Aula 08 LEGISLACAO ADUANEIRA RFB 2012PROFESSORES LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ PDF

LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012
PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ

AULA 08
Regimes Aduaneiros Especiais Parte III
(Ponto 10.1 dos editais de ATRFB e de AFRFB/2012)
Contedo
1. Loja Franca ..........................................................................................1
Local de instalao de loja franca ............................................................2
Possveis compradores de bens ...............................................................6
Consideraes sobre a Compra em Loja Franca de Sada .......................... 10
Regime de Tributao Especial .............................................................. 10
2. REGIMES ADUANEIROS APLICADOS EM REAS ESPECIAIS ...................... 15
2.1. Zona Franca de Manaus (ZFM) ....................................................... 15
2.1.1. Benefcios da ZFM no comrcio com o exterior ............................ 17
2.1.2. Benefcios da ZFM no comrcio com o restante do territrio ........ 18
2.2. Amaznia Ocidental ...................................................................... 30
2.3. reas de Livre Comrcio (ALC) ....................................................... 32
2.4. Zonas de Processamento de Exportaes (ZPE) ................................ 35
QUESTES RESOLVIDAS NESTA AULA ...................................................... 45
Ol, pessoal.
O Missagia j comentou quase todos os regimes aduaneiros pedidos no
edital, restando apenas a loja franca e os Regimes Aduaneiros Aplicados em
reas Especiais (Zona Franca de Manaus, Amaznia Ocidental, reas de Livre
Comrcio e Zona de Processamento de Exportaes), tratados hoje.
Antes de comear a aula de hoje, quero fazer um convite. No sei se
voc sabe, mas montamos um curso de Legislao Aduaneira em exerccios.
So 250 questes inditas. Tenho certeza de que voc vai aproveitar muito.
1. Loja Franca
A loja franca mais conhecida como free shop. o sonho de consumo de
muita gente que viaja para o exterior (ou, pelo menos, para a sogra do
viajante, para o cunhado dele, ...). s vezes, o sujeito viaja s para, na volta,
fazer algumas comprinhas...
Bem, seguindo a regra dos regimes aduaneiros especiais, o regime de
loja franca tambm suspensivo, ou seja, no se cobram os tributos de
importao sobre os produtos estrangeiros que l entram. Por qu?
Voc quer ouvir o motivo nobre ou o motivo camuflado?
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Vamos primeiro motivao explicitada: o free shop prev um
tratamento facilitado para os produtos estrangeiros, da mesma forma que
nossos produtos recebem um tratamento facilitado nos portos e aeroportos do
mundo inteiro.
Portanto, a no-tributao recproca e visa a uma maior promoo dos
produtos deles e nossos pelo mundo afora. Para promover os produtos no
mundo inteiro, nada melhor do que os expor nas vitrines dos portos e
aeroportos internacionais. Afinal, na quase totalidade dos casos, quem faz
viagem internacional pessoa com bom poder aquisitivo.
Quer ler agora a segunda inteno?
Bem, quando o governo brasileiro, por exemplo, permite a entrada de
bens estrangeiros sem pagamento de tributos, ele acaba estimulando os
viajantes brasileiros a adquirirem os produtos estrangeiros aqui mesmo, no l
fora. No compra l no. Ser mais peso, excesso de bagagem, desconforto,
... Compra aqui no Brasil, no aeroporto de chegada. Vai sair pelo mesmo preo
que voc pagaria no exterior.
E qual a diferena entre comprar l fora ou aqui dentro?
Ora, o dinheiro do turista brasileiro no ser gasto l fora. Ele o vai
trazer de volta e comprar o bem aqui. Ento algum diz: E da, Rodrigo? Est
certo que o turista no gastou l fora. Mas a loja franca vai ter que pagar ao
exterior o valor daquele bem importado. No d no mesmo?
A resposta : no, no d no mesmo. Afinal, quando algum compra um
perfume na Frana, gasta, por exemplo, 100 euros. Mas quando o free shop
importa este perfume da Frana para vender aos viajantes, consegue acertar a
importao por um preo menor do que 100 euros. Por exemplo, deve fechar
em uns 70 euros, tendo em vista que importa em grande quantidade, no
atacado. O governo brasileiro, espertamente, fez com que fossem pagos 70
euros ao exterior, em vez de 100.
S mais um detalhe: para usufruir a suspenso dos tributos, as
mercadorias importadas pela loja franca tm que vir em consignao. Isto
garante que o excesso no vendido retornar ao exterior. E assim a economia
de 30 euros, no exemplo anterior, fica garantida, tendo em vista que a
mercadoria no ficar encalhada. Se no vender, devolve.
Local de instalao de loja franca
Como dispe o Regulamento Aduaneiro (RA Decreto 6.759/2009), a
loja franca somente pode ser instalada em porto ou em aeroporto. E,
obviamente, porto ou aeroporto alfandegado, para se garantir que a venda
s para pessoas chegando do exterior (h excees a esta ltima afirmativa,
que veremos no prximo tpico).
Vimos que a loja franca existe (como segunda inteno) para estimular o
viajante a comprar bens aqui dentro e, assim, o pas economizar um trocado.
Ora, sob esta tica, ser que os bens importados trazidos pela loja franca
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podem ser adquiridos por qualquer um de ns, que nem sonhamos em viajar
ao exterior?
Claro que no (rs). O governo s permite que a compra de bens do
exterior seja feita por pessoas que teriam condies de comprar bens l fora. A
tica do governo em relao aos viajantes : Puxa, meu amigo viajante, em
vez de comprar l fora, compra aqui dentro. Est sentindo o carinho do
governo com o viajante? O governo ainda fala baixinho consigo mesmo:
Tomara que o viajante no gaste o dinheiro l fora...
Mas a tica do governo para aqueles que no esto viajando : Qual a
tua, cara? Tu t querendo comprar produto estrangeiro pro teu moleque?
Tudo bem, mas num vai comprar na loja franca no. T querendo atrapalhar a
indstria brasileira? (isto foi no dialeto carioqus. Antes que os cariocas me
xinguem: tambm sou carioca e com muito orgulho. rsrs)
Bem, justamente para se garantir que os bens sero vendidos apenas a
viajantes chegando do exterior (h excees, como eu alertei antes) que a loja
franca tem que ser instalada em porto ou aeroporto alfandegado, ou seja, com
alfndega instalada.
Antes de passarmos para ver a lista de pessoas que podem adquirir bens
da loja franca, cabe completar a anlise do artigo 476 do Regulamento
Aduaneiro (RA):
Art. 476. O regime aduaneiro especial de loja franca o que
permite a estabelecimento instalado em zona primria de porto ou
de aeroporto alfandegado vender mercadoria nacional ou
estrangeira a passageiro em viagem internacional, contra
pagamento em moeda nacional ou estrangeira.
Podemos ver trs coisas adicionais no artigo 476:
1o) Em lojas francas podem ser vendidas mercadorias nacionais
ou estrangeiras.
Ora, quando estavam discutindo a criao deste regime h tempos atrs,
pensaram inicialmente na venda de bens a passageiros chegando em viagem
internacional, buscando estimular a economia explicada no incio.
Mas isto trouxe um desconforto indstria domstica: pxa, governo,
voc est querendo me quebrar? No vai cobrar imposto de mercadorias
estrangeiras, mas o cobra dos produtos nacionais vendidos internamente?
A reclamao ganhou corpo, mas o governo era inflexvel: , indstria,
sabe o que vai acontecer se eu no der a iseno para os bens importados? O
viajante vai comprar os produtos estrangeiros antes de voltar para o Brasil, ou
seja, voc continua sem vender e eu perco minha economia.
Foi a que a indstria bolou um plano maquiavlico (calma! Isso foi s
para dar suspense): props ao governo que os produtos nacionais pudessem
tambm ser vendidos dentro dos free-shops e, melhor do que isso, com
iseno dos tributos.
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Sabe, falou o governo, vender produtos nacionais dentro da loja franca
no vai dar nenhum prejuzo a ningum. At vai ser bom, pois o viajante ter
acesso a uma maior variedade de produtos e pode se sentir ainda mais
estimulado a comprar aqui dentro do que l fora. Gostei da tua idia,
indstria.
Foi ento que encamparam a possibilidade de produtos nacionais serem
vendidos em loja franca. Mas ainda faltava uma coisa essencial: os produtos
importados entravam com suspenso de tributos, mas os produtos nacionais
estavam sendo tributados. Vamos dar tratamento paritrio. E a nasceu a
iseno na aquisio de bens nacionais. Todas essas regras surgiram no
Decreto-Lei 1.455/1976.
Em suma: a importao de bens se d com suspenso de tributos.
Quando a mercadoria importada for vendida pela loja franca ao viajante
chegando do exterior, ento a suspenso se converte em iseno e fica
definitivamente excludo o crdito tributrio. J a aquisio de bens nacionais
se d diretamente com iseno de tributos.
Por que a diferena suspenso para os importados vs. iseno para os
nacionais? Pelos seguintes motivos:
1) o produto estrangeiro tem que entrar em consignao, como escrevi
antes, para garantir a receita cambial.
E, se entra em consignao, no se pode dar de pronto a iseno, pois
talvez a mercadoria no fique no Brasil, podendo ser devolvida ao exterior.
dada a suspenso condicionada venda ao viajante. Quando vender ao
viajante, garante-se que as condies do regime foram cumpridas e ento se
reconhece a iseno.
2) o produto nacional no entra em consignao, pois no h
necessidade de se preservar receita cambial j que o free shop no gasta
dlares para comprar o produto nacional.
O produto nacional, sendo comprado, ou seja, sendo entregue de forma
definitiva para a loja franca, entra no estoque desta com iseno de tributos.
Isto porque no h possibilidade de se devolver o bem.
Uma pequena observao: voc viu com o Missagia o regime de depsito
alfandegado certificado (DAC) que, em suma, a permisso para que
mercadorias j vendidas ao exterior fiquem no Brasil, aguardando, em regra, o
embarque. Logo, uma mercadoria colocada no regime de DAC considerada
exportada e, portanto, estrangeira. E, sendo estrangeira, pode ser entregue
loja franca como se tivesse vindo do exterior, apesar de estar aqui no Brasil...
Tudo que se aplica a uma importao do exterior se aplicar mercadoria
enviada do DAC para a loja franca, inclusive a exigncia de a mercadoria entrar
em consignao. o que dispe o Regulamento Aduaneiro, art. 477.
2o) A venda para passageiro em viagem internacional.
A idia inicial, ao se criar o regime de loja franca, era, como vimos, fazer
com que o turista no gastasse o dinheiro l fora, mas aqui dentro, no
momento da chegada.
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Mas, na discusso para a criao do regime, o governo foi convencido de
que a venda a passageiros saindo do pas no iria atrapalhar seu objetivo
inicial, muito pelo contrrio. Portanto, o Decreto-Lei 1.455/1976 j veio
permitindo a venda a bens a passageiros saindo do pas.
3o) O pagamento pode ser em moeda nacional ou estrangeira
At o ano de 2006, as compras em loja franca no podiam ser feitas com
moeda nacional, s com moeda estrangeira. A lgica era retirar do viajante a
moeda estrangeira e aumentar sua oferta no mercado domstico. At a
implantao do Plano Real, a economia brasileira era muito frgil e nossa
moeda, bem desvalorizada. Eram tempos em que a moeda estrangeira era
escassa e qualquer ajuda na reduo da taxa cambial era muito bem-vinda.
Redao antiga do DL 1.455/1976, art. 15
Na zona primria de porto ou aeroporto poder ser autorizado, nos
termos e condies fixados pelo Ministro da Fazenda, o
funcionamento de lojas francas para venda de mercadoria nacional
ou estrangeira a passageiros de viagens internacionais, saindo do
Pas ou em trnsito, contra pagamento em cheque de viagem
ou moeda estrangeira conversvel.
Em 2006, depois de vrios anos com a economia brasileira estabilizada,
resolveram, pela Lei 11.371, permitir a aquisio de bens com moeda nacional.
Afinal, o real passou a ser reconhecido como uma moeda decente, ao contrrio
das nossas moedas anteriores...
O real passou a sofrer do problema inverso ao que possua antes: ele
passou a se valorizar muito. J no havia mais necessidade de se tentar tirar
do viajante a moeda estrangeira para oferec-la ao mercado. Isto s faria com
que o dlar casse ainda mais e o real subisse, atrapalhando nossas
exportaes e aumentando as importaes. Por isso, podemos, desde 2006,
comprar em free shop com moeda nacional.
Redao atual do DL 1.455/1976, art. 15
Na zona primria de porto ou aeroporto poder ser autorizado, nos
termos e condies fixados pelo Ministro de Estado da Fazenda, o
funcionamento de lojas francas para venda de mercadoria nacional
ou estrangeira a passageiros de viagens internacionais, na chegada
ou sada do Pas, ou em trnsito, contra pagamento em moeda
nacional ou estrangeira. (Redao dada pela Lei n 11.371, de
2006)
Em resumo: O regime de loja franca foi pensado originalmente para
preservao da moeda estrangeira do turista brasileiro na sua viagem de volta.
Esta foi a segunda inteno, como vimos antes. Acabaram permitindo
tambm que produtos nacionais fossem vendidos com iseno em loja franca.
E depois, quando j no havia tanta necessidade de se proteger a moeda
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nacional contra desvalorizaes, passaram a permitir a aquisio de bens
(nacionais ou estrangeiros) com moeda nacional.
Possveis compradores de bens
J que os viajantes chegando do ou indo para o exterior podem comprar
bens na loja franca, qual o problema de os tripulantes (pilotos e comissrios)
tambm comprarem?
Bem, tripulante no pode comprar bens na loja franca chegando do
exterior, seno... seno eu ia pedir para o meu vizinho, que piloto de vos
internacionais, que sempre desse uma passadinha no free shop para mim
quando ele estivesse chegando de viagem. Talvez ele at gostasse disso e
comeasse a trazer para todo mundo que ele conhecesse. E ento ele passaria
a ganhar mais dinheiro com revenda de bens de free shop do que com o
prprio trabalho de piloto. Ele s no largaria o emprego de piloto para no
perder o bico do free shop... Alis, o bico passaria a ser o prprio emprego
de piloto...
Ora, o free shop no para abastecer o mercado interno e, por isso,
claro que o tripulante chegando do exterior no pode comprar no free shop.
Mas se o tripulante estiver saindo... Se estiver saindo, o tripulante pode
comprar vontade, pois tudo o que trouxer na viagem de volta ser tributado
como bagagem, j que ele no tm aquela quota de iseno de bagagem que
todo turista tem, de US$ 500,00, como veremos frente no tpico Regime de
Tributao Especial.
Em suma, o tripulante chegando do exterior no tem direito de comprar
no free shop nem tem direito iseno sobre bens trazidos como bagagem.
por isso que o artigo 15, inciso I, da IN RFB 863/2008 indica viagem
internacional de partida:
Art 15. As mercadorias admitidas no regime [de loja franca]
podero ser vendidas a:
I - tripulante de aeronave ou embarcao em viagem internacional
de partida;
II - passageiro saindo do Pas, portador de carto de embarque ou
de trnsito internacional;
III - passageiro chegando do exterior, identificado por
documentao hbil, no 1 (primeiro) aeroporto de desembarque
no Pas e anteriormente conferncia de sua bagagem
acompanhada;
IV - passageiro a bordo de aeronave ou embarcao em viagem
internacional;
V - misso diplomtica, repartio consular e representao de
organismo internacional de carter permanente, e a seus
integrantes e assemelhados, conforme previsto no inciso IV art. 15
do Decreto-Lei n 37, de 18 de novembro de 1966; e
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VI - empresa de navegao area ou martima para consumo a
bordo ou venda a passageiros, isentas de tributos, quando em
guas ou espao areo internacional.
Pargrafo nico. Menores de 18 (dezoito) anos, mesmo
acompanhados, no podero adquirir bebidas alcolicas e artigos
