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Integralizao de Capital
Venda de Mercadorias
Mercadorias Vendidas
Tributos Recuperados
Depreciao
5. LIVROS CONTBEIS
5.1 LIVRO RAZO
5.1.1
VOLTAR
1. A IMPORTNCIA DA CONTABILIDADE
1.1 CONCEITO
Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e
de e registro relativos aos atos e fator da administrao econmica
Atravs de suas funes, controle e registro, ela alcana sua finalidade que de orientar
o administrador sobre as alteraes ocorridas no Patrimnio, geradas pela sua atuao e
controlar o movimento de todas as alteraes atravs de registro prprios e
sistematizados que chamamos de escriturao.
1.2 OBJETIVO
Poucos sabem que um dos objetivos da contabilidade simplesmente o de preparar
relatrios para os administradores ou a terceiros (Fornecedores, Bancos ou Autoridades
Fiscais) sobre os a fim de ajudar na analise e nas decises da empresa, seja ela com ou
sem fins lucrativos.
Objetivo este atualmente totalmente distorcido pelo fisco (atualmente profissionais da
rea contbil passam mais de 70% do seu tempo cumprindo obrigaes impostas pelos
governos, tais como preenchimento de declaraes).
1.3 CAMPO DE APLICAO
O campo de atuao da contabilidade o das entidades com fins lucrativos (empresas)
ou sem fins lucrativos (instituies).
A Contabilidade deixou de ser um simples instrumento de registro e de controle, para
desempenhar um papel muito mais importante na vida da administrao de uma
entidade, ou seja hoje a Contabilidade um poderoso instrumento que dispe o
administrador do patrimnio para a tomada de decises.
1.4 PRINCIPAIS USURIOS DA CONTABILIDADE
No s os administradores se utilizam os relatrios que a Contabilidade fornece, outras
pessoas, rgos e empresas tambm a utilizam como ferramenta.
Com a contabilidade de uma empresa voc tambm consegue extrair informaes que
nos mostrar nmeros, e atravs deles, podermos analisar como a empresa est (uma
boa situao financeira ou no).
Acontece que analisando um balano voc tem condies de tomar conhecimento de
praticamente quase todas essas informaes.
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Baseado nessas e outras situaes diversas pessoas tem interesses nos relatrios
contbeis, tais como:
Os donos da empresa que no participam de sua administrao.
Para que? Para poder saber quanto empresa esta conseguindo lucrar.
Os administradores da empresa.
Para que? Para saber a sua sade financeira e como melhor-la.
Os Bancos e Financeiras.
Para que? Para saber se concederem um emprstimo a uma empresa, ela ter
condies de pagar.
Os sindicatos.
Para que? No caso de um sindicato dos empregados para saber se podem pedir um
percentual de aumento maior para os funcionrios.
O Governo em geral.
Para que? Para saber se podem tributar mais, ou se devem reduzir a tributao.
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2. DEFINIO DE PATRIMNIO, BENS, DIREITOS E OBRIGAES
O Patrimnio um conjunto de bens. Esse conjunto de bens pode pertencer a uma
pessoa fsica ou jurdica.
Enquanto pessoas fsicas possuem um conjunto de bens e consumo (caneta, televiso,
relgio, etc.) as entidades, pessoas jurdicas de fins lucrativos (empresas) ou de fins
ideais (instituies), possuem outros tipos de bens (mercadorias, mquinas, instalaes,
etc.).
Considerando o Patrimnio de uma empresa, ele pode se apresentar de trs formas
diferentes:
Os bens da empresa, que esto em seu poder (computador, prdio, casa, carro,
dinheiro em sua mo, mquinas e etc.).
Os bens da empresa, em poder de terceiros, ou seja os seus DIREITOS (uma venda
feita a prazo ( direito seu receber esse dinheiro, como esse dinheiro ainda no esta
contigo, ele no um bem, e sim um direito, direito de receb-lo), o dinheiro no
banco (ele no esta com voc) entre outros).
Podemos entender que o que diferencia BENS de DIREITO a posse. Pois na verdade
tudo que esta nos dois exemplos acima podem ser avaliados em dinheiro, o que
diferencia se esta ou no com voc.
Os bens de terceiros, em poder da empresa, - as suas OBRIGAES ( o inverso de
DIREITOS, ou seja, algo avalivel em dinheiro que no lhe pertence mais est
contigo).
Exemplo:
COMPRA A PRAZO seu fornecedor lhe vendeu mercadorias a prazo, um
direito dele receber e uma OBRIGAO sua de pagar;
UM EMPRSTIMO um direito do banco ou financeira e uma
OBRIGAO sua pagar.
Primeiro ela registra esses dados, depois processa os relatrios e demonstraes. Uma
das principais demonstraes chamada de Balano Patrimonial.
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Mais para ficar mais apresentvel, ao invs de misturar tudo, ela preocupou-se em
deixar isso de uma maneira mais fcil de se entender.
O Patrimnio est divido em duas partes: um positivo chamado ATIVO outro negativo
chamado PASSIVO.
No ATIVO esto o conjunto de BENS e DIREITOS e no PASSIVO suas
OBRIGAES ou DEVERES.
A diferena entre o Ativo (+) e o Passivo (-), denomina-se PATRIMNIO LQUIDO
que aparece vinculado ao Passivo, para que haja uma igualdade entre este e o Ativo, que
chamamos de Equao ou Equilbrio Patrimonial.
Resumo
ATIVO
BENS
(+)
PASSIVO (-)
OBRIGAES
PATRIMNIO
LIQUDO
DIREITOS
Assim sendo, dizemos que o Patrimnio Lquido representa a diferena entre o Ativo e
o Passivo.
Exemplo:
ATIVO (+)
PASSIVO (-)
2.500,00
P.L.
2.500,00
500,00
2.000,00
2.500,00
Equilbrio
Patrimonial
PASSIVO (-)
3.000,00
P.L.
3.000,00
1.000,00
2.000,00 O Patrimnio Lquido a
diferena entre o Ativo
3.000,00 (3.000,00) e o Passivo
(1.000,00)
PASSIVO (-)
3.000,00
3.000,00
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3) O Ativo menor que o Passivo
ATIVO (+)
3.000,00
PASSIVO
DESCOBERTO 500,00
PASSIVO (-)
3.500,00
O Passivo a Descoberto
representa a diferena
entre o Passivo e o Ativo
Veja
Apenas a 1 primeira situao real (o Ativo maior que o Passivo), pois apresenta uma
situao de equilbrio patrimonial na empresa uma vez que o conjunto de bens e direitos
suficiente superior para saldar os compromissos da empresa com terceiros,
representados pelas obrigaes.
Na 2 segunda situao, uma posio muito difcil de acontecer, pois sendo o Ativo
igual ao Passivo, representa que toda a parte do proprietrio j foi consumida pelas
obrigaes que representam o mesmo valor do conjunto de bens e direitos.
Considerando, ainda que uma parte do Ativo constituda de bens que so destinados ao
uso da empresa (Mveis e utenslios, Instalaes, Mquinas e Equipamentos etc.) no
podendo se desfazer deles, so necessrios ao funcionamento da empresa, o Ativo
dever ser maior que o Passivo, no mnimo pela soma desses valores, seno bem
provvel que a empresa tenha que alienar esses bens, para saldar seus compromissos,
no sobrando nada para que possa continuar funcionando.
A 3 mais critica ainda, (o Ativo menor que o Passivo), apresenta o Patrimnio numa
situao muito difcil de ser encontrada, sendo as obrigaes superiores ao conjunto de
bens e direitos. Mesmo transformando seus bens e direitos em numerrios, no
suficiente para cobrir as obrigaes. Da, o nome PASSIVO A DESCOBERTO, pois a
soma do Ativo no da pra cobrir a soma do Passivo.
2.2 ALTERAES PATRIMONIAIS
No desenvolver das operaes de uma empresa, quando efetua uma transao (compra,
vendas) ou qualquer outra operao, os elementos que compem o Patrimnio se
modificam. Chamamos de Exerccio Financeiro, operaes que acontecem, fazendo
com que a estrutura do Patrimnio se modifique a cada operao realizada. A essa
continuidade de operaes do dia a dia da empresa, modifica a estrutura patrimonial.
No ltimo dia de cada Exerccio Financeiro levantamos um Balano que nos mostra a
representao do que existe de Bens, Direitos e Obrigaes e qual resultado do exerccio
que est sendo encerrado, que ser de dois tipos:
1) Quando a Receita (+) for maior que a Despesa (-), o resultado final do exerccio ser
um Lucro;
2) Quando a Despesa (-) for maior que a Receita (+), o resultado final do exerccio ser
um Prejuzo;
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O termo balano na Contabilidade se equipara a igualdade, assim pressupem se que o
Ativo igual soma do Passivo mais o Patrimnio Lquido (A
A = P + PL).
PL
Na contabilidade nos trabalhamos com as chamadas partidas dobradas,
dobradas registramos o
mesmo valor duas vezes mais em contas diferentes.
Exemplo:
Passivo
80.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social
80.000,00
Passivo
60.000,00
20.000,00 Patrimnio Lquido
Capital Social
80.000,00
o dinheiro para pagar as instalaes foi subtrado do banco que antes era de
R$ 80.000,00 e agora ficou R$ 60.000,00.
compra de instalaes (bens), ento ele ficar em seu ativo, o valor dele foi de R$
20.000,00, ento voc registra os R$ 20.000,00 sob o nome de instalaes.
se voc somar todos os itens do seu ativo, ou seja, depsitos no banco + instalaes
voc tem R$ 80.000,00 no seu ativo e se voc somar o conjunto do Passivo mais o
Patrimnio Lquido voc tambm tem R$ 80.000,00, uma balana, uma igualdade
que no se altera.
3) Voc viu que toda a hora que voc quer comprar algo voc precisa passar um cheque
e resolve ento deixar um dinheiro na empresa (Caixa), para que no haja mais esse
inconveniente. Ento voc tira do banco R$ 800,00 e deixa-o dentro da empresa.
Ativo
Caixa
Passivo
800,00
Depsito no Banco
Instalaes
80.000,00
some o Ativo e depois compare com o total do Passivo e veja que os valores ainda
continuam a totalizar R$ 80.000,00 cada um.
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Com exceo da primeira operao, at aqui s fizssemos operaes que alterassem o
ativo. Isso foi para chamar a sua ateno de que o Depsito no Banco um direito da
empresa (o dinheiro esta l mais na hora que voc quiser pode sac-lo) e que as
Instalaes o dinheiro que esta dentro da empresa (Caixa) so bens que a empresa
possui.
4) Voc comprou mais R$ 40.000,00 de mercadorias s que dessa vez o seu fornecedor
j olhou o seu balano e viu que voc tem condies de pagar esses R$ 40.000,00,
ento esse fornecedor lhe vendeu essa mercadoria a prazo com 30 dias para pagar.
Ativo
Caixa
Depsito no Banco
Instalaes
Mercadorias
Passivo
800,00Fornecedores
59.200,00Patrimnio Lquido
20.000,00Capital Social
40.000,00
40.000,00
80.000,00
Passivo
800,00Fornecedores
74.200,00Patrimnio Lquido
20.000,00Capital Social
30.000,00Receitas de Vendas
125.000,00Total do Passivo
40.000,00
80.000,00
5.000,00
125.000,00
Passivo
Caixa
Depsito no Banco
Instalaes
Mercadorias
Despesas
800,00Fornecedores
66.200,00
20.000,00Patrimnio Lquido
30.000,00Capital Social
8.000,00Receitas de Vendas
40.000,00
80.000,00
5.000,00
PASSIVO
(-)
P.L. (+)
80.000,00
5.000,00
85.000,00
8.000,00
77.000,00
Conferindo:
ATIVO
Caixa
Banco
Instalaes
Mercadorias
PASSIVO
Fornecedores
PL TOTAL
800,00
66.200,00
20.000,00
30.000,00
117.000,00
40.000,00
77.000,00
117.000,00
Passivo
800,00Fornecedores
66.200,00
40.000,00
Instalaes
Mercadorias
Duplicatas a receber
Despesas
20.000,00
15.000,00Patrimnio Lquido
20.000,00Capital Social
8.000,00Receitas de Vendas
80.000,00
10.000,00
VOLTAR
Passivo
800,00Fornecedores
61.200,00
20.000,00
15.000,00Patrimnio Lquido
20.000,00Capital Social
13.000,00Receitas de Vendas
40.000,00
80.000,00
10.000,00
80.000,00
10.000,00
90.000,00
8.000,00
82.000,00
ATIVO
Caixa
Banco
Instalaes
Mercadorias
Dupl.a receber
800,00
66.200,00
20.000,00
15.000,00
20.000,00
122.000,00
PASSIVO
Fornecedores
PL TOTAL
40.000,00
82.000,00
122.000,00
VOLTAR
Ativo
Caixa
Depsito no Banco
Instalaes
Mercadorias
Duplicatas a receber
Total do Ativo
Passivo
800,00Fornecedores
66.200,00
20.000,00Patrimnio Lquido
15.000,00Capital Social
20.000,00Lucro
122.000,00Total do Passivo
40.000,00
80.000,00
2.000,00
122.000,00
80.000,00
10.000,00
90.000,00
13.000,00
77.000,00
DESPESAS (-)
ATIVO
Caixa
Banco
Instalaes
Mercadorias
Dupl.a receber
(-) Prejuzo
PASSIVO
Fornecedores
PL TOTAL
Ativo
Caixa
Depsito no Banco
Instalaes
Mercadorias
Duplicatas a receber
Total do Ativo
800,00
61.200,00
20.000,00
15.000,00
20.000,00
3.000,00
120.000,00
40.000,00
80.000,00
120.000,00
Passivo
800,00Fornecedores
61.200,00
20.000,00Patrimnio Lquido
15.000,00Capital Social
20.000,00 (-) Prejuzo
117.000,00Total do Passivo
40.000,00
80.000,00
3.000,00
117.000,00
Exemplo:
compra de mercadorias vista;
compra de instalaes a prazo;
Recebimento de Direitos;
Pagamento de Obrigaes.
Exemplo:
Exemplo:
Divide-se em:
a) Bens materiais ou tangveis;
b) Bens imateriais ou intangveis.
Bens de Venda
Esto ligados aos objetivos da empresa e se constitui na principal funo de uma
entidade de fins lucrativos.
a) Mercadorias, nas empresas mercantis;
b) Produtos, nas empresas industriais;
VOLTAR
c) Ttulos de Renda, nas empresas de investimentos;
d) Imveis, nas empresas imobilirias.
No importa as qualidades especificas que estes bens iro ter em outros Patrimnios
mas sim para aquele que os vende com o objetivo de lucro. Um imvel comprado, pode
servir para a empresa compradora como uma imobilizao ou um bem fixo mas para a
empresa imobiliria, que tem como objetivo a compra e venda de imveis, ser um bem
de venda.
Para uma empresa que comprou uma mesa para o uso prprio, um bem fixo, mas para
quem vendeu, trata-se de um bem de venda.
venda
Bens de Renda
exatamente ao contrrio ao anterior, ou seja, os bens de venda. Se aqueles constituem
o objeto de negcio, estes so o inverso, no se enquadram nas atividades normais de
uma empresa, embora contribuam para com o Patrimnio Lquido.
Assim em uma empresa, o objetivo de seu negocio comprar e vender mercadoria e
obter com estas transaes o lucro. Mas se adquiri aes de outra Companhia, esta
adquirindo bem de renda, bens que lhe proporcionaro uma receita extraordinria,
acessria aquela que se destina.
Crdito de Funcionamento
Este grupo compreende os valores numricos cujo recebimento est condicionado em
um prazo determinado. Todas as transaes econmicas entre as empresa so traduzidas
em moeda corrente e se resume em recebimento e desembolso de valores numricos.
Mas nem sempre so feitas pela troca imediata por dinheiro e gera um direito para
aqueles que entregaram algo e que deveriam receber em troca em dinheiro.
Quando uma empresa concede um prazo outra para receber um bem numerrio cria
uma relao de dbito e crdito entre ambos. A qual deveria receber o numerrio tornase credora e a outra devedora.
devedora
Denomina-se Crdito de Funcionamento aqueles direitos, surgidos com a concesso de
um prazo determinado para o recebimento de numerrio proveniente da venda de
mercadorias, produtos ou de servios. constitudo este grupo dos Ttulos a Receber,
Duplicatas a Receber, Adiantamentos Concedidos etc..
2.4.1.2 FINANCIAMENTOS
Capitais Prprios
So recursos internos da prpria empresa que no esto sujeitos a serem restitudos a
terceiros. Representam a parcela inicial do Patrimnio, e correspondem a parte dos
donos da empresa, assim como suas variaes. So divididas da seguinte forma:
a) Capital Individual ou Social;
b) Lucros Acumulados;
c) Reservas.
VOLTAR
Capital Individual ou Social representa a parte do Patrimnio que pertence aos donos da
empresa. Os lucros representam as variaes aumentativas do Patrimnio Lquido,
resultante da explorao de uma entidade econmica. Variaes que se destinam aos
proprietrios que investiram aquele capital inicial, visando um ganho, que realizado
atravs de um lucro. Mas nem sempre toda a parcela do lucro distribuda entre os
proprietrios, mas ficam retidos como reservas que constituem um enriquecimento e
proporcionam ao Patrimnio mais um financiamento prprio.
Capital Alheio
Representam fundos que pertence a terceiro que a empresa obtm atravs de credito.
Esses capitais formam em seu conjunto, o Passivo propriamente dito ou Passivo Real.
Constituem as obrigaes que a empresa assume, decorrentes de ter recebido bens de
outros Patrimnios e que em determinado momento tero de ser indenizados,
geralmente em dinheiro. Divide-se em:
a) Dbitos de funcionamento;
b) Dbitos de financiamento.
O primeiro representa os financiamentos da empresa tais como: compras a prazo,
adiantamento recebido etc.. O Segundo representa os financiamento recebido. No
resultam, como os dbitos de funcionamento, das operaes prprios a que se consagra
a empresa e, portanto no esto ligados a qualquer outra operao. Decorre
simplesmente de uma operao financeira entre possuidores de um capital e os que
necessitam deste capital, mediante a qual entregam a esses uma determinada quantia em
dinheiro, deve ser restituda aps a decorrncia de um prazo pr-fixado acrescida de
outra parcela, denominada juros. So os chamados emprstimos (geralmente bancrios).
