Manual Tecnico Versao 2015

Auditoria Interna
Manual Tcnico
Braslia 2015
Auditoria Interna
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Manual Tcnico da Auditoria Interna do DNPM
Auditoria Interna
APRESENTAO
O cenrio atual do ambiente das organizaes vem demandando, cada vez mais, a
adoo de medidas e tcnicas de acompanhamento e controle que visam minimizar falhas e
evitar problemas que coloquem em risco a imagem das entidades, diante da sociedade.
Essa tendncia mundial de fortalecimento, cada vez mais evidenciado nas estruturas de
controle, tem aumentado consideravelmente, por parte das organizaes pblicas, a criao ou
mesmo o aperfeioamento do controle de riscos, levando, por consequncia, a elevao do
grau de importncia das atividades desempenhadas pela auditoria interna.
A importncia da auditoria interna no processo de gesto tem gerado a necessidade de
um alto grau de especializao do quadro de auditores, o que se pressupe uma equipe com
viso multidisciplinar, atuando de forma coordenada e tendo como finalidade bsica o
assessoramento da administrao por meio dos exames e avaliaes.
Dentro da perspectiva, da padronizao de informaes bsicas e essenciais para o
exerccio da atividade de auditoria interna, buscando harmonia com o princpio de controle
interno na formalizao de instrues, elaboramos o presente manual tcnico.
A finalidade deste manual reunir de forma sistematizada conceitos bsicos sobre a
matria, legislao correlata, procedimentos e tcnicas essenciais ao desenvolvimento das
atividades de auditoria. Objetivando alcanar uniformidade de atendimento, padronizao
mnima dos procedimentos, disciplinando dessa forma, todas as atividades no mbito da
Auditoria Interna do DNPM.
No se pretende esgotar o assunto, tampouco fech-lo insero de novas rotinas de
trabalho que venham a ser elaboradas. Assim sendo, o documento, por seu carter dinmico,
passvel de permanentes atualizaes, devendo ocorrer em conformidade com o
desenvolvimento dos trabalhos, pela Unidade de Auditoria Interna.
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Auditoria Interna
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Auditoria Interna
SUMRIO
APRESENTAO
1.
AUDITORIA INTERNA
1.1 Conceito de Auditoria Interna
1.1.1
Fundamento Constitucional
1.1.2
Requisitos Necessrios
1.2 Auditoria Interna do DNPM

1.2.1 Vinculao Hierrquica e rea de Atuao
1.2.2 Prerrogativas da Auditoria
1.2.3 Competncias da Auditoria Interna
1.3
Controle Interno na Unidade de Auditoria Interna

1.3.1 Controle na Execuo
1.3.2 Superviso
1.3.3 Controle Hierrquico
1.3.4 Avaliao pelo Sistema de Controle Interno Federal
1.3.5 Avaliao pelos Pares
1.3.6 Avaliao de Desempenho
2.
TIPOS DE AUDITORIA
2.1 Modalidades
2.2 Tipos de Auditorias
3.
2.2.1
Quanto Finalidade
2.2.2
Quanto Previsibilidade
EQUIPE DE AUDITORIA
3.1 Definio da Equipe
3.2 Indicao da Equipe
3.3 Designao da Equipe
3.4 Apresentao da Equipe
3.5 Coordenao da Equipe
3.6 Superviso dos Trabalhos da Equipe
4.
DOCUMENTOS DE AUDITORIA
4.1 Conceito
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Auditoria Interna
4.2 Contedo
4.3 Propsito
4.4 Atributos
4.5 Cuidados na Preparao
4.6 Codificao
4.7 Princpios
4.7.1
Razoabilidade
4.7.2
Rastreabilidade
4.7.3
Tempestividade
4.7.4
Objetividade e Clareza
4.8 Atribuies da Equipe (elaborao, organizao e guarda dos papeis de trabalho)

4.8.1 Agentes que Executaram as Aes de Controle
4.8.2 Instncia de Reviso 1
4.8.3 Instncia de Reviso 2
4.9 Classificaes dos Papeis de Trabalho
4.9.1 Origem da Documentao
4.9.2 Natureza da Documentao
4.10 Organizao dos Papis de Trabalho
5.
PROCESSO DE AUDITORIA
5.1 Plano Anual de Atividades de Auditoria Interna PAINT
5.1.1
Auditoria Baseada na Avaliao de Riscos
5.1.2
Variveis a Considerar na Avaliao de Risco
5.1.3 Critrios para Priorizao das Atividades

5.1.4 Programa de Auditoria
5.2 Planejamento da Auditoria
5.2.1 Elaborao do Plano de Auditoria
5.2.1.1
Conhecimento do Objeto
5.2.1.2
Definio dos Destinatrios do Relatrio de Auditoria
5.2.1.3
Definio do Objetivo Geral da Auditoria
5.2.1.4
Definio dos Objetivos Especficos
5.2.1.5
Delimitao do Escopo
5.2.1.6
Avaliao dos Controles Internos
5.2.1.7
Estabelecimento do Risco de Auditoria

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Auditoria Interna
5.2.1.8
Definio do Perfil da Equipe
5.2.1.9
Definio do Cronograma
5.2.2 Elaborao da Matriz de Planejamento

5.2.2.1
Objetivo Geral
5.2.2.2
Questes de Auditoria
5.2.2.3
Itens de Verificao
5.2.2.4
Identificao dos Critrios de Auditoria
5.2.2.5
Informaes Requeridas e Fontes
5.2.2.6
Procedimentos
5.2.2.7
Tcnicas de Auditoria
5.2.2.8
Encarregados
5.2.2.9
Dias teis ou HH
5.2.2.10 Referncia
5.3 Execuo das Auditorias/Fiscalizaes
5.3.1 Obteno de Evidncias
5.3.2 Requisio de Documentos/Informaes
5.3.2.1
Solicitao de Auditoria/Fiscalizao
5.3.2.2
Negao de Atendimento
5.3.3 Matriz de Achados

5.3.3.1
Achados de Auditoria
5.3.3.2
Critrios
5.3.3.3
Anlises e Evidncias
5.3.3.4
Causas
5.3.3.5
Efeitos
5.3.3.6
Proposies
5.3.3.7
Benefcios Esperados
5.3.3.8
Referncia
5.3.4 Matriz de Responsabilidade

5.3.4.1
5.3.4.2
Irregularidade
5.3.4.3
Data (Perodo) de Ocorrncia do Fato
5.3.4.4
Responsvel (eis)
5.3.4.5
Perodo de Exerccio no Cargo

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Auditoria Interna
5.3.4.6
Conduta
5.3.4.7
Nexo de Causalidade
5.3.4.8
Excludentes
5.3.4.9
Proposta de Encaminhamento
5.4 Relatrio de Auditoria

5.4.1 Orientaes Gerais
5.4.2 Estrutura do Relatrio
5.4.2.1
Introduo
5.4.2.2
Resultado da Auditoria
5.4.2.3
Consideraes Finais
5.4.2.4
Proposies
5.4.2.5
Outros Tpicos
5.4.2.6
Anexos
5.5 Reviso dos Trabalhos

5.6 Comunicao dos Resultados
5.6.1 Manifestao do Auditado
5.6.2 Plano de Ao
5.7 Monitoramento
5.7.1 Monitoramento das Proposies/Recomendaes da Auditoria Interna
5.7.2 Monitoramento das Proposies/Recomendaes dos rgos de Controle
Interno e Externo
5.7.3 Situao das Proposies/Recomendaes
6.
OBRIGAES LEGAIS E REGIMENTAIS

6.1 Elaborao e Apresentao do Relatrio Anual das Atividades de Auditoria
Interna RAINT
6.2 Elaborao e Apresentao do Parecer de Auditoria Interna
6.2.1
Contedo Geral Orientaes TCU
6.2.2
Contedo Especfico Orientaes CGU
GLOSSRIO
ANEXOS
REFERNCIAS
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Auditoria Interna
1.
AUDITORIA INTERNA
1.1
Conceito de Auditoria Interna

A auditoria interna o conjunto de tcnicas que visa avaliar, de forma amostral, a
gesto da Unidade, pelos processos e resultados gerenciais, mediante a confrontao entre

uma situao encontrada com um determinado critrio tcnico, operacional ou normativo.
Trata-se de um importante componente de controle na busca da melhor alocao dos
recursos
do
contribuinte,
no
atuando
para
corrigir
os
desperdcios,
as
impropriedades/disfunes, a negligncia e a omisso, mas, principalmente, antecipando-se a

essas ocorrncias, buscando garantir os resultados pretendidos, alm de destacar os impactos e
benefcios sociais advindos, em especial sob a dimenso da equidade, intimamente ligada ao
imperativo de justia social.
Tem por objetivo primordial fortalecer a gesto e racionalizar as aes de controle,
bem como prestar apoio aos rgos do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo
Federal. Esse trabalho de auditoria exercido nos meandros da organizao, observando os
aspectos relevantes relacionados avaliao da gesto e dos programas de governo com
reflexos na Unidade.
Os trabalhos desenvolvidos pela Unidade de Auditoria Interna objetivam, em ltima
instncia, a adequao da gesto de riscos operacionais, dos controles internos administrativos
e do processo de governana corporativa proporcionando uma razovel garantia de que tais
processos funcionam de acordo com o planejado, fazendo recomendaes para a melhoria das
operaes da Unidade, em termos de economicidade, eficincia, eficcia, efetividade e
equidade do desempenho organizacional.
1.1.1
Fundamento Constitucional
O Artigo 74, da Constituio Federal de 1988 estabelece a obrigatoriedade do Poder
Executivo Federal manter um sistema de controle interno a fim de que, dentre outros,
comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia, da gesto
oramentria, financeira e patrimonial, nos rgos e entidades da administrao federal.
A Unidade de Auditoria Interna, que integra o sistema de controle interno
institucional, visa assessorar a administrao da Unidade em sua responsabilidade primria,
preveno e identificao de erros e manuteno adequada de sistema de controle.
9
Auditoria Interna
1.1.2
Requisitos Necessrios
O corpo tcnico da Auditoria Interna deve exercer sua atividade com independncia,
competncia, diligncia, objetividade, imparcialidade, confidencialidade, responsabilidade e

zelo.
Deve possuir as competncias necessrias ao desempenho das suas atividades, o que
implica o domnio do conhecimento tcnico especfico de sua formao e especializao, das
normas de auditoria, bem como das habilidades e atitudes necessrias realizao de suas
tarefas.
Entende-se por competncia o conjunto das experincias, dos conhecimentos
tcnicos, das habilidades e das atitudes necessrias para que o servidor possa cumprir suas
responsabilidades com eficincia e eficcia.
So requisitos mnimos as seguintes competncias:
a) conhecer e aplicar as normas, procedimentos e tcnicas de auditoria;
b) avaliar o mbito, extenso e os recursos necessrios para a execuo da tarefa em
face dos objetivos propostos;
c) avaliar os riscos identificados na pr-anlise das transaes e operaes a serem
auditadas, e o impacto potencial desses riscos para o prprio trabalho de auditoria;
d) conhecer e utilizar os fundamentos, princpios, normas e tcnicas da
Administrao Pblica;
e) identificar boas prticas da Administrao Pblica;
f) reconhecer e avaliar a relevncia e significao dos eventuais desvios em relao
s boas prticas da Administrao Pblica, efetuando as pesquisas necessrias para chegar a
solues viveis; interpretar os fundamentos de direito, oramento, finanas, contabilidade e
gesto pblica e mtodos quantitativos, permitindo identificar a existncia de riscos e
problemas, ou a possibilidade deles ocorrerem; e de recomendar solues ou mtodos
corretivos necessrios;
g) utilizar ferramentas e tecnologias que tornem os exames mais geis e seguros;
h) efetuar anlise profissional, imparcial e isenta;
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Auditoria Interna
i) relacionar-se, participando de equipes multidisciplinares;

j) elaborar seus relatrios de forma analtica, descritiva e fidedigna ao objeto da
auditoria, identificar e compreender as transaes e operaes a serem auditadas bem como as
prticas e normas relevantes aplicveis para o alcance dos objetivos da auditoria.
1.2
Auditoria Interna do DNPM
1.2.1
Vinculao Hierrquica e rea de Atuao

A Auditoria Interna do DNPM - AUDIN foi instituda pelo Decreto n4.640, de 21
de maro de 2003, em cumprimento ao disposto no Decreto n 3.591, de 06 de setembro de

2000.
rgo Seccional vinculado Diretoria - Geral, tem competncia e organizao
definida no Regimento Interno do DNPM, aprovado Pela Portaria Ministerial n 247, de 8 de
abril de 2011. Tambm, conforme Regulamento Interno aprovado mediante Portaria n
07/DNPM, de 15 de janeiro de 2014.
A vinculao hierrquica tem por objetivo propiciar o desempenho das atividades
com maior abrangncia e independncia.
A rea de atuao da Auditoria Interna compreende todos os setores que formam a
estrutura administrativa do Departamento Nacional de Produo Mineral- DNPM.
1.2.2
Prerrogativas da Auditoria Interna

So prerrogativas da auditoria interna:
a) garantia de acessibilidade aos dados necessrios para a realizao do trabalho de
fiscalizao, em quaisquer de suas modalidades, nas dependncias da Unidade;

b) garantia das condies necessrias realizao das atividades de controle interno;
c) requisio, verbal ou por escrito, de documentos e de informaes, bem como a
fixao de prazo para o seu atendimento.
Para que a realizao dos trabalhos de auditoria satisfatoriamente e obteno de
desempenho adequado, mantendo a independncia, deve, ainda:
a) ter acesso livre, direto e irrestrito ao corpo diretivo e gerencial dos entes auditados;
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Auditoria Interna
b) atuar com a necessria liberdade junto s gerncias e chefias intermedirias de

qualquer ente auditado;
c) ter livre acesso ao resultado dos trabalhos de todos os conselhos, comits,
comisses, auditorias e grupos de trabalho operacionais e estratgicos vinculados
Administrao Pblica;
d) definir o objetivo, o escopo e a metodologia da auditoria, assim como realizar
todos os trabalhos que julgar necessrios para suportar sua opinio e dar ao exame a devida
abrangncia;
e) planejar e organizar seu trabalho e elaborar o programa de auditoria com a devida
autonomia e abrangncia;
f) executar seu trabalho livre de interferncias que possam limitar o objetivo, escopo
e a exatido dos exames ou impedir sua realizao;
g) aplicar todos os procedimentos de auditoria recomendados especificamente para
cada tipo de auditoria e no se desviar deles, nem comprometer a qualidade, a extenso e os
objetivos dos exames, quer por presses de tempo e programao, quer por influncias
internas e/ou externas.
1.2.3
Competncias da Auditoria Interna

So competncias da auditoria interna:
- Acompanhar o desempenho da gesto, visando comprovar a legalidade e a legitimidade dos

atos, revisando e avaliando a economia, eficincia e efetividades na aplicao dos recursos
disponveis;
- Orientar os gestores sobre a correta instruo e conformidade dos processos de gesto, a
regularidade dos processos licitatrios, bem com dos contratos administrativos;
- Avaliar os resultados da gesto, quanto eficcia e eficincia no cumprimento dos objetivos
e metas (fsicas e financeiras) planejados;
- Avaliar e propor medidas para o aperfeioamento dos controles internos, bem como
disseminar as boas prticas administrativas;
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Auditoria Interna
- Apresentar sugestes e colaborar na sistematizao, padronizao e simplificao de normas

e procedimentos operacionais de interesse comum da instituio, bem como promover estudos
peridicos das normas e orientaes internas, com vistas a sua adequao e atualizao
situao em vigor;
- Relacionar-se com os rgos de Controle Interno e Externo, bem como acompanhar o
atendimento de diligncias, recomendaes e auditorias dos rgos de Controle Interno
(CGU) e Externo (TCU);
- Elaborar, anualmente, o Plano Anual de Atividades de Auditoria Interna (PAINT), contendo
todas as aes a serem desenvolvidas pela Unidade durante um exerccio, em conformidade
com o Decreto n 3.591/2000 e alteraes posteriores e Atos normativos da Secretaria Federal
de Controle SFC e Controladoria Geral da Unio CGU;
- Realizar auditagem obedecendo ao Plano Anual de Atividades de Auditoria Interna
(PAINT), previamente aprovado;
- Elaborar relatrios de Auditoria assinalando as eventuais falhas encontradas para fornecer
aos dirigentes subsdios necessrios tomada de decises;
- Elaborar Relatrio Anual e Atividades de Auditoria Interna RAINT, em conformidade com
os atos normativos da Secretaria Federal de Controle- SFC e Controladoria Geral da UnioCGU;
- Emitir parecer sobre a Prestao de Contas Anual da Unidade e pronunciar-se sobre as
Tomadas de Contas Especiais.
a)
Competncias do Titular da Unidade de Auditoria Interna:
- Coordenar, orientar e supervisionar as atividades da unidade de Auditoria Interna no mbito

da instituio;
- Elaborar projetos e planejar atividades a serem desenvolvidos pela Unidade de Auditoria
Interna;
- Representar a Unidade de Auditoria Interna perante a Diretoria Geral, demais Diretorias e
Unidades descentralizadas;
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Auditoria Interna
- Identificar a necessidade de treinamento do pessoal lotado na Unidade de Auditoria,

proporcionando o aperfeioamento necessrio;
- Subsidiar o dirigente mximo, fornecendo informaes que visem auxiliar nas tomadas de
decises;
- Emitir parecer sobre o pedido de autorizao para contratao de servio de auditoria
externa;
- Pronunciar-se sobre questes relativas interpretao de normas, instrues de
procedimentos e a qualquer outro assunto no mbito de sua competncia ou atribuio;
- Tratar de outros assuntos de interesse da Unidade de Auditoria Interna.
b)
Competncias do Corpo Tcnico da Auditoria Interna:
- Realizar auditoria obedecendo a programa de controle/auditoria previamente elaborado;

- Planejar adequadamente os trabalhos de auditoria de forma a prever a natureza, a extenso e
a profundidade dos procedimentos que neles sero empregados, bem como a oportunidade de
sua aplicao;
- Determinar o universo e a extenso dos trabalhos, definindo o alcance dos procedimentos a
serem utilizados estabelecendo as tcnicas apropriadas;
- Efetuar exames preliminares das reas, operaes, programas e recursos nas unidades a
serem auditadas, considerando-se a legislao aplicvel, normas e instrumentos vigentes, bem
como o resultado das ltimas auditorias, quando for o caso;
- Avaliar e acompanhar a execuo contbil, oramentria, financeira, patrimonial e
operacional examinando periodicamente e comportamento das receitas e das despesas dentro
dos nveis autorizados para apurar as correspondncias dos lanamentos com os documentos
que lhes deram origem, detectando responsabilidades;
- Identificar os problemas existentes no cumprimento das normas de controle interno relativas
gesto contbil, oramentria, financeira, patrimonial e operacional, propondo solues;
- Elaborar periodicamente relatrios gerenciais e ou informe gerenciais acerca dos trabalhos
de auditoria realizados para fornecer aos dirigentes subsdios necessrios tomada de
decises;
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Auditoria Interna
- Emitir parecer sobre matria de natureza contbil, oramentria, financeira, patrimonial e

operacional que lhe for submetido a exames, para subsidiar deciso superior;
- Verificar as contas dos responsveis pela aplicao, utilizao de bens e valores da
administrao descentralizada;
- Avaliar a legalidade, a eficincia, a eficcia, a efetividade e a economicidade da gesto.
1.3
Controle Interno na Unidade de Auditoria Interna

A auditoria interna como integrante da Administrao, tambm se subordina a uma
estrutura de controle interno administrativo. O controle e o monitoramento possibilitam o

aprimoramento continuo de suas aes. Os tipos de controle a que a auditoria se sujeita
constituem-se em:
- Controle na execuo;
- Superviso;
- Controle Hierrquico;
- Avaliao pelo Sistema de Controle Interno do Governo Federal;
- Reviso pelos pares;
- Avaliao de Desempenho.
1.3.1
Controle na Execuo
Devido complexidade do trabalho de auditoria, o servidor lotado no setor deve
desenvolver seu trabalho com considervel grau de cautela, zelo e correio. Devendo efetuar
inclusive reviso aps a realizao de suas tarefas, quando as condies (temporais ou
circunstanciais) permitirem.
As etapas dos trabalhos desenvolvidos so submetidas aprovao do(a)
Coordenador(a) da equipe e/ou da chefia imediata.
1.3.2
Superviso
Constitui-se no controle da chefia imediata. A superviso destaca-se ainda mais na
fase de execuo de auditoria, uma vez que as normas determinam que todas as etapas dos
15
Auditoria Interna
trabalhos da equipe de auditoria devem ser supervisionadas, objetivando a manuteno da

qualidade dos trabalhos, independente da competncia individual dos integrantes da equipe.
1.3.3
Controle Hierrquico
O controle que decorre do poder hierrquico no mbito do Poder Executivo, baseia-
se na forma com esta organizada e estruturada a administrao pblica, resultado do

escalonamento vertical dos rgos e cargos.
Assim considera-se o controle hierrquico aquele exercido pelo rgo ou chefia
imediatamente superior ao da Auditoria Interna.
1.3.4
Avaliao pelo Sistema de Controle Interno Federal

A auditoria Interna do DNPM se sujeita orientaes normativas e a superviso do
sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. Passa por avaliaes peridicas
(anual) da Controladoria Geral da Unio CGU.
1.3.5
Avaliao pelos Pares

A Instruo Normativa SFC 01/2001, prev a avaliao das unidades de auditoria
interna a cada trs anos por outra Unidade de Auditoria Interna avaliao denominada
reviso pelos pares. Tendo como objetivo verificar a aderncia das atividades ao referido
normativo.
1.3.6
Avaliao de Desempenho
Procedimento que consiste na avaliao das unidades e/ou reas onde foi executado
os trabalhos de auditoria, acerca do desempenho e da conduta dos auditores. Objetiva orientar

e estimular comportamento futuro mais adequado, facilitar a consolidao das aes e seus
resultados e maximizar o desempenho do grupo.
A avaliao de desempenho ser efetuada atravs de questionrio por ocasio do
encerramento dos trabalhos nos setores/unidades.
16
Auditoria Interna
2.
TIPOS DE AUDITORIAS
2.1.
Modalidades
No exerccio de suas funes, a Auditoria Interna realizar as seguintes modalidades
de fiscalizao:
a)
Auditoria: Processo sistemtico de obteno e avaliao objetiva de evidncias sobre
aes e eventos econmicos, legais e operacionais, para validao do grau de correspondncia

entre as afirmaes e critrios estabelecidos e a comunicao de resultados a usurios
interessados. o procedimento que tem por objetivo avaliar a legalidade e a legitimidade da
gesto contbil, financeira, oramentria e patrimonial da administrao, bem como avaliar os
resultados dessa gesto quanto economicidade, eficincia e eficcia;
b)
Inspeo: Procedimento que tem por objetivo verificar o cumprimento de
recomendaes obter dados ou informaes preliminares sobre a procedncia de fatos

relacionados a denncias ou a representaes e suprir omisses ou esclarecer pontos
duvidosos em documentos e processos.
2.2
Tipos de Auditoria
No exerccio de suas funes, Auditoria Interna define os tipos de auditoria quanto
finalidade e tambm quanto previsibilidade.

