ndice

Introduo

Diretriz de Reviso/Auditoria:

230 Papeis de Trabalho

300 Planeamento

310 Conhecimento do Negcio

320 Materialidade

12

400 Avaliao do Risco

15

410 Controlo Interno

17

700 Relatrio de Reviso/Auditoria

19

Concluso

21

Bibliografia

22

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Introduo

Os escndalos pblicos com que temos sido confrontados ao nvel financeiro, sejam eles
no plano internacional, nomeadamente, o caso da Enron, ou no plano interno, como o caso BPN
ou o BES, abalaram os mercados de capitais e corromperam a confiana dos investidores,
fazendo com que a auditoria assumisse hoje um papel com mais destaque.
No s devido s falncias retratadas de grandes empresas, mas tambm devido ao
crescimento econmico e globalizao das atividades financeiras, nasceu a necessidade de
criar novas exigncias de transparncias e fiabilidade de informao financeira, pois, o normal
funcionamento do mercado financeiro, est necessariamente dependente da confiana dos
investidores pblicos na informao produzida pelos contabilistas.
Em tempos de recesso econmica, os auditores tm cada vez mais um papel
preponderante, na medida em que so eles que possuem competncias para verificar e
credibilizar a informao financeira. Deste modo, tm surgindo vrias diligncias, algumas sobre
a forma de legislao outras sob a forma de recomendaes, que tm o objetivo de salvaguardar
a ocorrncia destas fraudes, fornecendo elevada segurana s demonstraes financeiras,
acreditando a ausncia de erros materiais, contribuindo para a credibilizao do mercado
financeiro.
Com este propsito, nascem as Diretrizes de Reviso/Auditoria, que ao
complementarem as Normas de Tcnicas de Reviso/Auditoria, constituem princpios bsicos e
procedimentos essenciais que devem ser cumpridos pelos revisores/auditores no
desenvolvimento dos trabalhos por eles abrangido. Ao longo deste trabalho sero abordadas
sete diretrizes de forma sucinta, dando especial destaque diretriz de Planeamento de
Reviso/Auditoria.

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Diretriz de Reviso/Auditoria 230

Papis de Trabalho

Esta diretriz, Papis de Trabalho tem como objetivo proporcionar ao auditor uma orientao
sobre a documentao preparada e obtida por ele durante e relativa a auditoria, aplicando-se
tambm adaptaes a outros trabalhos semelhantes. Esta diretriz abrange os documentos em
suporte de papel bem como outros meios que o auditor utilize para armazenar todo o tipo de
dados recolhidos para o exerccio da auditoria, tendo esta documentao como finalidade
ajudar no planeamento e execuo da mesma e ajudar na coordenao e superviso na anlise
do trabalho, bem como registar a prova resultante dos trabalhos realizados de acordo com as
normas tcnicas e diretrizes de auditoria.
O auditor deve obter provas suficientes, apropriadas e sustentadas por observaes,
indagaes, confirmaes, clculos e procedimentos analticos da sua auditoria, documentando
assim as suas concluses de forma adequada e a suportar a sua opinio da auditoria efetuada.
O auditor deve preparar papis de trabalho completos e pormenorizados de modo a
proporcionar uma compreenso global do seu trabalho. Esta opinio deve ser compreensvel
por outro auditor, que sem conhecimento prvio da entidade e/ou trabalho desenvolvido.
Os papis de trabalho devem ser organizados em dois arquivos, o permanente e o
corrente. O primeiro inclui normalmente a copia do contrato social e outros documentos legais
que regem a atividade da entidade, informao respeitante ao sector e aos ambientes
econmico-jurdicos em que a entidade opera, organigrama da entidade, copias de contratos
importantes, acordos, atas e outros documentos, anlise dos sistemas contabilsticos e de
controlo interno e principais politicas contabilsticas adotadas, rcios mais importantes e
evoluo do capital, dos resultados e das reservas. O arquivo corrente inclui normalmente a
avaliao dos riscos de controlo e inerentes e a sua atualizao, anlise de rcios e tendncias,
apreciao do trabalho e das concluses atingidas pela auditoria interna, anlise de transao e
saldos, registo da natureza e extenso dos procedimentos da auditoria realizada, prova de que
o trabalho realizado por colaboradores foi sujeito a superviso e anlise, correspondncia ou
notas respeitantes a assuntos comunicados ou debatidos com os responsveis da entidade ou
como outros auditores, peritos ou terceiros.
Caso de se tratar de uma auditoria recorrente, alguns dos papis de trabalho
classificados como arquivo corrente, podem passar a arquivo permanente.
Os papis de trabalho so propriedade do auditor por um perodo de tempo suficiente de acordo
com as suas necessidades e dos requisitos legais e profissionais. A ele cabe o dever de assegurar
a confidencialidade e guarda segura durante esse perodo de tempo. Quando exista a
substituio de auditores, estes papis de trabalho devem ser disponibilizados ao seu sucessor.
Esta informao deve tambm estar disponvel para as entidades legalmente autorizadas e para
a prpria Ordem dos Revisores Oficiais de Contas. A consulta destes documentos por outra
pessoa apenas pode ser facultada aps autorizao da entidade ou por deciso judicial.