2.5
ATIVO
RELIZVEL
A
LONGO PRAZO
PERMANENTE
PASSIVO
CIRCULANTE
DISPONIVEL
CRDITOS
ESTOQUES
DESPESAS ANTECIPADAS
DIREITOS A RECEBER A LONGO PRAZO
INVESTIMENTOS
IMOBILIZADO
ITANGVEL
DIFERIDO
OBRIGAES
A
VOLTAR
Como foi visto no ponto de vista qualitativo, os bens so de vrias espcies e
qualidades. Os bens patrimoniais heterogneos podem ser medidos atravs de uma
unidade comum, a moeda, que os transforma numa grandeza homognea que o valor.
O Patrimnio passa dessa forma a se constituir como um FUNDO DE VALORES. A
classificao do aspecto quantitativo feita segundo a lei das Sociedades Annimas (Lei
6.404/76 com novas alteraes na Lei 11.638/2007) que adotou o critrio de
classificao quantitativa do Patrimnio das empresas constitudas sob aquela forma e
que serve como regra geral para a disposio dos Balanos Patrimoniais de todas as
empresas e que dividido da seguinte forma:
ATIVO
CIRCULANTE
REALIZVEL A LONGO PRAZO
PERMANENTE
INVESTIMENTOS
IMOBILIZADO
ITANGIVEL
DIFERIDO
PASSIVO
CIRCULANTE
EXIGVEL A LONGO PRAZO
PATRIMNIO LQUIDO
CAPITAL SOCIAL
RESERVAS DE CAPITAL
AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL
RESERVAS DE LUCROS
AES DE TESOURARIA
LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
No ponto de vista qualitativo do Patrimnio, foi visto que o capital dos proprietrios da
empresa (Capital Social) se junta com o capital de terceiros, formando o financiamento
que a empresa recebe, com a finalidade de investir o aplicar em diversos tipos de bens
que depois de uma serie de transformaes, resultam num aumento daquele capital
inicial. O ciclo das operaes comea com a compra de Mercadorias ou Matria-Prima,
usando as disponibilidades existentes, atravs daqueles financiamentos recebidos. Essa
mercadoria vendida ou a Matria-Prima transformada em produto que depois ser
vendido. Essa venda, se for vista, faz com que o numerrio volte s disponibilidades
(Caixa ou Banco), num volume maior, visto que a Mercadoria ou o Produto vendido
com lucros. Quando a venda efetuada a prazo, o ciclo se torna maior, a Mercadoria
Circulante, uma parte dessas aplicaes feita em bens que so de uso da empresa,
representa o CAPITAL FIXO, de acordo com a padronizao oficial dos Balanos no
Brasil, chamado de:
2.5.1 ATIVO PERMANENTE
Neste grupo encontramos os Bens de Renda, que representam aplicao feita pela
empresa visando obteno de recursos, mas que no pertencem atividade normal da
mesma.
VOLTAR
Exemplo: imveis destinados a renda (aluguel), e aes compradas com finalidade de
participar ou controlar outras empresas, chamadas de Controladas ou Coligadas. Este
subgrupo do Ativo Permanente chama-se de INVESTIMENTOS.
O principal grupo de bens, pertencente ao Ativo Permanente e comum em todas as
empresas chamado de IMOBILIZADO, constitudo dos bens fixos que a empresa
possui, necessrio a seu funcionamento. So os Mveis e utenslios, as instalaes, os
veculos, Imveis de uso prprio, as mquinas e equipamentos, etc.. .
Com a Lei 11.638/2007 so classificados no Ativo Permanente Imobilizado os direitos
que tenham bens corpreos destinados a manuteno das atividades da empresa ou
exercidos com essa finalidade, inclusive decorrentes de operaes que transfiram para a
empresa os benefcios, riscos e controle desses bens.
Entrando para o Grupo do Ativo Permanente o Ativo Permanente Intangvel. Aqui
que agora sero classificados os bens incorpreos.
Completa o grupo do Ativo Permanente, as despesas realizadas pela empresa e que em
funo de sua natureza no podem ser apropriadas a um nico exerccio (geralmente o
primeiro), despesa que vo servir para o uso da empresa em diversos exerccios e no
seria correto (permitido por lei) que um nico exerccio suporte com todas essas
despesas. Despesas estas destinadas a legalizao da empresa, sua implantao, antes
mesmo de comear a funcionar, classificadas por esse motivo DESPESAS PR-NO
OPERACIONAIS. Tambm fazem parte desse subgrupo, as despesas de reorganizao,
benfeitorias em prdios de terceiros etc.. Por ser composto de despesas que so
amortizadas em vrios exerccios, esse subgrupo chamado de DIFERIDO, assim
temos:
ATIVO PERMANENTE
INVESTIMENTOS
IMVEIS DE RENDA
AES COLIGADAS
AES DE CONTROLADAS
IMOBILIZADO
IMVEIS DE USO
TERRENO
CONSTRUO
INSTALAES
MVEIS E UTENSLIOS
VECULOS
MQUINAS E EQUIPAMENTOS
ITANGIVEL
BENS INCORPREOS
DIFERIDO
DESPESAS PR-OPERACIONAIS
DESPESAS DE ORGANIZAO
BENFEITORIAS EM PRDIOS DE TERCEIROS
VOLTAR
No ciclo do Capital Circulante da empresa, ela recebe financiamento de terceiros que
so aplicados na aquisio de bens destinados ao seu desenvolvimento. Esse
financiamento recebido de terceiros representa obrigaes da empresa que quando
devidas a prazo inferior ao trmino do exerccio seguinte, so classificadas no:
PASSIVO CIRCULANTE
DUPLICATAS A PAGAR
FORNECEDORES
CONTRIBUIES A RECOLHER
EMPRSTIMOS BANCRIOS
As obrigaes assumidas pela empresa, por prazo superior ao trmino do exerccio
seguinte ou sem prazo determinado para que possam ser cumpridos, so classificados
no:
PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO
TTULOS A PAGAR
FINANCIAMENTOS DO EXTERIOR
EMPRSTIMOS DE COLIGADAS
EMPRSTIMOS DE CONTROLADAS
De acordo com a Lei, quando a empresa efetua faturamento por conta da entrega de
mercadorias ou produtos no futuro e esse prazo ultrapassa ao exerccio, essa receita de
venda classificada em um grupo especial chamado:
RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS
(No existe mais, revogado pela Lei 11.638/2007)
So classificadas nesse grupo, vendas faturadas para entrega no futuro (exerccio
seguinte), os alugueis de imveis da empresa, recebidos antecipadamente, recebimento
antecipado referente a produtos cujo processo ultrapassa 12 meses e etc.. Esses valores,
deduzidos das despesas necessrias sua obteno so classificados nesse grupo.
PATRIMNIO LQUIDO
O Patrimnio Lquido representa a parte dos proprietrios da empresa (Capital Prprio)
que foram investidos na mesma. De acordo com a Lei, o Capital Inicial, caso no esteja
totalmente realizado, necessrio que se demonstre essa parcela.
CAPITAL SOCIAL
SUBSCRITO
(-) A REALIZAR
= CAPITAL SOCIAL REALIZADO
O Capital Social investido pelos acionistas vai se valorizando, e nem sempre distribuda
entre os proprietrios. Essa parcela de aumento do Patrimnio Lquido que no se
incorpora ao Capital Social nem se constitui lucros a distribuir, o que chamamos de
RESERVAS, que podem ser de vrios tipos:
VOLTAR
RESERVAS DE CAPITAL
RESERVAS DE REAVALIAO
RESERVAS DE LUCROS
RESERVAS DE CAPITAL
Acontece por operaes estranhas atividade normal da empresa, representando
aumentos indiretos do Capital, provenientes de fenmenos extra-operacionais como:
RESERVA DE AGIO NA SUBSCRIO DE AES, que representa o gio recebido
quando da venda de aes de uma Sociedade Annima, por valor superior ao valor
nominal das mesmas.
RESERVAS DE REAVALIAO
A empresa resolveu atualizar algum bem de seu Ativo (geralmente imveis), ao preo
do mercado, a contrapartida dessa valorizao do Ativo ser uma Reserva de
Reavaliao. A partir de 01.01.2008, no h mais possibilidade de efetuar reavaliaes
de ativos, em decorrncia da Lei 11.638/07.
RESERVAS DE LUCROS
A concepo de uma reserva que ela representa uma parte do lucro que fica retido na
empresa. As reservas de lucro, portanto, representam as verdadeiras reservas, aquelas
que so originrias da atividade operacional da empresa. So divididas assim:
RESERVA LEGAL
RESERVA ESTATURIA
RESERVA PARA INVESTIMENTOS
RESERVA PARA CONTIGNCIAS
RESERVA DE LUCROS A REALIZAR
LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
VOLTAR
2.6 PATRIMNIO LQUIDO (LEI 11.638/07)
O Patrimnio Lquido era dividido em: capital social, reservas de capital, reservas de
reavaliao, reservas de lucros e lucros ou prejuzos acumulados.
Agora o Patrimnio Lquido dividido em:
Capital Social.
Reservas de Capital.
Ajustes de Avaliao Patrimonial.
Reservas de Lucros.
Aes em Tesouraria.
Prejuzos Acumulados.
2.6.1 Reservas de Capital
Antes das alteraes, o que era classificado como reserva de capital? A resposta estava
no artigo 182 da Lei 6404/76. Mas houve uma alterao quase no notada no final da
Lei 11.638/2007.
O artigo 182 era assim em seu pargrafo primeiro:
1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem:
a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do
preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada
formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou
partes beneficirias;
b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;
c) o prmio recebido na emisso de debntures;
d) as doaes e as subvenes para investimento.
Agora ficou assim:
1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem:
a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do
preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada
formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou
partes beneficirias;
Considera-se valor de mercado para instrumentos financeiros: o valor que pode se obter
em um mercado ativo, decorrente de transao no compulsria realizada entre partes
independentes.
Considera-se valor de mercado para instrumentos financeiros quando ausncia de um
mercado ativo para um determinado instrumento financeiro:
a) o valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociao de outro
instrumento financeiro de natureza, prazo e riscos similares,
b) o valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de
natureza, praz e riscos simulares,
c) o valor obtido por meio de modelos matemtico-estatsticos de precificao de
instrumentos financeiros.
VOLTAR
2.6.5 Critrios de Avaliao do Ativo Permanente Intangvel
Os direitos classificados no Ativo Permanente Intangvel sero avaliados pelo custo de
aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao.
2.6.6 Critrios de Avaliao do Ativo para operaes de Longo Prazo
Os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor
presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante.
2.6.7 Depreciao, Amortizao e Exausto
Anteriormente a mudana a Lei 6404/76 fazia meno diminuio dos elementos do
ativo imobilizado assim: 2 A diminuio de valor dos elementos do ativo
imobilizado ser registrada periodicamente nas contas de:. Agora com a mudana
temos a seguinte redao: 2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos
imobilizado, intangvel e diferido ser registrada periodicamente nas contas de.
Note que a lei citava apenas o ativo imobilizado, hoje fala em ativo imobilizado,
intangvel e diferido.
2.6.8 Amortizao do Ativo Permanente Diferido
Antes o prazo para amortizao do Diferido era de at 10 anos. Pela nova disposio
legal esse prazo no existe mais.
Veja o que a lei dizia:
Art. 183 ...
3 Os recursos aplicados no ativo diferido sero amortizados periodicamente, em
prazo no superior a 10 (dez) anos, a partir do incio da operao normal ou do
exerccio em que passem a ser usufrudos os benefcios deles decorrentes, devendo ser
registrada a perda do capital aplicado quando abandonados os empreendimentos ou
atividades a que se destinavam, ou comprovado que essas atividades no podero
produzir resultados suficientes para amortiz-los.
VOLTAR
2.6.9 Critrios de Avaliao do Passivo de Longo Prazo
Antes da modificao a lei falava que as obrigaes sujeitas correo monetria
seriam atualizadas at a data do balano. Agora as obrigaes, encargos e riscos
classificados no Passvel Exigvel a Longo Prazo sero ajustadas ao seu valor presente e
as demais quando houver efeito relevante.
2.6.10 DRE Partes Beneficirias
Anteriormente na DRE eram discriminados as participaes de debntures, empregados,
administradores e partes beneficirias e as contribuies para instituies financeiros ou
fundos de assistncia ou previdncia dos empregados. Pela nova norma no deve mais
ser discriminada na DRE a parte beneficiria. Veja como ficou a norma nesse ponto:
Art. 187 ...
VI as participaes de debntures, de empregados e administradores, mesmo na forma
de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de
empregados, que no se caracterizem como despesa;.
2.6.11 Demonstrao do Fluxo de Caixa
Esta demonstrao no era obrigatria. Agora .
Segundo a nova orientao a DFC indicar no mnimo as alteraes ocorridas, durante o
exerccio, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, separando essas alteraes em trs
fluxos (no mnimo), a saber:
-fluxos das operaes,
-fluxos dos financiamentos,
-fluxos dos investimentos.
VOLTAR
3. CONTAS
Para cada elemento (Ativo, Passivo ou Patrimnio Lquido) existe uma conta para
represent-lo. Para o dinheiro existente, temos uma conta prpria para represent-lo que
se chama Caixa. Outras contas Mveis e utenslios, Duplicatas a receber,
Duplicatas a pagar e assim por diante.
A funo de cada conta representar a variao que um fato promoveu no Patrimnio
da empresa, essa variao pode ser a DBITO ou a CRDITO da conta. A diferena
entre o dbito e crdito de uma conta, chamada de SALDO, e esse saldo pode ser
DEVEDOR ou CREDOR.
Usamos para isso uma representao grfica, conforme abaixo, essa representao
chamada de CONTA EM T, ou RAZONETE.
Essa representao usada para facilitar o aprendizado, na pratica veremos depois que
isso feito atravs de um livro chamado de Livro Razo, da o nome de RAZONETE, o
qual prefiro chamar assim ao invs de CONTA EM T.
Vamos entender que cada T desse uma conta. E para identific-la colocamos na parte
superior, logo acima do T o nome da conta, ficou assim:
Bancos
Lado do Crdito
Bancos
R$ 500,00
R$ 200,00
DEVEDOR
R$ 300,00
VOLTAR
Ou ainda, colocamos R$ 700,00 a crdito da Conta Banco e R$ 200,00 a dbito da
mesma conta.
Bancos
R$ 200,00
R$ 700,00
CREDOR
R$ 500,00
ATIVO
ATIVO DE
COMPENSAO
PASSIVO
P.L
PASSIVO DE
COMPENSAO
Com esses elementos e outros considerados necessrios, em cada caso, torna-se possvel
se elaborar um Plano de contas.
MODELO DE PLANO DE CONTAS - GERAL
1 ATIVO
1.1 Ativo Circulante
1.1.1 Disponvel
1.1.1.1 Caixa
1.1.1.2 Banco com Movimento
1.1.1.02.01 Banco X
1.1.1.02.02 Banco Y
VOLTAR
1.3.2.10 (-) Exausto
1.3.3 Intangvel
1.3.3.01 Direitos Autorais
1.3.3.02 (-) Amortizao Acumulada
1.3.4
Diferido
1.3.4.01 Custos Pr-Operacionais
1.3.4.02 Gastos com Estudos e Projetos
1.3.4.03 Gastos c/ Modernizao
2 PASSIVO
2.1 PASSIVO CIRCULANTE
2.1.1 Fornecedores
2.1.2 Duplicatas a Pagar
2.1.3 Salrios a Pagar
2.1.4 INSS a Recolher
2.1.5 FGTS a Recolher
2.1.6 Proviso p/ 13 Salrio
2.1.7 Dividendos a Pagar
2.1.8 Imposto de Renda a Recolher
2.1.9 Contribuio Social a Recolher
2.1.10 Proviso para Frias
2.1.11 ICMS a Recolher
2.1.12 PIS Receita Bruta a Recolher
2.1.13 Cofins Receita Bruta a Recolher
2.1.14 PIS Importao a Recolher
2.1.15 Cofins Importao a Recolher
2.1.20 Emprstimos Bancrios
2.2 PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO
2.2.1 Adiantamento de Scios
2.2.2 Adiantamento de Acionistas
2.2.3 Emprstimos de Coligadas
2.2.4 Emprstimos de Controladas
2.3 RESULTADO DE EXERCCIO FUTURO
2.3.1 Receitas Antecipadas
2.3.2 (-) Custos Atribudos as Receitas Diferidas
2.4 PATRIMNIO LQUIDO
2.4.1 Capital Social Subscrito e Integralizado
2.4.1.01 Capital Subscrito
2.4.1.02 () Capital a Integralizar
2.4.1.02.01 () Scio 1
2.4.1.02.02 () Scio 2
2.4.2 Reservas de Capital
2.4.2.01 Reservas da Correo Monetria do Capital
2.4.3 Ajuste de Avaliao Patrimonial
2.4.4 Reservas de Lucros
Para classificar determinada operao, temos que saber inicialmente das alteraes que
esta operao vai provocar nos elementos patrimoniais.
O primeiro passo para determinar o dbito ou crdito de certa conta, saber a origem da
mesma, se ele um direito (Ativo), uma obrigao (Passivo) ou representa um elemento
do Patrimnio Lquido positivo ou negativo.
Lembrando, o Ativo composto das contas de saldo devedor e o Passivo das contas com
saldo credor. O Patrimnio Lquido positivo sempre creditado o seu saldo sempre
credor,
credor e o Patrimnio Lquido negativo, sempre debitado,
debitado seu saldo sempre devedor.
SALDO DEVEDOR
SALDO CREDOR
ATIVO
PASSIVO
O primeiro lanamento que se faz em determinada conta ter que ser de acordo com a
sua origem. Uma conta que represente um bem ou direito, seu valor inicial sempre a
dbito , se trata de uma conta do Ativo. Contas que representam obrigaes seu valor
inicial a crdito, trata-se de contas do Passivo. Contas do Patrimnio Lquido so
unilaterais como j vimos, ou seja, despesas debitadas e receitas sempre creditadas.