de tabacaria.
Vamos analisar as outras pessoas que podem adquirir bens em loja
franca?
Em relao ao viajante, ele aparece nos incisos II, III e IV. Quanto aos
incisos II e III, no h dificuldade no entendimento: passageiros entrando ou
saindo podem comprar em free shop.
Em relao ao inciso IV, ele sempre gera confuso entre aqueles alunos
que j viajaram ao exterior. Neste ponto da aula, eu j fico esperando a
pergunta tradicional: Amado professor (o amado foi por minha conta), ento
aquelas coisinhas que a gente compra dentro do avio tambm so compras
em free shop, n? T escrito aqui que o passageiro a bordo tambm pode
comprar...
Amada aluna (ou senhor aluno), o que voc est lendo a no o que
est escrito, entendeu?
H?
verdade que as mercadorias trazidas pela loja franca podem ser
vendidas a passageiros a bordo, mas no recebero o tratamento de compra
em loja franca.
Ih! Agora enrolou tudo...
Calma, vamos por partes.
O negcio o seguinte: a empresa de loja franca traz mercadorias
importadas. Estas entram com suspenso no pagamento de tributos. Quando o
avio chegar, tais bens podem ser comprados pelos viajantes que estiverem
desembarcando no Brasil. a previso do inciso III.
Observao:
Veja uma pequena falha da RFB ao escrever o inciso III: s se
referiram a aeroporto, mas a loja franca tambm pode existir em
porto.
Se o viajante estiver saindo do Brasil, ele pode comprar na loja franca,
ou se estiver passando por aqui (por exemplo, vindo da Europa e indo para a
Argentina), fazendo conexo, tambm pode comprar o que quiser na loja
franca, sem limite de valor. a previso do inciso II.
A loja franca pode tambm vender bens a passageiros que estiverem a
bordo do avio, fazendo escala no Brasil. a previso do inciso IV.
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Observao
Quem viaja (ou viajou) de avio, sabe a diferena entre conexo e
escala:
- Conexo: voc chega de avio, desce dele, sai correndo igual a
um louco no saguo (seu sapato quase sai do p), e consegue
pegar o outro avio que vai te levar ao seu destino.
- Escala: voc chega de avio, no desce dele, pede uma gua
para a aeromoa, l duas vezes o mesmo jornal e se cansa de
tanto esperar o resto do pessoal embarcar, depois de eles j terem
corrido um bocado.
A loja franca tambm pode vender para a companhia area para que esta
utilize a bordo ou revenda aos seus passageiros. a previso do inciso VI.
De novo:
1) a loja franca pode vender aos passageiros a bordo de aeronaves; e
2) a loja franca pode vender companhia area ou martima para esta
usar a bordo ou revender aos passageiros.
Ah, professor! Viu que quando a gente compra dentro do avio,
estamos fazendo free shop, viu?
Caro(a) apressado(a), se voc ler o artigo 30, vai ver que as
mercadorias compradas a bordo dos avies no recebem o tratamento
tributrio de aquisies em loja franca. Sero tratadas como se fossem
bagagem, ou seja, so tratadas como se tivessem sido compradas no exterior.
Viu? rs
Art. 30. As mercadorias vendidas a bordo de embarcaes ou
aeronaves recebero, na chegada do passageiro ao Pas, o
tratamento de bagagem acompanhada procedente do exterior.
E nem poderia ser diferente, pois aquela regrinha dos US$ 500,00 de
iseno no free shop, no desembarque do viajante, s vale para as compras
feitas dentro do estabelecimento da loja franca.
O artigo 21 dispe sobre o limite de iseno de US$ 500,00 para os bens
adquiridos na forma do inciso III, ou seja, bens adquiridos pelo viajante no
aeroporto (ou porto) ao chegar do exterior:
Art. 21. A venda de mercadorias com iseno a passageiro
chegando do exterior, nos termos do inciso III do art. 15, ser
efetuada at o limite de US$ 500,00 (quinhentos dlares dos
Estados Unidos da Amrica) ou o equivalente em outra moeda, por
passageiro.
1 Aos bens adquiridos em loja franca de chegada, cujo valor
global exceder o limite estabelecido no caput, aplica-se o regime de
tributao especial, observados os procedimentos estabelecidos em
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legislao especfica e os limites quantitativos previstos no art.
18.
2 O regime de tributao especial referido no 1 consiste na
exigncia to-somente do Imposto de Importao, calculado pela
aplicao da alquota de 50% (cinqenta por cento) sobre o
montante que exceder o limite de que trata o caput.
Portanto, quem chega do exterior de navio ou de avio tem direito
iseno:
- de US$ 500,00 em bens novos em sua bagagem acompanhada, que a
reunio da bagagem de mo com a bagagem que se despachou para recuperar
na esteira do aeroporto/porto (a aula sobre bagagem ser a prxima); e
- de US$ 500,00 em bens comprados em free shop. Esta iseno cabe
apenas para os bens adquiridos na loja dentro do porto ou do aeroporto (inciso
III do art. 15). No cabe para os bens adquiridos a bordo dos navios e
aeronaves (inciso IV).
Note que os dois limites no so acumulveis: se o sujeito no traz nada
em sua bagagem que tenha sido adquirido no exterior, ele pode ento
aproveitar os US$ 500,00 de iseno e somar com os US$ 500,00 do free shop,
para a comprar US$ 1.000,00 com iseno? No. Se no usou a iseno da
bagagem, o problema s dele. Perdeu!
Se no quiser comprar nada no free shop, pode ganhar US$ 1.000,00 de
iseno na bagagem? NO! Que viajante insistente...
Portanto, se o sujeito trouxer US$ 100,00 de bens novos na bagagem e
comprar US$ 700,00 de bens no free shop, ele vai pagar US$ 100,00 (=50%
x US$ 200,00) de imposto de importao, mas nenhum outro tributo.
Uma ltima observao sobre a venda a pessoas saindo do pas
(passageiros, tripulantes e companhias areas e martimas): o artigo 26 da IN
RFB 863/2008 dispe que essas mercadorias adquiridas em loja franca de
sada no podem ser utilizadas no territrio brasileiro, seno seria consumo
interno, sujeito s regras normais de uma aquisio no mercado interno, como
se estivssemos comprando no mercado na esquina de nossa rua.
Art. 26. Enquanto a embarcao ou aeronave permanecer em
territrio aduaneiro, as mercadorias adquiridas nos termos desta
Instruo Normativa no podero ser vendidas ou transferidas a
qualquer ttulo e devero ser mantidas em compartimento prprio e
lacrado.
H! H! H! As pessoas que adquirem bens em loja franca no podem
abrir as caixas e os produtos antes de sair do espao areo ou das guas
territoriais? H! H! H!
(pausa... respira fundo...volta a ler...)
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S uma perguntinha boba: quem que vai fiscalizar se as mercadorias l
em cima no avio no foram abertas antes de sair do espao areo, hein, hein?
H coisas que existem na legislao que eu imagino terem sido escritas
aps longos dias de trabalho e os redatores, para relaxar, colocavam essas
coisas engraadas.
Passemos anlise do inciso V do artigo 15: nele est escrito que as
misses diplomticas (para simplificar, leia embaixadas), os consulados, as
organizaes internacionais e seus integrantes podem comprar bens com
iseno das lojas francas. Qual a lgica disso?
Ora, essas pessoas todas j tm direito iseno de imposto de
importao para bens adquiridos no exterior (Lei no 8.402/1992, art. 1o, inciso
IV). Ento, como j tm iseno, pode deixar comprar na loja franca. Vai
facilitar para todo mundo...
Consideraes sobre a Compra em Loja Franca de Sada
Em aula, muito comum os alunos que j estudaram Bagagem me
perguntarem:
Professor, no caso de bagagem, se eu levar para o exterior mercadorias
estrangeiras, eu no pago nada de imposto na volta, n?
Sim, verdade, mas voc deve comprovar que j possua o bem aqui no
Brasil antes de sua viagem. Tem que apresentar a Nota Fiscal da compra
interna. (isso matria para a prxima aula)
Ah! Ento, no caso de bens comprados em loja franca, o viajante
poder, ao retornar da viagem, apresentar a NF emitida pela loja, n?
No, meu caro. Neste caso, no vale tal regrinha, pois conforme dispe
o artigo 20 da IN RFB 863/2008, a venda a pessoas saindo (passageiros,
tripulantes e empresas de transporte) considerada uma exportao. E, no
saindo sob o regime de exportao temporria, a exportao considerada
definitiva. Ao voltar, o bem desnacionalizado ser tratado como estrangeiro e
recebido como bagagem, tendo que ser observado o limite de iseno.
Veja o artigo 20:
Art. 20. A venda de mercadoria, nas hipteses dos incisos I, II e VI
do art. 15, considera-se exportao para o exterior.
Regime de Tributao Especial
Podemos ver nos 1o e 2o transcritos anteriormente que o regime de
tributao especial aplicado somente para o viajante chegando do exterior e
que compra no free shop mais do que US$ 500,00 em mercadorias.
Paga-se apenas o imposto de importao e s sobre o que passar dos
US$ 500,00. Isto assim desde a Portaria do Ministro da Fazenda n
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364/2006. Anteriormente, no se conseguia comprar mais do que os US$
500,00, mesmo que o viajante quisesse pagar imposto.
Ficou curioso(a) em saber que limites quantitativos so aqueles referidos
no 1o do artigo 21?
L vo:
Art. 18. A aquisio de mercadorias efetuada nos termos do inciso
III do art. 15 fica sujeita aos seguintes limites quantitativos:
I - 24 (vinte e quatro) unidades de bebidas alcolicas, observado
quantitativo mximo de 12 (doze) unidades por tipo de bebida;
II - 20 (vinte) maos de cigarros;
III - 25 (vinte e cinco) unidades de charutos ou cigarrilhas;
IV - 250 g (duzentos e cinquenta gramas) de fumo preparado para
cachimbo;
V - 10 (dez) unidades de artigos de toucador; e
VI - 3 (trs) unidades de relgios, mquinas, aparelhos,
equipamentos, brinquedos, jogos ou instrumentos eltricos ou
eletrnicos.
Se no houvesse limite quantitativo, o viajante poderia gastar, por
exemplo, os US$ 500,00 comprando s cigarro. O que isso evidenciaria?
Ou o sujeito est num nvel de vcio muito preocupante ou, o mais
provvel, ele est trazendo isso tudo para comercializar com seus amigos e
inimigos. Neste caso, ele e aquele meu vizinho, piloto internacional, poderiam
dar as mos.
As duas ltimas informaes sobre loja franca:
1a) s podem explorar loja franca as empresas selecionadas por
concorrncia pblica, realizada pelo porto ou aeroporto que deseja sua
instalao; e
2a) vedada a importao ao amparo do regime de loja franca de
prolas, pedras preciosas, metais preciosos e outras mercadorias classificadas
no Captulo 71 da Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM). (art. 12)
O ttulo do Captulo 71 da NCM Prolas naturais ou cultivadas, pedras
preciosas ou semipreciosas e semelhantes, metais preciosos, metais folheados
ou chapeados de metais preciosos (plaqu), e suas obras; bijuterias; moedas.
Vejamos a loja franca nas questes da ESAF.
QUESTES
01 (TTN/1997) As lojas francas instaladas na Zona Primria de porto
e aeroporto destinam-se a venda de mercadoria (adaptada)
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a) nacional ou estrangeira a passageiros de viagens internacionais, contra
pagamento em carto de crdito, cheque de viagem ou moeda, nacional ou
estrangeira
b) nacional ou estrangeira somente a passageiro de viagem internacional em
trnsito pelo Pas, contra pagamento em moeda estrangeira conversvel
c) estrangeira ou nacional somente a passageiro de viagem internacional
saindo do Pas, contra pagamento em moeda estrangeira conversvel ou
cheque de viagem
d) estrangeira somente a passageiros de viagem internacional chegando ao
Pas, contra pagamento em cheque de viagem ou moeda estrangeira
conversvel
e) estrangeira ou nacional importada por firmas permissionrias de entrepostos
aduaneiros, a passageiros e tripulantes de veculos em viagem internacional
contra pagamento exclusivamente em moeda estrangeira conversvel
Comentrios
O gabarito a letra A, tendo em vista que as demais opes limitam o rol
de compradores possveis a passageiros em trnsito (letra B), passageiros
saindo (letra C) e passageiros chegando (letra D). E a letra E est errada,
tendo em vista que lojas francas e entrepostos aduaneiros so regimes
aduaneiros distintos. Tambm h erro ao excluir os cheques de viagem,
corretamente indicados no gabarito da letra A.
Adaptei a letra A, pois, no ano desta prova (1997), no havia opo de
pagamento em moeda nacional nem em carto de crdito. Atualmente, as
possibilidades de pagamento incluem essas duas.
02 (TTN/1998) No regime aduaneiro especial de loja franca,
(adaptada)
a) poder ser autorizado o seu funcionamento na zona primria de porto ou
aeroporto, nos termos e condies fixados pelo Ministro da Fazenda, para
venda de mercadoria nacional ou estrangeira, a passageiros de viagens
internacionais, contra pagamento em moeda nacional ou estrangeira, em
espcie, cheque de viagem ou carto de crdito.
b) somente poder ser autorizado o seu funcionamento em zona primria de
ponto de fronteira alfandegado para venda de mercadoria estrangeira a
passageiros chegando de viagem internacional por via area, terrestre, fluvial
ou lacustre.
c) poder tambm ser autorizado o seu funcionamento em depsitos
alfandegados de empresas de transporte rodovirio localizados em rea
contgua de porto ou aeroporto alfandegado.
d) ser autorizado seu funcionamento em recintos alfandegados de zona
secundria prxima a porto ou aeroporto para venda de mercadoria nacional
exclusivamente a passageiros com destino ao exterior.
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e) somente podero ser vendidas mercadorias nacionais ou estrangeiras a
passageiros de viagens internacionais, sendo vedado nesse regime o
fornecimento de produtos destinados ao uso ou consumo de bordo de
embarcaes ou aeronaves, de bandeira estrangeira, aportadas no pas.
Comentrios
O gabarito foi a letra A. Adaptei a opo para incluir a moeda nacional e
os cartes de crdito. Tambm adaptei o enunciado, pois, no dia da prova, a
loja franca era considerada um regime aduaneiro atpico. Hoje regime
aduaneiro especial.
A opo B fala erradamente sobre loja franca em fronteira. Isso no
existe. Na letra B foram colocadas limitaes inexistentes: o certo
mercadoria estrangeira ou nacional, e passageiro chegando ou saindo. E
como terceiro erro na letra B: para comprar na loja franca, o passageiro nunca
poder estar chegando de viagem por via terrestre, fluvial ou lacustre, mas
somente pelas vias area ou martima.
A opo C a maior viagem (sem trocadilho). Loja franca dentro de
porto ou aeroporto.
Opo D: incorreta. Loja franca s em porto ou aeroporto alfandegado.
Opo E: incorreta. Loja franca tambm pode vender para tripulantes,
embaixadas e empresas de transporte areo ou martimo.
03 (TRF/2003) Assinale a opo correta. (adaptada)
As lojas francas esto autorizadas a efetuar venda de mercadorias
nacionais ou estrangeiras em portos e aeroportos alfandegados, a:
a) passageiros em viagem internacional, cujo pagamento pode ser efetuado
em moeda nacional ou estrangeira, em espcie, cheque de viagem ou carto
de crdito, sujeitas as vendas ao limite de valor de US$300.00 (Norma de
Bagagem do Mercosul) e a limites quantitativos para determinados produtos; a
passageiros e tripulantes, em viagem internacional de partida, cujo pagamento
deve ser efetuado em moeda estrangeira conversvel, em espcie, cheque de
viagem ou carto de crdito; a empresas de navegao area ou martima,
visando o consumo de bordo, em viagens internacionais, ou a venda a
passageiro; a misses diplomticas e a seus integrantes e assemelhados.
b) passageiros em viagem internacional, cujo pagamento pode ser efetuado
de crdito, sujeitas as vendas ao limite de iseno de US$ 500.00 e a limites
quantitativos para determinados produtos; a passageiros e tripulantes, em
viagem internacional de partida, cujo pagamento pode ser efetuado em moeda
nacional ou estrangeira, em espcie, cheque de viagem ou carto de crdito; a
empresas de navegao area ou martima, em viagens internacionais, visando
o consumo de bordo ou a venda a passageiro, quando em guas ou espao
areo internacionais; a misses diplomticas e a seus integrantes e
assemelhados.
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13

