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OBJETIVO:

Conhecer as caractersticas gerais da gesto tributria, os tributos que incidem na rea comercial,
Identificando mecanismos para elaborao do planejamento tributrio em uma empresa, as
principais formas de tributao dos lucros e legislao aplicvel, bem como mostrar a importncia
do planejamento tributrio e aspectos a serem considerados levando em considerao os diferentes
tipos de tributos e contribuies.
EMENTA:
Planejamento tributrio, aspectos gerais e tipos. Lucro real, presumido e arbitrado. Baixa de
crditos incobrveis. Juros sobre capital prprio. Depreciao. Leasing. Crdito presumido do IPI
Compensaes e restituies. PIS e CONFINS. SIMPLES Nacional.
CONTEDOS PROGRAMTICOS:
Introduo: Como fazer um planejamento tributrio.
Processos de elaborao de um planejamento tributrio
Formas de tributao da pessoa jurdica
Lucro Real e Lucro Presumido
Lucro Presumido X Lucro Real
Contribuio para PIS e para COFINS
Contribuintes
Base de clculo
Contas Clientes:
Reconhecimento das perdas
Contabilizao das Perdas
Juros sobre o Capital Prprio
Calculo e contabilizao
Caso com scio pessoa jurdica
Casos com scio pessoa fsica
Depreciao
Taxas depreciao acelerada
Depreciao incentivada
Incentivo a inovao tecnolgica
Leasing
Modalidades e efeitos fiscais
Contabilizao
RECURSOS METODOLGICOS Aula expositiva-dialogada fazendo uso de quadro, pincel,
Datashow, retroprojetor, TV e vdeo, aparelho de som, slides, computador, dinmicas diversas,
livros, revistas, artigos, projetos e outros recursos metodolgicos de interesse do professor.
CRITRIOS AVALIATIVOS:
Cumprimento dos instrumentos de avaliao adotados pelo professor;
Realizao e participao nos eventos do curso;
Pontualidade, assiduidade, compromisso e outros.
Exerccios, estudos de caso, anlises textuais e grficas, trabalhos individuais e em grupo, debates e
outros que se fizerem necessrios considerando a natureza da unidade curricular.
A avaliao do desempenho do aluno ser contnua e acumulativa, possibilitando o diagnstico
sistemtico do processo ensino-aprendizagem.
Sero oferecidos menes e conceitos, conforme abaixo descrito:
I - Insuficiente
S - Suficiente
B - Bom
O - timo

BIBLIOGRAFIA BSICA:
BORGES, H. B. Gerncia de Impostos: IPI, ICMS e ISS. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2004.
BORGES, HUMBERTO BONAVIDES. Planejamento tributrio: IPI, ICMS e ISS economia de
impostos, racionalizao. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2006.
FABRETTI, L. C. Contabilidade Tributria. 10. ed. So Paulo: Atlas, 2006.
BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR:
GRECO, Marco Aurlio. Planejamento Tributrio. So Paulo. Dialtica, 2001.
BORGES, Humberto Bonavides. Planejamento Tributrio IPI, ICMS, ISS e IR. So Paulo. Atlas,
2001.

GESTO TRIBUTRIA
CONCEITOS BSICOS
O planejamento tributrio processo de escolha de ao, no simulada, anterior ocorrncia
do fato gerador, visando direta ou indiretamente economia de tributos.
Fazer planejamento tributrio no apenas um direito garantido na constituio Federal, mas
tambm um dever legal determinado pelo artigo 153 da Lei n 6.404/76.
Art. 153. O administrador da companhia deve empregar, no exerccio de suas funes, o cuidado e
diligencia que todo homem ativo e probo costuma empregar na administrao dos seus prprios
negcios.
Como Fazer o Planejamento Tributrio
O planejamento tributrio ser iniciado com uma reviso fiscal, em que o profissional deve
aplicar os seguintes procedimentos:
Fazer um levantamento histrico da empresa, identificando a origem de todas as transaes
efetuadas, e escolher a ao menos onerosa para os fatos futuros;
Verificar a ocorrncia de todos fatos geradores dos tributos pagos e analisar se houve
cobrana indevida ou recolhimento a maior;
Verificar se houve ao fiscal sobre fatos geradores decados, pois os crditos constitudos
aps cinco anos so indevidos;
Analisa anualmente, qual a melhor forma de tributao do imposto de renda e da
contribuio social sobre o lucro, calculado de que forma (real ou presumido) a empresa
pagar menos tributos;
Levantar o montante dos tributos pagos nos ltimos cincos anos, para identificar se existem
crditos fiscais no aproveitados pela empresa.
O Planejamento tributrio pode ser classificado em trs categorias: conservador, moderado e
agressivo.
O Planejamento tributrio Conservador aquele em que o tcnico aplica o que est na lei
ordinria no sendo necessria qualquer interpretao jurdica, aplicao de princpios ou
conhecimento da Constituio Federal ou Cdigo Tributrio Nacional.
O Planejamento tributrio Moderado necessrio haver um maior conhecimento da
legislao tributria, assim como afinidade com a Constituio Federal ou Tributrio
Nacional, bem como o acompanhamento do posicionamento do poder judicirio sobre
mtrias polmicas. Quando se tratar de matrias polmicas, o contribuinte, antes de fazer
qualquer modificao em seus procedimentos contbeis e fiscais, deve realizar consulta
administrativa aos rgos competentes ou ingressar com ao no Poder Judicirio em busca
de uma declarao do seu direito.
O Planejamento tributrio agressivo a escolha de ao que no est autorizada na lei
ordinria, somente com base em interpretaes do Cdigo Tributrio Nacional e na
Constituio Federal.

