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Conhecer as caractersticas gerais da gesto tributria, os tributos que incidem na rea comercial,
Identificando mecanismos para elaborao do planejamento tributrio em uma empresa, as
principais formas de tributao dos lucros e legislao aplicvel, bem como mostrar a importncia
do planejamento tributrio e aspectos a serem considerados levando em considerao os diferentes
tipos de tributos e contribuies.
EMENTA:
Planejamento tributrio, aspectos gerais e tipos. Lucro real, presumido e arbitrado. Baixa de
crditos incobrveis. Juros sobre capital prprio. Depreciao. Leasing. Crdito presumido do IPI
Compensaes e restituies. PIS e CONFINS. SIMPLES Nacional.
CONTEDOS PROGRAMTICOS:
Introduo: Como fazer um planejamento tributrio.
Processos de elaborao de um planejamento tributrio
Formas de tributao da pessoa jurdica
Lucro Real e Lucro Presumido
Lucro Presumido X Lucro Real
Contribuio para PIS e para COFINS
Contribuintes
Base de clculo
Contas Clientes:
Reconhecimento das perdas
Contabilizao das Perdas
Juros sobre o Capital Prprio
Calculo e contabilizao
Caso com scio pessoa jurdica
Casos com scio pessoa fsica
Depreciao
Taxas depreciao acelerada
Depreciao incentivada
Incentivo a inovao tecnolgica
Leasing
Modalidades e efeitos fiscais
Contabilizao
RECURSOS METODOLGICOS Aula expositiva-dialogada fazendo uso de quadro, pincel,
Datashow, retroprojetor, TV e vdeo, aparelho de som, slides, computador, dinmicas diversas,
livros, revistas, artigos, projetos e outros recursos metodolgicos de interesse do professor.
CRITRIOS AVALIATIVOS:
Cumprimento dos instrumentos de avaliao adotados pelo professor;
Realizao e participao nos eventos do curso;
Pontualidade, assiduidade, compromisso e outros.
Exerccios, estudos de caso, anlises textuais e grficas, trabalhos individuais e em grupo, debates e
outros que se fizerem necessrios considerando a natureza da unidade curricular.
A avaliao do desempenho do aluno ser contnua e acumulativa, possibilitando o diagnstico
sistemtico do processo ensino-aprendizagem.
Sero oferecidos menes e conceitos, conforme abaixo descrito:
I - Insuficiente
S - Suficiente
B - Bom
O - timo
BIBLIOGRAFIA BSICA:
BORGES, H. B. Gerncia de Impostos: IPI, ICMS e ISS. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2004.
BORGES, HUMBERTO BONAVIDES. Planejamento tributrio: IPI, ICMS e ISS economia de
impostos, racionalizao. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2006.
FABRETTI, L. C. Contabilidade Tributria. 10. ed. So Paulo: Atlas, 2006.
BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR:
GRECO, Marco Aurlio. Planejamento Tributrio. So Paulo. Dialtica, 2001.
BORGES, Humberto Bonavides. Planejamento Tributrio IPI, ICMS, ISS e IR. So Paulo. Atlas,
2001.
GESTO TRIBUTRIA
CONCEITOS BSICOS
O planejamento tributrio processo de escolha de ao, no simulada, anterior ocorrncia
do fato gerador, visando direta ou indiretamente economia de tributos.
Fazer planejamento tributrio no apenas um direito garantido na constituio Federal, mas
tambm um dever legal determinado pelo artigo 153 da Lei n 6.404/76.
Art. 153. O administrador da companhia deve empregar, no exerccio de suas funes, o cuidado e
diligencia que todo homem ativo e probo costuma empregar na administrao dos seus prprios
negcios.
Como Fazer o Planejamento Tributrio
O planejamento tributrio ser iniciado com uma reviso fiscal, em que o profissional deve
aplicar os seguintes procedimentos:
Fazer um levantamento histrico da empresa, identificando a origem de todas as transaes
efetuadas, e escolher a ao menos onerosa para os fatos futuros;
Verificar a ocorrncia de todos fatos geradores dos tributos pagos e analisar se houve
cobrana indevida ou recolhimento a maior;
Verificar se houve ao fiscal sobre fatos geradores decados, pois os crditos constitudos
aps cinco anos so indevidos;
Analisa anualmente, qual a melhor forma de tributao do imposto de renda e da
contribuio social sobre o lucro, calculado de que forma (real ou presumido) a empresa
pagar menos tributos;
Levantar o montante dos tributos pagos nos ltimos cincos anos, para identificar se existem
crditos fiscais no aproveitados pela empresa.
