I - IMPOSTOS ADUANEIROS

INTRODUO
Contexto: Linhas Gerais, Importncia e Atualidade da Anlise
dos Impostos Aduaneiros:
o Liberalizao do comrcio internacional:
GATT/OMC: artigo VII e AVA;
A Formao de Blocos de Pases: Mercosul, UE,
NAFTA, ALCA;
o Insero do Brasil nas tendncias globais de tributao
(impostos aduaneiros e preos de transferncia);
o No plano interno : arrecadao e (no) utilizao do IE
como instrumento de poltica fiscal.
LEGISLAO
CF art. 153, I e II;
CF art. 153, 1 e 150, 1
CTN arts. 14 a 28
DL 37/66
DL 1578/77
Regulamento Aduaneiro: Decreto 4.543/02
Portaria SECEX 36/07 (consolidao das portarias da SECEX)
Outros atos normativos administrativos: Decretos, portarias,
resolues, IN, etc.
CAPACIDADE CONTRIBUTIVA MEDIDA
Sujeito de direitos que trouxer do exterior produtos ou enviar
para o exterior produtos, para os utilizar ou consumir no pas
importador.

ANTECEDENTE
1) Aspecto Material:
Importar,
do
exterior,
produtos
estrangeiros
desnacionalizados, para uso ou consumo no Brasil.

ou

Exportar, para o exterior, produtos nacionais ou nacionalizados,

para uso ou consumo fora do Brasil.
Constituio Federal: artigo 153, I e II.
1.1) Importar e Exportar: Conceito.
1.2) Destino: de e para o exterior:
No IE est na CF; no II por preciso lingstica;
O Brasil como Federao.
1.3) Finalidade: uso ou consumo:
Divergncia doutrinria;
Inexistncia de determinao constitucional;
Capacidade Contributiva medida por II e IE;
Princpio infraconstitucional (interpretao sistemtica); Tipke
e Canaris:
Admisso temporria;
Produtos em trnsito;
Lei 9.430/96, art. 79: bens admitidos temporariamente
para utilizao econmica enquadrado no conceito de
uso.
Conceito de uso : aproveitamento do produto sem que haja sua
extino ou transformao substancial, mas que outorgue, a
quem lhe tem a posse, benefcio direto e permanente,
econmico ou no ex: mquina;

 Conceito de consumo : (aproveitamento fsico do produto que

transforme sua essncia ou que o elimine) ex: matriaprima.
Concluso importante : Regimes de excluso:
benefcios legais, mas imposio sistemtica.

no

so

1.4) Produtos:
Conceito de Produto: bem mvel e corpreo;
a) Justificativa da necessidade da corporalidade do produto:
o Rgida diviso de competncia tributria na CF/88;
o O constituinte de 88 poderia haver includo bens no
corpreos, mas no o fez, como marcas, patentes, knowhow, tecnologia e servios;
o Tributao diversa para bens no corpreos, como os
servios, em contrapartida aos produtos. Exclu-la seria
invaso de competncia.
o A tributao da importao de servios pelo ISS: LC
116/03, art. 1, 1 e 2, II.
o Portanto , vocbulo utilizado pela CF em sentido tcnico e
no vulgar;
b) Os bens virtuais :
tributao.

conceito

(im)possibilidade

de

a questo da tributao e internet.

A posio de Jos Eduardo Soares de Melo: como regra
geral no mercadoria, mas cesso de direito de
uso. Discorda que sejam tributados os produtos.
c) Legislao sobre Software:
i. Dec. 4.543/02, art. 81;

Art. 81. O valor aduaneiro de suporte fsico que contenha

dados ou instrues para equipamento de processamento
de dados ser determinado considerando unicamente o
custo ou valor do suporte propriamente dito (Acordo de
Valorao Aduaneira, Artigo 18, pargrafo 1, aprovado pelo
Decreto Legislativo no 30, de 1994, e promulgado pelo
Decreto no 1.355, de 1994, e Deciso 4.1 do Comit de
Valorao Aduaneira, aprovada em 12 de maio de 1995).
1o Para efeitos do disposto no caput, o custo ou valor do
suporte fsico ser obrigatoriamente destacado, no
documento de sua aquisio, do custo ou valor dos dados
ou instrues nele contidos.
2o O suporte fsico referido no caput no compreende
circuitos integrados, semicondutores e dispositivos
similares, ou bens que contenham esses circuitos ou
dispositivos.
3o Os dados ou instrues referidos no caput no
compreendem as gravaes de som, de cinema ou de vdeo.