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Diretriz de Reviso/Auditoria 300

Planeamento
De Acordo com o pargrafo 15 das Normas Tcnicas de Reviso/Auditoria:
"O revisor/auditor deve planear o trabalho de campo e estabelecer a natureza, extenso,
profundidade e oportunidade dos procedimentos a adotar, com vista a atingir o nvel de
segurana que deve proporcionar e tendo em conta a sua determinao do risco da
reviso/auditoria e a sua definio dos limites de materialidade."
A ISA 300 refere que planear uma auditoria envolve estabelecer a estratgia global para
a auditoria e desenvolver um plano de auditoria, a fim de reduzir o risco da auditoria a um nvel
baixo aceitvel.
Deduz-se ento que o planeamento de um trabalho de auditoria compreende o
desenvolvimento de uma estratgia geral dos Trabalhos a serem executados na entidade
auditada.
A fase do planeamento preliminar comporta o desenvolvimento de uma estratgia
global com vista a determinar, entre outros aspetos, a natureza, o alcance e o momento da
execuo do trabalho de auditoria.
Antes de passar diretamente para o planeamento do trabalho de auditoria, o auditor
dever obter um adequado Background de informao ou seja deve recolher e acumular o
mximo de informao de modo a conhecer melhor o seu cliente.
Logo, fundamental um planeamento adequado antes de dar incio a uma auditoria,
pois possibilita a elaborao de programas de auditoria, que facilitam o controlo e o
acompanhamento do trabalho a realizar. Que consequentemente vai fazer com que seja dada
especial ateno s reas de maior importncia, s reas com maior suscetibilidade de conter
distores, permitindo ainda distribuir o trabalho pelos membros da equipa necessrios para o
desenvolvimento da auditoria como tambm definir os prazos para os relatrios.
Tendo novamente como base a DRA 300 na fase preliminar devem ser feitos os
seguintes trabalhos:

Conhecimento do Negcio
Nesta fase o auditor dever adquirir, o conhecimento suficiente cerca da entidade e do
seu meio envolvente macro e microeconmico. O conhecimento do negcio da empresa
permite ao auditor identificar e compreender os acontecimentos, as transaes e as prticas
que podero afetar as demonstraes financeiras, a auditoria ou o relatrio da auditoria, auxilia
ainda na determinao dos riscos inerentes e de controlo, assim como a resposta do rgo de
gesto a tais riscos, bem como caractersticas como a natureza, tempestividade e extenso dos
procedimentos de auditoria.
O revisor/auditor dever conhecer o negcio da empresa de modo a avaliar as provas
de auditoria e estabelecer a adequao/validade das asseres contidas nas demonstraes
financeiras, com o intuito de proporcionar um melhor servio ao cliente. O auditor pode ainda

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utilizar este conhecimento para identificar indcios ou circunstncias no usuais, tais como
fraudes ou incumprimentos de leis.
Para obter informao abordada anteriormente, o auditor conta com vrias
possibilidades, nomeadamente a recorrncia a auditorias realizadas anteriormente tanto na
prpria empresa como no sector de atividade, atravs do dilogo com o pessoal da empresa,
com os auditores internos e com pessoas conhecedoras exteriores empresa, que tenham
prestado servios entidade ou dentro do sector em que opera, assim como atravs da leitura
documentos produzidos pela empresa (atas, relatrios e contas, ordens de servios, politicas
contabilsticas e procedimentos de controlo interno, etc.) como de literatura profissional, como
a legislao e regulamentos oficiais.
A Diretriz de Reviso/Auditoria 310 refere que o auditor ter de ter em considerao,
entre outros, os seguintes aspetos:
1. Fatores econmicos gerais
- Nvel geral da atividade econmica (por exemplo, recesso, crescimento)
- Taxas de juro e disponibilidade de financiamento
- Inflao, revalorizao e desvalorizao da moeda
- Polticas governamentais
- Monetria
- Fiscal
- Tributria - sociedades e outros
- Incentivos financeiros (por exemplo, programas de ajuda governamental)
- Direitos, restries ao comrcio
- Controlo cambial
2. O sector condies importantes que afetam o negcio da entidade
- Mercado e concorrncia
- Atividade cclica ou sazonal
- Alteraes na tecnologia dos produtos
- Risco do negcio (tecnologia, moda, facilidade de entrada da concorrncia)
- Operaes em declnio ou em expanso
- Condies adversas (procura em declnio, excesso de capacidade, concorrncia)
- Principais rcios e estatsticas operacionais
- Prticas e problemas contabilsticos especficos
- Requisitos e problemas ambientais
- Enquadramento regulamentador
- Fornecimento e custo da energia
- Prticas especficas ou nicas (contratos laborais, mtodos de financiamento)
3. A entidade
- Gesto e detentores do capital Estrutura empresarial, organizacional, do capital e do grupo
- Negcio da entidade produtos, mercados, fornecedores, custos, operaes
- Desempenho financeiro fatores respeitantes posio financeira e lucratividade da entidade
- Relato ambiental influncias externas que afetem o rgo de gesto na preparao das DF,
entre outros.

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 Conhecimento dos Sistemas Contabilsticos e de Controlo Interno