c) passageiros em viagem internacional, cujo pagamento pode ser efetuado em
moeda nacional ou estrangeira, cheque, cheque de viagem ou carto de
crdito, sujeitas as vendas ao limite de valor de US$500.00 e a limites
viagem internacional de partida; a empresas de navegao area ou martima,
visando o consumo de bordo ou a venda a passageiro, em viagens
internacionais, cujo pagamento deve ser efetuado em moeda estrangeira
conversvel, em espcie, cheque de viagem ou carto de crdito; a misses
diplomticas e a seus integrantes e assemelhados.
d) passageiros em viagem internacional, cujo pagamento pode ser efetuado
em moeda nacional ou estrangeira, cheque, cheque de viagem ou carto de
crdito, sujeitas as vendas ao limite de valor de US$300.00 (Norma de
passageiros e tripulantes, em viagem internacional de partida; a empresas de
navegao area ou martima, visando o consumo de bordo ou a venda a
passageiro, em viagens internacionais; a misses diplomticas e a seus
integrantes e assemelhados.
e) passageiros e tripulantes em viagem internacional, cujo pagamento pode ser
efetuado em moeda nacional ou estrangeira, cheque, cheque de viagem ou
carto de crdito, sujeitas as vendas ao limite de valor de US$500.00 e a
limites quantitativos para determinados produtos; a passageiros em viagem
internacional de partida; a empresas de navegao area ou martima, em
viagens internacionais, visando o consumo de bordo ou a venda a passageiro,
fora do territrio aduaneiro; a misses diplomticas e a seus integrantes e
assemelhados.
Comentrios
Sabendo que o limite de iseno de US$ 500,00, eliminamos as opes
A e D.
Sabendo que o pagamento, em 2003, s podia ser em espcie, cheque
de viagem ou carto de crdito, eliminamos as opes C e E, que falam de
cheque. E mesmo hoje, em 2012, pagamentos em cheque no so permitidos,
pois a IN RFB 863/2008 dispe:
Art. 44. O pagamento de compras de mercadorias ao amparo do
regime de loja franca ser efetuado por meio de moeda nacional ou
estrangeira, em espcie, cheque de viagem ou carto de crdito.
O gabarito a letra B. Nesta opo e nas demais, fez-se meno a
venda nica e objeto de nota de venda nica. Exclu isto que era exigido
expressamente na antiga Portaria do Ministro da Fazenda (PMF) 204/1996, que
foi revogada em 2008 pela PMF 112. A portaria atual no impe tal limitao.
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2. REGIMES ADUANEIROS APLICADOS EM REAS ESPECIAIS

