I - as pessoas referidas no artigo anterior (art. 134, estudado no tópico anterior);
II - os mandatários, prepostos e empregados;
III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurídicas de direito privado.
Repare que as pessoas mencionadas nos incisos II e III desse artigo não foram previstas na
responsabilidade “solidária” do art. 134. Isso cai em prova. Cuidado!
Vamos imaginar que o diretor de uma empresa, embora não tenha poderes para adquirir imóveis sem
anuência dos sócios da pessoa jurídica, compra uma fazenda a fim de que os funcionários da organização
tenham um local para o lazer. Como houve excesso de poder por parte do referido diretor, ele será
pessoalmente responsável pela obrigação tributária relativa ao ITBI, por conta da transmissão onerosa de
bens imóveis.
Observe que não é difícil ilustrar uma situação em que ocorre a prática de um ato com excesso de poderes.
Porém, quanto à prática de infrações à legislação tributária, que também ensejam a responsabilidade pessoal
do agente, é importante tecermos alguns comentários.
Primeiramente, deve-se destacar que o mero descumprimento da obrigação tributária principal, ou seja, o
não pagamento do tributo, caso não haja dolo ou fraude, não caracteriza infração legal, de modo que a
mora é da empresa, e o gestor não passa a ser pessoalmente responsabilizado. A jurisprudência atual do
STJ é pacificada quanto a isso:
Súmula STJ 430 - O inadimplemento da obrigação tributária pela sociedade não gera, por si só, a
responsabilidade solidária do sócio-gerente.
Agora, imaginemos o caso de uma empresa que simplesmente deixa de funcionar no seu endereço, ou seja,
encerra suas atividades, deixando débitos tributários em aberto sem qualquer respaldo patrimonial como
garantia do pagamento da dívida. Neste caso, isso seria uma infração à lei?
Esta situação retrata a famigerada dissolução irregular de uma pessoa jurídica que, para o STJ, configura
infração passível de responsabilização do sócio-gerente:
14. Ademais, a prática de ato ilícito imputável a um terceiro, posterior à ocorrência do fato
gerador, não afasta a inadimplência (que é imputável à pessoa jurídica, e não ao respectivo
sócio-gerente) nem anula ou invalida o surgimento da obrigação tributária e a constituição do
respectivo crédito, o qual, portanto, subsiste normalmente.
(...)
(STJ, Segunda Turma, REsp 1.455.490/PR, rel. Min. Herman Benjamin, Julgamento em
26/08/2014)
Ambas as súmulas acima citam o sócio-gerente. A propósito, nós vimos quem são os terceiros responsáveis
do art. 134, mas ainda não comentamos quem pode ser pessoalmente responsabilizado nos termos do art.
135.
Saiba que todas as figuras citadas no art. 134 podem sofrer a responsabilização, caso ajam com excesso de
poderes ou infração de lei, contrato social ou estatutos. Além disso, também podem ser responsabilizados
os mandatários, prepostos e empregados, bem com os diretores (citado no nosso exemplo), gerentes ou
representantes de pessoas jurídicas de direito privado.

Súmula STJ 435 - Presume-se dissolvida irregularmente a empresa que deixar de funcionar no seu
domicílio fiscal, sem comunicação aos órgãos competentes, legitimando o redirecionamento da
execução fiscal para o sócio-gerente.

Em relação à dissolução irregular, em 2015, embora seja divergente do entendimento da 1ª Turma, a 2ª

Turma do STJ decidiu, por votação unânime, no REsp 1.520.257/SP, para caracterizar a responsabilidade do Os mandatários podem vir em provas como “procuradores”!
sócio-gerente não é necessário que ele já estivesse no comando da entidade no momento do fato gerador
das obrigações tributárias ou nas datas dos vencimentos dos respectivos débitos tributários, mas sim no
momento da prática da infração, isto é, ao tempo da dissolução irregular da sociedade.
Em relação aos sócios de uma empresa, é importante ter em mente que são as atividades desenvolvidas na
Observação: Pelo exposto, fica claro que não se pode responsabilizar toda e qualquer gestão da empresa que podem acarretar responsabilização pessoal, e não o simples fato de ser sócio. Por
pessoa que já tenha figurado como administrador de uma empresa em momentos conseguinte, o sócio-gerente pode ser responsabilizado, ao passo que o sócio-quotista não pode.
anteriores ou posteriores, nada tendo a ver com a prática dos ilícitos.
Destaque-se que a responsabilidade pessoal, prevista no art. 135, objeto de nosso estudo, abrange os
tributos, os juros e as multas, sejam elas de caráter moratório ou punitivo. Trata-se, na definição da doutrina
Talvez, em decorrência da leitura da Súmula 435 do STJ, você esteja se perguntando se o redirecionamento em geral, de uma modalidade de responsabilidade por substituição.
da execução fiscal para o sócio-gerente implicaria exclusão da pessoa jurídica do polo passivo. Não obstante
a redação do art. 135 mencione o termo “pessoalmente”, a jurisprudência do STJ indica que a pessoa
Observação: As multas punitivas também podem ser denominadas multas de ofício,
jurídica persiste no polo passivo da execução fiscal:
multas formais, multas fiscais ou até mesmo multas pessoais.
(...)

12. Não há sentido em concluir que a prática, pelo sócio-gerente, de ato ilícito (dissolução
irregular) constitui causa de exclusão da responsabilidade tributária da pessoa jurídica, fundada
em circunstância independente.

13. Em primeiro lugar, porque a legislação de Direito Material (Código Tributário Nacional e
legislação esparsa) não contém previsão legal nesse sentido.

