Direito e Legislação

Tributária
Nuno Miguel Rebelo
R$300,00. Sobram R$700,00, em relação Tributária no Código Tributário Nacional
aos quais B e C são devedores solidários, e outros casos previstos em Lei Ordinária.
pelo saldo (pelo que sobra, uma vez
abatida aquela isenção). Se B e C estão Assim, a Responsabilidade Tributária é
em regime de solidariedade, cada um tratada pelo Código Tributário Nacional
deve a totalidade do tributo. Apenas A e por Lei Ordinária.
não poderá ser cobrado, pois somente
para ele vale a isenção. Os casos disciplinados no Código
Tributário Nacional têm status de
Lei Complementar, funcionam como
Responsabilidade Tributária normas gerais de Direito Tributário.
Portanto, uma alteração nesses casos de
Vale a leitura do art. 128 do Código responsabilidade necessariamente deve
Tributário Nacional: ser feita por meio de Lei Complementar.

Art. 128. Sem prejuízo do disposto Mas o próprio art. 128 determina que
neste capítulo, a lei pode atribuir de o Código Tributário Nacional não é
modo expresso a responsabilidade exaustivo. Assim, a lei pode estabelecer
pelo crédito tributário a terceira
outros casos de responsabilidade não
pessoa, vinculada ao fato gerador
da respectiva obrigação, excluindo a contemplados no Código Tributário
responsabilidade do contribuinte ou Nacional (inclusive de acordo com
atribuindo-a a este em caráter supletivo
as peculiaridades de cada ente
do cumprimento total ou parcial da
referida obrigação. da Federação). São leis que visam
atender mais particularmente os
entes da Federação. Nesses casos, a
Quando o artigo registra “sem prejuízo Responsabilidade Tributária pode ser
do disposto neste capítulo”, significa atribuída por Lei Ordinária.
que as hipóteses de Responsabilidade
Tributária previstas no Código Tributário A lei atribui a responsabilidade pelo
Nacional não são exaustivas, o que crédito tributário (a responsabilidade pelo
implica na existência de outros casos de pagamento do tributo) a terceiro que a
responsabilidade previstos em lei. lei elege como responsável. Esta terceira
pessoa deve estar vinculada ao Fato
A Responsabilidade Tributária é a eleição de Gerador da respectiva obrigação, deve
terceiros com o dever de pagar o tributo. ter algum vínculo com o Fato Gerador.
Ou seja, sempre quando tivermos
Existem as hipóteses de Responsabilidade hipótese de Responsabilidade Tributária

UNIDADE 2 55
Direito e Legislação Tributária

Casos Específicos de
criada pela lei, teremos a eleição de um Responsabilidade
terceiro que tem obrigação de pagar.
Este terceiro deve estar vinculado ao
Fato Gerador. 1º Caso:

O art. 128 do Código Tributário Leia-se o Art. 130 do CTN:

Nacional, determina que a atribuição
da responsabilidade, a extensão desse Art. 130. Os créditos tributários rela-
dever, pode ocorrer de forma integral, tivos a impostos cujo fato gerador
portanto pode haver atribuição de seja a propriedade, o domínio útil ou
a posse de bens imóveis, e bem assim
responsabilidade ao terceiro e exclusão
os relativos a taxas pela prestação de
do contribuinte, que desaparece, não serviços referentes a tais bens, ou a
terá mais o dever de pagar nada.Ou pode contribuições de melhoria, subrogam-
se na pessoa dos respectivos adqui-
ser uma atribuição de responsabilidade
rentes, salvo quando conste do título a
que seja supletiva e, nesse caso, o prova de sua quitação.
contribuinte ainda tem o dever de pagar. Parágrafo único. No caso de arrema-
tação em hasta pública, a sub-rogação
ocorre sobre o respectivo preço.
A responsabilidade supletiva pode se dar
de duas formas:
Este artigo trata da responsabilidade na
• diante de um regime de aquisição de bens imóveis.
solidariedade, em que temos
contribuinte e responsável no mesmo Imagine-se que A é dona de um imóvel
patamar; ou urbano e deve pagar o IPTU. O Fato
Gerador ocorre todo dia 1º de cada ano.
• diante de um regime de No dia 01/01/12, A realiza o Fato Gerador
responsabilidade subsidiária, em do IPTU, mas ela não paga o tributo. Em
que temos a existência de benefício 10/10/12, A vende o imóvel a B. B não
de ordem entre contribuinte e verificou se o tributo estava ou não pago.
responsável. Em 01/01/13 B realiza o Fato Gerador do
IPTU em relação ao exercício de 2013.
Ele recebe a cobrança do IPTU relativa ao
Resumindo: exercício de 2013, mas recebe também a

• Cumprimento total: solidariedade cobrança relativa aos anos anteriores, no

caso 2012, quando A não pagou o imposto.
• Cumprimento parcial: responsabi- O art. 130 do Código Tributário Nacional
lidade subsidiária. determina que no caso de aquisição de

