1 AES DE INICIATIVA DO FISCO

1.1 EXECUO FISCAL

a ao que dispe a Fazenda Pblica para cobrana de seus crditos, que de acordo com o art. 142 do CTN,
uma vez efetuado o lanamento tributrio e notificado o sujeito passivo e esgotado o procedimento administrativo, o crdito
tributrio torna-se exigvel, porem para ser executado, ou seja, para cobrar tem que haver a inscrio do credito tributrio na
divida ativa, e no que diz respeito ao processo de execuo fiscal para cobrana de dvida ativa da Unio, dos Estados, do
DF, dos Municpios e sua autarquias, regulado pela lei n6830/80, onde por esta trazer um procedimento simples, faz com
que os objetivos visados sejam alcanados com celeridade. [1]
Depois de feito a inscrio da divida ativa, quanto ao prazo para embargo da execuo fiscal substancialmente
diferente daquele previsto para o procedimento comum da execuo por quantia certa: trinta dias, e no dez (art. 16).
Conta-se o prazo: do depsito, da juntada da prova da fiana bancria, ou da intimao da penhora.
Os embargos na execuo fiscal pouco diferem dos embargos na execuo comum por quantia certa. a ao
incidental, que exige a segurana do juzo, proposta por petio inicial, com todos os requisitos do art.282 do CPC. Diferem,
apenas, no nmero limitado de testemunhas (at trs ou a critrio do juiz, at seis). No se admite reconveno nem
compensao. As excees de suspeio, impedimento ou incompetncia sero argidas em pea apartada.
No tangente garantia do juzo, discute-se muito sobre a penhora de ttulo de dvida pblica, em particular os ttulos
da dvida agrria e as aplices do tesouro Nacional. Cumpre lembrar que a letra do art.11, II, da lei n. 6.830/80 alude a ttulo
da dvidapblica que tenha cotaoem bolsa, fato que vem ensejando a recusa dos ttulos em apreo como meio de
garantia de instncia. Ora, a viso literal, contudo, no pode prosperar, pois condicionar a validade do ttulo mediante a sua
colocao no mercado de Bolsa de Valores significa premiar a locupletamento ilcita da Fazenda, uma vez que se estaria
autorizando-a a emitir ttulos, no resgata-los, como s acontece, alm de contempl-la com a impossibilidade de honrar a
sua dvida, ainda que por via travessa. Em verdade, a cotao em Bolsa no algo que dependa de contingncias de
mercado, mas apenas da vontade do emissor do ttulo. Por isso, ldimo depreender que a literalidade daquele dispositivo
privilegia a Fazenda Pblica em detrimento do sujeito passivo e, nesse passo, ofende o primado da igualdade, sobre
aquinhoar a Fazenda com o locupletamento ilcito, ofendendo tambm o direito de propriedade, alm da afronta ao
postulado da moralidade administrativa, que deve presidir a postura governamental. No que respeita aos ttulos da dvida
agrria, convm esclarecer que podem ser utilizados em depsito tanto para garantir facultativamente instncia
administrativa como para assegurar o juzo em processo de execuo, conforme determina, diga-se de passo, o art. 105, p.
1, f, da lei n. 4.504,de 30 de novembro de 1964, a qual, embora pouco suscitada, continua a viger.
O prazo para a Fazenda Pblica impugnar os embargos tambm de trinta dias.
A oposio de embargos suspende a execuo, embora isso no esteja expresso na lei especial, mas decorra do
texto do art.739, par.1,do CPC, que se aplica subsidiariamente.
O rgo competente para julgar e processar a ao de execuo fiscal ser primeiramente o Juiz Federal de 1
instncia da Seo Judiciria onde tiver domiclio o executado, ou, ento, o Juiz Estadual da comarca de seu domiclio, se
no houver a sede de Juzo Federal, isto de acordo com o art. 109, pargrafo 1 e 3 da Constituio, e na hiptese do
domiclio ser incerto ou desconhecido aplica-se o art. 578 do CPC.[2]