ii)

IN 327/2003, art. 7.

d) Jurisprudncia sobre Software :

i. Soluo de consulta n. 35/2006, da 8 RF:
software como mercadoria ainda que por download
se no for feito sob encomenda.
ii. No mesmo sentido: soluo de consulta 14, de
14/1/2005, da 8 Regio Fiscal:
EMENTA: REMESSAS PARA O EXTERIOR - Programas de
Computador (Softwares) No esto sujeitas incidncia do
imposto de renda na fonte as importncias pagas,
creditadas, entregues, empregadas ou remetidas ao exterior
pela aquisio de programas de computador- softwares (por

meio de download) produzidos em larga escala e de

maneira uniforme, colocados no mercado para
aquisio por qualquer interessado, sem envolver
rendimentos de direitos autorais, por tratar-se de
mercadorias.
Caracterizando remunerao pela cesso ou licena de uso,
as importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas
ou remetidas ao exterior, ficam sujeitas incidncia do
imposto de renda na fonte alquota de quinze por cento, por
se tratar de pagamento de direitos autorais (royalties).

iii. No mesmo sentido, da 10 RF 96/04 e 32/04.

iv. soluo de consulta n. 63, 10. Regio Fiscal, DOU
de 20/08/2002;
v. Soluo de Divergncia n. 27, de 30/05/2008:
a. Software de prateleira: no sujeito a
CIDE e IRRF
b. Sob encomenda: sim.
vi. STF, Rext. 176.626-3/SP, rel. Min. Seplveda :
III. Programa de computador ("software"): tratamento
tributrio: distino necessria. No tendo por objeto uma
mercadoria, mas um bem incorpreo, sobre as operaes
de "licenciamento ou cesso do direito de uso de programas de
computador" "matria exclusiva da lide", efetivamente no
podem os Estados instituir ICMS: dessa impossibilidade,
entretanto, no resulta que, de logo, se esteja tambm a
subtrair do campo constitucional de incidncia do ICMS a
circulao de cpias ou exemplares dos programas de
computador produzidos em srie e comercializados no varejo como a do chamado "software de prateleira" (off the shelf) - os
quais, materializando o corpus mechanicum da criao

intelectual do programa, constituem mercadorias postas no

comrcio.

vii. ADI 1945 (julgamento suspenso por pedido de

vistas do Min. Lewandowski) relator Min. Octvio
Galotti: Voto-Vista (divergente) Min. Nelson Jobim:
se o fato de ser bem incorpreo fosse ressalva
incidncia do ICMS, no poderia, da mesma forma,
ser cobrado o Imposto na aquisio de programa de
computador de prateleira, visto que, nesse caso,
estar-se-ia adquirindo no um disquete, CD ou DVD,
a caixa ou o livreto de manual, mas tambm e
principalmente a mercadoria virtual gravada no
instrumento de transmisso. Assim, se o argumento
que bem incorpreo no pode ser objeto de incidncia
do ICMS, a assertiva haveria de valer para o caso de
bens incorpreos vendidos por meio de bens
materiais.
1.5) Produto x Mercadoria:
Aquele mais amplo que este;
Utilizao pela legislao ordinria de mercadoria: impreciso
ou limitao? (DL 37/66 e RA arts. 69 e 212, por exemplo)
REsp 392/RS, Relator(a) Ministro MILTON LUIZ PEREIRA PRIMEIRA TURMA, Data do Julgamento: 11/04/1994, Data da
Publicao/Fonte: DJ 09.05.1994 p. 10799
TRIBUTARIO - IMPOSTO DE IMPORTAO - VALOR EXTERNO BENS DE CAPITAL - DESTINADOS AO ATIVO FIXO - EMENDA
CONSTITUCIONAL 23/83, CTN, ARTS. 19 E 20, II, DECRETOSLEIS N.S 37/66, 730/69, 1.111/70 E 1.137/70 - PORTARIA GB
355/69.
1. AS EXPRESSES MERCADORIA E PRODUTO, DO
CONTEXTO DO DECRETO-LEI 37/66, FORAM UTILIZADAS
COM O MESMO SENTIDO.