(SEFAZ-AM/2022) A pessoa jurídica Espectro, em processo de falência, foi alienada judicialmente para a
sociedade empresária Ômega, que manteve o mesmo nome e as mesmas lojas daquela.
Em relação aos tributos devidos, a empresa Ômega
A) responderá integralmente, por ter adquirido o fundo de comércio e os estabelecimentos.
B) Responderá subsidiariamente com o alienante.
C) Só responderá se o alienante não continuar no mesmo ramo de comércio.
D) Não responderá, por ter havido alienação judicial em processo de falência.
E) Não responderá, mesmo que um de seus sócios seja sócio da sociedade empresária Espectro.
Comentário:
Alternativa A: Perceba que a presente questão aborda a alienação feita judicialmente por processo de
falência, e nessa hipótese, salvo as exceções previstas no §2º, art. 133, do CTN, o adquirente não tem
responsabilidade. Alternativa errada.
Alternativa B: Pelo motivo da alienação judicial ter sido realizada em processo de falência não há
responsabilidade da adquirente, salvo as exceções previstas no §2º, art. 133, do CTN. Alternativa errada.
Alternativa C: Conforme item anterior. Alternativa errada.
Alternativa D: Se a alienação não fosse em processo judicial aplicaríamos a inteligência do art. 133, I e II, do
CTN. Confira:
Art. 133. A pessoa natural ou jurídica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer título, fundo de
comércio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva exploração, sob
a mesma ou outra razão social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo
ou estabelecimento adquirido, devidos até à data do ato:
I - integralmente, se o alienante cessar a exploração do comércio, indústria ou atividade;
II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na exploração ou iniciar dentro de seis meses a
contar da data da alienação, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comércio, indústria ou profissão.
Então, atenção hein, se não for processo de falência, a depender do alienante continuar ou não a exploração
de comércio, o adquirente pode responder integralmente ou subsidiariamente. Beleza?!
Voltando ao contexto da questão, temos o processo de falência, vamos conferir o que prevê o CTN?!
§ 1o O disposto no caput deste artigo não se aplica na hipótese de alienação judicial:
I – em processo de falência;
II – de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperação judicial.
Por conseguinte, a empresa Ômega não responderá pelos tributos devidos.
Para completar o raciocínio, essa hipótese de não responsabilização do adquirente não é aplicada quando
tivermos, art. 133, § 2º, do CTN:
§ 2o Não se aplica o disposto no § 1º (que estabelece a exclusão da responsabilidade) deste artigo quando o
adquirente for:
I – sócio da sociedade falida ou em recuperação judicial, ou sociedade controlada pelo devedor falido ou em
recuperação judicial;
II – parente, em linha reta ou colateral até o 4o (quarto) grau, consangüíneo ou afim, do devedor falido ou
em recuperação judicial ou de qualquer de seus sócios; ou
III – identificado como agente do falido ou do devedor em recuperação judicial com o objetivo de fraudar a
sucessão tributária.
Alternativa correta.
Alternativa E: Conforme o item anterior, se um dos sócios da Ômega (adquirente) também for sócio da
Espectro (sociedade em falência) teremos responsabilização dos tributos devidos. Alternativa errada.
Gabarito: Letra D
(SEFAZ-DF-Auditor Fiscal/2020) A atribuição de responsabilidade tributária solidária ao administrador da
massa falida pelas penalidades tributárias por ela devidas se restringe às de caráter moratório.
Comentário: Trata-se da responsabilidade prevista no art. 134, V, do CTN, que abrange os tributos e
penalidades tributárias de caráter moratório. Quando a banca fala em responsabilidade solidária, indica
claramente que deseja como resposta o art. 134, do CTN.
Gabarito: Correta
(SEFAZ-AL-Auditor Fiscal/2020) A responsabilidade tributária corresponde à imposição do pagamento do
tributo a terceira pessoa vinculada ao fato gerador da respectiva obrigação: é originária quando o
responsável é colocado diretamente na posição de sujeito passivo, como ocorre, por exemplo, no caso da
responsabilidade dos pais pelos tributos devidos pelos filhos menores.
Comentário: A banca fez uma associação incorreta ao dizer que a responsabilidade dos pais pelos tributos
devidos pelos filhos menores é originária, quando na realidade, é conhecida como responsabilidade por
transferência, isto é, não surge diretamente com a ocorrência do fato gerador, mas depende de fato
posterior para transferir ao responsável a obrigação de pagar o tributo.
Gabarito: Errada
(PGE-MT-Procurador/2016) A pessoa jurídica DAMALINDA, dedicada ao varejo de vestuários, é composta
por dois sócios, um dos quais assumiu a administração da empresa conforme previsto em seus atos
constitutivos. Em razão de dificuldades financeiras, essa empresa passou a interromper os recolhimentos do
ICMS, visando a obter recursos para o pagamento de seus empregados e fornecedores. Não obstante a
inadimplência, a empresa continuou a declarar o valor mensalmente devido. Após certo período de tempo,
a atividade se revelou efetivamente inviável, e o administrador optou por encerrar suas atividades e fechou
todas as lojas, leiloando em um site de internet todo o saldo de estoques. A decisão deste administrador
I. foi acertada, pois se a empresa estava em dificuldades não haveria motivo para continuar com as atividades
e incrementar ainda mais seu passivo tributário.
II. foi incorreta, pois ao simplesmente fechar as portas das lojas ficou caracterizada a dissolução irregular, o
que poderá justificar o futuro redirecionamento de execuções fiscais à pessoa física dos sócios.
III. foi incorreta, pois o administrador poderia ter recorrido a remédios legais para a proteção de empresas
em dificuldade, tais como a recuperação de empresas e a falência, ao invés de simplesmente encerrar suas
atividades sem a comunicação aos órgãos administrativos competentes.
IV. não alterou a situação legal do outro sócio no tocante à respectiva responsabilidade pelo crédito
tributário, uma vez que todos os sócios respondem pelos débitos fiscais da sociedade.
Está correto o que se afirma APENAS em
a) I e IV.
b) II e III.
c) II.
d) III.
e) IV.
Comentário:
Item I: A decisão foi incorreta, pois o o administrador poderia ter recorrido a remédios legais para a proteção
de empresas em dificuldade, tais como a recuperação de empresas e a falência, ao invés de simplesmente
encerrar suas atividades sem a comunicação aos órgãos administrativos competentes. Item errado.
Item II: A decisão foi incorreta, mas o redirecionamento de execução fiscal só alcança o sócio-gerente. Da
forma como foi redigida a assertiva, fica subentendido erroneamente que a execução fiscal pode recair sobre
qualquer sócio. Item errado.
Item III: É exatamente a justificativa da primeira assertiva. Item correto.
Item IV: Somente os sócios que exercem a administração na sociedade podem ser pessoalmente
responsabilizados pelas dívidas da empresa. Item errado.
Gabarito: Letra D
RESPONSABILIDADE POR INFRAÇÕES
O CTN trata das responsabilidades por infrações nos arts. 136 e 137.
Normalmente, quando uma pessoa pratica infrações tributárias, fica sujeita às penalidades pecuniárias. Ser
punido com multas é o mais corriqueiro. Contudo, há que se destacar que, no âmbito da legislação dos
tributos incidentes sobre o comércio exterior, há infrações puníveis com penas de perdimento de
mercadorias ou veículos, e até outras que não possuem conteúdo pecuniário.
Nessa esteira, é importante entender que aquele que pratica infrações possui relação pessoal e direta com
o fato, o que o tornaria impreciso dizer que é “responsável”. Contudo, é assim que o CTN estabelece, e é o
que vamos levar para a nossa prova, não é mesmo?
Pode-se dizer também que, como a pessoa é responsável pela infração desde o momento de sua prática, é
uma forma de responsabilidade por substituição.
Pois bem, vamos ver então o que o CTN diz acerca dessa “responsabilidade”:
Art. 136. Salvo disposição de lei em contrário, a responsabilidade por infrações da
legislação tributária independe da intenção do agente ou do responsável e da efetividade,
natureza e extensão dos efeitos do ato.
Pode-se inferir do dispositivo que a responsabilidade por infrações tributárias é, via de regra, objetiva, ou
seja, não se leva em consideração as características pessoais (subjetivas) do infrator e os efeitos que o ato
pode causar. Tudo isso, salvo disposição de lei em contrário, havendo, portanto, exceções, se forem
previstas em leis.
Observação: O entendimento desse assunto tornar-se-á mais compreensível quando
estudarmos a distinção entre Direito Tributário Penal e Direito Penal Tributário.
Deve ficar muito claro que não estamos tratando de tributo, mas de infrações e penalidades. Aí vai um
exemplo para ficar claro: o cidadão que recolhe imposto de renda durante o ano, em conformidade com a
legislação que rege tal imposto, mas que não presta a declaração ao Fisco na data correta, está sujeito à
penalidade pela infração à legislação tributária.
Nunca é tarde para se lembrar de que a lei mais benéfica sobre penalidades é aplicada retroativamente,
desde que o ato não esteja definitivamente julgado (art. 106, II, do CTN).
Além disso, a lei tributária que define infrações ou lhe comina penalidades deve ser interpretada em
benefício do infrator (acusado), quando houver dúvida sobre (art. 112, do CTN):
• a capitulação legal do fato;
• a natureza ou às circunstâncias materiais do fato, ou à natureza ou extensão dos seus efeitos;
• a autoria, imputabilidade, ou punibilidade;
• a natureza da penalidade aplicável, ou à sua graduação

