NoitesSNC - 2010 - 2sessão - 29OUT PDF

Noites SNC 2.
Sesso
Noites SNC 2010 2. Sesso
Paula Franco - OTOC
ESTRUTURA DE APRESENTAO
Estrutura de apresentao
Apresentao com exemplos 1 hora e 30 minutos
Debate e esclarecimento de dvidas 30 minutos
Paula Franco - OTOC
OBJECTIVO
As Noites do SNC tm como objectivo desenvolver as matrias
mais importantes do novo normativo contabilstico, assumindo
que as dificuldades iniciais de adaptao esto ultrapassadas.
Atendeu-se, para este efeito, aos resultados do inqurito sobre as
necessidades para o SNC realizado pela OTOC.
A base de apresentao ser efectuada tendo como orientao a
estrutura das Demonstraes Financeiras, nomeadamente as
vrias rubricas do Balano.
Em cada uma das rubricas, sero focalizados os aspectos
materiais, divulgaes e principais impactos fiscais.
Paula Franco - OTOC
OBJECTIVO
EN T I D A D E :
B A LA N O (Individual ou Consolidado) em XX de YYYYYYY DE 20XX
R U B R IC A S
U N I D A D E M ON ET R I A (1)
N OT A S
31 XXX N
DATAS
3 1 X X X ( N - 1)
A C T IV O
A ct ivo co r r ent e
Inventrios
Activos biolgicos
Clientes
Adiantamentos a fornecedores
Estado e out ros entes pblicos
Accionist as/scios
Outras cont as a receber
Diferimentos
Activos financeiros detidos para negociao
Outros act ivos f inanceiros
Activos no correntes det idos para venda
Caixa e depsitos bancrios
--
--
0 ,0 0
0 ,0 0
T OT A L D O A C T IV O
Paula Franco - OTOC
OBJECTIVO
Matrias a abordar na 2. Sesso
Balano - Activos Correntes
Inventrios
Caso particular da construo civil (servios de
construo civil e obras prprias vendidas
fraccionadamente)
Clientes
Diferimentos
Paula Franco - OTOC
Inventrios
Paula Franco - OTOC
Inventrios
Principais aspectos a ter em conta em relao aos

Inventrios:
Reconhecimento (NCRF 18 10 a 20)
Mensurao (NCRF 18 9 e 21 a 33)
Valor realizvel liquido (NCRF 18 28 a 33)
CMVMC Custo das mercadorias (NCRF 34 e 35)
Divulgao (NCRF 18 36 a 38)
Aspectos fiscais (CIRC)
Paula Franco - OTOC
Mensurao de inventrios
A NCRF 18 prescreve o tratamento a dar aos inventrios/existncias. Os

inventrios so reconhecidos nos activos e ai permanecem at ao
desreconhecimento aquando da venda, consumo ou abate.
No que respeita mensurao, os inventrios devem ser mensurados pelo
custo ou pelo valor realizvel lquido, dos dois o mais baixo. O que
significa, na prtica, que os inventrios no podem ser ajustados para
valores superiores ao do custo, apenas podem ser ajustados para
valores inferiores.
Paula Franco - OTOC
Reconhecimento/ Mensurao de
inventrios
O custo dos inventrios
deve incluir todos os
custos de compra, custos
Mensurao de converso (produo)
e outros custos
inicial
suportados para colocar
os inventrios no seu
local.
-No caso do custo de compra pelo preo de compra

onde se incluem os direitos de importao e outros
impostos, custos de transporte, manuseamento e outros
atribuveis aquisio e deduzem-se os descontos
comerciais, abatimentos;
-No caso dos custos de converso, pelos custos
directamente relacionados com a produo, tais como a
mo-de-obra directa, gastos gerais de produo fixos e
variveis(custeio racional).
A definio de valor realizvel lquido encontra-se

custo ou pelo valor expressa nos 6 e 7 e refere que o preo de venda
Mensurao
realizvel lquido, dos estimado no decurso normal da actividade empresarial
subsequente
menos os custos estimados de acabamento e os custos
dois o mais baixo
estimados necessrios para efectuar a venda.
Paula Franco - OTOC
Mensurao de inventrios
Assim, teremos que ter em conta em termos de mensurao o seguinte:

Se o Custo > VRL = Ajustamento para o VRL (perda por imparidade em
inventrios)
Se o Custo < VRL = Mantm-se o Custo
Para a determinao da estimativa do valor realizvel liquido dever-se-o

criar condies para a existncia de provas o mais fiveis possveis que
de facto demonstrem que as quantias a recuperar com a venda dos
inventrios inferior ao custo dos inventrios (produtos, mercadorias
etc..).
10
Paula Franco - OTOC
Inventrios aplicao prtica

Pela compra de uma mercadoria/matrias primas subsidirias e de consumo:
Conta a dbito
Conta a crdito
311x - Compra de
Mercadorias/312 compras de
Matrias primas sub.e de
221 comsumo
Fornecedores c/c
2432- IVA dedutvel
Valor
Pelo valor de aquisio do bem
Pelo valor do IVA caso seja dedutvel
Descontos comerciais fora da factura:

Conta a dbito
Conta a crdito
Valor
(u.m.)
Valor
221 Fornecedores
c/c
318 - Descontos e
abatimentos em
compras
Desconto concedido pelo fornecedor aps a

emisso da factura
Nota: O desconto pode ter ou no regularizao de IVA por opo do fornecedor

(art. 78. do CIVA)
11
Paula Franco - OTOC
Devolues:
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor
(u.m.)
Valor
221 Fornecedores
c/c
317 - Devolues de
compras
Devoluo do bem
Nota: A devoluo pode ter ou no regularizao de IVA por opo do

fornecedor (art. 78. do CIVA)
12
Paula Franco - OTOC
Quebras anormais/sinistros em inventrios:

Conta a dbito
Conta a crdito
Valor
(u.m.)
Valor
6842/6841 - Perdas em
inventrios sinistros ou
abates
38 - Reclassificao e
regularizao de
inventrios
Pela regularizao da quebra

em inventrios ou sinistros
Ofertas de inventrios (sada):

Conta a dbito
Conta a crdito
Valor
(u.m.)
Valor
6884 - Ofertas e
amostras de
inventrios
38 - Reclassificao e
regularizao de
inventrios
Ofertas de inventrio
13
Paula Franco - OTOC

Entrada e sada de armazm
Sistema de inventrio permanente
Em sistema de inventrio permanente, no que respeita mensurao, vo-se
registando as entradas e sadas das mercadorias ao longo do exerccio,
operao a operao ou periodicamente.
Entradas por aquisio
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor
(u.m.)
Valor
32/33 - Mercadorias ou
Matrias-primas, subsidirias
ou de consumo
311/312 Compras de
mercadorias ou Matrias primas, subsidirias ou de
consumo
Pela entrada ao custo

de compra
14
Paula Franco - OTOC
Entradas em armazm de produtos em curso no final do perodo:

Conta a
dbito
Conta a crdito
36 - Produtos
73 - Variao nos
e trabalhos em
inventrios da produo
curso
Valor
(u.m.)
Valor
Mensurado ao custo de Produo

acumulado at essa fase de produo
apurado extra contabilisticamente atravs
de contabilidade de custos (analtica)
Nota: No perodo seguinte deve-se desreconhecer este valor (dbito 73

/crdito 36), para no final do perodo ou quando a produo acabar
serem reconhecidos os respectivos custos totais acumulados, includos
os j incorporados em perodos anteriores.
Ateno que para controlar bem estas operaes devem existir subcontas
para evidenciar bem o que est em causa, por exemplo uma subconta
para o custo da produo e outra para o custo das vendas.
15
Paula Franco - OTOC
Entradas por produo Produtos acabados:

Conta a
dbito
Conta a crdito
34 - Produtos
acabados e
intermdios
73 - Variao nos
inventrios da
produo
Valor
(u.m.)
Valor
Mensurado ao custo de Produo (Custo de

converso mais as matrias consumidas)
16
Paula Franco - OTOC
Sadas de mercadorias (venda) ou matrias-primas (consumo):

Conta a dbito
Conta a crdito
61 - Custo das
mercadorias
matrias-primas,
vendidas e das
subsidirias e de
matrias
consumo
consumidas
Valor
(u.m.)
Valor
Pela venda das mercadorias ou pelo consumo

das matrias-primas subsidirias e de consumo
na actividade produtiva. A mensurao da sada
dos inventrios respeita as formulas de custeio
adoptadas pela empresa (custo especifico,
custo mdio ponderado, FIFO, custo padro,
etc..)
Sadas de produtos acabados (Vendas):