Contribuies PIS e COFINS


Uma dcada atrs determinar as contribuies do PIS e da COFINS era uma tarefa
razoavelmente simples, pois estas incidiam, basicamente, sobre o faturamento ajustado, s alquotas
de 0,65% e 3%, respectivamente. Havia poucas excees e as regras eram at certo ponto claras e
facilmente compreensveis.
Nos ltimos anos, no entanto, o que era relativamente fcil ficou extremamente complicado
e as contribuies passaram a incidir sob os regimes cumulativos, no cumulativos, de substituio
tributria, monofsicos, alquotas zero, por volume, etc. Nesse perodo as importaes tambm
passaram a ser tributadas.
1) Regime de Incidncia Cumulativa
A base de clculo a receita operacional bruta da pessoa jurdica, sem dedues em relao
a custos, despesas e encargos. Nesse regime, as alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS so, respectivamente, de 0,65% e de 3%.
As pessoas jurdicas de direito privado, e as que lhe so equiparadas pela legislao do
imposto de renda, que apuram o IRPJ com base no Lucro Presumido ou arbitrado esto sujeitas
incidncia cumulativa.
As pessoas jurdicas, ainda que sujeitas incidncia no cumulativa, submetem incidncia
cumulativa as receitas elencadas no artigo 10, da Lei 10.833/2003.
2) Regime de Incidncia No Cumulativa
Os regimes de incidncia no cumulativa da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
foram institudos em dezembro de 2002 e fevereiro de 2004, respectivamente. O diploma legal da
Contribuio para o PIS/PASEP no cumulativa a Lei 10.637/2002, e o da COFINS a Lei
10.833/2003.
Neste regime permitido o desconto de crditos apurados com base em custos, despesas e
encargos da pessoa jurdica. Nesse regime, as alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS so, respectivamente, de 1,65% e de 7,6%.
As pessoas jurdicas de direito privado, e as que lhe so equiparadas pela legislao do
imposto de renda, que apuram o IRPJ com base no Lucro Real esto sujeitas incidncia no
cumulativa, exceto: as instituies financeiras, as cooperativas de crdito, as pessoas jurdicas que
tenham por objeto a securitizao de crditos imobilirios e financeiros, as operadoras de planos de
assistncia sade, as empresas particulares que exploram servios de vigilncia e de transporte de
valores de que trata a Lei 7.102/1983, e as sociedades cooperativas (exceto as sociedades
cooperativas de produo agropecuria e as sociedades cooperativas de consumo).
3) Regimes Diferenciados
A caracterstica comum e alguma diferenciao em relao apurao da base de clculo
e/ou alquota. A maioria dos regimes diferenciados se refere incidncia especial em relao ao tipo
de receita e no a pessoas jurdicas, devendo a pessoa jurdica calcular ainda a Contribuio para o
PIS/PASEP e a COFINS no regime de incidncia no cumulativa ou cumulativa, conforme o caso,
sobre as demais receitas.
De modo geral, os regimes diferenciados podem ser subdivididos em:
a) Base de clculo e alquotas diferenciadas, onde se enquadram: as instituies financeiras, as
entidades sem fins lucrativos e as pessoas jurdicas de direito pblico interno;
b) Base de clculo diferenciada: as empresas de fomento comercial (factoring), as operaes de
cmbio, realizadas por instituio autorizada pelo Banco Central do Brasil e as receitas
relativas s operaes de venda de veculos usados, adquiridos para revenda
c) Substituio Tributria: cigarros e veculos novos da pessoa jurdica fabricante;