2. COMPETE A CACEX ATUAR NA FISCALIZAO DA

CORRESPONDNCIA DO PREO DA FATURA COM O PREO
NORMAL, PARA OS FINS DE CALCULO DA INCIDNCIA
TRIBUTARIA. TAMBM NO CONSUBSTANCIA ILEGALIDADE A
CACEX FAZER CONSTAR O VALOR FOB DO BEM IMPORTADO.
3. A IMPORTAO DE PRODUTOS EM GERAL, AINDA QUE
DESTINADOS AO ATIVO FIXO E NO AO COMERCIO, SUJEITA-SE
AO IMPOSTO DE IMPORTAO.
4. RECURSO IMPROVIDO.
1.6) Produtos
nacionais/estrangeiros
desnacionalizados (IE);

nacionalizados/

o Quando um produto deixa de ser nacional ou estrangeiro? Ou

melhor: qual o critrio para definir a nacionalidade de um
produto????
Produto estrangeiro ou nacional ou produto de procedncia
estrangeira ou nacional (CF 46 at a Emenda 18/65)?
o Duas correntes:
a) Desembarao aduaneiro e incorporao ao aparelho
produtivo do pas importador (ex. CC acrdos 30235385 5/12/02 e 303-30853 13/8/03);
b) Local da produo do bem (STF).
o A inconstitucionalidade do art. 93 do DL 37/66:
Rext. 104.306/SP, rel. Min Octvio Gallotti, julgado
em 6/3/86: Diferencia pelo local da fabricao :
O artigo 21, I, da Constituio, ao definir a tributao
de mercadorias importadas, restringiu o alcance da
exao aos bens estrangeiros, afastando, por

conseguinte, a cobrana do imposto em questo,

sobre produtos de fabricao nacional .
Ao considerar estrangeira, para efeito de incidncia do
tributo, a mercadoria nacional reimportada, o art. 93 do
DL 37/66 criou fico incompatvel com a Constituio
de 1946 (Emenda n. 18, art. 7, I), no dispositivo
correspondente ao art. 21, I, da Carta em vigor. Recurso
Extraordinrio provido, para concesso da segurana e
para declarao de inconstitucionalidade do citado art.
93 do DL 37/66.
Deciso citada
96.02.35230-2;

reiterada

pelo

TRF2,

AMS

Resoluo 436 do Senado Federal (art. 93 do DL

37/66).
Ag. Regimental no Agravo de Instrumento 136.162/SP
(rel. Min. Seplveda Pertence), DJU de 21/4/91: no
se aplica quando essa jurisprudncia quando h
industrializao do bem exportado.
Vide
acrdo
301-32.578
do
Conselho
de
Contribuintes (sesso de 21/03/2006), que d
interpretao restrita deciso do STF: apenas s
exportaes temporrias.
o Fitas Dubladas TV Globo Ltda. (Resp 614.849): no
incide II. (TRF 2 95.02.08374-1). Transitou em julgado.
Baixa definitiva.
o A Virgem dos Lbios de Mel (TRF2, AMS
2002.02.01.000553-9/RJ DOU de 02/08/2002).
a) Fundamento: produto ainda nacional.
b) Patrimnio Cultural Nacional: CF 216 e IV.

n.

2) Aspecto Pessoal:
2.1) Justificativa:
Imposio sinttica;
o Didtica;
Isenes/Imunidades pessoais;
Substituio tributria e Responsabilidade.
2.2) Importador/Exportador:
Ausncia de profissionalismo;
Aquele em nome de quem realizada a importao ou a
exportao.
2.3) Equiparao (CTN 22 e 27):
Mesmo ato jurdico da importao ou da exportao:
o O produto estrangeiro importado ou exportado pelo
equiparado, pois ele que faz o produto ingressar na
economia brasileira ou na economia do pas importador.
o no tem natureza de fico ou de nova materialidade
tributria:
Anlise da constitucionalidade:
o em nome de quem foi introduzido ou enviado o produto;
ato de vontade para introduo ou remessa;
ausncia de nacionalizao ou de desnacionalizao :
destino de uso ou consumo.
Casos:
o Aquisio de Produtos Entrepostados;
o Aquisio, em
abandonados.

leilo,

de

produtos

apreendidos

ou

3) Aspecto Temporal:
3.1) Tempo no fato e tempo do fato;
o O tempo no fato sempre anterior ao tempo do fato.
3.2) Importncia: Direito Intertemporal: legislao aplicvel,
especialmente alquota, pela questo da extrafiscalidade (CF
150, 1).
3.3) O CTN (artigos 19 e 23) definiu o todo pela parte: ingresso no
territrio nacional; vinculao tempo e espao.
3.4) Antinomias:
a) No II: artigo 19 do CTN e 1 do DL 37/66 x artigo 23 do DL
37/66 ingresso no territrio ou registro da DI;
O art. 23 remete ao 44, que delega a determinao de forma e
prazo a regulamento. Inconstitucionalidade:
Art.44 - Toda mercadoria procedente do exterior por qualquer via, destinada
a consumo ou a outro regime, sujeita ou no ao pagamento do imposto,
dever ser submetida a despacho aduaneiro, que ser processado com
base em declarao apresentada repartio aduaneira no prazo e na
forma prescritos em regulamento.