A DRA 410, refere que um sistema contabilstico uma srie de tarefas adotadas pela
gesto de uma entidade atravs das quais as transaes so processadas como um meio de
manter registos financeiros, alm do que identifica, agrega, analisa, calcula, classifica, regista,
resume e relata transaes e outros acontecimentos. Por isso torna-se fundamental que o
auditor identifique os procedimentos e as normas contabilsticas que servem de padro
entidade auditada, verificando a sua consistncia e uniformidade.
Relativamente ao controlo interno a diretriz acima referida define o mesmo como sendo
o conjunto de polticas e procedimentos (controlos internos) adotados pela gesto de uma
entidade que contribuam para a obteno dos objetivos da gesto de assegurar, tanto quanto
praticvel, a conduo ordenada e eficiente do seu negcio, incluindo a aderncia s polticas
da gesto, a salvaguarda de ativos, a preveno e deteo de fraude e erros, o rigor e a plenitude
dos registos contabilsticos, o cumprimento das leis e regulamentos e a preparao tempestiva
de informao financeira credvel. Assim, caso exista um maior conhecimento do sistema
adotado pelos rgos de gesto permitir com que a reviso/auditoria seja mais eficaz.
No planeamento da auditoria tambm importante ter uma boa compreenso do
controlo interno, para tal o auditor ter de testar os controlos efetuados pela entidade. Caso
determine que os controlos so adequados o auditor ter uma menor necessidade de realizar
determinados testes nas reas analisadas. De forma a obter uma apreciao vlida do controlo
interno da entidade, dever proceder identificao e descrio dos sistemas implantados;
confirmao da implementao dos mesmos, identificao dos pontos-chave para avaliao
preliminar; e por fim, anlise do funcionamento do sistema.

Risco e Materialidade
Esta dimenso resume-se importncia e necessidade do auditor determinar o risco de
auditoria (e respetivas componentes) e determinar os nveis de materialidade, procurando
sempre a identificao das reas significativas com potencial de distores materialmente
relevantes ou de fraudes.
Tendo por base que o risco de auditoria inevitvel, o revisor/auditor tem que ser capaz
de fazer uma avaliao precisa dos componentes desse mesmo risco, estimando um nvel de
ocorrncia para cada um deles. Desta forma, distinguem-se como componentes do risco de
auditoria: o risco inerente, relativo aos erros suscetveis de constar nas demonstraes
financeiras; o risco de controlo, referente aos erros no detetados pelos controlos da entidade;
e risco inerente, que se refere ao facto do auditor no detetar desvios nos documentos
analisados. Em suma, o risco de auditoria deve ser ponderado nas diferentes fases da auditoria,
nomeadamente na fase de planeamento, devido relevncia que deve conter no momento de
conceo dos procedimentos de auditoria.
No que diz respeito ao ponto da materialidade no plano de auditoria, o revisor/auditor
ter em conta as expectativas dos utilizadores da informao financeira para determinar os
riscos materiais possveis de constar nas demonstraes financeiras, que por sua vez, levariam
os utilizadores tomarem decises equivocadas. Desta forma, o revisor/auditor define
previamente limites de materialidade em relao a um valor numrico, considerado limiar de
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materialidade, mas tambm, no que diz respeito natureza, ao reportrio e extenso dos
procedimentos de auditoria, dependendo este acontecimento da complexidade do risco de
materialidade. A considerao dos pontos referidos na definio de materialidade no plano de
reviso/auditoria, refora a garantia que os testes executados detetem erros materialmente
considerados relevantes.

Natureza, Tempestividade e Extenso dos Procedimentos

Estes termos reportam-se, essencialmente, preparao de um oramento
temporrio e respetiva calendarizao, a seleo da equipa de auditoria, identificao das reas
a testar e dos respetivos procedimentos a executar, e a definio dos objetivos a cumprir para
as reas a auditar. A ISA 300 refere que a natureza e extenso das atividades de planeamento
varia de acordo com a dimenso e complexidade da entidade, com as experincias anteriores
dos membros da equipa de trabalho com a entidade, e das alteraes relevantes que ocorram
durante o trabalho de auditoria.
Quanto natureza dos procedimentos, esta engloba o objetivos dos testes de controlo e
procedimentos adotados, que se compreendem, entre outros, em inspees, observaes,

entrevistas, e clculos. O revisor/auditor deve exercer o seu juzo profissional para determinar
os procedimentos a executar tendo em conta os objetivos dos testes e asseres que pretende
abranger.
No que diz respeito tempestividade, esta caracteriza-se pelo momento em que os
procedimentos de auditoria so realizados ou pelo perodo a que se referem as provas de
auditoria. Em relao aos procedimentos de auditoria, o revisor/auditor tem de ter em conta
elementos como: os controlos internos relevantes; momento em que as demonstraes
financeiras ficam disponveis; natureza do risco e momentos em que esse risco ampliado (picos
de atividade, atualizaes de sistema, etc.). Apesar de alguns procedimentos de auditoria s
poderem ser efetuados no final do perodo ou depois dessa data, o revisor/auditor pode pr em
prtica os testes de controlo e procedimentos de auditoria numa data intercalar, contribuindo
para a identificao de questes na face precoce da auditoria, proporcionando a sua resoluo
com auxlio da gesto, ou desenvolvendo um mtodo de auditoria que responda eficazmente.
Quanto extenso dos procedimentos de auditoria, o revisor/auditor decide a poro
de elementos de prova a testar, apoiando-se em elementos como: o nvel de materialidade e
risco avaliado; o grau de garantia que pretende obter com a reviso/auditoria; a amostragem
mais apropriada para o procedimento da auditoria; e a utilizao de tcnicas de auditoria
assistidas por computador. Geralmente, o revisor/auditor aumenta a extenso dos
procedimentos de auditoria baseando-se sobretudo no aumento do risco de no serem
detetadas distores materialmente relevantes.

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 Coordenao, Direo, Superviso e Verificao

Muitas vezes o trabalho de reviso/auditoria desenvolvido por tcnicos auxiliares,
desta forma, o revisor/auditor deve coordenar e supervisionar as tarefas que no foram
desenvolvidas por si. Contudo estes aspetos so determinados na fase de planeamento,
posteriormente assinatura do contrato de prestao do servio entre a firma de auditores e a
empresa, e juntamente com outros aspetos como:
escolha da equipa de auditoria mais adequada, entre seniores e assistentes;
considerao do trabalho que eventualmente possa ser realizado por terceiros;
elaborao de um oramento de horas a despender por tcnico e por rea de trabalho;
determinao dos locais, perodos e datas em que o trabalho deve ser realizado, assim
como os tcnicos envolvidos em cada visita e as datas em que os relatrios devem ser entregues.

