DESIGUALDADE SOCIAL E JUSTIA TRIBUTRIA

lvio Gusmo Santos

Procurador Federal
Ps-graduado em Direito Tributrio pelo IEC/PUC-MINAS1

RESUMO: A justia fiscal se fundamenta no equilbrio entre a arrecadao de

tributos que recaiam, preferencialmente, sobre a renda e o patrimnio - consoante
a capacidade contributiva do indivduo, tendo em vista o imperativo da igualdade e sua destinao. O tributo no apenas um meio de financiar o Estado, mas
tambm, de promover a igualdade entre os seus cidados e diminuir as diferenas
sociais e econmicas de sua populao.
Palavras-chave: Tributo. Capacidade contributiva. Destinao dos recursos.
Promoo da igualdade.
SUMRIO: 1 Como o modelo tributrio influencia
na diminuio da desigualdade; 2 A capacidade
contributiva como fundamento de um sistema
tributrio justo; 2.1 O modelo de capacidade
contributiva adequado; 3 A destinao da
arrecadao tributria e a promoo da
igualdade; 4 Concluses; 5 Referncias.

1 COMO O MODELO TRIBUTRIO INFLUENCIA NA DIMINUIO DA

DESIGUALDADE
O modelo de tributao de uma nao exerce um importantssimo papel no
combate s desigualdades sociais e econmicas. Em um sistema tributrio justo e
equilibrado h uma tendncia para que a renda e a riqueza sejam menos
concentradas. O papel do tributo em uma sociedade contempornea no somente
financiar o Estado, mas, primordialmente, servir de instrumento de transformao
social para resgatar direitos no realizados. Tal funo no apenas dos tributos,
pois todo o sistema jurdico no qual ele est inserido e d suporte tem esse dever
de atuar como um agente transformador.
No preciso nenhum nmero ou estatstica para se verificar a disparidade de
renda entre os brasileiros. A pobreza e a riqueza extremas andam juntas pelas
ruas. A Constituio de 1988 traou como seus objetivos a construo uma
sociedade livre, justa e solidria; garantir o desenvolvimento nacional; erradicar a
pobreza e a marginalizao e reduzir as desigualdades sociais e regionais;
promover o bem de todos, sem preconceitos de origem, raa, sexo, cor, idade e
quaisquer outras formas de discriminao. Para se atingir essa meta, de crucial
importncia que o sistema tributrio do Brasil seja condizente com os objetivos
traados e determinados pela Carta Magna.
Com efeito, de se perguntar se com a atual organizao tributria do pas os
tributos servem para diminuir ou aumentar as desigualdades. Olhando-se o quadro
atual, tem-se que a tributao constituda por tributos diretos que recaem sobre
o patrimnio e a renda e por tributos indiretos que incidem sobre o consumo. A
tributao direta tem um carter mais progressivo e pode atender de maneira mais
justa os ditames da igualdade e capacidade contributiva, como se demonstrar.

Artigo originalmente escrito como parte da avaliao da disciplina A face fiscal do Estado democrtico de direito do curso de
mestrado em Direito Pblico da PUC-Minas.