d) Alquotas Concentradas: combustveis, querosene de aviao, produtos farmacuticos,


veculos, pneus novos de borracha, bebidas, embalagens e biodiesel e;
e) Alquotas Reduzidas: nafta petroqumica, papel imune, destinado impresso de peridicos,
papel destinado impresso de jornais, determinados produtos hortcolas e frutas,
aeronaves, suas partes, peas etc., smens e embries, Zona Franca de Manaus (ZFM),
concessionrios de veculos, fertilizantes, defensivos agrcolas e outros, gs natural
canalizado, carvo mineral, produtos qumicos e farmacuticos, livros, combustveis,
bebidas e embalagens, receitas financeiras, Programa de Incluso Digital e outros Regimes
Especiais.
Como se no bastasse todo esse carnaval feito em torno dessas contribuies, a Fazenda
Nacional elevou em aproximadamente 45% a arrecadao do PIS e 70% a arrecadao da COFINS,
superando em muito o crescimento do Produto Interno Bruto PIB nacional do mesmo perodo.
Ou seja, apenas remodelando o que j existia o Governo conseguiu extrair ainda mais do
contribuinte

FORMAS DE TRIBUTAO DAS PESSOAS JURDICAS


As Pessoas Jurdicas, por opo ou por determinao legal, so tributadas por uma das
seguintes formas:
a) Simples;
b) Lucro Presumido
c) Lucro Real;
d) Lucro Arbitrado.
CONTRIBUINTES DO IMPOSTO DE RENDA
So contribuintes do Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ):
I as pessoas jurdicas;
II as empresas individuais
BASE DE CLCULO
A base de clculo do imposto, determinada segundo a lei vigente na data de ocorrncia do
fato gerador, o lucro real, presumido ou arbitrado, correspondente ao perodo de apurao.
Como regra geral, integram a base de clculo todos os ganhos e rendimentos de capital,
qualquer que seja a denominao que lhes seja dada, independentemente da natureza, da espcie ou
da existncia de ttulo ou contrato escrito, bastando que decorram de ato ou negcio que, pela sua
finalidade, tenha os mesmos efeitos do previsto na norma especfica de incidncia do imposto.
PERODO DE APURAO
O imposto ser determinado com base no lucro real, presumido ou arbitrado, por perodos de
apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de
dezembro de cada ano-calendrio.
Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a apurao da base de clculo e do imposto
devido ser efetuada na data do evento.
Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da liquidao, a apurao da base de
clculo e do imposto devido ser efetuada na data desse evento.
ALQUOTAS E ADICIONAL
A pessoa jurdica, seja comercial ou civil o seu objeto, pagar o imposto alquota de 15%
(quinze por cento) sobre o lucro real, presumido ou arbitrado, apurado de conformidade com o
Regulamento.
O disposto neste item aplica-se, inclusive, pessoa jurdica que explore atividade rural.
ADICIONAL
A parcela do lucro real, presumido ou arbitrado que exceder ao valor resultante da
multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de
apurao, sujeita-se incidncia de adicional de imposto alquota de 10% (dez por cento).
O adicional aplica-se, inclusive, nos casos de incorporao, fuso ou ciso e de extino da
pessoa jurdica pelo encerramento da liquidao.
O disposto neste item aplica-se, igualmente, pessoa jurdica que explore atividade rural.
O adicional de que trata este item ser pago juntamente com o imposto de renda apurado
pela aplicao da alquota geral de 15%.