56 UNIDADE 2
imóvel que tenha débito de IPTU, este
débito é transferido para o adquirente.
Isso significa que B, então, é contribuinte
em relação ao IPTU devido em 2013, mas
é responsável em relação ao IPTU devido
em 2012 (que lhe foi transferido por conta
da aquisição do imóvel).
Isso vale para o IPTU, para o ITR, vale
para taxas e vale para Contribuições de
Melhoria. Ou seja, vale para todos os
tributos relativos ao imóvel.
Imaginemos agora que A, ao invés de
não ter pagado apenas o IPTU de 2012,
já não pagava o IPTU há alguns anos,
acumulando um débito de R$100.000,00.
A vendeu o imóvel a B por R$80.000,00.
Em 2013 B recebe a cobrança do IPTU
relativo a 2013 e também a cobrança
dos R$100.000,00 já devidos. Ou seja,
a dívida do IPTU supera o valor do
imóvel. Isso é possível porque nesses
casos de aquisição de imóvel o que
ocorre a sub-rogação pessoal da dívida,
e não sub-rogação real, ou seja, não está
limitada ao valor do imóvel.
Assim, vale destacar do art. 130 do
Código Tributário Nacional:
1. a responsabilidade pelos tributos
devidos em razão do imóvel é do
adquirente; e
2. a sub-rogação é pessoal e não
real.
UNIDADE 2
Ocorre que para cada uma dessas regras,
existem exceções:
• a última parte do caput do art.
130 do CTN registra a primeira
exceção: nos casos em que conste do
título aquisitivo prova da quitação do
tributo;
• haverá sub-rogação real, no preço
que é pago pelo bem, nos casos de
aquisição do imóvel em hasta pública
(o adquirente então recebe o imóvel
totalmente desonerado).
2º Caso:
Leia-se o art. 131 do CTN:
Art. 131 (...)
II - o sucessor a qualquer título e
o cônjuge meeiro, pelos tributos
devidos pelo de cujus até a data da
partilha ou adjudicação, limitada esta
responsabilidade ao montante do
quinhão do legado ou da meação;
III - o espólio, pelos tributos devidos
pelo de cujus até a data da abertura da
sucessão.
Esses dispositivos tratam da responsabi-
lidade na sucessão.
Inciso III: há o evento morte, e, com a
morte, a abertura da sucessão. O de cujus
realizou Fatos Geradores e tem tributos
devidos em razão da prática desses Fatos
Geradores. A responsabilidade até a data
57
Direito e Legislação Tributária
da abertura da sucessão será do espólio.
Essa responsabilidade do espólio é
compartilhada com o inventariante. Isso
está previsto no art. 134 do CTN.
Art. 134. Nos casos de impossibilidade
de exigência do cumprimento da
obrigação principal pelo contribuinte,
respondem solidariamente com este
nos atos em que intervierem ou pelas
omissões de que forem responsáveis:
I - os pais, pelos tributos devidos por
seus filhos menores;
II - os tutores e curadores, pelos
tributos devidos por seus tutelados ou
curatelados;
III - os administradores de bens de
terceiros, pelos tributos devidos por
estes;
IV - o inventariante, pelos tributos
devidos pelo espólio;
V - o síndico e o comissário, pelos
tributos devidos pela massa falida ou
pelo concordatário;
VI - os tabeliães, escrivães e demais
serventuários de ofício, pelos tributos
devidos sobre os atos praticados por
eles, ou perante eles, em razão do seu
ofício;
VII - os sócios, no caso de liquidação
de sociedade de pessoas.
Parágrafo único. O disposto neste
artigo só se aplica, em matéria de
penalidades, às de caráter moratório.
– original sem grifo.
Inciso II: entre a abertura da sucessão
e a partilha, a responsabilidade será
do sucessor (ou sucessores) e do
cônjuge meeiro, só que nesse caso
essa responsabilidade do sucessor e do
cônjuge meeiro está limitada ao quinhão
ou à meação.
58
Ou seja:
- até a abertura da sucessão →
responsabilidade do espólio
- entre a abertura da sucessão e a partilha
→ responsabilidade do sucessor e do
cônjuge meeiro (limitada ao quinhão ou
à meação).
Atenção: a responsabilidade vai até a
data da partilha. Depois da partilha, eles
próprios realizam os Fatos Geradores em
relação aos bens herdados e passam a ser
contribuintes, e não mais responsáveis.
3º Caso:
Leia-se o art. 132 do CTN:
Art. 132. A pessoa jurídica de direito
privado que resultar de fusão,
transformação ou incorporação de
outra ou em outra é responsável
pelos tributos devidos até à data do
ato pelas pessoas jurídicas de direito
privado fusionadas, transformadas ou
incorporadas.
Parágrafo único. O disposto neste
artigo aplica-se aos casos de extinção
de pessoas jurídicas de direito privado,
quando a exploração da respectiva
atividade seja continuada por qualquer
sócio remanescente, ou seu espólio,
sob a mesma ou outra razão social, ou
sob firma individual.
UNIDADE 2
Este dispositivo trata da responsabilidade
na realização de atos societários. Registra
três atos:
• Fusão: uma empresa A se une
com a empresa B e se transforma na
empresa AB;
• Incorporação: a empresa A pessoa jurídica e, nesse caso de extinção
incorpora a empresa B; a empresa
continua sendo A, mas com a empresa
B dentro dela;Transformação: a que tem 3 sócios e tem por objeto a
empresa A que é S/A se transforma
numa LTDA.
• Imaginemos que essas três
ações ocorreram no mesmo dia: dia
20/09/13.
No dia 30/10/13 chega uma cobrança
de tributo devido pela empresa A
relativa ao Fato Gerador realizado por B,
antes do dia da fusão, incorporação ou
transformação.
No caso da fusão a responsabilidade é da
empresa AB; no caso da incorporação a
responsabilidade é de A (nova empresa);
e no caso da transformação a responsa-
bilidade é da nova empresa A LTDA.
Ou seja, a responsabilidade é sempre de
quem ocupa o último lugar na cadeia. É
a pessoa jurídica que sobra, que resulta
da operação.
O P.U. do art. 132, porém, traz uma outra
UNIDADE 2
hipótese: aplicação aos casos de extinção
de pessoas jurídicas de direito privado
quando a exploração da respectiva
atividade seja continuada.
A regra é definir a empresa que resta.
Ela será responsável. Mas o P.U. trata
de uma hipótese de extinção de uma
nós podemos ter a aplicação da regra
do caput. Se uma pessoa jurídica A
fabricação de garrafas pet. A empresa A
é extinta e um sócio antigo da empresa
A constitui uma outra empresa, a
empresa B, que tem o mesmo objeto da
antiga empresa A. Nesse caso, então,
a empresa B será responsável pelos
débitos tributários de A. Isso porque aqui
temos uma continuação: temos um sócio
remanescente e o mesmo objeto. Mas
atenção: tem que ser a mesma atividade!
4º Caso:
Leia-se o art. 133 do CTN:
Art. 133. A pessoa natural ou jurídica
de direito privado que adquirir de
outra, por qualquer título, fundo
de comércio ou estabelecimento
comercial, industrial ou profissional, e
continuar a respectiva exploração, sob
a mesma ou outra razão social ou sob
firma ou nome individual, responde
pelos tributos, relativos ao fundo ou
estabelecimento adquirido, devidos
até à data do ato:
59
Direito e Legislação Tributária