CONTAS
ATIVO
PASSIVO
SITUAO LQUIDA POSITIVO
SITUAO LQUIDA NEGATIVO
VALOR INICIAL
DBITO
CRDITO
CRDITO
DBITO
Exemplificando
Conta Caixa ter que fazer a dbito pois se trata de um bem, portanto, Ativo.
Conta Fornecedores ter que creditar pois representa uma obrigao, portanto,
Passivo.
Partindo de um valor inicial, as contas bilaterais (Ativo e Passivo) vo sendo debitadas e
creditadas com o seu saldo variando a cada operao:
ANOTA-SE NO DBITO
Os aumentos do Ativo
As redues do Passivo
Os aumentos do Patrimnio Lquido Negativo
ANOTA-SE NO CRDITO
As redues do Ativo
Os aumentos do Passivo
Os aumentos do Patrimnio Lquido Positivo.
ELEMENTOS
VALOR INICIAL
ATIVO
DEBITO
PASSIVO
CRDITO
CRDITO
DBITO
VARIAES
(+)
(--)
(--)
(+)
(+)
(+)
CRDITO / DBITO
DEBITO
(a)
CRDITO
CRDITO
(b)
DBITO
CRDITO
(c)
DBITO
(d)
Utilizao da Regra
ENTRADA DE MERCADORIA
CONTA DE ESTOQUE
VOLTAR
DBITO
CRDITO
CONTA CAIXA
So contas do Ativo, e a regra diz que o Ativo aumenta com o dbito e diminui o
crdito, a conta que aumentou (Mercadorias) foi debitada e a que diminui (Caixa) foi
creditada.
ATIVO
+
(-)
Aumenta
Diminui
CRDITO
TO
DBITO
ENTRADA DE UM BEM
MVEIS E UTENSLIOS
DBITO
MVEIS E UTENSLIOS
CRDITO
FORNECEDORES
VOLTAR
Utilizando a regra temos:
UTENSLIOS)
(Mveis e
PASSIVO
(-)
Diminui
(-)
Diminui
DBITO
+
Aumenta
CRDITO
TO
3) Pagamento de Aluguel
Aluguel, uma conta do Patrimnio Lquido negativo (despesas) e portanto, como toda
despesas, sera sempre debitada. Diminui o Caixa (Ativo), como o Ativo diminui com o
crdito temos:
RECIBO
Recebi de Jos Carlos de Souza, brasileiro, casado, portador do CPF n.
047.488.848-94, RG n. 3.634.436-5 SSPPR, residente e domiciliado na
Rua Conde das Duas Barras, n. 8 Curitiba / Paran, a importncia supra
de R$ 1.500,00 (Um mil, quinhentos reais) valor correspondente aluguel
de uma sala comercial.
comercial Por ser expresso da verdade firmo o presente
recibo em duas (2) vias, para que produza seus efeitos legais.
Aluguel do ms de setembro / 2007
Curitiba, 01 de outubro de 2007
_______________________________
Empresa XYZ Ltda
CNPJ. 29.591354/0001-66
DBITO
ALUGUIS
CRDITO
CAIXA / BANCOS
1.500,00
DESPESAS COM
ALUGUEL
CONTA RESULTADO
VOLTAR
Temos que nos acostumar com as contas do Ativo e as contas de despesas,
despesas elas so
utilizadas nas maiorias dos lanamentos.
As despesas so sempre debitadas - temos que conseguir mentalizar essas regras, assim
ser fcil entender que sendo o Passivo o contrrio do Ativo e as Receitas o contrrio
das despesas.
VOLTAR
4. LANAMENTOS
4.1 - CONCEITO
Lanamento o meio pelo qual se processa a escriturao.
Os fatos administrativos so registrados atravs do lanamento, inicialmente no livro
Dirio, mediante documentos originais que comprovem a legitimidade da operao
(Notas Fiscais, Recibos, Contratos, etc.).
4.2 - ELEMENTOS ESSENCIAIS
O lanamento, de acordo com o mtodo das partidas dobradas, feito em ordem
cronolgica (data) e os elementos que o compem obedecem a uma determinada
disposio.
Veja o seguinte fato ocorrido na empresa:
Compra vista (em dinheiro), de uma Impressora, marca HP 3550, conforme Nota
Fiscal n. 91932, da Casa de Informtica Ltda., no valor de R$ 750,00.
ENTRADA DE UM BEM
IMPRESSORAS
VOLTAR
3 elemento: conta a ser creditada.
4 elemento: histrico e valor.
Para elaborar um lanamento voc dever seguir os seguintes passos:
1 Passo: Verificar o local e a data da ocorrncia do fato.
Resposta: considerar a sua cidade e a data de emisso da Nota Fiscal.
2 Passo: Verificar que documento foi emitido na operao.
Se no houver documentos idneos que comprove a ocorrncia do fato, no poder ser
contabilizado.
Resposta: no nosso exemplo, o documento emitido foi a Nota Fiscal n. 91932.
3 Passo:
Todo fato administrativo, objeto de escriturao, envolve, no mnimo, dois elementos
patrimoniais, ou de resultado. Ento, esse 3 passo consiste em identificar quais so os
elementos envolvidos na operao.
Resposta: relendo o exemplo, notaremos:
- compra vista .... significa que movimentamos dinheiro.
1 elemento: dinheiro.
2 elemento: uma Impressora, Marca HP 3550.
4 Passo:
Verificar no Plano de Contas que conta deveremos utilizar para registrar cada uma dos
elementos identificados no 3 passo.
Resposta: Dinheiro ser registrado na conta Caixa.
Computador ser registrado na conta, Computador e Perifrico.
5 Passo: Preparar o histrico do Lanamento.
O histrico consiste em relatar o fato. Este relato deve conter apenas os dados
necessrios para o bom esclarecimento do evento. Nunca esquecer de identificar a
espcie e o nmero do documento comprobatrio, bem como o nome da empresa com
quem se transaciona.
Resposta: Compra de uma Impressora, Marca HP 3550, conforme Nota Fiscal n. 91932
da Casa de Informtica Ltda.
6 Passo: Identificar que conta ser debitada e que conta ser creditada.
O que conta a ser debitada e conta a ser creditada ?
Observe que todo fato que ocorre na empresa ocorre em forma de troca.
Vamos tomar, por exemplo, a compra vista da Impressora em questo. A empresa
receber Impressora e d em troca o dinheiro.
Da poderemos concluir, nesta fase da aprendizagem, que em todo evento ocorrido na
empresa envolvendo elementos materiais, existe pelo menos um elemento que entra
para a empresa, podendo acarretar aumento nos elementos patrimoniais. E existe,
tambm, pelo menos um elemento que sai em troca do que entrou, podendo acarretar
diminuio entre os elementos patrimoniais.
VOLTAR
Sendo assim, todo fato administrativo objeto de contabilizao poder aumentar e ou
diminuir os elementos do Ativo, do Passivo e do Patrimnio Lquido.
Continuando o raciocnio do nosso primeiro exemplo de lanamento, vamos, agora,
identificar a conta a ser debitada:
Resposta:
Resposta a Impressoras, porque a Impressora est entrando para o patrimnio da
Empresa.
Vamos agora, identificar a conta a ser creditada:
Resposta: a Conta Caixa, porque est saindo dinheiro da empresa.
Veja como o lanamento efetuado.
OBSERVE:
DATA
11/09/07
CONTA
DISCRIO DA CONTA
DBITO
Impressoras
Caixa
750,00
CRDITO
750,00
Histrico: Compra de uma Impressora, Marca HP 3550, conforme Nota Fiscal n. 91932
da Casa de Informtica Ltda.
4.3 LANAMENTOS CONTBEIS
4.3.1 Boletim de Caixa
Boletim de Caixa
XPTO Comrcio Ltda.
CNPJ: 01.342.575/0001-87
Data
Histrico da Operao
500,00
1.450,00
1.950,00
1.000,00
2.950,00
CONTADOR
Sada
1.400,00
104,00
84,00
425,00
350,00
2.363,00
587,00
1.000,00
OPERADOR
VOLTAR
I - Lanamentos Contbeis
Verificamos os Fatos contbeis que so todas as aes que uma empresa realiza e que
interferem no seu patrimnio.
Na prtica, o lanamento contbil informatizado efetuado apenas uma vez, depois s
efetuar os comandos necessrios para o programa de contabilidade gerar
automaticamente o Dirio, Razo e o Balancete.
OBSERVE:
Em 05/08 foi efetuado uma retirada em dinheiro da conta corrente do Banco para
manter este dinheiro no caixa para qualquer eventualidade, portanto se o dinheiro entrou
no caixa debitaremos a conta Caixa e creditaremos a conta de onde o dinheiro saiu, que
foi a conta Banco.
DATA
CONTA
05/08/07
DISCRIO DA CONTA
Caixa
Banco XYZ
DBITO
CRDITO
500,00
500,00
CONTA
15/08/07
DISCRIO DA CONTA
Caixa
Receitas com Vendas
DBITO
CRDITO
1.450,00
1.450,00
Em 16/08, foi efetuado um depsito na conta corrente do Banco, saindo tais numerrios
do caixa, ento, debitaremos a conta Banco e creditaremos a conta Caixa.
DATA
CONTA
16/08/07
DISCRIO DA CONTA
Banco XYZ
Caixa
DBITO
CRDITO
1.400,00
1.400,00
Em 17/08, foi pago em dinheiro, a conta de energia eltrica, sendo despesas, ns vamos
debitar a conta Energia eltrica e creditar a conta Caixa.
DATA
17/08/07
CONTA
DISCRIO DA CONTA
Caixa
Energia Eltrica
DBITO
CRDITO
104,00
104,00
VOLTAR
Em 20/08, foi pago em dinheiro, a conta de gua, sendo despesas com vendas, ns
vamos debitar gua e Esgoto e creditar a conta Caixa.
DATA
CONTA
20/08/07
DISCRIO DA CONTA
DBITO
gua e Esgoto
Caixa
CRDITO
84,00
84,00
Em 25/08, foi pago em dinheiro, a conta de telefone, sendo despesas com vendas, ns
vamos debitar a conta Telefone e creditar a conta Caixa.
DATA
CONTA
25/08/07
DISCRIO DA CONTA
DBITO
Telefone
Caixa
425,00
CRDITO
425,00
Em 30/08, foi pago em dinheiro, a Servios prestados, sendo despesas com servios de
terceiros, ns vamos debitar a conta Servios Prestados e creditar a conta Caixa.
DATA
30/08/07
CONTA
DISCRIO DA CONTA
DBITO
350,00
CRDITO
350,00
Dbito
Crdito
Saldo
1.000,00 D
1.400,00
104,00
84,00
425,00
350,00
500,00
1.450,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
1.500,00 D
2.950,00 D
1.550,00 D
1.446,00 D
1.362,00 D
937,00 D
587,00 D
VOLTAR
4.3.2 - Bancos
I - Lanamentos Contbeis
Em 05/08 foi efetuado uma retirada em dinheiro da conta corrente do Banco para
manter este dinheiro no caixa para qualquer eventualidade, portanto se o dinheiro entrou
no caixa debitaremos a conta Caixa e creditaremos a conta de onde o dinheiro saiu, que
foi a conta Banco.
DATA
CONTA
CRDITO
DISCRIO DA CONTA
05/08/07
Caixa
Banco XYZ
DBITO
500,00
500,00
Em 16/08, foi efetuado um depsito na conta corrente do Banco, saindo tais numerrios
do caixa, ento, debitaremos a conta Banco XYZ e creditaremos a conta Caixa.
DATA
CONTA
16/08/07
DISCRIO DA CONTA
Banco XYZ
Caixa
DBITO
CRDITO
1.400,00
1.400,00
DISCRIO DA CONTA
1708/07
Computadores
Banco XYZ
DBITO
1.650,00
1.650,00
Em 17/08, foi adquirida uma impressora, sendo um bem (coisa boa), ns vamos debitar
a conta Impressoras e iremos creditar a origem do dinheiro que foi a conta Banco XYZ.
DATA
CONTA
CRDITO
DISCRIO DA CONTA
1708/07
Impressoras
Banco XYZ
DBITO
750,00
750,00
DISCRIO DA CONTA
DBITO
20/08/07
Material de Escritrio
Banco XYZ
185,00
185,00
VOLTAR
DISCRIO DA CONTA
31/08/07
Fretes s/ compras
Banco XYZ
DBITO
48,00
48,00
Dbito
Crdito
Saldo
2.100,00 D
0,00
1.400,00
500,00
0,00
1.600,00 D
3.000,00 D
0,00
1.650,00
1.350,00 D
0,00
0,00
0,00
750,00
185,00
48,00
600,00 D
415,00 D
367,00 D
Os saldos contbeis das contas bancrias devem coincidir com os saldos constantes nos
extratos das contas bancrias. Se no "bater", temos que conferir o extrato bancrio com
a ficha razo do Banco XZY para encontrarmos a diferena e procedermos aos
lanamentos. (Ver analisando conta Banco)
4.3.3 Aplicaes financeiras
I - Lanamentos Contbeis
Em 31.08, foi efetuada nova aplicao financeira, saindo dinheiro da conta corrente e
passando para a conta de aplicao. Ento, como no lanamento 14, debitaremos a conta
Aplicao Financeira e creditaremos a conta Banco XYZ.
DATA
CONTA
CRDITO
DISCRIO DA CONTA
DBITO
31/08/07
Aplicao Financeira
Banco XYZ
18.000,00
18.000,00
VOLTAR
DISCRIO DA CONTA
31/08/07
DBITO
178,00
178,00
Dbito
Crdito
Saldo
0,00 D
18.000,00
0,00
18.000,00 D
178,00
0,00
18.178,00 D
DISCRIO DA CONTA
10/08/07
Duplicatas a receber
Mercadorias Vendidas
DBITO
1.200,00
1.200,00
Razo Analtico
Conta:
- Duplicatas a Receber
Data
Histrico
Saldo anterior
31/08/2007 Nossa Fatura 001 Fabio Souza
Dbito
Crdito
1.200,00
0,00
Saldo
0,00 D
1.200,00 D
VOLTAR
4.3.5 ICMS sobre Compras
I - Lanamento do ICMS sobre Compras
A empresa comprou mercadorias para revenda no ms perfazendo um total de R$25.540,00, valor este que pode ser observado na Ficha Razo.
Esto includos 17% de ICMS nestes R$ 25.540,00. Explicando melhor: a empresa
(compradora) pagou as mercadorias adquiridas juntamente com 17% de impostos, ou
seja, est embutida neste valor total de compras a importncia de R$ 4.341,80 de ICMS.
A nossa empresa pagar este imposto junto com as mercadorias para as empresas
fornecedoras, que ter a obrigao de recolher ao Governo Estadual de jurisdio da sua
localidade. No entanto, por ocasio da venda dessas mercadorias a nossa empresa
dever compensar esse valor.
Observao:
A nossa empresa deve pagar 17% de ICMS sobre as vendas de mercadorias efetuadas,
mas por ocasio das compras j pagou uma parte, ento nada mais justo de compensar
este valor. Ento devemos fazer o seguinte lanamento:
II ICMS sobre Compras no valor de R$ 4.341,80
Vamos debitar a conta ICMS a recuperar, pois pagamos este valor junto com as compras
e devemos recuper-lo por ocasio da apurao do ICMS nas vendas. A conta a ser
creditada ser a ICMS sobre compras que est no grupo Custos Operacionais como um
conta redutora da conta Compras de Mercadorias. Poderamos creditar direto na conta
Compra de Mercadorias, onde ficaria o saldo de R$ 21.198,20, no entanto,
contabilizaremos separadas porque as normas contbeis assim determinam e desta
forma tambm facilita a conciliao contbil com os Livros Fiscais exigidos pela
Legislao conforme citado no resumo acima.
DATA
CONTA
CRDITO
DISCRIO DA CONTA
31/08/07
ICMS a recuperar
ICMS sobre compras
DBITO
4.341,80
4.341,80
DISCRIO DA CONTA
31/08/07
DBITO
2.565,30
2.565,30
Dbito
Crdito
Saldo
0,00 D
4.341,80
0,00
4.341,80 D
0,00
2.565,30
1.776,50 D
Neste ms o ICMS das vendas foi menor do que o ICMS das compras, restando ainda
uma diferena a ser compensada no ms seguinte. Normalmente a empresa em incio de
atividade compra mais do que vende e natural acontecer isso, mas no decorrer dos
meses as vendas vo ser sempre superiores s compras, salvo algum caso atpico em
algum ms.
4.3.6 COFINS
A Contribuio para Financiamento da Seguridade Social - COFINS uma
contribuio, de competncia federal, a cargo das pessoas jurdicas de direito privado
em geral, exceto as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao
regime do "SIMPLES".
I Lanamento Contbil
Vamos debitar a conta COFINS que est no grupo das Dedues da Receita Bruta, pois
uma contribuio que tambm est embutida no preo de venda das mercadorias. A
conta a ser creditada ser a conta COFINS a recolher.
DATA
CONTA
CRDITO
DISCRIO DA CONTA
31/08/07
COFINS
COFINS a recolher
DBITO
458,04
458,04
Dbito
0,00
Crdito
458,04
Saldo
0,00 C
458,04 C
VOLTAR
DISCRIO DA CONTA
31/08/07
PIS s / faturamento
PIS a recolher
DBITO
99,24
99,24
Dbito
0,00
Crdito
99,24
Saldo
0,00 C
99,24 C
DISCRIO DA CONTA
31/08/07
IRPJ
IRPJ a recolher
DBITO
183,22
183,22
Dbito
0,00
Crdito
183,22
Saldo
0,00 C
183,22 C
No final do exerccio, em 31/12, ser apurado o imposto com base no lucro real e
compensado os valores pagos mensalmente por estimativa, e se o saldo for positivo, a
diferena dever ser paga, sem acrscimos, at o ltimo dia til do ms de janeiro do
ano subseqente.