Exemplo:
Empresa de servios, cuja base de presuno do lucro de 32% e com um faturamento de servios
no trimestre de R$ 281.250, ento:
32% x R$ 281.250 = Lucro Presumido de R$ 90.000 no 1 trimestre.
Clculo do IRPJ devido:
a) IRPJ alquota normal = R$ 90.000 x 15% = R$ 13.500
b) IRPJ Adicional = R$ 90.000 do lucro presumido menos R$ 60.000 (R$ 20.000 x perodo de
apurao de 3 meses) x 10% = R$ 3.000,00
Valor a Recolher (a+b) = R$ 13.500 + R$ 3.000 = R$ 16.500
LUCROS DISTRIBUDOS
Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do ms de
janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real,
presumido ou arbitrado, no esto sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte, nem
integraro a base de clculo do imposto de renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica,
domiciliado no pas ou no exterior.
No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido ou arbitrado, poder ser
distribudo, a ttulo de lucros, sem incidncia de imposto:
I)
O valor da base de clculo do imposto, diminuda de todos os impostos e contribuies a
que estiver sujeita a pessoa jurdica;
II)
A parcela dos lucros ou dividendos excedentes ao valor determinado no item I, desde
que a empresa demonstre, atravs de escriturao contbil feita com observncia da lei
comercial, que o lucro efetivo maior que o determinado segundo as normas para
apurao da base de clculo do imposto pela qual houver optado, ou seja, o lucro
presumido ou arbitrado.
Exemplo:
Valor da base de clculo do imposto de renda: R$ 50.000,00.
Caso a empresa, tributada pelo Lucro Presumido, no tenha escriturao contbil, poder distribuir
o seguinte valor:
Descrio
Valor R$
Valor da base de clculo do IRPJ
50.000,00
(-) IRPJ devido no trimestre
7.500,00
(-) CSLL lucro devida no trimestre
6.750,00
(-) PIS devido no trimestre
4.000,00
(-) COFINS devida no trimestre
18.500,00
(=) Valor que pode ser distribudo sem Imposto de Renda na Fonte 13.250,00
Quem pode optar pelo Lucro Presumido.
Podem optar pela tributao com base no lucro presumido as pessoas jurdicas, no
obrigadas apurao do lucro real, cuja receita bruta total, no ano-calendrio imediatamente
anterior, tenha sido de R$ 78.000.000,00 (setenta e oito milhes de reais), ou a R$ 6.500.000,00
(seis milhes e quinhentos mil reais) multiplicado pelo nmero de meses de atividade do anocalendrio anterior, quando inferior a 12 (doze) meses, poder optar pelo regime de tributao com
base no lucro presumido (Lei 12.814/2013).
Esto obrigadas apurao do lucro real, a seguir:

I Pessoas jurdicas cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimento,


bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e
investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores
mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de
arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de
capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;
II - Pessoas jurdicas que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do
exterior;
III - Pessoas jurdicas que, autorizadas pela legislao tributria, queiram usufruir de
benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto de renda
IV - Pessoas jurdicas que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado o recolhimento
mensal com base em estimativa;
V - Pessoas jurdicas que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de
servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos,
administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de
vendas mercantis a prazo
BASE DE CLCULO
PERCENTUAIS DE PRESUNO DO LUCRO SOBRE A RECEITA BRUTA
A base de clculo do imposto e do adicional, decorrente da receita bruta, em cada trimestre,
ser determinada mediante a aplicao do percentual de 8% (oito por cento) sobre a receita bruta
auferida no perodo de apurao, obedecidas as demais disposies (Lei 9.249/1995, art. 15, e Lei
9.430/1996, artigos 1 e 25, inciso I).Nas seguintes atividades, o percentual ser de (Lei 9.249/1995,
art. 15, 1):
1,6%

Revenda a varejo de combustveis e gs natural

8%

Venda de mercadorias ou produtos


Transporte de cargas
Atividades imobilirias (compra, venda, loteamento, incorporao e construo de
imveis)
Servios hospitalares
Atividade Rural
Industrializao com materiais fornecidos pelo encomendante.
Outras atividades no especificadas (exceto prestao De servios)

16%

Servios de transporte (exceto o de cargas)


Servios gerais com receita bruta at R$ 120.000/ano ver nota (1)

32%

Servios profissionais (Sociedades Civis - S/C, mdicos, dentistas, advogados,


contadores, auditores, engenheiros, consultores, etc.)
Intermediao de negcios
Administrao, locao ou cesso de bens mveis/imveis ou direitos
Servios de construo civil, quando a prestadora no empregar materiais de sua
propriedade nem se responsabilizar pela execuo da obra (ADN Cosit 6/97).
Servios em geral, para os quais no haja previso de percentual especfico.

1,6 a 32%

No caso de explorao de atividades diversificadas, ser aplicado sobre a receita


Bruta de cada atividade o respectivo percentual.

NOTAS IMPORTANTES:

(1) Esta regra no se aplica s pessoas jurdicas que prestam servios hospitalares e de
transporte, bem como s sociedades prestadoras de servios de profisses legalmente
regulamentadas (Lei 9.250/1995, art. 40, pargrafo nico). As empresas de servios de profisses
regulamentadas so aquelas sujeitas fiscalizao e controle profissional, como Advogados,
Mdicos, Dentistas, Msicos, Contabilistas, Auditores, Consultores, Administradores, Economistas,
Engenheiros, etc.
(2) A pessoa jurdica que tenha como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a
compra de venda de veculos automotores, que pratique as vendas em consignao, ter como base
de clculo o valor da diferena entre o valor de venda e o da compra (IN SRF 152/1998).
Perodo de apurao
No regime do lucro presumido, a apurao do imposto ser feita trimestralmente, por
perodos encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada anocalendrio (RIR/1999, art. 516, 5).
A opo pela tributao com base no lucro presumido ser manifestada por ocasio do
pagamento da 1 quota ou quota nica do imposto devido no 1 trimestre do ano-calendrio,
vencvel no ltimo dia til de abril (RIR/1999, art. 516, 4, e art. 856).
Ser considerada formalizada a opo mediante a indicao, no campo 04 do DARF, do
cdigo de receita prprio do imposto apurado no regime do lucro presumido.
A pessoa jurdica que iniciar atividade a partir do 2 trimestre manifestar a opo pelo lucro
presumido com o pagamento da 1 quota ou quota nica do imposto devido no trimestre do incio de
atividade (RIR/1999, art. 517).
CONTRIBUIO SOCIAL
As pessoas jurdicas optantes pelo lucro presumido determinaro a base de clculo da
Contribuio Social, que ser de 12%, em regra geral, sobre a receita bruta com adies devidas.
Prestadoras de servios - Base de clculo desde 1.09.2003
Desde 1.09.2003, o percentual a ser aplicado sobre a receita bruta auferida no ms de 32% para
aquelas que exeram as seguintes atividades (Instruo Normativa SRF n 390/2004, art. 89):
a) Prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e de transportes, inclusive
de carga
b) Intermediao de negcios;
c) Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza;
d) Prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto
de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos
creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring).
A Alquota da Contribuio Social de 9% como regra geral
RECEITA BRUTA - REGIME DE COMPETNCIA OU REGIME DE CAIXA.
A receita bruta era considerada pelo regime de competncia, ou seja, quando a receita era
auferida, independentemente da data de seu pagamento.
Porm, a partir da publicao da Instruo Normativa SRF 104/1998 (DOU 26.08.1998),
passou-se a admitir o regime de caixa para a tributao da receita bruta. Ou seja, admissvel a
tributao da receita bruta somente por ocasio do recebimento da mesma.
A tributao somente por ocasio do recebimento da receita est sujeita s seguintes
condies:
1) Emisso da nota fiscal por ocasio da entrega do bem ou da concluso do servio;

2) Caso seja mantida escriturao somente do Livro Caixa, neste dever ser indicada, em
registro individual, a nota fiscal a que corresponder a cada recebimento;
3) Caso seja mantida escriturao contbil, os recebimentos das receitas devero ser
controlados em conta especfica, na qual, em cada lanamento, dever ser indicada a nota
fiscal a que corresponder o recebimento;
EXERCCIOS
1 - Considere os dados abaixo e marque a alternativa correta:
Uma empresa prestadora de servios de manuteno e comercializao de equipamentos de
informtica, teve o seguinte movimento contbil no ltimo trimestre.
Faturamento bruto:
Ms 10/2009 - R$ 88.000.00,
Ms 11/2009 - R$ 140.500,00 e
Ms 12/2009 - R$ 170.000,00.
Considerando que o faturamento de servios representa 10% do faturamento total e que a empresa e
tributada pelo lucro presumido, qual o valor do imposto de renda devido e da contribuio social
respectivamente.
a) 12.752,00 e 28.692,00
b) 6.216,60 e 5.021,10
c) 12.572,00 e 6.216,60
d) 28.692,00 e 5.021,10
e) 5.021,10 e 6.216,60
Qual o lucro poder ser distribudo aos scios sem incidncia de imposto de renda na fonte,
considerando que a empresa no mantm contabilidade regular, somente o livro caixa?
a)
b)
c)
d)
e)

15.661,05
14.545,25
30.007,05
41.444,00
55.790,00

2 - Planejamento tributrio o meio legal de reduo da carga tributria. As autoridades


tributantes, como tambm aqueles que so aplicadores da legislao fiscal, tm incentivado muito
as pessoas jurdicas a tributarem os seus resultados com base no lucro presumido. Identifique dentre
as alternativas abaixo os motivos que levam os governantes a incentivar os contribuintes a optarem
pelo lucro presumido:
1. (
) A maioria das empresas, atualmente, em funo das mudanas e at mesmo da
carga tributria, vem apresentando uma margem de lucro muito pequena, se no com
prejuzos. Desta forma a opo pelo lucro presumido leva as empresas a pagar menos
impostos o que mais justo.
2. (
) Contribuinte que declara no lucro presumido mais fcil de ser fiscalizado, ou seja,
a autoridade fiscal levaria menos tempo para fiscalizar esse tipo de empresa.
3. (
) O contribuinte que declara pelo lucro presumido no est obrigado pela legislao
fiscal a manter contabilidade regular o que diminui os custos para a empresa

4. (
) A tributao pelo lucro presumido mais justa, pois o governo cobra somente sobre
o lucro que a empresa realmente obteve no perodo, sem levar em conta o PIS e a COFINS
que tem percentuais menores para estes contribuintes.
5. (
) A opo pelo lucro presumido pode ser alterada a qualquer momento que o
contribuinte perceber que est tendo prejuzo e migrar para outra forma de tributao.

