SEC SOCIEDADE EDUCACIONAL CONCORDIA

FACC FACULDADE CONCORDIA

CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

MATERIAL DE APOIO: Contabilidade de Custos

Prof.: Edson Luis Kammler

2010

1 INTRODUO CONTABILIDADE DE CUSTOS...............................................................................2

1.1 Conceito...........................................................................................................................................2
1.2 Objetivos da Contabilidade de Custos............................................................................................2
1.3 Da Contabilidade Financeira Contabilidade de Custos...............................................................3
1.4 Da Contabilidade de Custos Contabilidade Gerencial................................................................ 3
1.5 A moderna contabilidade de custos em empresas no industriais................................................ 4
2 TERMINOLOGIAS CONTBEIS DE CUSTOS.................................................................................... 4
2.1 Custeio por Absoro...................................................................................................................... 5
2.1.1 O problema dos encargos financeiros......................................................................................6
2.1.2 A difcil separao, na prtica, de custos e despesas............................................................. 6
2.1.3 Onde terminam os custos de produo................................................................................... 6
2.1.4 Gastos dentro da produo que no so custos..................................................................... 6
3 ALGUMAS CLASSIFICAES E NOMENCLATURAS DE CUSTOS................................................. 7
3.1Classificaes de Custos.................................................................................................................7
3.1.1 Quanto ao produto (diretos e indiretos)....................................................................................7
3.1.2 Quanto ao volume de produo (fixos e variveis)..................................................................7
3.1.3 Outras nomenclaturas de custos..............................................................................................7
3.2 Custo da produo do perodo, da produo acabada e dos produtos vendidos......................... 8
4 ESQUEMA BSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS (I)..............................................................10
4.1 Contabilizao dos custos.............................................................................................................12
5 ESQUEMA BSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS (DEPARTAMENTALIZAO)..................13
5.1 Contabilizao dos custos.............................................................................................................14
6 ANLISE DOS CRITRIOS DE RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS..............................................15
6.1 Importncia da consistncia nos critrios..................................................................................... 15
6.2 Conciliao entre custos e contabilidade financeira.....................................................................15

1 INTRODUO CONTABILIDADE DE CUSTOS

1.1 Conceito
Contabilidade de custos uma tcnica utilizada para identificar, mensurar e informar os
custos dos produtos e/ou servios. Ela tem a funo de gerar informaes precisas e rpidas para a
administrao, para a tomada de decises.
1.2 Objetivos da Contabilidade de Custos
O objetivo calcular os custos para fins de decises, fins de controle, e fins de valorizao.
Com a crescente complexidade do mundo empresarial, a Contabilidade de Custos est tornando-se
cada vez mais importante na rea gerencial da empresa, passando a ser utilizada no planejamento,
controle de custos e na tomada de decises.
A Contabilidade de Custos se destina a produzir informaes para auxiliar no processo de
deciso de uma empresa. Os dados coletados so acumulados, organizados, analisados e
interpretados, a fim de produzirem relatrios com as informaes solicitadas.
Os objetivos da Contabilidade de Custos so fixados de acordo com as necessidades da
empresa. Porm, a maioria dos estudiosos estabelece uma classificao, em trs grupos:
Determinao do lucro, utilizando os dados dos registros na contabilidade;
Controle das operaes e dos estoques de cada atividade, no sentido de minimizar os custos
pela comparao constante entre os dados estabelecidos e os ocorridos;
Tomada de decises, fornecendo informaes aos diversos nveis interessados, a fim de atenderem suas

funes de planejamento e de tomada de decises.

Para que esses objetivos sejam atingidos, as empresas usam mtodos de custeio, e se alimentam de
informaes provenientes de diversas reas, como: almoxarifado, recursos humanos, vendas, produo, etc.

1.3 Da Contabilidade Financeira Contabilidade de Custos

At a Revoluo Industrial (Sc.XVIII), quase s existia a Contabilidade Financeira (geral),
que, desenvolvida na Era Mercantilista, estava bem estruturada para servir as empresas comerciais.
Para apurao do resultado de cada perodo, bem como para o levantamento do balano em
seu final, bastava o levantamento dos estoques em termos fsicos, j que sua medida em valores
monetrios era extremamente simples: o Contador verificava o montante pago por item estocado, e
dessa maneira valorava as mercadorias. Fazendo o clculo basicamente por diferena, computando
o quanto possua de estoques iniciais, adicionando as compra do perodo e comparando com o que
ainda restava, apurava o valor de aquisio das mercadorias vendidas, na clssica disposio:
Estoques Iniciais
(+) Compras
(-) Estoques finais
(=) Custo das mercadorias vendidas
Confrontando o montante obtido com as receitas obtidas chegava-se ao lucro bruto, do qual
bastava deduzir as despesas necessrias manuteno da entidade durante o perodo.
Os bens eram quase todos produzidos por pessoas ou grupos de pessoas que poucas vezes constituam
entidades jurdicas. As empresas propriamente ditas viviam basicamente do comrcio, e no da fabricao.

Com o advento das indstrias, tornou-se mais complexa a funo do contador que, para o
levantamento do balano e apurao do resultado, no dispunha agora to facilmente os dados para
poder atribuir valor aos estoques; seu valor de compras na empresa comercial estava agora
substitudo por uma srie de valores pagos pelos fatores de produo utilizados.
Inicia-se ento uma adaptao, dentro do mesmo raciocnio da contabilidade comercial, com
a formao dos critrios de avaliao de estoques no caso industrial. Nesse sentido, passaram a
compor o custo do produto os valores dos fatores de produo utilizados para sua obteno,
deixando-se de atribuir aqueles outros que na empresa comercial j eram considerados como
despesas no perodo de sua ocorrncia: despesas administrativas, de vendas e financeiras.
Empresa Comercial
COMPRA
PRODUTOS

VENDE

Empresa Industrial

COMPRA
MP

TRANSFORMA
EM PRODUTOS

VENDE

1.4 Da Contabilidade de Custos Contabilidade Gerencial

No incio da Contabilidade de Custos, a preocupao dos contadores e Auditores fiscais era
apenas o de fazer desta, uma forma de resolver seus problemas de mensurao monetria dos
estoques e do resultado. Por essa no- utilizao de todo o seu potencial no campo gerencial,
deixou a Contabilidade de Custos de ter uma evoluo mais acentuada por um longo tempo.
Com o crescimento das empresas, a necessidade de maiores informaes e o aumento da
distncia entre administrados e ativos e as pessoas administradas, passou a Contabilidade de Custos a
ser encarada como uma eficiente forma de auxlio no desempenho dessa nova misso, a gerencial.
Nesse seu novo campo, a Contabilidade de Custos tem duas funes relevantes: no auxlio ao
controle e na ajuda a tomada de decises. No que diz respeito ao controle, sua misso fornecer dados
para o estabelecimento de padres, oramentos e outras formas de previso, e num estgio seguinte,
acompanhar o efetivamente acontecido em comparao com os valores anteriormente definidos.

