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Aula 15

Marcela Jorqueira Fantappie – Turma 3000

Questões:

1. Diferenciar “obrigação tributária” de “crédito tributário”. A

“obrigação tributária” e o “crédito tributário” estão contidos na
regra-matriz de incidência tributária?

A obrigação tributária surge com ocorrência do fato gerador, no entanto, ainda

não há cálculo do montante do tributo devido, nem identificação formal do
sujeito passivo. Em regra, todos os proprietários de imóveis na área urbana
devem pagar o imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana ao
município. Não há, no entanto, nesse momento, liquidez e certeza, pois, a
obrigação tributária não é exigível.

Isso porque a ocorrência por si só do fato gerador não torna o contribuinte,

necessariamente, compelido ao pagamento do tributo. Após, com a realização
do procedimento administrativo de lançamento tributário, que compete
privativamente à autoridade administrativa, é verificada a ocorrência do fato
gerador, determinada a matéria tributável, calculado o montante do tributo
devido, identificado o sujeito passivo, e, se for o caso, aplicada a penalidade,
dessa forma, dá-se a constituição do crédito tributário, nos termos do artigo 142
do CTN. O lançamento, portanto, constitui o crédito tributário, tornando exigível
o tributo.

Assim, tem-se que o crédito tributário é o vínculo jurídico em que o sujeito ativo
pode exigir do sujeito passivo o pagamento do tributo ou da penalidade.
Portanto, a diferença entre a obrigação tributária e o crédito tributário, é que
este último é dotado de exigibilidade. Além disso, o CTN, em seu artigo 139,
dispõe que o crédito tributário decorre da obrigação principal, tendo a mesma
natureza desta.

Cumpre destacar, a uma, que o crédito tributário é decorrente da obrigação

tributária, visto que tem mesma natureza e que o crédito tributário é a própria
obrigação depois de apurada e matematicamente expressa em conceito
absoluto e determinado, ou seja, com a ocorrência do fato gerador surge a
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obrigação tributária, com o lançamento tributário, constitui-se o crédito

tributário, estando os dois presentes na Regra Matriz de Incidência Tributária.

2. Que é crédito tributário? Explicar as teorias declaratória e

constitutiva do crédito tributário.

Crédito tributário constitui-se pelo momento da realização do procedimento

administrativo de lançamento tributário, realizado pela autoridade
administrativa, observando o fato gerador, determinando a matéria tributável,
identificando o sujeito passivo, e por fim conferindo-lhe liquidez e exigibilidade.

É importante conhecer e estudar as duas teorias, para dessa forma se ter

conhecimento de quando se nasce o direito de se exigir o crédito decorrente da
obrigação e quando se extingue a possibilidade de exigência do crédito pela
decadência.

Na teoria da eficácia constitutiva o lançamento precede necessariamente o

pagamento, onde o credor pode exigir o cumprimento da obrigação tributária,
nem o devedor pode efetuá-la, antes que aquele seja praticado. O lançamento
precede necessariamente o pagamento, onde o credor pode exigir o
cumprimento da obrigação tributária, nem o devedor pode efetuá-la, antes que
aquele seja praticado, ou seja, a existência da obrigação, antes do lançamento,
é um estado jurídico que permanece inalterado, inerte dependendo do ato
administrativo para a sua realização por completa, se tornando uma obrigação
a prazo, ou seja, uma obrigação de clausula resolutiva, pois o crédito ainda não
estava vencido, tornando a obrigação inoperante.

Por outro lado, já na teoria declaratória o crédito se torne exigível, pela

verificação do fato que condiciona este efeito, a relação obrigacional não
existe, produzindo-se tão só efeitos jurídicos preliminares, cujo fim se traduz
numa proteção antecipada do futuro direito do credor e cuja intensidade
depende da maior ou menor certeza quanto à verificação dos fato de que a
exigibilidade resulta, ou seja, o crédito seria exigível desde a ocorrência do fato
gerador, sendo o lançamento mero ato declaratório formal da dívida.
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3. Distinguir obrigação tributária e deveres instrumentais. Multa pelo

não-pagamento caracteriza-se como obrigação tributária?
Justifique, analisando criticamente o art. 113 do CTN.