2.2.1
Quanto Finalidade
- Auditoria de regularidade ou gesto - Verifica a legalidade dos atos de natureza contbil,

financeira, oramentria e patrimonial, praticados pela Unidade.
- Auditoria operacional ou de desempenho - Avalia atividades, projetos, programas e aes
governamentais, quanto a aspectos de economicidade, eficincia, eficcia e efetividade, com
objetivo de contribuir para o melhor desempenho da gesto pblica.
- Auditoria integrada - Verifica a legalidade, a economicidade, a eficincia, a eficcia e a
efetividade dos controles, processos e sistemas usados na gerncia de recursos financeiros,
humanos, materiais e de informao e dos programas de governo; bem como avalia se as
atividades referentes obrigao de prestar contas so desenvolvidas a contento, incluindo o
cumprimento legal de normas e regulamentos, naquilo que for aplicvel.
17
Auditoria Interna
2.2.2
Quanto Previsibilidade
- Auditorias programadas - So as relacionadas no Plano Anual de Atividade de Auditoria

Interna - PAINT, aprovado para o exerccio.
Auditorias no programadas - So aquelas que no integram o PAINT.
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Auditoria Interna
EQUIPE DE AUDITORIA
3.1
Definio da Equipe
Para cada auditoria, os recursos humanos necessrios devem ser quantificados de
forma satisfatria.
A equipe encarregada de realizar os trabalhos de campo no necessariamente
aquela responsvel pela fase de levantamento preliminar de auditoria, ainda que seja desejvel
que alguns de seus membros se mantenham na equipe em virtude dos conhecimentos j
obtidos.
Na definio da equipe, poder ser considerada, tambm, a utilizao de
profissionais especializados no pertencentes ao quadro da Auditoria Interna.
Entenda-se por perfil profissional um conjunto de atributos requeridos, entre os quais
se destacam:
a) rea de formao/especializao;
b) capacitao tcnica;
c) experincia profissional.
A avaliao do perfil profissional deve considerar, inclusive, os procedimentos de
auditorias a serem desenvolvidos, e no, necessariamente, a realizao integral do trabalho.
O tipo de trabalho a ser desempenhado pode requerer conhecimentos/experincias
especficos em determinadas reas. Dessa forma, extremamente desejvel a identificao
dos perfis requeridos para o desempenho dos trabalhos. Para a etapa de trabalhos de campo,
esse perfil dever ser registrado no Plano de Auditoria.
A definio da equipe de auditoria depende das caractersticas do trabalho, objetivos
e prazos, com nfase para os seguintes aspectos:
a) aproveitamento da experincia e do conhecimento do pessoal da equipe em
relao rea a ser auditada;
b) estabelecimento de rodzio na formao de equipes, de forma a permitir a
oportunidade de desenvolvimento profissional.
19
Auditoria Interna
No caso de tcnicos no pertencentes ao quadro da auditoria interna, alm do perfil,

devem ser explicitadas, de forma sucinta, as atividades a serem realizadas, com vistas aos
procedimentos administrativos necessrios a sua requisio junto as reas da Unidade.
Em funo de prazo estipulado, da extenso dos testes a serem realizados e da
especificidade dos trabalhos a serem executados, deve ser estabelecido, tambm, o
quantitativo de recursos humanos a ser utilizado, incluindo a equipe de auditoria e eventuais
pessoas para apoio.
3.2
Indicao da Equipe
A indicao de servidores para compor a equipe de auditoria deve ser feita pelo
Chefe de Diviso, devendo ao menos um dos membros da equipe ter experincia em

auditoria.
Quando a auditoria for realizada por servidores de mais de uma Diviso, o chefe de
cada uma delas deve indicar os servidores da sua unidade para integrar a equipe, cabendo
definio do coordenador ao titular da Auditoria Interna.
Antes de iniciar o trabalho, o coordenador dos trabalhos dever obter conhecimento
preliminar das atividades a serem auditadas, mediante avaliao da complexidade das
operaes e das exigncias para a sua realizao, de modo a avaliar se est capacitado para
assumir a responsabilidade pelos exames a serem realizados.
Poder, motivadamente, recusar os servios, sempre que reconhecer no estar
adequadamente capacitado para desenvolv-los, contemplada a possibilidade da utilizao de
especialistas em outras reas, em face da especializao requerida e dos objetivos da
auditoria.
3.3
Designao da Equipe
A designao da equipe de auditoria, bem como de seu coordenador, feita, formal e
nominalmente, pelo Titular da Auditoria Interna com base na indicao feita pelo Chefe de
Diviso.
facultado ao Auditor Chefe fixar prazo mximo em dias teis para as etapas de
planejamento e de execuo da auditoria. No sendo o prazo fixado, sero considerados os
20
Auditoria Interna
prazos normativos para o planejamento (Levantamento Preliminar de Auditoria) e o prazo

contido no Plano de Auditoria aprovado para a fase de execuo.
A definio desses prazos ser viabilizada por meio da ordem de servio e/ou outros
instrumentos emitido pelo Auditor Chefe
A designao dever conter:
a) identificao do Projeto;
b) identificao dos Servidores designados, apontando-se o coordenador da equipe;
c) tempo destinado realizao do projeto.
3.4
Apresentao da Equipe
Os integrantes da equipe sero apresentados mediante memorando de comunicao
do (a) Titular da Auditoria Interna, expedido antes da fase de levantamento preliminar de

auditoria, deve conter o aviso de que a rea ser fiscalizada, o escopo genrico do trabalho e a
solicitao do apoio necessrio realizao da tarefa (Anexo I).
3.5
Coordenao da Equipe
A coordenao da equipe de auditoria deve recair sobre quem tenha, alm dos
conhecimentos requeridos, experincia em auditorias e capacidade de organizao e direo.

A indicao do coordenador constar da ordem de servio e/ou outro termo de designao.
Entre as atividades de responsabilidade do coordenador, destacam-se aquelas relacionadas
com a administrao dos trabalhos, compreendendo:
a) a distribuio das tarefas em conformidade com o perfil profissional de cada
membro da equipe e com o cronograma aprovado;
b) a utilizao dos recursos;
c) a interao com o supervisor e com a administrao da rea auditada;
d) a atualizao das informaes ao Auditor Chefe sobre o andamento dos trabalhos;
e) a organizao das pastas corrente e permanente;
21
Auditoria Interna
f) o zelo pelo correto preenchimento dos documentos de auditoria, pela adequada

instruo do respectivo Processo e pela perfeita correlao entre achados, evidncias,
concluses e proposies;
g) o zelo pelo cumprimento das normas pertinentes.
A evidncia do exerccio da coordenao d-se mediante o visto de reviso nos
documentos de auditoria. Na hiptese de o documento de auditoria ter sido preenchido pelo
coordenador, a reviso dever ser feita por outro membro da equipe.
3.6
Superviso dos Trabalhos da Equipe

A superviso essencial para garantir a consecuo dos objetivos da auditoria e a
manuteno da qualidade dos trabalhos. Assim, superviso e controle adequados so sempre

necessrios, independentemente da competncia individual dos integrantes da equipe.
Todas as etapas dos trabalhos da equipe de auditoria devem ser supervisionadas. A
superviso deve abranger:
a) o planejamento da auditoria;
b) a aplicao de procedimentos e tcnicas para atingir os objetivos e metas
estabelecidos;
c) a confeco dos documentos de auditoria;
d) a orientao da equipe de auditoria;
e) a avaliao da consistncia das informaes levantadas e das concluses;
f) a observncia dos objetivos da auditoria;
g) o cumprimento das normas de auditoria;
h) a elaborao do Relatrio.
Nos seguintes produtos gerados durante a auditoria, obrigatoriamente dever constar
manifestao do supervisor, por meio da aposio de rubrica ou assinatura, ou informao:
Relatrio de Levantamento Preliminar de Auditoria (quando houver), Plano de Auditoria
em especial a Matriz de Planejamento e o Cronograma, Matriz de Achados e Matriz de
Responsabilizao.
22
Auditoria Interna
O visto do supervisor nos produtos da etapa de planejamento (Matriz de

Planejamento, Cronograma e Relatrio de Levantamento Preliminar de Auditoria) significa
que tomou conhecimento e que concorda com o contedo neles expressos. Nos produtos da
etapa de execuo (Matriz de Achados e Matriz de Responsabilizao), o visto do supervisor
significa que tomou conhecimento. Se o supervisor discordar do contedo desses ltimos
produtos, dever, ainda assim, apor sua rubrica ou assinatura e, se julgar conveniente,
expressar sua opinio em termo apropriado (despacho), preservando a independncia da
equipe.
A superviso exercida pelo titular da auditoria interna ou por algum por ele
indicado.
Cabe ao supervisor garantir que:
a) os membros da equipe de auditoria tenham ntida e slida compreenso do Plano
de Auditoria;
b) a auditoria seja realizada de acordo com as normas e prticas de auditoria;
c) o Plano de Auditoria e a estratgia de ao nele especificada sejam seguidos,
observadas as alteraes autorizadas;
d) os documentos de auditoria contenham informaes probatrias que fundamentem
adequadamente todas as concluses e proposies;
e) a equipe de auditoria atinja os objetivos estabelecidos;
f) o Relatrio de Auditoria contenha todas as concluses e proposies pertinentes.
23
Auditoria Interna
4.
DOCUMENTOS DE AUDITORIA
4.1.
Conceito
Os documentos de auditoria correspondem aos registros dos procedimentos adotados,
dos testes realizados, das informaes obtidas e das concluses alcanadas ao longo de todas
as etapas do processo de auditoria. Para tanto, podem ser empregados os mais diversos meios
de registro, como formulrios, folhas, fotos, udio etc., tanto em papel como em meio digital.
Os documentos de auditoria, tambm conhecidos como papis de trabalho, constituem o
suporte de toda a atividade desenvolvida pelo auditor e so de propriedade exclusiva da
Auditoria Interna.
Composto pelo conjunto de documentos e apontamentos com informaes e provas
reunidas e/ou produzidas pelo auditor, que constitui evidencia do trabalho executado e o
fundamento da opinio e concluses desse profissional.
4.2
Contedo
Deve-se documentar todas as etapas do processo de auditoria, notadamente a

obteno de evidncias, visando fundamentar os achados e a concluso da auditoria e
comprovar que a auditoria foi executada de acordo com o planejamento e com as normas
aplicveis.
Nas reas que envolvem questes de princpio ou de julgamento difcil, devem ser
registrados nos documentos de auditoria os fatos pertinentes que eram do conhecimento da
equipe de auditoria no momento de suas concluses.
Objetivando garantir a continuidade das atividades de auditoria e a responsabilidade
pelos trabalhos feitos, os documentos de auditoria que registram as anlises e testes devem
conter a concluso do auditor responsvel pela sua elaborao.
4.3
Propsitos
Os documentos de auditoria tm como finalidade:
a) documentar o processo de auditoria, em especial as evidncias;
b) facilitar o registro das investigaes realizadas;
c) facilitar a elaborao do Relatrio de Auditoria;
24
Auditoria Interna
d) explicar, em detalhes, fatos e opinies;

e) permitir a coordenao, a organizao e a superviso do trabalho de auditoria;
f) permitir o registro histrico dos mtodos adotados;
g) servir de guia para auditorias ou inspees subsequentes;
h) fornecer instrumentos para que os trabalhos possam ser avaliados e revisados por
pessoa independente, devidamente qualificada;
i) propiciar melhor controle e padronizao dos trabalhos, contribuindo para a
eficincia administrativa e operacional das unidades de auditoria;
j) servir como fonte de informaes para responder a consultas da entidade auditada
ou de quaisquer outros interessados;
k) comprovar a observncia pelos auditores s normas de auditoria em processos de
apurao ou responsabilizao administrativa, disciplinar, profissional e judicial;
l) contribuir para o desenvolvimento profissional dos auditores, mediante induo da
correta aplicao dos procedimentos e tcnicas de auditoria;
m) facilitar a execuo satisfatria das tarefas delegadas;
n) favorecer a continuidade dos trabalhos quando da substituio de membros da
equipe de auditoria.
4.4
Atributos
Alm dos atributos prprios da redao oficial (correo, conciso, clareza e
objetividade), os documentos de auditoria devem apresentar:

a) limpeza: no conter emendas, rasuras ou entrelinhas, de modo a garantir sua
confiabilidade e qualidade esttica;
b) estruturao lgica: devem refletir a lgica do raciocnio e respeitar a sequncia
natural dos fatos em face do objetivo a ser atingido.
4.5
Cuidados na Preparao
Na preparao dos documentos de auditoria alguns cuidados devem ser observados:
25
Auditoria Interna
a) o documento de auditoria deve ser provido de cabealho com identificao do seu

cdigo e/ou ordem de servio;
b) os documentos disponibilizados por terceiros e transformados em documentos de
auditoria devero ser identificados com as informaes referidas na alnea anterior e a
indicao do responsvel por sua elaborao;
c) os documentos de auditoria produzidos por terceiros, registros de udio, vdeo e
foto, quando manipulados, devero ter seus originais preservados e identificados;
d) o documento de auditoria dever conter identificao dos responsveis por seu
preenchimento e por sua reviso e a data de preenchimento;
e) as fontes dos dados apresentados devem ser mencionadas;
f) os documentos de auditoria devem ainda conter: notas explicativas com
esclarecimentos sobre o seu contedo, sempre que necessrio; campo para referenciar outro
documento de auditoria, quando for o caso; e identificao dos smbolos e abreviaturas
utilizadas;
g) o tempo gasto para a realizao do procedimento registrado no documento de
auditoria deve ser mencionado, sempre que possvel.
4.6
Codificao
Todos os documentos de auditoria devero receber um cdigo alfanumrico
sequencial no formato PT00, seguido de uma breve descrio de seu contedo.

Exemplo de codificao:
PT04 - Matriz Planejamento
PT06 - Memorando comunicao dos trabalhos
PT08 - Nota Auditoria
4.7
Princpios
No tratamento de documentos de auditoria (PT), fundamental a adoo dos
princpios bsicos, relacionados coleta, preparao, organizao e arquivamento. Conforme

descritos a seguir:
26
Auditoria Interna
4.7.1
Razoabilidade
A seleo dos papeis a serem coletados/reunidos pelos auditores deve ser feita de
forma razovel, evitando excessos de informao e documentos desnecessrios (critrios

suficincia, adequao e pertinncia).
S devero ser mantidos os casos de evidncias que efetivamente deem suporte aos
relatos, limitando as impresses, as cpias e as digitalizaes aos casos de necessidade
comprovada.
Informaes e documentos que sejam de acesso continuado para dar suporte a
diversas aes de controle devem ser arquivados de forma eletrnica em pasta permanente,
contendo todas as informaes necessrias a futuro resgate.
4.7.2
Rastreabilidade
A rastreabilidade fica garantida quando esto arquivados nas pastas digitais por
ordem de servio realizada. No caso dos papeis constitudos por documentos fsicos originais,
devem ser organizados em Processos de Papeis de Trabalho (PPT).
4.7.3
Tempestividade
De forma a garantir a tempestividade na organizao dos documentos, os papeis de
trabalho devem ser armazenados simultaneamente realizao dos trabalhos de auditoria.

Portanto assim que identificada a correlao com os fatos analisados ou questes
referenciadas nos relatrios e nas notas tcnicas devero ser organizados. A organizao
tempestiva facilita o armazenamento correto e razovel.
4.7.4
Objetividade e Clareza
Os papeis de trabalho elaborados pela equipe de auditoria devem focar nos pontos
referentes aos entendimentos e validade do trabalho. Alm disso, devem ser compreensveis,
de forma que qualquer pessoa que manuseie seja capaz de determinar o seu propsito e
alcance, assim como as concluses de quem o preparou, evitando-se a necessidade de
explicao suplementar.
4.8
Atribuies da Equipe (elaborao, organizao e guarda dos papeis de
trabalho).
27
Auditoria Interna
Os papeis de Trabalhos so produzidos e organizados para comprovar as

circunstncias e as necessidades do auditor para ao de controle realizada. O uso de Papeis
padronizados (por exemplo: lista de verificaes, cartas-modelo, organizao padro dos
papeis de trabalho) pode melhorar a eficincia na preparao e reviso desses documentos,
proporcionando tambm meios de controle de qualidade. A adequada organizao favorece
tambm a elaborao de relatrios mais sintticos, tendo em vista que somente devero
constar dos relatrios as analises e concluses elaboradas pelos membros da equipe, os quais
apenas faro referncia aos papeis de trabalhos, em vez de produzi-los no corpo do relatrio.
Objetivando garantir a qualidade e adequada organizao dos papeis de trabalhos
cada integrante da equipe tem atribuies definidas.
4.8.1
Agentes que Executam as Aes de Controles

Responsvel pela coleta, elaborao e guarda dos PT at a homologao da Ordem
de Servio. Responsvel pela guarda em PPT de documentos fsicos originais. Deve

identificar entre os papeis queles que suportam as evidencias dos fatos constatados e aqueles
que tambm evidenciam o processo auditorial (execuo de rotinas e procedimentos)
conduzidos pela equipe.
4.8.2
Instncia de Reviso 1
Cabe ao Coordenador de equipe garantir que os papeis de trabalho estejam
devidamente cadastrados (meio eletrnico), e no caso de documentos fsicos originais, no

processo fsico (PPT).
Aps a verificao destes requisitos, o Coordenador dever certificar o Supervisor
dos trabalhos, para que seja providenciada a concluso da Ordem de Servio.
4.8.3
Instncia de Reviso 2
A superviso dos trabalhos caber ao Auditor Chefe, podendo ser delegada aos
Chefes de Diviso e ou assessores tcnicos.

Ao supervisor caber verificar se os PT organizados seguem os padres estabelecidos
neste manual e se as evidencias neles contidas suportam as constataes. Cabe, portanto a
esse supervisor:
28
Auditoria Interna
a)
Verificar o atendimento aos critrios de pertinncia, suficincia e adequao
das evidncias;
b)
Revisar os papis no tocante a aderncia s normas e aos princpios deste
c)
Solicitar alteraes quando os papis de trabalho no estiverem aderentes
mdulo;
norma.
4.9
Classificao dos Papis de Trabalho
4.9.1
Origem da Documentao
Quanto origem da documentao os, papeis de trabalho se classificam em:
a)
Produzidos por terceiros e coletados pelos auditores Constituem-se de um
conjunto de documentos, registro, informaes e manifestaes produzidas pela entidade

auditada ou por outras fontes relacionadas ao objeto da auditoria, coletados pelo auditor para
suporte aos trabalhos realizados, em sua via original ou por intermdio de cpia impressa ou
meio eletrnico.
b)
Elaborados pelo Auditor Compreende um conjunto de formulrios, registro e
anlises realizadas pelos auditores, os quis de forma geral, evidenciam o planejamento dos
trabalhos, o escopo e a abrangncia dos exames, os procedimentos de auditoria aplicados, as
verificaes efetuadas, as analises e as concluses obtidas para cada item do programa de
auditoria. Somente devem ser elaborados os papeis de trabalho que possuam um fim til, as
informaes devem limitar-se aos dados necessrios, os comentrios devem ser sucintos e
com redao clara e compreensvel (Anexos III e IV).
4.9.2
Natureza da Documentao
Com relao natureza da documentao os papis de trabalho dividem-se em:
a)
Permanente So os atualizados com informaes novas de importncia
contnua, podendo ser utilizado em mais de um perodo, ou seja, mais de uma ao de

controle. O arquivo permanente deve conter assunto que forneam informaes sobre o
sistema, rea ou unidade objeto de controle, no tendo por objetivo gerar evidncias dos
exames realizados ou constataes registradas nos relatrios de auditoria. Os papeis de
natureza permanente no devem ser includos ou duplicados nos arquivos correntes, devendo
29
Auditoria Interna
quando necessrio, serem utilizadas referncias cruzadas adequadas para sua identificao e
utilizao no mbito dos Papeis correntes.
A ttulo de exemplo:
- Estatuto/Regimento Interno da Unidade;
- Dados histricos;
- Fluxograma de procedimentos operacionais da unidade;
- Organograma da Unidade;
- Relao de dirigentes e responsveis;
- Legislao especfica aplicvel unidade;
- Normas, estatutos, ordem de servio e resolues;
- Cpia de contratos de natureza contnua;
- Relatrios de auditorias anteriores.
b)
Correntes Constituem um conjunto de registros e informaes suficientes
para evidenciar o adequado planejamento e execuo dos trabalhos de auditoria, bem como a
base do auditor para as concluses exaradas em seu relatrio. Ao contrrio dos papis de
natureza permanente, os PT correntes tm relao direta com o perodo e com o objeto dos
exames.
A ttulo de exemplo de papeis de trabalho correntes temos:
- Documento de planejamento, como planos de auditoria formulrio de planejamento
da execuo dos trabalhos e informaes alimentadas no planejamento de cada ordem
de servio;
- Memorando de apresentao com recibo;
- Solicitaes de auditoria, bem como as manifestaes do auditado;
- Relato de inspees ou visitas realizadas;
- Evidencia da amostra e do percentual de cobertura dos exames;
30
Auditoria Interna
- Registro dos itens dos procedimentos de auditoria/fiscalizao aplicados e das

anlises e concluses obtidas pelos auditores;
- Evidncia dos achados de auditoria;
- Atas de reunies realizadas;
- Relatrio de auditoria e demais pecas produzidas.
4.10
Organizao dos Papis de Trabalho

Os Processos de Papis de Trabalho (PPT) devem ser instrudos com os documentos
necessrios ao cumprimento das formalidades legais dos processos administrativos. Cpias

digitalizadas dos documentos originais devero ser armazenadas em pasta digitais e/ou em
pastas especificas de sistema de auditoria
Os papis de trabalho decorrentes das aes de controle do tipo auditoria sero
organizados em duas partes. A primeira parte ser registrada e autuada, a segunda parte dos
papis de trabalho no ser objeto de autuao e toda a documentao que a compe ser
referenciada como Anexo, ao final da primeira parte.
O volume (1 parte) a ser autuado ser composto das seguintes peas:
a) Peas relativas ao Planejamento da Execuo
- Ordem de Servio ou Termo de Designao (conforme o caso)
- Termo de no impedimento.
- Formulrio de Planejamento da execuo dos trabalhos de Auditoria (plano de
auditoria e matriz de planejamento).
b) Memorando encaminhado a Unidade
- Memorando de apresentao do Coordenador e equipe;
- Outros memorandos encaminhados em ordem cronolgica.
c) Solicitaes e Notas de Auditorias
- Solicitaes de Auditorias (SA) emitidas, em ordem cronolgica de expedio destes
documentos;
31
Auditoria Interna
- Notas de Auditoria (NA) emitidas, em ordem cronolgica de expedio destes

documentos.
d) Documentao expedida pela Auditoria
- Matrizes de achado e responsabilizao (se for o caso)
- Via do Relatrio de Auditoria.
e) Relao de papeis de trabalho que compem a segunda parte dos papis de trabalho,
com a descriminao do teor, ser tratada como anexo do processo 1 parte (Anexo XIII).
f) Termo de reviso dos trabalhos.
A autuao dever ocorrer assim que os itens da alnea a estiverem organizados,
sendo as demais peas do processo inseridas posteriormente.
A 2 parte dos papis de trabalho ser composta pelos seguintes documentos:
a)
Manifestao do Auditado s solicitaes de Auditorias ou Notas de
Auditorias. As manifestaes consistem em todos os registros dos gestores sobre as questes

tratadas ao longo dos trabalhos de auditoria, mormente aquelas contidas nas Solicitaes de
Auditorias e Notas de Auditorias.
b)
Folhas de analises produzidas consignando as anotaes, registros e testes
realizados pelo servidor para cada ponto a ser examinado como parte de um procedimento de
auditoria.
c)
Outros documentos (cpias) alm daqueles anexos s manifestaes do
Auditado, que contenham evidncias de suporte a cada constatao.

d)
Questionrios e ou entrevistas, destaque-se que havendo constatao suportada
pela aplicao especfica e individualizada de um de questionrio ou entrevista, devem ser

assinados pelo executor e registrado com numerao individualizada na Relao de Papis de
Trabalho; no caso das entrevistas e questionrio aplicados terem sido utilizados apenas para
consolidao, o conjunto de questionrios e ou entrevistas poder ser registrado uma nica vez
(recebendo portanto um nico cdigo de identificao) na Relao de Papeis de Trabalho.
e)
Demais papeis de trabalhos obtidos ou produzidos (fotografias digitais,
planilhas, anlises, arquivos de cruzamento de informaes, etc.) que podem ser mantidos em
32
Auditoria Interna
meio magnticos, (sem a obrigatoriedade de impresso), devendo ser obrigatoriamente

efetuado o seu registro na Relao de Papis de Trabalho. Arquivos ou materiais (como
fotografias) que tenham sido revelados ou impressos devero ser afixados no centro de uma
pgina em branco, para aposio do cdigo de identificao a ser registrado na Relao de
Papis de Trabalho.
33
Auditoria Interna
5.
PROCESSO DE AUDITORIA
Compreende todo o ciclo destinado a examinar a regularidade e avaliar a eficincia
da gesto administrativa e dos resultados alcanados. Contempla as seguintes etapas:

1. Plano Anual de auditoria;
2. Planejamento da auditoria;
3. Execuo da auditoria;
4. Comunicao dos resultados;
5. Monitoramento
5.1
Plano Anual de Atividades de Auditoria Interna PAINT.
5.1.1
A Auditoria Baseada na Avaliao de Riscos

Pode-se definir risco como condies ou fatos significativos que podem criar uma
situao de impossibilidade para consecuo dos objetivos estabelecidos como risco.