O Planejamento tributrio pode ser classificado em trs categorias: conservador, moderado e
agressivo.
O Planejamento tributrio Conservador aquele em que o tcnico aplica o que est na lei
ordinria no sendo necessria qualquer interpretao jurdica, aplicao de princpios ou
conhecimento da Constituio Federal ou Cdigo Tributrio Nacional.
O Planejamento tributrio Moderado necessrio haver um maior conhecimento da
legislao tributria, assim como afinidade com a Constituio Federal ou Tributrio
Nacional, bem como o acompanhamento do posicionamento do poder judicirio sobre
mtrias polmicas. Quando se tratar de matrias polmicas, o contribuinte, antes de fazer
qualquer modificao em seus procedimentos contbeis e fiscais, deve realizar consulta
administrativa aos rgos competentes ou ingressar com ao no Poder Judicirio em busca
de uma declarao do seu direito.
O Planejamento tributrio agressivo a escolha de ao que no est autorizada na lei
ordinria, somente com base em interpretaes do Cdigo Tributrio Nacional e na
Constituio Federal.
Exemplo:
Empresa de servios, cuja base de presuno do lucro de 32% e com um faturamento de servios
no trimestre de R$ 281.250, ento:
32% x R$ 281.250 = Lucro Presumido de R$ 90.000 no 1 trimestre.
Clculo do IRPJ devido:
a) IRPJ alquota normal = R$ 90.000 x 15% = R$ 13.500
b) IRPJ Adicional = R$ 90.000 do lucro presumido menos R$ 60.000 (R$ 20.000 x perodo de
apurao de 3 meses) x 10% = R$ 3.000,00
Valor a Recolher (a+b) = R$ 13.500 + R$ 3.000 = R$ 16.500
LUCROS DISTRIBUDOS
Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do ms de
janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real,
presumido ou arbitrado, no esto sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte, nem
integraro a base de clculo do imposto de renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica,
domiciliado no pas ou no exterior.
No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido ou arbitrado, poder ser
distribudo, a ttulo de lucros, sem incidncia de imposto:
I)
O valor da base de clculo do imposto, diminuda de todos os impostos e contribuies a
que estiver sujeita a pessoa jurdica;
II)
A parcela dos lucros ou dividendos excedentes ao valor determinado no item I, desde
que a empresa demonstre, atravs de escriturao contbil feita com observncia da lei
comercial, que o lucro efetivo maior que o determinado segundo as normas para
apurao da base de clculo do imposto pela qual houver optado, ou seja, o lucro
presumido ou arbitrado.
Exemplo:
Valor da base de clculo do imposto de renda: R$ 50.000,00.
Caso a empresa, tributada pelo Lucro Presumido, no tenha escriturao contbil, poder distribuir
o seguinte valor:
Descrio
Valor R$
Valor da base de clculo do IRPJ
50.000,00
(-) IRPJ devido no trimestre
7.500,00
(-) CSLL lucro devida no trimestre
6.750,00
(-) PIS devido no trimestre
4.000,00
(-) COFINS devida no trimestre
18.500,00
(=) Valor que pode ser distribudo sem Imposto de Renda na Fonte 13.250,00
Quem pode optar pelo Lucro Presumido.
Podem optar pela tributao com base no lucro presumido as pessoas jurdicas, no
obrigadas apurao do lucro real, cuja receita bruta total, no ano-calendrio imediatamente
anterior, tenha sido de R$ 78.000.000,00 (setenta e oito milhes de reais), ou a R$ 6.500.000,00
(seis milhes e quinhentos mil reais) multiplicado pelo nmero de meses de atividade do anocalendrio anterior, quando inferior a 12 (doze) meses, poder optar pelo regime de tributao com
base no lucro presumido (Lei 12.814/2013).
Esto obrigadas apurao do lucro real, a seguir:
8%
16%
32%
1,6 a 32%
NOTAS IMPORTANTES:
(1) Esta regra no se aplica s pessoas jurdicas que prestam servios hospitalares e de
transporte, bem como s sociedades prestadoras de servios de profisses legalmente
regulamentadas (Lei 9.250/1995, art. 40, pargrafo nico). As empresas de servios de profisses
regulamentadas so aquelas sujeitas fiscalizao e controle profissional, como Advogados,
Mdicos, Dentistas, Msicos, Contabilistas, Auditores, Consultores, Administradores, Economistas,
Engenheiros, etc.