O que a DI : dever instrumental posterior ou preparatrio da

documentao da ocorrncia de evento tributvel, alm de
acarretar conseqncias no tributrias, de controle aduaneiro.
Divergncia doutrinria;
A questo da hierarquia e a alterao do CNT pelo DL
(Sebastio de Oliveira Lima).
Aurlio Pitanga Seixas: A questo da Vacatio Legis.
Prevalncia do CTN e do art. 1:
Imposio lgica;

 Nova espcie
hierarquia).

tributria

tambm

uma

questo

de

A posio do STF - Veloso: Rec. Extr. 225.602/CE: o art 23

explica os demais. uma frmula prtica a que, na verdade, pe
a lei de acordo com os fatos.
Contraposio:
A frmula pe a lei em desacordo com o evento, pois cria
fato futuro.
possvel que venham a ser esclarecidos conceitos por lei
infraconstitucional, mas sem ofensa aos preceitos da CF
(ex. definio de renda e de ano fiscal, para IR, de
permetro urbano para IPTU e ITR, etc.);
No caso h ofensa, pois prev incidncia da norma de
tributao antes ou depois de efetivado o evento tributvel
criao de nova materialidade de imposto sem capacidade
contributiva.
3 momentos :
a) obteno da DI;
b) tempo no fato: transposio da linha de fronteira:
c) tempo do fato: despacho aduaneiro.
b) Antinomia no IE : artigo 23 do CNT e 1 do DL 1.578/77 x 1
do art. 1;
Afastamento da alterao do CTN pelo DL, pois j havia sido
recepcionado pela CF/67 como Lei Complementar;
RE registro de exportao (no o registro das vendas);
Mesmos argumentos do II, mas menor dificuldade dada a
questo da hierarquia DL x CTN.
3.5) Despacho antecipado: IN/SRF 69/96 (revogada pela IN
206/02): enfim, entrada no territrio nacional ou registro da
DI?
Art. 37 No caso de despacho antecipado, em razo do disposto no art. 1 do
Decreto-Lei n 37, de 18 de novembro de 1966, alterado pelo art. 1 do
Decreto-Lei n 2.472, de 1 de setembro de 1988, o desembarao aduaneiro

somente ser realizado aps a complementao ou retificao dos dados da

declarao, no SISCOMEX, e pagamento de eventual diferena de crdito
tributrio relativo declarao, aplicando a legislao vigente na data
da efetiva entrada da mercadoria no territrio nacional.
Pargrafo nico. Para os fins do disposto neste artigo, a efetiva entrada da
mercadoria no territrio nacional ocorre na data da formalizao da entrada
do veculo transportador no porto, aeroporto ou Unidade aduaneira que
jurisdicionar o ponto de fronteira alfandegado.

H deciso do CC afirmando a ilegalidade da IN.

Ver IN SRF 680/2006
3.6) Dificuldade de aplicao do CNT, mas imposio legal.
o A soluo de Amrico Lacombe: considera a chegada s
reparties aduaneiras.
Crtica.
4) Aspecto Espacial
Lugar do Fato e lugar no fato: podem coincidir;
Esclarecimento de conceitos:
Territrio Aduaneiro : mbito de aplicao
aduaneiras. Igual ao territrio nacional;

das

normas

Jurisdio Aduaneira : onde a autoridade administrativa pode

exercer plenamente a sua competncia, em especial para
controlar todos os aspectos das operaes de importao e de
exportao, inclusive os tributrios, e aplicar as penalidades
cabveis em casos de infraes;
Portos, Aeroportos e Pontos de Fronteira Alfandegados : infraestrutura para efetivar as atividades da jurisdio aduaneira.