A anlise de risco inerente a cada atividade complexa pelos fatores subjetivos
envolvidos, como o julgamento de quem avalia a influncia do momento econmico e a
incerteza do que pode nos trazer o futuro. Mesmo considerando a impossibilidade de uma
percepo completa do risco, a estimativa dele considerada importante subsdio ao
planejamento e direcionamento dos trabalhos de auditoria.
O processo de avaliao de risco compreende a identificao das atividades que
devem ser auditadas, a vulnerabilidade pertinente a cada uma delas e a sua importncia
relativa.
A auditoria interna para a elaborao de um plano de auditoria eficaz deve basear-se
na utilizao de um processo de avaliao de risco, para que seja possvel de posse de vrios
elementos de informao, definir o contexto de suas aes.
5.1.2
Variveis a Considerar na Avaliao de Risco

As variveis bsicas a serem utilizadas pela unidade de auditoria em seu processo de
planificao dos trabalhos so:

34
Auditoria Interna
a)
Riscos
A avaliao do risco, durante a fase do planejamento da auditoria, destina-se
identificao de reas e sistemas relevantes a serem auditados.

Consideremos as seguintes espcies de riscos operacionais:
a) risco humano (erro no intencional, incapacidade tcnica, fraude);
b) risco de processo (modelagem, transao, conformidade, controle, tcnico);
c) risco tecnolgico (equipamentos, sistemas, confiabilidade da informao).
Avaliar risco em auditoria significa identificar, medir e priorizar os riscos para
possibilitar a focalizao das reas auditveis mais significativas, permitindo ao auditor
delinear um planejamento de auditoria capaz de testar os controles mais significativos para as
questes de auditoria que se mostrarem material e criticamente relevantes.
Para o nosso resultado da avaliao de riscos, o Risco Operacional (RO) corresponde
mdia dos riscos humano, de processo e tecnolgico.
Sendo assim, os riscos sero considerados de baixo, mdio ou alto impacto. Os de
baixa e mdia gravidade podero ser aceitos e monitorados, com ou sem redirecionamento de
condutas/procedimentos. Os riscos de alto impacto podero requerer a adoo de medidas
saneadoras.
b)
Materialidade
A materialidade esta relacionada importncia relativa ou representativa do valor ou
do volume dos recursos envolvidos, isoladamente ou em determinado contexto.

A materialidade refere-se ao montante de recursos oramentrios ou financeiros
alocados por uma gesto, em um especfico ponto de controle (unidade organizacional,
sistema, rea, processo de trabalho, programa de governo ou ao), objeto de exame pelos
auditores. Essa abordagem leva em considerao o carter relativo dos valores envolvidos.
Ao avaliarmos os aspectos relacionados materialidade, temos que considerar:
- Comprometimento oramentrio (proporo do oramento envolvido na atividade);
35
Auditoria Interna
- Vinculao a outras atividades (o grau de influncia que a atividade tem na interao com
outras reas administrativas);
- Nmero relativo de operaes (a proporo da atividade examinada em relao ao total
delas);
- Evidncia externa de problema (relacionado aos fatos externos que podem impactar o
atingimento das metas da unidade).
c)
Relevncia
o aspecto ou o fato considerado importante, ainda que no seja material
(economicamente significativo), para o atingimento dos objetivos da entidade.
A relevncia
significa a importncia relativa ou o papel desempenhado por uma determinada questo,

situao ou unidade organizacional, em um dado contexto.
Para anlise do aspecto relacionado relevncia, temos que considerar:
- Vinculao a atividade relevante (atividades consideradas individualmente irrelevantes, mas
capazes de comprometer atividades relevantes);
- Atendimento a exigncias legais (descumprimento de normas que pode acarretar a formao
de contingncias, o comprometimento da imagem da Unidade e refletir a vulnerabilidade dos
controles internos);
- Contingncias (pode evidenciar uma m gesto e comprometer a imagem da entidade);
- Evidncia interna de problemas (relaciona-se a deficincias representativas identificadas nos
controles internos);
- Evidncia externa de problemas (considera fatos externos conhecidos que podem
comprometer o atingimento de metas da Unidade).
d)
Imagem da Unidade
As atividades que podem repercutir fora da unidade, devem ser vistas com cuidado,
ou seja, como ss percebidas e interpretadas externamente. Sendo assim, temos que considerar
os aspectos a seguir:
36
Auditoria Interna
- padronizao de atendimento ao pblico externo (o tratamento diferenciado em caso

semelhante, pode ser considerado com privilgio ou desorganizao, configurando problemas
gerenciais);
- Veiculao de informaes para fora da Unidade (as informaes s devem ser veiculadas
por pessoas que detenham delegao de poder para tal, minimizando assim, o risco de
divulgao de informaes incorretas, inapropriadas ou inoportunas);
- Consistncia de informaes divulgadas em estatsticas/mapas/informaes divulgadas (as
informaes divulgadas devem ter consistncia, evitando risco e desgaste da Unidade).
e)
Desempenho/Gesto
A estrutura e a estratgia da Unidade devero proporcionar o suporte organizacional
necessrio ao atingimento das metas. Sendo assim, deveremos considerar:

- Realizao dos objetivos (cumprimento das etapas nos prazos e condies planejadas);
- Consistncia dos dados gerados (as informaes necessrias ao embasamento da tomada de
deciso devem ser consistentes, evitando a tomada de decises equivocadas).
f)
Criticidade
A criticidade representa o quadro de situaes crticas efetivas ou potenciais a serem
controladas, identificadas em uma determinada unidade organizacional ou programa de

governo.
Trata-se da composio dos elementos referenciais de vulnerabilidade, das
fraquezas, dos pontos de controle com riscos operacionais latentes. Para tanto, podemos
considerar os aspectos relativos:
- Interstcio entre as auditorias (quanto maior o tempo decorrido maior a possibilidade de
ocorrncia de falhas de controle interno no identificado);
- Evidncia de problemas (deficincias conhecidas, atraso no fornecimento de informaes,
descumprimento de oramento e planos, alta rotatividade de pessoal);
- Gerenciamento remoto (distanciamento fsico do gestor, a administrao feita por redes ou
meios indiretos, no qual o gestor no esteja presente);
- Segurana da informao (existncia de mtodo preventivo para assegurar a disponibilidade,
integridade e confidencialidade das informaes);
37
Auditoria Interna
- Legislao (meio legal que integra o controle interno e externo. As normas internas da
entidade tambm integram este conceito).
5.1.3
Critrios para Priorizao das Atividades

O modelo proposto para a priorizao das atividades da Unidade de Auditoria Interna
do DNPM prev a avaliao do risco na Unidade por meio de pontuao para cada
processo/atividade passveis de serem auditadas, observando a sequncia a seguir:
- Atribuir peso a cada varivel, consideradas suas sub-variveis;
- Calcular a importncia de cada processo;
- Estabelecer critrio de definio das auditorias prioritrias.
5.1.3.1 Critrios de Definio das Auditorias Prioritrias
Os critrios a serem estabelecido na priorizao das atividades na Auditoria Interna
do DNPM so:
- Acima de 66% dos pontos Auditar obrigatoriamente;
- Entre 31% a 65% dos pontos Auditar se possvel;
- Entre 0% e 30% dos pontos no Auditar.
5.1.4
Programa de Auditoria
Aps a priorizao das atividades, passamos a elaborao do programa de auditoria.
De acordo com os atos normativos da Secretaria Federal de Controle Interno e Controladoria

Geral da Unio _ CGU, o planejamento das atividades de auditoria interna das entidades da
administrao indireta do Poder Executivo Federal dever ser consignado no Plano Anual de
Atividades de Auditoria Interna (PAINT) contemplando a programao dos trabalhos da
unidade de auditoria para determinado exerccio.
a)
Prazos
Uma verso preliminar do PAINT deve se encaminhada at o ltimo dia til do do
ms de outubro do exerccio anterior ao de sua execuo, para ser submetido anlise prvia
da CGU ou dos rgos setoriais do Sistema de Controle Interno.
38
Auditoria Interna
A unidade de controle da CGU restituir a propostas de PAINT no prazo mximo de

15 (quinze) dias teis a contar do seu recebimento, com expressa manifestao sobre o
cumprimento das normas e orientaes pertinentes, acrescida quando for o caso de
observaes sobre as atividades programadas ou recomendaes.
O eventual no atendimento das recomendaes dever ser devidamente justificado
pela unidade quando do encaminhamento da verso definitiva do PAINT ao rgo de controle
interno.
O PAINT dever ser aprovado pelo Conselho de administrao ou instncia de
atribuio equivalente, ou em sua falta, o dirigente mximo da unidade at o ltimo dia til do
ms de dezembro de cada ano, e dever ser encaminhado ao rgo de controle interno at o
ltimo dia til do ms de fevereiro do exerccio a que se aplica.
a)
Contedo do PAINT
Segundo os normativos o PAINT dever contemplar os itens a seguir:
I - relao dos processos auditveis, classificados por meio de matriz de risco, com a
descrio dos critrios utilizados para a sua elaborao;
II - trabalhos de auditoria interna previstos para o exerccio, dentre aqueles processos
auditveis constante da matriz de risco, considerando a fora de trabalho e seus objetivos; e
III - estimativa de horas destinada s aes de capacitao previstas para o
fortalecimento das atividades de auditoria interna.
5.2
Planejamento da Auditoria
Entende-se por planejamento de auditoria a etapa na qual definida a estratgia e a
programao dos trabalhos de auditoria, estabelecendo a natureza, a oportunidade e a

extenso dos exames, determinando os prazos, as equipes de profissionais e outros recursos
necessrios para que os trabalhos sejam eficientes, eficazes e efetivos, e realizados com
qualidade, no menor tempo e com o menor custo possvel.
Todos os trabalhos de auditoria devem ser devidamente planejados, com o objetivo
de garantir que a sua execuo seja de alta qualidade e que sejam realizados de forma
econmica, eficiente, eficaz, efetiva e oportuna.
Ao planejar a auditoria, os auditores devem definir os objetivos, assim como o
escopo e a metodologia para alcan-los. Os objetivos, o escopo e a metodologia da auditoria
39
Auditoria Interna
no so determinados de forma isolada, j que, frequentemente, esses trs elementos se

sobrepem.
Planejamento um processo contnuo durante todo o trabalho; portanto, os auditores
devem verificar a necessidade de fazer ajustes nos objetivos, no escopo e na metodologia
medida que a auditoria avana.
No Planejamento da Auditoria, em particular na elaborao da Matriz de
Planejamento, a equipe dever ponderar a relao custo/benefcio dos trabalhos a serem
realizados com os objetivos a alcanar e os prazos fixados.
O planejamento tem por finalidade definir questes essenciais realizao da
auditoria, razo pela qual pressupe adequado conhecimento do ramo de atividade, negcio e
prticas operacionais do auditado. Processualmente, o planejamento est situado na etapa de
Levantamento Preliminar de Auditoria.
5.2.1
Elaborao do Plano de Auditoria

Os resultados do planejamento devem ser formalmente registrados por meio de um
documento denominado Plano de Auditoria, no qual as questes essenciais so apresentadas.

O Plano de Auditoria dever ser submetido aprovao de autoridade superior (ou chefia de
Auditoria), tornando-se assim documento norteador dos trabalhos de auditoria e base para sua
superviso, reviso e controle.
Quando verificada a inviabilidade da realizao da auditoria, o plano de auditoria
dever ser instrudo com as devidas motivaes e eventuais proposies.
Alteraes no Plano de Auditoria promovidas pela Chefia e no referendadas pela
equipe devero ser promovidas no documento registrando-se o fato. Neste caso, devero
constar do mencionado Plano as motivaes tcnicas da chefia para a alterao determinada e
as da equipe, pela no aceitao. Nesta hiptese, a responsabilidade tcnica pelo Plano de
Auditoria passa chefia que promoveu a alterao.
O Plano de Auditoria o produto final da etapa de planejamento da auditoria, dever
ser apresentado por escrito, observando a seguinte estrutura:
1. Apresentao
2. Identificao do objeto
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Auditoria Interna
3. Contextualizao
4. Destinatrios do Relatrio de Auditoria
5. Objetivo geral da auditoria
6. Objetivos especficos (Questes de Auditoria)
7. Escopo
8. Resultado da avaliao do controle interno
9. Estabelecimento do Risco de Auditoria
10. Perfil da equipe (se for o caso)
11. Recursos necessrios (se for o caso)
12. Cronograma
Anexo - Matriz de Planejamento
5.2.1.1 Conhecimento do Objeto
a)
Apresentao: indicao do tipo de procedimento (auditoria de gesto, auditoria de
regularidade, auditoria operacional ou fiscalizao), do nome do rgo ou entidade, do ato

administrativo que motivou a realizao da auditoria (PAINT, denncia, representao etc.) e
do perodo da sua realizao;
b)
Identificao do objeto: (identificao do rgo ou entidade auditada rgo, entidade,
unidade, programa, sistema, servio etc.), do gestor responsvel, dos dados oramentrios e
de outros dados que se entendam como relevantes para a caracterizao do objeto;
c)
Contextualizao: breve histrico sobre o objeto auditado, o ambiente em que se
insere sua misso etc.; relao e descrio das fiscalizaes anteriores; pontos fundamentais
da denncia, da representao ou do ato que motivou a realizao da auditoria.
A contextualizao consiste na obteno de informaes bsicas necessrias ao
conhecimento e compreenso da entidade ou programa a ser auditado, incluindo os aspectos
legais, operacionais e administrativos, em especial:
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Auditoria Interna
- as atividades ou funes relacionadas, direta ou indiretamente, com o objetivo geral

da auditoria, quando previamente definido;
- os objetivos, polticas e normas, inclusive a compatibilidade com a legislao
pertinente;
- os procedimentos gerenciais, operacionais, administrativos e contbeis do objeto.
Os levantamentos so realizados, na sua maior parte, no rgo auditado e
complementados mediante pesquisas na Internet, nos sistemas corporativos do Governo
Federal, nas pastas correntes de outras inspees e auditorias, em pastas permanentes, em
bibliotecas e em outros meios disponveis, conforme necessrio.
Recomenda-se dividir o objeto em componentes menores, tais como: unidade
organizacional, funes, origem ou aplicao de recursos, natureza de despesas ou receitas
etc.
Delimitados os componentes, pode-se dar incio coleta das informaes bsicas ao
conhecimento e compreenso do objeto. Entre as informaes necessrias, destacam-se as
seguintes:
- a natureza do objeto, sua misso, polticas, legislao aplicvel, estrutura
administrativa e linhas de responsabilidade e delegao de funo;
- os objetivos declarados e as metas estabelecidas;
- os recursos (oramentrios, financeiros, humanos e materiais) colocados disposio
do administrador;
-
as
atividades
operacionais
administrativas
relevantes,
seus
controles
administrativos (gerenciais) e contbeis, bem como seus sistemas (ou sistemticas) de

suporte;
- os produtos gerados, bens e servios, e os respectivos quantitativos;
- os resultados fsicos (metas) e financeiros apurados nos ltimos exerccios;
- os critrios de avaliao de desempenho porventura utilizados pela entidade ou por
outras congneres;
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Auditoria Interna
- as influncias internas e externas ao ambiente; pertinente considerar, ainda, os

interesses envolvidos que possam influir na gesto e no desempenho da entidade ou programa
de governo.
As informaes podem ser obtidas diretamente na entidade auditada ou relacionada
ao objeto auditado e por outros meios, como na pasta permanente ou em sistema
informatizado.
Como fontes de informao, podem-se listar, entre outras, as seguintes:
- leis e regulamentos;
- ato de constituio;
- estatuto social, regimento interno ou equivalente, organogramas etc.;
- atos de delegao de competncia;
- manuais, rotinas e procedimentos;
- demonstraes contbeis, oramentrias e relatrios gerenciais utilizados pela
administrao;
- entrevistas com dirigentes e gerentes;
- revistas especializadas e literatura tcnica;
- publicaes externas, internas e materiais de orientao;
- informaes disponveis na Internet;
- observaes do ambiente de trabalho;
- relatrios de auditorias anteriores, realizadas pela prpria AUDIN, pela CGU ou
TCU, bem como trabalhos de consultoria porventura existentes.
Todas as aes da equipe no decorrer da auditoria devem ser cuidadosamente
registradas e documentadas. Para isso, devem ser utilizadas ferramentas apropriadas para a
descrio dos fatos de interesse e para o registro das informaes relevantes, colhidas durante
os trabalhos de auditoria. Alguns mtodos de registro de informaes so listados a seguir:
- Ata ou Informes das reunies e observaes - descries detalhadas dos contatos
estabelecidos com os gestores e dos procedimentos e situaes examinadas;
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Auditoria Interna
- fluxogramas representaes grficas (diagramas) do funcionamento do ciclo de

transaes, descrevendo a sequncia lgica das operaes, facilitando a visualizao do
processo em anlise e evitando o risco de interpretaes divergentes;
- questionrios - apesar de serem considerados mtodos de coleta de informaes,
tambm funcionam como mtodo de registro, ao documentar as respostas obtidas;
- mista - combina, de forma positiva, a documentao descritiva com a fluxogrfica.
Os dados e as informaes coletados devem ser organizados de tal modo que
facilitem a sua utilizao.
5.2.1.2 Definio dos Destinatrios do Relatrio de Auditoria
Normalmente constaro, como destinatrios do Relatrio de Auditoria, a prpria
Auditoria Interna, as Diretorias e Superintendncias do DNPM, ao (s) qual (is) se vincula o
objeto da fiscalizao e/ou auditorias.
No entanto, h casos em que possvel prever outros interessados. Determinados
temas so de interesse de outros rgos da administrao pblica ou mesmo de organizaes e
pessoas fsicas.
Nesses casos, todos que possam ter interesse no contedo do Relatrio devem ser
identificados e considerados no planejamento da auditoria. Proposta de divulgao a esses
interessados deve ser realizada ao trmino dos trabalhos.
Entre os possveis destinatrios esto: o Poder Legislativo, o Ministrio Pblico do
Federal, a CGU-PR, o TCU, os meios de comunicao (imprensa), os sindicatos, as
associaes, as organizaes da sociedade civil, os conselhos profissionais (CRC, CREA,
CRM etc.) e a populao em geral.
5.2.1.3 Definio do Objetivo Geral da Auditoria
Quando a auditoria se originar de uma demanda, o objetivo geral deve ser explicitado
pelo demandante, com justificativa das razes de ordem tcnica que motivaram a necessidade
do trabalho. A explicitao dos motivos para a realizao da auditoria permite que a equipe
obtenha melhor entendimento acerca do que se quer ver respondido.
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Auditoria Interna
No caso de auditorias programadas em que no haja objetivo geral previamente

estabelecido, caber equipe estabelec-lo, aps motivao com base no conhecimento do
objeto e na identificao das reas/pontos potencialmente significantes, considerando os
seguintes aspectos:
a) a significncia do trabalho;
b) a relevncia da entidade ou programa;
c) os resultados da anlise de risco;
d) a possibilidade de melhoria nas relaes de accountability ou na gesto;
e) as mudanas de condies nas entidades ou programas;
f) os destinatrios do Relatrio.
5.2.1.4 Definio dos Objetivos Especficos
Os objetivos especficos so as questes de auditoria e esto vinculadas ao objetivo
geral da auditoria.
Nesse sentido, a adequada formulao das questes fundamental para o sucesso da
auditoria, uma vez que ter implicaes nas decises quanto aos tipos de dados que sero
coletados, ao mtodo de coleta a ser empregado, s anlises que sero efetuadas e s
concluses que sero obtidas.
Na elaborao das questes de auditoria, devem-se levar em conta os seguintes
aspectos:
a) clareza e objetividade;
b) uso de termos que possam ser definidos e mensurados;
c) viabilidade investigativa (possibilidade de ser respondida);
d) articulao e coerncia (o conjunto das questes elaboradas deve ser capaz de
esclarecer o problema de auditoria previamente identificado).
O tipo de questo a ser formulada ter uma relao direta com a natureza da resposta
e o tipo de informao que constar do Relatrio.
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Auditoria Interna
5.2.1.5 Delimitao do Escopo