De qualquer modo, deve sempre ser conferido ao acusado o direito de defesa.
A responsabilidade pessoal do agente
Em matéria tributária, a responsabilidade pelas infrações cabe a quem praticou o ato ilícito. Logo, se foi a
pessoa jurídica, ela será responsabilizada, ainda que, na prática, seja uma pessoa natural que atue em nome
da empresa. A punição é aplicada ao sujeito passivo da obrigação tributária principal ou acessória, que não
foi cumprida. Essa é a regra!
O art. 137 do CTN traz justamente a exceção à referida regra. São situações em que a responsabilidade é
pessoal do agente quanto à punição, permanecendo a pessoa jurídica na condição de sujeito passivo do
tributo.
As três hipóteses de responsabilização pessoal do agente são as seguintes:
Art. 137. A responsabilidade é pessoal ao agente:
I - quanto às infrações conceituadas por lei como crimes ou contravenções, salvo quando
praticadas no exercício regular de administração, mandato, função, cargo ou emprego,
ou no cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito;
II - quanto às infrações em cuja definição o dolo específico do agente seja elementar;
III - quanto às infrações que decorram direta e exclusivamente de dolo específico:
a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem respondem;
b) dos mandatários, prepostos ou empregados, contra seus mandantes, preponentes ou
empregadores;
c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurídicas de direito privado,
contra estas.
A primeira se refere às infrações que foram definidas na lei penal como crimes ou contravenções. As penas
previstas para os crimes e contravenções penais aplicam-se às pessoas naturais. O CTN, seguindo essa lógica,
também estabeleceu que a responsabilidade caberá ao agente.
Destaque-se que há duas exceções, que acabam por afastar o agente da responsabilidade pelas infrações
à legislação tributária: se forem praticadas no exercício regular da administração ou se for por cumprimento
de ordem expressa emitida por quem de direito.
A segunda hipótese se refere à infração em que o agente possui dolo específico, ou seja, age com uma
finalidade específica. O dolo específico é um elemento subjetivo que, como regra, não está presente nas
infrações à legislação tributária, já que estas têm natureza objetiva (CTN, art. 136).
No entanto, lembre-se de que há possibilidade de as infrações à legislação tributária serem subjetivas (o art.
136 prevê a exceção). Portanto, sempre quando o elemento subjetivo (dolo específico) estiver presente na
legislação que preveja a infração, dizemos que o dolo específico é elementar, e a responsabilidade será
pessoal ao agente.
Por último, a terceira hipótese se faz presente quando a infração decorra de dolo específico do
representante contra seu representado. Portanto, se o tutor age com a finalidade especial de lesar o
tutelado, aquele responde, ainda que este seja o sujeito passivo direto da obrigação.
Do mesmo modo, se o diretor comete uma infração à legislação tributária, com o fim específico de prejudicar
a empresa na qual trabalha, responderá pessoalmente pela infração.
Observação: As pessoas referidas no art. 137 são as mesmas que foram previstas no art.
135.
Denúncia Espontânea
A denúncia espontânea é o instituto criado pelo CTN para que o contribuinte se redima das infrações
tributárias, confessando os ilícitos. Como consequência, a responsabilidade pela multa é afastada. Na
verdade, conforme entendimento do STJ (REsp 774.058/PR), a denúncia espontânea afasta tanto as multas
moratórias como as punitivas.
Denúncia espontânea = afastamento de todas as multas (moratórias e punitivas)
Há que se ressaltar que, para configurar a espontaneidade, o sujeito passivo deve se antecipar ao fisco, ou
seja, a denúncia espontânea deve ser feita antes de qualquer procedimento fiscalizatório.
Obviamente, o infrator não é obrigado a “adivinhar” quando a sua espontaneidade fica afastada, sendo
necessário que a administração tributária comunique o sujeito passivo formalmente.
Com o início da fiscalização sobre certo contribuinte, lavra-se o Termo de Início de Fiscalização (CTN, art.
196), com data e hora, ficando claro a partir de que momento a espontaneidade fica excluída.
Observação: A denúncia espontânea deve ser feita antes do início de qualquer
procedimento fiscalizatório. Portanto, é errado afirmar que basta que seja formulada antes
da notificação de lançamento, tendo em vista que este é o resultado final da fiscalização,
e não o seu início.
Outro ponto digno de nota é que, com o início do procedimento de fiscalização, o sujeito passivo somente
perde o direito à denúncia espontânea em relação ao tributo objeto de apuração, bem como aos períodos
aos quais se refere. Logo, se o objeto da fiscalização é o IPI relativo ao ano de 2010, o sujeito passivo pode
utilizar da denúncia espontânea em relação ao IPI relativo ao ano de 2011, ou mesmo em relação a outros
tributos.
Destaque-se que o art. 138 assevera que a denúncia espontânea deve ser feita acompanhada do pagamento
do tributo e dos juros de mora. Caso o valor do tributo dependa de apuração, cabe ao sujeito passivo
depositar o valor arbitrado pela autoridade administrativa, como condição de ser beneficiado pela
denúncia espontânea.
Nessa linha, o STJ (REsp 426.964/SC) já decidiu que o parcelamento não equivale ao pagamento do tributo,
não sendo suficiente para configurar a denúncia espontânea.
Vamos nos atentar, ainda, para o entendimento do STJ, segundo o qual as disposições do CTN sobre a
denúncia espontânea não se aplicam ao cumprimento das obrigações acessórias. Faz todo o sentido, já que
se isso fosse permitido, a regra seria descumprir o prazo de entrega de declarações, por exemplo, fazendo a
denúncia poucos dias depois. Ou seja, a regra se tornaria o descumprimento dos prazos.
Aplicabilidade da Denúncia Espontânea aos Tributos Lançados por
Homologação, por Declaração e de Ofício
A denúncia espontânea é majoritariamente aplicável aos tributos lançados por homologação, tendo em vista
a obrigação, neste caso, do sujeito passivo em declarar e pagar o tributo antecipadamente, sem prévio
exame da autoridade administrativa. Logo, a denúncia espontânea pode ser apresentada quando não
houver previamente a declaração por parte do sujeito passivo.
Por outro lado, o benefício da denúncia espontânea não se aplica aos tributos sujeitos a lançamento por
homologação, quando, embora declarados, sejam pagos a destempo:
Em relação aos tributos sujeitos a lançamento por declaração, vislumbra-se a possibilidade de utilização da
denúncia espontânea em duas situações distintas: quando o fato gerador não tenha sido declarado pelo
contribuinte ou quando, após declaração, o contribuinte proceda à sua retificação, antes da atuação do
Fisco. Neste último caso, percebe-se que houve omissão parcial do montante a pagar.
Por último, deve ser demonstrada a incompatibilidade da denúncia espontânea com os tributos lançados
de ofício. Neste caso, o sujeito passivo não participa do lançamento tributário. Não são necessárias
informações prestadas pelo sujeito passivo para providenciar a constituição do crédito tributário, nem
mesmo a antecipação do pagamento do tributo. Portanto, qualquer infração relativa a esses tributos
(lançados de ofício), sempre ocorrerá após o lançamento.
Direito Tributário Penal e Direito Penal Tributário
Antes de finalizarmos o estudo da responsabilidade por infrações, você, meu aluno, minha aluna, não pode
ficar sem saber a distinção entre os conceitos de Direito Tributário Penal e Direito Penal Tributário.
Primeiramente, cumpre-nos salientar que o Direito Tributário Penal está relacionado às infrações
administrativas, passíveis de punição por penalidades pecuniárias (multas), as quais não deixam de ser
obrigações tributárias, conforme preceitua o § 1°, do art. 113, do CTN, cuja redação é a seguinte:
Art. 113:
§ 1º A obrigação principal surge com a ocorrência do fato gerador, tem por objeto o
pagamento de tributo ou penalidade pecuniária e extingue-se juntamente com o crédito
dela decorrente.
Diferentemente do que foi acima exposto, o Direito Penal Tributário constitui instituto do Direito Penal,
disciplinando crimes contra a ordem tributária.
A distinção relevante entre o Direito Tributário Penal e o Direito Penal Tributário é que, como já foi estudado
por nós, naquele a responsabilidade do agente é objetiva e, neste, subjetiva.
Explique-se melhor: no Direito Tributário, se a infração foi cometida, haverá a respectiva responsabilização,
independentemente da intenção do agente, conforme prevê o art. 136 do CTN. Por outro lado, no Direito
Penal, vigora o princípio da responsabilidade penal subjetiva, tomando relevância a intenção do agente. É
por esse motivo que a doutrina incansavelmente discute os elementos dolo e culpa, quando da prática de
determinado delito.

Súmula STJ 360 - O benefício da denúncia espontânea não se aplica aos tributos sujeitos a
lançamento por homologação regularmente declarados, mas pagos a destempo.

Ora, se fosse possível a denúncia espontânea nesses casos, o sujeito passivo declararia o débito
regularmente (após a ocorrência do fato gerador), sendo que esta declaração por si só já configuraria
espontaneidade. Assim, ele ficaria livre para recolher o tributo algum tempo depois, sem arcar com a multa
moratória (por atraso de pagamento). Muito injusto com quem paga tempestivamente seus tributos, não é
mesmo?