A tributao indireta possui carter mais regressivo, pois ricos e pobres

contribuem com um mesmo valor na compra de um produto, mercadoria ou
aquisio de servio.
So vrios os efeitos de um sistema que privilegia uma carga tributria
incidente sobre o consumo em detrimento do patrimnio e da renda. Dentre esses
efeitos, podem ser citados os seguintes: a inibio do consumo, dificuldades para
se alavancar o crescimento econmico e dos nveis de emprego, pois o consumo
baixo limita a expanso da economia que, por sua vez, no tem capacidade de
gerar novos empregos; desproporcional e regressivo ao cobrar o mesmo de
pobres e ricos, violando, assim, os princpios da igualdade e da capacidade
contributiva.
Outro problema causado pelo modelo que privilegia a tributao indireta que
muitos impostos ou contribuies que recaem sobre o consumo o fazem de maneira
cumulativa, como o PIS e a COFINS, que tm seus custos repassados aos produtos
e servios, o que diminui a possibilidade de consumo e afeta a competitividade das
empresas.
O tributo cumulativo afeta o crescimento econmico em virtude de seu efeito
sobre as decises de investimento. Como um efeito cascata, o imposto ou
contribuio eleva o custo de bens de capital e, como eles tm cadeias produtivas
relativamente longas, a elevao tende a ser maior do que a sofrida, em mdia,
pelos bens de consumo. O investimento tende a se reduzir e, com ele, a taxa de
crescimento do pas.
Diante das diferenas apontadas entre os diversos modelos de tributao, ao
se analisar o Brasil, de se concluir pela injustia do sistema adotado pelo pas,
conforme dados que sero mostrados a seguir. A base da arrecadao no Brasil
mais forte na chamada tributao indireta, ou seja, embutida em alimentos ou bens
de consumo. Como o brasileiro mais pobre gasta a maior parte de sua renda nesses
itens, paga mais impostos proporcionalmente. Portanto, a diminuio ou a extino
de tributos como a COFINS, por exemplo, tornaria o consumo mais barato.
Lado outro, a diminuio da arrecadao provocaria uma srie de problemas
para a continuidade de um grande nmero de programas de assistncia social e
distribuio de renda patrocinados pelo Governo Federal. Em um Estado com
diferenas sociais abissais como o Brasil, h necessidade de uma forte atuao
estatal no sentido de promover aes sociais que diminuam as desigualdades
provocadas pela concentrao de riqueza em uma parcela pequena da populao.
Equalizar a arrecadao de tributos cada vez maior que pesa sobre os
ombros do empresariado e trabalhadores com os gastos para o custeio da
mquina administrativa, gastos correntes, programas sociais e verbas para
investimento tm sido o grande desafio do sistema tributrio e das finanas
pblicas. Como arrecadar mais, sem sufocar a livre iniciativa e a sociedade e, ao
mesmo tempo, gastar com qualidade? Eis a o trabalho que os administradores e
gestores da coisa pblica tm para o futuro.
Este trabalho demonstrar como o modelo que privilegia a tributao indireta
e sobre o consumo provoca injustia e no atende aos ditames constitucionais de
um Estado Democrtico e Social de Direito, que o Brasil se props a ser, aps a
promulgao da Constituio da Repblica de 1988.
2

Um estudo do IPEA Instituto de Pesquisa Econmica Aplicada rgo do

Governo Federal, aponta que quanto maior a renda, menor a carga tributria, em
termos percentuais.

Fonte: POF/IBGE (microdados). Elaborao: IPEA, a partir de GAIGER, 2008. Disponvel em:
<http://www.ipea.gov.br/sites/000/2/pdf/08_05_15_DesigualdadeJusticaTributaria.pdf>, acessado em 03de julho de 2009.

O dcimo mais pobre da populao sofre uma carga total de tributos no valor
de 32,8% da sua renda (29,1% de tributos indiretos e 3,7% de tributos diretos), ao
passo que o dcimo mais rico arca com um percentual de 22,7% de sua renda
como carga tributria total, distribudos da seguinte forma: 10,7% de tributos
indiretos e 12,0% de indiretos. A tributao indireta maior que a direta em nove,
das dez faixas de renda.
No grfico a seguir, o resumo do quadro aqui descrito, com a distribuio da
carga tributria (%) por dcimos de renda, nos anos de 2002-2003.

Fonte: POF/IBGE(MICRODADOS). Elaborao: IPEA

A distribuio da carga tributria no Brasil no se d de forma equnime, com
alguns setores da populao sendo mais afetados que outros. Conforme o
3
Comunicado da Presidncia n. 22 do IPEA , pessoas com renda mensal familiar de
at dois salrios-mnimos tm 53,9% de sua renda comprometida com o
pagamento de tributos e gastam 197 dias de trabalho para o pagamento dessas
obrigaes. As pessoas que ganham mais de 30 salrios-mnimos tm 29% de sua
renda total comprometida com impostos e destinam 116 dias de trabalho, em
mdia, para pag-los. Estes nmeros se referem ao ano de 2008. Tanto os dados
referentes distribuio dos impostos indiretos e diretos quanto os que tratam da
carga tributria total apontam para um encargo maior por parte das camadas mais
pobres da populao.
Tais estudos mostram que o sistema tributrio o contrrio do que deveria
ser. Ao invs de se tributar mais pesadamente as camadas mais aquinhoadas da
populao, tributam-se os mais pobres de maneira mais forte, tudo em virtude da
preferncia por uma tributao que recai sobre o consumo. Tomando o salriomnimo como base para classificar os nveis de renda, nmeros ainda mais
contundentes confirmam a regressividade da tributao no Brasil: famlias com
renda de at dois salrios-mnimos pagam 48,8% da sua renda em tributos;
4
famlias com renda acima de 30 salrios-mnimos, cerca de 26,3%.
2 A CAPACIDADE CONTRIBUTIVA COMO FUNDAMENTO DE UM SISTEMA
TRIBUTRIO JUSTO
comum no Brasil se dizer que o pobre no paga imposto. Aqui, quem paga
imposto de renda somente o rico e a classe mdia. A afirmativa no verdadeira
e esconde uma realidade cruel: a de que os pobres, no Brasil, pagam muito mais
impostos que os ricos. No quadro da pgina anterior, ficou claro que a tributao
indireta recai pesadamente sobre as parcelas mais pobres da populao,