VOLTAR
Se o saldo apurado for negativo, o valor pago a maior poder ser restitudo ou
compensado com o IRPJ devido mensalmente, a partir de janeiro do ano subseqente.
4.3.9 CSSL Contribuio Social sobre Lucro
A CSL - Contribuio Social sobre o Lucro, uma contribuio de competncia da
Unio. As pessoas jurdicas que optaram pelo pagamento mensal do IRPJ por estimativa
devero tambm pagar a CSL pelo mesmo critrio. A base de clculo da CSL devida
mensalmente por estimativa corresponder ao somatrio de 12% da receita bruta da
venda de mercadorias com as demais receitas (ganhos de capital, rendimentos de
aplicaes financeiras entre outras).
A base de clculo da CSL da nossa empresa ser de 12% (doze por cento) da
receita bruta da venda de mercadorias somada com o total das receitas financeiras,
sendo portanto de R$- 1.988,80 (12% de R$- 15.090,00 = 1.810,80 + 178,00).
I -Clculo da Contribuio
A contribuio mensal estimada ser calculada mediante a aplicao da alquota normal
de 9% (nove por cento) sobre a base de clculo apurada de acordo com as normas
acima. Em agosto / 2007 a contribuio da nossa empresa ser R$- 178,99 (9%
sobre R$- 1.988,80).
II Lanamento Contbil
Vamos debitar a conta CSSL estimativa que est no grupo de Impostos a Recuperar e
creditaremos a conta CSL a recolher
DATA
CONTA
CRDITO
DISCRIO DA CONTA
DBITO
31/08/07
CSSL
CSSL a recolher
178,99
178,99
Dbito
0,00
Crdito
183,22
Saldo
0,00 C
183,22 C
No final do exerccio, em 31/12, ser apurado a CSSL com base no lucro real e
compensado os valores pagos mensalmente por estimativa, e se o saldo for positivo, a
diferena dever ser paga, sem acrscimos, at o ltimo dia til do ms de janeiro do
ano subseqente.
VOLTAR
Se o saldo apurado for negativo, o valor pago a maior poder ser restitudo ou
compensado com a CSL devida mensalmente, a partir de janeiro do ano subseqente.
4.3.10 Folha de Pagamento
I - Provisionamento da Folha de pagamento, INSS e FGTS
I.I - INSS
O INSS - Instituto Nacional do Seguro Social uma autarquia federal, vinculada ao
Ministrio da Previdncia e Assistncia Social, que tem por finalidade:
I.II - FGTS
FGTS - Fundo de Garantia do Tempo de Servio um peclio em prol do empregado,
que se constitu em um depsito compulsrio efetuado pelo empregador (patro), do
percentual de 8% da sua remunerao mensal.
O valor deste depsito no pode ser descontado do salrio do empregado.
O FGTS uma garantia para o empregado na eventualidade dele ser demitido sem justa
causa, ocasio em que poder retirar todo o saldo que estiver em sua conta vinculada.
VOLTAR
II Resumo Folha Pagamento Agosto / 2007.
No provisionamento da Folha de pagamento de janeiro devemos fazer vrios
lanamentos conforme segue:
Evento
Salrios
Salrio-famlia
Valor
2.900,00
28,74
2.928,74
Descontos
Valor
309,00
309,00
2.619,74
806,20
309,00
28,74
1.086,46
232,00
232,00
DISCRIO DA CONTA
31/08/07
Salrios
Salrios a pagar
DBITO
2.900,00
2.900,00
VOLTAR
INSS descontado dos empregados
Debitar a conta Salrios a pagar e creditar a conta INSS a recolher
DATA
CONTA
CRDITO
DISCRIO DA CONTA
31/08/07
Salrios a pagar
INSS a recolher
DBITO
309,00
309,00
Salrio-Famlia
Debitar a conta INSS a recolher e creditar a conta Salrios a pagar
DATA
CONTA
CRDITO
DISCRIO DA CONTA
31/08/07
INSS a recolher
Salrios a pagar
DBITO
28,74
28,74
INSS patronal
Debitar a conta INSS e creditar a conta INSS a recolher
DATA
CONTA
CRDITO
DISCRIO DA CONTA
DBITO
31/08/07
INSS
INSS a recolher
580,00
580,00
DISCRIO DA CONTA
31/08/07
DBITO
58,00
58,00
DISCRIO DA CONTA
31/08/07
DBITO
168,20
168,20
VOLTAR
FGTS
Debitar a conta FGTS e creditar a conta FGTS a recolher
DATA
CONTA
CRDITO
DISCRIO DA CONTA
31/08/07
FGTS
FGTS a recolher
DBITO
232,00
232,00
Dbito
Crdito
0,00
2.900,00
Saldo
0,00 C
2.900,00 C
309,00
0,00
2.591,00 C
0,00
28,74
2.619,74 C
Razo Analtico
Conta:
INSS a recolher
Data
Histrico
Saldo anterior
31/08/2007 Valor INSS desc. Empregados
folha agosto / 2007
31/08/2007 Valor salrio famlia agosto /
2007
31/08/2007 Valor seguro acidente trabalho
agosto / 2007
31/08/2007 Valor INSS empresa folha
agosto / 2007
31/08/2007 Valor contrib. Outras Entidades
folha agosto / 2007
Razo Analtico
Conta:
FGTS a recolher
Data
Histrico
Saldo anterior
31/08/2007 Valor FGTS agosto / 2007
Dbito
Crdito
Saldo
0,00 C
0,00
309,00
309,00 C
28,74
0,00
280,26 C
0,00
58,00
338,26 C
0,00
580,00
918,26 C
0,00
168,20
1.086,46 C
Dbito
Crdito
0,00
232,00
Saldo
0,00 C
232,00 C
4.000,00
453,81
440,00
I Lanamento Contbil
Pro Labore
Debitar a conta Pr-labore e creditar a conta Pr-labore a pagar
DATA
CONTA
CRDITO
DISCRIO DA CONTA
31/08/07
Pr-labore
Pr-labore a pagar
DBITO
4.000,00
4.000,00
DISCRIO DA CONTA
31/08/07
Pr-labore
INSS a recolher
DBITO
440,00
440,00
DISCRIO DA CONTA
31/08/07
Pr-labore
IRRF a recolher
DBITO
453,81
453,81
VOLTAR
II Analisando Livro Razo
Razo Analtico
Conta:
Pr-labore a pagar
Data
Histrico
Saldo anterior
31/08/2007 Valor da folha de Pr-labore
agosto / 2007
31/08/2007 Valor INSS sobre Pr-labore
agosto / 2007
31/08/2007 Valor IRRF sobre Pr-labore
agosto / 2007
Dbito
Saldo
0,00 C
0,00
4.000,00
4.000,00 C
440,00
0,00
3.560,00 C
453,81
0,00
3.106,19 C
Crdito
Onde:
CMV
EI
C
EF
=
=
=
=
1.600,00
1.300,00
250,00
1.270,00
221,00
DISCRIO DA CONTA
31/12/07
Custo de Mercadoria
Compras de Mercadorias
1.300,00
Mercadorias
Custo de Mercadorias
1.270,00
31/12/07
DBITO
1.300,00
1.270,00
31/12/07
31/12/07
Custo de Mercadorias
Fretes sobre compras
250,00
170,00
250,00
170,00
Dbito
1.270,00
Dbito
Crdito
0,00
Crdito
Saldo
0,00 C
1.270,00 C
325,00
250,00
0,00
0,00
Saldo
2.325,00 C
2.650,00 C
2.900,00 C
0,00
2.900,00
0,00 C
VOLTAR
Razo Analtico
Conta:
Fretes sobre compras
Data
Histrico
Saldo anterior
31/12/2007 Valor conhecimento 1159 de
Transvase
31/12/2007 Transferncia ICMS sobre
compras para a conta CMV
Razo Analtico
Conta:
ICMS sobre Compras
Data
Histrico
Saldo anterior
31/12/2007 Valor conhecimento 1159 de
Dbito
Crdito
Saldo
202,00 C
48,00
0,00
250,00 C
0,00
250,00
0,00 C
Dbito
Crdito
Saldo
145,00 C
Transvase
31/12/2007 Transferncia ICMS sobre
compras para a conta CMV
0,00
25,00
170,00 C
170,00
0,00
0,00 C
Razo Analtico
Conta:
Custo de Mercadorias Vendidas - CMV
Data
Histrico
Dbito
Saldo anterior
31/12/2007 Transferncia compras
mercadorias para a conta CMV
2.900,00
31/12/2007 Transferncia fretes sobre
compras para a conta CMV
250,00
31/12/2007 Transferncia ICMS sobre
compras para a conta CMV
0,00
31/12/2007 Valor estoque de mercadorias em
31/12/2007
0,00
Crdito
Saldo
0,00 D
0,00
2.900,00 D
0,00
3.150,00 D
170,00
2.980,00 D
1.270,00
1.710,00 D
OBS: Pelo Mtodo da Conta desdobrada fica muito mais transparente a movimentao
durante todo o ano, facilitando em muito a anlise da situao ocorrida.
4.3.13 Resultado da conta com Mercadorias - RCM
Ns j sabemos, pela apurao do CMV que as mercadorias vendidas em 2007 custaram
R$ 1.710,00. Agora precisaremos saber quanto foi a receita lquida das vendas para
verificarmos se houve Lucro ou Prejuzo na operao com vendas.
O resultado com mercadorias surge do confronto entre as vendas efetuadas e o custo
das mercadorias vendidas. Se o valor das vendas for maior do que o CMV, pode-se dizer
que houve um lucro bruto. Se o valor das vendas for menor do que o CMV, pode-se
dizer que houve um prejuzo com mercadorias.
VOLTAR
Se diminuirmos os impostos incidentes sobre vendas e tambm o CMV do total da
Receita Bruta de Mercadorias chegaremos ao Resultado da Conta Mercadorias - RCM,
ento este pode ser calculado pela seguinte frmula:
RCM = V DRB - CMV
Onde:
RCM
V
DRB
CMV
=
=
=
=
R$ 1.840,00
R$ 2.000,00
R$ 652,80
R$
24,96
R$ 115,20
J sabemos que o Custo das Mercadorias Vendidas - CMV foi de R$ 1.710,00. Desta
forma, o Resultado da Conta Mercadorias
RCM = Vendas a Vista + Vendas a Prazo - ICMS sobre Vendas - PIS Faturamento
COFINS - CMV.
RCM = 1.840,00 + 2.000,00 652,00 24,96 115,20 1.710,00
RCM = 1.337,84
I Lanamento Contbil
Para efetuarmos os lanamentos de apurao do RCM utilizaremos a conta Resultado da
Conta Mercadorias para receber as contrapartidas das outras contas envolvidas na
apurao.
DATA
CONTA
CRDITO
DISCRIO DA CONTA
31/12/07
Resultado de Mercadorias
ICMS sobre vendas
31/12/07
31/12/07
Resultado de Mercadorias
PIS sobre faturamento
Resultado de Mercadorias
COFINS
DBITO
652,80
652,80
24,96
24,96
115,20
115,20
VOLTAR
31/12/07
31/12/07
Resultado de Mercadorias
Custo de Mercadorias
1.710,00
Vendas de Mercadorias
Custo de Mercadorias
3.840,00
1.710,00
3.840,00
Data
Histrico
Saldo anterior
31/12/2007 Valor do ICMS sobre vendas
dezembro / 2007
31/12/2007 Transferncia ICMS sobre
vendas para a conta RCM
Razo Analtico
Conta: PIS sobre faturamento
Data
Histrico
Saldo anterior
31/12/2007 Valor do ICMS sobre vendas
dezembro / 2007
31/12/2007 Transferncia ICMS sobre
vendas para a conta RCM
Razo Analtico
Conta: COFINS
Data
Histrico
Saldo anterior
31/12/2007 Valor do ICMS sobre vendas
dezembro / 2007
31/12/2007 Transferncia COFINS sobre
vendas para a conta RCM
Razo Analtico
Conta: ICMS sobre vendas
Data
Histrico
Saldo anterior
31/12/2007 Vendas a vista nesta data
31/12/2007 Vendas a prazo nesta data
31/12/2007 Transferncia vendas para a conta
RCM
Dbito
Crdito
Saldo
603,11 D
49,69
0,00
652,80 D
0,00
652,80
0,00 D
Dbito
Crdito
Saldo
22,09 D
2,87
0,00
24,96 D
0,00
24,96
0,00 D
Dbito
Crdito
Saldo
101,92 D
13,28
0,00
115,20 D
0,00
115,20
0,00 D
Dbito
Crdito
0,00
0,00
79,29
213,00
3.840,00
0,00
Razo Analtico
Conta:
Custo de Mercadorias Vendidas - CMV
Data
Histrico
Dbito
Saldo anterior
31/12/2007 Transferncia compras
mercadorias para a conta CMV
2.900,00
31/12/2007 Transferncia fretes sobre
compras para a conta CMV
250,00
31/12/2007 Transferncia ICMS sobre
compras para a conta CMV
0,00
Crdito
Saldo
3.547,71 C
3.627,00 C
3.840,00 C
0,00 C
VOLTAR
Saldo
0,00 D
0,00
2.900,00 D
0,00
3.150,00 D
170,00
2.980,00 D
0,00
1.270,00
1.710,00 D
0,00
1.710,00
0,00 D
Razo Analtico
Conta:
Resultado da Conta Mercadorias - RCM
Data
Histrico
Dbito
Crdito
Saldo
Saldo anterior
0,00 D
31/12/2007 Transferncia ICMS sobre vendas
para a conta RCM
652,80
0,00
652,80 D
31/12/2007 Transferncia PIS Faturamento
par a conta RCM
24,96
0,00
677,76
31/12/2007 Transferncia COFINS para a
conta RCM
115,20
0,00
792,96
31/12/2007 Transferncia da CMV para a
conta RCM
1.710,00
0,00 2.502,96 D
31/12/2007 Transferncia Vendas para a conta
RCM
0,00
3.840,00 1.337,04 C
Feitos os lanamentos que envolveram as Contas Mercadorias, tanto o CMV como o
RCM, vejam que sobrou apenas uma Conta com o resultado Final, que a Conta
Resultado da Conta Mercadorias, que totalizou um saldo positivo (Lucro Bruto) de R$
1.337,04. Todas as demais contas envolvidas na apurao do resultado da conta
mercadorias ficaram com os saldos zerados.
4.3.14 Depreciao
A depreciao de bens do ativo imobilizado corresponde diminuio do valor dos
elementos ali classificveis, resultante do desgaste pelo uso, ao da natureza ou
obsolescncia normal. Mais sobre depreciaes clique Aqui.
Bens
Tratores
Veculos de passageiros
Veculos de carga
Caminhes fora-de-estrada
Taxa de depreciao
25% ao ano
20% ao ano
20% ao ano
25% ao ano
Prazo
4 anos
5 anos
5 anos
4 anos
VOLTAR
Bom, para o clculo da depreciao, vamos primeiramente trazer a relao de todos os
Bens existentes em 31/12/2007, por ordem de aquisio, conforme segue.
RELAO DE BENS
Data
02/01/2007
02/01/2007
Especificao
04 Cadeiras
02 Escrivaninhas
03 Armrios
01 Computador
Fornecedor
Nota Fiscal 4897 de Mveis Turca
Ltda
Nota Fiscal 555 da Casa
Valor
1.600,00
02/01/2007
01/02/2007
01 Impressora
05 Estantes de Ao
01/06/2007
02 Computadores
01/06/2007
01 Corsa Wind
Informtica Ltda.
Nota Fiscal 556 da Casa
Informtica Ltda.
Nota Fiscal 5137 de Mveis para
Escritrio Ltda.
Nota Fiscal 6973 de Informara
Ltda.
Nota Fiscal 55891 de Sara Veculos
1.650,00
330,00
1.200,00
3.300,00
18.000,00
I Calculo da Depreciao
Portanto, vamos ento aos clculos da depreciao destes bens. Para isso vamos separlos agora por Grupos de Contas do Imobilizado, conforme tabela:
Mveis e Utenslios
Aquisio
Especificao
02/01/2007 04 Cadeiras
02 Escrivaninhas
03 Armrios
1.600,00 12/12
01/02/2007 05 Estantes de Ao
1.200,00 11/12
Total da depreciao do ano 2007 de Mveis e Utenslios
10%
9,17%
160,00
110,04
270,04
Equipamentos de Informtica
Aquisio
Especificao
270,04
781,11
2.100,60
3.151,75
DISCRIO DA CONTA
31/12/07
Depreciao
(-) Depreciao Acumulada
DBITO
270,04
270,04
DISCRIO DA CONTA
31/12/07
Depreciao
(-) Depreciao Acumulada
DBITO
781,11
781,11
DISCRIO DA CONTA
31/12/07
Depreciao
(-) Depreciao Acumulada
DBITO
2.100,60
2.100,60
Dbito
270,04
Crdito
0,00
Saldo
0,00 D
270,04 D
VOLTAR
781,11
0,00
1.051,15 D
2.100,60
0,00
3.151,75 D
Razo Analtico
Conta: ICMS sobre vendas
Data
Histrico
Saldo anterior
31/12/2007 Valor referente depreciao de
Mveis e Utenslios no ano 2007
31/12/2007 Valor referente depreciao de
Equip.de Informtica no ano
2007
31/12/2007 Valor referente depreciao de
Veculos no ano 2007
Dbito
Crdito
Saldo
0,00 C
0,00
270,04
270,04 C
0,00
781,11
1.051,15 C
0,00
2.100,60
3.151,75 C
50.000,00
50.000,00
100.000,00
Explicando o lanamento:
Debita a conta do Banco, pois um bem registrado no Ativo e houve um aumento do
Ativo. Quando aumenta o Ativo: debita.
Debita, tambm, a conta Veculo, pois um bem registrado no Ativo e houve um
aumento do saldo desta conta. Quando aumenta o Ativo: Debita.
Credita a conta de Capital Social Patrimnio Lquido, o qual est no grupo de contas
do Passivo; houve um aumento no Passivo. Quando aumenta o Passivo: Credita
VOLTAR
Lembre-se:
Contas
Ativo
Passivo
Dbito
Aumenta
Diminui
Crdito
Diminui
Aumenta
P.L.