Conta a dbito
Conta a crdito
73 - Variao
nos inventrios
da produo
34 - Produtos
acabados e
intermdios
Valor
(u.m.)
Valor
Pelo custo de produo total de acordo com o

critrio utilizado pela entidade de formulas de
custeio
17
Paula Franco - OTOC

Sistema de inventrio intermitente
Em sistema de inventrio intermitente, no que respeita mensurao, as

existncias finais so apuradas no final do exerccio com base na
contagem fsica dos bens, utilizando-se a frmula de apuramento do
Custo das Mercadorias Vendidas e Matrias Consumidas.
CMVMC = Existncias inicias + Compras +/- Regularizaes Existncias
Finais
As existncias Finais resultam da contagem fsica no final do ano
mensuradas de acordo com as frmulas de custeio.
18
Paula Franco - OTOC
Pela entradas das compras em armazm no final do

exerccio:
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor
(u.m.)
Valor
32/33 Mercadorias ou
matrias-primas,
subsidirias e de
consumo
311/312 Compras de
mercadorias ou Matrias primas, subsidirias ou de
consumo
Pela entrada ao custo de compra
19
Paula Franco - OTOC
Entradas em armazm de produtos em curso no final do perodo:

Conta a
dbito
36 Produtos e
trabalhos
em curso
Conta a crdito
73 - Variao nos
Valor
(u.m.)
Valor
Mensurado ao custo de Produo acumulado

at essa fase de produo apurado extra
contabilisticamente atravs de contabilidade de
custos (analtica)
Nota: No perodo seguinte deve-se desreconhecer este valor (dbito 73

/crdito 36), para no final do perodo ou quando a produo acabar
serem reconhecidos os respectivos custos totais acumulados, includos
os j incorporados em perodos anteriores.
(Ateno: para controlarmos estas operaes devem ser criadas
subcontas para evidenciar bem o que est em causa)
20
Paula Franco - OTOC
Entradas por produo Total da produo de produtos

acabados no final do exerccio:
Conta a
dbito
34 - Produtos
acabados e
intermdios
Conta a crdito
73 - Variao nos
Valor
(u.m.)
Valor
Mensurado ao custo de Produo (Custo de

converso mais as matrias consumidas)
apurado extra contabilisticamente atravs de
contabilidade de custos (analtica)
21
Paula Franco - OTOC
Sadas de mercadorias (vendas) ou matrias-primas (consumo) no

final do perodo:
Conta a dbito
Conta a crdito
61 - Custo das
mercadorias
vendidas e das
matrias
consumidas
matrias-primas,
subsidirias e de consumo
Valor
(u.m.)
Valor
Pela venda das mercadorias ou pelo

consumo das matrias-primas
subsidirias e de consumo na actividade
produtiva no final do perodo
Sadas de produtos acabados no final do perodo (Vendas):

Conta a dbito
Conta a crdito
Valor
(u.m.)
Valor
73 - Variao nos
inventrios da
produo
34 - Produtos
acabados e
intermdios
Pelo custo de produo total
22
Paula Franco - OTOC
Mensurao subsequente
Ajustamento em inventrios
Conforme referido, os inventrios so mensurados pelo custo (custo
de aquisio ou custo de produo) ou pelo valor realizvel
lquido (VRL), dos dois o mais baixo.
Assim, teremos que ter em conta em termos de mensurao o
seguinte:
Se o Custo > VRL = Ajustamento para o VRL
Conta a dbito
Conta a crdito
32/33/34 - Mercadorias ou matrias652 - Perdas por

primas, subsidirias e de consumo
imparidades em
ou Produtos acabados e intermdios
inventrios
23
Valor
(u.m.)
Valor
Pelo ajustamento ao valor

realizvel liquido (valor escriturado
VRL)
Paula Franco - OTOC
Se posteriormente se verificar a reverso do ajustamento dever-se-

repor o valor do activo at ao montante da reverso com o limite
do valor inicialmente escriturado.
Conta a dbito
32/33/34 - Mercadorias
ou matrias-primas,
subsidirias e de
consumo ou Produtos
acabados e
intermdios
Conta a crdito
Valor
(u.m.)
Valor
7622 - Reverses de
perdas por imparidades
em inventrios
Pela reverso do ajustamento

anteriormente registado
Se o Custo < VRL = Mantm-se o Custo escriturado

No se faz qualquer registo contabilstico
24
Paula Franco - OTOC
Apresentao no Balano
Os inventrios so apresentado no balano nos activos correntes, pelo custo ou
pelo valor realizvel liquido entre os dois o mais baixo.
Nesta coluna deve-se inscrever o numero
correspondente respectiva divulgao no
anexo da rubrica dos inventrios
ENTIDADE:
BALANO (Individual ou Consolidado) em XX de YYYYYYY DE 20XX
UNIDADE MONETRIA (1)
RUBRICAS
NOTAS
31 XXX N
DATAS
31 XXX (N-1)
ACTIVO
Activo corrente
--
--
Inventrios
Os inventrios constam do balano pelo valor liquido = Custo

ajustamentos/imparidades acumuladas
25
Paula Franco - OTOC
Inventrios Divulgaes
Divulgaes
Divulgar, significa dar a saber outras informaes importantes que
sejam relevantes para os utentes/utilizadores das demonstraes
financeiras para que estes cheguem ao conhecimento da
situao real das entidades.
As divulgaes devem constar nas notas s demonstraes
financeiras e podem consistir em texto explicativo ou quadros
suplementares para que melhor se compreendam o balano e a
demonstrao de resultados.
26
Paula Franco - OTOC
Inventrios Divulgaes
Principais aspectos a divulgar:

As polticas contabilsticas adoptadas na mensurao dos inventrios,
incluindo a frmula de custeio usada;
A quantia de inventrios reconhecida como um gasto durante o perodo;
A quantia de qualquer ajustamento de inventrios reconhecida como um
gasto;
A quantia de qualquer reverso de ajustamento, referindo as circunstancias
ou acontecimentos que conduziram a tal reverso, que tenha sido
reconhecida como uma reduo na quantia de inventrios reconhecida como
gasto;
A quantia escriturada de inventrios dados como penhor de garantia a
passivos.
A informao acerca das quantias escrituradas detidas em diferentes
classificaes de inventrios tais como mercadorias, matrias-primas,
consumveis de produo, materiais, trabalhos em curso e bens acabados.
O apuramento do custo das vendas.
27
Paula Franco - OTOC

Casos Prticos
Exerccio 1
A empresa Lisboa, Lda dedica-se ao comrcio a retalho de fotocopiadoras.
A empresa iniciou a actividade em 1 de Janeiro do ano 2010, e durante
o este ano efectuou as seguintes operaes relativamente ao produto
Z:
28
Paula Franco - OTOC

Casos Prticos
Exerccio 1 (continuao)
A empresa utiliza o sistema de custeio do Custo mdio.
Pretende-se que se registem as vrias operaes relativas ao produto Z no
pressuposto de que a empresa utiliza inventrio intermitente e no existem
existncias iniciais (a empresa iniciou actividade em 2010). Qual o valor a
registar de CMVMC Custo das mercadorias vendidas e das matrias
consumidas?
Mensurao dos inventrios de acordo com o sistema de custo mdio
Em sistema de inventrio intermitente, no que respeita mensurao, as
existncias finais so apuradas no final do exerccio com base na contagem
fsica dos bens, utilizando-se a frmula de apuramento do Custo das
Mercadorias Vendidas e Matrias Consumidas.
29
Paula Franco - OTOC

Casos Prticos
CMVMC = Existncias inicias + Compras +/- Regularizaes

Existncias Finais
As existncias Finais resultam da contagem fsica no final do ano
mensuradas de acordo com as frmulas de custeio.
30
Paula Franco - OTOC

Casos Prticos
Assim vamos apurar em primeiro lugar as existncias finais:
Produto Z
Unidade
Preo unit
Valor
Saldo de existncias
Unidade
Preo unit
Valor
Compra
10
250,00
2.500,00
10
250,00
2500
Compra
20
210,00
4.200,00
30
223,33
6700
-200,00
-200,00
30
216,67
6500
Desconto obtido
Venda
15
300,00
4.500,00
15
216,67
3250,05
Venda
10
350,00
3.500,00
216,67
1083,35
CMVMC
= 0 + (2.500,00+4.200,00) 200,00 1.083.35 =