 O Territrio Aduaneiro Tributrio : O mesmo que o Territrio

Aduaneiro e a Jurisdio Aduaneira, ou seja, igual ao territrio
nacional, sem a Zona Franca de Manaus.
Iseno por mutilao do aspecto espacial (IN 242/2002).
As Zonas de Processamento de Exportao: Lei 11.508/07.
Aspecto espacial do II: ponto do territrio aduaneiro tributrio
pelo qual o produto ingressa nele.
O espao do fato , neste caso, o lugar, dentro da jurisdio
aduaneira, onde expedida a norma jurdica individual e
concreta que documenta a ocorrncia do evento tributvel.
Aspecto espacial do IE: ponto da linha de fronteira cruzado
pelo produto, haja vista que no interessa a ZFM, pois ou o
produto est em percurso interno e no tributado ou
efetivamente saiu do pas.
CONSEQENTE
1) Aspecto Subjetivo:
1.1) Sujeito Ativo :
a Unio, sem maiores problemas, pela SRF.
Curiosidades :
a) razes para ser a Unio, conforme Carlos Maximiliano
(simplicidade; fiscalizao e arrecadao; facilitao de
tratados; fonte de renda);
b) o IE j foi dos Estados at a CF/67.
1.2) Sujeito Passivo :
No II:
o Importador: aquele que promove a entrada de produto
estrangeiro ou desnacionalizado no pas, para ser aqui
usado ou consumido. Igual ao aspecto pessoal.

o Sem necessidade de ser profissional;

o Sem necessidade de realizar materialmente a conduta.
O Destinatrio de Remessa Postal : inclui-se no conceito de
importador. Observaes:
ato de vontade da importao;
punies apenas perdimento;
paralelo com a equiparao.
*********************
A equiparao prevista no CTN, 22, I: criao por lei
ordinria; limitado pela CF: hipteses:
O Arrematante : hiptese de equiparao prevista no
prprio CTN, art. 22, II.
O Adquirente de produto entrepostado : idem anterior.
DL 37/66, 31, III.
A responsabilidade:
O transportador : DL 37/66, 32, I:
violao de dever de zelo.
O representante no pas de transportador estrangeiro
como responsvel solidrio (32, nico, b).
O Depositrio : DL 37/66, 32, II: idem anterior.
Isenes e responsabilidade solidria (DL 37/66, 32,
nico, a).
Iseno real (ex. trator):
o irretroatividade da lei;
o nacionalizao do produto.
Iseno pessoal;
Tratar individualizadamente cada transao. Se
houver ilcito, que se o puna e no prever o pagamento
de tributo indevido.
Afastamento:
a) violao da competncia tributria;

b) pelo fato de o produto j ser nacional ofensa ao

sistema de direito positivo;
c) pelo fato de a conduta no coincidir com a descrita
no aspecto material.
d) AGA/STJ 448895/PR: veculo importado boa-f.
encomendante predeterminado que adquire mercadoria de
procedncia estrangeira de pessoa jurdica importadora (DL
37/66, art. 32, pargrafo nico, c).
adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no caso
de importao realizada por sua conta e ordem, por
intermdio de pessoa jurdica importadora (DL 37/66, art.
32, pargrafo nico, d)
Art . 32. responsvel pelo imposto: (Redao dada pelo Decreto-Lei
n 2.472, de 01/09/1988)
I - o transportador, quando transportar mercadoria procedente do
exterior ou sob controle aduaneiro, inclusive em percurso interno;
(Includo pelo Decreto-Lei n 2.472, de 01/09/1988)
II - o depositrio, assim considerada qualquer pessoa incubida da
custdia de mercadoria sob controle aduaneiro. (Includo pelo
Decreto-Lei n 2.472, de 01/09/1988)
Pargrafo nico. responsvel solidrio: (Includo pelo Decreto-Lei
n 2.472, de 01/09/1988) .(Vide Medida Provisria n 2158-35, de
24.8.2001)
a) o adquirente ou cessionrio de mercadoria beneficiada com
iseno ou reduo do imposto; (Includo pelo Decreto-Lei n 2.472,
de 01/09/1988)
b) o representante, no Pas, do transportador estrangeiro. (Includo
pelo Decreto-Lei n 2.472, de 01/09/1988)
c) o adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no caso
de importao realizada por sua conta e ordem, por intermdio de
pessoa jurdica importadora; (Includa pela Lei n 11.281, de 2006)

d) o encomendante predeterminado que adquire mercadoria de

procedncia estrangeira de pessoa jurdica importadora. (Includa
pela Lei n 11.281, de 2006)

No IE:
O exportador, assim considerado aquele em nome de quem
o produto remetido ao exterior, sem a necessidade de ser
profissional (5 do DL 1578/77).
Excluem-se as questes que cabiam ao II, pois:
a) ou esto fora do territrio nacional (transportador;
destinatrio da remessa postal; adquirente de produto
isento)
b) ou a conduta ainda no ocorreu (adquirente de produtos
entrepostados;
de
produtos
apreendidos
ou
abandonados; depositrio).
2) Aspecto Quantitativo
2.1) Introduo:
implicaes.