Receita pblica: quem paga e como se gasta no Brasil. Disponvel em: <http://www.ipea.gov.br/default.jsp>. Acesso em:30 de
junho de 2009.

Receita pblica: quem paga e como se gasta no Brasil, p. 4.

comprometendo, em alguns casos, at 32,8% da sua renda total, enquanto o

dcimo mais rico tem apenas 22,7% de sua renda comprometida com o
pagamento de impostos.
Tamanha desigualdade no colabora para a diminuio das desigualdades,
pelo contrrio, provoca o seu aumento, porque no h distribuio de renda ou
consumo adequado, uma vez que a maior parte dos rendimentos consumida no
pagamento de tributos.
O disposto no 1, do art. 145 da Constituio de 1988, de que os impostos,
sempre que possvel, tero carter pessoal e sero graduados segundo a
capacidade econmica do contribuinte, ineficaz diante da realidade da distribuio
da carga tributria no Brasil.
A lgica da tributao no Brasil viola o Princpio da Equidade ou da
Capacidade Contributiva. Este princpio determina que o financiamento do Estado
pelo contribuinte deva ser feito levando-se em considerao a capacidade
econmica deste ltimo. No se pode impor aos cidados de menor capacidade
econmica entendidos aqueles de menor renda e menor patrimnio o mesmo
esforo tributrio demandado dos indivduos de maior capacidade econmica. O
sistema tributrio mais justo deve buscar a progressividade, ou seja, tributar mais
os ricos do que os pobres. Tudo isso bastante bvio, todavia, aqui no funciona
desta maneira, em virtude da inverso de valores e nfase na tributao indireta.
5

Estudo divulgado pela Receita Federal do Brasil mostra que os tributos sobre
bens e servios responderam por quase metade (48,4%) da arrecadao do ano de
2008. Em 2007, respondiam por 47%. Na comparao internacional, com os pases
da OCDE (Organizao para Cooperao e Desenvolvimento Econmico), o Brasil
uma das economias com maior nvel de tributao do consumo e menor percentual
de tributao da renda. A tributao do consumo responde por 31,5% da carga
tributria, na mdia dos pases da OCDE. A menor verificada nos EUA (17%). Em
relao renda, a mdia de 36%.
O mesmo estudo indica outra distoro do sistema tributrio nacional: a
tributao incidente sobre a folha de salrios. Considerando que a receita tributria
total equivale a 35,8% do PIB, os tributos incidentes sobre a renda equivalem a
7,34% do PIB, enquanto os impostos e contribuies sobre a folha atingem 8,06%
do PIB. Esses dados comprovam, mais uma vez, como um modelo de tributao
errado influencia na distribuio de renda e crescimento econmico.

Carga tributria no Brasil 2008 Anlise por Tributos e Base de Incidncia. Disponvel em:
<http://www.receita.fazenda.gov.br/Publico/estudotributarios/estatisticas/CTB2008.pdf> Acesso em: 07 de julho de 2009.

2.1 O MODELO DE CAPACIDADE CONTRIBUTIVA ADEQUADO

O melhor sistema tributrio no simplesmente aquele que seja o que
causa o melhor crescimento econmico ou o mais eficiente. Deve-se levar em
conta, alm dos argumentos utilitaristas, valore morais como o de justia.
6
Conforme Murphy e Nagel , o sistema deve ser JUSTO e EFICIENTE (grifos nossos).
A viso mais tradicional de um sistema justo o
[...] de que as pessoas que se encontram na mesma situao
devem arcar com o mesmo nus, e que as pessoas em situaes
diferentes devem arcar com nus diferentes.

O Estado deve exigir que as pessoas paguem os seus tributos,

preferencialmente, conforme a sua capacidade para contribuir, levando-se em
considerao o seu patrimnio e renda. A carga tributria deve variar conforme as
demonstraes de riqueza, incidindo, nos impostos sobre a renda e patrimnio, de
forma progressiva.