No que tange deciso, sua funo consiste na alimentao de informaes sobre valores
relevantes que dizem respeito s consequncias de curto e longo prazo sobre medidas de corte de
produtos, opo de compra ou fabricao, etc.
O conhecimento dos custos vital para saber se, dado o preo, o produto rentvel; ou se
no rentvel, se possvel reduzir os custos.
A ilustrao a seguir d uma ideia de como se situam a Contabilidade Financeira, a de Custos
e a Gerencial alm do sistema oramento no contexto de um sistema de Informao.
Sistema de Informaes Gerenciais
Contabilidade Financeira

Contabilidade Gerencial

Contabilidade de Custos

Sistema Oramentrio

1.5 A moderna contabilidade de custos em empresas no industriais

Com o advento da nova forma de usar Contabilidade de Custos, ocorreu seu maior
aproveitamento em outros campos que no o industrial. No caso de instituio no tipicamente
daquela natureza, tais como instituies financeiras, empresas comerciais, firmas de prestao de
servios, etc., onde seu uso para efeito de Balano era quase irrelevante (pela ausncia de
estoques), passou-se a explorar seu potencial para o controle e at para as tomadas de decises.
Mesmo nas empresas prestadoras de servios que eventualmente faziam uso de custos para
avaliao dos estoques de servios em andamento, ou seja, para a avaliao dos custos incorridos
em projetos ainda no acabados, seu campo alargou-se de maneira formidvel.
hoje relativamente comum encontrarmos Bancos, Financeiras, Lojas Comerciais, Escritrios de
Planejamento, de Auditoria, de Consultoria, etc. utilizando-se de Contabilidade de Custos.

2 TERMINOLOGIAS CONTBEIS DE CUSTOS

A seguir so apresentados algumas terminologias e conceitos utilizados na contabilidade de

custos. Essa nomenclatura importante para haver uma padronizao dos conceitos e um melhor
entendimento de custos.
Gasto o sacrifcio financeiro com que a entidade arca para obteno de um produto ou servio
qualquer, sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente
dinheiro). Exemplo: gastos com a compra de matria prima; gastos com mo-de-obra.
Desembolso o pagamento resultante da aquisio de um bem ou servio. Exemplo: compra de

material de escritrio (gasto); se for vista, o desembolso ser no momento da compra; se

for a prazo, o desembolso ser no momento do pagamento da duplicata ao fornecedor.
Investimento o gasto ativado em funo de sua vida til ou benefcios atribuveis a futuro(s)
perodo(s). Todos os gastos havidos pela aquisio de bens ou servios que so estocados
nos Ativos da empresa para baixa ou amortizao quando de sua venda, de seu consumo, de
seu desaparecimento ou de sua desvalorizao so especificamente chamados de
investimentos. Exemplo: a matria prima um gasto contabilizado temporariamente como
investimento circulante; a mquina um investimento permanente.

Custo o gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios. O custo
tambm um gasto, s que reconhecido como custo, no momento da utilizao dos fatores de
produo (bens e servios), para fabricao de um produto ou execuo de um servio. Exemplo:a
matria-prima foi um gasto em sua aquisio, que imediatamente se tornou investimento, e assim ficou
durante o tempo de sua estocagem, sem que aparecesse nenhum custo associado a ela; no momento
de sua utilizao na fabricao de um bem, surge o Custo da matria-prima como parte integrante do
bem elaborado. Este por sua vez de um novo investimento, j que fica ativado at sua venda.

Despesa bem ou servio consumidos direta ou indiretamente para obteno de receitas. As despesas
so itens que reduzem o Patrimnio Lquido e que tm essa caracterstica de representar
sacrifcios no processo de obteno de receitas. Exemplos: a mquina de escrever da secretria
do diretor financeiro, que fora transformada em investimento, tem uma parcela reconhecida como
despesa (depreciao), sem transitar por custo. O equipamento usado na fbrica, que fora gasto
transformado em investimento e posteriormente considerado parcialmente como custo
(depreciao) torna-se, na venda do produto fabricado, uma despesa.
Perda o bem ou servio consumido de forma anormal ou involuntria. So considerados extraoperacionais e no fazem parte do custo dos produtos. So eventos econmicos negativos ao
patrimnio empresarial, no habituais e eventuais, tais como deteriorao anormal dos ativos,
perdas de crditos excepcionais, capacidade ociosa anormal, perdas com incndios, gasto com a
mo-de-obra durante um perodo de greve, uma perda, e no um custo. So itens que vo
diretamente para a conta de Resultado, assim como as despesas. Cabe ressaltar que inmeras
perdas de pequenssimo valor so na prtica, comumente consideradas dentro dos custos ou das
despesas, sem sua separao, e isso permitido devido irrelevncia do valor envolvido.

2.1 Custeio por Absoro

Custeio significa apropriao de custos. Mtodos de Custeio a forma como so apropriados
os custos aos produtos. Assim, existem Custeio por Absoro e Custeio Varivel.
Custeio por Absoro o mtodo derivado da aplicao dos princpios de contabilidade geralmente
aceitos. Consiste na apropriao de todos os custos de produo aos bens elaborados, e s os de produo;
todos os gastos relativos ao esforo de produo so distribudos para todos os produtos ou servios feitos.

Custeio por Absoro

Empresa de Manufatura
Despesas

Custos
Estoque
de
Produtos
Demonstrao de Resultados
Receitas

Venda

CPV
Lucro Bruto
Despesas
Lucro Operacional

Fonte: Contabilidade de Custos. Eliseu Martins, p. 37, 2003.

Este mtodo de custeio adotado pela Contabilidade Financeira; portanto, vlido para fins de Balano
Patrimonial e Demonstrao do Resultado. Apesar de no ser totalmente lgico e de muitas vezes falhar como
instrumento gerencial, obrigatrio para fins de avaliao dos estoques (para apurao do resultado e para o
balano patrimonial). No Brasil, o Imposto de Renda tambm obriga sua utilizao, com pequenas excees.

Alm do custeio por Absoro, existem outros mtodos de apropriao de custos, que sero
tratados mais adiante.
2.1.1 O problema dos encargos financeiros
O registro dos encargos financeiros (juros) tratado na contabilidade como despesa e no como
custos. O principal motivo que os encargos no so itens operacionais, j que no derivam da atividade
da empresa e no provm dos ativos trabalhados e utilizados nas suas operaes; so antes, decorrncia
dos passivos, representando muito mais a remunerao de capital de terceiros, do que custo.
Portanto, os encargos no so custos de produo, mesmo que facilmente identificados com
financiamentos de matrias primas ou outros fatores de produo. So gastos de falta de capital
prprio e no gastos de produo (custos). So tratados diretamente como despesas.

2.1.2 A difcil separao, na prtica, de custos e despesas

Teoricamente, a separao fcil: os gastos relativos ao processo de produo so custos, e
os relativos administrao, s vendas a aos financiamentos so despesas.
Na prtica, entretanto, uma srie de problemas aparece pelo fato de no ser possvel a separao de
forma clara e objetiva. Por exemplo, comum encontrarmos uma nica administrao, sem a separao da
que realmente pertence fbrica; surge da a prtica de se ratear (distribuir) o gasto geral da administrao,
parte para despesa e parte para custo, rateio esse sempre arbitrrio, pela dificuldade prtica de uma diviso
cientfica. Normalmente a diviso feita em funo da proporcionalidade entre o nmero de pessoas na fbrica
e fora dela, com base nos demais custos, ou simplesmente em porcentagens fixadas pela diretoria.