= 5.416,65
31
Paula Franco - OTOC

Casos Prticos
Pelas compras
Conta a dbito
312 - Compras
de Matriasprimas,
subsidirias e de
consumo
Conta a crdito
Valor
(u.m.)
Valor
22x1-fornecedor x
2.500,00
Pelas compras ao fornecedor x
22x1-fornecedor y
4.200,00
Pelas compras ao fornecedor y
Pelo desconto obtido pelo fornecedor aps a emisso da factura:

Conta a
dbito
Conta a crdito
22x1318 - Descontos e
Fornece
abatimentos em compras
dor y
Valor
(u.m.)
Valor
200,00
Desconto concedido pelo fornecedor aps a

emisso da factura
32
Paula Franco - OTOC

Casos Prticos
Pelas vendas efectuadas:

Conta a
dbito
Conta a crdito
Valor
(u.m.)
Valor
21x1ClienteA
71x1 - Vendas
4.500,00
Pela venda ao Cliente A
21x1ClienteB
71x1 - Vendas
3.250,00
Pela venda ao Cliente B
Pela entradas das compras em armazm no final do exerccio:

Conta a dbito
Conta a crdito
Valor
(u.m.)
312 - Compras de Matria32 - Mercadorias primas, subsidirias e de 6.500,00

consumo
33
Valor
Pela entrada ao custo de compra
(2.500+4.200) -200
Paula Franco - OTOC

Casos Prticos
Registo do CMVMC:
Conta a
dbito
Conta a crdito
Valor
(u.m.)
Valor
61 - Custo das
mercadorias
vendidas e das
matrias
consumidas
32 - Mercadorias
5.416,65
Pelo custo das mercadorias

vendidas
34
Paula Franco - OTOC

Casos Prticos
Exerccio 2
Ajustamentos em inventrios
A sociedade Confeces Lusitnia, Lda, tem como actividade o comrcio a
retalho de roupa de senhora e s vende em exclusividade a marca
Britz. A empresa todos os anos compra duas coleces,
Outono/Inverno e Primavera/Vero. A marca s permite a venda das
peas de roupa na coleco a que pertencem e se sobrarem peas a
empresa Confeces Lusitnia, Lda apenas pode vender as sobras em
saldo, com uma reduo de 50% sobre o preo de venda ao pblico.
35
Paula Franco - OTOC

Casos Prticos
A empresa aplica uma margem de lucro de 30% sobre as compras.

No ano de 2010, a sociedade Confeces Lusitnia, Lda efectuou as
seguintes compras e vendas:
Valor total
Saldo de inventrios
- Mercadorias
Compra da coleco Outono/Inverno 2010
120.000,00
Vendas
130.000,00
Custo das vendas
100.000,00
20.000,00
Compra da coleco Primavera/Vero
90.000,00
110.000,00
Vendas
95.000,00
Custo das vendas
73.076,92
36
120.000,00
36.923,08
Paula Franco - OTOC

Casos Prticos
Pretende-se a anlise da a situao da empresa relativamente aos saldos

dos Activos para se aferir os eventuais ajustamentos a realizar.
Anlise e sustentao para a divulgao
Face poltica comercial da empresa, o saldo final de inventrios

apresenta uma imparidade, atendendo a que a empresa j s pode
vender aquelas mercadorias com uma reduo de 50% sobre o preo de
venda.
37
Paula Franco - OTOC

Casos Prticos
Como o saldo final de inventrios de 36.923,08 e que o preo de venda

correspondente seria em circunstncias normais de 48.000,00 (36.923,08
*1,30 - margem de lucro praticada de 30%), e em saldos ser de 24.000,00
(48.000,00 *0.50 relativo reduo de 50% em saldos) as mercadorias
registam uma imparidade de 12.923,08 (36.923,08 - 24.000,00 ).
Assim, em 31 de Dezembro dever ser registado o respectivo ajustamento:
Como o Custo > VRL = Ajustamento para o VRL

Conta a dbito
Conta a crdito
Valor
(u.m.)
Valor
652 - Perdas
por imparidades
em inventrios
32 - Mercadorias
12.923,08
Pelo ajustamento ao valor realizvel lquido

(valor escriturado)
38
Paula Franco - OTOC
Inventrios apontamentos fiscais
Apontamentos fiscais (art.s 26. a 28. do CIRC)
Do ponto de vista fiscal, o tratamento dos inventrios

muito semelhante ao previsto para efeitos
contabilsticos.
Os ajustamentos so aceites fiscalmente desde que
devidamente comprovados.
39
Paula Franco - OTOC
Caso particular da construo civil
Caso particular da construo civil:

- Obras prprias vendidas fraccionadamente
(NCRF 18 conjugada com a NCRF 20)
- Contratos de construo (NCRF 19)
40
Paula Franco - OTOC
Caso particular da construo civil
A NCRF 19 trata das matrias relacionadas com contratos

de construo, entendendo-se como tal apenas as
prestaes de servio de construo civil em que o
prestador de servios no o dono da obra.
No caso do dono da obra ser o prestador de servio aplicase a NCRF 20 Rdito conjugada com a NCRF 18
Inventrios, exemplo fraces construdas para venda.
41
Paula Franco - OTOC
Mensurao de obras prprias vendidas

fraccionadamente
42
Paula Franco - OTOC
Obras prprias vendidas

fraccionadamente
As obras prprias construdas para vender so tratadas em

conjunto pela NCRF 18 Inventrios e pela NCRF 20
Rditos, pelo que no se aplica a NCRF 19 Contratos
de Construo.
43
Paula Franco - OTOC

fraccionadamente
Para efeitos de mensurao de obras prprias construdas para

vender essencial existir um controlo efectivo sobre os custos
incorridos.
Quando nos referimos a obras prprias construdas para vender,
estamos a falar, por exemplo, de um construtor que est a
construir um prdio do qual proprietrio para vender
fraccionadamente, uma moradia isolada para vender ou um
terreno com vrios lotes de moradias para vender, etc.
44
Paula Franco - OTOC

fraccionadamente
O controlo efectivo sobre os custos incorridos decorre da

necessidade de balanceamento dos rditos com os gastos, isto ,
se uma obra decorre em mais do que um perodo, no final de
cada perodo, a entidade tem gastos para os quais ainda no tem
os respectivos rditos associados.
Assim, em termos de mensurao, deve-se apurar a variao da
produo com o respectivo reconhecimento do activo para que a
mensurao da obra que se encontra a decorrer seja apurada por
forma a que as demonstraes financeiras reflictam esse
balanceamento.
45
Paula Franco - OTOC

fraccionadamente
Isto ,
Os vrios custos incorridos e imputados s obras, ao longo de cada
exerccio, so registados nas vrias contas da contabilidade
financeira medida que vo incorrendo.
No final de cada perodo em que a obra se encontra a decorrer a

variao da produo (custo incorridos acumulados at data)
devem ser reconhecidos como activo em produtos e trabalhos em
curso, procedendo-se em termos de registo da operao da
seguinte forma:
46
Paula Franco - OTOC

fraccionadamente
Produtos em curso no final do perodo

Conta a dbito Conta a crdito
36 - Produtos e 73 - Variao nos

trabalhos em
inventrios da
curso
produo
Valor (u.m.)
Valor
Mensurado ao custo de Produo

acumulado at essa fase de produo
Nota : No perodo seguinte, deve-se desreconhecer este valor (dbito 73

/crdito 36) para no final do perodo ou quando a obra acabar serem
reconhecidos os respectivos custos totais acumulados, includos os j
incorporados em perodos anteriores.
Ateno: para controlar estas operaes devem ser criadas subcontas para
evidenciar bem o que est em causa.
47
Paula Franco - OTOC

fraccionadamente
No final da obra - Produtos acabados no final do perodo:

34 - Produtos
acabados e
intermdios
73 - Variao nos
inventrios da
produo
Valor (u.m.)
Valor
Mensurado ao custo de Produo (Custo

de converso mais as matrias
consumidas) apurado extra
contabilisticamente atravs de
contabilidade de custos (analtica)
Venda das fraces - Sadas de produtos acabados:

Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
73 - Variao nos
34 - Produtos acabados e
intermdios
Pelo custo de produo total da obra
48
Paula Franco - OTOC

fraccionadamente
Caso prtico
A empresa Portugal, Lda, tem como actividade principal a construo de

edifcios para venda e iniciou a actividade em 1 de Janeiro de 2010.
No exerccio de 2010, adquiriu um terreno e iniciou a construo de um

imvel com 10 fraces. As fraces tm todas as mesmas reas e
acabamentos, pelo que, o custo de construo de cada uma ser 1/10
do custo total da construo.
49
Paula Franco - OTOC

fraccionadamente
A construo das fraces para venda demorou 3 anos a terminar. As

informaes relativas aos gastos da obra so as seguintes:
Descrio
2010
2011
2012
Total
Gastos
Aluguer - obras
6.000,00
5.000,00
2.300,00
13.300,00
360.000,00
320.000,00
50.000,00
730.000,00
Materiais incorporados
50.000,00
225.000,00
25.000,00
300.000,00
Gastos com o pessoal
120.000,00
150.000,00
30.000,00
300.000,00
4.000,00
4.000,00
2.000,00
10.000,00
1.700,00
3.000,00
2.000,00
6.700,00
20.000,00
70.000,00
50.000,00
140.000,00
561.700,00
777.000,00
161.300,00
1.500.000,00
Subempreitada/subcontratos
Seguros directamente relacionados com a obra

Depreciaes que sejam directamente
imputadas obra
Outros gastos
TOTAL GASTOS
50
Paula Franco - OTOC

fraccionadamente
O apuramento destes custos incorridos decorre extra

contabilisticamente, para separar os gastos totais da entidade
daqueles que respeitam obra.
No ano 2012, a obra ficou concluda e a empresa vendeu nesse ano

5 fraces pelo valor de 200.000,00 cada (total 1.000.000,00 )
51
Paula Franco - OTOC

fraccionadamente
Tendo em conta os valores dos gastos que se encontram

registados na contabilidade, e dos rditos verificados no
ano 2012, face ao exigido pela NCRF 18 e 20, qual o
tratamento contabilstico que ter que ser feito no
fecho de contas do perodo de relato de 2010, 2011 e
2012.
52
Paula Franco - OTOC

fraccionadamente
Ano 2010
Gastos registados durante o ano de 2010 relacionados com a obra
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
6 x (vrias rubricas)
22 ou 12 ou 11
Fornecedores ou
meios monetrios
liquidos
561.700,00
Vrios valores registados

como gastos durante o ano
53
Paula Franco - OTOC

fraccionadamente
Assim, no final de cada perodo em que a obra se encontra a decorrer, a variao da
produo (custo incorridos acumulados at data) devem ser reconhecidos como
activo em produtos e trabalhos em curso, procedendo-se em termos de registo da
operao da seguinte forma:
Produtos em curso no final do perodo:
Conta a dbito
36 - Produtos e
trabalhos em curso
Conta a crdito
73 - Variao nos
inventrios da
produo
Valor (u.m.)
Valor
561.700,00
Pelos custos incorridos at

essa fase da obra, apurado
extra contabilisticamente
atravs de contabilidade de
custos (analtica)
Nota: No perodo seguinte, deve-se desreconhecer este valor (dbito 73 /crdito 36), para
no final do perodo ou quando a obra acabar serem reconhecidos os respectivos custos
totais acumulados, includos os j incorporados em perodos anteriores.
54
Paula Franco - OTOC

fraccionadamente
Ano 2011
No incio ou durante o exerccio, pela anulao da variao da produo:
Conta a dbito
Conta a crdito
73 - Variao nos
36 - Produtos e
trabalhos em curso
Valor (u.m.)
Valor
561.700,00
Pela anulao do valor

registado da variao da
produo em 2010
Gastos registados durante o ano de 2011 relacionados com a obra

Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
22 ou 12 ou 11
Fornecedores ou
meios monetrios
liquidos
777.000,00

55
Paula Franco - OTOC

fraccionadamente
Produtos em curso no final do exerccio 2011:

Conta a dbito
36 - Produtos e
trabalhos em curso
Conta a crdito
73 - Variao nos
inventrios da
produo
56
Valor (u.m.)
Valor
1.338.700,00

essa fase da obra, apurado
custos (analtica)
Paula Franco - OTOC

fraccionadamente
Ano 2012
No incio do exerccio ou durante o exerccio pela anulao da variao da
produo:
Conta a dbito
Conta a crdito
73 - Variao nos
36 - Produtos e
trabalhos em curso
Valor (u.m.)
Valor
1.338.700,00
Pela anulao do valor

registado como variao da
produo em 2011
Gastos registados durante o ano de 2012 relacionados com a obra:

Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
22 ou 12 ou 11
Fornecedores ou
meios monetrios
liquidos
161.300,00

57
Paula Franco - OTOC

fraccionadamente
Produtos acabados no final ou durante 2012:

Conta a dbito
34 - Produtos acabados
e intermdios
Conta a crdito
73 - Variao nos
inventrios da
produo
58
Valor (u.m.)
Valor
1.500.000,00

ao final da obra, apurado
custos (analtica)
Paula Franco - OTOC

fraccionadamente
Pela Venda das 5 fraces:

Conta a dbito
Conta a crdito
73 - Variao nos
21x - Clientes c/C
Valor (u.m.)
Valor
34 - Produtos
acabados e
intermdios
750.000,00
Pelo reconhecimento dos

custos imputados s
fraces vendidas
712 - Vendas de
produtos acabados e
intermdios
1.000.000,00
Pela venda das fraces
59
Paula Franco - OTOC

fraccionadamente
Apontamentos fiscais
Para o devido enquadramento fiscal, devemos atender ao disposto no artigo 18.

do CIRC.
No h, em substncia, qualquer diferena entre o tratamento fiscal e

contabilstico que tambm exige o balanceamento entre os gastos e os
rendimentos empurrando para o final da obra a tributao do lucro
60
Paula Franco - OTOC
Contratos de Construo
(NCRF 19)
61
Paula Franco - OTOC
Contratos de construo
Enquadram-se no conceito de contratos de construo,

nomeadamente as prestaes de servios de construo
civil tais como, restaurao de imveis, construo de
imveis, construo de pontes, edifcios fabris etc..
62
Paula Franco - OTOC
Mtodo preferencial de mensurao

A mensurao do reconhecimento de rdito e de gastos
nos contratos de construo tem como base o mtodo
da percentagem de acabamento. Isto , o rdito
acordado balanceado com os gastos efectivamente
incorridos em determinado perodo de relato e
proporcionais ao trabalho concludo.
63
Paula Franco - OTOC
Mtodo alternativo de mensurao

Este mtodo s pode ser aplicado quando no exista um oramento
que estime com fiabilidade os custos estimados (custos
oramentados) e o rdito acordado (oramento para o preo a
pagar pelo cliente). Se no for possvel determinar estas variveis
- essenciais para a aplicao do mtodo de percentagem de
acabamento, - a norma prev que em cada perodo de relato se
balanceiem os gastos incorridos com rditos
(independentemente de ter existido ou no facturao) com o
objectivo de ter um resultado nulo.
64
Paula Franco - OTOC
Mtodo da percentagem de acabamento

Para aplicao deste mtodo, a empresa construtora, prestadora de
servios tem que ter estimado os seguintes elementos:
- No incio do contrato de construo
. Oramento de Venda preo acordado com o cliente
. Oramento de custos - custos estimados para o oramento
acordado
Nota: Estes valores estimados podem sofrer alteraes ao longo do contrato, caso
em que devem influenciar a determinao do resultado logo no perodo em
que se revem os dados iniciais e nos perodos subsequentes (por aplicao
conjugada com a NCRF 4).
65
Paula Franco - OTOC
- No decurso do contrato
. A entidade, no decurso do contrato, deve ter um
controlo efectivo sobre os custos incorridos por obra
para conseguir estimar a percentagem de acabamento
de cada obra no final de cada exerccio.
Para tal, as entidades devem definir procedimentos internos que
lhes permitam ter contabilidade de custos para obterem os
custos relacionados com cada obra no final de cada perodo.
66
Paula Franco - OTOC
Caso prtico
A empresa Silva & Silva, Lda, tem como actividade principal a construo civil e
iniciou a actividade em 1 de Janeiro de 2010.
No exerccio de 2010, foi-lhe adjudicado um trabalho de construo civil, de
remodelao total e reconstruo de uma moradia, a obra 001 Restelo, cujo
oramento aprovado pelos clientes e custos estimados so os seguintes:
Centros de
custo
001. Restelo
Total Obras
Previso/Estim ativa
Rdito /Oram ento
para facturao
2.000.000,00
2.000.000,00
67
Custos Estim ados