I - integralmente, se o alienante cessar

a exploração do comércio, indústria ou O resultado será a responsabilidade do
atividade; adquirente pelos tributos devidos pelo
II - subsidiariamente com o alienante, estabelecimento adquirido.
se este prosseguir na exploração ou
iniciar dentro de seis meses a contar da
data da alienação, nova atividade no Há a necessidade de que haja a aquisição.
mesmo ou em outro ramo de comércio, Atenção para isso: se houve apenas a
indústria ou profissão. locação do estabelecimento, não há a
§ 1o O disposto no caputdeste artigo
responsabilidade.
não se aplica na hipótese de alienação
judicial;
I – em processo de falência; O outro requisito é que haja a continuação
II – de filial ou unidade produtiva
da exploração da mesma atividade.
isolada, em processo de recuperação
judicial.
§ 2o Não se aplica o disposto no § 1o O adquirente responde pelos tributos
deste artigo quando o adquirente for: devidos pelo estabelecimento comercial
I – sócio da sociedade falida ou em
anterior que lá estava.
recuperação judicial, ou sociedade
controlada pelo devedor falido ou em
recuperação judicial; O artigo determina que pode haver duas
II – parente, em linha reta ou colateral espécies de responsabilidade:
até o 4o (quarto) grau, consanguíneo
ou afim, do devedor falido ou em
recuperação judicial ou de qualquer de 1. responsabilidade integral do
seus sócios; ou adquirente: o alienante cessa toda
III – identificado como agente do falido e qualquer atividade; o adquirente
ou do devedor em recuperação judicial
responde por todos os tributos;
com o objetivo de fraudar a sucessão
tributária.
§ 3o Em processo da falência, o produto 2. responsabilidade subsidiária com
da alienação judicial de empresa, filial ou
o alienante: se o alienante prossegue
unidade produtiva isolada permanecerá
em conta de depósito à disposição do
na exploração (em outro estabele-
juízo de falência pelo prazo de 1 (um) ano, cimento, com a mesma atividade),
contado da data de alienação, somente ou se inicia outro tipo de atividade.
podendo ser utilizado para o pagamento
Aqui temos um benefício de ordem:
de créditos extraconcursais ou de créditos
que preferem ao tributário. em primeiro lugar se cobra o tributo
do alienante, e em segundo lugar se
Esse dispositivo aborda a hipótese de cobra do adquirente. Isso ocorrerá se
aquisição de um estabelecimento. A o alienante prosseguir na exploração
pessoa que faz essa aquisição, além ou se o alienante iniciar outra ativi-
de adquirir, continua na exploração do dade (qualquer ramo) no prazo de 6
negócio. meses a contar da data da alienação.