2.1.3 Onde terminam os custos de produo

bastante fcil a visualizao onde comeam os custos de produo, mas nem sempre
da mesma maneira simples a verificao de onde eles terminam. relativamente
comum a existncia de problemas de separao entre custos e despesas de venda.
A regra simples, bastando definir-se o momento em que o produto est pronto para a
venda. At a, todos os gastos so custos. A partir desse momento, despesas.
Por exemplo, os gastos com embalagens podem tanto estar numa categoria como noutra,
dependendo de sua aplicao; quando um produto colocado para venda tanto a granel quanto em
pequenas quantidades, seu custo terminou quando do trmino de sua produo. Como a embalagem s
aplicada aps as vendas, deve ser tratada como despesa. Isso implica a contabilizao do estoque de
produtos acabados sem a embalagem, e esta ativada num estoque parte.
Se, por outro lado, os produtos j so colocados venda embalados de forma diferente,
ento seu custo total inclui o de seu acondicionamento, ficando ativados por esse montante.
2.1.4 Gastos dentro da produo que no so custos
Inmeras vezes ocorre o uso de instalaes, equipamentos e mo- de-obra da produo para
elaborao de bens ou execuo de servios no destinados venda. So exemplos disso os
servios de manuteno do prdio, reforma e pintura de equipamentos no fabris, etc., com uso do
pessoal da manuteno da fbrica. Tambm a produo de mquinas ou dispositivos e moldes para
a produo de outros bens ou uso prprio da empresa encontram-se nesse problema.
Se a empresa faz uso do seu departamento de manuteno para tambm fazer reparos em
mquinas do departamento de contabilidade, por exemplo, ou se usa pessoal ocioso da produo para
ampliar as instalaes do seu departamento de vendas, no pode incluir esses gastos nos custos de
produo desse perodo. Deve ser feito um apontamento de mo-de- obra e dos materiais utilizados, e
esse montante ser tratado como despesas ou imobilizao, dependendo do que tiver sido realizado.
Dentro desse mesmo esquema estariam as fabricaes de mquinas para uso prprio ou ento
elaborao de dispositivos, ferramentas e outros itens de uso fabril, mas no de consumo imediato.

3 ALGUMAS CLASSIFICAES E NOMENCLATURAS DE CUSTOS

3.1Classificaes de Custos
3.1.1 Quanto ao produto (diretos e indiretos)
Custos Diretos
Custos diretos so os custos que podem ser apropriados diretamente aos produtos e variam
com a quantidade produzida. Ex.: Material direto (MD) e Mo-de-obra direta (MOD).
Os custos diretos so os que podem ser diretamente (sem rateio) apropriados aos produtos,
bastando existir uma medida de consumo (quilos, horas de mo-de-obra ou de mquina, quantidade
de fora consumida, etc.). So os custos diretos com relao aos produtos.
Custos Indiretos
Custos indiretos so os que no podem ser identificados diretamente com os produtos e
necessitam de rateios para fazer a apropriao.
Todos os produtos que no oferecem condio de uma medida exata, e qualquer alocao de custo
tm que ser feita de maneira estimada e muitas vezes arbitrria (como o aluguel, a superviso, as chefias,
etc.), so os Custos Indiretos, com relao aos produtos. Sempre que for necessrio utilizar qualquer base de
rateio para a apropriao, ou cada vez que h o uso de estimativas e no de medio direta, o custo indireto.

Na prtica, a separao de custos em diretos e indiretos, alm de sua natureza, leva em

conta a relevncia e o grau de dificuldade de medio. Por exemplo, o gasto de energia eltrica ,
por sua natureza, um custo direto, porm, devido s dificuldades de medio de consumo por
produto e ao fato de que o valor obtido por meio do rateio, em geral, pouco difere daquele que seria
obtido com uma medio rigorosa, quase sempre considerado como custo indireto de fabricao.
3.1.2 Quanto ao volume de produo (fixos e variveis)
Alm de Diretos e Indiretos, os custos podem ser classificados em Fixos e Variveis, que leva
em considerao a relao entre os custos e o volume de produo.
Custos Fixos
Custos fixos so aqueles que no variam proporcionalmente ao volume produzido. Ex:
aluguel, seguros da fbrica, etc. Um aspecto importante a ressaltar que os custos so fixos dentro
de determinada faixa de produo e, em geral, no so sempre fixos, podendo variar em funo de
grandes oscilaes no volume de produo.
Custos Variveis
Custos variveis so os que variam proporcionalmente ao volume produzido. Eles ocorrem somente
se houver produo. Para realizar essa classificao preciso verificar como o custo reage a alteraes no
volume de produo. Se o volume se alterar e o custo tambm, ele ser varivel, caso contrrio, ser fixo.
Por exemplo, o valor total de consumo da matria prima num determinado perodo depende do volume
de produo, quanto maior a quantidade fabricada, maior ser seu consumo; logo; este um custo chamado
de Custo Varivel. Por outro lado, o valor do aluguel da fbrica num determinado perodo de tempo, independe
da quantidade de produtos elaborados no perodo, constante. Esse custo chamado de Custo Fixo.

Um aspecto importante a ressaltar que todos os custos podem ser classificados em fixos ou
variveis e em diretos ou indiretos ao mesmo tempo. Assim, a matria prima um custo varivel e
direto; o seguro fixo e indireto assim por diante.
A classificao em fixos e variveis aplicvel tambm s despesas, enquanto diretos e
indiretos so uma classificao aplicvel s a custos.
3.1.3 Outras nomenclaturas de custos
Custos primrios: soma da matria -prima com a mo-de- obra direta. No so a mesma coisa que
custos diretos, j que nos primrios s esto includos aqueles dois. Assim, a embalagem um custo
direto, mas no primrio.

Custos de transformao (ou de converso): soma de todos os custos de produo, exceto os

relativos matrias-primas e outros eventuais adquiridos e empregados sem nenhuma modificao
pela empresa (componentes adquiridos prontos, embalagens compradas, etc.). Representam esses
custos de transformao o valor do esforo da prpria empresa no processo de elaborao de um
determinado item (mo-de-obra direta e indireta, energia, materiais de consumo industrial, etc.).
3.2 Custo da produo do perodo, da produo acabada e dos produtos vendidos
O custo da produo do perodo (CPP) a soma dos custos incorridos no perodo dentro
da fbrica. Calcula-se atravs da seguinte frmula:
CPP = MD + MOD + CIF
Onde:
MD = Materiais diretos
MOD = Mo-de-obra direta

CIF = Custos indiretos de fabricao

O custo da produo acabada (CPA) a soma dos custos contidos na produo acabada
no perodo. Pode conter custos de produo tambm de perodos anteriores existentes em unidades
que s foram completadas no presente perodo. Frmula:
CPA = EIPP + CPP EFPP
Onde:
EIPP = Estoque inicial de produtos em processo
EFPP = Estoque final de produtos em processo
CPP = Custo de produo do perodo.

Custo dos produtos vendidos (CPV) a soma dos custos incorridos na fabricao dos
produtos que s agora esto sendo vendidos. Pode conter custos de produo de diversos perodos,
caso os itens vendidos tenham sido produzidos em diversas pocas.
O custo dos produtos vendidos pode ser calculado pela seguinte frmula:
CPV = EIPA + CPA - EFPA
Onde:
EIPA = Estoque inicial de produtos acabados
EFPA = Estoque final de produtos acabados

Quando a empresa tem a informao da quantidade vendida de cada produto e o custo

unitrio deste produto, o CPV calculada de forma direta pela seguinte frmula:
CPV = QUANTIDADE VENDIDA x CUSTO UNITRIO
EXEMPLO: Suponhamos um caso extremamente simples que produza um nico produto, de
forma continuada, e que tenha os seguintes movimentos em diversos meses seguidos:
a) Primeiro ms

Custos incorridos no ms:

Matria prima
9.000
Mo-de-obra
4.500
Energia eltrica
1.500
15.000

Unidades produzidas no ms
15

Unidades vendidas no ms
12

Estoque final de unidades prontas

3

Custo unitrio de produo

15.000/15 un. = 1.000

Preo de venda unitrio

1.200

Custo das unidades vendidas

12 x 1.000 = 12.000

Estoque final de produtos acabados

3 x 1.000 = 3.000
Poderamos fazer a demonstrao de resultado desse primeiro ms da seguinte forma:
Vendas (12 un. x 1.200/un.)
14.400
(-) Custo dos produtos vendidos
(12.000)
(=) Lucro Bruto
2.400
etc.