Diferentemente do que ocorre no Direito Penal, a responsabilidade pelas infrações à
legislação tributária independe do elemento volitivo.
(TJ-MG/2022) Farmácia do Povo Ltda. é uma sociedade empresária limitada composta por 4 (quatro) sócios;
A, B, C e D. O sócio B é administrador. No exercício regular de suas atividades, o administrador da pessoa
jurídica deixou dolosamente de pagar o PIS nos anos 2017, 2018, 2019 e 2020, razão pela qual, após todas
as medidas administrativas de fiscalização, e esgotadas as formas de recebimento dos valores em aberto, foi
ajuizada a competente ação de Execução Fiscal.
Sobre a situação apresentada, assinale a afirmativa correta.
A) A responsabilidade é pessoal ao agente quanto às infrações conceituadas por lei como crimes ou
contravenções, quando praticadas no exercício regular de administração, ou no cumprimento de ordem
expressa emitida por quem de direito.
B) A responsabilidade é pessoal ao agente quanto às infrações que decorram direta e exclusivamente de
culpa.
C) A responsabilidade é excluída pela denúncia espontânea da infração apresentada após o início de qualquer
procedimento administrativo ou medida de fiscalização, relacionados com a infração.
D) A responsabilidade por infrações da legislação tributária, salvo disposição de lei em contrário, independe
da intenção do agente ou do responsável e da efetividade, natureza e extensão dos efeitos do ato.
Comentário:
Alternativa A: Conforme o art. 137, I, do CTN. A responsabilidade é pessoal ao agente quanto às infrações
conceituadas por lei como crimes ou contravenções, salvo quando praticadas no exercício regular de
administração, mandato, função, cargo ou emprego, ou no cumprimento de ordem expressa emitida por
quem de direito. Alternativa errada.
Alternativa B: A literalidade prevê que a responsabilidade é pessoal do agente quanto às infrações que
decorram direta e exclusivamente de dolo específico, portanto o item erra quando afirma que é
exclusivamente de culpa. Alternativa errada.
Alternativa C: A denúncia espontânea exclui a responsabilidade quando for feita antes do início de qualquer
procedimento administrativo ou fiscalizatório. Art. 138, § único, do CTN. Alternativa errada.
Alternativa D: Essa é a literalidade do CTN, confira:
Art. 136. Salvo disposição de lei em contrário, a responsabilidade por infrações da legislação tributária
independe da intenção do agente ou do responsável e da efetividade, natureza e extensão dos efeitos do ato.
Alternativa correta.
Gabarito: Letra D
(SEFAZ-AL-Auditor Fiscal/2020) A denúncia espontânea da infração, acompanhada, se for o caso, do
pagamento do tributo devido com juros de mora correspondentes, realizada até a conclusão do
procedimento administrativo ou da medida de fiscalização relacionada com a infração resulta na exclusão
da responsabilidade do contribuinte pela infração.
Comentário: Na realidade, a denúncia espontânea somente se aplica antes de iniciado qualquer
procedimento administrativo referente à infração praticada pelo sujeito passivo, conforme estabelece o art.
138, par. único, do CTN.
Gabarito: Errada
(TRF4-Analista Judiciário/2019) No capítulo que trata de responsabilidade tributária, o Código Tributário
Nacional (CTN) estabelece que
(A) a pessoa jurídica de direito privado que resultar de cisão, fusão ou incorporação de outra é responsável
apenas pelos tributos devidos após a data do ato, sendo que os débitos anteriores ao ato são de
responsabilidade integral das pessoas jurídicas cindidas, fundidas ou incorporadas, e seus respectivos sócios,
titulares, controladores e gestores.
(B) a responsabilidade dos sucessores ocorre quando pessoa natural ou jurídica, de direito público ou
privado, adquire, em leilão judicial, fundo de comércio ou estabelecimento, comercial, industrial ou
profissional, em processo de falência, e continua a exploração da respectiva atividade.
(C) em processo da falência, o produto da alienação judicial de empresa, filial ou unidade produtiva isolada
permanecerá em conta de depósito à disposição do juízo de falência pelo prazo de um ano, contado da data
de alienação, somente podendo ser utilizado para o pagamento de créditos extraconcursais ou de créditos
que preferem ao tributário.
(D) a responsabilidade relativa às infrações à legislação tributária é excluída na hipótese de denúncia
espontânea, desde que acompanhada de recolhimento, ou de parcelamento, do valor integral do tributo,
acrescido dos juros de mora e multa moratória devidos.
(E) em regra, o crédito tributário não pode ser exigido de terceiro, que não seja o contribuinte ou o
responsável, mas admite tal cobrança, com caráter solidário e sem beneficio de ordem, em relação aos pais
e avós pelos tributos devidos por seus filhos e netos menores e em relação aos sócios, pelos tributos devidos
pela sociedade simples ou empresarial.
Comentário:
Alternativa A: O art. 132, do CTN, estabelece que a responsabilidade transferida na sucessão empresarial
abrange os tributos devidos até a data da sucessão, e não após essa data. Alternativa errada.
Alternativa B: Na aquisição em leilão judicial de fundo de comércio ou estabelecimento, em relação à pessoa
jurídica em processo de falência ou em recuperação judicial, como regra não existe responsabilidade do
adquirente. Alternativa errada.
Alternativa C: Trata-se do disposto no art. 133, § 3º, do CTN: Em processo da falência, o produto da alienação
judicial de empresa, filial ou unidade produtiva isolada permanecerá em conta de depósito à disposição do
juízo de falência pelo prazo de 1 ano, contado da data de alienação, somente podendo ser utilizado para o
pagamento de créditos extraconcursais ou de créditos que preferem ao tributário. Alternativa correta.
Alternativa D: Para exclusão da responsabilidade por infrações, a denúncia espontânea deve ser
acompanhada do pagamento integral, não se admitindo o parcelamento, acrescido dos juros de mora
apenas. Alternativa errada.
Alternativa E: O que o art. 134, I, do CTN, prevê é que, nos casos de impossibilidade de exigência do
cumprimento da obrigação principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que
intervierem ou pelas omissões de que forem responsáveis os pais, pelos tributos devidos por seus filhos
menores. Alternativa errada.
Gabarito: Letra C
(SEFAZ-SC-Auditor Fiscal/2018) Conforme o Código Tributário Nacional (CTN), a responsabilidade por
infrações à legislação tributária
a) independe da intenção do agente ou do responsável e da efetividade, natureza e extensão dos efeitos do
ato, exceto se houver lei em sentido contrário.
b) e comercial, depende da existência de dolo ou culpa, e do resultado econômico resultante, ainda que a lei
ordinária disponha de forma diversa.
c) e penal depende da intenção do agente e do resultado produzido.
d) depende da intenção do agente ou do responsável e da efetividade, natureza e extensão dos efeitos do
ato, ainda que a lei específica disponha de forma diversa.
e) e civil depende da ocorrência de culpa ou dolo, e do resultado ocorrido, exceto se houver lei em sentido
contrário.
Comentário: A responsabilidade por infrações à legislação tributária independe da intenção do agente ou do
responsável e da efetividade, natureza e extensão dos efeitos do ato, exceto se houver lei em sentido
contrário. É o que estabelece o art. 136, do CTN.
Gabarito: Letra A
(TCM-GO-Auditor de Controle Externo/2015) A responsabilidade é pessoal ao agente quanto às infrações
em cuja definição o dolo genérico do agente seja elementar (“responsabilidade por sucessão").
Comentário: O art. 137, II, do CTN, estabelece que a responsabilidade é pessoal ao agente quanto às
infrações em cuja definição o dolo específico do agente seja elementar.
Gabarito: Errada
(TRF - 4ª REGIÃO-Técnico Judiciário/2014) Sobre responsabilidade tributária, a responsabilidade pelo
pagamento do tributo, juros de mora e multa é excluída pela denúncia espontânea da infração.
Comentário: A denúncia espontânea da infração deve ser acompanhada do pagamento dos tributos e dos
juros de mora, excluindo apenas a responsabilidade pela multa.
Gabarito: Errada