A renda e o patrimnio podem ser tributados de duas formas:

Proporcional: a alquota mdia permanece a mesma medida que a

renda aumenta;

Progressiva: a alquota mdia aumenta com a renda (ou com qualquer

outra base tributria)

H autores, todavia, que no veem os sistemas de tributao progressiva

como meio de se alcanar a igualdade tributria, sendo prefervel a
proporcionalidade para este fim. Em uma alquota hipottica de 10%, no sistema
proporcional, quem tem R$ 10,00 paga R$ 1,00; quem tem R$ 100,00 paga R$
10,00. Pelo critrio da progressividade, quem tem R$ 10,00 paga R$ 1,00 (alquota
de 10%); quem tem R$ 100,00 pode vir a pagar R$ 25,00 (alquota progressiva de
25%).

MURPHY, Liam; NAGEL, Thomas. O mito da propriedade: os impostos e a justia. So Paulo: Martins Fontes, 2005, p. 17.

Zilvetti , citado por Paulsen, explica o motivo pelo qual a proporcionalidade

atenderia melhor aos ditames da igualdade:
Pela proporcionalidade, o rico j paga mais imposto que o pobre, e,
assim, atendido o princpio da igualdade na tributao. Isso [a
progressividade] redunda em tributar desigualmente as mesmas
manifestaes de riqueza, mediante o uso de critrios que considera
apenas a questo monetria, sem levar em conta o fato de aquele
que ganhe cem ter ou no vinte e quatro vezes mais capacidade
contributiva do que quem ganha dez. Assim, a progressividade
rompe definitivamente com a igualdade [...].

Em que pesem as razes supracitadas, a capacidade contributiva o critrio

mais utilizado para se aferir o melhor meio de tributao, pois reconhece que as
pessoas tm diferentes rendas e diferentes capacidades de arcar com os nus dos
impostos. O princpio da capacidade contributiva reflexo do princpio da
igualdade, que demanda tratamento diferenciado para as pessoas que se
encontram em situaes diferentes. Desta feita, [...] deve-se buscar um modelo
de incidncia que no ignore as diferenas (de riqueza) evidenciadas nas diversas
8
situaes eleitas como suporte de imposio .
A capacidade contributiva ou equidade pode ser vertical e horizontal:

Equidade vertical: so as exigncias da justia quanto ao tratamento

tributrio de pessoas com nveis diversos de renda;

Equidade horizontal: so as exigncias da justia quanto ao tratamento

de pessoas com rendas iguais;

O princpio da capacidade contributiva se fundamenta na idia de que quem

tem mais contribui com mais em termos reais.
9

Consoante Murphy e Nagel , dentro desta concepo, assegura-se um maior

ideal de igualdade e justia tributria, segundo a qual os impostos devem ser
recolhidos em propores cada vez mais altas medida que cresce o nvel de renda
e bem-estar, o que leva muitos a preferir esta modalidade de tributao
denominada progressiva. Porm, um esquema tributrio justo no significa apenas
o fato de as alquotas mdias aumentarem quando a renda cresce, mas tambm, a
considerao de como so feitos os gastos governamentais, ou seja, a qualidade
dos gastos.
No Brasil, a aplicao da equidade vertical vista na cobrana do Imposto
sobre a renda e proventos de qualquer natureza, notadamente, sobre a pessoa
fsica. A legislao sobre o IRPF prev a iseno para quem ganha de R$ 1.434,00;
alquota de 7,5% para quem recebe de R$1.434,01 a 2.150,00; 15% para os
rendimentos entre R$ 2.150,01 a R$ 2.866,00; 22,5% para valores entre R$
2.866,01 a R$ 3.582,00 e de 27,5% para rendimentos acima de R$ 3.582,01.
A injustia ou injustia de mais alquotas e as respectivas bases de clculo
so,todavia, objeto de discusses amplas e que no tm consenso, no podendo
ser objeto de anlise neste trabalho.
Boa parte dos autores s trabalha com a perspectiva de uma equidade
vertical, esquecendo-se da equidade horizontal. Como bem ilustram Murphy e
10
Nagel , [...] no podemos afirmar como princpio fixo e imutvel que as pessoas

ZILVETTI, Fernando Aurlio. Progressividade, justia social e capacidade contributiva, in RDD& n. 76, janeiro de 2002, apud
PAULSEN, Leandro. Direito Tributrio: Constituio e Cdigo Tributrio luz da doutrina e jurisprudncia. 9 Ed. Porto
Alegre: Livraria do Advogado: ESMAFE, 2007, p.62.

AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 11. ed. Ver. e atual. So Paulo: Saraiva, 2005, p. 139.

Cf: O mito da propriedade: os impostos e a justia. Op. cit., p. 41-43.

10

MURPHY; NAGEL. op. cit., p. 53-54.

com a mesma renda ou nvel de bem-estar pr-tributrio tm de pagar os mesmos

impostos. Pessoas com a mesma faixa de renda podem apresentar situaes ou
condies, o que justificaria um tratamento tributrio diferenciado, tais como as
isenes, diminuio da base de clculo em virtude da existncia de dependentes,
gastos com educao, sade ou mesmo aquisio da casa prpria.
3 A DESTINAO DA ARRECADAO TRIBUTRIA E A PROMOO DA
IGUALDADE
O Brasil sempre foi um pas com grandes desigualdades. Para ilustrar, foi
cunhado na dcada de 1970 o termo Belndia como sinnimo de um lugar que
tinha algumas caractersticas de um pas desenvolvido, como a Blgica, e de outro
com marcantes e estrondosas diferenas, como a ndia.
Marcado por diferenas sociais, econmicas e regionais, esta nao tem
procurado nos ltimos anos promover a diminuio das desigualdades que sempre
o marcaram de forma to profunda. A Constituio Federal traou diversos
objetivos a serem atingidos (art. 3), dentre eles a construo uma sociedade livre,
justa e solidria; a erradicao da pobreza e a reduo das desigualdades sociais e
regionais. Infelizmente, tais metas no foram atingidas, embora tenham ocorrido
diversos avanos, como, por exemplo, a diminuio da mortalidade infantil e do
analfabetismo; melhoria na expectativa de vida; aumento do nmero de jovens nas
escolas, dentre outros.
Fora do Brasil, a busca pelo tratamento igual j estava presente desde antes
da Revoluo Francesa, mas a partir dela, a luta por um tratamento equnime
(equal treatment) entre as pessoas no s se tornou sinnimo de aplicao de
justia, como um dos aspectos de como a dignidade da pessoa humana se revela,
em especial, no tratamento que o Estado reserva ao homem.
O direito igualdade ou ao tratamento isonmico est definido como um
direito fundamental, assumindo posio de destaque na sociedade moderna e
invertendo a tradicional relao entre o Estado e o indivduo, ao reconhecer que a
pessoa humana tem, primeiro, direitos, e depois, deveres perante o Estado, e que
os direitos que o Estado tem em relao ao indivduo se ordenam ao objetivo de
11
melhor cuidar das necessidades dos seus cidados .
Por meio de aes corretivas dos Poderes Pblicos e do estabelecimento de
direitos relativos assistncia social, educao, ao trabalho, ao lazer, sade,
cultura e ao esporte, por exemplo, procurou-se promover uma igualdade material,
ou seja, o tratamento equnime de todos os seres humanos, bem como a sua
equiparao no que diz respeito s possibilidades de concesso de oportunidades.
Portanto, de acordo com o que se entende por igualdade material, as
oportunidades, as chances devem ser oferecidas de forma igualitria para todos os
cidados, na busca pela apropriao dos bens da vida.
No entanto, o objeto de anlise deste artigo demonstrar que embora a
tributao tenha um papel fundamental como instrumento reformador e capaz de
atuar na diminuio das desigualdades, o modo como o sistema tributrio est
estruturado no logra os objetivos estabelecidos pela Constituio Federal de 1988,
havendo a necessidade de uma reforma para que ele se adque s exigncias de
um sistema justo, com fundamento na igualdade e capacidade contributiva, em
busca de uma maior justia social e fiscal. Neste sentido, o imposto sobre a renda
das pessoas fsicas o maior responsvel por fazer avanar ou retroceder a
12
capacidade econmica e, por consequncia, a solidariedade social .

11

MENDES, Gilmar et al. Curso de Direito Constitucional. 2. ed. So Paulo: Saraiva, 2008, p. 232.