Diminui
Aumenta
Contas de Resultado
Dbito
Crdito
Despesas
Receita
Explicando o Livro Razo ou Razo Contbil:
O Livro razo ou simplesmente Razo Contbil obrigatrio pela legislao tributria,
uma espcie de ficha analtica de cada conta contbil, ou seja, funciona como fosse
um extrato de uma conta contbil, no qual constam todos os lanamentos inerentes
conta e o saldo da mesma.
Razo Analtico
Conta:
- Bancos Conta Corrente
Data
Histrico
01.12.2007 Saldo Anterior
01.12.2007 Valor. Depsito, referente a
integralizao de capital
Dbito
50.000,00
Razo Analtico
Conta: - Veculos
Data
Histrico
01.12.2007 Saldo Anterior
01.12.2007 Valor Veculo Camionete XYZ,
conforme integralizao de capital
Razo Analtico
Conta:
- Capital Social
Data
Histrico
01.12.2004 Saldo Anterior
01.12.2004 Valor Integralizao de capital
scios A e B
Crdito
Dbito
0,00
Crdito
50.000,00
Dbito
0,00
Crdito
Saldo
0,00 D
50.000,00D
Saldo
0,00 D
50.000,00D
Saldo
0,00 C
VOLTAR
Reflexo dos lanamentos do Balano / Balancete Contbil
ATIVO
1. Ativo Circulante
Saldo Devedor
PASSIVO
4. Passivo Circulante
Saldo Credor
Total Ativo
50.000,00D
50.000,00D
Fornecedores
Emprstimos
Tributos a pagar
5. Passivo Exigvel
a Longo Prazo
Obrigaes a vencer
aps 12 meses
6. Resultado de
Exerccio futuro
7. Patrimnio Lquido
7.1 Capital Social
7.2 Reservas
100.000,00C
7.3 Lucro
ou Prejuzo acumulado
DESPESAS
4. Despesas
Pis, Cofins, ICMS
Custo Mercadorias Vendidas
Despesas
Total das Despesas
Total Balano / Balancete
Devedor
RECEITAS
3. Receitas
Vendas de Mercadorias
Vendas Produtos
100.000,00C
Credor
100.000,00C
100.000,00
100.000,00
Explicando o lanamento:
Debita a conta de Estoques de Mercadorias, pois um bem registrado no Ativo e houve
um aumento do Ativo. Quando aumenta o Ativo: debita.
Credita a conta de Fornecedores, o qual est no grupo de contas do Passivo; houve um
aumento no Passivo. Quando aumenta o Passivo: Credita
VOLTAR
Lembre-se:
Contas
Dbito
Crdito
Ativo
Passivo
P.L.
Aumenta
Diminui
Diminui
Diminui
Aumenta
Aumenta
Contas de Resultado
Dbito
Crdito
Despesas
Receita
Explicando o Livro Razo ou Razo Contbil:
Razo Analtico
Conta:
- Estoque Mercadorias
Data
Histrico
01.12.2007 Saldo Anterior
02.12.2007 Valor Aquisio de mercadorias,
conforme NF 150 JL
Distribuidora Ltda.
Razo Analtico
Conta:
- Fornecedores
Data
Histrico
01.12.2004 Saldo Anterior
02.12.2004 Valor NF 150 JL Distribuidora
Ltda., a prazo
Dbito
Crdito
100.000,00
Dbito
Saldo
0,00D
0,00 100.000,00D
Crdito
Saldo
0,00C
Saldo Devedor
50.000,00D
100.000,00D
50.000,00D
PASSIVO
4. Passivo Circulante
Fornecedores
Emprstimos
Tributos a pagar
5. Passivo Exigvel
a Longo Prazo
Obrigaes a vencer
aps 12 meses
6. Resultado
de Exerccio futuro
7. Patrimnio Lquido
7.1 Capital Social
7.2 Reservas
Saldo Credor
100.000,00C
100.000,00C
7.3 Lucro ou
Prejuzo acumulado
RECEITAS
3. Receitas
Vendas de Mercadorias
200.000,00C
VOLTAR
Credor
Vendas Produtos
Total das Receitas
200,000,00C
PIS
D - Impostos a recuperar
C - Estoque
1.650,00
1.650,00
COFINS
D - Impostos a recuperar
C - Estoque
7.600,00
7.600,00
ICMS
D - Impostos a recuperar
C - Estoque
12.000,00
12.000,00
Explicando o lanamento:
Debita a conta Impostos a Recuperar (Ativo), pois houve um aumento da conta do Ativo
Credita a conta de Estoques de Mercadorias (Ativo), pois houve uma diminuio da
conta do Ativo, devido a transferncia para a conta de Impostos a Recuperar.
Nota-se que foi o mesmo procedimento para os trs tributos acima.
Lembre-se:
Contas
Ativo
Passivo
P.L.
Dbito
Aumenta
Diminui
Diminui
Crdito
Diminui
Aumenta
Aumenta
Contas de Resultado
Dbito
Crdito
Despesas
Receita
VOLTAR
Explicando o Livro Razo ou Razo Contbil:
Dbito
Crdito
Saldo
0,00D
1.650,00
0,00
1.650,00D
7.600,00
0,00
9.250,00D
12.000,00
0,00
21.250,00D
Obs.: Em nosso exemplo foi utilizada uma conta contbil para todos os impostos a
recuperar, porm o Contador individualizar cada crdito de tributo em conta especfica.
Razo Analtico
Conta: - Estoque
Data
Histrico
Saldo Anterior
02.12.2007 Valor PIS a recuperar s/nf 150
JL Distribuidora
02.12.2007 Valor COFINS a recuperar s/nf
150 JL Distribuidora
02.12.2007 Valor ICMS a recuperar s/nf
150 JL Distribuidora.
Dbito
Crdito
Saldo
100.000,00D
0,00
1.650,00
98.350,00D
0,00
7.600,00
90.750,00D
0,00
12.000,00
78.750,00D
50.000,00D
21.250,00D
78.750,00D
2. Ativo Realizvel
a Longo Prazo
Crditos realizveis
(a receber aps 12 meses)
3. Ativo Permanente
3.1 Investimentos
3.2 Imobilizado
50.000,00D
PASSIVO
4. Passivo Circulante
Fornecedores
Emprstimos
Obrigaes Tributrias
Obrigaes Trabalhistas
Obrigaes Sociais
5. Passivo Exigvel
a Longo Prazo
Obrigaes a vencer
aps 12 meses
6. Resultado de
Exerccio futuro
7. Patrimnio Lquido
7.1 Capital Social
7.2 Reservas
100.000,00C
100.000,00C
VOLTAR
Total Ativo
7.3 Lucro ou
Prejuzo acumulado
DESPESAS
4. Despesas
Pis, Cofins, ICMS
Custo Mercadorias Vendidas
Despesas
Total das Despesas
Total Balano / Balancete
200.000,00C
RECEITAS
3. Receitas
Vendas de Mercadorias
Vendas Produtos
Total das Receitas
200.000,00D
200,000,00C
1.000,00
1.000,00
Explicando o lanamento:
Debita Despesas Administrativas, as despesas tm natureza devedora.
Credita Salrios a Pagar, conta do Passivo que teve seu saldo aumentado.
90,00
90,00
Explicando o lanamento:
Debita Salrios a Pagar, conta do Passivo que teve seu saldo diminudo.
Credita INSS a Recolher, conta do Passivo que teve seu saldo aumentado. Na verdade, o
desconto do INSS do funcionrio transferido da conta de salrios a pagar para a conta
de INSS a recolher, pois houve uma transferncia do titular da obrigao (do
funcionrio para o governo - INSS).
Em decorrncia do salrio, deve ser contabilizado o INSS e o FGTS, referente a parte
que cabe empresa:
VOLTAR
288,00
288,00
Explicando o lanamento:
Debita Despesas Administrativas, as despesas tm natureza devedora.
Credita INSS a Recolher, conta do Passivo que teve seu saldo aumentado.
FGTS
85,00
85,00
Explicando o lanamento:
Debita Despesas Administrativas, as despesas tm natureza devedora.
Credita Salrios a Pagar, conta do Passivo que teve seu saldo aumentado.
Explicando o Livro Razo ou Razo Contbil:
Razo Analtico
Conta:
- Despesas Administrativas
Data
Histrico
Saldo Anterior
31.12.2007 Valor Salrio do ms de dezembro
31.12.2007 Valor. INSS sobre folha de
pagamento dezembro
31.12.2007 Valor. FGTS s sobre folha de
pagamento dezembro
Razo Analtico
Conta: - Obrigaes Trabalhistas
Data
Histrico
Dbito
Crdito
Saldo
0,00D
1.000,00
0,00
1.000,00D
288,00
0,00
1.288,00D
85,00
0,00
1.373,00D
Dbito
Crdito
Saldo
0,00C
0,00
1.000,00
1.000,00C
90,00
0,00
910,00C
VOLTAR
Razo Analtico
Conta: - Obrigaes Fiscais
Data
Histrico
Saldo Anterior
31.12.2007 Valor INSS descontado em folha
a recolher
31.12.2007 Valor INSS sobre folha de
pagamento dezembro
31.12.2007 Valor FGTS sobre folha de
pagamento dezembro
Dbito
Crdito
Saldo
0,00C
0,00
90,00
90,00C
0,00
288,00
378,00C
0,00
85,00
463,00C
2. Ativo Realizvel
a Longo Prazo
Crditos realizveis
(a receber aps 12 meses)
3. Ativo Permanente
3.1 Investimentos
3.2 Imobilizado
(imveis, veculos, mquinas)
3.3 Diferido
(gastos a amortizar em 04 anos)
Total Ativo
50.000,00D
21.250,00D
78.750,00D
50.000,00D
PASSIVO
4. Passivo Circulante
Fornecedores
Emprstimos
Obrigaes Tributrias
Obrigaes Trabalhistas
Obrigaes Sociais
5. Passivo Exigvel
a Longo Prazo
Obrigaes a vencer
aps 12 meses
6. Resultado de
Exerccio futuro
7. Patrimnio Lquido
7.1 Capital Social
7.2 Reservas
910,00C
463,00C
100.000,00C
7.3 Lucro ou
Prejuzo acumulado
DESPESAS
4. Despesas
201.373,00C
RECEITAS
3. Receitas
Vendas de Mercadorias
Vendas Produtos
(-)Dedues Vendas: Pis, Cofins,
ICMS
1.373,00D
100.000,00C
0,00
201.373,00C
VOLTAR
5) Contabilizao da Venda de Mercadorias
Em 31.12.2007
Venda de 90.000 unidades de mercadorias, a prazo, no valor de R$ 210.000,00,
conforme NF 001 ao Cliente XYZ
D - Duplicatas a Receber Ativo Circulante
C - Vendas de Mercadoria Receitas
210.000,00
210.000,00
Explicando o lanamento:
Debita Duplicatas a Receber, conta do Ativo que teve seu saldo aumentado.
Credita Venda de Mercadorias, as contas de Receita tm natureza credora.
Razo Analtico
Conta: - Duplicatas a Receber
Data
Histrico
Saldo Anterior
31.12.2007 Valor. n/nf 001 a receber Cliente
XYZ
Razo Analtico
Conta:
- Receitas de Mercadorias
Data
Histrico
01.12.2007 Saldo Anterior
31.12.2007 Vlr. n/ NF 001 venda de
mercadorias
Dbito
210.000,00
Crdito
Saldo
0,00D
0,00 210.000,00D
Dbito
Crdito
Saldo
0,00
0,00
0,00C
0,00 210.000,00 210.000,00C
2. Ativo Realizvel
a Longo Prazo
Crditos realizveis
(a receber aps 12 meses)
3. Ativo Permanente
3.1 Investimentos
3.2 Imobilizado
(imveis, veculos, mquinas)
3.3 Diferido
50.000,00D
210.000,00D
21.250,00D
78.750,00D
50.000,00D
PASSIVO
4. Passivo Circulante
Fornecedores
Emprstimos
Obrigaes Tributrias
Obrigaes Trabalhistas
Obrigaes Sociais
5. Passivo Exigvel
a Longo Prazo
Obrigaes a vencer
aps 12 meses
6. Resultado de
Exerccio futuro
7. Patrimnio Lquido
7.1 Capital Social
7.2 Reservas
7.3 Lucro ou
100.000,00C
910,00C
463,00C
100.000,00C
Total Ativo
Prejuzo acumulado
DESPESAS
4. Despesas
RECEITAS
3. Receitas
Vendas de Mercadorias
Vendas Produtos
(-)Dedues
Vendas:
Cofins, ICMS
1.373,00D
201.373,00C
VOLTAR
210.000,00C
Pis,
210.000,00C
411.373,00C
Valor R$
100.000,00
(1.650,00)
(7.600,00)
(12.000,00)
78.750,00
100.000
0,7875
90.000
70.875,00
70.875,00
C - Estoque
70.875,00
VOLTAR
Explicando o lanamento:
Debita Custo de Mercadorias Vendidas Custos / Despesas, as contas de custos ou
despesas tm natureza devedora (dbito).
Credita Estoque de Mercadorias Vendidas, as contas do Ativo quando diminudas so
creditadas. Diminuio do Estoque pela sua transferncia para custos.
Razo Analtico
Conta: - Custo das Mercadorias Vendidas
Data
Histrico
Saldo Anterior
31.12.2007 Valor baixa referente Custo das
Mercadorias vendidas no ms
Razo Analtico
Conta:
- Estoques
Data
Histrico
Saldo Anterior
31.12.2007 Valor baixa referente Custo
Mercadorias vendidas no ms
Dbito
Crdito
70.875,00
Dbito
0,00
0,00
Saldo
0,00C
70.875,00C
Crdito
Saldo
78.750,00D
70.875,00
7.875,00D
2. Ativo Realizvel
a Longo Prazo
Crditos realizveis
(a receber aps 12 meses)
3. Ativo Permanente
3.1 Investimentos
3.2 Imobilizado
(imveis, veculos, mquinas)
3.3 Diferido
(gastos a amortizar em 04 anos)
50.000,00D
210.000,00D
21.250,00D
7.875,00D
50.000,00D
PASSIVO
4. Passivo Circulante
Fornecedores
Emprstimos
Obrigaes Tributrias
Obrigaes Trabalhistas
Obrigaes Sociais
5. Passivo Exigvel
a Longo Prazo
Obrigaes a vencer
aps 12 meses
6. Resultado de
Exerccio futuro
7. Patrimnio Lquido
7.1 Capital Social
7.2 Reservas
7.3 Lucro ou
Prejuzo acumulado
100.000,00C
910,00C
463,00C
100.000,00C
Total Ativo
201.373,00C
VOLTAR
DESPESAS
4. Despesas
Custo Mercadorias Vendidas
Despesas Administrativas
70.875,00D
1.373,00D
RECEITAS
3. Receitas
Vendas de Mercadorias
Vendas Produtos
(-)Dedues
Vendas:
Cofins, ICMS
210.000,00C
Pis,
210.000,00C
411.373,00C
3.465,00
3.465,00
15.960,00
15.960,00
35.700,00
35.700,00
Dbito
3.465,00
0,00
Saldo
0,00D
3.465,00D
15.960,00
0,00
19.425,00D
35.700,00
0,00
55.125,00D
Dbito
Crdito
Crdito
0,00
3.465,00
Saldo
0,00C
3.465,00C
0,00
15.960,00
19.425,00C
0,00
35.700,00
55.125,00C
2. Ativo Realizvel
a Longo Prazo
Crditos realizveis
(a receber aps 12 meses)
3. Ativo Permanente
3.1 Investimentos
3.2 Imobilizado
(imveis, veculos, mquinas)
3.3 Diferido
(gastos a amortizar em 04 anos)
PASSIVO
50.000,00D
210.000,00D
21.250,00D
7.875,00D
50.000,00D
4. Passivo Circulante
Fornecedores
Emprstimos
Obrigaes Tributrias
Obrigaes Trabalhistas
Obrigaes Sociais
5. Passivo Exigvel
a Longo Prazo
Obrigaes a vencer
aps 12 meses
6. Resultado de
Exerccio futuro
7. Patrimnio Lquido
7.1 Capital Social
7.2 Reservas
7.3 Lucro ou
Prejuzo acumulado
100.000,00C
55.125,00C
910,00C
463,00C
100.000,00C
Total Ativo
256.498,00C
VOLTAR
DESPESAS
4. Despesas
Custo Mercadorias Vendidas
Despesas Administrativas
70.875,00D
1.373,00D
RECEITAS
3. Receitas
Vendas de Mercadorias
Vendas Produtos
(-) Dedues Vendas:
Pis, Cofins, ICMS
210.000,00C
55.125,00D*
154.875,00C
411.373,00C
3.465,00
15.960,00
35.700,00
3.465,00
1.650,00
1.815,00
COFINS
Valor calculado sobre o faturamento
Valor do crdito
Valor a recolher
15.960,00
7.600,00
8.360,00
ICMS
Valor calculado sobre o faturamento
Valor do crdito
Valor a recolher
35.700,00
12.000,00
23.700,00
33.875,00
VOLTAR
Dessa forma, na Contabilidade devem ser feitos lanamentos de transferncia das contas
de Impostos da Recuperar para a conta de Obrigaes Tributrias, a fim de adequao
dos saldos, como abaixo:
PIS
D - Obrigaes Tributrias -Passivo
C - Impostos a recuperar - Ativo
1.650,00
1.650,00
COFINS
D - Obrigaes Tributrias - Passivo
C - Impostos a recuperar - Ativo
7.600,00
7.600,00
ICMS
D - Obrigaes Tributrias - Passivo
C - Impostos a recuperar - Ativo
12.000,00
12.000,00
Explicando os lanamentos:
Debita Obrigaes Tributrias no Passivo, devido a diminuio das obrigaes, pela
transferncia dos crditos de tributrios na aquisio da mercadoria.
Credita a conta do Ativo: Impostos a Recuperar pela diminuio do seu saldo, o qual foi
transferido para o Passivo.