1.500.000,00
1.500.000,00
Paula Franco - OTOC
A obra demorou 3 anos a terminar, as informaes relativas aos gastos e
facturao da obra so as seguintes:
Total
Descrio
2010
2011
2012
Restelo
Rditos
Prestao de servios/Facturao
600.000,00
1.300.000,00
100.000,00
2.000.000,00
6.000,00
5.000,00
2.300,00
13.300,00
360.000,00
320.000,00
50.000,00
730.000,00
Materiais incorporados
50.000,00
225.000,00
25.000,00
300.000,00
Gastos com o pessoal
120.000,00
150.000,00
30.000,00
300.000,00
4.000,00
4.000,00
2.000,00
10.000,00
1.700,00
3.000,00
2.000,00
6.700,00
20.000,00
70.000,00
50.000,00
140.000,00
561.700,00
777.000,00
161.300,00
1.500.000,00
Gastos
Aluguer - obras
Subempreitada/subcontratos
Seguros directamente relacionados com a obra

Depreciaes que sejam directamente
imputadas obra
Outros gastos
TOTAL GASTOS
68
Paula Franco - OTOC
Como os valores dos rditos e dos gastos se encontram registados na

contabilidade, face ao exigido pela NCRF 19 qual o tratamento
contabilstico a adoptar para o fecho de contas do perodo de relato de
2010, 2011 e 2012.
Ano 2010
Gastos e Rendimentos registados durante o ano de 2010 relacionados com
a obra:
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
22 ou 12 ou 11
Fornecedores ou
meios monetrios
liquidos
561.700,00

21x - Clientes C/C
72x - Prestao de
servios
600.000,00
Valor Facturado durante o

ano
69
Paula Franco - OTOC
Clculos auxiliares necessrios para aplicar o mtodo do grau de

acabamento:
Previso/Estim ativa
Centros de
custo
001. Restelo
Total Obras
Rdito
2.000.000,00
2.000.000,00
Custos
Estim ados
Facturado
1.500.000,00 600.000,00
1.500.000,00 600.000,00
% de Facturao
% de Acabamento
2010
Acrscim o
% Fact. C. incorridos Grau Acab. Diferena
de
rendim ento
30,00%
561.700,00
37,45%
7,45%
148.933,33
561.700,00
148.933,33
= 600.000/2.000.000 = 30%
= 561.700/1.500.000 = 37,45%
70
Paula Franco - OTOC
Como o grau de acabamento superior ao grau de facturao, e o

mtodo do grau de acabamento determina que quem comanda
o balanceamento dos gastos e rendimentos o grau de
acabamento, deve reconhecer-se os rditos/rendimentos
antecipados pela diferena entre o grau de facturao e o grau de
acabamento, assim:
Dif = 37,45 % - 30% = 7,45 %
71
Paula Franco - OTOC
Ento 7,45% * 2.000.000 = 148.933,33 que corresponde aos

rendimentos a reconhecer antecipadamente.
Ou pode aplicar-se directamente a percentagem de acabamento
sobre a estimativa de rdito.
37,45% * 2.000.000 = 748.933,33
Logo, como foi facturado 600.000,00, falta reconhecer a diferena
entre 748.933,33-600.000 = 148.933,33.
72
Paula Franco - OTOC
Registos contabilsticos a efectuar:

Pela aplicao do mtodo da percentagem de acabamento deve
reconhecer-se rendimentos antecipados para se balancearem os
gastos com os rendimentos:
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
2721 - Devedores
por acrscimos de
rendimentos
72X - Prestao de
servios
148.933,33
Pelo valor de rendimentos

antecipados a reconhecer
Nota: O valor registado na conta 72X releva para efeitos fiscais, logo,
influencia a determinao do lucro tributvel.
73
Paula Franco - OTOC
Ano 2011
Gastos e Rendimentos registados durante o ano de 2011
relacionados com a obra:
Conta a
dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
6x (vrias
rubricas)
22 ou 12 ou 11
777.000,00
Os Vrios gastos registados durante o ano directamente

relacionados com a obra
2721-Devedores
21x Clientes por acrscimos
de rendimentos
21x Clientes
72x - prestao
de servios
148.933,33
1.151.066,67
Pela regularizao dos rendimentos

reconhecidos antecipadamente em 2010
Pela diferena entre o valor facturado e os
rendimentos reconhecidos em 2010
(1.300.000-148.933,33)=1.151.066,67
74
Valor Facturado
durante o ano
(1.300.000,00)
Paula Franco - OTOC
Percentagem de acabamento em 2011

Total de custo acumulados = 561.000 (2010) + 777.000 (2011) =
1.338.700,00
% de acabamento = 1.338.700,00/1.500.000,00= 89,25%
89,25% * 2.000.0000,00 = 1.784.933,00
Valor j facturado = 1.900.000 ( 600.000 em 2010 e 1.300.000 em
2011)
75
Paula Franco - OTOC
Assim, no ano 2011, temos facturao superior percentagem de

acabamento, logo, para cumprimento do disposto na NCRF 19
(balanceamento entre os gastos e os rendimentos de acordo com a
percentagem de acabamento) vamos diferir rendimentos.
Conta a
dbito
Conta a
crdito
282 72x Diferimentos

Prestao de
Rendimentos a
servios
reconhecer
Valor (u.m.)
Valor
115.066,67
Pelo valor de rendimentos diferidos

(rendimentos a reconhecer)
Nota: O valor registado na conta 72X releva para efeitos fiscais. Deste
modo, ao creditarmos a conta 72x, este valor de rendimento no
influencia o lucro tributvel tal como no releva para efeitos do lucro
contabilstico.
76
Paula Franco - OTOC
Ano 2012
Gastos e Rendimentos registados durante o ano de 2012
relacionados com a obra:
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
6x (vrias
rubricas)
22 ou 12 ou 11
Fornecedores ou
meios monetrios
liquidos
161.300,00
Pelos Vrios gastos registados durante o

ano directamente relacionados com a
obra
21x - Clientes
72x - Prestao de
servios
100.000,00
Pela Valor facturado no ano 2012
77
Paula Franco - OTOC
Regularizao dos Rendimentos Diferidos
282 Diferimentos
Rendimentos a
reconhecer
72x - Prestao
de servios
Valor (u.m.)
Valor
115.066,67
Pelo valor de rendimentos diferidos

(rendimentos a reconhecer)
Nota: O valor registado na conta 72X releva para efeitos fiscais e para
efeitos contabilsticos, pelo que influencia a determinao do lucro
tributvel no ano 2012 como rendimento o valor de 215.066,67.
78
Paula Franco - OTOC
Os artigos do CIRC relevantes para o tratamento desta

matria so os artigos 18. e 19..do Cdigo do IRC e a
circular 8/2010.
79
Paula Franco - OTOC
Assim, em substncia, no existe diferena entre o tratamento fiscal e

contabilstico.
Todavia, quando a obra tiver uma durao inferior a um ano, mas iniciar e
terminar em perodos diferentes, a contabilidade e a fiscalidade sero
diferentes uma vez que neste caso j no se aplica o art. 19 onde se
refere a percentagem de acabamento, pelo que ter-se- que aplicar o
art. 18. que apenas exige o balanceamento entre os gastos e os
rendimentos.
80
Paula Franco - OTOC
Clientes
81
Paula Franco - OTOC
Clientes

Clientes:
Reconhecimento (NCRF 27 6 a 10 conjugado com a
NCRF 20 )
Mensurao (NCRF 27 11 a 22)
Divulgao (NCRF 27 44 a 59)
Aspectos fiscais (CIRC)
82
Paula Franco - OTOC
Clientes
A norma que enquadra os procedimentos e os princpios

relacionados com a mensurao de clientes a NCRF 27
Instrumentos financeiros.
Para mensurao, refere esta norma, nos 11 e 13 que os saldos de

clientes podem ser mensurados pelo custo ou custo amortizado,
menos qualquer perda por imparidade.
83
Paula Franco - OTOC
Clientes
Mensurao inicial
Mensurao
subsequente
Custo
Os clientes so reconhecidos inicialmente

ao justo valor da retribuio a receber, isto
pela contrapartida do rdito decorrente
da Venda ou da Prestao de Servio com
base no documento que titula a
transaco(factura ou documento
equivalente)
Custo ou custo
amortizado menos
qualquer perda por
imparidade
O custo amortizado j envolve uma

base de mensurao diferente que
implica clculos adicionais recorrendo a
taxas de juro efectivos para apurar o
valor actual da divida.
84
Paula Franco - OTOC
Clientes
A utilizao de um mtodo ou outro uma opo das

entidades podendo estas optar por um ou pelo outro. No
entanto, a opo pelo custo amortizado ter que ser
efectuado no momento inicial da divida e desde que se
estabeleam condies de diferimento do pagamento.
85
Paula Franco - OTOC
Clientes
A opo pelo custo amortizado ter que ser efectuado no