3 - Coloque V para as alternativas verdadeiras e F para as alternativas falsas.


a) (
) A opo para o lucro presumido e para o lucro real definitiva e se d com o
pagamento da primeira quota do imposto de renda ou a entrega da declarao do imposto de
renda.
b) (
) A empresa que declara o imposto de renda com base no lucro real est sujeita ao
pagamento das contribuies PIS e a COFINS, na modalidade cumulativo
c) (
) A lei 9.430/96 passou a autorizar o contribuinte a baixar, como perda, valores de
vendas a prazo no recebidas e considerar como dedutvel da base de clculo do imposto de
renda.
d) (
) Poder ser baixado como perdas os valores acima de R$ 5.000,00 at R$ 30.000,00,
por operao, vencidos h mais de seis meses, desde que iniciados os procedimentos
judiciais para o seu recebimento, e mantida a cobrana administrativa.
e) (
) No pode ser baixado como perda no recebimento de crditos com pessoa jurdica
que seja controladora, coligada ou interligada, bem como pessoa fsica que seja acionista
controlador, scio, titular ou administrador da pessoa jurdica credora, ou parente at terceiro
grau dessas pessoas fsicas (rir/99 art. 340, pargrafo 6).
4 - Marque a(s) alternativa(s) incorreta(s)
a) (
) A base de clculo do PIS e da COFINS a receita operacional bruta da pessoa
jurdica, sem dedues em relao a custos, despesas e encargos. Nesse regime, as alquotas
da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS so, respectivamente, de 0,65% e de 3%
independente da forma de tributao do imposto de renda.
b) (
) As pessoas jurdicas de direito privado, e as que lhe so equiparadas pela legislao
do imposto de renda, que apuram o IRPJ com base no Lucro Presumido ou arbitrado esto
sujeitas incidncia cumulativa, ou seja, pagam respectivamente 0,65% e de 3%.
c) (
) No regime de contribuio no cumulativo permitido o desconto de crditos
apurados com base em custos, despesas e encargos da pessoa jurdica. Nesse regime, as
alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS so, respectivamente, de 1,65% e
de 7,6%.
d) (
) As pessoas jurdicas de direito privado, e as que lhe so equiparadas pela legislao
do imposto de renda, que apuram o IRPJ com base no Lucro Real esto sujeitas incidncia
no cumulativa, com algumas excees.
5 - Considere a seguinte situao: Uma empresa do ramo farmacutico est avaliando qual forma
de tributao ser mais interessante para o prximo ano. Para isso projetou o faturamento do ano
seguinte, bem como o lucro antes do IR.
Faturamento por Trimestre:
1 900.000,00
2 870.000,00
3 800.000,00
4 1.200.000,00

Compras, energia e aluguel.


1 trimestre
2 trimestre
3 trimestre
4 trimestre

300.000,00
270.000,00
200.000,00
500.000,00

Resultado contbil/fiscal projetado para o ano: lucro de R$ 239.950,00.


