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Resumo: Direito Tributrio II Esquema Autor: Cleonice Neves (cfjneves@yahoo.com.br )
Quem, sem possuir relao pessoal e direta com o fato gerador, tem o obrigao de pagar, por
expressa disposio de lei
pessoa vinculada (no diretamente) situao ftica prevista na hiptese de incidncia.
RESPONSVEL
indispensvel uma relao, uma vinculao, com o fato gerador para que algum seja
considerado responsvel, vale dizer, sujeito passivo indireto.
Somente por expressa previso legal
dos sucessores
dos adquirentes de imveis
Contribuinte
dos adquirentes e remitentes
de bens
responsabilidade de terceiros
SUJEITO PASSIVO transferncia
Responsvel
Subsequnte (para a
frente)
Fato gerador = fato imponvel = fato jurdico tributrio = hiptese de incidncia realizada
Hiptese de incidncia tributria = hiptese tributria
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Caracteriza-se por existir no momento da ocorrncia do fato gerador, apenas o contribuinte, sendo ele no momento, o
nico obrigado ao pagamento do tributo
Por um fato posterior, o obrigao de pagar transferida a um terceira pessoa que nenhuma relao possua com o fato
gerador quando de sua ocorrncia
Exemplos: responsabilidade do adquirente de bens imveis pelos tributos referentes a tais bens (quando no conste o ttulo
de quitao) e a responsabilidade do esplio e dos sucessores pelos tributos devidos pelo de cujus.
Ocorre quando no prprio momento do fato gerador da obrigao tributria o obrigado ao pagamento no o
contribuinte, mas terceira pessoa prevista na lei, vinculada no diretamente ao fato imponvel
Em momento nenhum a obrigao de pagar cabe ao contribuinte e sim ao responsvel, que j figura prevista como
obrigada desde o instante de ocorrncia do fato gerador
SUBSTITUIO TRIBUTRIA Exemplo: obrigao instituda pela lei 9.826/99 que instituiu como substitutivos
ANTECEDENTE (ou regressiva) tributrios do IPI as montadoras de automveis, relativamente aos alienantes
(substitudos) de partes, peas e componentes de veculos. H um adiamento do
pagamento do imposto, uma vez que na sada dos produtos dos estabelecimento
fabricantes de autopeas no ocorrer recolhimento do IPI, o qual s ser recolhido na
sada futura, das montadoras. Estas recolhero o valor relativo a sua operao e
operao anterior (pois no h crdito relativo operao anterior).
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uma obrigao de pagar surgida antes mesmo da ocorrncia do fato gerador. A fico
jurdica que justifica o surgimento desta obrigao a figura do Fato gerador
presumido.
Quanto restituio
a) no ocorrendo o fato gerador futuro prevista a restituio.
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Art. 129 do CTN O disposto neste Seo aplica-se por igual aos crditos tributrios definitivamente
constitudos ou em curso de constituio data dos atos nela referidos, e aos constitudos
posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a obrigaes tributrias surgidas at a referida
data.
Art. 130 do CTN Os crditos relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o
domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas de servios
referentes a tais bens, ou a contribuies de melhoria, subrogam-se na pessoa dos
respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao.
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Nas outras hipteses, basicamente alienao de bens mveis, remio de quaisquer bens, ou
alienao de imveis que sejam devidos tributos no mencionados no art. 130, aplica-se a
regra do art. 131, I.
Obs: As certides de quitao fornecidas pela Fazenda Pblica sempre ressalvam o direito de cobrar
crditos tributrios que venham a ser apurados. Essa ressalva, porm, no retira da certido o efeito
que lhe atribui o art. 130 do CTN.
Art. 131 So pessoalmente responsveis:
II o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a
data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho ou da
meao
II o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso
o esplio para o Direito Civil, no pessoa. Para o Direito Tributrio, tratado como se fosse
uma pessoa jurdica.
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Art. 132 : A pessoa jurdica de direito provado que resultar de fuso, transformao ou
incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos at data do ato pelas
pessoas jurdicas de direito privado, fusionadas, transformadas ou incorporadas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extino de pessoas jurdicas
de direito privado, quando a explorao da respectiva atividade seja continuada por qualquer
scio remanescente, ou seu esplio, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma
individual
RESPONSABILIDADE NA
FUSO, INCORPORAO, Um ponto a se observar que o CTN no tratou da responsabilidade tributria no caso de
TRANSFORMAO E ciso de pessoas jurdicas. A lei 6.404, art. 223 dispe que:
EXTINO DAS PESSOAS
JURDICAS A sociedade cindida que subsistir, naturalmente por ter havido verso apenas
parcial de seu patrimnio, e as que absorverem parcelas de seu patrimnio
respondero SOLIDARIAMENTE pelas obrigaes da primeira anteriores
ciso.
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Envolvem pessoas que possuem entre si determinados vnculos jurdicos em que o terceiro
detm o dever de praticar determinados atos em nome e no interesse de outra pessoa, como
o caso dos pais em relao a seus filhos menores, do administrador de bens de terceiros em
relao a estes, do inventariante em relao ao esplio, dos scios de sociedades de pessoas
em relao a elas etc.
Em resumo:
Nesta seo o CTN cuida de situaes em que o agente possui relao pessoal e direta com a
situao que constitui o fato gerador da obrigao tributria.
RESPONSABILIDADE POR O responsvel assume as penalidades quando:
INFRAES E DENNCIA Quando as penalidades decorrerem de atos praticados com excesso de poderes
ESPONTNEA ou infrao de lei, contrato social ou estatutos
Quando se posicionar na qualidade de sucessor em virtude de ato de cuja
formao participe a vontade do sucedido.
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Requisitos:
a) no deve ter-se iniciado qualquer procedimento administrativo, como a
lavratura de um termo de incio de fiscalizao, ou a intimao do
sujeito passivo a prestar esclarecimentos, ou o recebimento de aviso
de fiscalizao, ou a intimao do sujeito passivo a prestar
esclarecimento, ou o recebimento de aviso de fiscalizao, ou a
intimao do sujeito passivo a prestar esclarecimentos, ou o
recebimento de aviso de cobrana administrativa.
b) Necessidade do pagamento de tributo para que fique afastada a
cobrana da multa
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TRATA-SE DE
AQUISIO DE BEM
IMVEL E O CRDITO
RELATIVO A ITR, IPTU
OU taxa ou contribuio
relativo ao bem?
SIM NO