Razo Analtico
Conta: - Obrigao Tributaria
Data
Histrico
Saldo Anterior
31.12.2007 Valor crdito PIS s/ aquisies no
ms
31.12.2007 Valor crdito COFINS s/
aquisies no ms
31.12.2007 Valor crdito ICMS s/ aquisies
no ms
Razo Analtico
Conta: - Impostos a Recuperar
Data
Histrico
Saldo Anterior
31.12.2007 Valor crdito PIS s/ aquisies no
ms
31.12.2007 Valor crdito COFINS s/
Dbito
Crdito
Saldo
55.125,00C
1.650,00
0,00
53.475,00C
7.600,00
0,00
45.875,00C
12.000,00
0,00
33.875,00C
Dbito
0,00
Crdito
Saldo
21.250,00D
1.650,00
19.600,00D
aquisies no ms
31.12.2007 Valor crdito ICMS s/ aquisies
no ms
0,00
7.600,00
12.000,00D
0,00
12.000,00
0,00D
VOLTAR
Reflexo dos lanamentos do Balano / Balancete Contbil
ATIVO
PASSIVO
1. Ativo Circulante
1.1 Disponvel (caixa, bancos)
1.2 Crditos (Dupls a receber)
1.3 Impostos a Recuperar
1.4 Estoques (de mercadorias)
2. Ativo Realizvel
a Longo Prazo
Crditos realizveis
(a receber aps 12 meses)
3. Ativo Permanente
3.1 Investimentos
3.2 Imobilizado
(imveis, veculos, mquinas)
3.3 Diferido
(gastos a amortizar em 04 anos)
Total Ativo
4. Passivo Circulante
50.000,00D
210.000,00D
0,00
7.875,00D
50.000,00D
70.875,00D
1.373,00D
100.000,00C
33.875,00C
910,00C
463,00C
100.000,00C
7.3 Lucro ou
Prejuzo acumulado
DESPESAS
4. Despesas
Custo Mercadorias Vendidas
Despesas Administrativas
Fornecedores
Emprstimos
Obrigaes Tributrias
Obrigaes Trabalhistas
Obrigaes Sociais
5. Passivo Exigvel
a Longo Prazo
Obrigaes a vencer
aps 12 meses
6. Resultado de
Exerccio futuro
7. Patrimnio Lquido
7.1 Capital Social
7.2 Reservas
RECEITAS
3. Receitas
Vendas de Mercadorias
Vendas Produtos
(-) Dedues Vendas:
Pis, Cofins, ICMS
235.248,00C
210.000,00C
55.125,00D
154.875,00C
390,123,00C
8) Contabilizao da Depreciao
Em 31.12.2007
Depreciao do Veculo
O veculo utilizado nas atividades da empresa pode ter sua depreciao taxa de 20%
ao ano.
Dados:
Valor do veculo: 50.000,00 x 20% = 10.000,00
O veculo foi integralizado em 01.12, portanto pode ser utilizado apenas 01/12 de sua
depreciao
Valor da depreciao anual = 10.000,00 / 12 = 833,33 depreciao mensal
Como foi utilizado apenas um ms o veculo, o valor da depreciao de R$ 833,00
VOLTAR
D - Despesas administrativas / comerciais depreciao
C - (-) Depreciao de bens do Ativo Imobilizado
833,00
833,00
Explicando os lanamentos:
Debita Despesas de Depreciao, por ser uma conta de despesas.
Credita a conta redutora do Ativo Imobilizado Depreciao do Ativo, pela diminuio
do saldo das contas do Ativo Imobilizado.
Razo Analtico
Conta: - Despesas Administrativas
Data
Histrico
Saldo Anterior
31.12.2007 Valor. Quota de depreciao no
ms
Dbito
Crdito
833,00
Razo Analtico
Conta:
- Depreciao
Data
Histrico
Saldo Anterior
31.12.2007 Vlr. Quota de depreciao no ms
Dbito
0,00
Saldo
1.373,00D
2.206,00D
Crdito
Saldo
833,00
0C
833,00C
2. Ativo Realizvel
a Longo Prazo
Crditos realizveis
(a receber aps 12 meses)
3. Ativo Permanente
3.1 Investimentos
50.000,00D
210.000,00D
0,00
7.875,00D
PASSIVO
4. Passivo Circulante
Fornecedores
Emprstimos
Obrigaes Tributrias
Obrigaes Trabalhistas
Obrigaes Sociais
5. Passivo Exigvel
a Longo Prazo
Obrigaes a vencer
aps 12 meses
6. Resultado de
Exerccio futuro
7. Patrimnio Lquido
7.1 Capital Social
100.000,00C
33.875,00C
910,00C
463,00C
100.000,00C
Total Ativo
50.000,00D
7.2 Reservas
833,00C*
7.3 Lucro ou
Prejuzo acumulado
235.248,00C
VOLTAR
DESPESAS
4. Despesas
Custo Mercadorias Vendidas
Despesas Administrativas
70.875,00D
2.206,00D
RECEITAS
3. Receitas
Vendas de Mercadorias
Vendas Produtos
(-) Dedues Vendas:
Pis, Cofins, ICMS
210.000,00C
55.125,00D
154.875,00C
390,123,00C
154.875,00
73.081,00
81.794,00
154.875,00
73.081,00
81.794,00
VOLTAR
Dbito
Crdito
18.448,50
0,00
Saldo
0,00D
18.448,50D
7,361,46
0,00
25.809,96D
50.000,00D
210.000,00D
0,00
7.875,00D
PASSIVO
4. Passivo Circulante
Fornecedores
Emprstimos
Obrigaes Tributrias
Obrigaes Trabalhistas
100.000,00C
33.875,00C
910,00C
2. Ativo Realizvel
a Longo Prazo
Crditos realizveis
(a receber aps 12 meses)
463,00C
25.809,96C
VOLTAR
3. Ativo Permanente
3.1 Investimentos
3.2 Imobilizado
(imveis, veculos, mquinas)
( - ) Depreciao
de bens Imobilizado
3.3 Diferido
(gastos a amortizar em 04 anos)
Total Ativo
50.000,00D
7. Patrimnio Lquido
7.1 Capital Social
7.2 Reservas
100.000,00C
833,00C
7.3 Lucro ou
Prejuzo acumulado
DESPESAS
4. Despesas
RECEITAS
3. Receitas
Vendas de Mercadorias
Vendas Produtos
(-)Dedues
Vendas:
Cofins, ICMS
261,057,96C
210.000,00C
70.875,00D
2.206,00D
25.809,96D
98.890,96D Total das Receitas
154.875,00C
415.932,96C
Pis,
55.125,00D
154.875,00
98.890,96
55.984,04
210.000,00
210.000,00
D - Apurao de Resultado
C - (-) Deduo de Vendas: Pis, Cofins, Icms
55.125,00
55.125,00
D - Apurao do Resultado
C - Custo de Mercadorias Vendidas
70.875,00
70.875,00
D- Apurao do Resultado
C- Despesas Administrativas
2.206,00
2.206,00
VOLTAR
D - Apurao do Resultado
C - Proviso de Imposto de Renda e CSSL
25.809,96
25.809,96
Dbito
Crdito
210.000,00
Razo Analtico
Contas: - (-) Dedues de Vendas PIS / COFINS / ICMS
Data
Histrico
Dbito
Saldo Anterior
31.12.2007 Valor Transferido para apurao
do resultado
0,00
Razo Analtico
Contas: - Custo de Mercadorias Vendidas
Data
Histrico
Saldo Anterior
31.12.2007 Valor transferido para apurao
do resultado
Dbito
0,00
0,00
Crdito
55.125,00
Crdito
70.875,00
Saldo
210.000,00C
0,00C
Saldo
55.125,00D
0,00D
Saldo
70.875,00D
0,00D
Razo Analtico
Contas: - Despesas Administrativas
Data
Histrico
31/12/2007 Saldo Balancete Anterior
31/12/2007 Vlr. Transferido para apurao do
resultado
Dbito
Crdito
Saldo
2.206,00
0,00 2.206,00D
0,00
2.206,00
0,00D
VOLTAR
Razo Analtico
Contas: - Proviso de Imposto de Renda e CSSL
Data
Histrico
Dbito
Crdito
Saldo
Saldo Anterior
25.809,96D
31.12.2007 Valor Transferido para apurao
do resultado
0,00 25.809,96
0,00D
Razo Analtico
Contas: - Apurao do Resultado
Data
Histrico
Saldo Anterior
31.12.2007 Valor.transferido da conta
Vendas de Mercadorias para
apurao do resultado
31.12.2007 Valor transferido da conta
Deduo de Vendas para
apurao do resultado
31.12.2007 Valor transferido da conta Custo
de Mercadorias Vendidas para
apurao do resultado
31.12.2007 Valor transferido da conta
Despesas Administrativas para
apurao do resultado
31.12.2007 Valor transferido da conta
Proviso de Imposto de Renda e
CSLL para apurao do
resultado
Dbito
Crdito
0,00 210.000,00
Saldo
0,00C
210.000,00C
55.125,00
0,00
154.875,00C
70.875,00
0,00
84.000,00C
2.206,00
0,00
81.794,00C
25.809,96
0,00
55.984,04C
PASSIVO
4. Passivo Circulante
50.000,00D
210.000,00D
0,00
Fornecedores
Emprstimos
Obrigaes Tributrias
100.000,00C
33.875,00C
7.875,00D
2. Ativo Realizvel
a Longo Prazo
Crditos realizveis
(a receber aps 12 meses)
Obrigaes Trabalhistas
Obrigaes Sociais
Proviso Imposto
Renda / CSLL
5. Passivo Exigvel
a Longo Prazo
Obrigaes a vencer
aps 12 meses
6. Resultado de
Exerccio futuro
910,00C
463,00C
25.809,96C
VOLTAR
3. Ativo Permanente
3.1 Investimentos
3.2 Imobilizado
(imveis, veculos, mquinas)
( - ) Depreciao de
bens Imobilizado
3.3 Diferido
(gastos a amortizar em 04 anos)
Total Ativo
50.000,00D
7. Patrimnio Lquido
7.1 Capital Social
7.2 Reservas
100.000,00C
833,00C
7.3 Lucro ou
Prejuzo acumulado
DESPESAS
4. Despesas
Custo Mercadorias Vendidas
Despesas Administrativas
Proviso Imposto Renda e CSSL
Apurao do Resultado
261,057,96C
RECEITAS
3. Receitas
Vendas de Mercadorias
Vendas Produtos
(-) Dedues Vendas:
Pis, Cofins, ICMS
Apurao do Resultado
55.984,04C
55.984,04C
317.042,00
55.984,04
55.984,04
Explicando os lanamentos:
O saldo da conta Apurao de Resultado (que deve ficar com saldo zerado) transferido
para o Patrimnio Lquido, na conta Lucros ou Prejuzos do Exerccio.
Dbito
Crdito
55.984,04
Razo Analtico
Contas: - Lucros Acumulados
Data
Histrico
Saldo Anterior
31.12.2007 Valor transferido referente Lucro
do Exerccio
Dbito
0,00
0,00
Crdito
55.984,04
Saldo
55.984,04C
0,00C
VOLTAR
Saldo
0,00C
55.984,04C
4.
50.000,00D
210.000,00D
0,00
7.875,00D
5.
2. Ativo Realizvel
a Longo Prazo
Crditos realizveis
(a receber aps 12 meses)
3. Ativo Permanente
3.1 Investimentos
3.2 Imobilizado
(imveis, veculos, mquinas)
( - ) Depreciao de
bens Imobilizado
3.3 Diferido
(gastos a amortizar em 04 anos)
Total Ativo
DESPESAS
4. Despesas
Custo Mercadorias Vendidas
6.
7.
50.000,00D
PASSIVO
Passivo Circulante
Fornecedores
Emprstimos
Obrigaes Tributrias
Obrigaes Trabalhistas
Obrigaes Sociais
Proviso Imposto
Renda / CSLL
Passivo Exigvel
a Longo Prazo
Obrigaes a vencer
aps 12 meses
Resultado de
Exerccio futuro
Patrimnio Lquido
7.1 Capital Social
7.2 Reservas
100.000,00C
33.875,00C
910,00C
463,00C
25.809,96C
100.000,00C
833,00C
7.3 Lucro acumulado
55.984,04C
317.042,00
0,00
0,00
317.042,00
VOLTAR
5. LIVROS CONTBEIS
5.1 LIVRO RAZO
Trabalhamos com uma representao grfica chamada de razonete, para facilitar o
aprendizado contbil.
Na prtica, esse razonete nada mais do que um livro, chamado de livro razo, a
utilizao do livro bem parecida com a utilizao do razonete, porm tem alguns
detalhes a mais para a sua escriturao que por motivo de facilitar o aprendizado no os
utilizamos, mais vale a pena entendermos e aprendermos os conceitos tericos.
O livro razo regulado no Decreto n. 3.000/1999 referida norma pode ser obtida na
integra no link http://www.portaltributario.com.br/rir.htm. No meio contbil esse
decreto identificado como o REGULAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA.
No artigo de nmero 259, ele trata do LIVRO RAZO, abaixo reproduzido o artigo
para melhor assimilao.
Para no causar confuso, atente somente as palavras grifadas.
Art. 259. A pessoa jurdica tributada com base no lucro real dever manter, em boa
ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, Livro Razo ou fichas
utilizados para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos
efetuados no Dirio, mantidas as demais exigncias e condies previstas na legislao.
1 A escriturao dever ser individualizada, obedecendo ordem cronolgica
das operaes.
2 A no manuteno do livro de que trata este artigo, nas condies
determinadas, implicar o arbitramento do lucro da pessoa jurdica (Lei n 8.218,
de 1991, art. 14, pargrafo nico, e Lei n 8.383, de 1991, art. 62).
3 Esto dispensados de registro ou autenticao o Livro Razo ou fichas de
que trata este artigo.
a) Resumindo:
O caput do artigo 259, diz ser obrigatria a escriturao do livro Razo, este servir para
totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados.
SUBCONTAS
Uma empresa que tem conta em dois bancos diferentes, o BANCO X e o BANCO Y, a
conta bancos com movimento apresentado no balano a Conta Principal, que
apresenta o saldo do BANCO X e o BANCO Y somados.
1.1.1.2 BANCOS COM MOVIMENTO
1.1.1.02.01 BANCO X
1.1.1.02.02 BANCO Y
VOLTAR
A conta de cada banco, a SUBCONTA da conta BANCO.
O pargrafo primeiro do artigo, diz que os lanamentos devem ser individualizados, ou
seja, se voc fez 10 pagamentos de fornecedores no mesmo dia, voc no pode
simplesmente lanar a soma dos 10 pagamentos, voc deve fazer o lanamento de um a
um.
Continuando no pargrafo primeiro, alm da individualizao, esse pargrafo diz ainda
que os lanamentos devem ser em ordem cronolgica das operaes.
Ordem cronolgica das operaes nada mais do que lanar primeiro no livro o registro
obedecendo s datas, assim se voc fez um registro no dia 10 de janeiro de 2005 e outro
no dia 15 de janeiro de 2005, o lanamento na mesma forma, , primeiro o registro do
lanamento do dia 10 e depois o registro do lanamento do dia 15.
O pargrafo segundo e mais importante, diz que a no manuteno NAS CONDIES
DETERMINADAS (as condies esto acima), implicara o arbitramento do lucro.
O que esse artigo que dizer o seguinte, que a empresa que no escriturar ou no
mantiver em boa ordem, o livro RAZO. Ter seu lucro arbitrado pelo Fiscal. Isso que
dizer que numa fiscalizao se a empresa no apresentar o livro ao fiscal ou no o tiver
como manda o artigo 259 e seus pargrafos, o fiscal pode simplesmente dizer que o seu
lucro tanto, e acabou.
E o ultimo pargrafo, o terceiro, diz que o livro razo no precisa ser autenticado, ou
registrado.
O motivo dessa dispensa muito simples, na verdade, quando efetuamos a escriturao
das operaes, no a fazemos somente no livro razo, e sim fazemos simultaneamente
em dois livros, um registro no livro razo propriamente dito, e o outro no livro dirio
que veremos no prximo tutorial. O livro Dirio tem que ser registrado.
Hoje em dia com o uso de computadores, voc faz somente um nico registro, e o
programa se encarrega que escriturar tal registro nos 2 livros. E j que o livro Dirio
tem que ser registrado, deu-se a dispensa ao livro Razo.
5.1.1
Esse livro funciona como uma memria da conta, assim em cada conta, temos todos os
lanamentos que foram feitos nela, pode ate parecer confuso a finalidade desse livro,
mas quando vermos o outro livro, o DIRIO, voc ver a diferena, pois o DIRIO no
te mostra lanamento por contas e sim por dias.
VOLTAR
Somente no livro razo voc ter toda a movimentao de cada conta.
Razo Analtico
XPTO Comrcio Ltda.
CNPJ: 01.342.575/0001-87
Conta:
Data
Histrico da Operao
Data:
Perodo:
Dbito
Crdito
Saldo
Totais
Veja que no inicio temos o cabealho, que contem o nome do livro, o nome da empresa,
data, o numero do CNPJ e o perodo, podemos ter ai mais alguma informao ainda, tais
como n. de lote, hora etc. .
Data:
01/09/2007
Perodo: 01/08/07 a 31/08/2007
Dbito
Crdito
Saldo
420,00
0,00
420,00
420,00
0,00
420,00
VOLTAR
Vamos lembrar que cada registro obrigatoriamente efetuado em duas contas diferentes
e pelo mesmo valor. Sabemos pelo enunciado que a mesa foi comprado a vista, ento a
contrapartida desse lanamento seria o Banco (por exemplo).
Razo Analtico
XPTO Comrcio Ltda.
CNPJ: 01.342.575/0001-87
Conta: 1121 - BANCO XYZ
Data
Histrico da Operao
Saldo Inicial
17/08/2007 COMPRA DE UMA MESA DE ESCRITRIO
DA EMPRESADE MVEIS P/ ESCRITRIO
LTDA, CONFORME NF. N. 382704
Data:
01/09/2007
Perodo: 01/08/07 a 31/08/2007
Dbito
Totais
Crdito
Saldo
61.200,00
0,00
420,00
420,00
0,00
420,00
60.780,00
Reparem que o lanamento o mesmo, o que mudou, foi o nome da conta (BANCO), o
valor do lanamento agora est na coluna do crdito (que diminui nas contas de ativo), e
o saldo final.