Utilizao de Tecnologias de Informao pelo Revisor/Auditor e/ou

pela Entidade
Visto que nos encontramos na era das tecnologias, e as empresas possuem uma
imensido de processos a analisar, processos estes, que muitas vezes esto arquivados
informaticamente, o auditor v-se obrigado a substituir as antigas prticas em papel por
procedimentos computadorizados. Cabe ao auditor decidir qual a ferramenta que lhe mais
favorvel para posterior anlise de documentos.
Como cada vez mais as empresas adotam solues tecnolgicas, o auditor deve assim
dedicar uma parte do seu tempo para analisar as transaes informticas efetuadas pela
empresa,
que
por
vezes
se
revelam
complexas
e
importantes.
O uso da tecnologia no dia-a-dia da empresa tem um ponto negativo muito importante,
a dependncia da empresa a este recurso, o que leva questo de que caso ocorra uma falha
irreparvel com perda total de dados como deve a empresa proceder? impensvel recomear
todo o trabalho de novo, levaria a prejuzos enormes. Assim a grande maioria das empresas opta
por contratar servios externos para a proteo de dados (o chamado backup).

Outros Assuntos
Quando um revisor/auditor d inicio reviso oficial de contas de uma entidade, deve
ter em conta alguns pressupostos como a continuidade da atividade da empresa, a existncia e
partes com relaes de dependncia, termos de compromissos e responsabilidades oficiais,
assim como a natureza e tempestividade de relatrios e/ou comunicaes com a entidade.
Alm dos aspetos abordados anteriormente, o revisor/auditor deve analisar com
especial ateno os papeis de trabalho, demonstraes financeiras, certificao/relatrio de
contas do exerccio anterior, dossiers permanentes e arquivos de correspondncia.

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Desta modo, na preparao da auditoria devem ser constitudos procedimentos que

renam vrios elementos primordiais por parte do revisor/auditor, pois este responsvel pela
a anlise destes e pela sua integrao no planeamento de forma a adequ-lo execuo do
trabalho de auditoria garantindo resultados fidedignos. Contudo, o plano global e o programa
de reviso/auditoria devem ser retificados sempre que seja necessrio no decurso dos trabalhos
de auditoria, provocando a atualizao do planeamento quantas vezes se verifiquem alteraes
nas condies ou nos resultados esperados.

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Diretriz de Reviso/Auditoria 310

Conhecimento do Negcio

Esta diretriz tem como finalidade estabelecer procedimentos e proporcionar orientao

sobre o que se deve entender por conhecimento do negcio: porque que o mesmo
importante para o auditor e para os membros da respetiva equipa de auditoria, porque que
ele relevante para todas as fases da auditoria e como que o auditor obtm e usa tal
conhecimento.
O auditor deve adquirir conhecimentos suficientes da entidade e do seu negcio,
atravs de uma prvia recolha e apreciao crtica de factos significativos, dos sistemas
contabilstico e de controlo interno, e dos fatores internos e externos que condicionam a
estrutura organizativa e a atividade exercida pela entidade. O conhecimento do negcio pelo
auditor contribui para a identificao de acontecimentos, transaes e prticas que possam ter
um efeito materialmente relevante sobre as demonstraes financeiras.
Ao efetuar uma auditoria das demonstraes financeiras, o auditor deve ter ou obter
um conhecimento do negcio suficiente que o habilite a identificar e compreender os
acontecimentos, as transaes e as prticas que, em seu julgamento, possam ter um efeito
materialmente relevante sobre as demonstraes financeiras, o exame s mesmas ou a
relatrio.
O auditor deve ter um nvel de conhecimento geral da economia e do sector de atividade
da entidade e um conhecimento mais detalhado de como a mesma funciona.
Antes de aceitar um trabalho, auditor dever obter um conhecimento prvio dos
detentores do capital, dos gestores e das operaes da entidade e considerar se pode ou no
ser obtido um nvel adequado de conhecimento do negcio para levar a efeito a auditoria. A
obteno deste conhecimento prvio normalmente proveniente de experincias anteriores,
indagaes a anteriores auditores, regras e regulamentos do sector, normas contabilsticas
aplicveis ao sector, a perceo inicial sobre a viabilidade do negcio e a perceo da integridade
dos diretores e dos membros do rgo de gesto.
Aps o trabalho ser aceite, devero ser obtidas informaes adicionais e mais pormenorizadas,
suficientes para permitir ao auditor planear o trabalho e desenvolver uma metodologia de
auditoria eficaz.
A obteno do conhecimento necessrio do negcio um processo contnuo e
cumulativo de recolha e apreciao de informao e de relacionamento, em todas as fases da
auditoria, do conhecimento da resultante com a prova de auditoria e as informaes obtidas.
Embora seja recolhida informao na fase de planeamento, ela usualmente melhorada e
acrescida em fases posteriores da auditoria, medida que o auditor e o pessoal da respetiva
equipa se torna mais conhecedor do negcio.
Quando os trabalhos so recorrentes, auditor dever atualizar e reavaliar a informao
recolhida anteriormente, incluindo a informao contida nos papis de trabalho do ano anterior.
O auditor dever tambm executar procedimentos concebidos para identificar alteraes
significativas que tenham tido lugar aps a ltima auditoria.