Esse o formato padro oficial, para publicao, em que o custo dos produtos vendidos
(CPV) aparece pelo valor total. Mas poderamos tambm apresentar de forma detalhada os custos
incorridos no ms numa demonstrao de uso interno na empresa, e ento teramos:
Vendas (12 un. x 1.200/un.)
14.400
(-) Custo dos produtos vendidos
Matria prima
9.000
Mo-de-obra
4.500
Energia Eltrica
1.500
(=) Custo da produo do perodo
15.000
(-) Estoque final de produtos acabados (3.000)
(12.000)
(=) Lucro Bruto
2.400
:
etc.
a) Segundo ms

Custos incorridos no ms:

Matria prima
10.950
Mo-de-obra
5.475
Energia eltrica
1.825
18.250
Unidades trabalhadas no ms
18
Unidades acabadas no ms
18
Unidades vendidas no ms
17
Estoques finais
Unidades acabadas
4
Unidades em elaborao

Custo unitrio de produo

18.250/18 un. = 1.000
Valor das vendas
17 x 1.200 = 20.400
Custo das unidades vendidas
17 x 1.000 = 17.000
Estoque final de produtos acabados
4 x 1.000 = 4.000
Dos custos de produo do perodo (CPP) de $ 18.250, $ 250 referem-se unidade parcialmente
elaborada. Logo $ 18.000 so o custo das unidades acabadas.
No estoque de produtos acabados, temos:
Unidades no incio do 2 ms
3
$ 3.000
Recebidas da fbrica no ms
18
$ 18.000
Disponveis para venda no ms
21
$ 21.000
Vendidas durante o ms
17
$ 17.000
Em estoque no final do ms
4
$ 4.000
A demonstrao simplificada para este ms seria:
Vendas (17 un. x 1.200/un.)
20.400
(-) Custo dos produtos vendidos
(17.000)
(=) Lucro Bruto
3.400
:
:
etc.
A demonstrao completa desse segundo ms poderia ser assim elaborada:
Vendas (17 un. x 1.200/un.)
(-) Custo dos produtos vendidos
Custo de produo do perodo
18.250
(-) Estoque final de produtos em elaborao
(250)
(=) Custo das unidades acabadas
18.000
(+) Estoque inicial de produtos acabados
3.000
(=) Custo dos produtos disponveis
21.000
(-) Estoque final de produtos acabados
(4.000)
(=) Lucro Bruto

20.400

(17.000)
3.400

10

4 ESQUEMA BSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS (I)

Vamos exemplificar o esquema bsico da contabilidade custos, lembrando ser esta a parte
relativa utilizao de custos para avaliao de estoques para fins legais; por essa razo estamos
trabalhando com o Custeio por Absoro.
1 Passo: a separao entre custos e despesas
Suponhamos que estes sejam os gastos de determinado perodo da empresa X:
Comisses dos vendedores
80.000
Salrios de fbrica
120.000
Matria prima consumida
350.000
Salrios da administrao
90.000
Depreciao na fbrica
60.000
Seguros da fbrica
10.000
Despesas financeiras
50.000
Honorrio da diretoria
40.000
Materiais diversos fbrica
15.000
Energia eltrica fbrica
85.000
Manuteno fbrica
70.000
Despesas de entrega
45.000
Correios, telefone
5.000
Material de consumo escritrio
5.000
Total gastos/abril
1.025.000
A primeira tarefa a separao dos custos de produo. Teremos ento a seguinte distribuio dos
gastos:
Custos de produo
Salrios de fbrica
120.000
Matria prima consumida
350.000
Depreciao na fbrica
60.000
Seguros da fbrica
10.000
Materiais diversos fbrica
15.000
Energia eltrica fbrica
85.000
Manuteno fbrica
70.000
Total
710.000
Despesas Administrativas
Salrios da administrao
90.000
Honorrio da diretoria
40.000
Correios, telefone
5.000
Material de consumo escritrio
5.000
Total
140.000
Despesas com vendas
Comisses dos vendedores
80.000
Despesas de entrega
45.000
Total
125.000
Despesas Financeiras
50.000
As despesas, que no entraro no custo de produo, as quais totalizam $ 315.000, vo ser
descarregadas diretamente no resultado (DRE), sem serem alocadas aos produtos.
2 Passo: A apropriao dos custos diretos
Digamos que a empresa elabore trs produtos diferentes, chamados A, B e C. O passo
seguinte o de se distriburem os custos diretos de produo aos trs itens.
O problema agora saber quanto da matria prima total utilizada de $ 350.000, quanto de
mo-de-obra direta e quanto da energia eltrica direta foi aplicada em A, em B e em C.

11
Para o consumo de matria prima, a empresa mantm um sistema de requisies de tal forma a saber
sempre para qual produto foi utilizado o material retirado do almoxarifado. E, a partir desse dado, conhece-se a

seguinte distribuio:
Matria prima:
Produto A
75.000
Produto B
135.000
Produto C
140.000
Total
350.000
Para a mo-de-obra, a situao um pouco mais complexa, j que necessrio verificar do
total de 120.000, quanto diz respeito mo-de-obra direta e quanto a parte pertencente mo- deobra indireta. A empresa, para poder conhecer bem esse detalhe, mantm um apontamento
(verificao) de quais foram os operrios que trabalharam em cada produto no ms e por quanto
tempo. Conhecidos tais detalhes e calculados os valores, conclui:
Mo-de-obra:
Indireta
30.000
Direta
Produto A
22.000
Produto B
47.000
Produto C
21.000
90.000
Total
120.000
Logo, os $ 90.000 sero atribudos diretamente aos produtos, enquanto os $ 30.000 sero
adicionados ao rol dos custos indiretos.
A verificao de energia eltrica evidencia que, aps anotado o consumo na fabricao dos produtos
durante o ms, $ 45.000 so diretamente atribuveis e $ 40.000 s alocveis por critrios de rateio, j que

existem medidores apenas em alguma mquinas.

Energia eltrica:
Indireta
40.000
Direta
Produto A
18.000
Produto B
20.000
Produto C
7.000
45.000
Total
85.000
Temos ento resumidamente:
Diretos
Produto A
Produto B
Produto C
Indiretos
Total
Matria prima
75.000
135.000
140.000
350.000
Mo-de-obra
22.000
47.000
21.000
30.000
120.000
Energia eltrica
18.000
20.000
7.000
40.000
85.000
Depreciao
60.000
60.000
Seguros
10.000
10.000
Materiais diversos
15.000
15.000
Manuteno
70.000
70.000
Total
115.000
202.000
168.000
225.000
710.000
Do total de custo de produo, $ 485.000 so diretos e j esto alocados e $ 225.000
precisam ainda ser apropriados.
3 Passo: A apropriao dos custos indiretos
Vamos agora analisar a forma ou as formas de alocar os custos indiretos que totalizam, neste
exemplo, $ 225.000. Uma alternativa simplista seria a alocao aos produtos A, B e C
proporcionalmente ao que cada um j recebeu de custos diretos. Teramos ento:
Custos Diretos
Custos Indiretos
Total
$
%
$
%
Produto A
115.000
23,71 %
53.351
23,71%
168.351
Produto B
202.000
41,65%
93.711
41,65%
295.711
Produto C
168.000
34,64%
77.938
34,64%
245.938
Total
485.000
100,0%
225.000
100,0%
710.000

12
A ltima coluna do quadro nos fornece o custo total de cada produto, e a penltima a parte que lhes foi
imputada dos custos indiretos. Suponhamos, entretanto, que a empresa resolva fazer outro tipo de alocao,

desta vez com base na mo-de-obra direta. Teramos ento:

Mo-de-obra direta
$
%
Produto A
22.000
24,44%
Produto B
47.000
52,22%
Produto C
21.000
23,33%
Total
90.000
100,0%
O custo total de cada produto seria:
Custo direto
Custo indireto
Produto A
115.000
55.000
Produto B
202.000
117.500
Produto C
168.000
52.500
Total
485.000
225.000

Custos Indiretos
$
%
55.000
24,44%
117.500
52,22%
52.500
23,33%
225.000
100,0%
Total
170.000
319.500
220.500
710.000

Esses valores de custos indiretos diferentes e conseqentes custos totais tambm diferentes para cada
produto podem no s provocar anlises distorcidas, como tambm diminuir o grau de credibilidade com
relao s informaes de custos. No h, entretanto, forma perfeita de se fazer essa distribuio; podemos,
no mximo, procurar entre as diferentes alternativas a que traz consigo menor grau de arbitrariedade.