12

GODOI, Marciano Seabra de. Tributo e solidariedade social. In: GODOI, Marciano Seabra de & GRECO, Marco Aurlio

Um sistema tributrio justo, todavia, no se resume busca de uma

tributao mais eficiente, ou que proporcione um maior crescimento ou
desenvolvimento econmico. A busca por uma justia tributria envolve no apenas
a forma como o tributo cobrado e se se respeita a capacidade contributiva do
indivduo, mas tambm o destino que os governos do quilo que arrecadam. A
questo da justa distribuio das cargas tributrias no poder ser separada de uma
13
questo mais geral: a de saber se o governo efetua ou no a justia distributiva.
O governo de um Estado no pode mais ser visto somente como um prestador
de servios ou um mero observador da atuao do mercado capitalista do tipo
laissez-faire, que supostamente distribui toda a riqueza de forma justa, conforme o
merecimento e competncia de cada um, sem se considerar que os diversos
cidados de um pas no tm (ou no tiveram) as mesmas oportunidades ou
condies de vida dadas por esse mesmo mercado.
O modelo de Estado Liberal fracassou na sua busca de promover a igualdade
entre os indivduos, pois no observou que o mercado no consegue sanar as
injustias decorrentes dos fatos da vida nem proteger as partes mais fracas dentro
de uma relao jurdica qualquer (como exemplos, podem ser citadas as relaes
envolvendo empresas e o consumidor, nas quais este , normalmente, o elo mais
fraco da cadeia, obrigando-se a se submeter s regras ou imposies dos grandes
grupos econmicos quando da aquisio de produtos ou servios. Nas relaes
trabalhistas, a proteo ao trabalhador ganha preferncia com a aplicao do
princpio do in dbio pro misero, da proibio de demisso sem justa causa, alm
da criao de uma rede de proteo social, entre outras medidas).
Como anttese do Estado Liberal, o Estado Socialista tambm fracassou de
maneira clamorosa, pois no respeitou um elemento-chave de qualquer relao,
que a capacidade de o indivduo em tomar decises que reflitam na sua rbita
privada. No havia mais a vontade da pessoa humana, mas apenas a vontade do
Estado, com o indivduo proibido de atuar conforme o seu interesse.
Aps a Segunda Guerra Mundial, o Estado Social (Welfare State ou tatProvidence) surgiu na Europa como paradigma para solucionar as crises provocadas
14
pelos modelos econmicos anteriores . Com uma forte atuao intervencionista e
dirigista, sem, contudo, abandonar o modelo capitalista, o Welfare State teve
sucesso at o ano de 1973, quando estourou a primeira crise do petrleo e os altos
gastos governamentais em assistncia social, sade e previdncia, juntamente com
a elevao dos custos de energia, levaram vrios Estados a reformularem suas
polticas. O excesso de tutela do Estado sobre os indivduos e restries
autodeterminao das pessoas tambm levaram o modelo ao fracasso. Programas
assistencialistas inibiam a livre iniciativa, pois no havia necessidade da pessoa
trabalhar ou ser mais produtiva enquanto o Estado lhe provesse.
Outro grande desafio do Estado contemporneo no ser igual ao Liberal,
nem ao Welfare State. controlar e regular o mercado sem que este seja por ele
substitudo. proporcionar condies para que o indivduo progrida social e
(coords.) Solidariedade Social e Tributao. So Paulo: Dialtica, 2006, p. 141-168
13 MURPHY; NAGEL, op.cit., p.21.
14 As diversas polticas sociais, por um lado, aumentam a capacidade de consumo das famlias dos trabalhadores e se traduzem em
gastos do governo em habitao, transporte e saneamento, o que incentiva a expanso da demanda agregada e o desenvolvimento
tecnolgico, e, por outro, ao socializarem os custos referentes aos riscos do emprego industrial e reproduo da fora de
trabalho, liberam reservas de capital privado para investimentos e garantem uma reserva de mo-de-obra em diversos nveis de
qualificao. Como os gastos sociais tornam uma parte significativa da demanda decidida por mecanismos polticos, o Welfare
State funciona como um mecanismo de reao contracclica s flutuaes da demanda tpico de polticas keynesianas.
Alm de instrumento de poltica macroeconmica, o Welfare State tambm um mecanismo de regulao poltica da
sociedade. A partir do momento em que a negociao coletiva dos nveis salariais e das condies de trabalho se generaliza na
sociedade, o processo de barganha entre capitalistas e trabalhadores passa a ser tratado como assunto pblico. MEDEIROS,
Marcelo. A Trajetria do Welfare State no Brasil: Papel Redistributivo das Polticas Sociais dos Anos 1930 aos Anos 1990.
Disponvel em: <http://www.ipea.gov.br/pub/td/td_2001/td_0852.pdf>