momento inicial da dvida e desde que se estabeleam
condies de diferimento do pagamento.
Para o clculo do custo amortizado, a entidade ter que
recorrer determinao do valor presente dos fluxos de
caixa descontados taxa de juro original efectiva e que ser
obtida atravs do clculo do Valor Presente de acordo com a
seguinte frmula de clculo financeiro:
Valor Actual ou Valor Presente = Valor Nominal da

divida / (1+ taxa de desconto)n (perodo)
86
Paula Franco - OTOC
Clientes
Assim, refere o 23 da NCRF 27 que data de cada perodo de relato

financeiro, uma entidade deve avaliar a imparidade de todos os activos
financeiros que no sejam mensurados ao justo valor atravs de
resultados, como o caso dos clientes.
A imparidade est relacionada com a reduo de valores do activo, isto , a

verificao se o valor em divida recupervel ou se se verificou algo
anormal que leve a que os clientes possam no cumprir as suas
obrigaes.
87
Paula Franco - OTOC
Clientes
Se existir uma evidncia objectiva de imparidade, a entidade deve reconhecer

uma perda por imparidade na demonstrao de resultados.
No caso dos saldos de clientes, podero existir evidncias de imparidade se:
- O cliente apresentar dificuldade financeira e deixar de cumprir as
suas obrigaes;
- O cliente quebrar o contrato e deixar de cumprir as obrigaes de
pagamento da dvida;
- Se for provvel que o devedor entre em falncia/insolvncia ou
qualquer outra reorganizao financeira;
88
Paula Franco - OTOC
Clientes aplicao prtica
Quanto materializao das operaes teremos os seguintes registos

contabilsticos:
Registo de uma divida de cliente resultante de uma venda pelo mtodo do
custo:
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
21x1 - clientes
71x1 - Vendas
Pelo custo histrico - Valor

da factura
89
Paula Franco - OTOC
Registo de uma dvida de cliente resultante de uma venda pelo mtodo do

custo amortizado:
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
21x1-clientes
71x1- Vendas
Pelo custo histrico - Valor

da factura
Pela diferena entre o custo

histrico e o custo
amortizado
71x2 - vendas
21x2 - clientes
Nota: Com esta opo de registo, a contabilidade mantm o registo do valor

inicial da divida e cumpre as exigncias da norma de expressar nas
demonstraes financeiras (Balano e Demonstrao de resultados) a opo
pelo custo amortizado.
Neste mtodo (custo amortizado), a entidade dever, em cada perodo
seguinte, reconhecer o rditos dos juros ligados ao diferimento da divida e
consequentemente actualizar o valor da divida, da seguinte forma:
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
21x1-Clientes
79x - Juros, dividendos e

outros rendimentos similares
Pelo rdito dos juros
90
Paula Franco - OTOC
Registo de clientes ttulos a receber

Saque da letra
Valor
(u.m.)
Valor
2111x -Clientes c/c
71/ 72 Venda ou prestao

de servios
Pelo reconhecimento da
dvida do cliente pela venda ou
prestao de servios
2121x- Clientes titulos a

receber
2111x -Clientes c/c
Pelo saque da letra
Conta a dbito
Conta a crdito
Pagamento parcial da letra e reforma do restante

Conta a dbito
Conta a crdito
Valor
(u.m.)
Valor
2111x -Clientes c/c

receber
Pela anulao da letra
12 - Depsitos ordem
2111x -Clientes c/c
Pelo pagamento parcial da

letra

receber
2111x -Clientes c/c
Novo saque pela Reforma do

remanescente do valor
91
Paula Franco - OTOC
Registo de clientes ttulos a receber
Desconto bancrio
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
2122-Clientes titulos a receber

descontados

receber
Pelo tranferncia do valor para

uma conta que evidencie a
letra em desconto
12- Depsitos ordem
2514- Financiamentos obtidos Desconto de letras
Pelo desconto do saque que o

banco disponibiliza
6911- Juros de financiamento

obtidos
12- Depsitos ordem
Pelos encargos com juros

suportados
6981- Gastos relativos a

financiamentos obtidos
12- Depsitos ordem
Por outros encargos

suportados
92
Paula Franco - OTOC
Registo de operaes de factoring

Factoring sem recurso (o risco de cobrana definitivamente transferido para o
factor (entidade financeira), pois o crdito cedido).
Factoring sem recurso
Conta a dbito
Conta a crdito
2111x -Clientes c/c
71/ 72 Venda ou prestao de

servios
12- Depsitos ordem

obtidos
2111x -Clientes c/c

93
Valor (u.m.)
Valor
Pelo reconhecimento da dvida

do cliente pela venda ou
prestao de servios
Pelo recebimento do factor

suportados
Pela comisso de cobrana e

outros encargos suportados
Paula Franco - OTOC
Registo de operaes de factoring

Factoring com recurso (o risco de cobrana no transferido para o factor
(entidade financeira)).
Factoring com recurso 1. Passo
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
2111x -Clientes c/c

servios

prestao de servios
2131x- Clientes em Factoring
2111x -Clientes c/c
Pela transferncia da dvida do

cliente
Factoring com recurso 2. Passo

Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
12 - Depsitos ordem
2515- Financiamentos obtidos Factoring
Pelo adiantamento do factoring

obtidos
12- Depsitos ordem

12- Depsitos ordem
Por outros encargos

suportados
94
Paula Franco - OTOC
Registo de cheques pr-datados

Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
2111x -Clientes c/c

servios

prestao de servios
2141x- Clientes Cheques pr

datados
2111x -Clientes c/c
Pelo reconhecimento do
cheque pr datado
Caso os cheques pr-datados sejam entregues no banco para desconto, dever-se proceder aos seguintes registos:
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor
(u.m.)
Valor
12- Depsitos ordem
2515- Financiamentos obtidos

- Desconto de cheques prdatados
Pelo valor recebido do banco

obtidos
12- Depsitos ordem

suportados

12- Depsitos ordem
Por outros encargos

suportados
95
Paula Franco - OTOC
Imparidades em clientes
Quando se verifica a possibilidade do valor em dvida de clientes se tornar de
cobrabilidade difcil, as demonstraes financeiras devem reflectir essa
possvel reduo do activo (perda por imparidade prevista no 23 a 29 da
NCRF 27). Para registo das operaes, sugere-se o seguinte:
Conta a dbito
217 * - Clientes em
imparidade
Conta a crdito
21x1-Clientes
6511x - Perdas por

219 - Perdas por
imparidade em clientes imparidades acumuladas
Valor (u.m.)
Valor
possvel incobrabilidade da
dvida
Pelo registo da perda por

imparidade
* Esta conta no se encontra prevista no Cdigo de Contas do SNC, mas pode

criar-se para manter um critrio j utilizado no anterior sistema de
normalizao Contabilstico (POC) e assegurar a informao para a gesto e
para a fiscalidade (alnea a) n. 1 do art. 35. do CIRC).
96
Paula Franco - OTOC
Os Clientes so apresentado no balano nos activos correntes, pelo custo ou
custo amortizado menos imparidades acumuladas.
anexo da rubrica dos inventrios
ENTIDADE:
BALANO (Individual ou Consolidado) em XX de YYYYYYY DE 20XX
UNIDADE MONETRIA (1)
RUBRICAS
NOTAS
31 XXX N
DATAS
31 XXX (N-1)
ACTIVO
Activo corrente
--
--
Clientes
Os clientes constam do balano pelo valor liquido = Custo/custo

amortizado imparidades acumuladas
97
Paula Franco - OTOC
Clientes Divulgaes
Divulgaes
Divulgar, significa dar a saber outras informaes importantes que
98
Paula Franco - OTOC
Clientes Divulgaes

Uma entidade deve divulgar as bases de mensurao, bem como as politicas
contabilsticas utilizadas para a contabilizao de instrumentos financeiros,
que sejam relevantes para a compreenso das demonstraes financeiras.
Uma entidade deve divulgar a quantia escriturada de cada uma das
categorias de activos financeiros tais como os activos financeiros mensurados
ao custo amortizado menos imparidade;
Devem ser divulgados os activos financeiros para os quais tenha sido
reconhecida imparidade, devendo ser indicada, para cada uma das classes,
separadamente, i) a quantia contabilstica que resulta da mensurao ao
custo ou custo amortizado e ii) a imparidade acumulada.
99
Paula Franco - OTOC