5.1.2 ERROS DE LANAMENTOS
Qualquer erro ocorrido, pode ser corrigido se for achado antes do encerramento do ms.
Em caso contrrio, isto , quando se der pelo erro depois de encerrado, no resta outra
soluo seno a de estornar o lanamento onde h erro e fazer novo lanamento.
Os erros de lanamentos podem ser verificados de duas maneiras, de redao ou valor
(intitulao e de algarismo). Os erros de lanamentos so corrigidos contabilmente, por
meio de outros lanamentos.
Existem trs tipos de correo:
a) Estorno total
b) Estorno parcial
c) Lanamento complementar
ESTORNO TOTAL Este tipo de correo anula o lanamento errado por meio de um
lanamento inverso e depois faz a retificao atravs do lanamento que seria correto.
OBS:
Lanamento errado
DISCRIO DA CONTA
Mercadorias (Ativo Circulante)
Caixa (Ativo Circulante)
DBITO
CRDITO
95,00
95,00
VOLTAR
Estorno ou anulao
DISCRIO DA CONTA
Caixa (Ativo Circulante)
Mercadoria (Ativo Circulante)
DBITO
CRDITO
95,00
95,00
DBITO
CRDITO
95,00
95,00
DBITO
CRDITO
70,00
70,00
DBITO
CRDITO
70,00
VOLTAR
LANAMENTO COMPLEMENTAR Esse tipo de correo ocorre quando
cometido um erro de valor e consiste em fazer-se um lanamento acertando para mais
ou para menos.
Lanamento de R$ 55,00 quando o certo seria de R$ 58,00
DISCRIO DA CONTA
Material de Escritrio (Despesas)
Banco XYZ (Ativo Circulante)
DBITO
CRDITO
55,00
55,00
DBITO
CRDITO
3,00
3,00
DBITO
CRDITO
118,00
118,00
DBITO
CRDITO
15,00
15,00
VOLTAR
5.1.3 ANALISANDO LIVRO RAZO
Para chegarmos aos erros, como nos exemplos acima, necessrio fazermos uma
conciliao contbil de todas as contas utilizadas pela contabilidade. No difcil.
Vejam por exemplo: Se a conta contbil Caixa tiver um saldo de R$ 697,00, este valor
deve coincidir com o saldo existente no controle extra contbil do caixa na data da
conciliao . Melhor dizendo, o total de dinheiro que tiver no cofre da empresa em deve
ser exatamente o saldo da conta contbil Caixa.
Os saldos contbeis das contas bancrias devem coincidir com os saldos constantes nos
extratos das contas bancrias. Exemplo: se o saldo da conta contbil do Banco for de R$
2.375,00, este mesmo saldo deve ser o constante no extrato da conta corrente do Banco
nesta mesma data. Se no "bater", porque tem algum lanamento errado, a temos que
conferir o extrato bancrio com a ficha razo do Banco do Brasil para encontrarmos a
diferena e procedermos aos lanamentos de correo.
O saldo contbil da conta de Clientes diversos (duplicatas a receber) deve corresponder
com a soma de todas as duplicatas que a empresa tiver ainda para receber na data em
que for feita a conciliao.
Os saldos contbeis das Contas: Mveis e Utenslios, Equipamentos de Informtica,
Veculos, etc., devem corresponder com os saldos existentes no controle extra contbil
de bens do Ativo Permanente que a empresa deve ter, inclusive para facilitar os clculos
das depreciaes.
Os saldos contbeis das Contas Vendas e Compras de mercadorias devem corresponder
com os totais existentes nos Livros Fiscais exigidos pela Fiscalizao Estadual (ICMS):
Livro de Entradas de Mercadorias e Livro de Sada de Mercadorias, entre outros.
Os saldos contbeis das contas dos fornecedores devem conferir com o total de
duplicatas que a empresa esteja devendo.
Os saldos das contas de Impostos e Contribuies a pagar tambm devem corresponder
exatamente com os impostos que a empresa esteja devendo.
Enfim, como j foi dito, importante checarmos todas as contas utilizadas, inclusive as
contas de resultados (despesas e receitas) de modo que tenhamos a certeza de que todos
os saldos estejam corretos para a sim partirmos para os demais procedimentos de
encerramento.
A conciliao contbil deve ser feita mensalmente, o que o correto, pois desta forma
no permanece erro de um ms para outro, e, ao final do ano no se perde tempo com a
conciliao de um perodo mais longo. Em funo dessa conciliao mensal no foi
detectado nenhum erro contbil na escriturao da empresa, estando-a, portanto, pronta
para os procedimentos de encerramento da escriturao.
VOLTAR
a) Analisando a conta Caixa do livro razo da empresa XPTO Comrcio Ltda.,
referente ao ms de agosto de 2007
Razo Analtico
XPTO Comrcio Ltda.
CNPJ: 01.342.575/0001-87
CONTA:
- CAIXA
Data
Histrico da Operao
Saldo Inicial
05/08/2007 Despesas com servios de encadernao
15/08/2007 Pagamento boleto Biblioteca Pblica
16/08/2007 Despesas com Xerox de documentos
17/08/2007 Despesas EBCT
20/08/2007 Despesas com TAXI
30/08/2007 Pg. nf. ref. despesas com material de escritrio
Data:
01/09/2007
Perodo: 01/08/07 a 31/08/2007
Dbito
Crdito
80,00
120,00
1,60
2,00
28,50
70,90
Totais
Saldo
1.000,00
920,00
800,00
798,40
796,40
767,9
697,00
303,00
Boletim de Caixa
XPTO Comrcio Ltda.
CNPJ: 01.342.575/0001-87
Data
Histrico da Operao
05/08/2007
15/08/2007
16/08/2007
17/08/2007
20/08/2007
30/08/07
SUB TOTAL
SALDO ANTERIOR
SALDO ATUAL
SOMA PARA CONFERNCIA
GERNCIA FINANCEIRA
CONTADOR
Sada
80,00
120,00
1,60
2,00
28,50
70,90
0,00
1.000,00
303,00
697,00
1.000,00
1.000,00
OPERADOR
Razo Analtico
XPTO Comrcio Ltda.
CNPJ: 01.342.575/0001-87
CONTA:
- FORNECEDORES
Data
Histrico da Operao
Saldo Inicial
Compra conforme nf. 12 de XYZ Comrcio, a ser
12/082007
pago em 04 parcelas
15/082007 Pagamento referente nf. 45 de ALFA Comrcio
Pagamento referente NF. 12 de XYZ Comrcio,
17/08/2007
parcela 01/04
Pagamento referente NF. 12 de XYZ Comrcio
25/08/2007
parcela 02/04
Compra conforme NF. 25 de JJG Comrcio e
25/08/2007
Indstria Ltda.
Devoluo de 10 unidades do produto C, da
28/08/2007
empresa JJG Com. e Ind. Ltda.
29/08/2007 Pagamento da parcela 03/04 de XYZ Comercio
Pagamento dos Salrios dos funcionrios referente
30/08/2007
ao ms de Agosto de 2007
Totais
Data:
01/09/2007
Perodo: 01/08/07 a 31/08/2007
Dbito
Crdito
1.000,00
Saldo
2.000,00
2.000,00
3.000,00
1.000,00
250,00
750,00
250,00
500,00
4.000,00
4.500,00
1.000,00
3.500,00
250,00
3.250,00
5.000,00
1.750,00
8.750,00
5.000,00
CONTA
01/09/07 2133
2112
DISCRIO DA CONTA
DBITO
CRDITO
5.000,00
VOLTAR
Verificando nosso Razo CONTA 2112 FORNECEDORES
Razo Analtico
XPTO Comrcio Ltda.
CNPJ: 01.342.575/0001-87
CONTA: - FORNECEDORES
Data
Histrico da Operao
Saldo Inicial
Compra conforme nf. 12 de XYZ Comrcio, a ser
12/082007
pago em 04 parcelas
15/082007 Pagamento referente nf. 45 de ALFA Comrcio
Pagamento referente NF. 12 de XYZ Comrcio,
17/08/2007
parcela 01/04
Pagamento referente NF. 12 de XYZ Comrcio
25/08/2007
parcela 02/04
Compra conforme NF. 25 de JJG Comrcio e
25/08/2007
Indstria Ltda.
Devoluo de 10 unidades do produto C, da
28/08/2007
empresa JJG Com. e Ind. Ltda.
29/08/2007 Pagamento da parcela 03/04 de XYZ Comercio
Pagamento dos Salrios dos funcionrios
30/08/2007
referente ao ms de Agosto de 2007
Retificao de n / lanamento do dia 30/08/2007
01/09/2007
por ter sido classificado indevidamente.
Totais
Data:
01/09/2007
Perodo: 01/08/07 a 31/08/2007
Dbito
Crdito
1.000,00
Saldo
2.000,00
2.000,00
3.000,00
1.000,00
250,00
750,00
250,00
500,00
4.000,00
4.500,00
1.000,00
3.500,00
250,00
3.250,00
5.000,00
1.750,00
8.750,00
5.000,00
10.000,00
3.250,00
Data:
01/10/2007
Perodo: 01/09/07 a 30/09/2007
Dbito
Crdito
600,00
6.185,00
1.000,00
1.300,00
160,00
3.965,00
740,00
2.000,00
250,00
3.280,00
250,00
3.280,00
353,00
7.913,00
250,00
20.000,00
1340,00
37.040,00
Saldo
61.200,00
61.600,00
54.415,00
55.415,00
54.115,00
53.955,00
49.990,00
49.250,00
47.250,00
47.000,00
50.280,00
50.030,00
53.310,00
53.663,00
53.413,00
33.413,00
32.073,00
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VOLTAR
Feito a conciliao Bancria (Razo x Extrato Bancrio) chegamos aos erros. Vamos
fazer os seguintes lanamentos
CONTA
31/08/07
DISCRIO DA CONTA
DBITO
CRDITO
9.000,00
CONTA
31/08/07
DISCRIO DA CONTA
Banco (Ativo Circulante)
Outro Banco (Ativo Circulante)
DBITO
CRDITO
1.500,00
1.500,00
CONTA
31/08/07
31/08/07
DISCRIO DA CONTA
DBITO
Telefone (Resultado)
Banco (Ativo Circulante)
353,00
CRDITO
353,00
CONTA
DISCRIO DA CONTA
DBITO
Telefone (Resultado)
Banco (Ativo Circulante)
353,00
CRDITO
353,00
CONTA
31/08/07
DISCRIO DA CONTA
DBITO
CRDITO
3.280,00
CONTA
31/08/07
31/08/07
DISCRIO DA CONTA
DBITO
299,00
CRDITO
299,00
HISTRICO: Pagamento conta fatura energia eltrica dbitado em 24/08/07 cfe extrato.
d) No foi efetuado o lanamento da despesa com CPMF, no valor de R$ 86,65 perodo
08/2007. Neste caso vamos regularizar a situao fazendo o lanamento em
31/08/2007:
DATA
CONTA
31/08/07
31/08/07
DISCRIO DA CONTA
CPMF (Resultado)
Banco (Ativo Circulante)
DBITO
CRDITO
86,65
86,65
CONTA
DISCRIO DA CONTA
Despesas Bancrias (Resultado)
Banco (Ativo Circulante)
DBITO
CRDITO
1,35
1,35
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Verificando nosso Razo CONTA BANCO:
Razo Analtico
XPTO Comrcio Ltda.
CNPJ: 01.342.575/0001-87
Conta:
- BANCO
Data
Histrico da Operao
Saldo Inicial
01/08/2007 Cheque n. 10036 - Assinatura Revistas
06/08/2007 Cheque n. 10037 - Salrios / 2007
06/08/2007 Crdito recebimento duplicata
07/08/2007 Cheque n. 10038 - FGTS 09/2007
07/08/2007 Dbito fatura Sanepar
07/08/2007 Cheque n. 10039 - INSS 09/2007
07/08/2007 Cheque n. 10040 - Contribuio Sindical e IRRF
Data:
01/09/2007
Perodo: 01/08/07 a 31/08/2007
Dbito
1.300,00
160,00
3.965,00
Saldo
61.200,00
60.600,00
54.415,00
55.415,00
54.115,00
53.955,00
49.990,00
740,00
2.000,00
49.250,00
47.250,00
250,00
47.000,00
50.280,00
250,00
50.030,00
53.310,00
53.663,00
250,00
20.000,00
1.340,00
53.413,00
33.413,00
32.073,00
600,00
6.185,00
1.000,00
3.280,00
3.280,00
353,00
Crdito
9.000,00
41.073,00
353,00
40.720,00
3.280,00
37.440,00
353,00
37.087,00
38.587,00
38.500,35
38.499,00
38.200,00
1.500,00
18.413,00
86,65
1,35
299,00
41.413,00
VOLTAR
Verificando nossa Reconciliao Bancria:
VOLTAR
5.2 LIVRO DIRIO
O livro dirio, tambm tem previso no Regulamento do Imposto de Renda.
Art. 258. Sem prejuzo de exigncias especiais da lei, obrigatrio o uso de Livro
Dirio, encadernado com folhas numeradas seguidamente, em que sero lanados, dia
a dia, diretamente ou por reproduo, os atos ou operaes da atividade, ou que
modifiquem ou possam vir a modificar a situao patrimonial da pessoa jurdica
(Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 5 ).
Interpretando os Atos
Esse segundo lanamento um exemplo de um ATO, pois esse valor ainda no foi
realizado.
J as OPERAES DA ATIVIDADE, so todas aquelas que vimos anteriormente tal
como, COMPRA DE MERCADORIAS, PAGAMENTO DE FORNECEDORES,
COMPRA DE COMPUTADOR e etc..
Esses lanamentos acima so do tipo
PATRIMONIAL da empresa.
Voc vendeu mercadoria sua a prazo para uma empresa produtora e industrializadora de
uma gama de produtos comercializados em mercados, padarias e etc.
E que essa empresa at o momento que voc vendeu no apresentava problemas, porm
passado algum tempo, voc fica sabendo que houve algumas fraudes na contabilidade
dessa empresa, ou seja, que ela apresentava seu balano como tendo dinheiro suficiente
para honrar todos os seus compromissos, porm na realidade no tinha nada.
No momento que voc vendeu a prazo, acabou de adquirir um ativo, ou seja, um direito,
o direito de receber no prazo combinado o valor da sua venda.
S que quando foi a tona a fraude da empresa, voc se deu conta que provavelmente no
receber aquele valor to cedo, e se receber.
Colocando em nmeros para melhor fixar:
Saldo na conta de Clientes (Conta de Ativo)
Venda efetuada a empresa Fraudulenta
Saldo aps a venda
R$ 100.000,00
R$ 800.000,00
R$ 900.000,00
Mediante isso e sabendo que o seu balano, tem que espelhar a realidade financeira,
como proceder?
O mais correto seria voc demonstrar que s esta esperando receber os R$ 100.000,00,
devido a vrios fatores, primeiro que seria o mais tico a ser feito, segundo que existe
um principio na contabilidade, que veremos depois, que reza que na duvida entre dos
valores possveis, use sempre o menor para o ativo e o maior para o passivo, esse
principio inclusive uma norma contbil a ser obedecida, veja o artigo 259, onde
falamos sobre o Livro Razo.
Agora imagine que voc demonstrou que tinha R$ 100.000,00 e recebeu R$ 900.000,00,
com certeza ele vai achar que voc na qualidade de administrador um autentico
Midas (aquela pessoa que onde toca vira ouro).
melhor ter uma surpresa boa do que uma ruim.
VOLTAR
Esse impasse o tipo de lanamento que tem que ser feito o qual poder VIR A
MODIFICAR A SITUAO PATRIMONIAL DA EMPRESA.
A empresa fraudulenta pode conseguir lhe pagar, se te pagar no houve modificao na
sua situao patrimonial, voc esperava receber dela os R$ 800.000,00 e recebeu.
Se no pagar haver a modificao, ou seja, aps algum tempo voc ter que reconhecer
que aquele valor no ser recebido.
Data
Data:
01/09/2007
Perodo: 01/08/07 a 31/08/2007
Histrico
Valor
Vimos acima que os lanamentos sero feitos dia a dia, ou seja, seguindo a ordem
cronolgica das operaes. Assim os lanamentos dos dias 02 de agosto, 3 de agosto e 5
de agosto, tero que seguir a ordem de suas datas de ocorrncia, logo voc registrar o
lanamento do dia 02 primeiro, depois o dia 03 e depois o do dia 5, e assim
sucessivamente.
Perceba que temos cinco colunas no livro, sendo elas: Data, Conta a Dbito, Conta a
Crdito, Histrico e Valor.
Vamos a prtica
Nota Fiscal 0045, da Empresa Modelo
Comrcio de Roupas, compra de R$ 05
(cinco) camisetas no valor total de R$
100,00 (cem reais) na data de
15/08/2007.
VOLTAR
1151
2112
Data:
01/09/2007
Perodo: 01/08/07 a 31/08/2007
Histrico
Valor
Compra de 05 camisetas, referente nf. 0045 de
100,00
Empresa Modelo Comrcio de Roupas.