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O auditor vai obtendo conhecimento do setor e da entidade atravs da experiencia,

tornando-se assim cada vez mais especializado naquele setor, ou em alguns setores
dependendo da quantidade de entidades que ele supervisione.
Deve ser assegurado que os colaboradores destacados para um trabalho de auditoria
possuem conhecimento suficiente do negcio de forma a estarem habilitados a desempenhar o
trabalho que lhes foi delegado. O auditor dever tambm assegurar-se que eles compreendem
a necessidade de estar alerta para informaes adicionais e para as partilhar com o auditor e
outros colaboradores. Estes conhecimentos devem ser transmitidos atravs de uma reunio ou
no decorrer da prpria auditoria.

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Diretriz de Reviso/Auditoria 320

Materialidade

Tendo por base o pargrafo dcimo quinto das NTRA (Normas Tcnicas de Reviso de
Auditoria) o revisor/auditor deve planear o trabalho de campo e estabelecer a natureza,
extenso, profundidade e oportunidade dos procedimentos a adotar, com vista a atingir o nvel
de segurana que deve proporcionar, tendo em conta a determinao do risco da
reviso/auditoria e a sua definio dos limites de materialidade.
Ao contrrio do entendimento de grande parte dos utilizadores da informao
financeira, os auditores no efetuam testes a todos os documentos e registos contabilsticos,
pois na eventualidade de tal se verificar a empresa teria custos elevadssimos, fazendo com que
os benefcios retirados da auditoria fossem mnimos e no compensatrios face ao custo da
mesma.
Nesse sentido, podemos afirmar que o trabalho do auditor baseia-se em amostras,
sendo que o auditor dever estar atento a erros, exatides ou omisses que possam surgir
nessas amostras, ou seja, o auditor ter de ter em conta o risco associado da realizao da
auditoria, visto que estas podero no ser detetadas pelo auditor /revisor.
Consequentemente, a sua determinao est dependente do juzo profissional e
conhecimento do negcio, permitindo ao revisor/auditor identificar acontecimentos,
transaes e prticas que possam ter um efeito materialmente relevante sobre as
demonstraes financeiras mais rapidamente.
Segundo as Normas Tcnicas de Reviso/Auditoria da OROC pargrafo dcimo quarto,
Considera-se que uma informao materialmente relevante se a sua omisso ou distoro
puder influenciar as decises dos utilizadores das demonstraes financeiras
Assim, o clculo da materialidade preponderante em todo o processo de auditoria, o
que se veio a reafirmar com a ISA 320.
A ISA 320 reforou a ideia de que o clculo da materialidade fundamental e crucial
durante uma auditoria pelo menos em trs momentos.
Nesse sentido, e de acordo com a ISA 320, a materialidade deve ser calculada num
primeiro momento na fase de planeamento (ISA 320), posteriormente recalculada na fase de
execuo (ISA 320) e, por fim revista na fase de avaliao do efeito de distores identificadas e
de distores no corrigidas (ISA 450).
Atento o supra exposto, a materialidade funciona como um quadro de referncia
quantificvel que permite ao auditor determinar a natureza, oportunidade e extenso dos
procedimentos de avaliao do risco, identificar e avaliar os riscos de distoro material, e
determinar a sua natureza.
Pese embora, as normas Nacionais e Internacionais de auditoria no estabelecerem as
frmulas de clculo da materialidade, estabelecem que esta deve ser definida segundo dois
aspetos: o aspeto quantitativo e o aspeto qualitativo.
Relativamente aos aspetos quantitativos no existem parmetros pr- definidos. Assim
sendo, necessrio recorrer a indicadores que representam a posio e o desempenho da
organizao, normalmente ao nvel do Balano e Demonstrao de resultados, como so os
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casos do volume de negcios, o resultado antes de impostos, e o ativo total ou liquido, entre
outros.
Nesse sentido, comum que auditor determine a materialidade em termos
quantitativos em funo de uma mdia ponderada utilizando para tal os indicadores da
atividade econmica acima descritos.
As distores quantitativas podem ser relativas a pequenas quantias detetadas num
determinado perodo e que se registem noutros perodos, representando um montante
significativo quando analisadas conjuntamente e tendo, consequentemente, um impacto
materialmente relevante sobre as demonstraes financeiras. Outra das distores poder
dever-se a ativos sobreavaliados
Contudo, os fatores acima referidos podem fazer com que determinada situao, apesar
de no ter ultrapassado o limite quantitativo da materialidade, seja considerada materialmente
relevante, do ponto de vista qualitativo, o que atribui relevo ao nvel qualitativo.
Os aspetos qualitativos so todas as circunstncias que rodeiam a distoro, sendo que
para tal dever atender-se rea de negcio, resultados das operaes, os utentes das
demonstraes financeiras e as condies de financiamento, sendo que, na eventualidade, de
as distores, detetadas pelo auditor, serem superiores ao resultado da mdia ponderada estas
sero materialmente relevantes.
No que concerne s distores e omisses qualitativas estas podem ocorrer se existir
uma descrio inadequada ou indevida de uma poltica contabilstica que influencie a perceo
dos utilizadores das demonstraes financeiras, ou at, pela no divulgao do no
cumprimento de normas e requisitos legais, refletindo-se geralmente no Anexo ao Balano e
Demonstrao de Resultados.
Neste mbito, diga-se a ttulo de exemplo que a no divulgao de uma hipoteca sobre
um ativo fixo tangvel pode ser considerado materialmente relevante pelo auditor, mesmo que
o valor do imvel e da hipoteca seja inferior ao resultado da mdia ponderada pode influenciar
a deciso dos utilizadores das demonstraes financeiras.
Os aspetos quantitativos e qualitativos, como anteriormente referido, devem ser
entendidos de acordo com as situaes particulares em que ocorrem, podendo a materialidade
ser alterada pelas circunstncias que envolvem a auditoria.
Deste modo, pode suceder que a materialidade estabelecida no planeamento tenha de
ser redefinida ao longo da auditoria.
Neste caso, tendo por referncia o valor da materialidade, o auditor/revisor selecionar
todos os elementos com um valor superior e proceder a uma amostragem aleatria para os
elementos cujos valores so inferiores.
De salientar que o auditor deve avaliar as distores individualmente e em conjunto,
uma vez que pequenas distores consideradas imateriais, quando avaliadas em conjunto
podem demonstrar-se materialmente relevantes, e o inverso quando avaliadas em separado.
Daqui se conclui que a materialidade nunca deve ser definida ao nvel de cada erro ou
de cada rea isoladamente, mas sempre tendo em considerao o conjunto.
Na eventualidade de o auditor identificar a existncia de distores materialmente
relevantes deve baixar o risco de auditoria, aumentando por isso os procedimentos de auditoria.
O objetivo da auditoria nas demonstraes financeiras o de habilitar o
auditor a expressar a sua opinio profissional sobre se essas demonstraes financeiras est