QUESTÕES COMPLEMENTARES COMENTADAS
Responsabilidade Tributária
1. CESPE/TJ-BA-Juiz Estadual/2019
Por expressa previsão legal do CTN, entende-se como responsável tributário a pessoa que
a) figure como sujeito ativo de uma obrigação tributária acessória em razão da solidariedade, substituição
tributária ou sucessão.
b) figure como sujeito ativo de uma obrigação tributária sem que tenha a obrigação de efetuar o pagamento
do crédito tributário.
c) tenha relação pessoal direta com a situação que constitua o respectivo fato gerador e seja obrigada ao
pagamento de uma penalidade pecuniária.
d) esteja obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniária sem ter relação pessoal e direta
com a situação que constitua o respectivo fato gerador.
e) esteja obrigada a prestações que constituam o objeto de uma obrigação acessória.
Comentário:
Alternativa A: O responsável tributário é, na verdade, sujeito passivo da obrigação tributária. Alternativa
errada.
Alternativa B: O responsável tributário é, na verdade, sujeito passivo da obrigação tributária. Alternativa
errada.
Alternativa C: Esta definição corresponde ao contribuinte da obrigação tributária. Alternativa errada.
Alternativa D: Realmente, o responsável tributário está sujeito ao pagamento de tributo ou penalidade
pecuniária sem ter relação pessoal e direta com a situação que constitua o respectivo fato gerador.
Alternativa correta.
Alternativa E: O responsável é aquele sujeito ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniária (obrigação
principal) sem ter relação pessoal e direta com a situação que constitua o respectivo fato gerador. Alternativa
errada.
Gabarito: Letra D
2. CESPE/TRF-Juiz Federal Substituto/2015
A responsabilidade tributária derivada é aquela que é transferida a terceiro que tenha ligação direta e
pessoal com o fato gerador da obrigação, sem que decorra de expressa previsão legal.
Comentário: A responsabilidade derivada está relacionada ao responsável, e não ao contribuinte, que seria
quem possui relação pessoal e direta com o fato gerador da obrigação.
Gabarito: Errada
3. CESPE/TRF-Juiz Federal Substituto/2015
A sujeição passiva indireta pode ser fruto de uma responsabilidade por sucessão, o que caracteriza uma das
modalidades de responsabilidade por transferência.
Comentário: De fato, a sujeição passiva indireta, ou seja, o responsável pode entrar em cena por conta da
responsabilidade por sucessão, sendo esta uma das modalidades de responsabilidade por transferência.
Gabarito: Correta
4. CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012
É possível que sujeito passivo de obrigação principal figure como responsável, ainda que a obrigação não
decorra de disposição expressa em lei.
Comentário: Para que uma pessoa se torne sujeito passivo de obrigação tributária principal, na condição de
responsável, é necessário que haja expressa disposição em lei, conforme preceitua o art. 121, par. único, II,
combinado com o art. 128, ambos do CTN.
Gabarito: Errada
5. CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012
De acordo com a sistemática do CTN, a lei pode atribuir expressamente a responsabilidade pelo crédito
tributário a terceira pessoa, ainda que não vinculada ao fato gerador da obrigação.
Comentário: De acordo com o art. 128 do CTN, a terceira pessoa a quem a lei atribua a responsabilidade
pelo crédito tributária deve possuir algum vínculo com a situação que constitua o fato gerador da obrigação.
Gabarito: Errada
6. CESPE/JUIZ-TJ-PB/2011
De acordo com o estabelecido no CTN, obrigação e responsabilidade tributária são equivalentes, não se
podendo atribuir responsabilidade tributária a terceira pessoa que não o contribuinte.
Comentário: Em primeiro lugar, o conceito de obrigação não se confunde com responsabilidade tributária.
O CTN conceitua responsável como sendo a terceira pessoa que deve cumprir a obrigação tributária.
Gabarito: Errada
Responsabilidade por Substituição
7. CESPE/SEFAZ-RS-Auditor-Fiscal/2019
Determinada lei estadual transferiu para momento posterior o pagamento de tributo referente à saída de
mercadoria de produção própria entre um produtor e uma cooperativa.
Nessa situação hipotética, verifica-se hipótese de responsabilidade por
a) transferência progressiva.
b) transferência de terceiros.
c) substituição regressiva.
d) transferência regressiva.
e) substituição progressiva.
Comentário: O caso se refere à substituição tributária, devendo ser analisado se há substituição tributária
progressiva ou regressiva. No caso, como houve um diferimento no pagamento do tributo, sendo pago por
uma pessoa que recebe a mercadoria (em relação ao tributo devido na operação anterior), trata-se de
substituição tributária regressiva.
Gabarito: Letra C
8. CESPE/PGM-Fortaleza-Procurador/2017
A substituição tributária progressiva, modalidade de responsabilidade tributária por transferência, ocorre
quando a obrigação de pagar é adiada para momento posterior ao fato jurídico tributário.
Comentário: Há duas imprecisões quanto ao que foi afirmado na questão: a substituição tributária não
configura modalidade de responsabilidade por transferência, evidentemente. Ademais, na substituição
tributária progressiva a obrigação de pagar é antecipada para momento anterior ao fato jurídico tributário.
Gabarito: Errada
9. CESPE/PGE-BA-Procurador do Estado/2014 - Adaptada
No caso do tributo de ICMS, a substituição tributária para trás corresponde a uma espécie de
responsabilidade de terceiros por transferência.
Comentário: A substituição tributária para trás (ou regressiva), como o próprio nome já diz, se refere a uma
responsabilidade por substituição, e não por transferência.
Gabarito: Errada
Responsabilidade por Transferência
10. CESPE/SEFAZ-DF-Auditor Fiscal/2020
A sociedade empresária que tenha sócio remanescente de sociedade extinta e que explore a mesma
atividade não responde pelos débitos tributários desta.
Comentário: O art. 132, par. único, do CTN, prevê que há responsabilidade em caso de extinção de pessoas
jurídicas de direito privado, quando a exploração da respectiva atividade seja continuada por qualquer sócio
remanescente, ou seu espólio, sob a mesma ou outra razão social, ou sob firma individual.
Gabarito: Errada
11. CESPE/MPE-CE-Promotor de Justiça/2020
João arrematou um imóvel em hasta pública, tendo descoberto posteriormente que havia dívidas de IPTU
relativas ao imóvel, constituídas antes da data da arrematação e que não haviam sido informadas no leilão.
Nessa situação hipotética, de acordo com o Código Tributário Nacional (CTN), a sub-rogação do crédito
tributário ocorrerá sobre
a) o patrimônio do arrematante, o qual passa a ser pessoalmente responsável pela dívida.
b) o patrimônio do proprietário anterior, o qual deverá responder sozinho pela dívida tributária.
c) o preço pago pelo arrematante, não devendo ser gerado qualquer gravame no imóvel.
d) o imóvel, sobre o qual incidirá o gravame, até o limite do seu valor.
e) o patrimônio tanto do proprietário anterior quanto do arrematante, sendo hipótese de responsabilidade
solidária.
Comentário: O art. 130, par. único, do CTN, prevê que, no caso de arrematação em hasta pública, a sub-
rogação ocorre sobre o respectivo preço. Isso significa que o arrematante não responde pela dívida tributária
anterior à arrematação, como é o caso de João. Por isso, a alternativa correta é a Letra C.
Gabarito: Letra C
12. CESPE/TJ-PR-Juiz Estadual/2019
A empresa X adquiriu todo o fundo de comércio da empresa Y e passou a explorar o negócio sob outra razão
social. Após a venda do fundo, Y encerrou regularmente suas atividades, sem que tenha havido falência ou
recuperação judicial.
De acordo com a jurisprudência majoritária do STJ, em relação a tributos e multas devidos pela empresa Y e
referentes a fatos geradores ocorridos até a data da sucessão, a empresa X responderá
a) apenas pelos tributos devidos, e não pelas multas moratórias ou punitivas.
b) pelos tributos devidos e pelas multas moratórias, mas não pelas multas punitivas.
c) pelos tributos devidos e pelas multas moratórias ou punitivas.
d) apenas pelas multas moratórias ou punitivas, e não pelos tributos devidos.
Comentário: Neste caso, o adquirente responde por ter continuado a exploração do negócio, ainda que sob
outra razão social. De acordo com a jurisprudência do STJ, a responsabilidade não se limita aos tributos,
como afirma o CTN, mas alcança também as multas moratórias ou punitivas.
Gabarito: Letra C
Decidido anteriormente pelo juízo de direito, nos autos da recuperação judicial, que o adquirente de unidade
produtiva via alienação naquele processo não responderia pelas obrigações do devedor (art. 60, parágrafo
único, da Lei n.º 11.101/2005), tal deliberação sobrepõe-se a qualquer decisão sobre a matéria advinda de
juízos diversos, sob pena de inibição do propósito tutelar e da operacionalidade do mencionado diploma
legal. (AgRg no CC 112638 / RJ, Relator Ministro João Otávio de Noronha, Órgão Julgador S2 – Segunda Seção
do STJ, Data do Julgamento 10/8/2011)
do crédito tributário se o alienante cessar o exercício de qualquer atividade mercantil. É o que estabelece o
art. 133, I, do CTN.
Gabarito: Correta
16. CESPE/TJ-DF-Titular de Serviços de Notas e de Registros /2014 - Adaptada
No caso de arrematação em hasta pública, é vedada em sub-rogação de impostos cujo fato gerador seja a
propriedade de bens imóveis.
Comentário: No caso de arrematação em hasta pública, ocorre a sub-rogação sobre o respectivo preço,
relativamente aos impostos e demais tributos relativos ao bem imóvel.