Casos prticos
Exerccio 1
A empresa Lusitnia, Lda vendeu no ms de Junho do ano de 2010, 3 equipamentos no
valor de 50.000,00 a trs clientes diferentes.
Os prazos de pagamento acordados foram os seguintes:
Cliente A Pronto pagamento
Cliente B Pagamento em Junho de 2011
Cliente C Pagamento em Junho de 2012
Pretende-se determinar os procedimentos contabilsticos que a empresa Lusitnia, Lda,
deve efectuar durante os anos de 2010, 2011 e 2012, utilizando as duas opes de
mensurao possveis: registo das operaes pelo mtodo do custo ou pelo mtodo do
custo amortizado. Para aplicao do custo amortizado considerou-se uma taxa de
desconto de 5%.
100
Paula Franco - OTOC
1. Hiptese Mtodo do custo

Ano 2010
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
21x1-ClienteA
71x1-Vendas
50.000,00
Pelo custo histrico valor

da factura
21x1-ClienteB
71x1-Vendas
50.000,00

da factura
21x1-ClienteC
71x1-Vendas
50.000,00

da factura
Pelo pagamento do Cliente A:

Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
12-Depsitos ordem
21x1-ClienteA
50.000,00
Pelo pagamento do cliente

A
101
Paula Franco - OTOC
Ano 2011
Pelo pagamento do Cliente B:
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
12-Depsitos ordem
21x1-ClienteB
50.000,00

B
Ano 2012
Pelo pagamento do Cliente C:
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
12-Depsitos ordem
21x1-ClienteC
50.000,00

C
102
Paula Franco - OTOC
2. Hiptese Mtodo do custo amortizado.

Este mtodo necessita de clculos auxiliares para determinar a mensurao do valor do
activo (clientes).
O quadro seguinte espelha o valor presente dos fluxos de caixa dos recebimentos no
momento da venda e no final dos semestres seguintes:
Cliente B
Junho 10
Dezembro 10
Junho 11
Clculo do valor
presente
50000/(1+0,05)^0
,5 = 48.795,00
50000/(1+0,05
)^1 =
47.619,05
Valor presente
48.795,00
47.619,05
Valor nominal da
divida
50.000,00
Total
(1175,96+1205,00)
Diferenas entre
o valor nominal e
o valor presente
1.205,00
103
1175,96
2.380,95
Paula Franco - OTOC
Cliente C
Junho 10
Dezembro 10
Junho 11
Dezembro 11
Junho 12
Clculo do valor
presente
50.000 /
(1+0,05)^0,5 =
48.795,00
50.000 /
(1+0,05)^1 =
47.619,05
50.000 /
(1+0,05)^1,5 =
46.471,43
50.000 /
(1+0,05)^2 =
45.351,47
Valor presente
48.795,00
47.619,05
46.471,43
45.351,47
Valor nominal
da divida
50.000,00
Total
(1,119,96+1.147,62
+1175,96+1205,00)
Diferenas entre o valor

nominal e o valor presente
1.205,00
1175,96
104
1.147,62
1.119,96
4.648,53
Paula Franco - OTOC
Registo Contabilstico
Ano 2010
Registo das dvidas dos clientes e do rdito da venda pelo mtodo do custo
amortizado no momento da operao (Junho 2010)
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
21x-clienteA
71x-vendas
50.000,00
Pelo valor nominal, uma vez

que no existe diferimento
da dvida
21x-clienteB
71x-vendas
50.000,00
Pelo valor nominal da dvida
2.380,95

histrico e o custo
amortizado (50.00047.619,05)
50.000,00
Pelo valor nominal da dvida,

uma vez que no existe
diferimento da dvida
4.648,53

histrico e o custo
amortizado (50.00045.351,47)
71x2- diferimento do
valor da venda
21x-clienteC
71x2- diferimento do
valor da venda
21x2-ClienteB
71x-vendas
21x2-ClienteC
105
Paula Franco - OTOC
Nota: Com esta opo de registo, a contabilidade mantm

o registo do valor inicial da dvida e cumpre as
exigncias da norma de expressar nas demonstraes
financeiras (Balano e Demonstrao de resultados) o
valor do custo amortizado
106
Paula Franco - OTOC

Com este mtodo (custo amortizado), nos exerccios seguintes dever reconhecer-se o
rditos dos juros ligados ao diferimento da divida e, consequentemente, a
actualizao do valor da divida, da seguinte forma:
Pelo pagamento do Cliente A:
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
12-Depsitos ordem
21x1-ClienteA
50.000,00

A
Pelo registo do rdito dos juros a 31 de Dezembro de 2010:

Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
21x2-ClienteB
79x- juros
1.205,00
21x2-ClienteC
79x- juros
1.205,00
107
Paula Franco - OTOC
Ano 2011
Pelo registo do rdito dos juros em Junho de 2011:
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
21x2-ClienteB
79x- juros
1.175,95
21x2-ClienteC
79x- juros
1.175.95
108
Paula Franco - OTOC
Pelo pagamento do Cliente B:

Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
12-Depsitos ordem
21x1-ClienteB
50.000,00

B
Pelo registo do rdito dos juros em Dezembro de 2011:

Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
21x2-ClienteC
79x- juros
1.147,62
109
Paula Franco - OTOC
Ano 2012
Pelo registo do rdito dos juros em Junho de 2012:
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
21x2-ClienteC
79x- juros
1.119,96
Pelo pagamento do Cliente C:

Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
12-Depsitos ordem
21x1-ClienteC
50.000,00

C
110
Paula Franco - OTOC
Exerccio 2
Imparidade de clientes
A empresa Oceano, Lda apresenta em 31 de Dezembro os seguintes saldos de
clientes:
Saldo de cliente em 31 de Dezembro
Cliente A
150.000,00
Cliente B
65.000,00
Cliente C
70.000,00
Cliente D
85.000,00
Total
370.000,00
111
Paula Franco - OTOC
Feita uma conferncia dos saldos em causa verificaram-se as seguintes situaes:

- O saldo do cliente C apresenta riscos de cobrabilidade. As vrias
diligncias adoptadas pelo rgo de gesto e advogados para recuperar o
valor da divida no foram bem sucedidas porque o cliente enfrenta graves
dificuldades financeiras.
- O Cliente B encontra-se em processo de insolvncia.
Perante estas vicissitudes, quais procedimento contabilsticos a adoptar em 31 de

Dezembro?
112
Paula Franco - OTOC
Analisando os aspectos acima referidos, os clientes B e C, apresentam

riscos de cobrabilidade, logo, esto em imparidade em relao ao valor
escriturado dos activos, devendo reconhecer-se essa imparidade,
Assim, os registos contabilsticos preconizados so os seguintes:
113
Paula Franco - OTOC
Registos contabilsticos
Conta a dbito
Conta a crdito
Valor (u.m.)
Valor
217-ClienteB *
21x1-ClienteB
65.000,00
dvida
6511x-Perdas por
imparidade em clientes
219-Perdas por
imparidades
acumuladas
65.000,00

imparidade
217-ClienteC *
21x1-ClienteC
70.000,00
dvida
6511x-Perdas por
imparidade em clientes
219-Perdas por
imparidades
acumuladas
70.000,00

imparidade
114
Paula Franco - OTOC
Nota:
* a conta 217 clientes com incobrabilidade, no se
encontra prevista no Cdigo de Contas do SNC. No
entanto, entendeu-se cri-la para assegurar a
informao para a gesto e para a fiscalidade (alnea a)
n. 1 do art. 35. do CIRC).
115
Paula Franco - OTOC
Clientes Apontamentos fiscais
Os artigos do CIRC relevantes para o tratamento desta

matria so os artigos 35., 36. e 41..
116
Paula Franco - OTOC
Diferimentos
117
Paula Franco - OTOC
Diferimentos
O Caso dos Diferimentos

diferimentos:
- Reconhecimento (Estrutura conceptual 22)
- Mensurao (Estrutura conceptual 22 )
- Divulgao (Portaria n. 986/2009 Modelos das demonstraes
financeira ponto 3 do anexo e NCRF 1 43 a) )
- Aspectos fiscais (CIRC)
118
Paula Franco - OTOC
Diferimentos
As matrias relacionadas com diferimentos no tem uma norma

especfica, encontrando-se a necessidade do seu
reconhecimentos na estrutura conceptual 22 Regime do
Acrscimo.
Origem do problema que leva ao reconhecimento:
Gastos e rendimentos ocorridos que devam ser reconhecidos nos

perodos seguintes.
No activo vo figurar os gastos a reconhecer
119
Paula Franco - OTOC
Diferimentos - Reconhecimento
Exemplos de situaes que podem originar

reconhecimento de gastos a reconhecer:
- Rendas pagas antecipadamente e que correspondam ao perodo
seguinte
- Juros pagos que respeitem a perodos seguintes
- Seguros pagos que compreendam o perodo e perodo seguinte
120
Paula Franco - OTOC
Diferimentos Mensurao
Mensurao (Estrutura conceptual 22)