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o, ou no, preparadas em todos os aspetos materialmente

relevantes, em conformidade com a estrutura de relato financeiro adotada.
com base no nvel de materialidade que o auditor/revisor determina se porventura o
relatrio ir ser alvo de modificaes, ou ficar inalterado, como tambm permite visualizar a
influncia das distores nas decises econmicas dos stakeholders, tomadas com base nas
demonstraes financeiras, pelo que inegvel a relevncia que a materialidade assume neste
plano.
O auditor deve discutir as distores materialmente relevantes com o cliente antes de
modificar o relatrio fazendo porventura referencia a nfases e reservas.

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Diretriz de Reviso/Auditoria 400

Avaliao do Risco

A estimativa do que materialmente relevante uma questo de juzo profissional.

Desta forma, ao conceber o plano de auditoria, o auditor estabelece um nvel de materialidade
aceitvel de forma a detetar quantitativamente as distores materialmente relevantes
(DRA 320, pargrafo quinto e sexto).
Ora, tal como anteriormente referido, o auditor desenvolve o seu trabalho com base em
amostras. Consequentemente, pode acontecer que o auditor no detete erros, distores ou
omisses durante o seu trabalho de auditoria, pelo que se torna necessrio considerar o risco
de auditoria.
Tal risco definido, na DRA 400 - Avaliao do Risco de Reviso/Auditoria, como a
suscetibilidade do revisor/auditor dar uma opinio de reviso/auditoria inapropriada quando as
demonstraes financeiras estejam distorcidas de forma materialmente relevante.
Em modo de conceito poder dizer-se que o risco de auditoria o risco de que o auditor
possa inadvertidamente no modificar a sua opinio relativamente s demonstraes
financeiras contendo estas erros, exatides ou omisses (Boynton, Johnson, & Kell, 2002), ou
seja define-se como a suscetibilidade de o auditor/revisor emitir uma opinio que no seja a
mais adequada sobre as demonstraes financeiras pelo facto de no ter tido em conta erros,
materialmente relevantes que consequentemente podero alterar a imagem da empresa (Dra
400).
Para determinar o risco, o auditor dever utilizar o seu juzo profissional desenvolvendo
os procedimentos necessrios de modo a permitir que o risco associado seja minimizado.
Segundo a mesma fonte o risco de auditoria (RA) obtido atravs do produto de trs
componentes: risco de controlo, risco inerente e risco de deteo.
Neste processo torna-se necessrio que o auditor tenha em sua posse as provas e
evidncias que considerar necessrias, de modo a ser-lhe possvel expressar a sua opinio acerca
da validade das demonstraes financeiras.
Em suma pode concluir-se que a opinio que o auditor emite no final do trabalho tem
por objetivo proporcionar uma segurana razovel acerca das demonstraes financeiras. Sendo
o auditor chamado a analisar e expressar a sua opinio sobre se as demonstraes financeiras
verificadas esto em conformidade com a situao da empresa.
Segundo a mesma fonte, o risco de auditoria (RA) obtido atravs do produto de trs
componentes: risco de controlo, risco inerente e risco de deteo.
O risco inerente consiste na possibilidade de existirem uma ou vrias distores
materialmente relevantes ao nvel das demonstraes financeiras, saldos de contas ou classe de
transaes, tendo em conta que a empresa no tem controlo Interno.
Na determinao deste risco o auditor deve ter em considerao diversos aspetos,
nomeadamente, a atividade econmica desenvolvida pelo auditado, a complexidade das
operaes e a competncia e integridade das estruturas de gesto/Administrao. Por exemplo
quanto mais complexas as operaes desenvolvidas pelo auditado maior ser o risco inerente.