A partir daqui, estudaremos os quatro regimes: Zona Franca de Manaus
(ZFM), Amaznia Ocidental, reas de Livre Comrcio (ALC) e Zonas de
Processamento de Exportaes (ZPE).
Qual o elo de ligao de todos esses regimes?
A classificao deles j nos responde: so regimes que s existem em
reas especiais. No se aplica o regime de ZFM para empresas situadas no Rio
de Janeiro. Os regimes de Amaznia Ocidental e de reas de livre comrcio s
existem na Regio Norte do pas. E, em tese, as ZPE s podem ser criadas em
regies de baixo desenvolvimento. Tudo isso veremos adiante.
Ao olharmos os regimes a seguir, vamos encontrar na ZFM e na ZPE a
definio de que so reas de livre comrcio com o exterior. Mas no
confunda: o termo reas de livre comrcio usado no sentido estrito se refere
s regies fronteirias da Regio Norte do Brasil, como veremos.
2.1. Zona Franca de Manaus (ZFM)

Sabendo que a ZFM um dos regimes aduaneiros aplicados em reas
especiais, j podemos resolver a primeira questo sobre ZFM, antes mesmo de
entrar em seu estudo (ah! se pudssemos resolver todas as questes sem
precisar estudar antes...)
QUESTO
04 (AFRF/2002.1) A Zona Franca de Manaus uma rea de livre
comrcio de importao e de exportao e de incentivos fiscais
especiais, estabelecida com a finalidade de criar no interior da
Amaznia um centro industrial, comercial e agropecurio dotado de
condies econmicas que permitam seu desenvolvimento, em face
dos fatores locais e da grande distncia a que se encontram os centros
consumidores de seus produtos. (Dec.Lei 288/67, art.1, artigo 389 do
Dec.91.030/85 - Regulamento Aduaneiro) (adaptada)
Em face do enunciado, assinale a opo correta.
a) A Zona Franca de Manaus visa ao desenvolvimento industrial, comercial e
agropecurio da Amaznia, sendo definida como rea de livre comrcio. ,
portanto, regime aduaneiro especial.
b) A Zona Franca de Manaus visa ao desenvolvimento industrial, comercial e
portanto, regime aduaneiro aplicado em reas especiais.
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c) A Zona Franca de Manaus visa ao desenvolvimento industrial, comercial e
agropecurio da Amaznia, sendo definida como rea de livre comrcio. Por ser
rea de livre comrcio no lhe corresponde qualquer regime aduaneiro especial
ou aplicado em rea especial.
d) A Zona Franca de Manaus visa ao desenvolvimento industrial, comercial e
portanto, um regime aduaneiro comum.
e) A Zona Franca de Manaus visa ao desenvolvimento industrial, comercial e
portanto, regime aduaneiro especial unicamente no que se refere ao trnsito
de bens ingressados na Zona Franca e destinados a qualquer outro ponto do
territrio aduaneiro.
Comentrios
Adaptei a questo, pois ela se referia antiga classificao de regimes
aduaneiros. No passado, havia o regime comum, os especiais e os atpicos.
Hoje, existem o comum, os especiais e os aplicados em reas especiais.
Gabarito: letra B.
Vamos ao contedo da ZFM.

Quando criana, eu achava que a ZFM era algum lugar em Manaus, tipo
uma loja franca um pouquinho maior. E loja franca, bem ou mal, eu j
conhecia, pois cresci do lado do aeroporto do Galeo. Depois, aprendi que a
ZFM engloba toda a cidade de Manaus e mais um pouquinho, como podemos
ver no artigo 2o do Decreto-Lei 288/1967:
Art 2 O Poder Executivo far demarcar, margem esquerda dos
rios Negro e Amazonas, uma rea contnua com a superfcie
mnima de dez mil quilmetros quadrados, incluindo a cidade de
Manaus e seus arredores, na qual se instalar a Zona Franca.
A ZFM foi criada pelo DL 288/1967, no auge do regime militar no Brasil.
No auge tambm da campanha de internacionalizao da Amaznia. Eu no
lembro desse tempo, pois nem tinha nascido ainda (o melhor que verdade.
rs), mas lendo o DL, tempos depois, vi que a inteno explicitada pelo governo
era desenvolver aquela regio nos trs setores da economia (primrio,
secundrio e tercirio), tendo em vista a grande distncia que separa Manaus
dos mercados consumidores de seus produtos, como consta no artigo 1o:
Art 1 A Zona Franca de Manaus uma rea de livre comrcio
de importao e exportao e de incentivos fiscais especiais,
estabelecida com a finalidade de criar no interior da Amaznia um
centro industrial, comercial e agropecurio dotado de condies
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econmicas que permitam seu desenvolvimento, em face dos
fatores locais e da grande distncia a que se encontram os centros
consumidores de seus produtos.
(Veja em negrito aquilo que eu havia mencionado no incio da explicao
dos regimes aduaneiros aplicados em reas especiais: a ZFM uma rea de
livre comrcio)
Os livros de histria econmica brasileira hoje contam que a inteno
oculta era povoar a regio para dificultar os planos ianques de tomada da
Amaznia. Eu no estou inventando nada, estou apenas reproduzindo o que eu
li e d para confiar nisso. Afinal, eu tambm no tinha nascido em 1500, mas
sei que Pedro lvares Cabral chegou por estas bandas naquele ano...
Bem, como que se poderia ajudar no desenvolvimento da regio?
Isentando de tributos todo o comrcio da ZFM com o resto do Brasil e do
mundo, mas tomando-se as devidas cautelas.
2.1.1. Benefcios da ZFM no comrcio com o exterior

H iseno do imposto de importao e do IPI para bens estrangeiros
importados para a ZFM. E tambm a iseno do imposto de exportao para
bens sados da ZFM para o resto do mundo. o que preveem os artigos 505 e
515 do Regulamento Aduaneiro (RA):
Art. 505. A entrada de mercadorias estrangeiras na Zona Franca,
destinadas a seu consumo interno, industrializao em qualquer
grau, inclusive beneficiamento, agropecuria, pesca, instalao e
operao de indstrias e servios de qualquer natureza e a
estocagem para reexportao, ser isenta dos impostos de
importao (II) e sobre produtos industrializados (IPI).
1 Excetuam-se da iseno de que trata este artigo as seguintes
mercadorias:
I armas e munies;
II fumo;
III bebidas alcolicas;
IV automveis de passageiros e
V produtos de perfumaria ou de toucador, preparados e
preparaes cosmticas, salvo quanto a estes (posies 3303 a
3307 da Nomenclatura Comum do Mercosul), se destinados,
exclusivamente, a consumo interno na Zona Franca de Manaus ou
quando produzidos com utilizao de matrias-primas da fauna e
da flora regionais, em conformidade com processo produtivo
bsico.
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Art. 515. A exportao de mercadorias da Zona Franca para o
estrangeiro, qualquer que seja sua origem, est isenta do
imposto de exportao (IE).
Algum pergunta: Professor, e o PIS/PASEP e a COFINS incidentes na
importao?
Bem, estas contribuies s passaram a ser cobradas nas importaes a
partir de maio de 2004, por fora da Lei 10.865. Ento no podiam estar
citadas no DL 288/1967, mas apenas na Lei. E o artigo 14 da Lei prev
suspenso na cobrana de tais tributos.
Em relao aos produtos importados pela ZFM, importante relembrar a
aula de despacho aduaneiro. Os bens importados com o benefcio da iseno
de tributos sofre despacho de admisso. J os bens excludos do benefcio
(listados no 1 acima) sofrem o despacho de consumo.
2.1.2. Benefcios da ZFM no comrcio com o restante do territrio
Bem, nas relaes da ZFM com o exterior vimos que h iseno nas
importaes e nas exportaes. E nas relaes da ZFM com o restante do
territrio brasileiro?
1) Quando uma empresa do municpio do Rio de Janeiro manda
mercadorias para a ZFM, a ordem no governo federal desonerar. E, para isso,
o Decreto-Lei 288/1967 equiparou tais vendas a exportaes.
U, quando vendemos para a ZFM estamos exportando?
Para efeitos fiscais, sim. Podemos at no estar exportando no sentido
estrito, mas que haver benefcios fiscais equivalentes aos das exportaes,
ah!, isso vai:
Art. 506. A remessa de mercadorias de origem nacional para
consumo ou industrializao na Zona Franca de Manaus, ou
posterior exportao, ser, para efeitos fiscais, equivalente a uma
exportao brasileira para o exterior.
1o O benefcio de que trata o caput no abrange armas e
munies, perfumes, fumo, bebidas alcolicas e automveis de
passageiros classificados, respectivamente, nos Captulos 93, 33,
24, nas posies 2203 a 2206 e nos cdigos 2208.20.00 a
2208.70.00 e 2208.90.00 (exceto o ex tarifrio 01) e na posio
8703 da Nomenclatura Comum do Mercosul.
Note que a equiparao a exportaes apenas para fins fiscais. No
para fins cambiais nem administrativos. Significa que o SISCOMEX no vai
esperar o registro de uma Declarao de Exportao pela firma carioca, nem
vai esperar uma Declarao de Importao pela firma da ZFM. O sistema
tambm no vai exigir o licenciamento para esta operao, tendo em vista
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18

que, para fins administrativos, isto no uma exportao-importao.
Tambm o SISBACEN, sistema do Banco Central onde so registrados os
contratos de cmbio, no vai esperar nenhum contrato relativo a tal operao.
Duas importantes observaes:
i) em relao aos tributos federais, no haver cobrana, tendo
em vista a equiparao a exportaes. No entanto, NUNCA diga
que tais sadas para a ZFM so caso de imunidade. Afinal,
imunidades se interpretam restritivamente e a CF/1988 usa o
termo exportao no sentido estrito. S h imunidade em
exportaes, no em operaes equiparadas a exportaes. Para
confirmar isso, veja que o Regulamento do IPI (Decreto
7.212/2010) dispe no artigo 84:
Art. 84. A remessa dos produtos para a Zona Franca de
Manaus far-se- com suspenso do imposto [IPI] at a sua
entrada naquela rea, quando ento se efetivar a iseno de
que trata o inciso III do art. 81.
ii) em relao ao ICMS, como o tratamento na remessa de bens
para a ZFM?
O caso de iseno. Nem pense em imunidade, hein? rs
Foi firmado em 1988 o Convnio ICM 65/88, que dispe sobre a
iseno do ICMS nas remessas para a ZFM:
CONVNIO ICM 65/1988
Isenta do ICM as remessas de produtos
industrializados
de
origem
nacional
para
comercializao ou industrializao na Zona Franca
de Manaus, nas condies que especifica.
O Ministro da Fazenda e os Secretrios de Fazenda ou
Finanas dos Estados e do Distrito Federal, na 52 Reunio
Ordinria do Conselho de Poltica Fazendria, realizada em
Braslia, DF, no dia 6 de dezembro de 1988, tendo em vista o
disposto na Lei Complementar n 24, de 7 de janeiro de
1975, resolvem celebrar o seguinte
CONVNIO
Clusula primeira. Ficam isentas do imposto as sadas de
produtos
industrializados
de
origem
nacional
para
comercializao ou industrializao na Zona Franca de
Manaus, desde que o estabelecimento destinatrio tenha
domiclio no Municpio de Manaus.
Guarde isso!
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As vendas para a ZFM so equiparadas a exportaes, mas