Acordos

Internacionais :

finalidades

Gatt/OMC: liberalizao do comrcio internacional

evitar bases de clculo fictcias que poderiam
limitar o comrcio internacional:
Acordo sobre Valorao Aduaneira;
MERCOSUL: Unio Aduaneira : TEC e regime de
origem;
O Cdigo Aduaneiro do Mercosul.
2.2) Base de Clculo:
Anlise a partir da capacidade contributiva medida pelo II e
pelo IE: importar e exportar como fatos-signos presuntivos de
riqueza.
Dificuldade : o valor declarado ou o valor de mercado?

 valor de mercado por imposio do princpio da igualdade e

do p. da capacidade contributiva .
Adequada mensurao
influncias externas.

da

conduta

tributvel

sem

Preo normal como base de clculo:

II (CTN, 20, II);
IE (CTN, 24, II) deciso 10 RF, n 225/2001, DOU de
23/04/01.
Conceitos: Valor Declarado (ajustado pelo artigo 8) x Valor
Aduaneiro .
i) verifica-se se h indcios de sub-valorizao ;
i.i) no caso de operao com pessoa vinculada (AVA 15, 4
e IN 16/98, 7), se houver, verifica-se, por comparao,
se o valor constante dos documentos valor de mercado;
i.ii) nos outros casos, verifica-se se houve afetao do
valor declarado pelos indcios.
ii) no sendo valor de mercado, em operaes com pessoas
vinculadas, ou constatada a sub-valorizao (condio na
revenda, contraprestao ou parcela do resultado), buscase valor substitutivo.
O Princpio do Valor Aduaneiro : adoo do preo normal como
base de clculo dos impostos aduaneiros. Especificao:
a) Critrios Gerais
1. Critrio da realidade do preo;
No calcular o valor
arbitrrios ou fictcios.

aduaneiro

com

base

VII, 2, a, do GATT;
AVA, segundo reconhecendo;
Afasta pauta de valores e alquotas especficas.

em

valores

2. Critrio da aplicao das prticas normais no mercado

internacional;
reconhecendo, penltimo;
ex. desconto por fidelidade.
3. Critrio da considerao seletiva das despesas relativas
operao;
Incluso das despesas necessrias e efetivamente incorridas
para a operao;
Excluso das despesas exoneradas e daquelas com reembolso
previsto em acordo entre as partes.
4. Critrio da ampla publicidade;
VII, 5, do GATT, para dar segurana aos operadores do
comrcio internacional;
CF/88: princpio geral da administrao pblica.
5. Critrio da considerao da condio pessoal das partes
(arms length );
Avaliao das individualidades das partes e de seus vnculos;
Princpio do arms length price;
Tanto pr-fisco quanto pr-contribuinte.
6. Critrio da preferncia pelo valor declarado:
artigo 1, 1, do AVA;
reconhecendo, quarto pargrafo.
Valor acurado at prova em contrrio.
b) Critrios de Comparabilidade:
1. Critrio do menor valor.
Havendo dois possveis, o menor;

 Objetivo da valorao aduaneira: verificar um preo normal, e

se h dois, um j basta.
2. Critrio da normalidade comercial;
No se pode levar em considerao valores obtidos em pocas
nas quais a normalidade comercial e o livre comrcio no
esto vigendo.
Ex.: Guerra Iraque, WTC. Crise no Oriente Mdio.
3. Critrio da equivalncia de tempo e de espao;
VII, 2., b do GATT;
Condicionantes espao-temporais podem influenciar o valor
(safra/entressafra e pas consumidor/produtor);
4. Critrio da considerao das quantidades;
VII, 2, b, do GATT;
Diferentes quantidades = diferentes valores;
Proporo inversa.
5. Critrio
similares.

da

comparabilidade

entre

produtos

idnticos

ou

Tomar em considerao produtos no idnticos ou similares

tornaria qualquer comparao ou substituio prejudicada;
Conceito de identidade : iguais em tudo, inclusive reputao
no mercado internacional AVA, 15, 2, (a).
o Ex. lmpadas fluorescentes de 40W, produzidas pela
Philips e pela GE, vindas da Holanda;
Conceito de similaridade : possibilidade de permuta de um por
outro. AVA, 15, 2, (b).
o Ex. remdios: dipirona e paracetamol, da Roche e da
Avantis, vindos da Sua.
6. Critrio da comparabilidade monetria:

 Exemplo do aumento do dlar em 1999 e 2002,

desvalorizao e subseqente valorizao do Euro;

da

- Preferncia por operaes prximas no tempo;

- Correo de eventuais distores;
- Determinao de taxa padro para converso de valores em
moeda estrangeira.
Determinao de taxa padro de cmbio: Lei 9816/99, art. 3;
- Alternatividade: taxa para venda do ltimo dia til antes da
contratao ou a taxa da contratao em si.
Por se tratar de determinao de base de clculo, a alterao do
critrio deve respeitar a legalidade e a anterioridade.
- Inconstitucionalidade do art. 97 do Regulamento Aduaneiro
(Dec. 4.543/02):
Art. 97. Para efeito de clculo do imposto, os valores expressos em
moeda estrangeira devero ser convertidos em moeda nacional
taxa de cmbio vigente na data em que se considerar ocorrido o fato
gerador (Decreto-lei no 37, de 1966, art. 24).
Pargrafo nico. Compete ao Ministro de Estado da Fazenda alterar
a forma de fixao da taxa de cmbio a que se refere o caput (Lei no
8.981, de 20 de janeiro de 1995, art. 106).

Portaria 87/99 da SRF: taxa do dia til anterior ao de sua

disponibilizao no SISCOMEX.
Indcios de alterao de valor:
1. Vinculao entre importador e exportador que tenha
influenciado o valor declarado: conceito de pessoas vinculadas
no art. 15, 4, do AVA e na IN 16/98, artigo 7.;
Considerao da condio individual das partes e busca
do valor real;
Mtodos de afastamento da influncia AVA 1.2, b valores muito prximos de qualquer um dos seguintes:
Mtodo do valor de transao;
Mtodo do preo de revenda menos custos e lucro;

 Mtodo do valor computado.

2. Restries cesso ou utilizao dos produtos pelo comprador,
exceto se:
impostas pela lei brasileira;
relativas a reas geogrficas de revenda;
no afetarem substancialmente o valor do produto.
o Busca do valor real, considerao individual das partes e
normalidade comercial.
3. Venda ou preo sujeitos a condio ou contraprestao para a
qual no se possa determinar o valor;
Considerao seletiva de despesas e busca do valor real da
transao.
4. Parcela do resultado da revenda, da cesso ou da utilizao
subseqente dos produtos beneficiar o exportador e um ajuste
adequado no puder ser realizado.
Considerao seletiva de despesas e busca do valor real da
transao.
Substituio do valor declarado:
o Mtodo do valor de transao com produtos idnticos; 2
o Mtodo do valor de transao com produtos similares; 3
o Mtodo do preo de revenda menos custos e lucro ou
mtodo do valor computado (alternatividade sujeita a
aprovao da SRF IN 16/98, art. 16); 4 a 6
o Outros mtodos flexibilizados. 7
Valorao Aduaneira e multa:
o SRF baseia-se no art. 4, I, da Lei 8.218/91 ou no art.
169, III, do DL 37/66, ou seja descumprir outros
requisitos de controle da importao, constantes ou no de
Guia de Importao ou de documento equivalente

Nmero do Recurso: 123187

Cmara:
PRIMEIRA CMARA
Nmero do Processo: 10480.020937/99-11
Data da Sesso: 20/03/2001 10:00:00
Relator:
IRIS SANSONI DO NASCIMENTO
Deciso:
Acrdo 301-29617
Ementa:
VALOR ADUANEIRO.
A compra e venda internacional comprovada pela emisso de
fatura comercial e no pelo contrato de transporte. O fato de o
exportador figurar como consignatrio temporariamente, antes do
despacho aduaneiro, por questes de garantia de pagamento,
no significa que esteja enviando o bem para si mesmo e que no
exista venda, se o conhecimento endossado para o importador
brasileiro, havendo ainda em seu nome uma fatura comercial
emitida pelo exportador. O primeiro mtodo de valorao
aduaneira (valor de transao) no pode ser descaracterizado,
porque o contrato de transporte no se confunde com compra e
venda. Aquele apenas presume a posse ou propriedade em favor
do consignatrio, podendo haver prova em contrrio, no caso, a
fatura comercial. RECURSO VOLUNTRIO PROVIDO.
SUBFATURAMENTO.
No cabvel a multa por subfaturamento, sem prova
inequvoca de que o licenciamento e o contrato de cmbio
no correspondem ao valor efetivo transacionado entre as
partes. RECURSO DE OFCIO DESPROVIDO.