4.1 Contabilizao dos custos

Como seria a contabilizao dos custos apurados nas tabelas acima?

13

5 ESQUEMA BSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS (DEPARTAMENTALIZAO)

Vamos aprofundar-nos um pouco mais no problema relativo apropriao dos Custos
Indiretos, verificando o que e porque se faz a Departamentalizao.
Departamento a unidade mnima administrativa para a Contabilidade de Custos,
representado por pessoas e mquinas (na maioria dos casos), em que se desenvolvem atividades
homogneas. Diz-se unidade mnima administrativa porque sempre h um responsvel para cada
Departamento ou, pelo menos, deveria haver. So exemplos de departamentos: forjaria, cromeao,
montagem, pintura, almoxarifado, manuteno, refinaria, administrao geral da produo, etc.
Verificando esse exemplo, notamos que podem ser divididos em dois grandes grupos: os que
promovem qualquer tipo de modificao sobre o produto diretamente, os departamentos de
produo (atuam sobre o produto); e os que nem recebem o produto, que vivem basicamente para
execuo de servios auxiliares, os departamentos de servios.
Os departamentos de servios, geralmente no tem seus custos apropriados diretamente aos
produtos, pois estes no passam por eles. Os custos destes departamentos so transferidos a outros
departamentos que deles se beneficiam. Os departamentos de produo tm seus custos jogados
sobre os produtos, j que estes passam inclusive fisicamente por eles.
J, centro de custos a unidade mnima de acumulao de custos. um artifcio usado pela
contabilidade quando ela quer acumular custos de forma diferente de como feita a departamentalizao
da empresa. Um centro de custos, pode coincidir com um departamento; pode constituir-se da soma de
dois ou mais departamentos, ou pode haver mais de um centro de custos em um departamento.
EXEMPLO: A Cia Concrdia SA produz dois produtos, A e B, e possui um ambiente de produo
composto por quatro departamentos: gerncia geral, manuteno, prensas e usinagem.
Custos
diretos
referentes
aos
produtos ($): Produto A = $ 5.500
Produto B = $ 7.800
Custos indiretos ($):
Aluguel = 2.500
Material = 1.600
Energia eltrica = 3.800
Outros custos = 1.200
Outros dados coletados no
perodo:
Usinage
Manuten Gerncia
m
Prensas o
geral
Total
rea (m)
150
199,2
81,6
49,2
480
Consumo de energia
(KWh)
6.000
12.000
4.800
1.200
24.000
Horas de MO
4.000
5.000
1.600
2.200
12.800
As bases de rateio so as
seguintes:
O aluguel distribudo aos departamentos de acordo com as respectivas
reas.
O consumo de energia medido por departamento.
O nmero de horas de mo-de-obra utilizada em cada departamento usado como base de
rateio para: material e outros custos indiretos.
Os custos
da
funcionrio
s:

Departamentos
Usinagem
Prensas

gerncia geral so
distribudos

N de funcionrios
6
10

aos demais
departamentos

com base
no

nmer
o
de

Manuteno

4
de
e
de manuteno, 20% do
Dos custos
total
cabe ao departamento usinagem 80% ao
departamento das prensas.
A distribuio dos custos dos departamentos de produo aos produtos feita em
funo dos custos diretos.

14

MAPA DE APROPRIAO DOS CUSTOS

Itens
Aluguel

Usinagem

Prensas

Manuteno

Gerncia

Material
Energia Eltrica
Outros Custos
Total
Distribuio
Gerncia
Total
Distribuio
Manut.
Total
Produto A
Produto B
Total
CUSTOS TOTAIS
Custos diretos
Produto A
Produto B
Total

5.1 Contabilizao dos custos

Custos indiretos de produo

Custo total

Total

15

6 ANLISE DOS CRITRIOS DE RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS

Sabe-se que todos custos indiretos s podem ser apropriados de forma indireta aos produtos, isto
, mediante estimativas, critrios de rateio, previso de comportamento dos custos etc. Todas estas
formas de distribuio contm, em maior ou menor grau, certo subjetivismo; portanto a arbitrariedade
sempre vai existir nessas alocaes, sendo que s vezes ela existir em nvel bastante aceitvel, e em
outras oportunidades s a aceitamos por no haver estimativas melhores. (Existem recursos matemticos
e estatsticos que podem ajudar a resolver esses problemas, mas nem sempre possvel sua utilizao).
Por isso, os custos indiretos devem ser rateados segundo critrios julgados mais adequados
para relacion-los aos produtos em funo dos fatores mais relevantes que se conseguir. Critrios
bons numa empresa podem no s-los em outra, em virtude das caractersticas especiais do prprio
processo de produo. absolutamente necessrio que as pessoas responsveis pela escolha dos
critrios conheam bem o processo produtivo.

6.1 Importncia da consistncia nos critrios

A adoo de um ou outro critrio de rateio pode produzir resultados bastante diferentes no valor
do custo final de cada produto mesmo sem ter havido nenhuma modificao no processo produtivo, o que
levaria tambm a diferenas positivas ou negativas nos valores levantados de estoques finais.
Se todos os produtos feitos fossem vendidos no mesmo perodo, o efeito dessas alteraes no seria
sensvel na avaliao do resultado global da empresa. Mas se parte da produo ficar estocada, na forma de
produtos acabados ou ainda em elaborao, podero existir alteraes artificiais no resultado. Caso os
produtos estocados no fim do perodo tenham sido beneficiados pela modificao do critrio de rateio e tenham
por isso recebido menos custos indiretos do que recebiam antes, o resultado do perodo aparecer tambm por
um montante menor do que aquele que seria apresentado caso no tivesse havido a alterao.
Em face deste problema comum encontrar-se Auditores Independentes muito mais preocupados
em verificar a Consistncia na aplicao dos critrios de alocao dos Custos Indiretos, do que com os
fatores levados em conta para sua escolha; visto que mudanas efetuadas nos critrios de alocao
podem produzir mudanas fictcias no Balano e na Demonstrao de Resultados.

6.2 Conciliao entre custos e contabilidade financeira

A Contabilidade Financeira recebe toda documentao (notas fiscais), referente s Matriasprimas, salrios pagos e a pagar, e todos os valores que sero empregados na produo.
Independente do tipo de custeio utilizado, a Contabilidade Financeira, fornece Contabilidade
de Custos o montante dos custos de certo perodo; esta por sua vez encarrega-se de distribu-los
aos produtos que esto sendo industrializados, e no final deste perodo, prestar contas da
constituio dos custos dos produtos e dos estoques remanescentes.
Essa conciliao entre Custos e Contabilidade financeira de fundamental importncia para
se evitarem distores nas avaliaes dos resultados de cada perodo e dos estoques existentes.
Com o aumento da informatizao, a Contabilidade de Custos e a Contabilidade Financeira
esto utilizando o mesmo banco de dados, e com isso diminui as divergncias entre as duas reas,
mas ainda no elimina a necessidade de conciliao entre elas, uma vez que tanto o sistema pode
ter falhado quanto o input do mesmo pode ter sido feito de forma incorreta.

16

EXERCCIOS
1) As funes gerenciais mais relevantes da contabilidade
custos so: a) Auxlio ao controle e apurao do imposto
de renda
b) Ajuda tomada de deciso e levantamento do balano c)
Auxlio ao controle e ao processo de tomada de deciso d)
Valorao dos estoques fsicos e tomada de decises e)
Auxlio ao controle e valorao dos estoques fsicos.