NO so objeto de imunidade. Afinal, as imunidades so
interpretadas restritivamente. Haver suspenso no caso
dos tributos federais e iseno no caso do ICMS.
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2) Quando a ZFM vende para uma firma do municpio do Rio de Janeiro,

o que acontece em matria de tributos?
Bem, neste caso os governantes tiveram que tomar algumas cautelas:
Vamos desonerar?
Vamos, mas se ns dermos iseno para os bens adquiridos da ZFM,
poder acontecer de as pessoas do Brasil inteiro utilizarem os benefcios da
ZFM em benefcio prprio.
Os governantes sabem que, se abrirem uma fresta na porta, por ali
entraro manadas de elefantes...
Pensaram ento: Se algum pensa que vai importar bens da Europa,
trazer com iseno pela ZFM para depois sorrateiramente levar para o Rio de
Janeiro sem pagamento de tributos est muito enganado.
Foram ento radicais e proibiram a sada de bens importados pela ZFM
para o restante do territrio nacional. Constava no Decreto-Lei 1.455/1976:
Art. 37 (revogado). Fica vedada a transferncia, a qualquer ttulo,
para o restante do territrio nacional, das mercadorias estrangeiras
que ingressarem na Zona Franca de Manaus, aps a vigncia deste
Decreto-lei, no regime institudo pelo Decreto-lei nmero 288, de
28 de fevereiro de 1967.
Algum tempo depois, com a Lei 8.387/1991, passaram a permitir tal
sada, mas incidindo todos os impostos como se a mercadoria estivesse vindo
do exterior:
Art. 37 (atual). As mercadorias estrangeiras importadas para a
Zona Franca de Manaus, quando desta sarem para outros pontos
do territrio aduaneiro, ficam sujeitas ao pagamento de todos os
impostos exigveis sobre importaes do exterior.
E foi exatamente isso que caiu na prova de TTN/1997.
QUESTO
05 (TTN/1997) As mercadorias estrangeiras importadas para a Zona
Franca de Manaus, quando desta sarem para outros pontos do
Territrio
Nacional
sem
sofrerem
quaisquer
processos
de
industrializao, exceo feita bagagem de passageiros e as
destinadas a Amaznia Ocidental,
a) no esto sujeitas a tributao tendo em vista que sua situao fiscal j foi
regularizada quando de seu ingresso na referida Zona Franca
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b) esto sujeitas apenas ao pagamento do Imposto sobre Produtos
Industrializados - IPI e ao Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios
- ICMS
c) ficam sujeitas ao pagamento de todos os impostos exigveis sobre
importaes do exterior
d) ficam sujeitas apenas ao pagamento do Imposto de Importao, salvo
quando se destinarem Amaznia Ocidental, quando sairo com iseno do
referido imposto
e) no esto sujeitas ao controle administrativo das importaes
(licenciamento) sujeitando-se porm ao regime fiscal aplicvel aos regimes
aduaneiros especiais (suspenso dos tributos)
Comentrios
O gabarito literal: alternativa C. Veremos, logo a seguir, as excees
citadas no enunciado.
Em relao letra A, ela mentirosa. Essa a a frase tpica de
impugnao daquele que quer enrolar a aduana. No houve regularizao
nenhuma, pois a iseno era para a mercadoria ficar na ZFM ou, no mximo,
ser mandada para o exterior do Brasil, como traz o artigo 505 do Regulamento
Aduaneiro (RA):
Art. 505. A entrada de mercadorias estrangeiras na Zona Franca,
destinadas a seu consumo interno, industrializao em qualquer
grau, inclusive beneficiamento, agropecuria, pesca, instalao e
operao de indstrias e servios de qualquer natureza e a
estocagem para reexportao, ser isenta dos impostos de
importao (II) e sobre produtos industrializados (IPI).
Letra B: incorreta. Faltou falar do imposto de importao. Note que, em
1997, ainda no havia cobrana do PIS e da COFINS sobre bens importados.
Hoje, no caso de venda de mercadorias estrangeiras importadas pela ZFM para
o territrio brasileiro, os tributos federais a serem cobrados so o II, o IPI, o
PIS/PASEP-Importao e a COFINS-Importao.
Letra D: incorreta. Faltou citar o IPI na questo de 1997. Sobre a
Amaznia Ocidental, h outro erro que ser explicitado frente nas Excees
de Tributao na Internalizao.
Letra E: realmente, a aquisio de bens procedentes da ZFM no est
sujeita a licenciamento, pelo simples fato de no ser uma importao, mas
uma sada interna. Pode-se ver tambm que as hipteses de licenciamento
constam na Portaria Secex 23/2011 e a situao de sada para o restante do
territrio no uma delas (o licenciamento das importaes s est sendo
pedido no edital de Comrcio Internacional e para AFRFB, sob o ttulo sistema
administrativo).
Em relao suspenso de tributos, ela no existe. Afinal, eles so
cobrados integralmente, como indicado na letra C, que o gabarito.
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Excees de tributao na internalizao

Quando pensaram em tributar os bens que saam da ZFM para o restante
do territrio nacional, os governantes fecharam o caminho para os espertinhos.
Mas havia alguns casos em que seria interessante manter o benefcio. Claro
que esses casos excepcionais, que vemos a seguir, no so casos de nenhum
espertinho estar se aproveitando.
O pargrafo nico do artigo 509 do Regulamento Aduaneiro (RA) dispe
sobre tais excees:
Art. 509. As mercadorias estrangeiras importadas para a Zona
territrio aduaneiro, ficam sujeitas ao pagamento de todos os
Pargrafo nico. Excetuam-se
do
disposto
no
caput,
relativamente ao pagamento dos impostos, as seguintes hipteses,
observado o disposto nos arts. 511, 512 e 516:
I - bagagem de viajante;
II - internao de produtos industrializados na Zona Franca de
Manaus com insumos estrangeiros;
III - sada, para a Amaznia Ocidental, de produtos compreendidos
na pauta a que se refere o art. 516; e
IV - sada de mercadorias para as reas de livre comrcio
localizadas na Amaznia Ocidental.
Portanto, nos quatro casos listados, haver benefcios na internao.
Vejamos a seguir os casos de bagagem e de internao (incisos I e II). Em
relao s sadas para a Amaznia Ocidental e para as reas de livre comrcio
(incisos II e IV), vou, por enquanto, apenas deixar registrado que a ideia
manter a desonerao dos tributos quando os bens sarem para tais regies
com vistas a ajudar tambm no desenvolvimento delas. Elas so dois outros
regimes aduaneiros aplicados em reas especiais, estudados separadamente
depois da ZFM.
1) Benefcios fiscais em relao bagagem procedente da ZFM
O primeiro caso excepcional o da bagagem do sujeito que foi a
Manaus e acabou fazendo umas comprinhas por l. Ora, esse sujeito vai
comprar bens que foram importados pela ZFM e, portanto, l entraram com
iseno dos impostos.
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Quando os governantes impuseram que as mercadorias importadas pela
ZFM que sassem para o restante do territrio seriam tributadas, eles estavam
querendo cortar a mamata dos importadores do Brasil, que poderiam querer
se aproveitar da iseno, com os bens fazendo escala na ZFM.
Mas e o coitado do turista? No h motivo para tributar suas compras. O
turista no nenhum safado que est querendo se aproveitar da iseno dos
impostos. S em dinheiro de passagem e de hospedagem, o sujeito j pagou
(ou vai pagar em 24 prestaes) um valor bem mais alto do que estaria
economizando de tributos de importao. Ele no um aproveitador, , antes
de tudo, algum que foi at espoliado pela companhia area (rs).
, vamos deixar mercadorias importadas pela ZFM sarem com o
benefcio fiscal se for na mala dos turistas falou algum deputado.
Mas, Vossa Excelncia, e se esse turista no for to santinho assim e
quiser sair com 500 malas de eletrnicos?
mesmo, Vossa Excelncia. Sabe que eu no pensei nisso? Ento,
vamos colocar limites para a iseno dos turistas...
E assim foram criados os limites indicados a seguir.
Para produtos importados pela ZFM e l adquiridos pelo viajante, h os
seguintes tratamentos:
i) iseno para:
a) roupas usadas, objetos e jias de uso pessoal, de natureza
e quantidade compatveis com a durao e finalidade da
viagem;
b) livros e revistas
c) bebidas no-alcolicas e comestveis at o valor FOB global
de US$ 50.00 (cinqenta dlares)
d) lembranas de viagem e objetos de uso prprio, domstico
ou profissional do passageiro, inclusive mquinas ou
aparelhos eltricos e eletrnicos at o valor FOB de US$
2,000.00 (dois mil dlares) atendidas as restries de
quantidade e a destinao comercial. Dentro deste limite de
US$ 2,000.00, o passageiro poder trazer at trs objetos
que possuam a mesma funo, desde que sejam de pequeno
valor unitrio (at US$ 200.00 - duzentos dlares). Quando o
valor unitrio do objeto importado for superior a US$ 200.00,
o passageiro s poder trazer uma unidade (Portaria MF
21/97). Esta iseno somente pode ser usufruda a cada
perodo de 30 dias.
ii) Regime de Tributao Especial - Os bens constantes da
bagagem acompanhada do passageiro, cujo valor total exceder o
limite de iseno (US$ 2,000.00), sero tributados alquota de
50% (cinqenta por cento) quando o valor total for de at US$
Prof. Rodrigo Luz
23

4,800.00 (quatro mil e oitocentos dlares). O que EXCEDER este
valor (US$ 4,800.00) est sujeito pena de perdimento.
NOTA: Os limites acima podem ser somados se o passageiro
estiver acompanhado do cnjuge.
Para bens industrializados na ZFM
No caso de mercadorias nacionais industrializadas na ZFM com insumos
estrangeiros, no h limite de valor, apenas de quantidade: duas unidades de
objetos semelhantes (com a mesma funo) de valor unitrio at US$ 200.00
(duzentos dlares) e uma unidade caso exceda este valor.
2) Benefcios fiscais na internao de bens da ZFM

O segundo caso excepcional relativo internao de bens que saem
da ZFM. Lembremos que tais bens sofrero o despacho de internao.
Guarde isso!
Existem 3 (TRS) tipos S existem 2 (DOIS) tipos de despacho DE
IMPORTAO:
de despacho:
1) Consumo
1) Consumo
2) Admisso
2) Admisso
3) Internao
O despacho de internao foi considerado um
despacho de importao enquanto vigorava a
IN SRF 206/2002.
Com sua revogao pela IN SRF 680/2006, foi
colocado em seu devido lugar: o despacho de
internao no despacho de importao, pois no
ocorre sobre bens importados, mas sobre bens que
j esto no Brasil.
O governo no queria que a ZFM fosse aproveitada como zona de
passagem. Queria que aquela regio se desenvolvesse por meio, inclusive, da
industrializao. Ento, havendo industrializao ali dentro usando insumos
estrangeiros, duas coisas seriam evidenciadas:
1a) a coisa boa: a industrializao desenvolve a regio; e
2a) a coisa ruim: bem que essa industrializao poderia ser com insumos
nacionais...
Portanto, usando-se insumos estrangeiros a industrializao era algo
bom, mas seria melhor ainda se fossem usados apenas insumos nacionais.
Prof. Rodrigo Luz
24

Ento, entre a pior opo (a ZFM no se industrializar) e a melhor opo (a
ZFM se industrializar usando somente insumos nacionais), resolveram dar um
benefcio para os insumos estrangeiros, mas no tanto quanto aquele dado aos
insumos nacionais.
Em suma:
1) Se no houver industrializao, o governo fica triste.
2) Se a industrializao na ZFM for com insumos estrangeiros, o governo
fica um pouco feliz. Por isso no cobra o IPI dos produtos ali fabricados, mas
cobra o II proporcional como veremos frente, pois no quer incentivar muito
o uso de insumos estrangeiros.
3) Se a industrializao na ZFM for s com insumos nacionais, o governo
fica muitssimo feliz e no cobra nenhum tributo na internao: nem II, pois os
insumos so nacionais, nem IPI.
Cobrana proporcional do imposto de importao
Se um insumo estrangeiro empregado na industrializao de um bem
na ZFM, ento a regio no estar sendo uma zona de passagem. Mas,
buscando assegurar que a industrializao no s para ingls ver, foi
definida, para cada tipo de produto, uma lista com as operaes industriais
mnimas, e assim se poderia garantir que o produto foi, de fato, produzido ali e
no foi uma mera maquiagem. a definio do processo produtivo
bsico (PPB).
Analisando o artigo 512 do Regulamento Aduaneiro, vemos que haver
pagamento do imposto de importao sobre o produto industrializado na ZFM,
mas a alquota incidente ser reduzida proporcionalmente ao uso de insumos e
mo-de-obra nacionais:
Art. 512. Os produtos industrializados na Zona Franca de Manaus,
quando dela sarem para qualquer ponto do territrio aduaneiro,
estaro sujeitos ao pagamento do imposto de importao relativo a
matrias-primas, produtos intermedirios, materiais secundrios e
de embalagem, componentes e outros insumos de origem
estrangeira neles empregados, calculado o tributo mediante
coeficiente de reduo de sua alquota ad valorem, desde que
atendam a nvel de industrializao local compatvel com processo
produtivo bsico para produtos compreendidos na mesma
posio e subposio da Nomenclatura Comum do Mercosul.
1o O coeficiente de reduo do imposto de importao ser
obtido mediante a aplicao de frmula que tenha:
I - no dividendo, a soma dos valores de matrias-primas,
produtos intermedirios, materiais secundrios e de embalagem,
componentes e outros insumos de produo nacional, e da mode-obra empregada no processo produtivo; e
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25