DBITO
CRDITO
SALDO
0,00
151.300,00
62.080,00
89.220,00
11
111
1111
1112
112
113
1131
114
115
1151
1158
116
117
118
ATIVO CIRCULANTE
Disponivel
Caixa
Bancos
REALIZAVEL A CURTO PRAZO
CONTAS A RECEBER DE CLIENTES
Duplicatas a Receber
IMPOSTOS A RECUPERAR
ESTOQUES
Mercadorias
Material de Expediente
INVESTIMENTOS A CURTO PRAZO
DIREITOS REALIZAVEIS A CURTO PRAZO
DESPESAS DO EXERCICIO SEGUINTE
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
109.000,00
103.700,00
63.700,00
40.000,00
0,00
3.500,00
3.500,00
0,00
1.8000,00
1.000,00
800,00
0,00
0,00
0,00
62.080,00
60.800,00
50.300,00
10.500,00
0,00
500,00
500,00
0,00
780,00
250,00
530,00
0,00
0,00
0,00
46.920,00
42.900,00
13.400,00
29.500,00
0,00
3.000,00
3.000,00
0,00
1.020,00
750,00
270,00
0,00
0,00
0,00
12
121
122
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
13
131
132
1325
1327
133
1332
ATIVO PERMANENTE
INVESTIMENTOS
IMOBILIZADO
Veculos
Mveis
DIFERIDO
Despesas de Organizao
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
32.300,00
0,00
31.000,00
24.000,00
7.000,00
1.300,00
1.300,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
32.300,00
0,00
31.000,00
31.000,00
7.000,00
1.300,00
1.300,00
14
ATIVO PERMANENTE
0,00
0,00
0,00
0,00
COMPENSAO ATIVA
CONTRATOS E EMPENHOS
RISCOS E ONUS PATIMONIAIS
VALORES DE TERCEIROS
VALORES EM PODER DE TERCEIROS
BENS EM GARANTIA
Seguros Contratados
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
10.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
10.000,00
10.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
10.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
15
151
152
153
154
155
1551
2
21
211
2111
212
2124
213
214
215
216
217
218
***PASSIVO ***
PASSIVO CIRCULANTE
OBRIGAES A FORNECEDORES
Duplicatas a pagar
OBRIGAES FINANCEIRAS
Promissrias a pagar
OBRIGAES TRABALHISTAS
OBRIGAES SINDICAIS
OBRIGAES OPERACIONAIS
OBRIGAES TRIBUTRIAS
PROVISES
OUTRAS OBRIGAES
DBITO
CRDITO
SALDO
0,00
56.600,00
137.000,00
80.400,00 -
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
6.600,00
600,00
600,00
6.000,00
6.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
27.000,00
3.000,00
3.000,00
24.000,00
24.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
20.400,00 2.400,00 2.400,00 18.000,00 18.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 -
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
23
0,00
0,00
0,00
0,00 -
24
241
2411
24111
2412
PATRIMNIO
CAPITAL SOCIAL
Capital Social Subscrito
(-) Capital a Realizar
Lucros ou Prejuzos do Exercicio
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
50.000,00
50.000,00
0,00
50.000,00
0,00
100.000,00
100.000,00
50.000,00
50.000,00
00,00
25
251
252
253
254
255
2551
COMPENSAO PASSIVA
CONTRATTOS E EMPENHOS
ONUS E RISCOS PATRIMONIAIS
VALORES DE TERCEIROS
VALORES EM PODER DE TERCEIROS
BENS DE GARANTIA
Contratos de Seguros
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
10.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
10.000,00
10.000,00
3
31
311
32
33
34
35
36
***RECEITAS ***
RECEITAS DE SERVIOS
Servios Pretados
RECEITAS DE VENDAS MERCADORIAS
RECEITAS VENDAS PRODUTOS
RECEITAS OPERACIONAIS
RECEITAS FINANCEIRAS
RECEITAS DIVERSAS
DBITO
CRDITO
SALDO
0,00
0,000
16.700,00
16.700,00 -
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
16.700,00
16.700,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
3
41
42
421
422
423
426
428
43
431
435
44
45
46
47
48
49
DBITO
CRDITO
SALDO
***DESPESAS ***
0,00
7.880,00
0,00
7.880,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
1.280,00
80,00
140,00
240,00
780,00
40,00
6.600,00
6.000,00
600,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
1.280,00
80,00
140,00
240,00
780,00
40,00
6.600,00
6.000,00
600,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
VOLTAR
CONTA
31/12/07
DISCRIO DA CONTA
DBITO
CRDITO
16.700,00
16.700,00
80,00
40,00
200,00
780,00
40,00
6.000,00
600,00
7.880,00
MOVIMENTOS
SALDO
ANTERIOR
1
11
111
1111
1112
112
113
1131
114
115
1151
1158
DBITO
CNPJ: 01.342.575/0001-87
SALDOS
CRDITO
SALDO
0,00
151.300,00
62.080,00
89.220,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
109.000,00
103.700,00
63.700,00
40.000,00
0,00
3.500,00
3.500,00
0,00
1.8000,00
1.000,00
800,00
62.080,00
60.800,00
50.300,00
10.500,00
0,00
500,00
500,00
0,00
780,00
250,00
530,00
46.920,00
42.900,00
13.400,00
29.500,00
0,00
3.000,00
3.000,00
0,00
1.020,00
750,00
270,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
12
121
122
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
13
131
132
1325
1327
133
1332
ATIVO PERMANENTE
INVESTIMENTOS
IMOBILIZADO
Veculos
Mveis
DIFERIDO
Despesas de Organizao
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
32.300,00
0,00
31.000,00
24.000,00
7.000,00
1.300,00
1.300,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
32.300,00
0,00
31.000,00
31.000,00
7.000,00
1.300,00
1.300,00
14
ATIVO PERMANENTE
0,00
0,00
0,00
0,00
COMPENSAO ATIVA
CONTRATOS E EMPENHOS
RISCOS E ONUS PATIMONIAIS
VALORES DE TERCEIROS
VALORES EM PODER DE TERCEIROS
BENS EM GARANTIA
Seguros Contratados
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
10.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
10.000,00
10.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
10.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
15
151
152
153
154
155
1551
BALANCETE
COMPETNCIA: AGOSTO / 2007
EMPRESA: EMPRESA XPTO LTDA
CONTAS
SALDO
ANTERIOR
***PASSIVO ***
CNPJ: 01.342.575/0001-87
SALDOS
MOVIMENTOS
DBITO
CRDITO
SALDO
0,00
64.480,00
153.700,00
89.220,00 -
21
211
2111
212
2124
213
214
215
216
217
218
PASSIVO CIRCULANTE
OBRIGAES A FORNECEDORES
Duplicatas a pagar
OBRIGAES FINANCEIRAS
Promissrias a pagar
OBRIGAES TRABALHISTAS
OBRIGAES SINDICAIS
OBRIGAES OPERACIONAIS
OBRIGAES TRIBUTRIAS
PROVISES
OUTRAS OBRIGAES
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
6.600,00
600,00
600,00
6.000,00
6.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
27.000,00
3.000,00
3.000,00
24.000,00
24.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
20.400,00 2.400,00 2.400,00 18.000,00 18.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 -
22
221
222
223
224
225
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
23
0,00
0,00
0,00
0,00 -
24
241
2411
24111
2412
PATRIMNIO
CAPITAL SOCIAL
Capital Social Subscrito
(-) Capital a Realizar
Lucros ou Prejuzos do Exercicio
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
57.880,00
57.880,00
0,00
50.000,00
7.880,00
116.700,00
116.700,00
50.000,00
50.000,00
16.700,00
25
251
252
253
254
255
2551
COMPENSAO PASSIVA
CONTRATTOS E EMPENHOS
ONUS E RISCOS PATRIMONIAIS
VALORES DE TERCEIROS
VALORES EM PODER DE TERCEIROS
BENS DE GARANTIA
Contratos de Seguros
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
10.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
10.000,00
10.000,00
VOLTAR
6. DEMONSTRAES FINANCEIRAS
De acordo com a Lei 11.638/2007, so obrigatrios as seguintes Demonstraes
Financeiras:
1 Balano Patrimonial
2 Demonstrao do Resultado do Exerccio
3 Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
4 Demonstraes de Fluxo de Caixa
5 Demonstrao de Valor Adicionado
6 Notas Explicativas
Observao: A companhia fechada no ser obrigada a apresentar a DFC se na data do
balano apresentar um Patrimnio Lquido inferior a dois milhes de reais.
6.1 BALANO PATRIMONIAL
a representao do Patrimnio de uma determinda empresa, na data de sua
elaborao.
VOLTAR
6.2 DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO
Exemplo:
VOLTAR
6.3 DEMONSTRAO DE LUCROS E PREJUZOS
Exemplo:
VOLTAR
6.4 DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA
As informaes contidas na DFC, quando so utilizadas conjuntamente com as
informaes contidas nas outras demonstraes contbeis, podero auxiliar aos usurios
na avaliao da capacidade da entidade de gerar fluxos de caixa lquidos positivos
decorrentes de suas atividades, visando atender s suas obrigaes bem como pagar
dividendos aos seus acionistas.
Reflete as transaes de caixa das atividades operacionais, das atividades de
investimento e das atividades de financiamento, bem como a apresentao de uma
conciliao de um resultado e um fluxo de caixa lquido gerado pelas atividades
operacionais, visando fornecer informaes sobre os efeitos lquidos das transaes
operacionais e demais eventos que afetam o resultado.
alguns benefcios das informaes sobre os Fluxos de Caixa
quando utilizado em conjunto com as demais demonstraes contbeis, proporciona
informaes que habilitam os usurios a avaliar as mudanas nos ativos lquidos de
uma empresa, sua estrutura financeira e sua habilidade para afetar as importncias e
prazos dos fluxos de caixa a fim de adapt-los s mudanas nas circunstncias e s
oportunidades;
so teis para avaliar a capacidade da empresa produzir recursos de caixa e valores
equivalentes e habilitar os usurios a desenvolver modelos para avaliar e comparar o
valor presente e futuro de caixa de diferentes empresas;
aumenta a comparabilidade dos relatrios do desempenho operacional por diferentes
empresas, por que elimina os efeitos decorrentes do uso de diferentes tratamentos
contbeis, para as mesmas transaes e eventos;
possibilidade de uso das informaes histricas sobre o fluxo de caixa como
indicador da importncia, poca e certeza de futuros fluxos de caixa;
utilidade para conferir a exatido de avaliaes anteriormente feitas de futuros
fluxos de caixa e examinar a relao entre a lucratividade e o fluxo de caixa lquido,
e o impacto de variaes de preo.
De um ponto de vista mais voltado para a anlise de demonstraes contbeis e no
apenas da divulgao da informao contbil, identifica outros objetivos da DFC
avaliar alternativas de investimentos;
avaliar e controlar ao longo do tempo as decises importantes que so tomadas na
empresa, com reflexo monetrio;
avaliar as situaes presente e futura do caixa na empresa, posicionando-a para que
no chegue a situaes de iliquidez;
certificar que os excessos momentneos de caixa esto sendo
aplicados;
devidamente
VOLTAR
Apresentao do Fluxo de Caixa
So duas as formas de apresentao do fluxo de caixa. A forma decorrente do mtodo
direto e o mtodo indireto.
Mtodo Direto
Por este mtodo, a DFC evidencia todos os pagamentos e recebimentos decorrentes das
atividades operacionais da empresa, devendo apresentar os componentes do fluxo por
seus valores brutos.
A opo para este mtodo deve apresentar, no mnimo os seguintes tipos de pagamentos
e recebimentos relacionados s operaes:
recebimentos de clientes;
juros e dividendos recebidos;
pagamentos de fornecedores e empregados;
juros pagos;
imposto de renda pago;
outros recebimentos e pagamentos
Este mtodo tambm conhecido como a abordagem das contas T (T Account
Approuach), e consiste em classificar os recebimentos e pagamentos utilizando as
partidas dobradas e tem como vantagem permitir a gerao de informaes com base
em critrios tcnicos livres de qualquer interferncia da legislao fiscal. Neste mtodo
comea-se a explicao dos caixas gerados pelas operaes da empresa pelo
recebimento das vendas.
Modelo simplificado de DFC pelo mtodo direto
Fluxo de Caixa
Das Atividades Operacionais
(+) Recebimentos de Clientes e outros
(-) Pagamentos a Fornecedores
(-) Pagamentos a Funcionrios
(-) Recolhimentos ao Governo
(-) Pagamentos a Credores Diversos
(=) Disponibilidades
Operacionais
geradas
pelas
(aplicadas
nas) Atividades
de
de
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6.5 DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO
A DVA indicar no mnimo o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuio
entre os elementos que contriburam para a gerao dessa riqueza, tais como
empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza
no distribuda.
A riqueza gerada pela empresa, medida no conceito de valor adicionado, calculada a
partir da diferena entre o valor de sua produo e o dos bens produzidos por terceiros
utilizados no processo de produo da empresa.
A atual e as potenciais aplicaes do valor adicionado mostram o aspecto econmico e
social que o seu conceito envolve: (i) como ndice de avaliao do desempenho na
gerao da riqueza, ao medir a eficincia da empresa na utilizao dos fatores de
produo, comparando o valor das sadas com o valor das entradas, (ii) como ndice de
avaliao do desempenho social medida que demonstra, na distribuio da riqueza
gerada, a participao dos empregados, do Governo, dos Agentes Financiadores e dos
Acionistas.
O valor adicionado demonstra, ainda, a efetiva contribuio da empresa, dentro de uma
viso global de desempenho, para a gerao de riqueza da economia na qual est
inserida, sendo resultado do esforo conjugado de todos os seus fatores de produo..
A Demonstrao do Valor Adicionado, que tambm pode integrar o Balano Social,
constitui, desse modo, uma importante fonte de informaes medida que apresenta
esse conjunto de elementos que permitem a anlise do desempenho econmico da
empresa, evidenciando a gerao de riqueza, assim como dos efeitos sociais produzidos
pela distribuio dessa riqueza.
Pode-se verificar, no modelo abaixo, a utilizao do critrio de clculo do valor
adicionado com base nas vendas, o que torna mais simples a elaborao da DVA e mais
fcil seu entendimento, uma vez que, assim, o valor adicionado fica relacionado com os
princpios contbeis utilizados nas demonstraes contbeis tradicionais, possibilitando
sua conciliao com a demonstrao do resultado. Parte-se, desse modo, das receitas
brutas e subtrai-se o valor dos bens adquiridos de terceiros que foi incorporado ao
produto final alienado ou servio prestado, para que se conhea o valor efetivamente
gerado pela companhia. Deve-se destacar, ainda, que a depreciao de ativos avaliados
pelo custo de aquisio deve ser subtrada do valor adicionado bruto para se calcular o
valor adicionado lquido, no devendo ser classificados tais valores como retenes do
lucro do perodo.
Devemos ressaltar que esse modelo, no deve inibir a apresentao de demonstrao
mais detalhada e melhor adaptada ao segmento de negcio da empresa. Caso a empresa
julgue necessria, poder apresentar essas informaes em notas explicativas s
demonstraes contbeis, ao invs de inclu-las no corpo do Relatrio da
Administrao.
VOLTAR
DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO
Em R$ mil
DESCRIO
20 x 1
20 x 2
1- RECEITAS
1.1) Vendas de mercadoria, produtos e servios
1.2) Proviso p/devedores duvidosos Reverso / Constituio
1.3) No Operacionais
2 INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui ICMS e IPI)
2.1)
2.2)
2.3)
2.4)
Matrias-Primas consumidas
Custos das mercadorias e servios vendidos
Materiais, energia, servios de terceiros e outros
Perda / Recuperao de valores ativos
Pessoal e encargos
Impostos, taxas e contribuies
Juros e aluguis
Juros sobre capital prprio e dividendo
Lucros Retidos / prejuzo do exerccio
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1.3 No operacionais. (Inclui valores considerados fora das atividades principais da
empresa, tais como: ganhos ou perdas na baixa de imobilizados, ganhos ou perdas na
baixa de investimentos etc.).
2 INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (soma dos itens 2.1 a 2.4)
2.1 - Matrias-primas consumidas (includas no custo do produto vendido).
2.2 - Custos das mercadorias e servios vendidos (no inclui gastos com pessoal
prprio).
2.3 - Materiais, energia, servios de terceiros e outros (inclui valores relativos s
aquisies e pagamentos a terceiros). Nos valores dos custos dos produtos e
mercadorias vendidos, materiais, servios, energia, etc. consumidos devero ser
considerados os impostos (ICMS e IPI) includos no momento das compras,
recuperveis ou no.
2.4 - Perda/Recuperao de valores ativos (Inclui valores relativos a valor de mercado
de estoques e investimentos, etc. (se no perodo o valor lquido for positivo dever ser
somado).
3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (diferena entre itens 1 e 2)
4 RETENES
4.1 Depreciao, amortizao e exausto (Dever incluir a despesa contabilizada no
perodo).
5 VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (item 3
menos item 4)
6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA (soma dos itens 6.1 e
6.2)
6.1 - Resultado de equivalncia patrimonial (inclui os valores recebidos como
dividendos relativos a investimentos avaliados ao custo). O resultado de equivalncia
poder representar receita ou despesa; se despesa dever ser informado entre parnteses.
6.2 - Receitas financeiras (incluir todas as receitas financeiras independentemente de
sua origem).
7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (soma dos itens 5 e 6)
8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (soma dos itens 8.1 a 8.5).
8.1 Pessoal e encargos (Nesse item devero ser includos os encargos com frias, 13
salrio, FGTS, alimentao, transporte, etc., apropriados ao custo do produto ou
resultado do perodo (no incluir encargos com o INSS veja tratamento a ser dado no
item seguinte).
VOLTAR
8.2 Impostos, taxas e contribuies (Alm das contribuies devidas ao INSS,
imposto de renda, contribuio social, todos os demais impostos, taxas e contribuies
devero ser includos neste item. Os valores relativos ao ICMS e IPI devero ser
considerados como os valores devidos ou j recolhidos aos cofres pblicos,
representando a diferena entre os impostos incidentes sobre as vendas e os valores
considerados dentro do item 2 Insumos adquiridos de terceiros).
8.3 Juros e aluguis (Devem ser consideradas as despesas financeiras e as de juros
relativas a quaisquer tipos de emprstimos e financiamentos junto a instituies
financeiras, empresas do grupo ou outras e os aluguis (incluindo-se as despesas com
leasing) pagos ou creditados a terceiros).
8.4 Juros sobre o capital prprio e dividendos (Inclui os valores pagos ou creditados
aos acionistas. Os juros sobre o capital prprio contabilizados como reserva devero
constar do item "lucros retidos").
8.5 Lucros retidos / prejuzo do exerccio (Devem ser includos os lucros do perodo
destinados s reservas de lucros e eventuais parcelas ainda sem destinao especfica).
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6.6 NOTAS EXPLICATIVAS
Servem para esclarecer os critrios adotados pela empresa para a avaliao dos
elementos do Patrimnio apresentados no Balano, tais como:
Exemplo:
VOLTAR
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