O escopo deve ser definido levando-se em conta o objetivo geral e consiste na
contemplao dos seguintes elementos estruturais:
Abrangncia: delimitao do universo aditvel identifica-se o que deve ser
examinado (reas, controles, sistemas, atividades e prticas);
Oportunidade Consiste na pertinncia do ponto de controle e na temporalidade
dos exames programados, ou seja, o perodo de exame;
Extenso configurao da amostra, amplitude ou tamanho dos exames previstos
(prova seletiva, testes e amostragens).
Profundidade - corresponde a qualidade dos exames, identifica como deve ser
realizado os exames (tcnica de auditoria utilizadas, roteiros de auditorias e Check list
aplicados).
Mtodo de Amostragem - o processo pelo qual se obtm informaes sobre a
totalidade de um determinado universo por meio da anlise de parte dele. Os exames de
auditoria so realizados basicamente por amostragem, o que denominado de prova seletiva.
O mtodo de amostragem aplicado como forma de possibilitar a realizao de
aes de auditoria em situaes onde o objeto alvo da ao se apresenta em grandes
quantidades ou se distribui de maneira bastante pulverizada.
Tambm pode ser aplicado quando h necessidade de obteno de informaes, em
casos em que a ao em sua totalidade seria invivel se considerados o tempo decorrido e o
custo/benefcio.
No se recomenda a amostragem nas seguintes situaes:
- quando o universo considerado muito pequeno e a amostra fica relativamente
grande;
- quando a caraterstica do universo for de fcil mensurao, mesmo que o universo
no seja pequeno;
- Quando h necessidade de alta preciso, recomenda-se fazer censo, ou seja, o
exame da totalidade do universo.
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Auditoria Interna
A dimenso da amostra depende da existncia ou no de outras fontes que permitam

avaliar o grau de confiana referente a um procedimento ou controle existente em cada uma
das reas que se pretende avaliar. Enfim, a definio da amostra depende de cada caso em
concreto, podendo ocorrer variaes conforme as circunstncias.
O mtodo de amostragem se subdivide em dois tipos probabilsticos e no
probabilstico.
- Mtodo no Probabilstico: Baseia-se principalmente na experincia profissional do
auditor, dessa forma sua aplicao no permite tratamento estatstico a seus resultados. Tal
limitao faz com que o mtodo no sirva de suporte para uma argumentao, visto no ser
possvel a extrapolao dos resultados.
Mas inegvel a sua utilidade em determinado contexto, tais como, busca de
informaes, sondagens ou detalhamento de questes especficas. Em auditoria interna o
tamanho usual da amostra no probabilista corresponde a 10 ou 15% do universo alvo.
- Mtodo Probabilstico: Tem como caracterstica fundamental o fato de poder ser
submetido a tratamento estatstico.
5.2.1.6 Avaliao dos Controles Internos
Conforme orientaes do Tribunal de Contas da Unio, a avaliao de controle
interno ocorre em dois nveis, a depender dos objetivos da auditoria: em nvel de entidade e
em nvel de atividade.
Em nvel de entidade, quando os objetivos de auditoria so voltados para a avaliao
do sistema global. Com objetivo de verificar a concepo e funcionamento, diagnosticando a
presena e o funcionamento de todos os componentes.
Em nvel de atividade, quando os objetivos da auditoria so voltados para avaliao
em nvel operacional, que incidem direta e indiretamente sobre determinado processo ou
operao.
No caso da elaborao do Plano de Auditoria a avaliao dos controles interno se
dar em nvel de atividade, tambm chamada de avaliao dos controles interno em nvel
operacional.
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Auditoria Interna
a)
Conceito de controle interno

Segundo a Entidade de Fiscalizao Superior dos Estados Unidos, o controle interno,
referido com frequncia como controles administrativos em sentido amplo, inclui o plano da
organizao, os mtodos e procedimentos adotados pela Administrao para cumprir suas
finalidades, objetivos e metas. O controle interno inclui o processo de planejar, organizar,
dirigir e controlar as operaes do programa, assim como os sistemas para medir, informar e
monitorar seu desempenho. O controle interno tambm serve como a primeira linha de defesa
para salvaguardar os ativos e prevenir e detectar erros, fraudes e violaes a leis,
regulamentos, clusulas ou condies de contratos e de convnios de subveno.
Segundo O Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission COSO, em sua publicao denominada Internal Control Integrated Framework,
controle interno consiste em um processo conduzido pelo conselho de administrao, pela
administrao e pelo corpo de empregados de uma organizao, com a finalidade de
possibilitar uma garantia razovel quanto realizao dos objetivos nas categorias a seguir
identificadas:
- eficcia e eficincia das operaes: esta categoria est relacionada com os objetivos
bsicos da entidade, inclusive com os objetivos e metas de desempenho e rentabilidade, bem
como da segurana e qualidade dos ativos;
-
confiabilidade
das
demonstraes
financeiras:
exatido,
integridade
confiabilidade dos registros financeiros e contbeis;

- conformidade com leis e regulamentos: aderncia s normas administrativas, s
polticas da empresa e legislao qual est subordinada.
b)
Avaliao do grau de confiabilidade do controle interno

Objetiva mensurar o grau de confiabilidade a ser depositado no sistema de controle
interno, bem como viabilizar a apresentao de proposies necessrias ao seu

aperfeioamento. Para tanto, necessrio:
- Avaliar os sistemas de controle em uso, confrontando-os com os princpios de
controle interno, legislao, normas, procedimentos e rotinas, para identificar pontos fortes e
fracos, em especial no que tange a: definio clara de responsabilidades e competncias;
regimes de autorizao e registros capazes de assegurar um controle contbil e administrativo
48
Auditoria Interna
sobre os atos e fatos praticados pela organizao; zelo dos servidores no desempenho de suas
funes; qualidade dos recursos humanos, especificamente quanto aos aspectos tcnicos
(instruo e treinamento) e de responsabilidade; metodologia de trabalho; eficcia da
aplicao das normas tcnicas de contabilidade e administrao; qualidade e adequao dos
meios e recursos utilizados; eficcia dos mecanismos de aferio dos resultados.
- Relacionar e estabelecer as causas e consequncias decorrentes dos pontos fracos
identificados, a amplitude e possveis impactos (com vistas a direcionar o programa de
auditoria), bem como as medidas corretivas necessrias;
- Relacionar os pontos crticos a serem observados quando da elaborao dos
procedimentos de auditoria;
- Relacionar os pontos fortes identificados;
- Especificar, vista dos itens anteriores, o grau de confiana a ser depositado no
controle interno avaliado, considerando as seguintes alternativas: controles fortes, adequados
- grau de confiana alto; controles moderados, passveis de aprimoramento - grau de
confiana mdio; controles fracos, inadequados - grau de confiana baixo.
5.2.1.7 Estabelecimento do Risco de Auditoria
O Risco de Auditoria RA a possibilidade de ocorrncia de erro tcnico que
possa afetar significativamente a concluso do auditor e, por conseguinte, suas proposies. O
RA composto pelo Risco Inerente, Risco de Controle e Risco de Deteco. Para se
estabelecer o RA, esses aspectos do risco devem ser avaliados individualmente, em um
primeiro momento, e, posteriormente, em conjunto. O primeiro a ser avaliado deve ser o
Risco Inerente ou Implcito.
O Risco Inerente RI aquele que decorre da prpria natureza da operao,
independentemente da existncia de controle. A susceptibilidade de ocorrncia de erro ou
irregularidade decorre da natureza do negcio, dos componentes e dos sistemas de
informaes.
Para o estabelecimento do Risco Inerente, preciso levar em considerao a
materialidade, que consiste na magnitude de uma incorreo ou erro de informao, cujo
efeito, se conhecido pelo usurio, provavelmente modificaria ou afetaria suas concluses. Por
isso, pertinente estabelecer o valor da materialidade, ou seja, o valor de erro mximo, cuja
49
Auditoria Interna
ocorrncia, na opinio do auditor, no implica em erro material na concluso emitida. Esse

valor, obviamente, deve ser compatvel com a natureza das atividades exercidas pelos
jurisdicionados, no sendo adequado, portanto, o estabelecimento de valor comum a todos.
O valor de materialidade, em especial a forma de calcul-lo, no algo ainda
consensual. Todavia o seu clculo considera, sempre, o tipo de atividade exercida pelo ente
auditado. Cabe ressaltar que outras questes atinentes materialidade devem ser
consideradas, tais como a natureza do erro e o contexto em que ocorreu, com seus
desdobramentos.
Obviamente, a materialidade aqui referida no deve ser considerada nos casos de
irregularidades resultantes de atos voluntrios e intencionais, como fraudes e desfalques,
oportunidade em que o fato deve ser levado ao conhecimento da autoridade superior, para as
providncias cabveis.
Outro ponto a ser considerado no Risco Inerente, notadamente em auditorias no
contbeis, diz respeito relevncia, que consiste na importncia de um fato em relao ao
objeto da auditoria.
O Risco de Controle RC o risco de no haver um bom sistema de controle
interno que previna ou detecte, em tempo hbil, erros ou irregularidades relevantes. O Risco
de Controle est relacionado eficcia dos mecanismos de controle interno. Por no haver
controle interno perfeito, o risco sempre existe.
O Risco de Deteco RD o risco de no serem descobertos pelo auditor
eventuais erros ou irregularidades relevantes. A existncia desse tipo de erro geralmente
devida a procedimentos de auditoria inadequados, inaptido da equipe de auditoria ou
interpretao errnea de testes aplicados.
O Risco de Deteco pode eventualmente ser substitudo pelo Risco da Amostra
RAm, caso os trabalhos sejam pautados em mtodos estatsticos. O Risco da Amostra
consiste na probabilidade de um erro ou irregularidade no ser encontrado pelo auditor, por
no estar incluso na amostra.
Dentro da avaliao do Risco de Deteco, deve-se considerar se os critrios
estabelecidos so de fato razoveis atingveis e pertinentes, posto que sua inadequao possa
conduzir a concluses equivocadas ou insuficientes. Igualmente, a avaliao dos critrios
50
Auditoria Interna
eleitos deve ser prtica contnua ao longo do trabalho, cabendo a reviso do Plano de
Auditoria, to logo seja identificada qualquer anomalia em relao aos referidos critrios.
Portanto, o Risco de Auditoria pode ser representado pela equao:
RA = RI*RC*RD.
Cabe observar que a adequada avaliao dos riscos de auditoria que define a
profundidade e a natureza das atividades de investigao (testes substantivos), uma vez que
quanto maiores forem os riscos existentes, necessariamente maiores sero os procedimentos
especficos necessrios para minimiz-los.
Estabelecer os riscos envolvidos permite antever possveis falhas, mediante a
incluso, na Matriz de Planejamento, de procedimentos com o propsito de minimizar a
ocorrncia de falhas/impropriedades que possam afetar significativamente os resultados dos
trabalhos de auditoria.
Como resultado da avaliao do Risco de Auditoria tem-se uma relao dos fatores
de risco para a auditoria e de sua influncia nos objetivos, escopo, critrios e procedimentos a
serem realizados. O detalhamento dos fatores de risco deve ser mais analtico quanto maiores
forem materialidade e a relevncia envolvidas.
Esse risco decorre basicamente das seguintes situaes:
a) utilizao de critrios indevidos que podem resultar em afirmaes equivocadas;
b) falta de definio precisa do escopo, afetando a interpretao dos resultados;
c) confiana e consequente apoio em controle interno deficiente;
d) no deteco de desvios significativos em relao aos critrios fixados;
e) emprego de tcnicas inadequadas de coleta e anlise de dados.
A equipe de auditoria deve estar sempre atenta materialidade dos valores
envolvidos, relevncia e aos possveis riscos de fraude, levando em conta oportunidades e
atitudes individuais que possam permitir sua ocorrncia.
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Auditoria Interna
A tabela seguinte exemplifica a relao entre risco, controles internos e extenso dos testes:
Tabela 1 - ANLISE DA EXTENSO DOS TESTES DE AUDITORIA
Risco Inerente
Controle Interno
Grau de Testes de
Auditoria
Elevado
Fraco
Alto
Adequado
Moderado a alto
Forte
Baixo a moderado
Moderado
Fraco
Adequado
Forte
Moderado a alto
Moderado
Baixo
Baixo
Fraco
Adequado
Forte
Baixo a moderado
Baixo
Muito baixo
5.2.1.8 Definio do Perfil da Equipe

Os membros da equipe que planejou a auditoria no sero necessariamente os
mesmos que iro execut-la. Nos casos em que a execuo for ser feita pela mesma equipe
que planejou, devem-se anotar as informaes bsicas do perfil dos membros j designados,
como formao e tempo de experincia na realizao de auditorias.
Se houver mudana de membros da equipe, deve-se especificar o perfil profissional
necessrio para a etapa de execuo e, mesmo no havendo mudana, recomenda-se, a critrio
de quem planeja explicitar o perfil desejado, quando se julgar que o objeto auditado requer
conhecimentos tcnicos especficos, pois essa informao pode ser importante para subsidiar
a demanda por cursos de capacitao no mbito da Unidade.
Devem ser anotadas neste ponto todas as necessidades de recursos, materiais e
humanos, no ordinariamente disponveis para a equipe de auditoria.
A indicao de recursos no usuais (viagens, cursos especficos, material
bibliogrfico e tecnolgico, consultores) ou no disponveis na Diviso tem por objetivo a
adoo de providncias tendentes a suprir essas necessidades em tempo hbil.
5.2.1.9 Definio do Cronograma
52
Auditoria Interna
O cronograma corresponde sequncia e ao prazo em que os trabalhos sero

realizados. Para sua elaborao, recomenda-se que os procedimentos e dias teis apontados na
Matriz de Planejamento sejam organizados em sequncia, levando em conta a dependncia
entre eles e a disponibilidade de pessoal.
Deve contemplar, no mnimo, as seguintes etapas:
a) trabalho de campo;
b) elaborao das matrizes (achados e responsabilizao);
c) elaborao do Relatrio (verso prvia);
d) consideraes do gestor;
e) elaborao do Relatrio (verso final).
5.2.2
Elaborao da Matriz de Planejamento

A Matriz de Planejamento uma esquematizao das informaes relevantes do
planejamento e dos procedimentos de uma auditoria, com o propsito de orientar a equipe na

fase de execuo. uma ferramenta de auditoria que torna o planejamento mais sistemtico e
dirigido, facilitando a comunicao de decises sobre metodologia entre a equipe e os
superiores hierrquicos e auxiliando na conduo dos trabalhos de campo.
Na sua elaborao, deve ser considerada a abordagem a ser utilizada, o escopo e a
extenso dos testes, os riscos de auditoria e os componentes a serem verificados. Dever
conter, ainda, a explicitao formal dos procedimentos de auditoria a serem aplicados, com
intuito de obter evidncias suficientes e adequadas que possibilitem formar opinio acerca da
questo de auditoria.
A Matriz de Planejamento um instrumento flexvel e o seu contedo pode ser
atualizado ou modificado pela equipe, medida que o trabalho de auditoria progride. Por
exemplo, a no confirmao, ao longo dos testes substantivos, das impresses iniciais quanto
ao risco de auditoria poder ensejar sua reviso.
A elaborao da Matriz de Planejamento o momento oportuno para se promover:
a) a identificao dos itens de verificao;
53
Auditoria Interna
b) a reviso dos critrios de auditoria antes definidos e, tambm, a definio de

critrios de auditoria de carter mais analtico;
c) a especificao da natureza das evidncias a serem obtidas, dos procedimentos para
sua coleta e anlise, bem como dos testes a serem realizados.
A Matriz de Planejamento dever conter os seguintes campos:
a) objetivo do trabalho (geral);
b) questes de auditoria (so os objetivos especficos);
c) itens de verificao (os possveis achados);
d) critrios a serem utilizados;
e) informaes requeridas e a respectiva fonte;
f) procedimentos de auditoria, acompanhados, se for o caso, da base de seleo e
tamanho da amostra;
g) tcnicas utilizadas para obteno e tratamento das informaes;
Os campos a seguir tambm compem a Matriz e podero ser preenchidos durante a
execuo dos trabalhos de campo:
a) encarregado pelos procedimentos;
b) dias teis para a realizao do procedimento ou HH;
c) referncia ao documento de auditoria em que a realizao do procedimento possa
ser comprovada.
Na elaborao da Matriz de Planejamento, o primeiro passo, portanto, a formulao
das questes de auditoria. De posse dessas questes, formulam-se os possveis achados
(desvio entre o critrio e a situao existente), para que, assim, possam ser obtidas as
evidncias que confirmem a sua ocorrncia ou no. Na Matriz, esses possveis achados sero
denominados itens de verificao.
Quando corretamente preenchida, a Matriz permite fixar a importncia relativa de
cada trabalho e sua diviso racional entre os membros da equipe, antecipar a descoberta de
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Auditoria Interna
problemas e, ainda, proporcionar o acompanhamento e a reviso dos trabalhos de auditoria

por parte do supervisor.
Deve ser ressaltado, todavia, que o aproveitamento e a aplicao de forma mecnica
dos programas de auditoria contidos na Matriz de Planejamento podem resultar numa
limitao de criao e na possibilidade de determinado procedimento no ser aplicado, por
no estar previsto.
Portanto, cabe equipe de auditoria manter constante ateno em
relao matriz elaborada, de forma a identificar, prontamente, eventuais omisses ou falhas,

oportunidade em que dever ser revisada.
O modelo de Matriz de Planejamento encontra-se no Anexo V. A seguir, so tecidos
comentrios para cada um de seus campos.
5.2.2.1 Objetivo Geral
O objetivo geral da auditoria deve observar o disposto no tpico 5.2.1.3 deste
Manual.
5.2.2.2 Questes de Auditoria
As questes de auditoria devem ser elaboradas conforme o tpico 5.2.1.4 deste
Manual.
5.2.2.3 Itens de Verificao
So todos os pontos relevantes que devem ser avaliados para responder determinada
questo de auditoria. Na sua formulao, devero ser considerados todos os aspectos que
possam divergir dos critrios adotados, considerando os riscos envolvidos. Sua elaborao
pressupe um prvio conhecimento do objeto auditado, normalmente adquirido nas etapas
anteriores.
Quando se avaliar um item de verificao e a situao encontrada (condio) no
atender o critrio de auditoria, ficar caracterizado um achado de auditoria.
5.2.2.4 Identificao dos Critrios de Auditoria
Os critrios de auditoria so parmetros balizadores da avaliao das prticas
administrativas e dos resultados apresentados por programas governamentais. Verificar se o
55
Auditoria Interna
critrio est sendo atendido consiste na coleta de evidncias de auditoria, que so as provas
obtidas pela equipe para embasar suas concluses.
Os critrios a serem utilizados devem ser declarados no Plano de Auditoria.
Sempre que possvel, como referncia, a equipe deve utilizar prticas ou critrios de
administrao geralmente aceitos ou estipulados em normas e regulamentos. Na ausncia
desses, os critrios de auditoria sero fixados pela equipe ou buscados em fontes externas
Administrao. Nesse caso, ser avaliada a necessidade de serem discutidos com o auditado e
com especialistas, para fins de validao de sua aplicao.
Na fase de planejamento, os critrios a serem selecionados so, especialmente,
aqueles de nvel mais abrangente, necessrios avaliao preliminar e seleo das questes
significativas. Estabelecidos os objetivos especficos (questes de auditoria), devem-se
utilizar outros critrios mais analticos identificados e explicitados na Matriz de Planejamento.
Quando o item de verificao buscar apenas uma descrio da situao encontrada, nenhuma
avaliao realizada, motivo pelo qual dispensada a indicao de critrio.
a)
Caractersticas dos Critrios de Auditoria

A aceitabilidade de um critrio como padro de aferio num processo de auditoria
est relacionada aderncia do critrio a algumas caractersticas essenciais que lhe do

validade. So elas:
Razoabilidade os critrios selecionados devem ser atingveis, factveis, sob pena de
se tornarem incuos e no se prestarem aos fins da auditoria;
Pertinncia devem guardar consonncia com o assunto a ser examinado;
Confiabilidade critrios confiveis devem gerar opinies similares quando usados
por diferentes auditores nas mesmas circunstncias;
Objetividade critrios objetivos so concretamente definidos e menos sujeitos
deturpao de seu entendimento pelos auditores ou auditada;
Utilidade critrios teis so aqueles que produzem achados e opinies que
satisfazem s necessidades de informao do auditado;
56
Auditoria Interna
Clareza critrios claros so aqueles enunciados de forma a no deixar lugar para

interpretaes significativamente diferenciadas;
Aceitabilidade critrios aceitveis podem ser desenvolvidos pela administrao da
auditada ou pelos auditores e derivar de padres estabelecidos por organismos reguladores,
associaes profissionais ou outras autoridades reconhecidas (o estabelecimento de critrios
no reconhecidos pelo auditado poder mostrar-se insatisfatrio aos resultados da auditoria,
posto que, sujeitos contestao, podem reduzir os benefcios decorrentes dos trabalhos, em
face das controvrsias advindas do no reconhecimento do critrio e, por via de consequncia,
dos resultados decorrentes);
Comparabilidade critrios comparveis so consistentes com outros usados em
auditorias semelhantes na auditada, em circunstncias semelhantes;
Totalidade cabe envidar esforos para assegurar que todos os critrios significativos
tenham sido identificados.
Critrios eficazes e teis respondem a duas premissas:
- so suficientemente claros no Relatrio, de modo que um usurio razoavelmente
informado e diligente ser capaz de avaliar a extenso e profundidade das concluses e
entender quaisquer restries ou limitaes sobre sua aplicabilidade;
- tornam possvel um julgamento, estimativa ou medio razoavelmente coerentes.
Conquanto de nenhuma forma eliminem o julgamento profissional, critrios teis
aumentam a probabilidade de que diferentes auditores cheguem a concluses semelhantes em
circunstncias semelhantes. Portanto, eles so de grande importncia ao eliminar grande parte
do fator subjetivo, que deve estar ausente ao mximo em uma opinio ou concluso
profissional.
b)
Fontes dos critrios de auditoria

Os critrios de auditoria podem ser obtidos das seguintes fontes:
- legislao, normas e regulamentos;
- objetivos, metas estabelecidas ou indicadores previstos ou estabelecidos em lei ou
fixados pela administrao;