economicamente - excluindo os programas meramente assistencialistas - e sem

interferir nas suas iniciativas nem recompens-lo mesmo que suas aes resultem
em perdas para ele prprio ou terceiros.
O Estado deve promover uma igualdade equitativa de oportunidades.
15
16
Fundamentando-se em Rawls , Godoi explica que existe igualdade equitativa de
oportunidades quando a sociedade dispe de meios de minimizar a influncia
(moralmente arbitrria) da desigual distribuio de dotes naturais entre os
indivduos.
No se pode concluir, todavia, que o governo deva ser visto como um pai de
seus cidados. No se deve excluir a responsabilidade pessoal do indivduo e o
17
pressuposto de uma economia de livre mercado. De acordo com Dworkin , ns
devemos rejeitar qualquer sistema igualitrio que deixe de reconhecer esta
responsabilidade de forma absoluta.
O dever do Estado proporcionar aos seus indivduos todas as condies
possveis para que eles superem as adversidades provocadas pelo mercado ou por
condies e situaes preexistentes e que so alheias s suas decises, aes ou
omisses. A justia fiscal se fundamenta, portanto, no equilbrio entre a
arrecadao de tributos que recaiam, preferencialmente, sobre a renda e o
patrimnio - consoante a capacidade contributiva do indivduo, tendo em vista o
imperativo da igualdade - e sua destinao.
Assim, o que o governo faz com os tributos arrecadados dos seus
contribuintes define os nveis de considerao e importncia que o Estado tem em
relao aos seus indivduos. No importa somente se os tributos so cobrados da
maneira mais justa, mas tambm se justa a maneira global pela qual o governo
18
trata os cidados e gasta o que arrecada. Citando Dworkin , um governo legtimo
cuida de todos aqueles sobre os quais ele declara domnio no apenas [...] com
considerao e respeito, mas com igual considerao e respeito. Neste sentido, a
tributao exerce real influncia no modo como o governo assiste o seu cidado,
pois ela que fornece os recursos para que o Estado adquira os meios idneos
promoo da igualdade. O fato que para a sociedade moderna sobreviver, h
necessidade de governo e Estado juridicamente organizados e com poder de polcia
capaz de fiscalizar e regular o sistema e garantir direitos.
Incorrem em srio erro os que pensam ser o tributo uma interveno indevida
do Estado no direito de propriedade, bem como os que aceitam a existncia de
tributos somente para que o governo se financie e se equipe a fim de dar garantias
operacionais ao mercado, conforme uma concepo liberal e ultrapassada de Direito
e Estado.
Liam Murphy e Thomas Nagel

19

expem bem a questo:

O problema que no existe mercado sem governo e no existe

governo sem impostos; o tipo de mercado existente depende de leis
e decises polticas que o governo tem de fazer e tomar. Na
ausncia de um sistema jurdico sustentado pelos impostos, no
haveria dinheiro, nem bancos, nem empresas, nem bolsa de
valores, nem patentes, nem uma moderna economia de mercado

15

RAWLS, John. Uma Teoria da Justia. So Paulo: Editora Martins Fontes, 1997.

16

Op. cit., p.12.

17

DWORKIN, Ronald. Is democracy possible here? Principles for a new political debate. Disponvel em:
<http://books.google.com.br/books?id=15vY1a6DVwoC&pg=PP11&lpg=PP11&dq=%22Is+Democracy+Possible+here%22+ch
apter+4&source=bl&ots=xE8zfVMrWK&sig=2R6sznMa99s-xt2rkDU5luDg0R0&hl=ptBR&ei=7chKSufUMImoMe3gubQC&sa=X&oi=book_result&ct=result&resnum=3>

18

DWORKIN, Ronald. Levando os direitos a srio. 2. ed. So Paulo: Martins Fontes, 2007, p. 419.

19

Op. cit. p, 46.

no haveria nenhuma das instituies que possibilitam a existncia

de quase todas as formas contemporneas de renda e riqueza.

Murphy e Nagel

20

concluem que:

A justia ou a injustia na tributao no pode ser outra coisa seno

a justia ou a injustia no sistema de direitos e concesses
proprietrias que resultam de um determinado regime tributrio.