(2) A pessoa jurdica que tenha como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a
compra de venda de veculos automotores, que pratique as vendas em consignao, ter como base
de clculo o valor da diferena entre o valor de venda e o da compra (IN SRF 152/1998).
Perodo de apurao
No regime do lucro presumido, a apurao do imposto ser feita trimestralmente, por
perodos encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada anocalendrio (RIR/1999, art. 516, 5).
A opo pela tributao com base no lucro presumido ser manifestada por ocasio do
pagamento da 1 quota ou quota nica do imposto devido no 1 trimestre do ano-calendrio,
vencvel no ltimo dia til de abril (RIR/1999, art. 516, 4, e art. 856).
Ser considerada formalizada a opo mediante a indicao, no campo 04 do DARF, do
cdigo de receita prprio do imposto apurado no regime do lucro presumido.
A pessoa jurdica que iniciar atividade a partir do 2 trimestre manifestar a opo pelo lucro
presumido com o pagamento da 1 quota ou quota nica do imposto devido no trimestre do incio de
atividade (RIR/1999, art. 517).
CONTRIBUIO SOCIAL
As pessoas jurdicas optantes pelo lucro presumido determinaro a base de clculo da
Contribuio Social, que ser de 12%, em regra geral, sobre a receita bruta com adies devidas.
Prestadoras de servios - Base de clculo desde 1.09.2003
Desde 1.09.2003, o percentual a ser aplicado sobre a receita bruta auferida no ms de 32% para
aquelas que exeram as seguintes atividades (Instruo Normativa SRF n 390/2004, art. 89):
a) Prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e de transportes, inclusive
de carga
b) Intermediao de negcios;
c) Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza;
d) Prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto
de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos
creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring).
A Alquota da Contribuio Social de 9% como regra geral
RECEITA BRUTA - REGIME DE COMPETNCIA OU REGIME DE CAIXA.
A receita bruta era considerada pelo regime de competncia, ou seja, quando a receita era
auferida, independentemente da data de seu pagamento.
Porm, a partir da publicao da Instruo Normativa SRF 104/1998 (DOU 26.08.1998),
passou-se a admitir o regime de caixa para a tributao da receita bruta. Ou seja, admissvel a
tributao da receita bruta somente por ocasio do recebimento da mesma.
A tributao somente por ocasio do recebimento da receita est sujeita s seguintes
condies:
1) Emisso da nota fiscal por ocasio da entrega do bem ou da concluso do servio;
2) Caso seja mantida escriturao somente do Livro Caixa, neste dever ser indicada, em
registro individual, a nota fiscal a que corresponder a cada recebimento;
3) Caso seja mantida escriturao contbil, os recebimentos das receitas devero ser
controlados em conta especfica, na qual, em cada lanamento, dever ser indicada a nota
fiscal a que corresponder o recebimento;
EXERCCIOS
1 - Considere os dados abaixo e marque a alternativa correta:
Uma empresa prestadora de servios de manuteno e comercializao de equipamentos de
informtica, teve o seguinte movimento contbil no ltimo trimestre.
Faturamento bruto:
Ms 10/2009 - R$ 88.000.00,
Ms 11/2009 - R$ 140.500,00 e
Ms 12/2009 - R$ 170.000,00.
Considerando que o faturamento de servios representa 10% do faturamento total e que a empresa e
tributada pelo lucro presumido, qual o valor do imposto de renda devido e da contribuio social
respectivamente.
a) 12.752,00 e 28.692,00
b) 6.216,60 e 5.021,10
c) 12.572,00 e 6.216,60
d) 28.692,00 e 5.021,10
e) 5.021,10 e 6.216,60
Qual o lucro poder ser distribudo aos scios sem incidncia de imposto de renda na fonte,
considerando que a empresa no mantm contabilidade regular, somente o livro caixa?
a)
b)
c)
d)
e)
15.661,05
14.545,25
30.007,05
41.444,00
55.790,00
4. (
) A tributao pelo lucro presumido mais justa, pois o governo cobra somente sobre
o lucro que a empresa realmente obteve no perodo, sem levar em conta o PIS e a COFINS
que tem percentuais menores para estes contribuintes.
5. (
) A opo pelo lucro presumido pode ser alterada a qualquer momento que o
contribuinte perceber que est tendo prejuzo e migrar para outra forma de tributao.