57
Auditoria Interna
- padres tecnicamente desenvolvidos ou normatizados;

- opinio de especialistas;
- desempenho obtido em anos anteriores;
- desempenho de entidades semelhantes;
- desempenho do setor privado.
vista do conceito de accountability, compete ao auditado prever e prover os
mecanismos necessrios ao controle, mensurao, avaliao e comunicao de seus resultados
quele que lhe conferiu a responsabilidade pela gesto dos recursos disponibilizados. Sendo
assim, padres estabelecidos pela auditada podem ser utilizados como fontes de critrio,
cabendo, no entanto, equipe de auditoria, avali-los com base nas caractersticas antes
citadas, como tambm nos mecanismos de controle, mensurao, avaliao e registro
utilizados pela auditada, de forma a lhes dar validade.
5.2.2.5 Informaes Requeridas e Fontes
So todas as informaes necessrias para se conhecer a condio do objeto auditado
e suas respectivas fontes. Tais informaes sero comparadas com os critrios de auditoria.
A avaliao de cada item de verificao pode requerer um conjunto de informaes.
Para cada informao, deve-se listar a respectiva fonte na qual ser buscada. Pode
ocorrer de uma informao ter mais de uma fonte. Quando isso se verificar, recomendvel
que todas as fontes sejam listadas e consultadas, por meio das diversas tcnicas de auditoria.
A fonte deve descrever, com a maior preciso possvel, o local/documento/processo
em que a informao poder ser obtida.
5.2.2.6 Procedimentos
Os procedimentos de auditoria consistem em um conjunto de tarefas a serem levadas
a efeito pela equipe de auditoria, com a finalidade de confirmar, ao final, se os critrios de
auditoria esto sendo atendidos. So as investigaes que permitem a formao fundamentada
de opinio sobre o assunto auditado. Os procedimentos devem observar os seguintes aspectos:
58
Auditoria Interna
a) ser elaborados especificamente para atender a um ou mais possveis achados de

auditoria;
b) ser expressos de forma lgica e ordenada;
c) especificar como os testes devem ser executados, identificando o documento, o
registro administrativo ou financeiro, a funo ou o controle a ser examinado (procedimento
preparatrio);
d) indicar a extenso planejada para cada procedimento.
Por meio dos procedimentos, sero realizados testes de auditoria, que se dividem em,
testes (de):
Procedimento: consiste em selecionar uma operao e acompanhar o seu fluxo ao
longo de todo o seu processamento e controle, de forma a assegurar e confirmar o
entendimento do auditor sobre o sistema aplica-se comumente na documentao e
avaliao de controles internos;
Observncia: so os testes destinados a obter razovel, embora no absoluta
segurana de que os controles internos, nos quais o controle externo se apoia, esto
funcionando adequadamente, ou seja, visa avaliao da confiabilidade do sistema de
controle interno. So conhecidos, tambm, como testes de controle;
Comprobatrios: so os exames que visam a obteno de evidncias quanto
suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil, administrativo ou
operacional do auditado. Esses exames so tambm conhecidos como testes substantivos.
5.2.2.7 Tcnicas de Auditoria
A tcnica de auditoria consiste no instrumental a ser utilizado na realizao dos
testes, com vistas coleta de evidncias que permitam a emisso de opinio. Algumas
tcnicas de auditoria so citadas a seguir:
a) exame fsico: verificao in loco da existncia fsica de objeto ou item (ex.:
contagem de estoques, constatao da existncia de determinada obra, medio de obra);
b) confirmao formal ou circularizao: obteno de declarao formal e isenta de
pessoa independente e estranha ao rgo ou entidade objeto de auditoria; o pedido de
59
Auditoria Interna
confirmao feito pela equipe de auditoria ao titular do rgo ou entidade sob fiscalizao, o
qual solicita ao destinatrio, em papel timbrado, a remessa dos dados para a referida equipe e
pode ser positivo ou negativo:
- pedido de confirmao positivo: quando necessria resposta da pessoa de quem
se quer obter confirmao formal; pode ser: branco (quando no constam valores) e preto
(quando solicitada a confirmao de saldos e valores em determinada data) ex.: solicitao
de saldo de conta bancria, confirmao de bens em poder de terceiros;
-pedido de confirmao negativo: quando no necessria resposta de quem se
quer obter confirmao formal a omisso de resposta tida como confirmao.
c) reviso analtica: consiste na realizao de anlises comparativas, envolvendo o
emprego de indicadores de desempenho, econmico-financeiros, quocientes, quantidades
absolutas ou outros meios e objetivando avaliar o comportamento de valores significativos
com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas;
d) exame dos documentos originais: comprovao, por meio de documentos
originais e no de cpias, da autenticidade de atos e fatos de interesse da auditoria (ex.: exame
de notas fiscais, exame dos termos de contrato devidamente assinados); quem procede ao
exame dos documentos originais deve atentar para:
- autenticidade: comprovao de que o documento autntico e, portanto, merece f;
- normalidade: constatao de que o documento se refere a ato compatvel com a
atividade do rgo ou entidade;
- aprovao: verificao de que o documento foi assinado ou aprovado por servidor
competente;
- registro: verificao de que o registro da ao da qual resultou o documento foi
feito de modo adequado e lanado contabilmente, quando for o caso;
e) conferncia de clculos: verificao de que as operaes matemticas esto
corretas (ex.: clculo de juros, clculo de proventos de aposentadoria, clculo do preo total
de etapa de obra com base em preo unitrio);
60
Auditoria Interna
f) exame de registros: constatao da veracidade das informaes por meio de

exames em livros de controle, relatrios, mapas, demonstrativos, registros informatizados etc.
(ex.: verificao de registros de consumo de combustvel);
g) entrevista: investigao por meio de perguntas e respostas (deve-se evitar
questionamentos desnecessrios; recomendvel que seja aplicada por quem conhea bem o
rgo ou entidade sob exame; as respostas podem ser obtidas por meio de declaraes formais
ou informais);
h) correlao das informaes obtidas: tcnica pela qual se verifica a fidedignidade
dos registros principais por meio do exame dos registros auxiliares que do suporte queles ou
como o uso de outras fontes de informao independentes empregado para obteno de
evidncias de confirmao (ex. exame do registro auxiliar de estoques ou dos registros de
tombamento de bens patrimoniais);
i) observao: exame visual que pode revelar erros e problemas depende de
argcia, conhecimentos e experincia de quem realiza a auditoria (ex.: observao de itens
obsoletos durante a contagem de estoque ou da consistncia na aplicao dos princpios de
contabilidade);
j) conciliao: conjunto de procedimentos tcnicos utilizados para comparar uma
amostra do universo com diferentes fontes de informao, a fim de se certificar da igualdade
entre ambas e, quando for o caso, identificar as causas das divergncias constatadas. As
fontes-base de confirmao podem ter origem interna ou externa;
k) reexecuo: envolve a execuo independente pela equipe de auditoria de
procedimentos ou controles que forem originalmente realizados como parte do controle
interno do auditado.
5.2.2.8 Encarregado
Cada procedimento deve ter o auditor encarregado pela sua execuo. Tem como
objetivo distribuir a responsabilidade entre os membros da equipe, organizar o trnsito de
informaes entre a equipe e o supervisor e, por consequncia, facilitar a superviso.
Ressalte-se que o encarregado no ser necessariamente o nico a realizar
efetivamente cada procedimento. Trata-se do responsvel pela sua realizao. Em um
procedimento mais complexo e que exige a participao de mais de um membro da equipe,
61
Auditoria Interna
caber ao encarregado planejar e coordenar sua execuo, reportando ao supervisor eventuais

dificuldades.
Ante as dificuldades de, a priori, dividir adequadamente a carga de trabalho entre os
membros da equipe e prever os contratempos que possam surgir durante a execuo, o
encarregado pode ser determinado apenas nesta fase. Se foi determinado j no planejamento,
nada impede que seja alterado durante a execuo. Frise-se que a Matriz de Planejamento no
estanque e deve sempre ser readequada ao desenvolvimento dos trabalhos.
5.2.2.9 Dias teis ou HH
Trata-se do tempo necessrio, em dias teis, para a realizao de cada procedimento,
considerando a quantidade de auditores alocados. Essa informao ser utilizada no
estabelecimento do cronograma de trabalho e como referencial para futuros trabalhos.
5.2.2.10 Referncia
Neste campo, deve-se indicar o documento de auditoria que corrobora a execuo do
procedimento. Com isso, possvel verificar a adeso da execuo ao planejamento, alm de
facilitar a superviso e possibilitar futuras avaliaes de qualidade da auditoria.
5.3
Execuo de Auditorias/Fiscalizaes.
Consiste no desenvolvimento dos trabalhos de campo, tendo por base os objetivos e
critrios estabelecidos no planejamento. De fato, todas as fases de uma auditoria integram sua
execuo. Todavia, aqui se pretende designar com esse termo o levantamento de provas e de
evidncias suficientes ao juzo que se pretende fazer, com base nos objetivos, nos critrios e
na metodologia selecionada durante o planejamento, passando pela elaborao da Matriz de
Achados e, quando for o caso, da Matriz de Responsabilizao, at se chegar ao Relatrio,
com o qual se procedem aos registros da auditoria para a comunicao dos seus resultados.
No processo de execuo da auditoria, especialmente em situaes em que os
sistemas de informaes e controles gerenciais apresentam fraquezas, a equipe de auditoria
pode necessitar ir alm de exames de procedimentos e conduzir testes substantivos para
auxiliar e determinar a proporo em que a economicidade, a eficincia e a eficcia tm sido
afetadas.
62
Auditoria Interna
Durante a execuo da auditoria, qualquer fato relevante detectado no relacionado

auditoria deve ser comunicado ao titular da auditoria interna, para as providncias cabveis,
conforme disposto no artigo 20, inciso I do Regulamento da Auditoria Interna.
A Matriz de Planejamento deve nortear os procedimentos de auditoria. Os exames, as
provas seletivas, as entrevistas, a aplicao de questionrios, os testes e as amostragens devem
seguir o cronograma e o encadeamento lgico estipulados na Matriz, considerado os riscos
envolvidos, o escopo dos trabalhos necessrios obteno dos elementos probatrios, as
evidncias de auditoria.
A equipe deve estar segura de que terceiros alcanariam as mesmas concluses a
partir das evidncias coletadas, avaliando a cada momento a necessidade de provas adicionais
para garantir essa segurana.
5.3.1
Obteno de Evidncias.
A evidncia a prova coletada, ou conjunto de provas, que permite formar convico
acerca dos itens de verificao, das questes de auditoria e do objetivo geral e deve ser
adequada, relevante e razovel para, assim, subsidiar a emisso de opinio. Como tal, no
deve haver dvida quanto afirmao feita de que o item de verificao se mostra regular ou
irregular, adequado ou inadequado, verdadeiro ou falso, eficiente ou ineficiente, eficaz ou
ineficaz etc., conforme o caso e a opinio manifestada.
Assim, o objetivo do trabalho de campo reunir as evidncias necessrias emisso
de opinio. A obteno das evidncias de auditoria realiza-se por meio da aplicao de testes
de observncia e substantivos.
A aplicao desses testes acontece, normalmente, de forma conjugada. A utilizao
exclusiva de testes substantivos ocorre, to somente, quando no for possvel confiar nos
sistemas de controle interno. A quantidade de testes substantivos depende, exclusivamente, do
grau de confiana depositado nos sistemas de controle interno.
As normas de auditoria costumam referir-se a erro e fraude, cuja distino
fundamental se baseia no carter involuntrio ou no de um e de outro.
Entende-se por erro, ato no voluntrio, no intencional, resultante de omisso,
desconhecimento, impercia, imprudncia, desateno ou m interpretao de fatos na
63
Auditoria Interna
elaborao de documentos, registros ou demonstraes. Existe apenas culpa, pois no h

inteno de causar dano.
Por sua vez, o termo fraude, refere-se a ato voluntrio, intencional, resultante de
omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, informaes, registros e
demonstraes. Existe dolo, pois h inteno de causar algum tipo de dano. A fraude pode ser
caracterizada, por exemplo, pelas seguintes prticas:
a) manipulao, falsificao ou alterao, em todo ou em parte, de documentos,
registros e transaes;
b) supresso ou omisso de documentos, registros e transaes;
c) acrscimo de documentos, registros e transaes sem comprovao;
d) aplicao de prticas indevidas.
A irregularidade alcana tanto atos involuntrios como voluntrios, ou seja, os erros
e as fraudes que resultem, ou no, em dano ao errio, bem como as omisses praticadas por
aquele que, tomando cincia de erro ou fraude, no tenha adotado as providncias cabveis.
Alm da irregularidade, a ilegalidade. Para fins deste Manual, conforme pargrafos
anteriores, a ilegalidade est contemplada no termo irregularidade.
Identificada ocorrncia de irregularidade que apresente indcios de crime, dever o
Relatrio contemplar proposio de encaminhamento da matria a CGU e Ministrio Pblico Federal.
5.3.2
Requisio de Documentos e Informaes

A requisio de documentos e informaes deve ser feita, por escrito mediante
Solicitao
de
Auditoria
(Anexo
V),
ao
responsvel
direto
pelo
objeto
da
fiscalizao/auditoria.
5.3.2.1 Solicitao de Auditoria/Fiscalizao
A Solicitao de Auditoria deve conter, pelo menos, os seguintes elementos
essenciais:
a) Nmero de identificao, sequencial, por ordem de servio;
b) Data de emisso;
64
Auditoria Interna
c) Meno expressa ao art. 26 da Lei 10.180/2001 e art. (s) 7 e 9 do Regulamento da

Auditoria Interna, como fundamento legal da requisio, ou outros dispositivos que vierem a
substitu-los;
d) Descrio clara e sucinta dos documentos ou informaes solicitadas;
e) Prazo para atendimento;
f)
Nome, matrcula e assinatura dos servidores responsveis pela coordenao da equipe
de auditoria.
5.3.2.2 Negao de Atendimento
A negao de atendimento, o no atendimento ou o atendimento parcial de
solicitaes feitas devero ser objeto de registro do fato no Relatrio da respectiva auditoria.
Conforme o caso fica sujeito pena de responsabilidade administrativa, civil e penal, de
acordo com o paragrafo 1 do art. 26 da Lei 10.180/2001.
5.3.3
Matriz de Achados
A Matriz de Achados uma forma de organizao das informaes correspondentes
aos achados de auditoria e deve guardar pertinncia com a Matriz de Planejamento. Tem por
objetivo facilitar a visualizao dos resultados, demonstrar a consistncia lgica entre os
achados, suas causas, seus efeitos, as proposies e benefcios esperados e auxiliar na
elaborao do Relatrio de Auditoria
Os seguintes campos compem a Matriz de Achados:
- Achados de Auditoria
- Critrios
- Anlises e Evidncias
- Causas
- Efeitos
- Proposies
- Benefcios Esperados
65
Auditoria Interna
- Referncia
O modelo de Matriz de Achados encontra-se no Anexo VI. A seguir, so tecidos
comentrio para cada um de seus campos.
5.3.3.1
a)
Conceito
Os achados de auditoria so situaes observadas no decorrer da auditoria nas quais a
condio diverge dos critrios fixados. Se o critrio for uma lei, por exemplo, o achado de
auditoria corresponder situao de ilegalidade, ou seja, situao que no atende lei.
Considerando que os exames so orientados para responder as questes de auditoria,
os achados estaro diretamente ligados aos itens de verificao e, consequentemente, s
questes elaboradas na Matriz de Planejamento.
b)
Requisitos bsicos dos achados de auditoria

Os achados de auditoria devem ser simultaneamente:
- pertinentes (diretamente relacionados com as evidncias);
- relevantes;
- confiveis e adequadamente documentados;
- suficientes para amparar as concluses;
- convincentes para todos que detenham um mnimo grau de conhecimento do assunto.
c)
Elementos dos achados de auditoria

- condio: a situao encontrada (o que ?);
- critrio de auditoria: parmetro ou grandeza com a qual se fazem comparaes para
avaliar e emitir opinio (o que deveria ser?);

- causa: origem da diferena referida no item anterior deve-se procurar conhecer as
causas do desvio identificado (por que ocorreu?);
66
Auditoria Interna
- efeito: as situaes indesejadas desencadeadas pela inadequao da situao

considerada em desacordo com os critrios so as consequncias geradas pelo achado de
auditoria (o resultado).
d)
Fatores a observar na verificao dos achados

- analisar as circunstncias do momento da ocorrncia do fato e no as existentes na
poca da auditoria;
- considerar apenas as informaes relevantes anlise e desprezar as que no
contribuem para a compreenso do fato;
- submeter os achados crtica, de modo a avaliar a consistncia entre causa e efeito;
- examinar os achados de forma completa, para obter bases slidas das provas de
auditoria necessrias s concluses e proposies;
- realizar estudo dos achados, se possvel, por equipe multidisciplinar, de modo a
serem examinados sob diversos pontos de vista;
- abster-se de crticas sobre decises ou prticas de funcionrios do rgo ou entidade
auditada e fundar concluses e proposies nos resultados ou efeitos das decises tomadas ou
das prticas adotadas;
- indicar, quando possvel, os efeitos econmicos ou financeiros do ato ou fato objeto
do achado.
Nas auditorias em geral, a coluna achados da Matriz de Achados dever ser preenchida
com o resultado da avaliao do item de verificao mesmo quando a situao encontrada
satisfaa o critrio de auditoria. Nesse caso, no necessrio o preenchimento dos demais
campos da Matriz.
No caso de auditorias de Gesto, devem constar as situaes encontradas que estejam
aqum do critrio de auditoria estabelecido e nas auditorias operacionais, dependendo de seus
objetivos, tambm devero constar as situaes encontradas que superem o critrio de
auditoria, caso em que, se vivel, os demais campos devem ser preenchidos.
Outros achados identificados durante a realizao dos trabalhos, mas no relacionados
ao objeto da auditoria tambm devero ser reportados, desde que se mostrem relevantes.
67
Auditoria Interna
5.3.3.2 Critrios
Os critrios sero aqueles indicados na Matriz de Planejamento.
5.3.3.3 Anlises e Evidncias
As evidncias so o conjunto de fatos devidamente coletados e registrados ao longo da
auditoria, por meio de observaes, inspees, entrevistas, exames de documentos, entre
outros procedimentos de auditoria, que se constituem em material comprobatrio. So os
elementos que comprovam que a situao encontrada (condio) est ou no de acordo com
os critrios. Para dar sustentao aos achados de auditoria, esses elementos devem atender aos
requisitos bsicos dos achados (5.3.3.1).
Algumas evidncias resultam de anlises de fatos, dados e informaes. Nesses casos,
devem ser registradas, na Matriz de Achados, as evidncias e a anlise que as consubstanciou.
As evidncias de auditoria podem ser classificadas quanto forma, fonte e ao tipo de prova
obtida.
a)
Quanto forma as evidncias podem ser classificadas em:

- fsicas: obtm-se a evidncia fsica quando os auditores inspecionam diretamente, ou
observam pessoas, propriedades ou eventos (pode-se documentar essa evidncia em

memorando, fotos, desenhos, quadros, mapas ou amostras fsicas);
- testemunhais: obtidas por respostas/declaraes de natureza oral ou escrita;
- documentais: evidncia documental consiste em informao de atos praticados, por
exemplo, cartas, contratos, registros contbeis, faturas e informao da Administrao sobre o
desempenho;
- analticas: a evidncia analtica inclui clculos, comparaes, decomposio da
informao em componentes e argumentos racionais (Normas de Auditoria Governamentalreviso 2003).
b)
Quanto fonte as evidncias podem ser classificadas em:

- obtidas pelo auditor: obtidas diretamente pelo auditor, por meio de inspees fsicas
e observao direta;
- externas: obtidas com terceiro no pertencente ao objeto auditado;
68
Auditoria Interna
- internas: obtidas no objeto auditado;

- justapostas: obtidas pela correlao de evidncias procedentes de mais de uma
fonte.
c)
Quanto ao tipo as evidncias podem ser classificadas:

Pelo tipo de prova que fornece, como:
-positivas: quando a prova obtida d suporte concluso do auditor, o tipo de prova
de menor Risco Inerente;

-negativa: quando a concluso do auditor decorre da no obteno de prova positiva
de que dada ocorrncia/situao no se materializou, ou seja, quando a concluso do auditor
no se pautou na obteno de provas positivas que permitissem concluir em sentido contrrio
ao que se objetiva avaliar (ex: concluso pela efetividade de um controle interno teve por
fundamento a no identificao de situaes sugestivas de controle inadequado), o tipo de
prova de maior Risco Inerente, portanto requer maior cuidado em sua obteno.
Pelo que representa:
- prova primria: aquela que o auditor considera suficiente, relevante e convincente
comprovao da concluso alcanada, em dadas situaes, pode at dispensar evidncias
adicionais;
- prova confirmativa: trata-se de evidncia adicional que confirma a concluso
alcanada por meio da prova primria;
- prova contraditria: trata-se de evidncia adicional que contradiz a prova
primria, ou seja, a rejeita, nesse caso, o auditor dever buscar outras evidncias, por meio da
extenso dos testes, para confirmar ou refutar a suposta contradio.
O processo de formulao de opinio do profissional de auditoria depender, em
diferentes graus, da confiana e da qualidade das evidncias que obtiver. As fornecidas por
terceiros e as obtidas de fontes externas ao ente auditado podem ser mais confiveis do que
aquelas fornecidas por instncias internas. Tambm a evidncia fsica mais confivel do que
as informaes obtidas mediante entrevistas ou questionrios.
69
Auditoria Interna
Cada evidncia registrada na Matriz de Achados deve ser acompanhada da referncia

ao Documento de Auditoria (ex.: PT) que a registra.
5.3.3.4 Causas
Origem da diferena entre a situao encontrada (condio) e o critrio de auditoria.
A identificao precisa das causas crucial para a elaborao de proposies adequadas e
construtivas.
Listam-se a seguir as causas mais comuns observadas na prtica da auditoria,
ressaltando tratar-se de rol meramente exemplificativo:
a) insuficincia de recursos humanos, materiais e/ou financeiros;
b) ausncia de conhecimento tcnico e de capacitao;
c) comunicao interna deficiente;
d) tempo insuficiente para a realizao de tarefas;
e) dolo, desinteresse, resistncia mudana;
f) negligncia ou descuido;
g) ausncia de segregao de funes e delegao de autoridade;
h) falta de rodzio de funcionrios;
i) controle interno ineficiente;
j) planejamento inadequado ou inexistente;
k) normas inadequadas, inexistentes, obsoletas ou impraticveis;
l) desobedincia consciente s normas.
5.3.3.5 Efeitos
Os efeitos so decorrentes do achado e no das causas; podem ser concretos ou
potenciais e financeiros ou no financeiros. Sero concretos quando comprovada sua
ocorrncia, caso em que, sempre que possvel, devem ser mensurados.
70
Auditoria Interna
Sero potenciais aqueles que no ocorreram, mas poderiam ter-se materializado em

razo do achado. Sero financeiros os efeitos relacionados economicidade e eficincia, a
custos, despesas e receitas e no financeiros os relacionados melhoria em procedimentos
gerenciais, com reflexo na qualidade dos bens ou servios prestados pela Administrao, ou
que em nome dela sejam realizados por entidade privada ou organizao no governamental,
como a reduo ou aumento do tempo de espera, do prazo de recolhimento do dbito, do
nmero de pessoas atendidas etc.
A identificao dos efeitos permite caracterizar a importncia do achado e reforar a
necessidade de atuao sobre as causas, bem como a apresentao de proposies especficas
destinadas sua reverso, quando possvel.
Na descrio dos efeitos, deve-se levar em considerao que:
- as causas e os efeitos esto inter-relacionados;
- a relao causa e efeito deve estar suficientemente claro para que a equipe possa
elaborar proposies prticas e significativas;
- os efeitos podem estar circunscritos a setores isolados ou atuar de forma mais
abrangente; constituir fatos isolados ou interferir no sistema como um todo;
- os efeitos podem ultrapassar a rea sob anlise.
5.3.3.6 Proposies
As proposies so as recomendaes emitidas pela equipe de auditoria para a
regularizao da situao inadequada, quando aplicvel. A proposio corresponde ao
demandada do gestor para compatibilizar a conduta aos critrios estipulados e baseia-se na
relao de causa e efeito apontada no desenvolvimento do achado. Deve ser elaborada para
suprimir as causas do achado de auditoria e eventualmente reparar os efeitos.
Ao se formular uma proposio, deve-se considerar que, em momento posterior, a
sua implementao ser avaliada. Portanto, a equipe deve evitar proposies que no possam
ter mensurao objetiva do seu grau de implementao. A proposio dever ser elaborada de
maneira que as aes dos gestores direcionadas ao seu atendimento sejam inequvocas,
gerando produtos facilmente identificveis e avaliveis, qualitativa e quantitativamente.
71
Auditoria Interna
Em se tratando de responsabilizao do agente, deve-se anotar, literalmente, uma ou