Tendo como referência inicial a jurisprudência apresentada, julgue os itens subsequentes. Gabarito: Errada
13. CESPE/TCE-SC-Auditor Fiscal de Controle Externo/2016
17. CESPE/TJ-DF-Titular de Serviços de Notas e de Registros /2014
A referida jurisprudência não afasta a possibilidade de redirecionamento da execução fiscal contra os sócios
O produto da alienação judicial de empresa em processo da falência permanecerá em conta de depósito à
da sucessora.
disposição do juízo competente, pelo prazo um ano, contado da data de alienação.
Comentário: Na realidade, a jurisprudência do STJ afasta a possibilidade do redirecionamento da execução
Comentário: É o que consta no art. 133, § 3º, do CTN: Em processo da falência, o produto da alienação
fiscal contra os sócios da adquirente de unidade produtiva.
judicial de empresa, filial ou unidade produtiva isolada permanecerá em conta de depósito à disposição do
Gabarito: Errada juízo de falência pelo prazo de 1 (um) ano, contado da data de alienação, somente podendo ser utilizado
para o pagamento de créditos extra concursais ou de créditos que preferem ao tributário.
14. CESPE/TCE-SC-Auditor Fiscal de Controle Externo/2016
Gabarito: Correta
Na hipótese de o adquirente da referida unidade produtiva empresarial ser sócio da empresa submetida ao
processo de recuperação judicial, à sua responsabilidade tributária deverá ser destinado o mesmo 18. CESPE/TJ-DF-Titular de Serviços de Notas e de Registros /2014
tratamento que o destinado à responsabilidade do adquirente que for agente do devedor em recuperação
A pessoa jurídica que resultar de fusão de outra é responsável pelas pessoas jurídicas fusionadas e pelos
judicial.
tributos devidos pelo prazo de seis meses, contado da data do ato.
Comentário: Em ambos os casos, conforme prevê o art. 133, § 2º, I e III, do CTN, o adquirente torna-se
Comentário: No caso de sucessão empresarial, a responsabilidade da pessoa jurídica sucessora se restringe
responsável pelos tributos relativos à unidade produtiva empresarial. O objetivo é evitar que o sócio da
aos tributos devidos pela sucedida até a data do ato. É o que prevê o art. 132, caput, do CTN.
empresa submetida ao processo de recuperação judicial ou terceiros que tenham relação próxima com este
adquiram a referida unidade produtiva empresarial livre dos tributos devidos.
Gabarito: Errada
Gabarito: Correta
19. CESPE/PGE-BA-Procurador do Estado/2014
15. CESPE/TCE-SC-Auditor Fiscal de Controle Externo/2016 Suponha que determinado empresário tenha adquirido o imóvel de um estabelecimento comercial
completamente vazio e tenha dado continuidade à exploração, sob outra razão social, do mesmo ramo do
A alienação de filial ou unidade produtiva isolada de uma empresa que sofre processos de execução fiscal —
comércio, e que os alienantes tenham prosseguido na exploração da atividade a partir do quinto mês após a
no caso de a sociedade empresária não estar submetida à falência ou processo de recuperação judicial —
alienação.
ensejará a
Considerando essa situação hipotética e aspectos gerais da sucessão empresarial, julgue: A sucessão
responsabilidade, por sucessão, do adquirente em relação à integridade do crédito tributário se o alienante
empresarial é uma forma de responsabilidade tributária por transferência, haja vista que a obrigação
cessar o exercício de qualquer atividade mercantil.
tributária nasce com o contribuinte, mas é transferida ao responsável.
Comentário: Não estando a sociedade empresária não estar submetida à falência ou processo de
Comentário: De fato, na sucessão empresarial, tem-se inicialmente determinada pessoa como sujeito
recuperação judicial, a aquisição de filial ou unidade produtiva isolada de uma empresa que sofre processos
passivo da obrigação tributária, qual seja aquela que tenha praticado a situação que ensejou a ocorrência do
de execução fiscal implica responsabilidade tributário por sucessão do adquirente em relação à integridade
respectivo fato gerador (contribuinte). Contudo, com a sucessão, outra pessoa assume o polo passivo da
obrigação tributária (responsável).
Gabarito: Correta
20. CESPE/TJ-DF-Titular de Serviços de Notas e de Registros /2014
A massa falida é pessoalmente responsável pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da abertura da
sucessão.
Comentário: Na verdade, em se tratando de abertura da sucessão, não há que se falar em responsabilidade
da massa falida, mas sim do espólio, pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da abertura da sucessão.
Gabarito: Errada
21. CESPE/JUIZ FEDERAL-5ª REGIÃO/2011
Considere que Ômega tenha adquirido, a título oneroso, estabelecimento empresarial de Delta Auto Peças
Ltda. e, após três meses, Delta tenha iniciado nova atividade empresarial, na área de venda de
medicamentos. Nesse caso, Ômega será subsidiariamente responsável pelos débitos tributários devidos por
Delta até a data da alienação.
Comentário: Como a empresa alienante (Delta) iniciou nova atividade, ainda que em outro ramo, dentro do
prazo de seis meses contados da data da alienação, a empresa adquirente apenas responde
subsidiariamente.
Gabarito: Correta
22. CESPE/AGU/2012
O adquirente de um fundo de comércio é subsidiariamente responsável, juntamente com o alienante que
continue a exercer a atividade comercial em outro estado, pelos tributos devidos até a data da venda desse
fundo.
Comentário: Quando o alienante continua exercendo atividade comercial, ainda que em outro estado, o
adquirente responde subsidiariamente.
Gabarito: Correta
23. CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012
O cônjuge meeiro é pessoalmente responsável pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da adjudicação
ou da partilha, limitada a responsabilidade ao montante do quinhão, legado ou meação.
Comentário: A assertiva foi literalmente copiada do art. 131, II, do CTN. Lembre-se de que o cônjuge meeiro
também é sucessor tributário.
Gabarito: Correta
Responsabilidade de Terceiros
24. CESPE/SEFAZ-DF-Auditor Fiscal/2020
A atribuição de responsabilidade tributária solidária ao administrador da massa falida pelas penalidades
tributárias por ela devidas se restringe às de caráter moratório.
Comentário: Trata-se da responsabilidade prevista no art. 134, V, do CTN, que abrange os tributos e
penalidades tributárias de caráter moratório. Quando a banca fala em responsabilidade solidária, indica
claramente que deseja como resposta o art. 134, do CTN.
Gabarito: Correta
25. CESPE/SEFAZ-AL-Auditor Fiscal/2020
A responsabilidade tributária corresponde à imposição do pagamento do tributo a terceira pessoa vinculada
ao fato gerador da respectiva obrigação: é originária quando o responsável é colocado diretamente na
posição de sujeito passivo, como ocorre, por exemplo, no caso da responsabilidade dos pais pelos tributos
devidos pelos filhos menores.
Comentário: A banca fez uma associação incorreta ao dizer que a responsabilidade dos pais pelos tributos
devidos pelos filhos menores é originária, quando na realidade, é conhecida como responsabilidade por
transferência, isto é, não surge diretamente com a ocorrência do fato gerador, mas depende de fato
posterior para transferir ao responsável a obrigação de pagar o tributo.
Gabarito: Errada
26. CESPE/TRF-Juiz Federal Substituto/2015
A responsabilidade tributária por infração a lei tributária praticada por pessoa na gestão de sociedade
limitada ficará adstrita ao capital social devidamente integralizado.
Comentário: Na realidade, se houve a prática de infração a lei tributária por pessoa na gestão da sociedade,
aplica-se o art. 135, III, do CTN, ou seja, o gestor é pessoalmente responsável pelo crédito correspondente
às obrigações tributárias resultantes da prática de tais atos.
Gabarito: Errada
27. CESPE/Câmara dos Deputados-Analista Legislativo/2014
A responsabilidade pessoal do sócio-administrador pelos débitos tributários da pessoa jurídica pode ser
reconhecida em caso de dissolução irregular da sociedade empresária, sendo pressuposto dessa
responsabilização a condição de sócio-administrador da empresa no momento da ocorrência da dissolução.
Comentário: De acordo com a Súmula 435, do STJ, “presume-se dissolvida irregularmente a empresa que
deixar de funcionar no seu domicílio fiscal, sem comunicação aos órgãos competentes, legitimando o
redirecionamento da execução fiscal para o sócio-gerente”. Veja que a responsabilidade decorre da condição
de sócio administrador da empresa, quando da ocorrência da dissolução irregular.
Gabarito: Correta Comentário: Embora o art. 134 estipule regras de responsabilidade solidárias de terceiros, devemos lembrar
que nem todas responsabilidades a cargo de terceiros são solidárias, como é o caso do art. 135 do CTN
28. CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012 (responsabilização por praticar atos com excesso de poderes.
Os mandatários, prepostos e empregados são solidariamente responsáveis pelos créditos correspondentes
Gabarito: Errada
a obrigações tributárias resultantes de atos praticados com excesso de poderes.

Comentário: A responsabilidade, nesse caso, não é solidária, mas pessoal, o que torna a questão errada. 33. CESPE/PROCURADOR FEDERAL/2010
O sócio-administrador de sociedade limitada em débito com a fazenda pública federal, referente ao
Gabarito: Errada pagamento do IRPJ, é pessoal e solidariamente responsável pelos referidos débitos, quando contraídos
durante a sua administração.
29. CESPE/JUIZ-TJ-MA/2013
Comentário: O entendimento do STJ, expresso na Súmula 430, é o de que o inadimplemento da obrigação
O inadimplemento da obrigação tributária pela sociedade gera, de forma automática, a responsabilidade
tributária pela sociedade não gera, por si só, a responsabilidade solidária do sócio-gerente. A questão,
solidária do sócio-gerente.
portanto, está errada.
Comentário: O entendimento do STJ, expresso na Súmula 430, é o de que o inadimplemento da obrigação
Gabarito: Errada
tributária pela sociedade não gera, por si só, a responsabilidade solidária do sócio-gerente. A questão,
portanto, está errada.

Gabarito: Errada
30. CESPE/PROMOTOR-MP-RR/2011-Adaptada
Determinado consumidor, ávido por conseguir abatimento no preço de determinado produto, adquiriu a
mercadoria de estabelecimento comercial, aceitando nota fiscal emitida, por um dos sócios da sociedade
comercial, no valor da metade da venda efetivamente realizada, o que reduziu os tributos incidentes sobre
a operação comercial e possibilitou a concessão do desconto. Com base na situação hipotética acima
apresentada, julgue a assertiva a seguir. Além de responder pessoalmente pela dívida da sociedade, o sócio
que realizou a venda subfaturada responderá pela prática de crime contra a ordem tributária.
Comentário: Com base no art. 137, I, do CTN, o agente (o sócio) responderá pessoalmente pela infração
praticada, sem excluir a responsabilidade na esfera penal.
Gabarito: Correta
Responsabilidade por Infrações
34. CESPE/SEFAZ-AL-Auditor Fiscal/2020
A denúncia espontânea da infração, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido com juros
de mora correspondentes, realizada até a conclusão do procedimento administrativo ou da medida de
fiscalização relacionada com a infração resulta na exclusão da responsabilidade do contribuinte pela
infração.
Comentário: Na realidade, a denúncia espontânea somente se aplica antes de iniciado qualquer
procedimento administrativo referente à infração praticada pelo sujeito passivo, conforme estabelece o art.
138, par. único, do CTN.
Gabarito: Errada

31. CESPE/DPDF/2013 35. CESPE/SEFAZ-RS-Auditor Fiscal/2019

A responsabilidade dos pais pelos tributos devidos pelos filhos é, de acordo com o CTN, solidária e pessoal. Verificada situação que enseje a imposição de multa em decorrência de infração tributária legalmente
prevista, a administração tributária poderá impor a penalidade considerando
Comentário: A responsabilidade dos pais pelos tributos devidos pelos filhos é solidária, e não pessoal.
a) a intenção do agente causador.
Gabarito: Errada b) a efetividade do ato.