300.000,00
270.000,00
200.000,00
500.000,00
20) A parcela do lucro real, presumido ou arbitrado que exceder ao valor resultante da
multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo
de apurao, sujeita-se incidncia de adicional de imposto alquota de 15% (dez por
cento).
21) No regime do lucro presumido, a apurao do imposto ser feita trimestralmente, por
perodos encerrados em 31/3, 30/6, 30/9 e 31/12 de cada ano-calendrio
22) A opo pela tributao com base no lucro presumido ser manifestada por ocasio da
entrega da declarao do imposto de Renda.
7 Uma empresa prestadora de servios de intermediao de negcios optante prelo lucro presumido
elaborou a seguinte projeo de receita para o ano de 2015.
Janeiro
R$ 12.000
Fevereiro
R$ 8.000
Maro
R$ 10.000
Abril
R$ 10.000
Maio
R$ 12.000
Junho
R$ 7.000
Julho
R$ 8.000
Agosto
R$ 10.000
Setembro
R$ 10.000
Outubro
R$ 7.500
Novembro
R$ 8.000
Dezembro
R$ 12.000
Calcule o IRPJ e a Contribuio Social projetada para o prximo ano.
8 Considerando o exemplo anterior informe qual o montante de lucro poder ser distribudo aos
scios sabendo que a empresa mantm contabilidade regular e projetou um lucro de R$ 10.200,00,
para o prximo exerccio.
9 Uma empresa prestadora de transporte de cargas optante prelo lucro presumido elaborou a
seguinte projeo de receita para o ano de 2015.
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
R$ 15.000
R$ 18.000
R$ 20.000
R$ 27.000
R$ 29.000
R$ 29.000
R$ 25.000
R$ 35.000
Setembro
R$ 45.000
Outubro
R$ 48.500
Novembro
R$ 32.000
Dezembro
R$ 41.500
Calcule o IRPJ e a Contribuio Social projetada para o prximo ano.
10 Considerando o exemplo anterior informe qual o montante de lucro mnimo que poder ser
distribudo aos scios. Compensa para a empresa ser tributada pelo lucro presumido?
11 O que diferencia a tributao pelo Lucro Real e a tributao pelo Lucro Presumido? Qual o
tratamento dado na distribuio de lucro pelos dois sistemas?
12 - Considere a seguinte situao:
Uma empresa precisa decidir se vai optar por tributar pelo Lucro Real Trimestral ou Lucro
Presumido Trimestral
A empresa presta servios de manuteno e comercializao de equipamentos de informtica. A
empresa, nos ltimos 12 meses, faturou:
Faturamento bruto:
Ms 1/2011 - R$ 108.000.00,
Ms 2/2011 - R$ 100.500,00 e
Ms 3/2011 - R$ 110.000,00.
Considere o faturamento de servios 10% do faturamento total.
Faturamento bruto:
Ms 4/2011 - R$ 108.000.00,
Ms 5/2011 - R$ 100.500,00 e
Ms 6/2011 - R$ 110.000,00.
Considere o faturamento de servios 20% do faturamento total.
Faturamento bruto:
Ms 7/2011 - R$ 108.000.00,
Ms 8/2011 - R$ 100.500,00 e
Ms 9/2011 - R$ 110.000,00.
Considere o faturamento de servios 30% do faturamento total.
Faturamento bruto:
Ms 10/2011 - R$ 108.000.00,
Ms 11/2011 - R$ 100.500,00 e
Ms 12/2011 - R$ 110.000,00.
Considere o faturamento de servios 17% do faturamento total.
Compras 7 e 10/2011 R$ 3.000,00, 2,3 e 11/2011 R$ 8.500.00 e 1,9 e 12/2009 R$ 3.000.00.
Energia Eltrica: 6 e 10/2011 R$ 1800,00, 1, 2 e 5/2011 R$ 1700.00 e 11 e 12 /2011 R$ 1750.00
Resultado contbil/fiscal apurado no primeiro trimestre foi lucro de R$69.900,00.
Resultado contbil/fiscal apurado no segundo trimestre foi lucro de R$59.950,00.
Resultado contbil/fiscal apurado no terceiro trimestre foi prejuzo de R$9.500,00.
Resultado contbil/fiscal apurado no quarto trimestre foi lucro de R$85.050,00.
Com base nestes dados informe a melhor forma de tributao e qual o lucro poder ser distribudo
independente da forma de tributao.