2 AES DE INICIATIVA DO CONTRIBUINTE

2.3 AO ANULATRIA DE DBITO FISCAL
Tendo a Fazenda apurado o crdito fiscal e terminada a rbita administrativa, poder ela inscrever a dvida e iniciar
em juzo a execuo fiscal contra o obrigado ou responsvel que no satisfez o dbito.
Entretanto, pode tambm o devedor tomar a frente indo a juzo, e, aps garantir a instncia, propor uma ao de rito
ordinrio, visando a anular o lanamento ou a deciso administrativa, por entender que o ato ilegal, isto , que est
causando leso ao seu direito, e com fundamento genrico no item XXXV do art. 5. da Constituio provocar o controle de
legalidade do poder judicirio sobre o ato administrativo.
O decreto n. 20.910, de 6 de janeiro de 1932, menciona no art. 1. que "todo e qualquer direito ou ao contra a
Fazenda Federal, prescreve em cinco anos contados da data do ato ou fato do qual se originar."
Entretanto, especificadamente para "ao anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio", o art.169
do CTN encurtou esse prazo para dois anos.
Assim, enquanto no seja iniciada a execuo fiscal e no tenha passado o prazo de cinco anos ou, no caso da
ao anulatria, ser contra deciso administrativa denegatria de restituio, dentro de dois anos, o contribuinte titular
desse direito pode ir a juzo propor contra a Fazenda ao anulatria, cabvel contra quaisquer das Fazendas federal,
estadual ou municipal.
Entretanto, tratando-se de tributo federal, como j vimos, a Fazenda dispe de outro elemento de coao contra o
devedor, que so chamadas sanes polticas(proibio de transacionar com as reparties federais, lei n.4.502/64, art.88,
e Dec. N. 1.401/94, art.938), e por isso mesmo na prtica mais comum o contribuinte antecipar-se por meio da anulatria
quanto aos tributos federais, para poder impedir essas sanes ditatoriais.
J vimos que entre outras as smulas 70 e 574 do Supremo Tribunal Federal j consolidaram a jurisprudncia,
segundo a qual so legitimas tais sanes polticas. J deviam ter sido expurgadas pelo legislador, pois constantemente a
Fazenda Federal se vale dessas coaes, obrigando a impetrao de mandados de segurana ou de outras providncias
judiciais.
Tambm a garantia de instncia, na propositura da ao ordinria, torna-se necessria, porque o CPC disps no
art.585. par. : "A no propositura de ao anulatria de dbito fiscal inibe a Fazenda Pblica de promover-lhe a cobrana."
Como o CTN disps no art.151, II, que suspende a exigibilidade do crdito tributrio "o depsito de seu montante
integral", com a garantia da instncia na ao anulatria evidente que a execuo ficar impedida. No s seriam
admissveis duas aes simultneas sobre uma mesma relao jurdica, como a garantia suspende a prpria exigibilidade
do crdito. Crdito inexigvel no pode ser executado.
Na ao anulatria a discusso ampla, podendo ser revista a soluo do ato administrativo. Alis, as decises
administrativas no tm nenhuma eficcia vinculante para o poder Judicirio, elas podero de acordo com o art.5, XXXV ser
aceitas pelo seu contedo de verdade, no podendo nenhuma lei excluir do Judicirio o poder de apreciar qualquer leso de
direito.
O judicirio tem decidido tambm que o contribuinte pode propor a ao anulatria sem garantir previamente o juzo
(RT, 219;571 e decises do STF a citadas). Porm, de acordo com o pargrafo 3., do art.20 do Dec. Lei n. 147, de 1967, a
anulatria com falta de depsito no induz litispendncia e a procuradoria da Repblica poder propor o executivo fiscal,
razo por que na prtica imprescindvel que o juzo seja garantido para que possa utilmente prosseguir a ao anulatria.
Quanto ao procedimento, o contribuinte apresentar uma petio inicial com os requisitos dos arts. 282 e 283 do
CPC, juntando as provas dentre as quais a de garantia da instncia.