A obrigação tributária é uma relação jurídica onde se busca o recebimento

pecuniário do tributo cobrado, que é de cunho patrimonial. Assim, a obrigação
tributária é caracterizada pelo direito subjetivo do sujeito ativo de exigir a
prestação pecuniária do sujeito passivo em virtude da ocorrência do fato
gerador correspondente à norma jurídica prévia. Já os deveres instrumentais
são obrigações acessórias ao cumprimento da obrigação principal tributária,
tais como, a entrega da declaração do imposto de renda não é o efetivo
recolhimento do tributo, entretanto é indispensável para tanto.

A multa pelo não pagamentoé uma penalidade imposta pelo descumprimento

de obrigação – principal ou acessória, tempestivamente. No entanto, o artigo
113, §1˚ do CTN prevê expressamente que a obrigação principal também pode
ser caracterizada como a penalidade pecuniária, de modo que, em que pese a
sua natureza ser de penalidade, a multa converte-se em obrigação principal
tendo em vista a necessidade de recolhimento pecuniário do valor da multa, a
qual somente é extinta pelo pagamento do crédito.

4. Dada a seguinte Lei (fictícia):

Prefeitura de São Pedro, Lei nº 5.151, de 12/10/2001 D.M. 25/10/2001

Art. 1º Fica instituída taxa de conservação e limpeza urbana para o

custeio do serviço público municipal de conservação e limpeza de vias
públicas.

Art. 2º A taxa tem como fato gerador a prestação do serviço de limpeza

das vias públicas.

Art. 3º A base de cálculo é o valor venal do imóvel.

Art. 4º A alíquota é de 0,1%.

Art. 5º O contribuinte é o proprietário do imóvel.

Art. 6º Dá-se a incidência todo dia 1º de cada ano.

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Art. 7º A importância devida a título de tributo deve ser recolhida até o

décimo dia do segundo mês subseqüente.

§ 1º No caso de locação, o locatário é responsável pelo recolhimento do

tributo.

§ 2º No caso de compra e venda realizada antes do prazo para o

pagamento e após o 1º dia do ano, o responsável pelo pagamento do
tributo é o adquirente do imóvel.

§ 3º O não-recolhimento no prazo estipulado implica multa de 20% do

valor do tributo devido.

Art. 8º Fica o contribuinte obrigado a entregar junto a Secretaria de

Planejamento Urbano declaração do valor imobiliário até o dia 10 de
novembro de cada ano.

Parágrafo único. A ausência da entrega no prazo a que se refere o caput

deste artigo implicará multa de 100 UFIRSS.

Responda:

a) Construir as normas jurídicas veiculadas nessa Lei, identificando a

RMIT.

Norma de dever instrumental: dada a prestação de serviço de conservação e

limpeza das vias públicas do Município de São Pedro, no 1º dia do ano. É
obrigação do proprietário do bem imóvel entregar a declaração do valor
imobiliário pelo contribuinte junto a Secretaria de Planejamento Urbano.

Norma sancionatória: pelo descumprimento de dever instrumental. Dado o fato

de não entregar a declaração do valor imobiliário junto à Secretaria de
Planejamento Urbano até o dia 10 de novembro de cada ano. Tem-se o dever
de pagamento de multa no valor de 100 UFIRSS ao Município de São Pedro.

b) Que é base de cálculo? Explicar as três funções da base de cálculo.

No Direito tributário, a base de cálculo significa a grandeza econômica sobre a qual se

aplica a alíquota para calcular a quantia a pagar. Suas três funções são: a) função
mensuradora: medir as proporções reais do fato; b) função objetiva: compor a
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específica determinação da dívida (junto com a alíquota) e c) função

comparativa: confirmar, afirmar ou infirmar o critério material da hipótese
normativa (binômio hipótese de incidência e base de cálculo para definir a
natureza do tributo).