II - no divisor, a soma dos valores de matrias-primas, produtos
intermedirios,
materiais
secundrios
e
de
embalagem,
componentes e outros insumos de produo nacional e de origem
estrangeira, e da mo-de-obra empregada no processo produtivo.
(leia o inciso II como o custo total de produo)
Vamos a um exemplo numrico: a indstria da ZFM importou um motor
de valor equivalente a R$ 1.000,00. Incorporou-o a uma lancha, gastando no
total R$ 10.000,00 como custo de produo desta. Vendeu a lancha para uma
firma de So Paulo.
Considere que:
- a alquota de imposto de importao (II) do motor 10%;
- a alquota do IPI do motor 20%;
- a alquota de II da lancha 30%; e
- a alquota de IPI da lancha 40%.
Bem, se tivesse havido pagamento de tributos na importao do motor,
estes seriam (ignorando-se o frete, o seguro e a descarga para facilitar o
clculo):
- II = 10% x R$ 1.000,00 = R$ 100,00
- IPI = 20% da soma do valor aduaneiro (R$ 1.000) com o imposto de
importao (R$ 100) = R$ 220,00.
Mas tais valores foram objeto de iseno na importao.
Se a lancha viesse do exterior direto para So Paulo, a cobrana seria
(estou ignorando o lucro da venda, o frete, o seguro e a descarga para
simplificar o clculo):
- II = 30% x R$ 10.000,00 = R$ 3.000,00
- IPI = 40% x (R$ 10.000,00 + R$ 3.000,00) = R$ 5.200,00
Como a lancha no veio do exterior, mas da ZFM com o motor
estrangeiro incorporado, ento o artigo 512 dispe que ela ser tributada com
reduo da alquota ad valorem de imposto de importao (note que o artigo
faz meno apenas ao imposto de importao). Ora, realmente no justo
tributar a lancha como se ela tivesse vindo do exterior.
A reduo deve ser calculada considerando-se a participao dos insumos
e da mo-de-obra nacional incorporados ao produto. Traduzindo em nmeros:
como a lancha teve custo total de produo igual a R$ 10.000,00 e os insumos
estrangeiros foram de R$ 1.000,00, ento os insumos nacionais e a mo-deobra nacional alcanaram R$ 9.000,00. Neste caso, o coeficiente de reduo
de 90% (valor da produo nacional / valor total da produo). Logo, sero
cobrados apenas 10% do imposto de importao devido, ou seja, R$ 10,00
(=10% de R$ 100,00).
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26

O clculo do imposto proporcional realizado por meio do SiscomexInternao. O internador declara o produto que est saindo da ZFM e indica
as Declaraes de Importao relativas aos insumos utilizados no produto. O
sistema verifica o total do imposto de importao que deixou de ser pago na
entrada de tais insumos e aplica a alquota reduzida.
Em relao ao IPI, a iseno total, conforme dispe o Regulamento
Aduaneiro:
Art. 513. Esto isentas do imposto sobre produtos industrializados
(IPI) todas as mercadorias produzidas na Zona Franca de Manaus
que se destinem:
I - ao seu consumo interno; ou
II - comercializao em qualquer ponto do territrio aduaneiro,
observados os requisitos estabelecidos para o processo produtivo
bsico de que trata o art. 512.
Pargrafo nico. A iseno de que trata o caput no se aplica s
mercadorias referidas no 1 do art. 505 [so aqueles casos de
fumo, bebida alcolica, automveis de passageiros, armas e
munies, perfumes e congneres]
Uma ltima observao antes de encerrarmos o estudo da ZFM e

passarmos para os demais regimes aplicados em reas especiais: a internao
ocorre quando a mercadoria sai da ZFM a ttulo definitivo para o restante do
territrio nacional. No se considera internao a sada temporria da ZFM.
Esta anloga a uma admisso temporria: permite-se que a mercadoria
importada pela ZFM d uma passeada no restante do territrio, mas tem que
voltar. Assemelha-se admisso temporria inclusive na suspenso dos
tributos e na formalizao do termo de responsabilidade. Este ser executado
caso o bem no retorne no prazo fixado ou descumpra outras condies da
concesso.
A sada temporria cabe nos casos listados na IN SRF 300/2003 e
veremos que foi objeto de uma questo de prova da Esaf.
Art. 1 A sada temporria, para o restante do territrio aduaneiro,
de bens ingressados na Zona Franca de Manaus (ZFM) ou rea de
Livre Comrcio (ALC) com os benefcios fiscais previstos na legislao
especfica, far-se- por meio de Declarao de Sada Temporria
(DST), com suspenso do pagamento dos tributos, garantidos
mediante formalizao de termo de responsabilidade, quando se
tratar de:
I - produtos manufaturados e acabados, para conserto, reparo ou
restaurao;
II - componentes remetidos por empresa industrial, para a produo
de mquinas e equipamentos destinados utilizao na ZFM;
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27

III - modelos relativos a projeto industrial aprovado pela
Superintendncia da Zona Franca de Manaus (Suframa), para serem
submetidos a estudos, testes ou exposio;
IV - equipamentos utilizados por tcnicos e profissionais residentes
na ZFM ou em ALC e que dela saiam em misso de trabalho;
V - aparelhos e mquinas de uso pessoal, que acompanhem o
viajante residente na ZFM ou em ALC;
VI - produtos semi-elaborados, para serem submetidos a processo de
beneficiamento ou transformao de que no resulte produto final;
VII - produtos para demonstrao em feiras, exposies e outros
eventos cientficos, tcnicos ou culturais;
VIII - embalagens e seus acessrios, que acompanham mercadorias
a serem internadas por empresas situadas na ZFM; e
IX - veculos de origem nacional ou estrangeira, exceto os de
transporte coletivo de pessoas ou de transporte de carga, cujo
proprietrio seja residente e domiciliado na ZFM ou em ALC.
Consideraes Finais
O que acontece se uma mercadoria (nacional ou estrangeira) sair da ZFM
sem autorizao da aduana?
O artigo 39 do Decreto-Lei 288/1967 responde:
Ser considerado contrabando a sada de mercadorias da Zona
Franca sem a autorizao legal expedida pelas autoridades
competentes.
Os benefcios criados em 1967 para a ZFM foram mantidos pela CF/1988,
no artigo 40 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias at 2013:
Art. 40. mantida a Zona Franca de Manaus, com suas
caractersticas de rea livre de comrcio, de exportao e
importao, e de incentivos fiscais, pelo prazo de vinte e cinco
anos, a partir da promulgao da Constituio.
No entanto, com o surgimento da Emenda Constitucional 42/2003, o
prazo foi estendido por mais 10 anos, ou seja, at 2023!
QUESTES
06 (AFRF/2003) A sada temporria de mercadorias da Zona Franca
de Manaus, das reas de Livre Comrcio e da Amaznia Ocidental e sua
readmisso sero feitas com base em:
a) Declarao de Sada Temporria (DST)
b) Declarao Simplificada de Internao (DSI)
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c) Demonstrativo do Coeficiente de Reduo (DCR)
d) Declarao para Controle de Internao (DCI)
e) Declarao de Internao Temporria (DIT)
Comentrios
A questo literal do artigo 1o da IN SRF 300/2003, analisado
anteriormente.
Gabarito: Letra A.
07 (ACE/2008) Julgue os itens a seguir, referentes classificao e
s modalidades de regimes aduaneiros.
A Zona Franca de Manaus usufrui tratamento tributrio diferenciado,
particularmente no tocante importao de insumos destinados
industrializao, os quais, quando procedentes do exterior, so isentos do
imposto de importao e, quando provenientes do mercado interno, so
isentos do ICMS.
Comentrios
Gabarito: item incorreto.
A questo indica que mercadorias procedentes do exterior tm direito a
iseno do imposto de importao. No entanto, a iseno do imposto s para
mercadorias estrangeiras, no para mercadorias procedentes do exterior.
Mercadorias nacionais exportadas para outro pas e, posteriormente,
importadas, apesar de serem procedentes do exterior, no tero direito
iseno. exatamente o que diz o 3o do artigo 505 do Regulamento
Aduaneiro.
Art. 505. A entrada de mercadorias estrangeiras na Zona Franca
de Manaus, destinadas a seu consumo interno, industrializao em
qualquer grau, inclusive beneficiamento, agropecuria, pesca,
instalao e operao de indstrias e servios de qualquer
natureza, bem como a estocagem para reexportao, ser isenta
dos impostos de importao e sobre produtos industrializados.
3o Os produtos nacionais exportados para o exterior e,
posteriormente, importados pela Zona Franca de Manaus, no
gozaro dos benefcios referidos neste artigo.
Em relao ao ICMS, foi firmado em 1988 o Convnio ICM 65/1988, que
dispe sobre a iseno do imposto sobre as remessas de bens para a ZFM:
CONVNIO ICM 65/1988
Isenta do ICM as remessas de produtos industrializados de origem
nacional para comercializao ou industrializao na Zona Franca
de Manaus, nas condies que especifica.
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29

O Ministro da Fazenda e os Secretrios de Fazenda ou

Finanas dos Estados e do Distrito Federal, na 52 Reunio
Ordinria do Conselho de Poltica Fazendria, realizada em Braslia,
DF, no dia 6 de dezembro de 1988, tendo em vista o disposto na
Lei Complementar n 24, de 7 de janeiro de 1975, resolvem
celebrar o seguinte
CONVNIO
Clusula primeira. Ficam isentas do imposto as sadas de
produtos industrializados de origem nacional para comercializao
ou industrializao na Zona Franca de Manaus, desde que o
estabelecimento destinatrio tenha domiclio no Municpio de
Manaus.
As remessas para a ZFM so isentas do ICMS? Sim.
Ento a questo FALSA exclusivamente por causa do imposto de
importao.
2.2. Amaznia Ocidental