mais das proposies listadas no item que trata da proposta de encaminhamento e matriz de
responsabilidade. Neste caso, o detalhamento da proposio, a quantificao dos valores e a
individualizao das responsabilidades devero estar contemplados na Matriz de
Responsabilidade.
5.3.3.7 Benefcios Esperados
Neste elemento da Matriz de Achados, deve-se registrar o que se espera como
consequncia da implementao das proposies da equipe de auditoria para sanar as causas
do achado.
Em ltima instncia, poder-se-ia pensar que o benefcio esperado seria a reverso do
achado de auditoria, mas, de fato, o que se pretende com este elemento descrever
analiticamente as alteraes de aspectos especficos da situao encontrada, decorrentes da
interveno proposta.
Uma vez que a implementao das proposies deve gerar produtos objetivamente
avaliveis, os benefcios esperados esto relacionados diretamente s transformaes que
esses produtos promovero na situao analisada.
5.3.3.8 Referncias
Neste campo, deve ser referenciado o item de verificao da Matriz de Planejamento
pertinente.
5.3.4
Matriz de Responsabilidade.
O objetivo da Matriz de Responsabilidade evidenciar a responsabilizar aquele que
deu causa irregularidade identificada na auditoria e a seus efeitos, bem como fundamentar a
proposta de sano ou sua no aplicao.
Quando o responsvel no for conhecido, fica dispensado o preenchimento da
Matriz. Nesse caso, imprescindvel que conste no Relatrio de Auditoria determinao para
a tomada das providncias pertinentes a sua identificao.
A Matriz de Responsabilidade deve ser preenchida sempre que houver achados que
se constituam em irregularidades das quais o agente causador conhecido. Devero constar
72
Auditoria Interna
na Matriz apenas os nomes daqueles cuja conduta tenha contribudo para a irregularidade,
independentemente de haver causa excludente.
Caso no mesmo achado haja mais de uma irregularidade, semelhantes ou no, a
responsabilidade dever ser individualizada por irregularidade, mediante registro nos campos
da Matriz.
A Matriz utilizada tambm no caso dos responsveis solidrios (pessoas fsicas ou
jurdicas), que devem ser sempre arrolados desde o incio do processo, inclusive para fins de
audincia e citao e/ou outros.
bom lembrar que podero ser responsabilizados grupos, tais como conselhos,
diretorias colegiadas, comisses etc., ocasio em que seus membros devero ser identificados
individualmente. Nesses casos, dever ser verificado se algum dos membros se manifestou
contrariamente, em ata, deciso considerada irregular, quando ento dever ter seu nome
no incluso entre os responsabilizados.
A Matriz de Responsabilizao composta dos seguintes campos (Anexo VIII):
- achados de auditoria;
- irregularidade;
- data (ou perodo) de ocorrncia do fato;
- responsvel (eis);
- perodo de exerccio no cargo;
- nexo de causalidade;
- excludentes;
- proposta de encaminhamento.
5.3.4.1 Achados de Auditoria
Descrio genrica do fato tido como irregular, conforme descrito na Matriz de
Achados. Ex.: Superfaturamento em processos de licitao.
73
Auditoria Interna
5.3.4.2 Irregularidade
Especificao de cada fato tido como irregular dentro de um mesmo achado. Ex.:
irregularidades: (i) superfaturamento nos itens 1, 2 e 3 da Licitao A; (ii) superfaturamentos
nos itens 2, 3 e 4 da Licitao B.
5.3.4.3 Data (ou perodo) de Ocorrncia do Fato
Indicao da data ou perodo de ocorrncia do fato tido por irregular. Em se tratando
de irregularidades de efeitos continuados, o perodo correspondente dever, tambm, ser
considerado.
fundamental que a data ou perodo da ocorrncia dos fatos e seus efeitos sejam
exatos, j que a responsabilizao se torna inadequada se o fato tiver ocorrido durante
afastamento do agente.
6.3.4.4 Responsvel (eis).
Nome, matrcula, cargo e CPF do agente. No caso de pessoa jurdica, informar razo
social, CNPJ, endereo e nome e CPF do representante ou preposto.
Em se tratando de irregularidade com muitos responsveis, para no prejudicar a
organizao visual da matriz, sugere-se fazer remisso lista anexa, na qual podem ser
organizados os dados pertinentes a cada um dos responsveis.
5.3.4.5 Perodo de Exerccio no Cargo
Indicao do perodo de exerccio no cargo do agente que deu causa irregularidade.
Os eventuais afastamentos devero ser considerados.
5.3.4.6 Conduta
Indicao da ao ou omisso, culposa ou dolosa, que deu causa irregularidade. Em
caso de omisso fundamental a identificao nos autos de documentao (Lei, Estatuto,
Regimento etc.) que comprove o dever de agir.
5.3.4.7 Nexo de Causalidade
74
Auditoria Interna
Evidncia de que a ao ou omisso do responsvel contribuiu para a irregularidade.

A inexistncia do nexo de causalidade significa que o agente no pode ser responsabilizado
pela irregularidade, no devendo, assim, figurar na Matriz.
5.3.4.8 Excludentes
O preenchimento do campo obrigatrio nos casos em que houver evidncias que
permitam a excluso da responsabilidade do agente.
Entre outros, so exemplos de excludentes:
a) estrito cumprimento do dever legal;
b) coao moral irresistvel;
c) inexigibilidade de conduta diversa.
5.3.4.9 Proposta de Encaminhamento
Na Matriz de Responsabilidade, a proposta de encaminhamento poder ser
cumulativa e pode ser assim classificada:
a) imputao de dbito;
b) sano (multa, inabilitao e/ou outros);
c) afastamento do cargo;
d) no imputao de sano ou dbito;
e) encaminhamento para autoridade competente;
f) instaurao de TCE, quando no quantificado o dbito;
5.4
Relatrio de Auditoria
5.4.1
Orientaes Gerais
O Relatrio deve atender ao Manual de Redao Oficial da Presidncia da Republica,
observando os seguintes preceitos:

a) a correo, a coeso, a clareza e a conciso so fundamentais;
75
Auditoria Interna
b) o suprfluo, adjetivaes inteis, circunlquios e oraes subordinadas

desenvolvidas devem ser evitados;
c) os pargrafos devem ser curtos;
d) o estilo da escrita deve ser simples;
e) a obscuridade e as ideias desconexas devem ser evitadas;
f) a maneira mais curta e direta de expor uma ideia a melhor;
g) a moderao necessria, exageros de linguagem e nfase desnecessria devem ser
evitados;
h) as folhas devem ser numeradas;
i) os anexos devem ser numerados para facilitar referncias.
A redao do Relatrio de Auditoria deve ser, portanto:
a) clara: a informao deve ser revelada de forma lgica e bem ordenada,
possibilitando a qualquer pessoa, ainda que no versada na matria, entend-la;
b) precisa: a informao deve ser isenta de incertezas ou ambiguidades, no deve
deixar dvidas ou obscuridades que possam causar interpretaes diversas, devendo ser exata,
correta e pormenorizada;
c) oportuna: a informao deve ser divulgada em tempo hbil para que a adoo de
medidas ou seus efeitos possam ser tempestivos e efetivos;
d) imparcial: a informao deve ser fiel aos fatos, focando-os como verdadeiramente
aconteceram, com neutralidade, conforme as provas evidenciadas e sem a emisso de juzo de
valor;
e) objetiva: a informao deve ser direta, til, sem distores, de fcil entendimento e
correspondente ao exame ou avaliao realizada;
f) concisa: a informao deve ser breve, escrita sem detalhes desnecessrios, mas de
forma precisa e de fcil entendimento por todos, sem necessidade de explicaes adicionais;
76
Auditoria Interna
g) completa: a informao, embora concisa, deve ser descrita de forma inteira,

acabada, terminativa, sem omisses ou supresses, sem faltar nenhum contedo ou
significado;
h) conclusiva: a informao revelada deve permitir a formao de opinio sobre os
trabalhos realizados;
i) construtiva: a informao deve expressar formas de auxlio, quanto s medidas
corretivas e as providncias que se fizerem necessria. No devem ser utilizadas expresses
duras, ofensivas, adjetivadas, comentrios desnecessrios, inoportunos ou depreciativos;
j) simples: a informao deve ser descrita de forma natural, em linguagem de fcil
compreenso e interpretao, sem termos complexos, tcnicos ou embaraantes. Quando for
necessria a utilizao de termos tcnicos, esses devem ser explicados em notas de rodap;
k) impessoal: a informao deve ser relatada mediante linguagem impessoal e razes
pessoais no devem influir na apresentao de quaisquer fatos.
O Relatrio dever conter exposio detalhada de fatos e circunstncias verificados
em auditoria. Sua elaborao ter por base o contedo da Matriz de Achados e, quando
houver, da Matriz de Responsabilizao.
Uma verso prvia do Relatrio deve ser apresentada ao gestor para suas
consideraes.
Na verso final do Relatrio, necessrio incluir: os comentrios do gestor, quando
existentes; os casos em que no for possvel apresentar proposies apropriadas, apontando as
causas da impossibilidade e o trabalho necessrio sua formulao; e os assuntos, os pontos
ou as questes que requeiram trabalhos adicionais e que, apesar de identificados, no estavam
contemplados no objetivo do trabalho ou no foram explorados por no ter sido possvel
ampliar o escopo para melhor avali-los.
Quando a equipe de auditoria e o supervisor avaliarem que as ocorrncias
identificadas precisam ser saneadas de imediato e suas solues no podem esperar, sob pena
de perder a eficcia e a efetividade da auditoria, ou que a complexidade do Relatrio Final
poder ensejar empecilho celeridade processual ou constituir bice ao adequado
acompanhamento das medidas saneadoras propostas, ou, ainda, quando os trabalhos
demandarem, em razo de sua peculiaridade, muito tempo para sua concluso, a equipe e o
77
Auditoria Interna
supervisor podero, motivadamente, optar pela apresentao de Relatrio Parcial, inclusive

em autos apartados, medida que cada etapa de desenvolvimento dos trabalhos for concluda,
sendo requerida, no entanto, a apresentao do Relatrio Final, contendo a concluso sobre o
objeto auditado, como um todo.
O Relatrio Parcial e o Final devero observar todos os requisitos previstos neste
modulo, dispensada na verso Final, a manifestao do auditado apenas em relao aos
tpicos e proposies cuja manifestao do auditado j tenha sido requerida em Relatrio
Parcial.
Dever ser informada no Relatrio de Auditoria a data final dos trabalhos de campo
(teste de auditoria), significando que foram levados em considerao o efeito de atos, fatos ou
operaes de que teve conhecimento at aquela data.
5.4.3
1.
Estrutura do Relatrio.
INTRODUO
1.1
Apresentao
1.2
Identificao do objeto
1.3
Contextualizao
1.4
Objetivos
1.4.1 geral
1.4.2 especficos
2.
1.5
Escopo
1.6
Metodologia
1.7
Critrios de auditoria
RESULTADOS DA AUDITORIA.
2.1
Questo de auditoria (descrio Sumria)

2.1.1 Achado de Auditoria (fato)
78
Auditoria Interna
2.1.1.2 Evidncias
2.1.1.3 Causas
2.1.1.4 Efeitos (S no caso de falha grave)
2.1.1.5 Considerao do gestor
2.1.1.6 Analise da auditoria (Considerao do gestor)
2.1.1.7. Proposies
2.1.1.8 Responsabilizao (s no caso de falha grave)
2.y Outros achados
2.z Boas prticas
4.
CONSIDERAES FINAIS
5.
PROPOSIES
OUTROS TPICOS
5.4.3.1 Introduo
Na introduo, devero ser transcritos os seguintes tpicos do Plano de Auditoria:
apresentao, identificao do objeto, contextualizao, objetivos geral, objetivos especficos
e escopo.
Em relao ao escopo, dever ser informada toda e qualquer limitao que a equipe
tenha enfrentado durante a execuo da auditoria que teve reflexo nos resultados do trabalho,
como, por exemplo, falta de acesso a locais, pessoas, dados etc.
A introduo contemplar, ainda, os seguintes tpicos:
a) metodologia: descrio das tcnicas de auditoria empregadas (A metodologia
compreende as tcnicas e os procedimentos utilizados na auditoria);
b) critrios de auditoria: consideraes gerais sobre a fonte e a escolha dos critrios
utilizados na auditoria.
5.4.3.2
Resultados da Auditoria
79
Auditoria Interna
Descrio objetiva de fatos e circunstncias verificados na auditoria e transcrio dos

esclarecimentos apresentados pelo rgo ou entidade. Cada questo de auditoria dever ser
respondida em no mximo dois pargrafos. Informaes adicionais podem ser prestadas na
sequncia, sendo permitida a criao de tpicos adicionais e no numerados. As
consideraes do gestor sobre a questo de auditoria devero ser apresentadas em tpico
especfico no numerado, denominado Consideraes do gestor.
Para evitar a repetio de causas, efeitos, responsveis, proposies e consideraes
do gestor dentro de uma mesma questo de auditoria, o auditor poder reorganizar os tpicos
ou apor remisses ao tpico no qual o tema foi abordado pela primeira vez. Em todo caso,
ressalta-se que nenhuma informao prevista na estrutura original poder ser omitida, quando
existente.
5.4.3.3 Consideraes Finais
Neste tpico, devem ser noticiados: os casos em que no foi possvel apresentar
proposies apropriadas, apontando as causas da impossibilidade e o trabalho necessrio sua
formulao; os assuntos, pontos ou questes que requeiram trabalhos adicionais e que, apesar
de identificados, no estavam contemplados no objetivo do trabalho ou no foram explorados
por no ter sido possvel ampliar o escopo para melhor avali-los; e outras questes julgadas
pertinentes.
5.4.3.4 Proposies
Trata-se de lista de sugestes da equipe de auditoria, contendo as recomendaes e
propostas de encaminhamento entre outras.
Devem ser propostas medidas corretivas que alcancem, conforme o caso, as causas e
efeitos dos achados de auditoria, bem como outras que viabilizem o aprimoramento dos
controles internos ou de gesto e que, de fato, agreguem valor ao auditado. Alm dessas,
devero constar as propostas que visem, por exemplo, ao ressarcimento ao errio, afastamento
do cargo, imputao ou no de sano ou dbito, encaminhamento dos autos para autoridade
competente.
As proposies devero ser extradas da Matriz de Achados e da Matriz de
Responsabilizao.
80
Auditoria Interna
Dever ser requerida ao gestor a apresentao de Plano de Ao sempre que estiver

presente uma das seguintes hipteses:
a) proposies cuja complexidade requeira prvia manifestao do auditado quanto
melhor forma de operacionaliz-las e o prazo necessrio para sua implantao;
b) proposies cuja extenso de prazo para implantao justifique o monitoramento.
Uma vez requerido o Plano de Ao, a equipe de auditoria poder sugerir tambm a
periodicidade das inspees para fins de monitoramento ou prazo para a realizao de
auditoria com esse fim.
5.4.3.5 Outros Tpicos
De acordo com o objetivo do trabalho, seus destinatrios e a complexidade do tema,
os seguintes tpicos podem ser includos: lista de tabelas, quadros e figuras, lista de siglas e
abreviaturas, glossrio, referncias bibliogrficas.
5.4.3.6 Anexos
Todas as explicaes tcnicas necessrias compreenso da informao contida no
Relatrio, que poderiam em razo de sua extenso e complexidade, desviar o foco do assunto
se colocadas no corpo do Relatrio, sero registradas nos anexos.
5.5
Reviso dos Trabalhos

A eficincia e a garantia da qualidade da auditoria somente esto asseguradas aps
uma reviso completa dos documentos de auditoria e do Relatrio. A reviso final de

responsabilidade do supervisor da auditoria.
O supervisor, ao revisar os documentos de auditoria, avaliar se as evidncias neles
circunstanciadas so suficientes, a seu juzo, para chegar s mesmas concluses e opinies, tal
como expresso no Relatrio.
A aprovao final que o supervisor d ao Relatrio indica a aprovao de todos os
documentos de auditoria relacionados com o procedimento e a suficincia de seu contedo
para respaldar o Relatrio em sua totalidade; alm disso, ratifica que tenham sido elaborados
em observncia s normas de auditoria. As perguntas que se originam da reviso devem
encontrar as respostas nos documentos de auditoria.
81
Auditoria Interna
O processo de reviso importante e no deve ser efetuado de maneira superficial ou

apressado. Sua importncia tem fundamento na necessidade de certificar-se de que a
evidncia clara, demonstrvel e objetiva, em respaldo aos trabalhos efetuados e aos achados
relacionados. A reviso deve levar em considerao alguns fatores, como por exemplo:
a) conformidade com o programa de trabalho;
b) preciso, confiabilidade do trabalho executado e aceitabilidade dos papis
relacionados como evidncias e dos resultados alcanados ou dos achados apresentados;
c) conformidade com as normas para apresentao de documentos de auditoria.
5.6
Comunicao dos Resultados

A comunicao dos resultados se expressa em Relatrios de Auditoria (preliminar e
definitivo) e tem como finalidade informar a organizao acerca dos resultados dos trabalhos
realizados.
5.6.1
Manifestao do Auditado
A verso prvia do Relatrio de Auditoria dever ser apresentada ao gestor da
rea/projeto auditado e, o prazo para a resposta, que deve ser fixado de acordo com as
peculiaridades dos trabalhos, tem carter improrrogvel e no poder ser superior a 15 dias. A
no apresentao das consideraes no prazo estipulado caracteriza desinteresse do auditado
em se manifestar e configura precluso do direito manifestao prvia.
Os esclarecimentos apresentados tero carter de manifestao prvia ao relatrio
preliminar e, portanto, devero constar do Relatrio Final, com as consideraes pertinentes.
Para isso, a verso prvia do Relatrio dever ser encaminhada ao auditado, por meio
de Nota de Auditoria, com base no modelo contido no Anexo X.
Deve ser requerido ao auditado que se manifestem acerca dos pontos do Relatrio,
juntando necessariamente os esclarecimentos e a documentao comprobatria em caso de
discordncia. O auditado dever informar se concorda ou discorda:
a) da resposta dada a cada questo de auditoria;
b) dos achados de auditoria;
82
Auditoria Interna
d) das proposies.
Quando a solicitao de esclarecimentos se der por meio de Nota de Auditoria, esta
dever ser encaminhada ao dirigente mximo, da rea auditada, devendo sua entrega observar,
preferencialmente, a seguinte ordem:
a) dirigente mximo;
b) substituto legal;
c) Chefe de Gabinete do dirigente;
d) protocolo da entidade fiscalizada.
Objetivando acelerar o processo de reviso, a equipe poder, paulatinamente
realizao dos trabalhos, dar conhecimento dos achados e possveis proposies aplicveis,
salientando o seu carter preliminar, bem como colocar-se disposio do auditado para
dirimir eventuais dvidas.
Recebidas as consideraes, a equipe de auditoria ter em mos os esclarecimentos
prestados formalmente pela rea auditada acerca dos pontos importantes a serem
contemplados no Relatrio Final.
No Relatrio Final, as consideraes do auditado devem ser avaliadas de forma
objetiva e registradas sinteticamente, porm, sem omitir aspectos relevantes sua
compreenso. O no acolhimento das consideraes dever ser motivado. Os auditores devem
modificar seu Relatrio quando entenderem pela pertinncia das consideraes apresentadas.
Se, em razo da anlise, a proposta de correo ou de melhoria sofrer alterao no
sentido de torn-la mais complexa em sua aplicao ou mais rigorosa em seus efeitos do que a
originalmente apresentada, ela dever ser levada nova apreciao do auditado, podendo ser
fixado o prazo mximo de dez dias, excetuada a hiptese de acolhimento de propostas
alternativas por ele oferecida.
O documento original com as consideraes do auditado, bem como eventuais
elementos probatrios relativos aos esclarecimentos no acolhidos pela equipe de auditoria
devero ser juntados aos autos, sem prejuzo das providncias indicadas no tpico relativo aos
papeis de trabalho.
83
Auditoria Interna
Caso o auditado no apresentar os esclarecimentos requeridos, dever ser juntada aos

autos a comprovao do recebimento da Nota de Auditoria, que requisitaram a manifestao.
O prazo mximo para apreciao das alegaes pela equipe de auditoria de 10 (dez)
a contar do seu recebimento.
Essa etapa recomendada pelos padres internacionais de auditoria.
5.6.2 Plano de Ao
O objetivo do Plano de Ao possibilitar o monitoramento do cumprimento das
determinaes resultantes do trabalho de auditoria e dever conter os seguintes campos
(Anexo XI):
a) indicao do item da recomendao/proposio;
b) medidas a serem adotadas para o seu cumprimento;
c) data final prevista para a total implantao de cada medida;
d) cronograma com metas trimestrais, se a data final for posterior a 180 dias;
e) nome, cargo, telefone e e-mail do (s) servidor (es) responsvel (eis) por prestar (em)
as informaes, durante o monitoramento.
A depender dos itens a serem monitorados, alguns campos do Plano de Ao devero
ser apresentados ao gestor j preenchidos.
5.7
Monitoramento
A fase de monitoramento tem o propsito de acompanhar o andamento e certificar a
efetiva implantao das recomendaes decorrentes dos relatrios encaminhados aos

responsveis. Esse expediente tender a aumentar a efetividade da auditoria, que ter seus
efeitos estendidos para alm do momento da avaliao, permitindo acompanhar as mudanas
de rumo e as correes demandadas.
So finalidades do monitoramento, verificar se esto sendo tomadas providncias
para sanar as irregularidades apontadas; acompanhar a evoluo das unidades auditadas,
analisar se as auditorias realizadas obtiveram os resultados esperados, auxiliar os gestores das
84
Auditoria Interna
unidades a verificar se as aes adotadas contriburam para o alcance dos resultados

desejados.
Alm da verificao do cumprimento das recomendaes da Auditoria Interna e dos
resultados dela advindos, com o objetivo de verificar as providncias adotadas e aferir seus
efeitos, o monitoramento tambm objetiva acompanhar as recomendaes, alertas e
determinaes emitidas pelos rgos de controle interno e externos.
5.7.1
Monitoramento das Proposies/Recomendaes da Auditoria Interna