60 UNIDADE 2

A Lei Complementar 118/05 ameniza a
responsabilidade do art. 133 do CTN.
Ela inclui no dispositivo uma exceção
que está no §1º: não aplica o disposto
no caput para estimular a venda e a
recuperação das empresas.
Contudo, não se aplica esta exceção do
§1º, porém, nas hipóteses trazidas pelo §2º.
O dinheiro da venda, conforme deter-
minação do §3º, ficará indisponível por
um ano e, depois desse prazo, somente
poderá ser utilizado para o pagamento
de créditos extraconcursais ou para o
pagamento de créditos que preferem os
créditos tributários. Ou seja, será utili-
zado para o pagamento dos créditos que
estão acima do crédito tributário.
5º Caso:
Leia-se o art. 134 do CTN:
Art. 134. Nos casos de impossibilidade
de exigência do cumprimento da
obrigação principal pelo contribuinte,
respondem solidariamente com este
nos atos em que intervierem ou pelas
omissões de que forem responsáveis:
I - os pais, pelos tributos devidos por
seus filhos menores;
II - os tutores e curadores, pelos
tributos devidos por seus tutelados ou
curatelados;
III - os administradores de bens de
terceiros, pelos tributos devidos por
estes;
IV - o inventariante, pelos tributos
UNIDADE 2
devidos pelo espólio;
V - o síndico e o comissário, pelos
tributos devidos pela massa falida ou
pelo concordatário;
VI - os tabeliães, escrivães e demais
serventuários de ofício, pelos tributos
devidos sobre os atos praticados por
eles, ou perante eles, em razão do seu
ofício;
VII - os sócios, no caso de liquidação
de sociedade de pessoas.
Parágrafo único. O disposto neste
artigo só se aplica, em matéria de
penalidades, às de caráter moratório.
Esse dispositivo determina vários
responsáveis. Trata da responsabilidade
de terceiros. Observe-se que embora
o caput registre a expressão “solidaria-
mente”, deve ser interpretada como
“subsidiariamente”.
As pessoas enumeradas respondem
juntamente com o contribuinte, nos
casos de impossibilidade de exigência
do cumprimento da obrigação principal
por ele (ex.: se ele não tem dinheiro
para pagar).
A responsabilidade aqui decorre de atos
praticados com culpa. Nesses casos, os
responsáveis que estão enumerados
no art. deverão pagar o tributo e as
penalidades moratórias (apenas essas).
Atenção: no direito tributário nós temos
penalidades decorrentes da mora, mas
também temos penalidades de ofício,
que a doutrina classifica de estritamente
punitivas (não têm por justificativa a mora,
mas a punição propriamente dita do
61
Direito e Legislação Tributária
contribuinte por qualquer outro motivo
– ex.: multa de ofício). Nesse caso da
responsabilidade do art. 134 do CTN não
há que se falar em responsabilidade pelas
multas estritamente punitivas, mas apenas
nas penalidades decorrentes da mora.
O inciso VII trata da responsabilidade dos
sócios. Esse tema, pela sua importância,
será tratado de forma mais aprofundada
a seguir:
Responsabilidade tributária dos
sócios
Leia-se o art. 135, III do CTN
Art. 135. São pessoalmente responsáveis
pelos créditos correspondentes a
obrigações tributárias resultantes
de atos praticados com excesso de
poderes ou infração de lei, contrato
social ou estatutos:
I - as pessoas referidas no artigo
anterior;
II - os mandatários, prepostos e
empregados;
III - os diretores, gerentes ou
representantes de pessoas jurídicas
de direito privado. – original sem
grifo.
No inciso III, a jurisprudência encaixa o
sócio que seja diretor, presidente ou
representante de pessoa jurídica de
direito privado.
O art. 134, VII do CTN determina a
62
responsabilidade “solidária” (entre aspas,
porque trata-se de responsabilidade
subsidiária) diante da prática de atos
culposos. Essa é a premissa do caput do
art. 134. Só que essa responsabilidade
não se aplica a todas as situações
indiscriminadamente. O inciso VII vem
e especifica a hipótese em que essa
responsabilidade se aplica: é a hipótese
de liquidação de sociedade de pessoas.
Se o sócio praticar um ato culposo na
liquidação de sociedade de pessoas,
então nesse caso muito específico
e determinado (e só nele) ele será
responsável “solidário”.
Pode-se concluir que o art. 134, VII está
muito longe de ser a regra da responsa-
bilidade dos sócios. Ele é apenas um caso
isolado, que só trata dos atos culposos
praticados na liquidação da sociedade,
uma hipótese muito específica.
A regra, portanto, está no art. 135
do CTN. Este artigo trata da regra
da responsabilidade dos sócios pelas
dívidas tributárias da pessoa jurídica.O
caput desse artigo afirma que são
“pessoalmente responsáveis”, portanto,
a responsabilidade é pessoal. Quando
há a responsabilidade pessoal, há a
exclusão da pessoa jurídica, que não é
atingida pela dívida tributária. A dívida
se concentra inteira na pessoa do sócio.
É caso, pois, de desconsideração da
pessoa jurídica.
UNIDADE 2
A Responsabilidade pessoal
responsabilidade integral. Ela se dará
nos casos de Obrigações Tributárias
resultantes de atos que sejam praticados
com excesso de poder, infração à lei
ou infração aos contratos sociais ou
estatutos.
O Superior Tribunal de Justiçaanalisa
esses atos (praticados com excesso de
poder, infração à lei ou aos contratos
sociais ou estatutos) e entendeu que essa
responsabilidade somente se apresenta
diante da prática de atos dolosos, atos
fraudulentos. Numa situação como essa,
o sócio que praticou esses atos dolosos
deve ser o responsável pessoal pela
dívida tributária.
A Fazenda analisa o caput do art. 135 e
entende que o sócio pode ser respon-
sável pessoal se praticar um ato com
infração à lei. Infração à lei é não cumprir
a lei. Se o tributo está previsto em lei,
então, não recolher tributo é infração à
lei. Assim, a Fazenda começa a dizer que
o simples não pagamento do tributo já
configurava infração à lei, e, então, já
acarretava a responsabilidade pessoal. A
Fazenda, então, tentou afastar a necessi-
dade de dolo.
O Superior Tribunal de Justiça se
posicionou quanto ao tema, afirmando
que há a necessidade de dolo. Somente
haverá a responsabilidade pessoal se
houver atos praticados com fraude, atos
UNIDADE 2
é dolosos. O simples não pagamento do
tributo por falta de dinheiro não implica
na responsabilização. Essa é a exigência
do caput.
Contudo, para que haja a responsabili-
dade pessoal, além do dolo, será neces-
sária a existência de um sócio, gerente ou
administrador como responsável tribu-
tário, que esses atos tenha praticado.
Ou seja, ao lado da prática dos atos
dolosos, é preciso ter um sócio com poder
de gestão. Só ai a responsabilidade será
pessoal. São dois os requisitos.
Resumindo: simplesmente não pagar
o tributo não gera a responsabilidade
pessoal. E os atos dolosos devem ter