Pode o juiz, de ofcio ou requerimento, requisitar certides ou o processo administrativo para translado de peas
probatrias, conforme o art. 339 do CPC.
Aps contestao, ressalvadas, as hipteses do art.329. se a questo de mrito for unicamente de direito, ou sendo
de direito e de fato, no houver necessidade de produzir prova em audincia ou, se tiver ocorrido revelia, o juiz conhecer
diretamente do pedido, proferindo a sentena. Caso contrrio haver despacho saneador e diligncias necessrias e
realizada a audincia de instruo e julgamento, na qual, havendo, sero ouvidos testemunhas, peritos etc. As partes
podero produzir defesa oral ou entregar memoriais e a deciso ser proferida na audincia ou em outra marcada dez dias
aps, para a leitura da sentena (art. 456). Da sentena favorvel ao contribuinte o juiz recorrer de ofcio, como tambm
pode o Procurador da Fazenda apelar. Se a sentena for contrria ao contribuinte, este poder apresentar o recurso de
apelao. Nestes casos os recursos sero dirigidos, se federal o tributo, ao Tribunal de Alada ou de Justia, conforme o
Estado. Poder ir questo ao Superior Tribunal de Justia, nos casos previstos pelo art. 105, III, da Constituio Federal e
ainda ao Supremo Tribunal, mediante recurso extraordinrio, se ocorrer uma das hipteses previstas no art. 102 da mesma
Constituio.
2.4 AO DECLARATRIA
Trata-se de uma ao ordinria cujo o rito semelhante ao da anulatria, o seu objetivo declarar o direito, no
existe garantia de instncia.
Sua primordial funo esclarecer o direito em tese, sendo assim configura-se sua grande utilidade no Direito
Tributrio, que precipuamente direito obrigacional.
Desde que o contribuinte prove seu interesse e legitimidade, atravs de petio instruda, o casoser submetido a
apreciao contraditria.
O Cdigo de Processo Civil estabelece em seus arts. 3 e 4 que para propor ou contestar ao necessrio ter
interesse e legitimidade; e que o interesse do autorpoder limitar-se a declarao da existncia ou inexistncia de relao
jurdica, da autenticidade ou falsidade de documentos, e que admitido ao declaratria ainda no tendo ocorrido violao
direito.
Quando tratamos do instituto da consulta no processo administrativo fiscal, mostramos que nele havia uma certa
funo de garantia de certeza administrativa, e que o fisco, exigindo o cumprimento das obrigaes fiscais desde a fase
administrativa, sendo ele rgo do Estado, est na obrigao de esclarecer as possveis dvidas, mesmo porque a certeza
dos direitos e obrigaes elemento potencial para o seu cumprimento.
Atravs dessa ao, pode o sujeito passivo comparecer em juzo pra obter a certeza conclusiva, definitiva, da
existncia ou inexistncia de uma obrigao tributria.
Em geral, em matria tributria, o contribuinte ingressa em juzo visando obter uma sentena declaratria negativa,
a inexistncia de relao jurdica de obrigao fiscal, ou que tal obrigao menor ou diversa da pretendida.
Em caso de dvidas s vezes pode ocorrer que para no ficar em posio de responsabilidade, especialmente no
tocante aos tributos indiretos, em que debitado o imposto pago, pode ir a juzo para obter certeza conclusiva, isto com
efeito de coisa julgada.
Em geral o autor ao propor, mesmo uma ao declaratria, j entra com seu pedido sustentando um determinado
sentido, entretanto, poder tambm apenas submeter apreciao do juiz a dvida para que declare o direito.
Pode ser proposta preventivamente mas quando exista no administrativo um lanamento ou auto de infrao, nada
impede que independentemente da discusso administrativa em espcie, seja a tese submetida ao judicirio, por meio da

ao declaratria. O interessado poder, obtendo coisa julgada, utilizar-se da sentena como ttulo para que o prprio rgo
julgador administrativo adote o julgado na tese.
Antes de chegar a questo ao judicirio poder o contribuinte, por meio da ao declaratria, obter um verdadeiro
prejulgado no tocante relao anteriormente duvidosa, como se presumir com as garantias da coisa julgada contra
eventual pretenso, mesmo em juzo, conforme o CPC:"Art. 474. Passada em julgado a sentena de mrito, reputar-se-o
deduzidas e repelidas todas as alegaes e defesas, que a parte poderia opor assim ao acolhimento como rejeio do
pedido."
Portanto a ao declaratria pode ser utilizada pelo contribuinte, visando obter a certeza perante Judicirio, que ter
eficcia de coisa julgada.