O principal objetivo do monitoramento das recomendaes da AUDIN verificar
providncias, aferir seus efeitos e aumentar a probabilidade de resoluo de problemas

identificados durante a auditoria, seja pela implementao das recomendaes ou pela adoo
de outras medidas de iniciativa do gestor.
No relatrio de Auditoria deve conter informaes especifica para que o gestor
encaminhe a Auditoria Interna Plano de Ao para implementar as proposies apontadas ou
resultado da implementao das recomendaes dentro de um prazo de 30 (trinta) dias, caso
haja recomendaes.
O Plano de ao elaborado ao final da fase de Relatrio, se da a partir das
recomendaes nele contidas, constituindo um importante instrumento para o Monitoramento.
Elaborado aps cada auditoria deve incluir um cronograma para implementao das medidas
saneadoras a serem adotadas, sendo acompanhado os seus prazos. A partir deste plano, pode a
auditoria exercer o monitoramento das aes previstas, verificando sua efetiva implementao
e coletando elementos para o planejamento de novas auditorias.
Aps o encerramento dos trabalhos de auditoria, com o encaminhamento do relatrio
final, a auditoria deve monitorara a aceitao e implementao de suas recomendaes pelo
auditado, utilizando para o monitoramento plano de ao, planilhas eletrnicas (follow-up)
e/ou sistema informatizado e memorandos.
No monitoramento devem ser adotados os seguintes procedimentos:
a)
A princpio, cabe a Diviso de Planejamento e Monitoramento, proceder ao
monitoramento;
85
Auditoria Interna
b)
Cadastrar as recomendaes, no sistema informatizado e/ou planilhas
eletrnicas (follow-up), considerando o documento que originou a recomendao a data, o

prazo para atendimento e as comunicaes expedidas;
c)
Utilizar Memorandos, denominados Memorando de Monitoramento, que
devem ser numerados sequencialmente, encaminhado rea ou unidade que responde pela
atividade ou ao constante na recomendao.
5.7.2
Monitoramento das Proposies/Recomendaes dos rgos de Controle Interno
e Externo
O monitoramento a verificao do cumprimento das recomendaes, alertas e
determinaes emitidas pelos rgos integrantes do Sistema de Controle Interno e Externo da
Administrao Pblica Federal a qual se submete o DNPM.
A AUDIN-DNPM realiza o acompanhamento e monitoramento do atendimento,
pelas diversas reas da Unidade, das determinaes, recomendaes e solicitaes feitas, entre
outros, pelos rgos de Controle Interno (CGU), Externo (TCU), Ministrio Pblico.
No Monitoramento so utilizadas sistema informatizado e/ou planilhas eletrnicas
(follow-up) e Memorandos de Monitoramento, para a atividade devem ser adotados os
seguintes procedimentos:
a)
A princpio, cabe a Diviso de Planejamento e Monitoramento, proceder ao
monitoramento;
b)
Cadastrar as recomendaes no sistema informatizado e/ou planilhas
eletrnicas (follow-up), considerando o documento que originou a recomendao a data, o

prazo para atendimento e as comunicaes expedidas;
c)
Utilizar Memorandos, denominados Memorando de Monitoramento, que
devem ser numerados sequencialmente, encaminhado rea ou unidade que responde pela
atividade ou ao constante na recomendao.
5.7.3
Situao das Proposies/Recomendaes
86
Auditoria Interna
Com base nos dados e informaes coletados durante o monitoramento, a equipe

classificar as recomendaes segundo o grau de implementao, no perodo verificado,
conforme as categorias especificadas:
a) Implementada quando o problema apontado e objeto das recomendaes, alertas e
determinaes proposto foi solucionado por meio de providncias incorporadas s atividades
regulares do objeto auditado.
b) No implementada - quando o problema apontado e objeto das recomendaes, alertas
e determinaes permanecem inalterados.
c) Parcialmente implementada - quando o gestor considerou concludas a providncias
referentes implementao das recomendaes, alertas e determinaes, sem implementa-la
totalmente.
d) Em implementao - quando h evidncias de que existem aes em curso no sentido
de solucionar as ocorrncias apontadas que deram origem das recomendaes, alertas e
determinaes.
e) No mais aplicvel - em razo de mudana de condio, que tornem inexequvel a
implementao das recomendaes, alertas e determinaes.
87
Auditoria Interna
6.
OBRIGAES LEGAIS E REGIMENTAIS
6.1
Elaborao e Apresentao do Relatrio Anual de Atividades de Auditoria
Interna RAINT.
O Normativo, prev que a apresentao dos resultados dos trabalhos de auditoria
interna, ser efetuado por meio do Relatrio Anual de Atividades de Auditoria Interna
RAINT, contendo o relato sobre as atividades de auditoria interna, em funo das aes
planejadas constantes do PAINT do exerccio anterior, bem como das aes crticas ou no
planejadas, que exigiram atuao da unidade de auditoria.
a)
Prazos
O Relatrio Anual das Atividades de Auditoria Interna RAINT dever ser
encaminhado ao respectivo rgo de controle interno at o ltimo dia til do ms de

fevereiro do ano subsequente, aps apreciao do dirigente mximo da UJ.
b)
Contedo
O RAINT deve observar a seguinte estrutura de informaes:
- descrio dos trabalhos de auditoria interna realizados;
- registro sucinto acerca do nvel de maturao dos controles internos do rgo ou

entidade, com base nos trabalhos realizados;
em relao aos trabalhos de auditoria realizados extraordinariamente ao PAINT, a
motivao e os resultados dos trabalhos;
- listagem dos trabalhos de auditoria previstos no PAINT e no realizados ou no
concludos, com as devidas justificativas para a sua no efetivao, bem como a previso de
sua concluso.
- descrio dos fatos relevantes que impactaram positiva ou negativamente nos
recursos e na organizao da unidade de auditoria interna, assim como na realizao das
auditorias;
descrio (quantidade de servidores capacitados, horas efetivamente destinadas,
temas, entre outros) e a importncia das aes de capacitao realizadas em relao aos
trabalhos programados;
- registro quanto implementao, pelo rgo ou entidade, ao longo do exerccio, de
recomendaes, determinaes apresentadas pela prpria unidade de auditoria interna ou
advindas do Conselho Fiscal, do Conselho de Administrao ou rgo equivalente; e
descrio dos benefcios decorrentes da atuao da unidade de auditoria interna ao
longo do exerccio.
88
Auditoria Interna
6.2
Elaborao e Apresentao do Parecer de Auditoria Interna

Segundo orientaes do Tribunal de Contas da Unio TCU devero apresentar
Parecer de Auditoria Interna ou de auditor interno, as unidades jurisdicionadas selecionadas

pelo Tribunal para terem os processos de contas ordinrias do exerccio constitudos, cujos
responsveis tero as contas julgadas pela Corte de Contas.
A Unidade de auditoria Interna uma das instncias que deve ser pronunciar sobre as
contas ou sobre a gesto. O parecer o instrumento pelo qual a Auditoria Interna exerce sua
competncia legal, um documento que vai em anexo ao Processo de Prestao de Contas.
6.2.1 Contedo Geral Orientaes TCU
Segundo orientaes do TCU, as unidades selecionadas devero emitir o Parecer da
unidade de auditoria interna ou de auditor interno, conforme disposto no Decreto Federal n
3.591/2000, com manifestaes sobre:
- A capacidade de os controles internos administrativos da unidade identificar, evitar
e corrigir falhas e irregularidades, bem como minimizar os riscos;
- A regularidade de processos licitatrios;
- O gerenciamento da execuo dos convnios, acordos e ajustes, especialmente
quanto oportunidade, formalizao e acompanhamento;
- O cumprimento de suas recomendaes no mbito da Unidade;
- O cumprimento das recomendaes expedidas pelo rgo ou Unidade de Controle
Interno;
- O cumprimento das determinaes e recomendaes exaradas pelo Tribunal de
Contas da Unio;
- O cumprimento das decises e recomendaes dos Conselhos Fiscais, dos
Conselhos de Administrao e de outros rgos de fiscalizao da atividade, se for o caso.
6.2.2 Contedo Especfico Orientaes CGU
89
Auditoria Interna
Segundo a CGU, o Parecer anexo ao processo de prestao de contas, alm de

contemplar a sntese das avaliaes e dos resultados que fundamentaram a opinio, tambm
devem:
- Demonstrar como a rea de auditoria interna est estruturada; como feita a escolha
do titular, qual o posicionamento da unidade de auditoria na estrutura da UJ;
- Avaliao da capacidade de os controles internos administrativos da unidade
identificarem, evitarem e corrigirem falhas e irregularidades, bem como minimizarem riscos
inerentes aos processos relevantes da unidade;
- Descrio das rotinas de acompanhamento e de implementao, pela UJ, das
recomendaes da auditoria interna;
- Informaes sobre a existncia ou no de sistemtica e de sistema para
monitoramento dos resultados decorrentes dos trabalhos de auditoria interna;
- Informaes sobre como se certifica de que a alta gerncia toma conhecimento das
recomendaes feitas pela auditoria interna e assume, se for o caso, os riscos pela no
implementao de tais recomendaes;
- Descrio da sistemtica de comunicao alta gerncia, ao conselho de
administrao e ao comit de auditoria sobre ricos considerados elevados decorrentes da no
implementao das recomendaes da auditoria interna pela alta gerncia;
- Informaes gerenciais sobre a execuo do plano de trabalho do exerccio de
referncia das contas.
90
Auditoria Interna
GLOSSRIO
Absteno de opinio Concluso da equipe de auditoria quando no for possvel obter
evidncias suficientes para fundamentar o posicionamento da equipe, seja em razo de
deficincia de controles internos, da inexistncia de documentao ou de dados, ou, ainda, de
restrio do escopo de auditoria resultante da sonegao de informao.
Accountability (1) Ou Responsabilidade Pblica, a obrigao de pessoas ou entidades,
pblicas ou privadas, que lidam com recursos pblicos, de serem questionadas pelo Fisco,
gerencialmente, e pelas responsabilidades dos programas que lhes tenham sido atribudos, e
de fazer relato queles que lhes tenham designado estas responsabilidades. a obrigao de
"prestar contas", decorrente de uma responsabilidade que tenha sido delegada. Presume a
existncia de pelo menos duas partes: uma, que delega a responsabilidade, e a outra, que a
aceita, com o entendimento de efetuar o relato da forma pela qual tenha sido cumprida. O
controle da responsabilidade (Accountability Control) pretende assegurar que o dinheiro
alocado a um propsito especfico no seja repassado a outro propsito, e que os responsveis
pelas respectivas despesas no realizem gastos em duplicidade. Alguns estudiosos vm
tentando utilizar um neologismo, na forma de "respondabilidade", que corresponde s noes
de "responsabilidade" assumida e obrigatoriedade de "responder", de prestar contas. A
tendncia atual ampliar a liberdade dos administradores pblicos para realizarem suas
operaes, mas em correspondncia com suas responsabilidades em relao aos objetivos e
metas. H tambm uma tentativa de ligar a preocupao com eficincia performance das
naes em implementar os objetivos das polticas governamentais; (2) Dever do administrador
em dar satisfao ao contribuinte quanto aplicao dos recursos pblicos sob sua gerncia.
Obrigao de prestar contas por uma responsabilidade outorgada.
Achados Achados de auditoria so constataes, ou seja, fatos, atos ou informaes
significativas observadas durante determinada auditoria. a diferena observada entre a
condio encontrada e o critrio de auditoria. Fundamentam-se em evidncias ou provas de
auditoria, as quais devem ser adequadas, pertinentes e razoveis, de modo a servirem de
fundamento aos prprios achados e s concluses do ACE.
Amostragem Tcnica que permite extrair inferncias sobre uma populao aps inspeo
de apenas parte dela, a amostra.
91
Auditoria Interna
Amostragem no probabilstica Tipo de amostragem em que a amostra extrada sem a

necessidade de elaborao de uma lista com todos os itens de uma populao. conveniente
quando a populao pequena, embora no permita a avaliao objetiva do erro amostral.
Amostragem probabilstica estratificada Tcnica que pressupe a diviso da populao
em subgrupos homogneos, procedendo-se a amostragem em funo desses subgrupos. Isso
permite que o tamanho da amostra seja menor, em funo da menor variabilidade das
caractersticas de cada subgrupo.
Amostragem probabilstica por conglomerado Tipo de amostragem que pressupe a
diviso da populao em subgrupos heterogneos, extraindo-se a amostra de um desses
subgrupos. aplicvel quando os itens da populao esto muito dispersos, tornando
dispendiosa a realizao de amostragem aleatria, pelos custos de viagens e tempo de
deslocamento.
Amostragem probabilstica sistemtica Tipo de amostragem que requer a confeco de
uma lista dos itens da populao numerados ordinalmente, para permitir a escolha do k-simo
item dessa lista. Por exemplo, se o k-simo item for 4, seleciona-se os itens da populao
terminados no nmero 4.
Auditoria (1) Processo sistemtico de obteno e avaliao objetiva de evidncias sobre
aes e eventos econmicos, legais e operacionais, para aquilatao do grau de
correspondncia entre as afirmaes e critrios estabelecidos e a comunicao de resultados a
usurios interessados; (2) Procedimento que tem por objetivo avaliar a legalidade e a
legitimidade da gesto contbil, financeira, oramentria e patrimonial da Administrao
direta e indireta do Distrito Federal e dos bens e recursos pblicos utilizados por pessoa fsica
ou entidade de direito privado bem como avaliar os resultados dessa gesto quanto
economicidade, eficincia e eficcia.
Auditoria de desempenho ou operacional - Tem por fim avaliar atividades, projetos,
programas e aes governamentais, bem como entidades e rgos pblicos, quanto a aspectos
de economicidade, eficincia, eficcia e efetividade, com objetivo de contribuir para o melhor
desempenho da gesto pblica.
Auditoria de regularidade - Tem por fim verificar a legalidade dos atos de natureza contbil,
financeira, oramentria e patrimonial praticados pelos rgos e entidades da Administrao.
92
Auditoria Interna
Auditoria integrada - tem por fim verificar a legalidade, a economicidade, a eficincia, a

eficcia e a efetividade dos controles, processos e sistemas usados na gerncia de recursos
financeiros, humanos, materiais e de informao das instituies pblicas e dos programas de
governo; bem como avaliar se as atividades referentes obrigao de prestar contas so
desenvolvidas a contento, incluindo o cumprimento legal de normas e regulamentos, naquilo
que for aplicvel.
Circularizao Obteno de declarao formal e isenta de pessoa independente e estranha
ao rgo ou entidade objeto de auditoria. O pedido de confirmao feito pela equipe de
auditoria ao titular do rgo ou entidade sob fiscalizao, o qual solicita, em papel timbrado,
ao destinatrio a remessa dos dados para a referida equipe. O pedido de confirmao pode ser
positivo ou negativo.
Diligncia Procedimento que tem por objetivo obter informaes saneadoras de falhas
verificadas em processos de auditagem, relativas a determinaes e recomendaes de
providncias a serem adotadas pelos entes jurisdicionados.
Documentos de Auditoria Correspondem aos registros dos procedimentos adotados, dos
testes realizados, das informaes obtidas e das concluses alcanadas ao longo de todas as
etapas do processo de auditoria. Para tanto, podem ser empregados os mais diversos meios de
registro, como formulrios, folhas, fotos, udio etc., tanto em papel como em meio digital.
Economicidade - Princpio que busca avaliar se a alternativa escolhida foi a melhor em
termos de gastos com os recursos empregados. Trata-se, aqui, de saber se o produto foi obtido
com o mnimo dispndio de recursos, ou seja, se apresentou a melhor relao custo/benefcio,
sem descuidar da qualidade.
Efetividade - (1) a conjugao dos parmetros de eficincia e eficcia no cumprimento da
finalidade que a sociedade espera do empreendimento. Traduz um conceito de satisfao do
consumidor dos bens ou do usurio dos servios da organizao. Refere-se aceitao da
entidade por seu ambiente operacional. Serve para mensurar o grau de correspondncia da
instituio aos anseios da sociedade. medida de avaliao de natureza poltica, de interesse
interno e indicador de sobrevivncia institucional. (2) Conceito que permite expressar o
impacto de uma programao na soluo de problemas, ou seja, a determinao do grau de
atingimento dos objetivos sociais e econmicos, considerando a adequao da medida
adotada, em termo de qualidade, quantidade, custo etc., em relao satisfao da
93
Auditoria Interna
necessidade da comunidade afetada pela referida medida. (3) A efetividade relaciona-se com a
extenso em que um programa alcana suas metas e, ao mesmo tempo, obtm o resultado
social pretendido pela comunidade beneficiada.
Eficcia - (1) Pleno atingimento dos resultados planejados. Ser eficaz cumprir o que foi
prometido, atingindo os fins almejados. Grau com que os objetivos so alcanados. Relao
entre os resultados pretendidos e os resultados reais de determinada atividade. medida pelo
grau de realizao dos objetivos organizacionais. Pressupe definio clara de objetivos e
metas. Quanto maior a quantidade de objetivos e metas atingidas, mais eficaz a instituio.
A preocupao com os resultados, qualquer que seja o custo. uma medida de desempenho
de natureza tcnica e de interesse do ambiente operacional interno e externo da organizao.
(2) a extenso em que uma organizao, programa, projeto, atividade ou funo alcana os
seus objetivos, as metas operacionais estabelecidas e outros "produtos" ou efeitos pretendidos.
Vincula o relacionamento entre os resultados esperados (impacto pretendido) e os produtos
reais (impacto alcanado) em bens, informaes ou outros resultados (3) Princpio que
permite avaliar se determinado rgo, entidade, programa, projeto ou atividade cumpriu os
objetivos e metas previamente fixados, nos prazos estabelecidos. Sua preocupao com
resultados
Eficincia - (1) Relao entre produto, em termos de bens, servios e outros resultados e os
recursos utilizados para produzi-los. Mede a capacidade da organizao em utilizar, com o
mximo rendimento, todos os insumos necessrios ao cumprimento de seus objetivos e metas.
A eficincia preocupa-se com os meios, mtodos e procedimentos planejados e organizados, a
fim de assegurar otimizao dos recursos disponveis. (2) a relao entre o resultado em
bens e servios produzidos ou outros resultados alcanados por uma entidade ou unidade e os
recursos utilizados para produzi-los ou alcan-los.
Equidade Princpio pelo qual os responsveis pela Administrao Pblica utilizam de
forma imparcial os recursos que lhe so colocados disposio pela prpria comunidade, a
fim de garantir da melhor maneira a justia social, satisfazendo ao interesse publico.
Evidncia de Auditoria - a prova, ou conjunto de provas, coletadas pelo auditor que lhe
permite formar convico acerca do objeto auditado e, assim, subsidiar a emisso de opinio.
94
Auditoria Interna
Exame de atos sujeitos a registro Procedimento que tem por objetivo apreciar a
legalidade, para fins de registro, de atos de admisso, aposentadoria, reforma ou penso e
melhorias posteriores que alterem o fundamento legal do ato concessrio.
Inspeo - Procedimento que tem por objetivo verificar o cumprimento de recomendaes,
obter dados ou informaes preliminares sobre a procedncia de fatos relacionados a
denncias ou a representaes e suprir omisses ou esclarecer pontos duvidosos em
documentos e processos.
Materialidade - Sob o enfoque da auditoria contbil, o valor de materialidade consiste na
magnitude de uma incorreo ou omisso de informao contbil, cujo efeito, se conhecido
pelo usurio, provavelmente modificaria ou afetaria suas concluses sobre a posio
financeira e resultados das operaes da entidade auditada. Trazendo o tema para o mbito
dos Tribunais de Contas, o valor de materialidade serviria de parmetro tcnico para fins de
julgamento de contas, bem como para conduzir o procedimento de auditoria, especialmente o
planejamento (quando da estimativa preliminar de materialidade) e a definio da extenso
dos testes substantivos (erro tolervel).
Matriz de Risco (1) Resultado da identificao de aspectos importantes para priorizar
melhor orientao na auditagem de uma empresa, levando-se em conta um conjunto de
variveis ou fatores que indicam as situaes de risco dela. (2) Metodologia que permite
identificar reas importantes a serem auditadas, visualizando a priorizao das aes e a
melhor alocao dos recursos, levando-se em conta um conjunto de variveis que causem
impacto no Risco de Auditoria em um contexto global (Planejamento de um rgo de
Auditoria) ou unitrio (Processo de Auditoria).
Papis de Trabalho - Vide documentos de auditoria.
Pasta corrente Tipo de pasta em meio fsico ou eletrnico que deve conter os documentos e
informaes referentes determinada auditoria, nas etapas de planejamento e execuo, e
aps o seu trmino.
Pasta permanente Tipo de pasta em meio fsico ou eletrnico que deve conter informaes
que possam ser utilizadas em mais de uma auditoria, referindo-se, em geral, a um determinado
jurisdicionado.
95
Auditoria Interna
Plano de Auditoria - Documento no qual devem ser formalmente registrados os resultados

do planejamento da auditoria. Sua elaborao requer o conhecimento e a compreenso
adequada da entidade que se pretende auditar, incluindo os aspectos legais, operacionais e
administrativos.
Procedimentos de Auditoria - Tratam-se da explicitao formal dos procedimentos de
verificao a serem aplicados a determinados elementos com a finalidade de se obter
informaes apropriadas (evidncias suficientes e adequadas) que possibilitem ao auditor
formar opinio. Os procedimentos de auditoria consistem, ento, num conjunto de tarefas
(comandos) a serem levadas a efeito pela equipe de auditoria com a finalidade de confirmar se
os critrios de auditoria esto sendo atendidos e so materializados na Matriz de
Planejamento.
Proposies So as determinaes e recomendaes pugnadas pela equipe de auditoria para
a regularizao da situao inadequada.
Relatrio de Auditoria - Exposio detalhada de fatos e circunstncias observados em
auditoria. Deve conter, necessariamente, a exposio propriamente dita, a anlise dos
achados, as concluses e as proposies.
Risco da Amostra (RAm) - Consiste na probabilidade de um erro ou irregularidade no ser
encontrado pelo auditor, por no estar incluso na amostra representativa de determinada
populao sob anlise.
Risco de Auditoria (RA) - o risco de no ser detectada uma irregularidade ou erro pelo
auditor. Compreende trs vertentes que devem ser analisadas individualmente num primeiro
momento e, em conjunto, posteriormente. representado pelo produto resultante dos Riscos
Inerente, de Controle e de Deteco, ou seja: RA=RI*RC*RD.
Risco de Controle (RC) - o risco de no haver um bom sistema de controles internos que
previna ou detecte, em tempo hbil, erros ou irregularidades relevantes. O Risco de Controle
est relacionado vulnerabilidade.
Risco de Deteco (RD) - Ou Risco de Identificao, o risco de no serem descobertos pelo
auditor eventuais erros ou irregularidades relevantes.
96
Auditoria Interna
Risco Inerente (RI) - (1) a percepo da possibilidade de ocorrncia de erros ou

irregularidades relevantes mesmo antes de se conhecer e avaliar a eficcia do sistema de
controles da empresa. Ou seja, aquele que decorre da prpria natureza da operao,
independentemente da existncia de controle. (2) Possibilidade de perda decorrente de fraude,
desperdcio ou abuso administrativo devido natureza especfica de uma atividade.
Possibilidade de desperdcio, perda, uso no autorizado ou apropriao indevida, devido
natureza da prpria atividade.
Testes de observncia - So testes que objetivam confirmar se os sistemas de controle
estabelecidos pelo auditado esto funcionando adequadamente.
Testes substantivos Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto
suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade,
dividindo-se em: testes de transaes e saldos e procedimentos de reviso analtica.
97
Auditoria Interna
ANEXO I MEMORANDO DE COMUNICAO DE AUDITORIA
Memorando n ____ /AUDIN-DIRE/_____

Local/Data.
<<Nome do Destinatrio>>
<<Unidade>>
<<cidade>>
Assunto: Realizao de auditoria
Senhor (a) (cargo da autoridade da unidade)