Faa os clculos necessrios com os dados acima e Coloque V para as alternativas verdadeiras e F
para as alternativas falsas.
a) (
) o imposto de renda devido no primeiro trimestre pelo presumido ser de R$
10.800,00 e um PIS de R$ 3.900,00;
b) (
) o imposto de renda devido no primeiro trimestre pelo presumido ser de R$
12.000,00 e um COFINS de R$ 27.000,00;
c) (
) o PIS e a COFINS devidos no ano pelo lucro presumido ser respectivamente de R$
24.505,00 e R$113.100,00;
d) (
) o IRPJ devido pelo lucro real ser de R$ 35.992,50;
e) (
) compensa para empresa ser tributada pelo lucro presumido, pois pagar menos
impostos.
f) (
) o imposto de renda anual pelo presumido ser de R$ 45.240,00;
g) (
) o lucro que a empresa poder distribuir sem incidncia do IRRF ser de R$
239.950,00, no mximo;
h) (
) O total de PIS e COFINS a ser pago pelo lucro real ser de R$ 231.250,00.
6 Identifique dentre as alternativas abaixo as verdadeiras marcando com um X
1) So contribuintes do imposto de renda pessoa jurdica (IRPJ) somente as pessoas jurdicas
com fins lucrativos independentemente da forma de constituio e objeto social.
2) As empresas pblicas e as sociedades de economia mista, bem como suas subsidirias, so
contribuintes do imposto de renda somente sobre os ganhos oriundos de aplicao financeira
e alienao de ativos
3) A base de clculo do imposto, determinada segundo a lei vigente na data de ocorrncia do
fato gerador, o lucro real, presumido ou arbitrado, correspondente ao perodo de apurao.
4) Como regra geral, integram a base de clculo todos os ganhos e rendimentos de capital,
qualquer que seja a denominao que lhes seja dada, independentemente da natureza, da
espcie ou da existncia de ttulo ou contrato escrito, bastando que decorram de ato ou
negcio que, pela sua finalidade, tenha os mesmos efeitos do previsto na norma especfica
de incidncia do imposto.
5) O imposto ser determinado com base no lucro real, presumido ou arbitrado, por perodos
de apurao Bimestrais, encerrados nos dias 28 de fevereiro, 30 de abril, 30 de junho e 31 de
agosto de cada ano-calendrio.
6) Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da liquidao, a apurao da base de
clculo e do imposto devido ser efetuada na data desse evento.
7) A pessoa jurdica, seja comercial ou civil o seu objeto, pagar o imposto alquota de 15%
(quinze por cento) sobre o lucro real, presumido ou arbitrado, apurado de conformidade com
o Regulamento exceto pessoa jurdica que explore atividade rural.
8) A parcela do lucro real, presumido ou arbitrado que exceder ao valor resultante da
multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo

de apurao, sujeita-se incidncia de adicional de imposto alquota de 10% (dez por


cento).
9) Empresa de servios, cuja base de presuno do lucro de 32% tendo um faturamento de
servios no trimestre de R$ 281.250, ter como imposto a ser pago valor de R$ 16.500
10) No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido ou arbitrado, poder
ser distribudo, a ttulo de lucros, sem incidncia de imposto retido na fonte, o valor da base
de clculo do imposto, diminuda de todos os impostos e contribuies a que estiver sujeita
a pessoa jurdica, e a parcela dos lucros ou dividendos excedentes ao valor determinado
anteriormente, desde que a empresa demonstre, atravs de escriturao contbil feita com
observncia da lei comercial, que o lucro efetivo maior que o determinado segundo as
normas para apurao da base de clculo do imposto pela qual houver optado, ou seja, o
lucro presumido ou arbitrado.
11) Supondo um valor de base de clculo do imposto de renda e da contribuio social de R$
50.000,00, Caso a empresa seja tributada pelo Lucro Presumido e no tenha escriturao
contbil, poder distribuir o valor de R$ 13.500,00, sendo suas alquotas de PIS e COFINS
respectivamente de 0,65% e 3%.
12) A pessoa jurdica que houver utilizado o percentual de 16% para apurao da base de
clculo do imposto trimestral, cuja receita bruta acumulada at determinado ms do anocalendrio exceder o limite de R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), ficar sujeita ao
pagamento da diferena do imposto postergado, apurado pelo percentual de 32% em relao
a cada trimestre transcorrido. A diferena dever ser paga at o ltimo dia til do ms
subsequente ao do trimestre em que ocorreu o excesso, sem acrscimos legais.
13) A pessoa jurdica que tenha como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a
compra de venda de veculos automotores, que pratique vendas em consignao, ter como
base de clculo o valor da venda consignada.
14) A pessoa jurdica que explore atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos,
incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem como a venda de
imveis construdos ou adquiridos para a revenda, quando decorrente de comercializao de
imveis e for apurada por meio de ndices ou coeficientes previstos em contrato ter a base
de clculo do imposto calculada mediante a aplicao do percentual de 8% (oito por cento)
sobre a sua receita financeira.
15) Para efeitos da sistemtica de tributao pelo Lucro Presumido, a receita bruta compreende
o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e
o resultado auferido nas operaes de conta alheia.
16) Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do ms de
janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro
real, presumido ou arbitrado, esto sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte, e
integraro a base de clculo do imposto de renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica,
domiciliado no pas ou no exterior.
17) Pessoas jurdicas que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios
de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de
contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a
prazo ou de factoring podero optar pelo lucro presumido com a alquota de 32% sobre sua
receita bruta.
18) Revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e
gs natural ter como base de clculo o percentual de 8%.
19) So contribuintes do imposto de renda pessoa jurdica (IRPJ), todas as pessoas jurdicas
com, ou sem fins lucrativos independentemente da forma de constituio e do objeto social.