2) Como exemplo de deciso gerencial que pode ser subsidiada pelo sistema
de custos temos: a) Distribuio de aes aos scios
b) Constituio de reserva legal
c) Pagamento de multas ambientais d)
Administrao dos preos de venda

e) Manuteno da conta Caixa e Bancos

3)
a)
b)
c)
d)
e)

Um exemplo de informao gerada pelos Sistemas de Custos :

Rentabilidade da empresa
ndice de liquidez
Custo por unidade
Lucro por ao
Dividendos a pagar
4) Como exemplos de elementos fabris de custos de uma empresa de manufatura,
podem-se citar: a) Depreciao de equipamentos e compra de aes

b) Refugos, sobras e salrios da alta administrao

c) Mo-de-obra, matria prima, sobras e refugos
d) Energia, material de escritrio e salrio da contabilidade e)
Material de escritrio, telefone e material de embalagem

5) Classificar os eventos abaixo, relativos a uma indstria de manufatura, como investimento (I),
Custo (C), Despesa (D) ou Perda (P), seguindo a terminologia contbil:
( ) Compra de matria-prima
( ) Consumo de energia eltrica (indstria)
( ) Gastos com mo-de-obra (indstria)
( ) Consumo de combustvel (indstria)
( ) Gastos com pessoal do faturamento
(salrio) ( ) Aquisio de mquinas
( ) Depreciao de mquinas
( ) Comisses proporcionais s vendas
( ) Remunerao do pessoal da Contabilidade Geral
(salrio) ( ) Consumo de matria prima
( ) Aquisio de embalagens
( ) Deteriorao do estoque de matria prima por
enchente ( ) Remunerao de pessoal de greve
( ) Estrago acidental e imprevisvel de lote de
material ( ) Reconhecimento de duplicata como no
recebvel ( ) Gastos com seguro contra incndio
( ) Consumo de embalagens

17

6) Assinalar falso (F) ou verdadeiro (V) luz da

terminologia contbil: ( ) Ao comprar matria-prima, h
uma despesa.
( ) Gasto o sacrifcio financeiro com que uma entidade arca para a obteno de bens e servios.
( ) Custo incorrido em funo da vida til ou de benefcios atribudos a futuros perodos aos bens e
servios produzidos.
( ) O custo incorrido no momento da utilizao, consumo ou transformao dos fatores de
produo. ( ) Perdas so bens e servios consumidos de forma anormal e involuntria.
( ) Cada componente do processo de produo uma despesa que no momento da venda,
transforma-se em perda.
( ) S existem custos em empresas industriais de manufatura; nas demais, s h perdas.
( ) Gastos com folha de salrios de mo-de-obra, durante um perodo de greve prolongada, so
custos de produo do perodo contbil em questo.
( ) No se confunde perda com despesa, uma vez que a primeira envolve os conceitos de
imprevisibilidade e involuntariedade.
( ) Perdas so itens debitados diretamente ao resultado do perodo contbil em questo.
7) O que so custos diretos e indiretos? Sua separao feita em relao a qu?
8) O que so custos fixos e variveis? Em relao a que feita sua separao?
9) Se um operrio direto da pintura de mveis passa uma semana trabalhando na reforma do
prdio, deixam os seus salrios e encargos de serem considerados como Custo Direto?
10) Os salrios do soldador so sempre custo direto? Explique.
11) Classifique os itens adiante em Custo, Despesa, Perda ou Investimento e quando cabvel, classifique
ainda em Direto ou Indireto e em Fixo ou Varivel. Se mais de uma alternativa for vlida, assinale todas
ou a(s) que

considerar predominante(s).
ITENS
Investim. Perda
Compra Matria-prima
Mo-obra-direta
Combustvel veculo entrega
Telefone administrao
gua utilizada na indstria
Pessoal do faturamento
Aquisio de mquinas
Depreciao Maq. Produo
Pintura prdio fbrica
Compra computador
Consumo mater. Administr.
Pessoal Contab. Geral
Pessoal Contab. Custos
Honorrios da Adm.
Honorrios Dir. Industrial
Depreciao prdio indstia
Consumo Matria-prima
Aquisio embalagens
Deteriorao embal. Enchente
Tempo pessoal greve
Consumo de embalagens

Despesa Custo Direto Indireto Fixo

Varivel

18

12) A empresa Y atua no mercado de mveis na regio de Concrdia. Em determinado ms incorreu

nos seguintes:
Compra de matria prima = $ 300.000
Devoluo de 10% das compras acima
Mo-de-obra direta: $ 400.000
Custos indiretos de fabricao: $
200.000 Outras informaes:
Estoque inicial de matria prima: $ 80.000
Estoque final de matria prima: $ 30.000
Estoque inicial de produtos em elaborao: $ 150.000
Estoque inicial de produtos acabados: $ 100.000
Estoque final de produtos acabados: $ 250.000
No havia outros estoques na empresa
Pede-se calcular: o custo de produo do ms (CPP); o custo da produo acabada (CPA) e o
custo da produo vendida (CPV).
13) Num determinado ms, a escriturao contbil de uma empresa industrial registrou os
seguintes dados: Estoques de matrias-primas no incio do ms: R$ 60.000
Compras de MP efetuadas durante o ms: R$ 120.000
Estoques de MP no final do ms: R$ 120.000

Gasto com MOD: R$ 40.000

Gastos Gerais de Fabricao: R$ 50.000
Produtos em elaborao no incio do ms: R$ 24.000
Produtos em elaborao no final do ms: R$ 34.000. Qual o valor do custo dos produtos elaborados?
14) A empresa X, que produz o produto Y, em determinado perodo apresentou os
seguintes dados: Estoque inicial de matria prima = 5.000,00
Compra de matria prima = 12.000,00
Despesas administrativas = 2.000,00
Despesas financeiras = 1.500,00

Despesas comerciais = 2.500,00

Estoque inicial de produtos em processo =
4.000,00 Mo-de-obra direta = 10.000,00
Estoque final de produtos em processo = 5.000,00
Custos indiretos de produo = 8.000,00

Estoque final de matria prima = 7.000,00

Estoque inicial de produtos acabados = 6.000,00
Venda de 80% do total disponvel de produtos acabados por 40.000,00.
Pede-se calcular:
a)

O custo total de produo (CPP); o custo da produo acabada (CPA)e o custo dos produtos vendidos (CPV).

b) O lucro lquido do exerccio.

15) (ES 2004_2) Uma empresa apresentou, em sua contabilidade em 31.01.2004, os seguintes dados:
Aluguel de Fbrica
R$
50.000,00
Compra de Matria-Prima
R$
110.000,00
Consumo de Matria-Prima
R$
90.000,00
Custos Diversos
R$
80.000,00
Despesas Administrativas
R$
120.000,00
Despesas de Vendas
R$
80.000,00
Mo-de-Obra da Fbrica
R$
80.000,00
No ms de fevereiro de 2004, foram fabricadas 750 unidades do produto e vendidas 480 unidades
por R$ 650,00 cada uma. O saldo de Estoques de Produtos Acabados e o Custo dos Produtos
Vendidos foram, respectivamente:
a) R$ 108.000,00 e R$ 192.000,00 b) R$ 147.600,00 e R$ 262.400,00

19

c) R$ 192.000,00 e R$ 108.000,00 d) R$ 238.000,00 e R$ 162.000,00

16) (ES - 2003_2) Uma empresa constri um edifcio comercial composto de 10 unidades, sendo 4 unidades de
metragem igual e o restante das unidades com o dobro da metragem. Durante a construo foram registrados os
seguintes custos: Terreno R$ 30.000,00, Projetos R$ 5.000,00, Materiais Aplicados R$ 105.000,00, Mo-de-Obra
Direta R$ 44.000,00 e outros custos R$ 16.000,00. O custo total das quatro unidades iguais de metragem

menor de:
a) R$ 25.000,00

b) R$ 50.000,00

c) R$ 75.000,00

d) R$ 80.000,00

17) A empresa Rubi produz dois produtos A e B, cujo volume de produo e de vendas de cerca de 12.000
unidades do produto A e 4.000 unidades do produto B, por perodo, e os custos indiretos de fabricao (CIP)
totalizaram $ 500.000,00. Em determinado perodo, foram registrados os seguintes custos diretos por unidade:

Material direto
Mo-de-obra direta

A
20
10

B
25
6

Pede-se calcular o valor dos CIP de cada produto, utilizando o custo da mo-de-obra direta como base de rateio.