Em resumo, quanto mais direito so concedidos, maiores os custos para o

Estado e maior a necessidade de uma tributao que atenda a esses direitos, sendo
necessrio se avaliar o quanto uma sociedade est disposta a pagar em termos de
tributos para ter e usufruir dos direitos colocados sua disposio. Com uma
Constituio prdiga na concesso de direitos fundamentais de natureza social, a
necessidade de financiamento do Estado brasileiro premente, no podendo se
conceber a existncia de direitos sem fontes de financiamento que o garantam.
Estabelecer direitos sem dizer de onde viro os recursos para garanti-los tornar
ineficaz todas as garantias fundamentais previstas na Constituio Federal.
Diante de tudo o que foi aqui exposto, de se perguntar: justa a destinao
que o governo brasileiro d arrecadao de tributos? justa e legitima a carga
tributria imposta ao contribuinte? A resposta apenas uma: No.
Considerando que um sistema tributrio justo deve ser formado por uma base
de arrecadao incidente sobre o patrimnio e renda, de forma majoritria,
levando-se em conta a capacidade contributiva do contribuinte e a destinao dos
valores arrecadados, aps a anlise feita, conclui-se que no h justia fiscal no
Brasil. Aqui, a maior parcela da arrecadao formada pelos tributos indiretos. No
bastasse isso, os gastos do governo no so destinados preferencialmente aos
meios capazes de promover o desenvolvimento social educao, sade e
investimento em produo e infraestrutura. Boa parte da arrecadao gasta com
despesas fixas, tais como benefcios previdencirios do Regime Geral de
Previdncia Social (RGPS), benefcios a servidores pblicos federais e juros da
dvida pblica.
21

Para ilustrar o que foi dito, em 2008, a Unio

gastou com o RGPS o
montante de R$ 189 bilhes. Para pagar essas despesas, o contribuinte teve que
trabalhar um total de 23,7 dias. Com os servidores pblicos federais foram R$ 60
bilhes em pagamento de aposentadorias, penses e assistncia mdica aos
servidores do Executivo, Legislativo e Judicirio (dois dias de trabalho). No esto
includos aqui os salrios pagos aos servidores da ativa e nem os gastos em outras
polticas pblicas da rea social, infraestrutura, segurana, meio ambiente e outros.
Outro gasto pesado e fixo da Unio com o pagamento de juros da dvida
pblica. Em 2008, o governo federal gastou 3,8% do PIB com o pagamento de
juros (14 dias de trabalho). No ano anterior, foi pior: as despesas federais com
22
juros foram de 5,4% do PIB (19,5 dias de trabalho do contribuinte) . Computandose os trs entes da federao, em 2007, a Unio, os estados e os municpios
gastaram 6,2% do PIB em pagamento de juros da dvida pblica e, em 2008, 5,6%
do PIB, o equivalente a 20,5 dias de trabalho do contribuinte. Aproximadamente
um sexto de toda a carga tributria arrecadada em 2008 se destinou ao pagamento
23
de juros .
Os dados aqui so meramente exemplificativos e no se pretendeu discutir,
aqui, a justia ou injustia da carga tributria, mas sim, revelar como a tributao
20

Ibid., p.11.

21

Fonte: IPEA - Comunicado da Presidncia n. 22. Receita pblica: quem paga e como se gasta no Brasil.

22

Fonte: Siafi/STN, a partir de banco de dados organizado pelo Prodasen e disponibilizado pela Cmara dos Deputados no portal
Oramento Brasil. Disponvel em: < http://www2.camara.gov.br/orcamentobrasil>.

23

Fonte: IPEA - Comunicado da Presidncia n. 22.

10

pode ser instrumento de mudana social e a importncia de se dar aos impostos

um destino que atenda aos objetivos traados pela Constituio.
4 CONCLUSES
1

O papel do tributo em uma sociedade contempornea no somente

financiar o Estado, mas, primordialmente, servir de instrumento de
transformao social para resgatar direitos no realizados.

Como instrumento de transformao social, a tributao direta - de

carter mais progressivo - atende de maneira mais justa os ditames da
igualdade e capacidade contributiva, ao contrrio da tributao
indireta, que possui carter mais regressivo, pois ricos e pobres
contribuem com um mesmo valor na compra de um produto,
mercadoria ou aquisio de servio.

O sistema tributrio brasileiro o contrrio do que deveria ser, pois,

ao invs de se tributar mais pesadamente as camadas mais
aquinhoadas da populao, tributam-se os mais pobres de maneira
mais forte, tudo em virtude da preferncia por uma tributao que
incide sobre o consumo.

Um sistema tributrio justo no somente aquele que se baseia em

uma arrecadao com base na capacidade contributiva do indivduo
preferencialmente de forma progressiva e incidente sobre a renda e o
patrimnio mas tambm, aquele que destina os recursos auferidos
promoo da igualdade, do desenvolvimento do pas e dos seus
cidados.

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