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O risco de controlo representa a probabilidade de existirem, num saldo de conta ou

numa classe de transaes, distores e erros que possam ser materialmente relevantes e que
o sistema de controlo interno da sociedade auditada no foi capaz de prevenir, detetar e corrigir.
Para determinar o risco de controlo o auditor ter de avaliar o sistema de controlo interno
adotado pela empresa. Nestes casos so efetuados testes de controlo/conformidade, que
permitem concluir o nvel de eficcia do sistema de controlo interno.
Quanto pior for o resultado da avaliao do controlo interno, maior ser a prova que o
auditor ter de recolher para comprovar o eficiente funcionamento do sistema de controlo
interno.
Deste modo constata-se que quanto mais eficiente e adequado se mostrar o sistema de
controlo interno, menor ser o risco de controlo interno, ao passo que se o sistema de controlo
interno est mal implementado e se mostra ineficiente ou simplesmente no existe, o risco de
controlo interno ser, necessariamente, maior.
Por fim, o risco de deteo baseia-se no facto de o auditor no exerccio das suas funes
no conseguir detetar as distores que possam existir na informao financeira.
Assim, se o auditor pretender baixar o risco de deteo dever adotar procedimentos de
auditoria mais amplos, mais profundos e de maior alcance, no entanto ter de ter presente a
relao custo/beneficio.

Relao entre materialidade, risco de auditoria e prova

No planeamento da auditoria o auditor deve ter em considerao o nvel de
materialidade visto que a sua determinao permite determinar quais as reas a auditar,
permitindo que o risco de auditoria a presente um nvel aceitavelmente baixa. A (DRA 320)
afirma a existncia de uma relao inversa entre a materialidade e o risco de auditoria, ou seja
quanto maior o risco de auditoria menor ser a materialidade e vice-versa.
Seno vejamos, no caso de o auditor detetar que o sistema de controlo interno detm
falhas que permitem a existncia de distores e erros materialmente relevantes, ento a
organizao apresenta um elevado risco de controlo e risco inerente que consequentemente
levar a um elevado risco de auditoria. Perante esta factualidade o auditor dever baixar o nvel
de erros/distores tolerveis, isto , o nvel de materialidade.
Assim sendo, a um risco de auditoria elevada ter associado um nvel de materialidade
baixo pelo que o auditor ter de recolher um maior volume de provas de modo a ter uma maior
segurana na emisso da sua opinio.

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Diretriz de Reviso/Auditoria 410

Controlo Interno

A presente DRA nasce da necessidade de avaliar o controlo interno, tendo como objeto
estabelecer normas e conceber uma organizao dos componentes do sistema de controlo
interno, possibilitando uma clara perceo dos mesmos, isto para que seja possvel um
planeamento eficaz da reviso/auditoria. O sistema de controlo interno abrange as polticas e
procedimentos destinados a maximizar o desempenho da entidade, assegurando politicas
eficientes para a direo do negcio, assim como prevenir a ocorrncia de erros e
irregularidades, ou em ltimo caso, minimizar os efeitos destes. O sistema de controlo interno
compreende 5 componentes que se relacionam entre si, sendo eles:
Ambiente de controlo a consciencializao do capital humano, por parte dos rgos de
gesto, para a forma de abordagem dos riscos e controlos.
Avaliao do risco identificao, anlise e gesto dos riscos relevantes para a atividade
desenvolvida.
Procedimentos de controlo processos e politicas estabelecidos de forma a garantir o
cumprimento das orientaes indicadas pela gesto.
Informao e Comunicao as informaes pertinentes devem ser identificadas e
comunicadas de forma coerente e num perodo de tempo adequado, garantindo o cumprimento
por parte dos colaboradores das suas responsabilidades.
Monitorizao - processo que avalia o desempenho do controlo interno, possibilitando que este
sofra alteraes sempre que as condies o exijam.
Existe uma relao direta entre os objetivos definidos pela entidade e os componentes
do controlo interno, essencialmente porque estes definem a forma como alcanar os primeiros.
No entanto, o relacionamento entre os objetivos duma entidade e os componentes de controlo
interno visam assegurar aspetos como: a confiana e integridade da informao,
nomeadamente no que diz respeito ao relato financeiro, garantindo que as demonstraes
financeiras so elaboradas segundo os princpios contabilsticos geralmente aceites; operao e
conformidade com os objetivos, garantindo o cumprimento das politicas, planos,
procedimentos, regulamentos, entre outros; e a salvaguarda dos ativos, apoiada por exemplo
por uma utilizao eficiente dos recursos.
O facto de numa empresa ser implementado um sistema de controlo interno, garante
um elevado apoio ao rgo de gesto e previne organizao de eventuais perdas, contudo, a
existncia e funcionamento deste sistema de controlo no invalida a ocorrncia de situaes
adversas. Esta situao deve-se a fatores como:

erros provenientes de distrao, de incorreta compreenso ou fraudes apesar de serem

tomadas medidas no controlo interno para dificultar a ocorrncia de erros, como a segregao
de funes, contudo este mtodo no consegue eliminar estas divergncias;
abuso de autoridade traduz-se no uso indevido por parte de um colaborador detentor de
responsabilidade por determinado controlo;

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transaes espordicas - a maioria dos controlos baseiam-se geralmente em aes de rotina,

podendo muitas vezes ocorrer erros nas operaes que estranhas empresa;
anlise do custo/benefcio - se um custo de funcionamento de um procedimento superar os
benefcios que se pretende adquirir atravs de determinado processo, ento a aplicao deste
controlo interno no admissvel;
dimenso e complexidade da organizao - por vezes torna-se difcil a segregao de funes
e a sua implementao, nomeadamente nas pequenas organizaes;
ineficincia do controlo de aplicaes informticas pode possibilitar o acesso direto a
ficheiros ou prtica de operaes fraudulentas;
A ineficincia o controlo interno pode surgir tambm de fatores como a alterao de
rgos de gesto ou de controlo, assim como mudana de scios da empresa, mas tambm
atravs de transformaes no mercado ou no sector em que a entidade opera.