O segundo regime aduaneiro aplicado em rea especial a
Amaznia Ocidental. Ele est intimamente ligado ZFM. Afinal, os benefcios
da Amaznia Ocidental s valem para os bens oriundos da ZFM, como veremos
aqui.
Quando tratamos da ZFM, vimos que os bens que saem para o restante
do territrio so tributados integralmente. No entanto, isso no vlido para
algumas sadas, dentre as quais as destinadas Amaznia Ocidental. Vejamos.
Em funo do artigo 516, 1 do Regulamento Aduaneiro, o que for
importado pela ZFM pode sair para a Amaznia Ocidental com manuteno dos
benefcios fiscais. A lgica a foi o reconhecimento de que no s a cidade de
Manaus deve ter seu desenvolvimento estimulado, mas tambm todas as
cidades dos estados do Amazonas, Acre, Rondnia e Roraima, que formam a
chamada Amaznia Ocidental.
Mas o benefcio para a Amaznia Ocidental no to amplo quanto
aquele que dado ZFM, pois somente pode ser aproveitado para os bens
listados nos sete incisos do artigo 516 do RA:
Art. 516. Os benefcios fiscais concedidos pelo Decreto-Lei no 288,
de 1967, estendem-se s reas pioneiras, zonas de fronteira e
outras localidades da Amaznia Ocidental, quanto aos seguintes
produtos de origem estrangeira, segundo pauta fixada pelos
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Ministros de Estado da Fazenda e do Desenvolvimento, Indstria e
Comrcio Exterior:
I - motores martimos de centro e de popa, seus acessrios e
pertences, bem como outros utenslios empregados na atividade
pesqueira, exceto explosivos e produtos utilizados em sua
fabricao;
II - mquinas, implementos e insumos utilizados na agricultura, na
pecuria e nas atividades afins;
III - mquinas para construo rodoviria;
IV - mquinas, motores e acessrios para instalao industrial;
V - materiais de construo;
VI - produtos alimentares; e
VII - medicamentos.
A redao do art. 516 do RA, cuja base legal o Decreto-Lei no
356/1968, permite interpretao equivocada. Pela redao do artigo,
poderamos interpretar que, por exemplo, o benefcio de iseno na importao
de bens pela ZFM tambm foi concedido para importaes realizadas pela
Amaznia Ocidental. No entanto, se analisarmos o artigo 1 do Decreto-Lei no
356/1968, criador da Amaznia Ocidental, vemos que os benefcios somente
lhe so estendidos relativamente s mercadorias que saem da ZFM:
Art. 1. Ficam estendidos s reas pioneiras, zonas de fronteira e
outras localidades da Amaznia Ocidental favores fiscais concedidos
pelo Decreto-Lei no 288, de 28 de fevereiro de 1967, e seu
regulamento, aos bens e mercadorias recebidos, oriundos,
beneficiados ou fabricados na Zona Franca de Manaus, para
utilizao e consumo interno naquelas reas.
Portanto, o Decreto-Lei no 356/1968 disps que somente mercadorias
que passem pela ZFM e se destinem Amaznia Ocidental mantm os
benefcios obtidos.
Posteriormente, quando se iniciou a criao das reas de livre comrcio
(ALC), a serem analisadas a seguir, foi mantido o benefcio tambm para as
mercadorias que sarem das ALC com destino Amaznia Ocidental.
Uma diferena no tratamento entre a ZFM e a Amaznia Ocidental o
conjunto de mercadorias que obtm o benefcio da iseno. Na ZFM, vimos que
a lista negativa, ou seja, foram listados os casos em que no se reconhece a
iseno (automveis de passageiros, fumo, bebida alcolica, ...). Na Amaznia
Ocidental, a lista positiva e consta na redao do art. 516 transcrito
anteriormente.
As mercadorias que saem da ZFM para a Amaznia Ocidental vo com
suspenso, no com iseno. Este ento o outro erro na alternativa D
daquela questo da prova de TTN/1997 (pgina 21).
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31

2.3. reas de Livre Comrcio (ALC)

O terceiro regime aduaneiro aplicado em rea especial relativo s
reas de livre comrcio. O conceito dessas reas vem no artigo 524 do RA. Elas
so zonas de fronteira da regio Norte, que ganham benefcios fiscais com dois
objetivos: promover o desenvolvimento da regio e aumentar a integrao
com os pases vizinhos.
Art. 524. Constituem reas de livre comrcio de importao e de
exportao as que, sob regime fiscal especial, so estabelecidas
com a finalidade de promover o desenvolvimento de reas
fronteirias especficas da Regio Norte do Pas e de incrementar as
relaes bilaterais com os pases vizinhos, segundo a poltica de
integrao latino-americana.
Guarde isso!
As reas de livre comrcio tm duas finalidades:

1) desenvolver as respectivas reas fronteirias na Regio
Norte; e
2) aumentar a integrao com os pases vizinhos.
Hoje, as reas de livre comrcio existentes so compostas pelos

permetros urbanos dos municpios de Tabatinga (AM), Guajar-Mirim (RO),
Boa Vista e Bonfim (RR), Macap e Santana (AP) e Cruzeiro do Sul e Brasilia,
com extenso para o municpio de Epitaciolndia (os trs no AC). Elas so
administradas pela SUFRAMA, como a ZFM.
Ao analisarmos as sadas da ZFM para o restante do territrio nacional,
vimos que as sadas para as reas de livre comrcio so excepcionadas da
tributao integral pelo inciso IV do pargrafo nico:
Art. 509. As mercadorias estrangeiras importadas para a Zona
territrio aduaneiro, ficam sujeitas ao pagamento de todos os
Pargrafo nico. Excetuam-se do disposto no caput, relativamente
ao pagamento dos impostos, as seguintes hipteses, observado o
disposto nos arts. 511, 512 e 516:
I - bagagem de viajante;
II - internao de produtos industrializados na Zona Franca de
Manaus com insumos estrangeiros;
III - sada, para a Amaznia Ocidental, de produtos compreendidos
na pauta a que se refere o art. 516; e
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32

IV - sada de mercadorias para as reas de livre comrcio
localizadas na Amaznia Ocidental.
Ao se referir s sadas para as reas de livre comrcio, no inciso IV, a
no cobrana dos tributos foi restringida s reas de livre comrcio localizadas
na Amaznia Ocidental. Como a Amaznia Ocidental composta apenas por
Amazonas, Acre, Rondnia e Roraima, ficaram de fora do inciso IV as sadas
para Macap e Santana, no Amap.
Mesmo as sadas para as ALC da Amaznia Ocidental no so totalmente
desoneradas, tendo em vista as excees j citadas de armas e munies,
fumo, bebidas alcolicas, automveis de passageiros e perfumes, alm de
outras citadas no inciso II a seguir:
Art. 526. Excetuam-se do regime previsto neste Captulo:
I - as armas e munies, perfumes, fumo e seus derivados, bebidas
alcolicas e automveis de passageiros; e
II - os bens finais de informtica, para as reas de Tabatinga e
Guajar-Mirim.
Quando as mercadorias estrangeiras importadas para as reas de livre
comrcio sarem para o restante do territrio nacional, sero cobrados os
impostos de importao e sobre produtos industrializados, da mesma forma
como ocorre com as sadas da ZFM.
Comparando as regras das reas de livre comrcio (ALC) com as da ZFM,
encontramos as seguintes diferenas:
1) A sada de bens do territrio nacional para as ALC no so
equiparadas a exportaes, salvo no caso de sadas para as reas de livre
comrcio de Boa Vista e Bonfim (RA, art. 527)
2) A entrada de produtos estrangeiros nas ALC ser feita com
suspenso dos impostos de importao e sobre produtos industrializados que
ser convertida em iseno quando os produtos forem utilizados conforme a
legislao especfica (RA, art. 525). J na ZFM, as mercadorias importadas
entram com iseno dos impostos.
3) Quando ocorre a internao de bens procedentes das ALC, as
excees relativas cobrana do imposto de importao so, to somente, a
bagagem (limite de iseno de US$ 300.00 trezentos dlares), a sada para a
ZFM, para outras ALC e para a Amaznia Ocidental. No h previso do clculo
do coeficiente de reduo para mercadorias industrializadas nas ALC, ao
contrrio do que acontece com as mercadorias industrializadas na ZFM.
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33

QUESTES
08 (ACE/2012) A promoo do desenvolvimento em reas
fronteirias da Regio Norte do Pas e o incremento das relaes
bilaterais com os pases vizinhos naquela mesma regio, em
consonncia com a poltica de integrao latino-americana, so
objetivos expressos do regime aduaneiro aplicado em rea especial
denominado:
a) Zona Franca de Manaus.
b) rea de Livre Comrcio.
c) Zona de Processamento de Exportao.
d) Entreposto Industrial.
e) Loja Franca.
Comentrios
Questo direta. Letra b.
09 (ACE/2008) Julgue o item a seguir, referente classificao e s
modalidades de regimes aduaneiros.
Implantadas com o objetivo de promover o desenvolvimento conjunto
mediante a integrao econmica de pases, as reas de livre comrcio, como
categoria de regime aduaneiro atpico, consistem de espaos transfronteirios
em que permitida a livre circulao de bens e de servios, mediante a
remoo de obstculos tarifrios e no-tarifrios.
Comentrios
O Cespe estava muito atrasado. O nome regime aduaneiro atpico j
est extinto desde 2002...
Essa questo foi uma tremenda pegadinha do Cespe.
Existem as reas de livre comrcio como regime aduaneiro aplicado em
reas especiais existentes na Regio Norte do pas (estudamos aqui em
Legislao Aduaneira), mas tambm existem como forma de integrao entre
pases (consta na matria de Comrcio Internacional), em que h a livre
circulao de bens e servios. Por exemplo, o acordo NAFTA uma rea de
livre comrcio entre EUA, Canad e Mxico. Entre os trs pases, os bens e
servios circulam livremente.
A questo pede que se avaliem as reas de livre comrcio como
categoria de regime aduaneiro atpico e no como forma de integrao entre
pases. Logo, no h que se falar em livre circulao de bens e servios, com
remoo de obstculos tarifrios e no-tarifrios, coisa tpica de blocos
comerciais criados regionalmente. Item incorreto.
No caso de regime aduaneiro atpico, uma regio exclusivamente
brasileira nas fronteiras da Regio Norte. No so espaos transfonteirios
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sem barreiras ao comrcio. Nas fronteiras da Regio Norte do pas, o comrcio
com o pas vizinho no livre. Isso, porm, matria mais detalhada no curso
de Comrcio Internacional.
2.4. Zonas de Processamento de Exportaes (ZPE)

A Zona de Processamento de Exportaes criada pelo Poder Executivo,
tendo em vista a autorizao obtida por meio da Lei 11.508/2007.
Mas o que a ZPE e qual a sua finalidade? O artigo 1 da Lei responde:
Art. 1o o Poder Executivo autorizado a criar, nas regies menos
desenvolvidas, Zonas de Processamento de Exportao (ZPE),
sujeitas ao regime jurdico institudo por esta Lei, com a finalidade
de reduzir desequilbrios regionais, bem como fortalecer o balano
de pagamentos e promover a difuso tecnolgica e o
desenvolvimento econmico e social do Pas.
Pargrafo nico. As ZPE caracterizam-se como reas de livre
comrcio com o exterior, destinadas instalao de empresas
voltadas para a produo de bens a serem comercializados no
exterior, sendo consideradas zonas primrias para efeito de
controle aduaneiro.
(Veja em negrito aquilo que eu havia mencionado no incio da
explicao dos regimes aduaneiros aplicados em reas especiais: a
ZPE uma rea de livre comrcio)
Guarde isso!
A ZPE:
1) rea de livre comrcio com o
exterior
2) recebe empresas voltadas para
exportaes
3) para efeito de controle aduaneiro,
considerada zona primria
A
criao
da
ZPE
tem
por
finalidades:
1) Reduzir desequilbrios regionais
2)
Fortalecer
o
Balano
de
Pagamentos
3) Promover a difuso tecnolgica
4) Promover o desenvolvimento
econmico e social do pas
Por que a ZPE um regime aduaneiro aplicado em reas especiais?