Os diferimentos devem ser mensurados ao custo da quantia
correspondente despesa a reconhecer com base no
documentos de suporte operao (factura ou documento
equivalente)
121
Paula Franco - OTOC
Diferimentos Mensurao
Aspectos prticos relacionados com o Reconhecimento e

Mensurao
Aplicao prtica dos diferimentos - Sugestes sobre registos

contabilsticos relacionados com diferimentos
122
Paula Franco - OTOC
Diferimentos
Reconhecimento/mensurao
Reconhecimento de diferimentos relacionados com gastos a reconhecer na

totalidade no perodo seguinte
Ano N
Conta a dbito Conta a crdito Valor (u.m.)
281 -Gastos a
reconhecer
11/12 Meios
financeiros
Liquidos
Valor
Pelo reconhecimento do diferimento
Ano N+1(ou seguintes)

Conta a dbito
Conta a
crdito
Valor (u.m.)
Valor
6 -Gastos (de
acordo com a
natureza do
gasto)
281 -Gastos a
reconhecer
Pelo reconhecimento do gasto e

desreconehcimento do diferimento
123
Paula Franco - OTOC
Diferimentos
Reconhecimento de diferimentos relacionados com gastos a reconhecer

parcialmente no perodo seguinte
Ano N
281 -Gastos a
reconhecer
6 - Gasto do
perodo
11/12 Meios
financeiros
Liquidos
Valor
Pelo reconhecimento da parte

correspondente ao gasto do perodo
Ano N+1(ou seguintes)

Conta a dbito
Conta a
crdito
Valor (u.m.)
Valor
6 -Gastos (de
acordo com a
natureza do
gasto)
281 -Gastos a
reconhecer

desreconhecimento do diferimento
124
Paula Franco - OTOC
Os diferimentos so apresentados no balano nos activos correntes, pelo
custo.
anexo da rubrica dos diferimentos
EN T ID A D E :
B A LA N O (Individual ou Consolidado) em XX de YYYYYYY DE 20XX
R U B R IC A S
N OT A S
DATAS
31 XXX N
A C T IV O
A ct i vo co r r ent e
--
Diferimentos
0 ,0 0
Os diferimentos constam do balano pelo custo da quantia

correspondente despesa a reconhecer no(s) perodo (s) seguinte(s)
125
Paula Franco - OTOC
Diferimentos Divulgaes
Divulgaes
Divulgar significa dar a saber outras informaes importantes que
126
Paula Franco - OTOC
Diferimentos Divulgaes
Divulgaes (Portaria 986/2009 Modelos das

demonstraes financeira Anexo 6 - ponto 3 do
anexo e NCRF 1 43 a) )

- Apresentar informao acerca das bases de
preparao das demonstraes financeiras e das
polticas contabilsticas usadas
127
Paula Franco - OTOC
Diferimentos
Casos Prticos
Casos prticos
Exerccio 1
A empresa Lagoa, Lda pagou uma renda em Dezembro do
ano N que corresponde ao ms de Janeiro de N+1 no
valor de 1.000,00 .
Como dever preceder em relao ao reconhecimento
desta operao no ano N? e o que dever fazer no ano
N+1?
128
Paula Franco - OTOC
Diferimentos
Casos Prticos
Casos prticos
Exerccio 1(continuao)
Registo Contabilstico do reconhecimento do gasto a reconhecer do perodo
seguinte relativo renda paga antecipadamente.
Ano N
Valor
281 -Gastos a
reconhecer
12 - Depsitos
ordem
1.000,00
Pelo reconhecimento do diferimento da

renda
Conta a dbito
Conta a
crdito
Valor (u.m.)
Valor
6261 - endas e
alugueres
281 -Gastos a
reconhecer
1.000,00

desreconehcimento do diferimento
Ano N+1
129
Paula Franco - OTOC
Diferimentos
Casos Prticos
Casos prticos
Exerccio 2
A empresa Aveiro, Lda pagou juros ao banco relacionados com um
emprstimo bancrio no valor de 1200,00 que se refere ao
perodo de 1 de Setembro de N a 30 de Agosto de N+1.
Como dever preceder em relao ao reconhecimento desta
operao no ano N? e o que dever fazer no ano N+1?
130
Paula Franco - OTOC
Diferimentos
Casos prticos
Exerccio 2(continuao)
Ano N
281 -Gastos a
reconhecer
6911 - Juros de
financiamentos
obtidos
Valor
800,00
400,00
Pelo reconhecimento da parte

correspondente ao gasto do perodo
12 - Depsitos
Ordem
Ano N+1
Conta a dbito
Conta a
crdito
Valor (u.m.)
Valor
6911 - Juros de
financiamentos
obtidos
281 -Gastos a
reconhecer
800,00

desreconhecimento do diferimento
131
Paula Franco - OTOC
132
Paula Franco - OTOC
Diferimentos Apontamentos fiscais
Para o enquadramento fiscal dos diferimentos relevante

o artigo 18. do CIRC
133
Paula Franco - OTOC
Diferimentos Apontamentos fiscais
Os diferimentos so aceites fiscalmente, pois de acordo com o art.

18. os rendimentos e os gastos, assim como as outras
componentes positivas ou negativas do lucro tributvel, so
imputveis ao perodo de tributao em que sejam obtidos ou
suportados, independentemente do seu recebimento ou
pagamento, de acordo com o regime de periodizao econmica.
134
Paula Franco - OTOC

NoitesSNC - 2010 - 2sessão - 29OUT PDF

Enviado por

Dados do documento

Título original

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

NoitesSNC - 2010 - 2sessão - 29OUT PDF

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Noites SNC 2.

Noites SNC 2010 2. Sesso

Paula Franco - OTOC

Noites SNC 2010 2. Sesso

Paula Franco - OTOC

Paula Franco - OTOC

Noites SNC 2010 2. Sesso

Paula Franco - OTOC

Paula Franco - OTOC

Noites SNC 2010 2. Sesso

Paula Franco - OTOC

Principais aspectos a ter em conta em relao aos

Noites SNC 2010 2. Sesso

Paula Franco - OTOC

A NCRF 18 prescreve o tratamento a dar aos inventrios/existncias. Os

Noites SNC 2010 2. Sesso

Paula Franco - OTOC

-No caso do custo de compra pelo preo de compra

A definio de valor realizvel lquido encontra-se

Noites SNC 2010 2. Sesso

Paula Franco - OTOC

Assim, teremos que ter em conta em termos de mensurao o seguinte:

Para a determinao da estimativa do valor realizvel liquido dever-se-o

Paula Franco - OTOC

Inventrios aplicao prtica

Pelo valor do IVA caso seja dedutvel

Descontos comerciais fora da factura:

Desconto concedido pelo fornecedor aps a

Nota: O desconto pode ter ou no regularizao de IVA por opo do fornecedor

Paula Franco - OTOC

Inventrios aplicao prtica

Nota: A devoluo pode ter ou no regularizao de IVA por opo do

Noites SNC 2010 2. Sesso

Paula Franco - OTOC

Inventrios aplicao prtica

Quebras anormais/sinistros em inventrios:

Pela regularizao da quebra

Ofertas de inventrios (sada):

Noites SNC 2010 2. Sesso

Paula Franco - OTOC

Inventrios aplicao prtica

Pela entrada ao custo

Noites SNC 2010 2. Sesso

Paula Franco - OTOC

Inventrios aplicao prtica

Entradas em armazm de produtos em curso no final do perodo:

Mensurado ao custo de Produo

Nota: No perodo seguinte deve-se desreconhecer este valor (dbito 73

Paula Franco - OTOC

Inventrios aplicao prtica

Entradas por produo Produtos acabados:

Noites SNC 2010 2. Sesso

Mensurado ao custo de Produo (Custo de

Paula Franco - OTOC

Inventrios aplicao prtica

Sadas de mercadorias (venda) ou matrias-primas (consumo):

Pela venda das mercadorias ou pelo consumo

Sadas de produtos acabados (Vendas):

Noites SNC 2010 2. Sesso

Pelo custo de produo total de acordo com o

Paula Franco - OTOC

Inventrios aplicao prtica

Em sistema de inventrio intermitente, no que respeita mensurao, as