O conhecimento por parte do revisor/auditor das principais consideraes do sistema

de controlo interno, juntamente com outras ponderaes, facilita a identificao de distores
materialmente relevantes que possam constar nas demonstraes financeiras, assim como dos
fatores que afetam o risco das mesmas distores, alm de auxiliar na seleo dos
procedimentos de reviso/auditoria mais adequados. Desta forma, o planeamento feito pelo
revisor/auditor na considerao do sistema incidir sobre caractersticas como a dimenso e
complexidade da entidade, o tipo de controlos internos e documentao respetiva, mas
sobretudo incidindo na avaliao do risco inerente e nvel de materialidade.

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Diretriz de Reviso/Auditoria 700

Relatrio de Reviso/Auditoria

Como confirmao do seu trabalho, o revisor/auditor elabora um relatrio onde

expressa a sua opinio sobre a empresa que prestou servio. A diretriz em causa desenvolvida
com o intuito de regular e orientar a elaborao deste relatrio, podendo este distinguir-se em
diferentes tipos:
Certificao Legal de Contas
Certificao das Contas
Relatrio do Auditor Registado na CMVM
O relatrio de reviso/auditoria, emitido em papel, alm dos componentes identificativos do
ROC ou SROC, contm elementos essenciais como:
ttulo;
introduo identificao da entidade, demonstraes financeiras examinadas, ano de
exerccio a que reportam assim como principais quantias contidas;
pargrafos sobre responsabilidades este ponto adverte para: a responsabilidade dos
rgos de gesto na elaborao das demonstraes financeiras, implementao de critrios
contabilsticos e sistema de controlo interno; e responsabilidade do revisor/auditor na
expresso da sua opinio baseada na reviso/auditoria que elaborou;
pargrafos sobre o mbito este pargrafo inicia-se pela garantia que a reviso/auditoria
foi efetuada de acordo com as Normas Tcnicas e Diretrizes de Auditoria da OROC, que as
mesmas exigem que a reviso/auditoria seja planeada e executada com o objetivo de obter
um grau de segurana aceitvel sobre a iseno de distores materialmente relevantes nas
demonstraes financeiras, procede-se de uma breve descrio da verificao efetuada, e por
fim consta a declarao de que a reviso/auditoria confere uma base aceitvel para a
expresso do seu parecer;
opinio disposio onde consta, de forma clara e inequvoca, a opinio do revisor/auditor
sobre as demonstraes financeiras;
data momento em que o revisor/auditor conclu o seu exame, sendo obrigatoriamente
superior s datas dos documentos que fazem parte do relatrio de gesto;
assinatura e nome.
Como os relatrios de reviso/auditoria so elaborados segundo a opinio mais
adequada face prova obtida, logo dependendo do parecer, podem ser obtidos dois modelos
de relatrio. O modelo simples elaborado quando as demonstraes financeiras revelam a
imagem verdadeira e apropriada da empresa, todavia, quando no parecer do revisor/auditor
existem matrias que relevam a sua ateno para determinados factos, obtm-se um Relatrio
de Reviso/Auditoria Modificado. Estas situaes modificativas advm de:
nfases quando existem matrias que no alteram a opinio do revisor/auditor, contudo
afetam as demonstraes financeiras;
reservas quando as matrias que alteram a opinio do revisor/auditor podem
simultaneamente causar distores significativas nas demonstraes financeiras, ou seja,

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surgem quando existem limitaes de mbito e desacordos relacionados com as politicas

contabilsticas adotadas;
escusa de opinio quando existem limitaes significativas no mbito que no permitem ao
revisor/auditor evidncia suficiente;
opinio adversa acontece quando o fruto dos desacordos afetam de tal modo as
demonstraes financeiras que induzem em erro os destinatrios.

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Concluso

Depois de todos os escndalos financeiros que desfalcaram confiana na informao

financeira comprovada pelo auditor, torna-se fulcral a atitude destes no que diz respeito
reflexo e adoo das diretrizes de reviso/auditoria de modo a aperfeioarem a os seus
relatrios, emitindo um documento generalizado que corresponda efetivamente situao da
empresa.
O planeamento da auditoria revela-se como a fase mais determinante do trabalho, pois
nesta etapa que so desenvolvidos os procedimentos que devero ser seguidos em todo o
processo de auditoria. Apesar de poder ser alvo de retificaes, o processo de desenvolver um
plano para a auditoria pormenorizado quanto natureza, tempestividade e extenso, tendo
como principal objetivo a reduo do risco da auditoria para um nvel baixo e aceitvel.
Desta forma, um planeamento adequado contribui para que as reas relevantes da
auditoria tenham especial ateno, possibilitando a identificao dos principais problemas, mas
tambm que o trabalho seja executado da forma diligente e dentro dos prazos determinados.
Tendo em conta que o planeamento pode sofrer alteraes, nomeadamente em relao
sua extenso, pois esta varia consoante a dimenso da empresa, a complexidade da auditoria
e nomeadamente da experiencia do auditor na rea de negcio examinada.
Resumindo, a Diretriz de Reviso/Auditoria 300, retrata os aspetos mais importantes a
serem tratados na fase de planeamento que viabilizam o sucesso de uma Reviso/Auditoria,
como: o conhecimento do negcio; a compreenso do sistema contabilstico e de controlo
interno, a materialidade e avaliao do risco; a natureza, tempestividade e extenso dos
procedimentos de auditoria; a coordenao, direo, superviso e reviso de auditoria; mas
tambm fatores como a continuidade da empresa, termos de compromisso, utilizao de
tecnologias de informao, natureza e datas de entrega de relatrios.

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