20) A parcela do lucro real, presumido ou arbitrado que exceder ao valor resultante da
multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo
de apurao, sujeita-se incidncia de adicional de imposto alquota de 15% (dez por
cento).
21) No regime do lucro presumido, a apurao do imposto ser feita trimestralmente, por
perodos encerrados em 31/3, 30/6, 30/9 e 31/12 de cada ano-calendrio
22) A opo pela tributao com base no lucro presumido ser manifestada por ocasio da
entrega da declarao do imposto de Renda.

7 Uma empresa prestadora de servios de intermediao de negcios optante prelo lucro presumido
elaborou a seguinte projeo de receita para o ano de 2015.

Janeiro
R$ 12.000
Fevereiro
R$ 8.000
Maro
R$ 10.000
Abril
R$ 10.000
Maio
R$ 12.000
Junho
R$ 7.000
Julho
R$ 8.000
Agosto
R$ 10.000
Setembro
R$ 10.000
Outubro
R$ 7.500
Novembro
R$ 8.000
Dezembro
R$ 12.000
Calcule o IRPJ e a Contribuio Social projetada para o prximo ano.

8 Considerando o exemplo anterior informe qual o montante de lucro poder ser distribudo aos
scios sabendo que a empresa mantm contabilidade regular e projetou um lucro de R$ 10.200,00,
para o prximo exerccio.

9 Uma empresa prestadora de transporte de cargas optante prelo lucro presumido elaborou a
seguinte projeo de receita para o ano de 2015.

Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto

R$ 15.000
R$ 18.000
R$ 20.000
R$ 27.000
R$ 29.000
R$ 29.000
R$ 25.000
R$ 35.000

Setembro
R$ 45.000
Outubro
R$ 48.500
Novembro
R$ 32.000
Dezembro
R$ 41.500
Calcule o IRPJ e a Contribuio Social projetada para o prximo ano.

10 Considerando o exemplo anterior informe qual o montante de lucro mnimo que poder ser
distribudo aos scios. Compensa para a empresa ser tributada pelo lucro presumido?
11 O que diferencia a tributao pelo Lucro Real e a tributao pelo Lucro Presumido? Qual o
tratamento dado na distribuio de lucro pelos dois sistemas?
12 - Considere a seguinte situao:
Uma empresa precisa decidir se vai optar por tributar pelo Lucro Real Trimestral ou Lucro
Presumido Trimestral
A empresa presta servios de manuteno e comercializao de equipamentos de informtica. A
empresa, nos ltimos 12 meses, faturou:
Faturamento bruto:
Ms 1/2011 - R$ 108.000.00,
Ms 2/2011 - R$ 100.500,00 e
Ms 3/2011 - R$ 110.000,00.
Considere o faturamento de servios 10% do faturamento total.
Faturamento bruto:
Ms 4/2011 - R$ 108.000.00,
Ms 5/2011 - R$ 100.500,00 e
Ms 6/2011 - R$ 110.000,00.
Considere o faturamento de servios 20% do faturamento total.
Faturamento bruto:
Ms 7/2011 - R$ 108.000.00,
Ms 8/2011 - R$ 100.500,00 e
Ms 9/2011 - R$ 110.000,00.
Considere o faturamento de servios 30% do faturamento total.
Faturamento bruto:
Ms 10/2011 - R$ 108.000.00,
Ms 11/2011 - R$ 100.500,00 e
Ms 12/2011 - R$ 110.000,00.
Considere o faturamento de servios 17% do faturamento total.
Compras 7 e 10/2011 R$ 3.000,00, 2,3 e 11/2011 R$ 8.500.00 e 1,9 e 12/2009 R$ 3.000.00.
Energia Eltrica: 6 e 10/2011 R$ 1800,00, 1, 2 e 5/2011 R$ 1700.00 e 11 e 12 /2011 R$ 1750.00
Resultado contbil/fiscal apurado no primeiro trimestre foi lucro de R$69.900,00.
Resultado contbil/fiscal apurado no segundo trimestre foi lucro de R$59.950,00.
Resultado contbil/fiscal apurado no terceiro trimestre foi prejuzo de R$9.500,00.
Resultado contbil/fiscal apurado no quarto trimestre foi lucro de R$85.050,00.

Com base nestes dados informe a melhor forma de tributao e qual o lucro poder ser distribudo
independente da forma de tributao.