sido praticados por sócio gerente, sócio
com poder de gestão.
Denúncia Espontânea de Infração
A denúncia espontânea da infração está
prevista no art. 138 do Código Tributário
Nacional:
Art. 138. A responsabilidade é excluída
pela denúncia espontânea da infração,
acompanhada, se for o caso, do
pagamento do tributo devido e dos
juros de mora, ou do depósito da
importância arbitrada pela autoridade
administrativa, quando o montante do
tributo dependa de apuração.
Parágrafo único. Não se considera
espontânea a denúncia apresentada
63
Direito e Legislação Tributária
após o início de qualquer procedimento
administrativo ou medida
fiscalização, relacionados com a
infração.
Imagine-se a situação de um Sujeito
Passivo que realizou um Fato Gerador
de um tributo em mai./13, devendo, por
conta da prática deste Fato Gerador,
efetuar o pagamento de R$ 7.000,00. Em
10/06/13 ele deve pagar o tributo, mas
não paga. Ele não paga porque não tem
dinheiro para pagar. Não há fiscalização
em curso. Em outubro do mesmo ano o
Sujeito Passivo consegue o dinheiro para
efetuar o pagamento, e, nesse momento
ele faz o pagamento efetivo.
Ao fazer o pagamento, nesse momento,
o Sujeito Passivo verifica que a respeito
desse Fato Gerador não há nenhuma
fiscalização em curso. Ou seja, em
outubro, antes da Administração Pública
cobrar, lançar, ou fazer qualquer tipo de
fiscalização, ele faz o pagamento.
Se o pagamento é feito antes do
início de qualquer fiscalização, esse
pagamento é entendido como uma
Denúncia Espontânea da Infração. Com
o pagamento, porém, o devedor deve
apresentar uma manifestação,
declaração dizendo-se devedor daquele
tributo, em razão da prática do Fato
Gerador.
A vantagem de se fazer a Denúncia
Espontânea é a de que no momento
64
de em que faz o pagamento, o Sujeito
Passivo pagará apenas o tributo devido
acrescido dos juros, sem a incidência
de multa. A exclusão da multa é um
benefício para o Sujeito Passivo que
espontaneamente paga o tributo,
acompanhado da denúncia, antes de
qualquer medida de fiscalização por
parte da Administração Pública.
Há duas discussões importantes a
respeito desse art. 138 do CTN:
1a Discussão:
Vide art. 47, da Lei 9.430/96:
Art. 47. A pessoa física ou jurídica
submetida a ação fiscal por parte da
Secretaria da Receita Federal poderá
pagar, até o vigésimo dia subsequente
à data de recebimento do termo de
início de fiscalização, os tributos e
contribuições já declarados, de que for
sujeito passivo como contribuinte ou
responsável, com os acréscimos legais
aplicáveis nos casos de procedimento
espontâneo.
Primeiramente, é preciso lembrar que
esse artigo só se aplica a tributos
uma federais. Ele traz a hipótese em que o
Sujeito Passivo realizou o Fato Gerador
de um tributo e não fez o pagamento,
e, diante desse não-pagamento o Sujeito
Passivo teve uma fiscalização instaurada,
para verificar esse Fato Gerador.
UNIDADE 2
Diante de uma situação como esta, em
princípio não é mais possível se fazer a
Denúncia Espontânea, pois já teve início
a fiscalização. Ocorre que o art. 47 desta
lei determina que nessa situação, o Sujeito
Passivo pode efetuar o pagamento com
os benefícios da Denúncia Espontânea.
Ou seja, ele ainda pode se aproveitar da
Denúncia Espontânea, mas apenas se ele
fizer o pagamento nos primeiros 20 dias
após o início da fiscalização. É uma regra
específica que somente alcança tributos
federais, sobre os quais já haja a fiscali-
zação, e desde que o pagamento seja feito
nos primeiros 20 dias desta fiscalização.
Ocorre que esse art. 47 faz uma outra
consideração, determinando que essa
possibilidade está agregada a um
requisito específico: o de que o tributo
tenha sido declarado. Ou seja, somente
se o tributo tiver sido declarado é
que o Sujeito Passivo poderá fazer
o pagamento com os benefícios da
Denúncia Espontânea, nos 20 primeiros
dias da fiscalização.
Essa história da declaração é muito
relevante para entendermos um segundo
tema, que está relacionado a uma
Súmula do STJ e que será tratado mais
adiante: quando o art. 47 faz menção
a esse tributo declarado, na verdade
ele está fazendo menção a um tributo
lançado por homologação em que exista
este dever de declarar, ou seja, em que o
dever de declarar esteja presente.
UNIDADE 2
O tributo lançado por homologação está
previsto no art. 150 do CTN, que diz que
nesses tributos o Sujeito Passivo tem
uma participação intensa, ele realiza o
Fato Gerador do tributo e tem o dever
de fazer o pagamento antecipado.
Art. 150. O lançamento por homolo-
gação, que ocorre quanto aos tributos
cuja legislação atribua ao sujeito passivo
o dever de antecipar o pagamento sem
prévio exame da autoridade administra-
tiva, opera-se pelo ato em que a referida
autoridade, tomando conhecimento da
atividade assim exercida pelo obrigado,
expressamente a homologa.
§ 1º O pagamento antecipado pelo
obrigado nos termos deste artigo
extingue o crédito, sob condição
resolutória da ulterior homologação ao
lançamento.
§ 2º Não influem sobre a obrigação
tributária quaisquer atos anteriores à
homologação, praticados pelo sujeito
passivo ou por terceiro, visando à
extinção total ou parcial do crédito.
§ 3º Os atos a que se refere o parágrafo
anterior serão, porém, considerados na
apuração do saldo porventura devido
e, sendo o caso, na imposição de
penalidade, ou sua graduação.
§ 4º Se a lei não fixar prazo a homolo-
gação, será ele de cinco anos, a contar
da ocorrência do fato gerador; expirado
esse prazo sem que a Fazenda Pública
se tenha pronunciado, considera-se
homologado o lançamento e defini-
tivamente extinto o crédito, salvo se
comprovada a ocorrência de dolo,
fraude ou simulação.
65
Direito e Legislação Tributária
O Sujeito Passivo tem, pois, o dever
de sozinho, sem nenhuma ajuda da
autoridade administrativa, apurar a Base
de Cálculo, aplicar a Alíquota e apurar
o montante devido do tributo. Esse
pagamento antecipado, por ser precário,
não gera a extinção do crédito. Esta
extinção só ocorrerá com a homologação
deste pagamento. Se houver a dá início à fiscalização daquele IR que não
homologação, é porque a Administração
Pública concordou com o pagamento.
A relação com a Denúncia Espontânea
ocorre quando o Sujeito Passivo que,
quando desse tributo lançado por homo-
logação, além dodever de pagar, pode ser
que o Sujeito Passivo tenha outras atribui-
ções. A depender da lei que disciplina o
tributo, o Sujeito Passivo, por realizar o Fato
Gerador, tem mais outras duas obrigações
tributárias distintas, ou seja, uma obrigação
acessória e uma principal.
A obrigação acessória se refere ao dever
do Sujeito Passivo de entregar para a
Administração Pública uma declaração,