18) A indstria Aniel produz sabo em p e sabo lquido, ambos especficos para lavagem de roupa
margem dos rios do nordeste brasileiro. Em determinado perodo, produziu 20.000 caixas de sabo
em p 16.000 frascos de lquido, incorrendo nos seguintes custos:
P
Lquido
Matria prima
$ 2,00/Kg
12.000 Kg
8.000 Kg
Mo de obra direta $ 5,00/hora
6.000 h
3.000 h
Custos indiretos de produo (CIP) (em $):
Superviso da produo
3.600
Depreciao equipamentos de produo 12.000
Aluguel do galpo industrial
4.500
Seguro dos equipamentos de produo
1.500
Energia eltrica consumida na produo
2.400
Os custos de matria-prima, mo-de-obra direta e os custos indiretos de produo so comuns
aos dois produtos. A Aniel possui contrato de demanda da energia eltrica com a concessionria, pelo
qual paga apenas uma quantia fixa por ms, e no mede o consumo por tipo de produto. Os CIP so
apropriados aos produtos de acordo com o tempo de MOD empregado na produo de um e outro.
A indstria utiliza em sua produo uma mquina que, devido corroso, tem sua vida til
fsica e econmica limitada pela quantidade de matria prima processada (a vida til estimada pelo
fabricante do equipamento em 400.000 kg de processamento de matria prima). Foi adquirida por $
320.000,00 e seu custo ainda no est includo na relao acima.
Pede-se:
a) Elaborar um quadro de apropriao dos custos aos produtos; e calcular o custo unitrio de cada produto.

b) Efetuar a contabilizao dos custos.

19) (ES 2004_1) Na produo de dois tipos de tratores, incorreram os seguintes custos:
Trator A
Trator B
Matria prima
$ 250.000,00
$ 150.000,00
Mo-de-obra direta
$ 125.000,00
$ 100.000,00
Os custos indiretos de fabricao totalizaram $ 125.000,00 e foram alocados nos centros de custos Ca e Cb, no
montante de $ 80.000,00 e $ 45.000,00, respectivamente. Os custos de $ 80.000,00 pertencentes ao Ca foram
rateados proporcionalmente mo-de-obra direta aplicada para cada produto, enquanto os de $ 45.000,00
pertencentes ao Cb foram rateados proporcionalmente matria-prima consumida para cada produto. Todos os
produtos foram concludos. Os custos dos produtos acabados Trator A e trator B foram, respectivamente:

a)
b)
c)
d)

Trator A = 375.000,00 e Trator B = 250.000,00

Trator A = 427.427,00 e Trator B = 322.573,00
Trator A = 447.573,00 e Trator B = 302.427,00
Trator A = 455.000,00 e Trator B = 295.000,00

20

20) A Cia. Porto Primavera iniciou suas atividades no dia 02/01/X1. Em 31/12/X1 seu primeiro
balancete de verificao era constitudo pelas seguintes contas (em $):
01 Caixa
1.200
02 Clientes
4.800
03 Estoque de matria-prima
4.000
04 Equipamentos de produo
1.360
05 Emprstimos bancrios
2.800
06 Capital Social
10.040
07 Consumo de matria-prima
5.400
08 Mo-de-obra direta (inclui encargos sociais) no perodo
4.800
09 Energia eltrica consumida na produo
630
10 Superviso geral da produo
2.300
11 Manuteno preventiva de mquinas comuns de produo
400
12 Depreciao de equipamentos de produo
240
13 Despesas comerciais e administrativas da empresa no perodo
4.050
14 Despesas financeiras no perodo
160
15 Vendas de produtos acabados
16.500
O tempo de produo requerido por unidade de produto o seguinte:
PRODUTOS
Tempo de MOD
Tempo de Mquina
Televisores
1,8hh
1,25hm
Vdeos
2,4hh
3,75hm
Com relao aos custos diretos sabe-se que:
A matria-prima custa R$ 72,00 por Kg e consumido 1 Kg por unidade de produto acabado.

A mo-de-obra direta distribuda proporcionalmente ao tempo de MOD utilizada em cada produto.

O consumo de energia eltrica diretamente proporcional ao tempo de utilizao das

mquinas em cada produto.
Os demais custos indiretos so rateados na base de 60% para televisores e 40% para os vdeos.

Outros dados relativos ao ano de X1:

Preo mdio de
Volume de produo (em
Produtos
venda/u
unidades)
Televisores
$ 300
50
Vdeos
$ 400
25

Volume de Vendas (em

unidades)
35
15

Pede-se calcular:
1. O custo unitrio e total de cada produto;
2. O Custo dos Produtos Vendidos no perodo e o valor do Estoque Final de Produtos Acabados.
3. Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio e o Balano Patrimonial do perodo.
21) Na contabilidade de custos por absoro, de uma empresa X, os custos de manuteno so rateados
para os centros de custos de Montagem, Almoxarifado e Controle de Qualidade, proporcionalmente s
horas trabalhadas nesses centros: 70 horas para a Montagem, 20 horas para o almoxarifado, e 30 horas
para o controle de qualidade. O total de gastos da manuteno a ratear foi de R$ 5.500.000, no perodo
em apurao. Qual o valor da parcela dos gastos com manuteno alocada para cada departamento?

21

22) A Cia. Pasteurizadora Genoveva produz leite tipos C e B, conhecidos no mercado por Genoveva
e Genoveva Super, respectivamente. O ambiente de produo composto por quatro
departamentos: Pasteurizao, Embalagem, Manuteno e Administrao da produo.
O volume de leite processado em determinado perodo foi o seguinte,
em litros: Tipo C (Genoveva) = 489.786 litros
Tipo B (Genoveva Super) = 163.262 litros
Sua estrutura de custos, no mesmo perodo, foi a seguinte (em $):
1. Custos diretos referentes aos
produtos ($): Genoveva = 87.800
Genoveva Super = 50.400
2. Custos Indiretos ($):
Aluguel = 8.500
Material = 5.200
Depreciao = 4.720
Outros custos indiretos = 6.600
Energia eltrica = 7.300
Outros dados coletados no perodo:
Pasteurizao Embalagem
rea
1.100 m2
955 m2
Consumo de 17.000 Kw
14.280 Kw
Energia
Horas de MO 24.000 h
12.000 h

Manuteno
170 m2
1.700 Kw

Administrao
275 m2
1.020 Kw

Total
2.500
34.000

2.000 h

2.000 h

40.000

As bases de rateio so as seguintes:

O aluguel distribudo aos departamentos de acordo com suas
respectivas reas. O Consumo de Energia medido por departamento.
O nmero de horas de mo-de-obra utilizada em cada departamento usado como base de rateio

para: material, depreciao e outros custos indiretos.