Base de Clculo do IE: preo normal;

o Aplicao do princpio do valor aduaneiro (DL 1.578/77,
art. 8);
o No DL 1578/77, art. 2, 3, um mtodo: custo mais
lucro de 15% - crtica;
o A base de clculo do imposto o preo normal que o
produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da
exportao, em uma venda em condies de livre
concorrncia no mercado internacional. O preo vista do
produto, posto livre a bordo ou posto na fronteira,

indicativo do preo normal (DL 1577/78, art. 2, e

deciso 225/01).

g.2) Alquota:
o A Questo da Alquota Fixa ou especfica (CTN 20, I, e 24, I e DL
37/66, 2, I).
Impropriedades:
base de clculo no mede a riqueza tributvel;
alquota no respeita igualdade e capacidade contributiva;
no respeita a busca do valor real, como previsto pelo
AVA.
A Lei 11.727, de 23/06/08:
Inconstitucionalidade:
Art. 2o O Poder Executivo poder definir alquotas especficas (ad rem)
para o Imposto de Importao, por quilograma lquido ou unidade de
medida estatstica da mercadoria, estabelecer e alterar a relao de
mercadorias sujeitas incidncia do Imposto de Importao sob essa
forma, bem como diferenciar as alquotas especficas por tipo de
mercadoria.
Pargrafo nico. A alquota de que trata este artigo fica fixada em
R$ 15,00 (quinze reais) por quilograma lquido ou unidade de
medida estatstica da mercadoria, podendo ser reduzida por ato do
Poder Executivo nos termos do caput deste artigo.

o A possibilidade de alterao das alquotas por ato do Executivo e

sem respeito anterioridade (153, 1 e 150, 1).
Limites:
II TEC, na ausncia de lei especfica (comentrio Lei
3244/57 e DL 2162/84: revogao pelo Mercosul e
TEC);
Dec-Lei 63/66: alterao de at 60%;

 Lei 3.244/57: critrios. Revogada?

IE 150% - DL 1578, 3, nico (redao da L.
9.716/98).
Condies: extrafiscalidade
Instrumento adequado o Decreto;
No delegao de competncia, competncia
originria outorgada ao Presidente pela CF:
STF: pode delegar, pois no h
constitucional. Rextr 225.655-4/PB;

vedao

CC: jurisprudncia contra:

o Acrdo: 303.327-5
o Acrdo: 303.2926-9
A questo da CAMEX Lei 8.085/90, Dec. 4.732/03,
2, XIII e XIV, e Regulamento Aduaneiro, art. 92;
O Veculo Introdutor - decreto;
Requisitos do ato administrativo:
De existncia: objeto (alterao da alquota consoante
os limites), pertinncia funo administrativa (s
Presidente da Repblica);
De validade: sujeito produtor do ato (Presidente); motivo
(concomitante
ou
anterior,
pode
ser
verificado
posteriormente);
finalidade
(bem
buscado,
em
consonncia com a CF, em especial princpios que regem
a ordem econmica);
Devem respeitar princpios da razoabilidade e
proporcionalidade (STJ MS 4772/DF, DJ 6/4/98).
o Onde esto prescritas as alquotas dos impostos aduaneiros:
II: TEC;
IE: 30% at 150% (DL 1578, com redao da Lei 9.716).
Em geral, zero.

da

 Anexo N da Portaria SECEX 36/07 e alteraes

(Consolidao das Portarias da SECEX).
Questo das armas para a Amrica Latina 150% - Dec.
3658/00, revogado. Em seu lugar Resoluo Camex
17/2001:
Deciso armas (2. Vara Federal de S. Jos dos
Campos): fundamento: apenas poltica cambial e
comrcio exterior (L. 9716) e no combate ao
contrabando. Crtica.
Cigarros e afins e pastas para txteis: 150%
papel pra cigarro e pasta para txteis: Resoluo
Camex 26/03 para Amrica latina, com excees;
Decreto 2876/98: fumo e cigarro,
Resoluo 31/03: castanha de caj. At 2005 .
Couro: Resoluo Camex 42/06: 9%;
Outras peles: Circular Bacen 2.767 e Portaria Secex 36/07, que faz remisso
Resoluo 42/06.