na qual dirá que realizou o Fato Gerador
e que em virtude da prática desse Fato
Gerador ele deve, por exemplo, R$
7.000,00 de tributo. Na sequência, o
Sujeito Passivo deve fazer o pagamento
do tributo (daquele tributo que foi
declarado). Esse pagamento é precário,
porque é antecipado e não extingue o
crédito tributário (o que se dá apenas
com a homologação).
66
Imagine-sea seguinte hipótese: diante
de um tributo federal, exemplo o IR, e a
pessoa jurídica realizou o Fato Gerador,
mas não efetuou o pagamento, não
cumprindo com a obrigação principal,
em relação a um Fato Gerador de maio
de 2012. Vem a Administração Pública,
em maio de 2013 e começa a fiscalizar,
foi recolhido. O art. 47 da Lei 9.430/96,
determinaque a partir da fiscalização o
Sujeito Passivo tem 20 dias para fazer
o pagamento, nos termos da Denúncia
Espontânea, desde que tenha feito uma
declaração correta quanto ao valor devido
(ou seja, desde que não haja sonegação).
Portanto, existe a imposição desta
condição de que o tributo tenha sido
declarado, e declarado corretamente.
Não pode ter sido sonegada nenhuma
informação à Administração Pública.
A declaração do tributo aqui, portanto, é
essencial para que haja uma extensão da
aplicação da Denúncia Espontânea.
2a Discussão:
Ocorre que a declaração tratada até
aqui, adquire uma outra importância
quando tratada sob o prisma da Súmula
360, STJ:
UNIDADE 2
 O benefício da denúncia espontânea
não se aplica aos tributos sujeitos
a lançamento por homologação
regulamente declarados, mas pagos a
destempo.
Segundo a Súmula em destaque,
existem tributos sujeitos ao lançamento
por homologação que respeitam a
sistemática da declaração.
Imagine-se um tributo que seja lançado
por homologação, em que haja o dever
de declarar. Aqui fala-se não só dos
casos que se enquadrem no art. 47 da Lei
9.430/06, visto acima, mas sim do dever
de declarar de forma mais genérica. O
Sujeito Passivo realiza o Fato Gerador
e, tendo o dever de declarar, nasce uma
Obrigação Tributária acessória relativa ao
dever de entrega da declaração, e uma
Obrigação Tributária principal, relativa
ao pagamento do tributo.
Se nesta hipótese, o Sujeito Passivo
realizou o Fato Gerador em mai./12, e
que esse Fato Gerador seja relativo a um
tributo que exige o dever de declarar,
oSujeito Passivo, como bom contribuinte,
declara então que deve os R$ 7.000,00.
Ocorre que no momento de fazer o
pagamento ele não paga, porque não
tem dinheiro. Em out/12 ele levanta o
dinheiro suficiente para o pagamento
daquele tributo. Ele então vai dizer que
pretende fazer o pagamento do tributo
cujo Fato Gerador é relativo a mai./12,
UNIDADE 2
e afirma ainda que quanto a este
tributo não houve nenhuma fiscalização.
Fazendo este pagamento em out/12,
então, ele afirma que esse pagamento
pode receber o benefício da Denúncia
Espontânea, eis que está cumprido o
requisito de não existir fiscalização em
curso.
Segundo o STJ em tal caso não cabem
as benesses da Denúncia Espontânea,
isso porque a Denúncia Espontânea
pressupõe, além do pagamento antes
do início de qualquer fiscalização,
conjuntamente ao pagamento, a
comunicação para a Administração que
o sujeito não pagou e que agora está
pagando.
Nesse caso a denúncia não é possível
porque ao entregar a declaração, o
contribuinte já confessou que devia
o tributo. Então não haveria ato
espontâneo. A Administração Pública já
sabe que o sujeito deve o tributo. Esse
pagamento tempos depois, em outubro,
é, simplesmente, um pagamento em
atraso, e sendo um pagamento em
atraso, não se beneficia da Denúncia
Espontânea. O pagamento deve vir,
pois, acompanhado de juros e multa.
A Denúncia Espontânea não se aplica
porque o Sujeito Passivo já confessou que
devia. Esse é o entendimento do STJ.
A Súmula 360, do STJ enfrenta uma
antiga discussão no Direito Tributário,
67
Direito e Legislação Tributária
relacionada à possibilidade de
reconhecer a Denúncia Espontânea em
sede de tributos sujeitos a lançamento por
homologação. A questão está em saber
se os tributos lançados por homologação
são abrangidos pelo instituto da Denúncia
Espontânea, ou não.
Segundo a Súmula “obenefício
denúncia espontânea não se aplica
aos tributos sujeitos a lançamento
por homologação regularmente
declarados, mas pagos a destempo”.
Esse posicionamento é adotado pelos
tribunais brasileiros, e, principalmente,
pelo STJ.
No REsp (Recurso Especial) de nº.
572606, a 1ª Turma da Corte ratificou
tratar-se de entendimento pacífico a não
configuração da denúncia espontânea,
com a consequente exclusão da multa
moratória, nos casos de tributos
sujeitos a lançamento por homologação
declarados pelo contribuinte e recolhidos
fora do prazo de vencimento:
O pagamento feito nos termos da
denúncia espontânea pode ser feito de
uma vez só, à vista, ou ele pode ser feito
de forma parcelada. Tanto faz. São apenas
modalidades de pagamento. O que
importa é que se pague, e que se pague
nos termos da denúncia espontânea.
Esta foi a argumentação levada a diante
pelos contribuintes.
68
se Não obstante, este tema chegou ao STJ e
esse tribunal decidiu que o parcelamento
é diferente de Denúncia Espontânea.
Isso porque, segundo entendeu o
STJ, a Denúncia Espontânea requer o
pagamento integral e em uma única
parcela.
da Se o pagamento parcelado não configura
Denúncia Espontânea, isso gera um
efeito de não afastar a multa de mora.
Esta é, pois, a regra que o STJ estabelece.
E é entendimento já consolidado, que
veio a ficar mais consolidado ainda pela
alteração feita no CTN, pela LC 104/01,
que introduziu no CTN o art. 155-A que
disciplina especificamente a figura do
parcelamento:
Art. 155-A. O parcelamento será
concedido na forma e condição
estabelecidas em lei específica.
§ 1o Salvo disposição de lei em
contrário, o parcelamento do crédito
tributário não exclui a incidência de
juros e multas.
§ 2o Aplicam-se, subsidiariamente, ao
parcelamento as disposições desta Lei,
relativas à moratória.
§ 3o Lei específica disporá sobre
as condições de parcelamento dos
créditos tributários do devedor em
recuperação judicial.
§ 4o A inexistência da lei específica a que
se refere o § 3o deste artigo importa na
aplicação das leis gerais de parcelamento
do ente da Federação ao devedor em
recuperação judicial, não podendo, neste
caso, ser o prazo de parcelamento inferior
ao concedido pela lei federal específica.
UNIDADE 2
Assim, a Denúncia Espontânea implica Denúncia Espontânea estão presentes.
no pagamento de uma só vez. O Portanto, o art. 138 do CTN implica no
parcelamento não será permitido para pagamento do tributo acrescido única e
fins de Denúncia Espontânea. exclusivamente dos juros.