Os custos da administrao so distribudos aos demais departamentos com base no nmero de
funcionrios:
Departamentos
N de funcionrios
Pasteurizao
12
Embalagem
12
Manuteno
6
Dos custos de manuteno, 20% do total cabe ao departamento de embalagem e 80% ao
departamento de pasteurizao.
A distribuio dos custos dos departamentos de produo aos produtos feita em funo do
volume de leite processado.
Considerando que as quantidades obtidas (em litros) de produtos acabados foram: Genoveva
448.160, Genoveva Super 146.935, pede-se calcular:
a) O custo total de cada produto.
b) O custo unitrio de cada produto.
c) O custo que seria apropriado a cada produto se o rateio dos custos indiretos fosse feito base
dos respectivos custos diretos (calcular o custo total e unitrio de cada produto).
d) Contabilizar a apropriao dos custos.

22

Mapa de Rateio dos Custos Indiretos

Itens
Pasteurizao
Aluguel
Material
Energia Eltrica
Depreciao
Outros Custos
Total
Distribuio
Admin.
Total
Distribuio
Manut.
Total
Genoveva
Genoveva Sup.

Embalagem

Manuteno

Administrao

Total

Total
Custo Total de Cada Produto em:

Custos diretos

Custos indiretos de produo

Custo total

Genoveva
Genoveva Super
Total
b) Custo Unitrio de cada produto:

Custo total

Volume

Custo unitrio

Genoveva
Genoveva Super
Total
c) Custo apurado com rateio proporcional ao custo direto:

Custos diretos

Custos indiretos

Custo total

Custo unitrio

Genoveva
Genoveva Super

Total
23) A empresa Swissa produz chocolates em dois tipos: Bombons e barras. O ambiente produtivo em si e
suas atividades de apoio ocorrem em quatro departamentos: confeitaria, embalagem, administrao da
produo e manuteno. Sua estrutura de custos em determinado perodo foi a seguinte (em $):
1) Custos diretos referentes aos produtos:
Matria prima Mo-de-obra direta
Bombons
8.000
5.000
Barras
4.000
3.000
2) Custos indiretos de produo comuns aos dois produtos:
Aluguel
6.000
Material
3.600
23
Energia eltrica
5.100

Depreciao
3.900
Outros dados coletados no perodo:
Confeitaria
Embalagem Manuteno
Administrao Total
rea (m2 )
880
760
140
220
2.000
Consumo de 3.000
2.520
300
180
6.000
Energia (Kw)
Horas de MO 24.000 h
12.000 h
2.000 h
2.000 h
40.000
Os Custos indiretos so alocados inicialmente aos departamentos e, depois, destes aos
produtos. As bases de rateio so as seguintes:
O aluguel distribudo aos departamentos de acordo com suas respectivas
reas. O consumo de energia eltrica medido por departamento.
A base de rateio utilizada para depreciao e material indireto o nmero de horas de mode-obra utilizadas em cada departamento.
Os custos do departamento de administrao da produo so os primeiros a serem
distribudos aos demais, e a base o nmero de funcionrios, a saber:
Departamentos
N de funcionrios
Confeitaria
8
Embalagem
8
Manuteno
4
Dos custos de manuteno, 25% do total pertence ao departamento de embalagem e o
restante ao de confeitaria.
A distribuio dos custos dos departamentos de produo aos produtos feita em funo do
volume de chocolate produzido.
Pede-se calcular:
a) O custo total de cada produto.
b) O custo unitrio de cada produto, sabendo que as quantidades (em kg) de produtos acabados
foram: Bombons: 4.000 e barras: 1.000.
c) Contabilizar a apropriao dos custos.

Mapa de rateio dos custos indiretos:

Confeitaria
Embalagem Manuteno Administrao Total

Itens
Aluguel
Material
Energia eltrica
Depreciao
Total
Rateio admin.
Total
Rateio manut.
Total
Bombons
Barras
Total
a) Custo total de cada produto:
Custos diretos

Custos indiretos de Custo total

produo

Bombom
Barra
Total
b) Custo unitrio:
Custo total
Bombom
Barra

Volume

Custo unitrio

24

Total
24) A Cia produtora de botes do Cear mantm a produo, em um nico departamento, de dois
tipos: Botes com quatro furos e com dois.
Em determinado perodo, seus custos diretos e o tempo de produo de cada tipo de produto
foram os seguintes:
Botes de 4 furos Botes de 2 furos
Total
Mo-de-obra direta (em $)
10.500
4.500
15.000
Matria-prima (em $)
4.000
6.000
10.000
Tempo total d produo (em horas)
7.800
5.200
13.000
Sabendo-se que o valor total dos custos indiretos foi de $ 30.000,00, pede-se para preencher
os mapas de rateio e indicar o valor do custo indireto de produo de cada tipo de boto:
a) Pelo critrio de proporcionalidade ao custo da mo-de-obra direta.
b) Pelo critrio de proporcionalidade ao custo da matria prima.
c) Pelo critrio de proporcionalidade ao tempo de produo.
d) Pelo critrio de proporcionalidade ao custo direto.

a)
Botes de 4 furos Botes de 2 furos Total
Mo-de-obra direta (em $)
Proporo
Custos indiretos (em $)
b)
Botes de 4 furos Botes de 2 furos Total
Matria prima (em $)
Proporo
Custos indiretos (em $)
c)
Botes de 4 furos Botes de 2 furos Total
Tempo de produo (em horas)
Proporo
Custos indiretos (em $)
d)
Botes de 4 furos Botes de 2 furos Total
Custos diretos (em $)
Proporo
Custos indiretos (em $)

25

25) (ES 2003_2) Uma empresa elabora apenas dois produtos: A e B. No ms de agosto de 2003
foram produzidas 400 unidades de A e 360 unidades de B. Os critrios de rateio adotados pela
empresa para apropriao dos Custos Indiretos so: Horas-Mquina e a Mo-de-Obra Direta. Face
s informaes retro, a alternativa CORRETA :
Materiais Diretos
R$
Mo de Obra Direta
R$
Custo Primrio Direto
R$
Custos Indiretos de Fabricao
Total
R$
Horas-Mquina Empregada

Produto A
96.000,00
42.000,00
138.000,00
138.000,00
630

R$
R$
R$
R$

Produto B
74.000,00
24.000,00
98.000,00

R$
R$
R$
R$
98.000,00 R$
920

Total
170.000,00
66.000,00
236.000,00
100.000,00
336.000,00
1.550

a) O produto A tem um custo unitrio de produo mais alto considerando o critrio de rateio base
Mo-de-Obra Direta no montante de R$ 57,50 devido ao montante de Mo-de-Obra Direta
utilizada na fabricao; o produto B tem um custo unitrio de produo mais alto considerando o
critrio base Horas-Mquina no montante de R$ 63,89 devido ao volume de horas trabalhadas na
fabricao do produto.
b) O produto A tem um custo unitrio de produo mais baixo considerando o critrio horas-mquina
no montante de R$ 132,78 devido ao volume de horas trabalhadas na fabricao do produto; o
produto B tem um custo unitrio de produo mais baixo considerando o critrio de rateio Mo-deObra Direta no montante de R$ 11,39 devido ao montante de Mo-de-Obra Direta utilizada na
fabricao.

c) O produto A tem um custo unitrio de produo mais alto considerando o critrio horasmquina no montante de R$ 68,89 devido ao montante de Mo-de-Obra Direta do produto; o
produto B tem um custo unitrio de produo mais alto considerando o critrio de rateio Mode-Obra Direta no montante de R$ 75,28 devido ao volume de horas-mquina na fabricao.
d) O produto A tem um custo unitrio de produo mais alto considerando o critrio de rateio Mode-Obra Direta no montante de R$ 57,50 devido ao volume de horas-mquina utilizadas na
fabricao; o produto B tem um custo unitrio de produo mais alto considerando o critrio Mode-Obra Direta no montante de R$ 63,89 devido ao volume de horas trabalhadas na fabricao do
produto.