32. CESPE/AGU/2012 c) a natureza do ato.

A responsabilidade tributária de terceiros é solidária. d) a extensão dos efeitos do ato.

e) a ocorrência do ato.
Comentário: De acordo com o art. 136, do CTN, salvo disposição de lei em contrário, a responsabilidade por
infrações da legislação tributária independe da intenção do agente ou do responsável e da efetividade,
natureza e extensão dos efeitos do ato. Assim, para imposição de multa, considera-se simplesmente a
ocorrência do ato (infração).
Gabarito: Letra E
36. CESPE/Pref. Campo Grande-MT/2019
Situação hipotética: Pedro deve R$ 50.000 de imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana (IPTU)
à prefeitura de determinado município brasileiro e soube por telejornal que a administração tributária
municipal havia determinado a instauração de processo administrativo para o lançamento dos créditos
municipais não pagos, o que inclui o débito de Pedro.
Assertiva: Até que se inicie o referido procedimento administrativo, com a formalização de notificação, a
responsabilidade de Pedro será excluída se houver denúncia espontânea.
Comentário: A denúncia espontânea apenas deixa de ser aplicável quando apresentada após o início de
qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalização, relacionados com a infração. É o que prevê
o art. 138, do CTN. Logo, a denúncia espontânea abrange a situação de Pedro.
Gabarito: Correta
37. CESPE/TRF-Juiz Federal Substituto/2015
A responsabilidade tributária por infração implica solidariedade da sociedade com o gestor que cometer
infração no pagamento dos tributos.
Comentário: O art. 137, do CTN, elenca diversas situações em que a responsabilidade tributária pela infração
é pessoal ao agente. Por tal motivo, já podemos descartar a redação da questão, por mencionar que a
responsabilidade é solidária da sociedade com o gestor que cometeu a infração.
Gabarito: Errada
38. CESPE/PGE-PI-Procurador do Estado Substituto/2014
A responsabilidade por infrações é elidida pela denúncia espontânea do contribuinte acompanhada do
pagamento, ainda que parcial, do crédito tributário devido, não se considerando espontânea a denúncia da
prática infracional ocorrida após o início de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalização.
Comentário: Realmente, não se considera espontânea a denúncia da prática infracional ocorrida após o
início de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalização. Contudo, a responsabilidade por
infrações só é excluída se for acompanhada do pagamento total do tributo e dos juros de mora, conforme
estabelece o art. 138, do CTN.
Gabarito: Errada
39. CESPE/PGE-BA-Procurador do Estado/2014
Determinado contribuinte solicitou parcelamento de dívida logo após a lavratura do auto de infração pelo
Fisco contra ele, no qual lhe fora imputada fraude em razão de práticas fiscais que acarretaram a supressão
de tributos.
Com base nessa situação hipotética, julgue: O pedido de parcelamento gera o benefício da espontaneidade
para o contribuinte, que se verá livre das multas aplicadas pelo descumprimento das normas tributárias,
especialmente aquela correspondente à fraude praticada.
Comentário: Como o auto de infração já havia sido lavrado, não há que se falar em aplicabilidade da denúncia
espontânea. Ademais, o pedido de parcelamento não é suficiente para caracterizar a denúncia espontânea,
sendo necessário o pagamento integral do tributo e dos juros de mora.
Gabarito: Errada
40. CESPE/TJ-DF-Titular de Serviços de Notas e de Registros /2014
Como regra geral, a responsabilidade por infrações da legislação tributária depende do dolo do agente ou
do responsável.
Comentário: De acordo com o que prevê o art. 136, caput, do CTN, salvo disposição de lei em contrário, a
responsabilidade por infrações da legislação tributária independe da intenção do agente ou do responsável
e da efetividade, natureza e extensão dos efeitos do ato.
Gabarito: Errada
41. CESPE/JUIZ-TJ-PA/2012
Aplica-se o benefício da denúncia espontânea aos tributos sujeitos a lançamento por homologação
regularmente declarados, mas pagos a destempo.
Comentário: A Súmula 360 do STJ estabelece que o benefício da denúncia espontânea não se aplica aos
tributos sujeitos a lançamento por homologação regularmente declarados, mas pagos a destempo.
Gabarito: Errada
42. CESPE/JUIZ FEDERAL-5ª REGIÃO/2011
A responsabilidade do agente por infrações é excluída pela denúncia espontânea, que deve ser apresentada
antes da propositura da ação penal, em relação às conceituadas por lei como crimes.
Comentário: Na realidade, a denúncia espontânea deve ser apresentada antes do início de qualquer
procedimento fiscal.
Gabarito: Errada
 6. CESPE/JUIZ-TJ-PB/2011
LISTA DAS QUESTÕES COMPLEMENTARES
De acordo com o estabelecido no CTN, obrigação e responsabilidade tributária são equivalentes, não se
podendo atribuir responsabilidade tributária a terceira pessoa que não o contribuinte.
Responsabilidade Tributária

1. CESPE/TJ-BA-Juiz Estadual/2019
Responsabilidade por Substituição
Por expressa previsão legal do CTN, entende-se como responsável tributário a pessoa que
a) figure como sujeito ativo de uma obrigação tributária acessória em razão da solidariedade, substituição 7. CESPE/SEFAZ-RS-Auditor-Fiscal/2019
tributária ou sucessão.
Determinada lei estadual transferiu para momento posterior o pagamento de tributo referente à saída de
b) figure como sujeito ativo de uma obrigação tributária sem que tenha a obrigação de efetuar o pagamento mercadoria de produção própria entre um produtor e uma cooperativa.
do crédito tributário.
Nessa situação hipotética, verifica-se hipótese de responsabilidade por
c) tenha relação pessoal direta com a situação que constitua o respectivo fato gerador e seja obrigada ao
pagamento de uma penalidade pecuniária. a) transferência progressiva.

d) esteja obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniária sem ter relação pessoal e direta b) transferência de terceiros.
com a situação que constitua o respectivo fato gerador. c) substituição regressiva.
e) esteja obrigada a prestações que constituam o objeto de uma obrigação acessória. d) transferência regressiva.
e) substituição progressiva.
2. CESPE/TRF-Juiz Federal Substituto/2015
A responsabilidade tributária derivada é aquela que é transferida a terceiro que tenha ligação direta e
8. CESPE/PGM-Fortaleza-Procurador/2017
pessoal com o fato gerador da obrigação, sem que decorra de expressa previsão legal.
A substituição tributária progressiva, modalidade de responsabilidade tributária por transferência, ocorre
quando a obrigação de pagar é adiada para momento posterior ao fato jurídico tributário.
3. CESPE/TRF-Juiz Federal Substituto/2015
A sujeição passiva indireta pode ser fruto de uma responsabilidade por sucessão, o que caracteriza uma das
modalidades de responsabilidade por transferência. 9. CESPE/PGE-BA-Procurador do Estado/2014 - Adaptada
No caso do tributo de ICMS, a substituição tributária para trás corresponde a uma espécie de
responsabilidade de terceiros por transferência.
4. CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012
É possível que sujeito passivo de obrigação principal figure como responsável, ainda que a obrigação não
decorra de disposição expressa em lei.
Responsabilidade por Transferência

5. CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012
De acordo com a sistemática do CTN, a lei pode atribuir expressamente a responsabilidade pelo crédito 10. CESPE/SEFAZ-DF-Auditor Fiscal/2020
tributário a terceira pessoa, ainda que não vinculada ao fato gerador da obrigação. A sociedade empresária que tenha sócio remanescente de sociedade extinta e que explore a mesma
atividade não responde pelos débitos tributários desta.
11. CESPE/MPE-CE-Promotor de Justiça/2020
João arrematou um imóvel em hasta pública, tendo descoberto posteriormente que havia dívidas de IPTU
relativas ao imóvel, constituídas antes da data da arrematação e que não haviam sido informadas no leilão.
Nessa situação hipotética, de acordo com o Código Tributário Nacional (CTN), a sub-rogação do crédito
tributário ocorrerá sobre
a) o patrimônio do arrematante, o qual passa a ser pessoalmente responsável pela dívida.
b) o patrimônio do proprietário anterior, o qual deverá responder sozinho pela dívida tributária.
c) o preço pago pelo arrematante, não devendo ser gerado qualquer gravame no imóvel.
d) o imóvel, sobre o qual incidirá o gravame, até o limite do seu valor.
e) o patrimônio tanto do proprietário anterior quanto do arrematante, sendo hipótese de responsabilidade
solidária.
12. CESPE/TJ-PR-Juiz Estadual/2019
A empresa X adquiriu todo o fundo de comércio da empresa Y e passou a explorar o negócio sob outra razão
social. Após a venda do fundo, Y encerrou regularmente suas atividades, sem que tenha havido falência ou
recuperação judicial.
De acordo com a jurisprudência majoritária do STJ, em relação a tributos e multas devidos pela empresa Y e
referentes a fatos geradores ocorridos até a data da sucessão, a empresa X responderá
a) apenas pelos tributos devidos, e não pelas multas moratórias ou punitivas.
b) pelos tributos devidos e pelas multas moratórias, mas não pelas multas punitivas.
c) pelos tributos devidos e pelas multas moratórias ou punitivas.
d) apenas pelas multas moratórias ou punitivas, e não pelos tributos devidos.
Decidido anteriormente pelo juízo de direito, nos autos da recuperação judicial, que o adquirente de unidade
produtiva via alienação naquele processo não responderia pelas obrigações do devedor (art. 60, parágrafo
único, da Lei n.º 11.101/2005), tal deliberação sobrepõe-se a qualquer decisão sobre a matéria advinda de
juízos diversos, sob pena de inibição do propósito tutelar e da operacionalidade do mencionado diploma
legal. (AgRg no CC 112638 / RJ, Relator Ministro João Otávio de Noronha, Órgão Julgador S2 – Segunda Seção
do STJ, Data do Julgamento 10/8/2011)
Tendo como referência inicial a jurisprudência apresentada, julgue os itens subsequentes.
13. CESPE/TCE-SC-Auditor Fiscal de Controle Externo/2016
A referida jurisprudência não afasta a possibilidade de redirecionamento da execução fiscal contra os sócios
da sucessora.
14. CESPE/TCE-SC-Auditor Fiscal de Controle Externo/2016
Na hipótese de o adquirente da referida unidade produtiva empresarial ser sócio da empresa submetida ao
processo de recuperação judicial, à sua responsabilidade tributária deverá ser destinado o mesmo
tratamento que o destinado à responsabilidade do adquirente que for agente do devedor em recuperação
judicial.
15. CESPE/TCE-SC-Auditor Fiscal de Controle Externo/2016
A alienação de filial ou unidade produtiva isolada de uma empresa que sofre processos de execução fiscal —
no caso de a sociedade empresária não estar submetida à falência ou processo de recuperação judicial —
ensejará a
responsabilidade, por sucessão, do adquirente em relação à integridade do crédito tributário se o alienante
cessar o exercício de qualquer atividade mercantil.
16. CESPE/TJ-DF-Titular de Serviços de Notas e de Registros /2014 - Adaptada
No caso de arrematação em hasta pública, é vedada em sub-rogação de impostos cujo fato gerador seja a
propriedade de bens imóveis.
17. CESPE/TJ-DF-Titular de Serviços de Notas e de Registros /2014
O produto da alienação judicial de empresa em processo da falência permanecerá em conta de depósito à
disposição do juízo competente, pelo prazo um ano, contado da data de alienação.
18. CESPE/TJ-DF-Titular de Serviços de Notas e de Registros /2014
A pessoa jurídica que resultar de fusão de outra é responsável pelas pessoas jurídicas fusionadas e pelos
tributos devidos pelo prazo de seis meses, contado da data do ato.
19. CESPE/PGE-BA-Procurador do Estado/2014
Suponha que determinado empresário tenha adquirido o imóvel de um estabelecimento comercial
completamente vazio e tenha dado continuidade à exploração, sob outra razão social, do mesmo ramo do
comércio, e que os alienantes tenham prosseguido na exploração da atividade a partir do quinto mês após a
alienação.
Considerando essa situação hipotética e aspectos gerais da sucessão empresarial, julgue: A sucessão
empresarial é uma forma de responsabilidade tributária por transferência, haja vista que a obrigação
tributária nasce com o contribuinte, mas é transferida ao responsável.
20. CESPE/TJ-DF-Titular de Serviços de Notas e de Registros /2014
A massa falida é pessoalmente responsável pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da abertura da
sucessão.
21. CESPE/JUIZ FEDERAL-5ª REGIÃO/2011
Considere que Ômega tenha adquirido, a título oneroso, estabelecimento empresarial de Delta Auto Peças
Ltda. e, após três meses, Delta tenha iniciado nova atividade empresarial, na área de venda de
medicamentos. Nesse caso, Ômega será subsidiariamente responsável pelos débitos tributários devidos por
Delta até a data da alienação.
22. CESPE/AGU/2012
O adquirente de um fundo de comércio é subsidiariamente responsável, juntamente com o alienante que
continue a exercer a atividade comercial em outro estado, pelos tributos devidos até a data da venda desse
fundo.
23. CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012
O cônjuge meeiro é pessoalmente responsável pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da adjudicação
ou da partilha, limitada a responsabilidade ao montante do quinhão, legado ou meação.
Responsabilidade de Terceiros
24. CESPE/SEFAZ-DF-Auditor Fiscal/2020
A atribuição de responsabilidade tributária solidária ao administrador da massa falida pelas penalidades
tributárias por ela devidas se restringe às de caráter moratório.
25. CESPE/SEFAZ-AL-Auditor Fiscal/2020
A responsabilidade tributária corresponde à imposição do pagamento do tributo a terceira pessoa vinculada
ao fato gerador da respectiva obrigação: é originária quando o responsável é colocado diretamente na
posição de sujeito passivo, como ocorre, por exemplo, no caso da responsabilidade dos pais pelos tributos
devidos pelos filhos menores.
26. CESPE/TRF-Juiz Federal Substituto/2015
A responsabilidade tributária por infração a lei tributária praticada por pessoa na gestão de sociedade
limitada ficará adstrita ao capital social devidamente integralizado.
27. CESPE/Câmara dos Deputados-Analista Legislativo/2014
A responsabilidade pessoal do sócio-administrador pelos débitos tributários da pessoa jurídica pode ser
reconhecida em caso de dissolução irregular da sociedade empresária, sendo pressuposto dessa
responsabilização a condição de sócio-administrador da empresa no momento da ocorrência da dissolução.
28. CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012
Os mandatários, prepostos e empregados são solidariamente responsáveis pelos créditos correspondentes
a obrigações tributárias resultantes de atos praticados com excesso de poderes.
29. CESPE/JUIZ-TJ-MA/2013
O inadimplemento da obrigação tributária pela sociedade gera, de forma automática, a responsabilidade
solidária do sócio-gerente.
30. CESPE/PROMOTOR-MP-RR/2011-Adaptada
Determinado consumidor, ávido por conseguir abatimento no preço de determinado produto, adquiriu a
mercadoria de estabelecimento comercial, aceitando nota fiscal emitida, por um dos sócios da sociedade
comercial, no valor da metade da venda efetivamente realizada, o que reduziu os tributos incidentes sobre
a operação comercial e possibilitou a concessão do desconto. Com base na situação hipotética acima
apresentada, julgue a assertiva a seguir. Além de responder pessoalmente pela dívida da sociedade, o sócio
que realizou a venda subfaturada responderá pela prática de crime contra a ordem tributária.
31. CESPE/DPDF/2013
A responsabilidade dos pais pelos tributos devidos pelos filhos é, de acordo com o CTN, solidária e pessoal.
32. CESPE/AGU/2012
A responsabilidade tributária de terceiros é solidária.
33. CESPE/PROCURADOR FEDERAL/2010
O sócio-administrador de sociedade limitada em débito com a fazenda pública federal, referente ao
pagamento do IRPJ, é pessoal e solidariamente responsável pelos referidos débitos, quando contraídos
durante a sua administração.
Responsabilidade por Infrações 39. CESPE/PGE-BA-Procurador do Estado/2014
Determinado contribuinte solicitou parcelamento de dívida logo após a lavratura do auto de infração pelo
Fisco contra ele, no qual lhe fora imputada fraude em razão de práticas fiscais que acarretaram a supressão
34. CESPE/SEFAZ-AL-Auditor Fiscal/2020
de tributos.
A denúncia espontânea da infração, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido com juros
Com base nessa situação hipotética, julgue: O pedido de parcelamento gera o benefício da espontaneidade
de mora correspondentes, realizada até a conclusão do procedimento administrativo ou da medida de
para o contribuinte, que se verá livre das multas aplicadas pelo descumprimento das normas tributárias,
fiscalização relacionada com a infração resulta na exclusão da responsabilidade do contribuinte pela
especialmente aquela correspondente à fraude praticada.
infração.

40. CESPE/TJ-DF-Titular de Serviços de Notas e de Registros /2014

35. CESPE/SEFAZ-RS-Auditor Fiscal/2019
Como regra geral, a responsabilidade por infrações da legislação tributária depende do dolo do agente ou
Verificada situação que enseje a imposição de multa em decorrência de infração tributária legalmente
do responsável.
prevista, a administração tributária poderá impor a penalidade considerando
a) a intenção do agente causador.
b) a efetividade do ato. 41. CESPE/JUIZ-TJ-PA/2012
c) a natureza do ato. Aplica-se o benefício da denúncia espontânea aos tributos sujeitos a lançamento por homologação
d) a extensão dos efeitos do ato. regularmente declarados, mas pagos a destempo.
e) a ocorrência do ato.

42. CESPE/JUIZ FEDERAL-5ª REGIÃO/2011

36. CESPE/Pref. Campo Grande-MT/2019 A responsabilidade do agente por infrações é excluída pela denúncia espontânea, que deve ser apresentada
antes da propositura da ação penal, em relação às conceituadas por lei como crimes.
Situação hipotética: Pedro deve R$ 50.000 de imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana (IPTU)
à prefeitura de determinado município brasileiro e soube por telejornal que a administração tributária
municipal havia determinado a instauração de processo administrativo para o lançamento dos créditos
municipais não pagos, o que inclui o débito de Pedro.
Assertiva: Até que se inicie o referido procedimento administrativo, com a formalização de notificação, a
responsabilidade de Pedro será excluída se houver denúncia espontânea.

37. CESPE/TRF-Juiz Federal Substituto/2015

A responsabilidade tributária por infração implica solidariedade da sociedade com o gestor que cometer
infração no pagamento dos tributos.

38. CESPE/PGE-PI-Procurador do Estado Substituto/2014

A responsabilidade por infrações é elidida pela denúncia espontânea do contribuinte acompanhada do
pagamento, ainda que parcial, do crédito tributário devido, não se considerando espontânea a denúncia da
prática infracional ocorrida após o início de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalização.
 GABARITO DAS QUESTÕES COMPLEMENTARES

1. D 15. C 29. E
2. E 16. E 30. C
3. C 17. C 31. E
4. E 18. E 32. E
5. E 19. C 33. E
6. E 20. E 34. E
7. C 21. C 35. E
8. E 22. C 36. C
9. E 23. C 37. E
10. E 24. C 38. E
11. C 25. E 39. E
12. C 26. E 40. E
13. E 27. C 41. E
14. C 28. E 42. E