Informo a Vossa Senhoria que esta Unidade de Auditoria Interna, em atendimento ao
Plano Anual de Auditoria Interna - PAINT, para o exerccio de AAAA, aprovado pelo
Diretor- Geral, em conformidade com os normativos, realizar auditoria nesta unidade no
perodo de ___ a ____ de _____, conforme Ordem(s) de Servio(s) n ____ de ________.
2.
Os trabalhos de auditoria referentes ao (s) projeto(s) (numero do projeto e objetivo),
sero coordenados pelo servidor: .................................................. (Nome e cargo), tendo como
integrantes da equipe o(s) servidor (s) (nome e cargo) e estaro sob minha superviso.
3.
Ressaltamos a importante da agilidade e do dinamismo na interao com nossa equipe
de auditoria apresentando com prontido documentao ou eventuais esclarecimentos
relativos aos assuntos que venham a ser levantados ao longo dos trabalhos por meio das
solicitaes e/ou notas de auditorias a serem expedidas.
4.
Alm da equipe da AUDIN que estar mais diretamente conduzindo esta ao de
controles, coloco-me a sua disposio, para, suplementarmente atuao dos servidores ora
apresentados, apoiar, facilitar e prestar suporte e esclarecimentos que sejam necessrios ao
melhor resultado dos trabalhos.
Atenciosamente,
Nome do Auditor (a)
Cargo
98
Auditoria Interna
ANEXO II TERMO DE NO IMPEDIMENTO
TERMO DE NO IMPEDIMENTO
Declaro no estar impedido de participar da auditoria/fiscalizao objeto da Ordem de

Servio n ______.
Local /Data
______________________
Nome Matrcula
OBS: Causa de impedimento (Conduta tica-Regulamento da AUDIN)

a) Vinculo conjugal, parentesco consanguneo em linha reta ou colateral at 3 grau,
ou afinidade at 2 grau com dirigentes, proprietrios, scios ou empregados que
tenham direta ingerncia no objeto de fiscalizao e/ou auditoria;
b) Interesse financeiro direto ou indireto no objeto ou entidade fiscalizada/auditada;
c) Amizade ou inimizade com pessoa que tenha influncia direta na matria objeto
da fiscalizao/auditoria;
d) Quarentena.
99
Auditoria Interna
ANEXO III PAPEL DE TRABALHO ELABORADO PELO AUDITOR (1)
PAPEL DE TRABALHO ELABORADO PELO AUDITOR

PT______
UNIDADE AUDITADA:
ORDEM DE SERVIO:
UF:
REA AUDITADA:
PROCEDIMENTO APLICADO:
ESCOPO:
CHECKLIST
Elaborado: (Nome/Matrcula)
Revisado: (Nome/Matrcula)
100
Auditoria Interna
ANEXO IV PAPEL DE TRABALHO ELABORADO PELO AUDITOR (2)
PAPEL DE TRABALHO ELABORADO PELO AUDITOR

PT______
UNIDADE AUDITADA:
ORDEM DE SERVIO:
UF:
REA AUDITADA:
PROCEDIMENTO APLICADO:
ESCOPO:
RESPOSTA A QUESTO DE AUDITORIA
ACHADO:
MANIFESTAO DO AUDITADO:
ANLISE DA AUDITORIA:
EVIDNCIAS:
CAUSA:
PROPOSIES:
RESPONSVEL PELO FATO
NOME:
Elaborado: (Nome/Matrcula)
CPF:
Revisado: (Nome/Matrcula)
101
Auditoria Interna
ANEXO V SOLICITAO DE AUDITORIA/FISCALIZAO
SOLICITAO DE AUDITORIA/FISCALIZAO
Nmero (ano/nmero da OS/sequencial)

Local/Data
Unidade:
Destinatrio:
Com vista a subsidiar os trabalhos de auditoria (fiscalizao) que sero realizados

nessa Unidade, e em consonncia ao disposto no artigo 26 da Lei n 10.180/2001, bem como
o disposto no art. 7 e art. 9 do Regulamento da Auditoria Interna do DNPM, aprovado
mediante Portaria n 07/2014, solicitamos a vossa senhoria o que segue:
1. Disponibilizar documentao;
2. Providenciar informaes.
A documentao gerada para atendimento aos itens 1 e 2 desta solicitao dever,

tambm, ser encaminhada por arquivo eletrnico para o e-mail: auditoria@dnpm.gov.br; e (emails dos auditores)
Prazo para atendimento DD/MM/AAAA
___________________
(Nome/Matrcula)
Coordenador da Equipe de Auditoria
Recebimento - Unidade
102
Auditoria Interna
ANEXO VI MATRIZ DE PLANEJAMENTO
MATRIZ DE PLANEJAMENTO
Auditoria: (cdigo e especificao constante do PAINT)

Numero: (AAAAOS)
OBJETIVO: (Enunciar de forma clara e resumida o objetivo da auditoria)
PT______
Questes de Auditoria:
Tipo de Auditoria:
01
02-
Perodo total: (execuo do projeto)
Equipe: (nome e matrcula)
Endereo: (local de realizao

dos trabalhos)
Questes
Fonte
Encarregado
Itens de
verificao
Critrio
Informaes
Requeridas
Procedimento
de Auditoria
Tcnica de
Auditoria
H/H
Referncia
Data da elaborao:___/____/____ Elaborado por: _____________________ Superviso: ________________

Data da Reviso: ___/____/____
103
Auditoria Interna
ANEXO VII MATRIZ DE ACHADOS
MATRIZ DE ACHADOS
Auditoria: (nome)
Nmero: (AAAAOS)
Questo
de
Auditoria
Achados
de
Auditoria
PT_____
Critrios
Anlises e
Evidncias
Causas
Efeitos
Proposies
Benefcios
Esperados
Referncia
Data de elaborao___/___/____ Elaborado Por:_______________Superviso:______________________
104
Auditoria Interna
ANEXO VIII MATRIZ DE RESPONSABILIDADE
MATRIZ DE RESPONSABILIDADE
Auditoria: (nome)
Numero: (AAAAOS)
Questo de
Auditoria
Achados de
Auditoria
Irregularidade
PT______
Data (ou perodo)
de ocorrncia do
fato
Responsvel
(eis)
Perodo de
exerccio no
cargo
Conduta
Nexo de
Causalidade
Excludentes
Proposta de
Encaminhamento
Data da Elaborao:___/___/____ Elaborado por:_________________ Superviso:__________________
105
Auditoria Interna
ANEXO IX NOTA DE AUDITORIA CORRETIVA
NOTA DE AUDITORIA
Nmero (Ano/OS/Sequencial)
Unidade:
Destinatrio:
Em decorrncia dos trabalhos de auditoria referentes ao (s) projeto(s) (numero do

projeto e objetivo), conforme Ordem de Servio n ____ foi detectada fragilidade, para as
quais, propomos aes corretivas conforme a seguir: (Tem como finalidade solicitar aes
corretivas a serem aplicadas em decorrncia do desenvolvimento dos trabalhos, sobre falhas
formais, de baixa materialidade e relevncia, bem como para recomendar a eliminao de
situaes evidenciadas durante os trabalhos).
Cumpre-nos lembrar a (tratamento) que a execuo dos trabalhos est condicionada a
prazos, o que nos impem estabelecer a data de ___/____/____, para manifestao.
Informamos que o prazo improrrogvel e sua inobservncia ensejar a precluso ao direito
de manifestao prvia. Esclarecemos ainda, que os telefones para contato so (61) 3312 xxxx.
Local/Data
Servidor/Matrcula
Supervisor da Equipe
106
Auditoria Interna
ANEXO X NOTA DE AUDITORIA RELATRIO PRELIMINAR
NOTA DE AUDITORIA
Nmero (Ano/OS/Sequencial)
Unidade:
Destinatrio:
Em conformidade com o disposto no do artigo 24, nico e artigo 25 do Regulamento

da Auditoria Interna, institudo mediante Portaria n 007/2014, submetemos considerao de
Vossa Senhoria, a verso prvia dos itens de sua competncia, referente ao Relatrio de
Auditoria n AAAAOS realizada no (objeto de auditoria).
A presente solicitao objetiva dar oportunidade a (pronome de tratamento), na
condio de gestor, de exercer o direito prvio manifestao, conhecendo e questionando o
trabalho de (auditoria/fiscalizao).
Objetivando sistematizar o processo de avaliao sugere-se que as informaes
prestadas contenham para melhor compreenso:
a) Identificao da questo de auditoria a qual se refere;
b) A manifestao sobre o mrito da questo de auditoria, mediante a concordncia ou
no do seu teor;
c) Em caso de discordncia, os esclarecimentos e justificativas que se entendam
pertinentes, acompanhadas, quando for o caso, dos elementos comprobatrios
necessrios a sua perfeita compreenso, particularmente sobre um ou mais dos
seguintes itens do Relatrio:
- Descrio sumria (resposta a questo de auditoria);
- Fato (Achado de auditoria);
107
Auditoria Interna
- Critrio
- Evidncia
- Causa
- Efeitos
- Proposio (recomendao), incluindo o prazo para implementao, sendo facultada
a indicao de propostas alternativas de correo ou melhorias, desde que
devidamente motivadas.
Cumpre-nos lembrar a (tratamento) que a execuo dos trabalhos est condicionada a
prazos, o que nos impem estabelecer a data de ___/____/____, para manifestao.
Informamos que o prazo improrrogvel e sua inobservncia ensejar a precluso ao direito
de manifestao prvia. Esclarecemos ainda, que os telefones para contato so (61) 3312 xxxx.
Local/Data
Servidor/Matrcula
Supervisor da Equipe
108
Auditoria Interna
ANEXO XI - PLANO DE AO
PLANO DE AO
Auditoria: (nome)
Numero: (AAAAOS)
Proposies
(recomendaes
Relatrio)
Medidas a serem adotadas Data prevista

do para cumprimento das implementao.
proposies
para
(Aes)
(Texto da Recomendao)
A1)
DD/MM/AAAA
A2)
A3)
CRONOGRAMA
(Exigvel para as medias cujo prazo de cumprimento ultrapasse 180 dias)
AO
A1)
METAS
DATAS PARCIAIS*
Meta 1
Meta 2
Meta n
*As metas devero observar a periodicidade trimestral
Local/Data
Assinatura do gestor
109
Auditoria Interna
ANEXO XII TERMO DE REVISO DOS TRABALHOS
TERMO DE REVISO DOS TRABALHOS

Processo n________
OS n____________
Os trabalhos realizados em atendimento a Ordem de Servio n _______, Projeto

_____, tendo como objeto ______ apresentam:
- Conformidade com o programa de trabalho;
- Preciso, confiabilidade do trabalho executado;
- Aceitabilidade dos papeis relacionados como evidncias do trabalho e dos resultados
alcanados ou dos achados apresentados;
- Conformidade com as normas para apresentao de papis de trabalho.
Local/Data
_________________________
Supervisor - Matricula
110
Auditoria Interna
ANEXO XIII RELAO DE PAPEIS DE TRABALHO
RELAO DE PAPIS DE TRABALHO

PT______
AUDIN
Ordem de Servio n:
Endereo Eletrnico dos Papeis de trabalho parte 1 e 2:
Item
Descrio
Tipo de Documento
Local do Arquivamento
Manifestao do Auditado (1), Original (2), Cpia (3), Gerado pela Equipe (4)
Coordenador da Equipe/Matrcula
111
Auditoria Interna
ANEXO XIV TERMO DE DEVOLUO DE PROCESSO
UNIDADE AUDITADA:
ORDEM DE SERVIO:
TERMO DE DEVOLUO DE PROCESSOS
Em conformidade com o disposto do Regulamento da Auditoria Interna, institudo

mediante Portaria n 007/2014, restituo a Vossa Senhoria os processos abaixo especificados:
Local/Data
Coordenador de Auditoria
Recibo da Unidade
112
Auditoria Interna
ANEXO XV FORMULARIO DE AVALIAO DA AUDITORIA INTERNA
FORMULRIO DE AVALIAO DA AUDITORIA INTERNA
Ao Senhor (Responsvel pela rea auditada).

Objetivando a melhoria dos trabalhos da Auditoria Interna, com as sugestes dos
auditados, conforme disposto no Manual Tcnico da Auditoria Interna do DNPM,
encaminhamos o presente formulrio para preenchimento e posterior devoluo ao Chefe da
Auditoria Interna.
Unidade Auditada:
Perodo da auditoria:
Data da avaliao:
Pontuao (marcar com x)
Itens de verificao
Ruim
Insuficiente
Suficiente
timo
(1)
(2)
(3)
(4)
1. Urbanidade de comportamento dos

servidores da auditoria nos tratos aos
servidores da unidade auditada.
2. Cuidado no manuseio da documentao e
bens da unidade auditada.
3. Cautela no tratamento
impropriedades detectadas.
dado
4. Razoabilidade dos servidores da auditoria

no exerccio de suas atividades.
5. Constatao e recomendao clara e
objetiva.
6. Demonstrao de conhecimento tcnico na
apresentao
de
constataes
e
recomendaes.
113
Auditoria Interna
7. Presena de pontos relevantes

constataes e recomendaes.
nas
8. Contribuio do trabalho de auditoria para

o aperfeioamento do controle interno
administrativo da unidade auditada.
9. Atendimento por parte da auditoria interna
s expectativas da Unidade Auditada.
Em linhas gerais, qual a nota de avaliao pode ser atribuda ao trabalho desta
auditoria? (Nota 0 a 10).
Comentrio e/ou sugesto pra o aperfeioamento dos trabalhos da Auditoria Interna:
Avaliador (assinatura e carimbo)
INSTRUES DE PREENCHIMENTO
1.
Refere-se ao comportamento cordial, corts e educado dos servidores da Auditoria no
tratamento aos colegas, sem qualquer espcie de preconceito ou distino de raa, sexo,
nacionalidade, cor, idade, religio, cunho poltico e posio social.
2.
Refere-se ao cuidado no manuseio de documentos e objetos da unidade auditada,
deixando-os da mesma forma como os encontrou.
3.
Comportamento reservado, discreto e prudente perante a identificao ou
conhecimento de irregularidades, inclusive as no comprovadas, que podem trazer
constrangimento aos servidores da unidade auditada.
4.
Razoabilidade refere-se a uso do bom senso, de critrios de ponderaes por parte da
equipe de auditoria. Prestao de disponibilidade e ateno. Envolve tambm saber ouvir os
auditados quanto s irregularidades detectadas.
5.
A clareza e objetividade das constataes e recomendaes deve ser tal que possibilite
o imediato e pleno entendimento do exposto, principalmente pelas chefias das unidades, sem
surgimento de dvidas ou necessidade de esclarecimentos adicionais.
6.
Trata-se da presena de adequada fundamentao sobre os normativos que sustentam
as constataes e recomendaes ao trmino dos trabalhos de auditoria.
7.
As constataes baseadas na legislao e normas internas da instituio, devem se
referir a aspectos relevantes, sendo estes considerados como os de maior importncia ou peso
em relao a cada unidade auditada.
8.
Deve ser avaliado se as informaes contidas nas recomendaes expedidas
contriburam ou tem potencial de contribuir (aps o acolhimento e cumprimento das
114
Auditoria Interna
recomendaes) para a melhoria dos controles internos administrativos ou para a execuo do

trabalho consoante a legislao aplicvel.
9.
Trata-se de um item extremamente subjetivo, mas entendido como importante para
permitir a qualificao dos servios da Unidade de Auditoria Interna com as sugestes dos
auditados.
115
Auditoria Interna
REFERNCIAS
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti, Auditoria Um curso Moderno e Completo. 7. ed. So
Paulo: Atlas 2010.
BRASIL. Presidncia da Repblica. Decreto n 3.591/2000 Dispe sobre o Sistema de
Controle Interno do Poder |Executivo Federal. Disponvel em: http://www.planalto.gov.br.
Acesso em novembro de 2014.
________. Controladoria Geral da Unio. Instruo Normativa n 07/2006. Estabelece normas
de elaborao e acompanhamento da execuo do Plano Anula de Atividades das Auditorias
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http://www.cgu.gov.br. Acesso em novembro de 2014.
_________. Controladoria Geral da Unio. Instruo Normativa n 01/2007. Estabelece o
contedo do Plano Anual de Atividades de Auditoria Interna e do Relatrio Anual de
Atividades de Auditoria Interna. Disponvel em http://www.cgu.gov.br. Acesso em novembro
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_________. Tribunal de Contas da Unio. Critrios Gerais de Controle Interno na
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_______.Tribunal de Contas da Unio. Auditoria Governamental. Contedista: Antonio Alves
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Coordenador: Antonio Alves de Carvalho Neto. Braslia: Instituto Serzedelo Corra, 2011.
________. Universidade Federal de Minas gerais. Manual de Auditoria Interna, Belo
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________. Universidade Federal de Pelotas. Manual de Auditoria Interna, Pelotas-RS, 2011.
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CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluo n 02, julho de 2006. Aprova
NBCT 12 Da Auditoria Interna. Disponvel em http://www.cfc.org.br. Acesso junho de
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116
Auditoria Interna
_________. Resoluo CFC n 1.035, setembro de 2005. Aprova NBCT 11.4 Planejamento
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_________. Resoluo CFC n. 1.203/09. Aprova a NBC TA 200 Objetivos Gerais do
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_________. Resoluo CFC n. 1.206/09. Aprova a NBC TA 230 Documentao de
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_________. Resoluo CFC n. 1.207/09. Aprova a NBC TA 240 Responsabilidade do
Auditor em Relao Fraude, no Contexto da Auditoria de Demonstraes Contbeis.
Disponvel em: http://www.cfc.org.br. Acesso maro de 2014.
_______. Resoluo CFC n. 1.213/09. Aprova a NBC TA 320 Materialidade no
Planejamento e na Execuo da Auditoria. Disponvel em: http://www.cfc.org.br. Acesso
junho de 2014.
________Resoluo CFC n. 1.214/09 Aprova a NBC TA 330 Resposta do Auditor aos
Riscos Avaliados. Disponvel em: http://www.cfc.org.br. Acesso junho de 2014.
________. Resoluo CFC n. 1.222/09 Aprova a NBC TA 530 Amostragem em Auditoria.
Disponvel em: http://www.cfc.org.br. Acesso junho de 2014.
_________. Resoluo CFC n. 1.229/09 Aprova a NBC TA 610 Utilizao do Trabalho de
Auditoria Interna. Disponvel em: http://www.cfc.org.br. Acesso junho de 2014.
COSO Committee of Sponsoring Organizations of the Tread way Commission. COSO.
Gerenciamento de Risco Corporativo Estrutura Integrada. Disponvel em:
http://www.coso.org. Acesso outubro de 2013.
COMPANHIA NACIONAL DE ABASTECIMENTO. Manual de Auditoria Interna, Braslia,
2008. Disponvel em: http://www.conab.gov.br. Acesso em janeiro de 2014.
INSTITUTE OF INTERNAL AUDITORS IIA. Definio de Auditoria Interna. Disponvel
em: http://www.theiia.org. Acesso junho de 2014.
INERNATIONAL ORGANIZATION OF SUPREME AUDIT INSTITUTIONS. Cdigo de
tica e normas de auditoria. Disponvel em: http://www.audibra.org.br. Acesso em fevereiro
de 2014.
117

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Auditoria Interna

1.2 Auditoria Interna do DNPM

Controle Interno na Unidade de Auditoria Interna

4.8 Atribuies da Equipe (elaborao, organizao e guarda dos papeis de trabalho)

Auditoria Baseada na Avaliao de Riscos

Variveis a Considerar na Avaliao de Risco

5.1.3 Critrios para Priorizao das Atividades

Definio dos Destinatrios do Relatrio de Auditoria

Definio do Objetivo Geral da Auditoria

Definio dos Objetivos Especficos

Avaliao dos Controles Internos

Estabelecimento do Risco de Auditoria

Definio do Perfil da Equipe

5.2.2 Elaborao da Matriz de Planejamento

Identificao dos Critrios de Auditoria

Informaes Requeridas e Fontes

5.3.3 Matriz de Achados

5.3.4 Matriz de Responsabilidade

Data (Perodo) de Ocorrncia do Fato

Perodo de Exerccio no Cargo

5.4 Relatrio de Auditoria

5.5 Reviso dos Trabalhos

OBRIGAES LEGAIS E REGIMENTAIS

Contedo Geral Orientaes TCU

Contedo Especfico Orientaes CGU

Conceito de Auditoria Interna

gesto da Unidade, pelos processos e resultados gerenciais, mediante a confrontao entre

impropriedades/disfunes, a negligncia e a omisso, mas, principalmente, antecipando-se a

competncia, diligncia, objetividade, imparcialidade, confidencialidade, responsabilidade e

i) relacionar-se, participando de equipes multidisciplinares;

Auditoria Interna do DNPM

Vinculao Hierrquica e rea de Atuao

de maro de 2003, em cumprimento ao disposto no Decreto n 3.591, de 06 de setembro de

Prerrogativas da Auditoria Interna

fiscalizao, em quaisquer de suas modalidades, nas dependncias da Unidade;

b) atuar com a necessria liberdade junto s gerncias e chefias intermedirias de

Competncias da Auditoria Interna

- Acompanhar o desempenho da gesto, visando comprovar a legalidade e a legitimidade dos

- Apresentar sugestes e colaborar na sistematizao, padronizao e simplificao de normas

Competncias do Titular da Unidade de Auditoria Interna:

- Coordenar, orientar e supervisionar as atividades da unidade de Auditoria Interna no mbito

- Identificar a necessidade de treinamento do pessoal lotado na Unidade de Auditoria,

Competncias do Corpo Tcnico da Auditoria Interna:

- Realizar auditoria obedecendo a programa de controle/auditoria previamente elaborado;

- Emitir parecer sobre matria de natureza contbil, oramentria, financeira, patrimonial e

Controle Interno na Unidade de Auditoria Interna

estrutura de controle interno administrativo. O controle e o monitoramento possibilitam o

trabalhos da equipe de auditoria devem ser supervisionadas, objetivando a manuteno da

se na forma com esta organizada e estruturada a administrao pblica, resultado do

Avaliao pelo Sistema de Controle Interno Federal

Avaliao pelos Pares

os trabalhos de auditoria, acerca do desempenho e da conduta dos auditores. Objetiva orientar

Auditoria: Processo sistemtico de obteno e avaliao objetiva de evidncias sobre

aes e eventos econmicos, legais e operacionais, para validao do grau de correspondncia

Inspeo: Procedimento que tem por objetivo verificar o cumprimento de

recomendaes obter dados ou informaes preliminares sobre a procedncia de fatos

finalidade e tambm quanto previsibilidade.

- Auditoria de regularidade ou gesto - Verifica a legalidade dos atos de natureza contbil,

- Auditorias programadas - So as relacionadas no Plano Anual de Atividade de Auditoria

No caso de tcnicos no pertencentes ao quadro da auditoria interna, alm do perfil,

Chefe de Diviso, devendo ao menos um dos membros da equipe ter experincia em

prazos normativos para o planejamento (Levantamento Preliminar de Auditoria) e o prazo

do (a) Titular da Auditoria Interna, expedido antes da fase de levantamento preliminar de

conhecimentos requeridos, experincia em auditorias e capacidade de organizao e direo.