Consideração em relação à multa, mais Só que a Administração Pública, a

especificamente sobre a exclusão da Fazenda, a despeito do disposto no art.
multa, de acordo com o art. 138 do 138 do CTN, tem um entendimento
CTN, sempre é excluída. Não há que se diferente.
falar em multa quando os requisitos da

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UNIDADE 2 69
Direito e Legislação Tributária
RESUMO
O Sistema Tributário Nacional está
previsto em na Constituição brasileira.
Quando da decisão de ser a Constituição
brasileira uma Constituição analítica,
não pode ser ignorado o fato de que
a intenção é impor limites ao Estado e
consagrar direitos ao indivíduo.
É com essa lógica que as determinações
constitucionais de cunho tributário
devem ser interpretadas.
Os princípios constitucionais relacionados
aos tributos têm como fundamento
o equilíbrio entre a necessidade de
manutenção da Máquina Estatal, como
beneficio para toda a sociedade, e a
permanente busca da justiça social, com
a manutenção da riqueza com aquele
que a produziu ou adquiriu.
Noções Gerais: A Obrigação Tributária
decorre da relação jurídica tributária.
Ela é representada pelo vínculo que se
estabelece entre uma pessoa jurídica de
direito público, chamada credora, e outra
(na qualidade de contribuinte responsável
ou terceiro), chamada devedora. É em
razão desse vínculo jurídico que o credor
pode exigir do devedor o cumprimento
da Obrigação Tributária.
70
Obrigação Tributária principal ou
acessória: De acordo com o art. 113 do
Código Tributário Nacional, a obrigação
tributária divide-se em:
1. principal: se dá quando o
contribuinte tem por dever o
pagamento do tributo ou penalidade
pecuniária (multa em dinheiro). Ela
surge com a ocorrência do Fato
Gerador e extingue-se juntamente
com o crédito tributário dela
decorrente (art. 113, §1º do CTN);
2. acessória: se dá quando, por força
de lei, a prestação a ser cumprida é a
de fazer ou não fazer alguma coisa, ou
permitir que ela seja feita pelo Fisco,
tudo no interesse da arrecadação ou
da fiscalização dos tributos (art. 113,
§2º do CTN). O descumprimento de
uma obrigação acessória faz com
que ela se converta em obrigação
principal relativamente à aplicação de
penalidade pecuniária por parte da
Fiscalização competente.
Ressalte-se que, independentemente
de ser exigido ou não o cumprimento
de obrigação principal, o contribuinte é
sempre obrigado a cumprir a obrigação
acessória. Ex.: se uma operação de venda
de mercadoria está isenta do ICMS, esse
UNIDADE 2
fato não desobriga o comerciante a emitir
a respectiva nota fiscal, acobertando a
mercadoria.
A obrigação, seja principal ou acessória,
nasce sempre da lei (lato sensu).
Fato Gerador: a lei descreve situações
hipotéticas, abstratas, que, ao ocorrerem
na vida real, fazem com que se fixe o
momento do nascimento da Obrigação
Tributária. É essa definição abstrata,
contida na lei, das hipóteses em que o
tributo incide ou em que o tributo deva
ser cobrado, que se denominam como
Fato Gerador da Obrigação Tributária.
O Fato Gerador é a situação de fato,
prevista na lei de forma prévia, genérica
e abstrata, que, ao ocorrer na vida
real, faz com que, pela materialização
do direito, ocorra o nascimento da
Obrigação Tributária, seja esta principal
ou acessória. A lei abstrata, por si só,
não é capaz de fazer surgir a Obrigação
Tributária.
Nos arts. 114 e 115 do CTN são dois os
conceitos de Fato Gerador:
• obrigação principal: é a situação
definida em lei como necessária e
suficiente à sua ocorrência;
• obrigação acessória: é qualquer
situação que, na forma da legislação
aplicável, e não só exclusivamente na
UNIDADE 2
lei, impõe a prática ou a abstenção
de ato que não configure obrigação
principal.
São três os elementos básicos do Fato
Gerador:
1. legalidade: exigibilidade do
cumprimento do Princípio
Constitucional da Legalidade;
2. economicidade: aspecto econô-
mico do fato tributável (como regra
geral, envolvendo a Base Cálculo e a
Alíquota do tributo) e a capacidade
contributiva do Sujeito Passivo;
3. causalidade: corresponde à conse-
quência ao efeito do Fato Gerador;
enfim, ao nascimento da Obrigação
Tributária.
Momento da ocorrência do Fato Gerador,
art. 116 do CTN, salvo disposição de lei
em contrário, considera-se ocorrido o
Fato Geral e existentes os seus efeitos:
1. tratando-se de situação de
fato, desde o momento em que se
verifiquem as circunstâncias materiais
necessárias a que se produza os
efeitos que normalmente lhe são
próprios;
2. tratando-se da situação jurídica,
desde o momento em que esteja
definitivamente constituída.
71
Direito e Legislação Tributária
O art. 117 do CTN, nesse sentido,
determina que os atos ou negócios
jurídicos condicionais serão reputados
como perfeitos e acabados, desde o
momento de seu implemento, sendo a
condição suspensiva;e da prática do ato
ou da celebração do negócio, sendo a
condição resolutória.
Fatores irrelevantes à definição do Fato
Gerador, segundo o art. 118 do CTN,
devem serinterpretados de modo que
não sejam levados em consideração
questões relacionados:
1. à validade jurídica dos atos
efetivamente praticados pelos
contribuintes, responsáveis, ou
terceiros, bem como à natureza do
seu objeto ou dos seus efeitos;
2. aos efeitos dos fatos efetivamente
praticados.
Assim, desde que se materialize, na vida real,
a hipótese de incidência tributária descrita na
lei, surge a obrigação principal ou acessória,
inclusive em se tratando de atividades
ilícitas em face da norma penal. Por ex.: na
venda de mercadorias contrabandeadas,
ingressadas no Brasil irregularmente, o
Estado exige o pagamento do ICMS; da
mesma forma, as receitas oriundas do tráfico
de drogas e corrupção serão normalmente
tributadas pelo IR.
Sujeito Ativo da Obrigação Tributária: é o
Estado, pessoa que tem o direito de exigir
72
de outrem a prestação objeto da relação
jurídica; é a pessoa jurídica de direito
público titular da competência tributária
para instituir e exigir do contribuinte,
responsável ou terceiro, o cumprimento
da obrigação (art. 119 do CTN).
Sujeito Passivo da Obrigação Tributária:
é a pessoa que tem o dever jurídico
de efetuar o pagamento do tributo
ou penalidade pecuniária, sempre em
contraposição ao sujeito ativo, ente
tributante, dentro do vínculo jurídico-
tributário (art. 121 do CTN). Tipos de
Sujeitos Passivos:
1. direto: contribuinte, quando tenha
relação pessoal e direta com a situação
que constitua o respectivo FG;
2. indireto: responsável, quando, sem
revestir a condição de contribuinte,
sua obrigação decorra de disposição
expressa em lei. Pelo art. 128 do
CTN, é permitido que a lei atribua de
modo expresso a responsabilidade
pelo crédito tributário (débito fiscal)
a terceira pessoa, vinculada ao Fato
Gerador da respectiva obrigação,
excluindo a responsabilidade do
contribuinte ou atribuindo-a a este
em caráter supletivo do cumprimento
total ou parcial da referida obrigação.
A sujeição passiva indireta, na
verdade, ocorre quando o Estado,
visando garantir a sua receita, tem
interesse ou necessidade de cobrar
UNIDADE 2
 o tributo de uma pessoa diversa do
contribuinte direto, escolhendo,
assim, outra pessoa para cumprir a
Obrigação Tributária.
Com relação às obrigações acessórias,
o Sujeito Passivo é a pessoa obrigada
ao cumprimento das prestações que
constituam seu objeto (art. 122 do CTN).
De acordo com o Código Tributário
Nacional (arts. 124, 125 e 129 ao 138),
existem duas modalidades distintas na
sujeição passiva indireta:
1. a responsabilidade por transfe-
rência: a lei tributária, além de escolher
o sujeito passivo, já prevê que, por
fato ou acontecimento posterior, a
obrigação transfere-se para uma outra
pessoa, automaticamente. Esta transfe-
rência pode se manifestar de 3 formas:
• pela solidariedade: nos termos do
art. 124 do CTN são solidariamente
obrigadas:
* as pessoas que tenham interesse
comum na situação que constitua
o FG da obrigação principal
(solidariedade de fato). Ex.: 3
pessoas coproprietárias de um
imóvel em relação ao IPTU;
* as pessoas expressamente
designadas pela lei (solidariedade
de direito).
UNIDADE 2
O P.U. do art. 124 do CTN, ao
expressamente dispor que a
solidariedade não comporta
benefício de ordem, determina
que não poderá qualquer
devedor solidário exigir que o
Estado, credor da obrigação,
cobre antes deste ou daquele
devedor, ou seja, observando
certa ordem de preferência, em
razão de estar mais diretamente
relacionado com a situação
geradora do tributo. O Estado
tem, assim, a faculdade de
exigir o cumprimento da
prestação tributária, total ou
parcialmente, de qualquer um
dos codevedores. Satisfeito o
crédito tributário por qualquer
um ou por todos os devedores
solidários, as obrigações
solidárias se extinguem para
todos, simultaneamente, não
importando quem as cumpriu.
Nesses casos o que importa é o
interesse público, é a preferência
da arrecadação. Além disso, o
art. 125 do CTN, expressamente
enumera os seguintes efeitos da
solidariedade, os quais somente
não prevalecem se houver
disposição de lei em contrário:
I) o pagamento efetuado por
um dos obrigados aproveita
aos demais; II) a isenção ou
remissão de crédito exonera
todos os obrigados, salvo se
73
Direito e Legislação Tributária
outorgada pessoalmente a um
deles, substituindo, nesse caso, a
solidariedade quanto aos demais
pelo saldo; III) a interrupção da
prescrição, em favor ou contra
um dos obrigados, favorece ou
prejudica os demais.
• pela sucessão: a sucessão ocorre
quando a obrigação se transfere para
outra pessoa, que fica na condição de
devedor perante o Estado, em razão
do desaparecimento do devedor
original. Art. 129 ao 133, CTN – essas
normas se aplicam por igual aos
créditos tributários já constituídos ou
em curso de constituição na data da
ocorrência dos respectivos atos
sucessórios, bem como aos consti-
tuídos posteriormente, desde que,
nestes casos, sejam referentes a obri-
gações tributárias surgidas até essa
data. São as seguintes as situações
que se referem à responsabilidade
por sucessão (vide Quadro 2):
Esta responsabilidade também se
aplica aos casos de extinção de
pessoas jurídicas de direito privado,
quando a exploração da respectiva
atividade seja continuada por qual-
quer sócio remanescente, ou seu
espólio, sob a mesma ou outra razão
social, ou sob firma individual.
• pela responsabilidade de terceiros:
arts. 134 e 135 do CTN – refere-se ao
74
crédito tributário e à penalidade pecu-
niária (obrigação tributária principal),
abrangendo inclusive as penalidades
de caráter moratório, e somente se
aplica nos casos de impossibilidade
de cobrança junto ao contribuinte.
Assim, a responsabilidade de terceiros
ocorre quando a lei tributária respon-
sabiliza outra pessoa pelo pagamento
do tributo, se este não for pago pelo
contribuinte direto. Respondem
solidariamente com o contribuinte
nos atos em que intervierem ou pelas
omissões de que forem responsáveis:
os pais, pelos tributos devidos por
seus filhos menores; os tutores e
curadores, pelos tributos devidos
por seus tutelados ou curatelados; os
administradores de bens de terceiros,
pelos tributos devidos por estes; o
inventariante, pelos tributos devidos
pelo espólio; o síndico e o comis-
sionário, pelos tributos devidos pela
massa falida ou pelo concordatário;
os tabeliães, escrivães e demais
serventuários de ofício, pelos tributos
devidos sobre os atos praticados
por eles, ou perante eles, em razão
do seu ofício; os sócios, no caso de
liquidação de sociedade de pessoas.
São pessoalmente responsáveis pelos
créditos correspondentes a obriga-
ções tributárias resultantes de atos
praticados com excesso de poderes
ou infração de lei, contrato social
ou estatuto: as pessoas referidas na
relação do art. 134; os mandatários,
UNIDADE 2
 Pessoas responsáveis
Pagamento dos tributos devidos:
por sucessão:

• Com relação aos bens adquiridos ou

São pessoalmente responsáveis:
• o adquirente ou remitente;
• o sucessor a qualquer título e o
cônjuge meeiro;
• o espólio.
remidos.
• Pelo de cujus até a data da partilha ou
adjudicação, limitada esta responsabilização
ao montante do quinhão, legado ou meação.
• Pelo de cujus até a data da abertura da
sucessão.

Pessoas jurídicas de direito

Até a data do ato pelas pessoas jurídicas de
privado que resultarem de fusão,
direito privado fusionadas, transformadas ou
transformação ou incorporação de
incorporadas.
outra ou em outra.

Até a data do ato, relativamente ao fundo ou

Pessoa natural ou jurídica de
direito privado que adquirir de
outra, por qualquer título, fundo
de comércio ou estabelecimento
comercial, industrial ou
profissional, e continuar a
respectiva exploração, sob a
mesma ou outra razão social ou
sob firma ou nome individual.
estabelecimento adquirido:
• integralmente, se o alienante cessar a
exploração do comércio, indústria ou
atividade;
• subsidiariamente com o alienante, se este
prosseguir na exploração ou iniciar, dentro
de 6 meses, a contar da data da alienação,
nova atividade no mesmo ou em outro ramo
de comércio, indústria ou profissão.

Quadro 2: Responsabilidade Tributária por Sucessão

UNIDADE 2 75
Direito e Legislação Tributária

prepostos e empregados; os dire- cargo ou emprego, ou no cumprimento

tores, gerentes ou representantes de de ordem expressa emitida por quem
pessoas jurídicas de direito privado. de direito; II) quanto às infrações em
cuja definição o dolo específico do
2. a responsabilidade por infração: agente seja elementar; III) quanto
arts. 136 e 137 do CTN, salvo às infrações que decorram direta e
disposição de lei em contrário, exclusivamente de dolo específico:
independe da intenção do agente das pessoas mencionadas no art. 134
ou do responsável e da efetividade, (responsabilidade de terceiros, contra
natureza e extensão dos efeitos do aquelas por quem respondem);
ato. A responsabilidade é pessoal dos mandatários, prepostos ou
do agente: I) quanto às infrações empregados, contra seus mandantes,
conceituadas por lei como crimes preponentes ou empregadores; dos
ou contravenções, salvo quando diretores, gerentes ou representantes
praticadas no exercício regular de de pessoas jurídicas de direito
administração, mandato, função, privado, contra estas.

76 UNIDADE 2