Porque, em tese, s deveria ser instalada em locais com pouco
desenvolvimento, ou seja, onde houver desequilbrio regional.
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35

Pense na Zona de Processamento de Exportaes como uma grande rea

geogrfica delimitada e controlada pela aduana em que se instalam empresas
exportadoras.
Para o governo, interessante criar tais polos de exportao, pois sua
poltica de comrcio exterior pode ser mais efetiva ao concentrar muitos
exportadores numa mesma regio geogrfica. muito melhor para as decises
de governo em relao, por exemplo, aos investimentos em estradas, portos e
aeroportos. Alm disso, a concentrao gera benefcios s prprias empresas
em virtude de poderem concentrar na regio mo de obra especializada. Isto
gera externalidades positivas, ligadas, por exemplo, troca de conhecimento
tcnico entre as empresas e at entre os funcionrios.
Criao e Funcionamento da ZPE
A criao e o funcionamento da ZPE so regulamentados pelo Decreto
6.814/2009 e pela IN RFB 952/2009.
A criao de ZPE por decreto, mas baseada em proposta de Estados ou
Municpios encaminhada ao Conselho Nacional das Zonas de Processamento de
Exportaes (CZPE), rgo colegiado do Ministrio do Desenvolvimento,
Indstria e Comrcio Exterior (MDIC). A quem interessar, a composio do
CZPE est no rodap, sendo seu presidente o Ministro do MDIC.1
Conforme dispe a Lei 11.508/2007, a criao da ZPE deve levar em conta
localizao adequada no que diz respeito a portos e aeroportos
internacionais. Ora, veja a que a ZPE no zona primria no sentido estrito.
Afinal, se fosse zona primria, por ela chegariam do exterior veculos trazendo
bens e pessoas. A ZPE no permite entrada de veculos vindos diretamente do
exterior ou dali destinados para o exterior. por isso que a criao da ZPE
deve levar em conta a proximidade de portos e aeroportos alfandegados, por
onde efetivamente entraro os bens destinados ZPE ou por onde sairo os
bens exportados por ela.
Apesar de no ser zona primria no sentido estrito, a ZPE zona primria
para fins de controle aduaneiro, ou seja, os AFRFB controlaro tudo que ali
entra ou dali sai. Para implementar tal controle, consta no artigo 4 da Lei:
Art. 4o O incio do funcionamento de ZPE depender do prvio
alfandegamento da respectiva rea.
Guarde isso!
A ZPE s pode comear a funcionar depois que for

alfandegada!
Atualmente, s existe uma ZPE alfandegada, a do Acre. As
demais que j foram autorizadas esto aguardando o
alfandegamento.
www.desenvolvimento.gov.br/sitio/interna/interna.php?area=1&menu=557
Prof. Rodrigo Luz
36

Instalao das empresas

O CZPE, alm de aprovar a criao da ZPE, tambm o responsvel por
analisar cada pedido de interessado a se instalar na ZPE. Caso o pedido seja
aprovado, o interessado dever criar uma empresa nos termos estabelecidos
pelo CZPE. Isso ratificado pelo artigo 9 da Lei 11.508/2007:
Art. 9o A empresa instalada em ZPE no poder constituir filial ou
participar de outra pessoa jurdica localizada fora de ZPE, ainda que
para usufruir incentivos previstos na legislao tributria.
A empresa nem pode pensar em s se mudar para a ZPE, pois a lei veda
isso:
Art. 5o vedada a instalao em ZPE de empresas cujos projetos
evidenciem a simples transferncia de plantas industriais j
instaladas no Pas.
Pargrafo nico. No sero autorizadas, em ZPE, a produo, a
importao ou exportao de:
I - armas ou explosivos de qualquer natureza, salvo com prvia
autorizao do Comando do Exrcito;
II - material radioativo, salvo com prvia autorizao da Comisso
Nacional de Energia Nuclear - CNEN; e
III - outros indicados em regulamento.
Que negcio meio doido esse pargrafo nico. O caput do artigo 5 est
falando de instalao. Depois, o pargrafo muda totalmente de assunto e vai
tratar da produo de bens em ZPE. Que preguia de abrir um novo artigo...
Importante notar que nem tudo pode ser importado ou exportado pela
ZPE. Veja que as restries dizem respeito a importaes, produo e
exportaes. Em regra, no podem ser importadas ou exportadas armas ou
material radioativo, mas h excees.
Para ser autorizada a se instalar em uma ZPE, a pessoa jurdica deve
assumir o compromisso de auferir e manter, por ano-calendrio, receita bruta
decorrente de exportao para o exterior de, no mnimo, 80% (oitenta por
cento) de sua receita bruta total de venda de bens e servios. A receita
bruta ser considerada depois de excludos os impostos e contribuies
incidentes sobre as vendas. (Lei 11.508/2007, art. 18)
Cumpridas as condies para instalao, vem o ato que a autoriza. Este
ato relacionar os produtos a serem fabricados de acordo com a sua
classificao na Nomenclatura Comum do Mercosul - NCM e assegurar o
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37

tratamento institudo por esta Lei pelo prazo de at 20 (vinte) anos. (Lei
11.508/2007, art. 8)
Veja ento que, para cada empresa, existe uma lista de bens
exportveis.
Benefcios fiscais na ZPE
Agora a lista looonga. Na importao e na aquisio interna, h
suspenso de II, IPI, PIS/PASEP, PIS/PASEP-Importao, COFINS, COFINSImportao e AFRMM (que no est no edital):
Art. 6o-A. As importaes ou as aquisies no mercado interno de
bens e servios por empresa autorizada a operar em ZPE tero
suspenso da exigncia dos seguintes impostos e contribuies:
I - Imposto de Importao;
II - Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI;
III - Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Cofins;
IV - Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social
devida pelo Importador de Bens Estrangeiros ou Servios do
Exterior - Cofins-Importao;
V - Contribuio para o PIS/Pasep;
VI - Contribuio para o PIS/Pasep-Importao; e
VII - Adicional de Frete para Renovao da Marinha Mercante AFRMM.
1o A pessoa jurdica autorizada a operar em ZPE responde pelos
impostos e contribuies com a exigibilidade suspensa na condio
de:
I - contribuinte, nas operaes de importao, em relao ao
Imposto de Importao, ao IPI, Contribuio para o PIS/PasepImportao, Cofins-Importao e ao AFRMM; e
II - responsvel, nas aquisies no mercado interno, em relao
ao IPI, Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins.
2o A suspenso de que trata o caput deste artigo, quando for
relativa a mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos,
aplica-se a bens, novos ou usados, para incorporao ao ativo
imobilizado da empresa autorizada a operar em ZPE.
5o As matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de
embalagem, importados ou adquiridos no mercado interno por
empresa autorizada a operar em ZPE com a suspenso de que trata
o caput deste artigo devero ser integralmente utilizados no
processo produtivo do produto final.
Prof. Rodrigo Luz
38

Da leitura dos 2 e 5, notamos que a suspenso dos tributos alcana
no s os insumos, mas tambm os bens de capital. No demais frisar que a
suspenso s vale em relao a bens necessrios instalao industrial ou ao
processo produtivo.
Benefcios Administrativos na ZPE
Em regra, as importaes e exportaes de empresa autorizada a operar
em ZPE estaro dispensadas de licena ou de autorizao de rgos federais.
No entanto, isso no vale em relao aos controles de ordem sanitria, de
interesse da segurana nacional e de proteo do meio ambiente.
importante notar que o governo federal achou que os benefcios fiscais
e administrativos listados j bastam para atrair as empresas.
Art. 17. A empresa instalada em ZPE no poder usufruir de
quaisquer incentivos ou benefcios no expressamente previstos
nesta Lei.
Consideraes finais
Caso os produtos industrializados em ZPE sejam vendidos para o
mercado interno, estaro sujeitos ao pagamento: (art. 18, 3, da Lei
11.508/2007)
I - de todos os impostos e contribuies normalmente incidentes na
operao; e
II - do Imposto de Importao e do AFRMM relativos a matrias-primas,
produtos intermedirios e materiais de embalagem de procedncia estrangeira
neles empregados, com acrscimo de juros e multa de mora, na forma da
lei.
U, professor, por que no cobram o IPI, PIS/PASEP-Importao e
COFINS-Importao nessa remessa interna, mas s o II e o AFRMM?
Meu caro, eles cobram sim, pois, sendo tributos sujeitos sistemtica
da no cumulatividade, sero cobrados sem direito a crdito da entrada. O
importador no vai pagar todos os impostos e contribuies normalmente
incidentes (IPI, PIS/PASEP e COFINS)? Vai. Como no haver crdito da
entrada, ele estar pagando os tributos cheios, sacou?
Por fim, as empresas instaladas em ZPE podero fazer uso de regimes
aduaneiros suspensivos, como a admisso temporria, conforme for definido
em legislao especfica.
Prof. Rodrigo Luz
39

QUESTES
10 (AFTN/1996) Uma Zona de Processamento de Exportao (ZPE)
corresponde a uma rea onde:
a) as exportaes de terceiros pases ingressam em carter temporrio, e sem
sofrerem qualquer carga fiscal, para transitarem rumo aos seus mercados de
destino;
b) as exportaes no esto sujeitas a restries independentemente de sua
origem e destino;
c) as importaes usufruem de favorecimento fiscal sempre que forem
empregadas na produo de bens a serem exportados;
d) h medidas restritivas s importaes e incentivos creditcios e fiscais
exportao;
e) h um regime de livre comrcio com o exterior e que destinado
instalao de empresas industriais voltadas para a exportao.
Comentrios
Letra A: incorreta. Do jeito que est escrito, a ZPE seria s uma escala
para os bens passarem pelo pas.
Letra B: incorreta. Como vimos, h sim restries de produtos para
exportaes, impostas pela Lei 11.508/2007:
Art. 5o (...)
Pargrafo nico. No sero autorizadas, em ZPE, a produo, a
importao ou exportao de:
I - armas ou explosivos de qualquer natureza, salvo com prvia
autorizao do Comando do Exrcito;
II - material radioativo, salvo com prvia autorizao da Comisso
Nacional de Energia Nuclear - CNEN; e
III - outros indicados em regulamento.
Letra C: incorreta, mas no concordo com isso.
As importaes usufruem de favorecimento sempre que forem
empregadas na produo de bens a serem exportados? Sim, mas no s neste
caso. As importaes sempre usufruem de favorecimento fiscal. Elas entram
com suspenso de tributos. A verificao do emprego do produto se dar s no
futuro. A questo pode at estar incompleta, mas no est errada.
Letra D: incorreta. H medidas restritivas s importaes, pois no podem
ser importadas armas, explosivos e material radioativo. No entanto, os
incentivos s exportaes vm apenas na forma fiscal (suspenso de tributos).
No h incentivos creditcios, como emprstimos e financiamentos. A ZPE no
tem nada a ver com crdito, mas apenas com tributos.
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40

Letra E: correta. A ZPE conceituada como uma rea de livre comrcio
com o exterior e destinada industrializao para exportao.
11 (ACE/2002) So exemplos de regimes aduaneiros criados para
atender a situaes econmicas peculiares de polos regionais ou de
setores especficos:
a) depsito especial, loja franca e entreposto aduaneiro.
b) entreposto industrial da Zona Franca de Manaus, depsito alfandegado
certificado e drawback.
c) lojas francas, a Zona Franca de Manaus e entreposto industrial.
d) zona de processamento de exportaes, entreposto aduaneiro e depsito
afianado.
e) zona de processamento de exportao, depsito franco e rea de livre
comrcio.
Comentrios
O gabarito foi a letra E, pois, at surgir o Decreto 4.543/2002, o depsito
franco era considerado regime aduaneiro atpico. A conceituao genrica
dos regimes atpicos de que serviam a situaes econmicas peculiares de
polos regionais ou de setores especficos. No entanto, com o Decreto
4.543/2002, os regimes atpicos acabaram. Desde ento, a classificao
passou a ser nos regimes comum, especiais e aplicados em reas especiais. O
depsito franco passou a ser considerado um regime aduaneiro especial.
Hoje, no se pode dizer que o depsito franco atenda a um polo regional,
pois pode ser instalado em qualquer lugar do Brasil (o Decreto 4.543/2002
inclusive derrubou a exigncia de que o depsito franco s podia ser instalado
em porto brasileiro, prevista no Decreto 91.030/1985). Por outro lado,
podemos dizer que a ZFM, as reas de livre comrcio, as zonas de
processamento de exportaes e a Amaznia Ocidental esto ligados a locais, a
polos regionais.
O depsito franco tambm no est ligado a setores especficos, ao
contrrio do Repetro, do Recom ou do Reporto, analisados na aula anterior
pelo Missagia. O depsito franco no se encaixa no gabarito da questo acima,
se ela fosse aplicada hoje.
Hoje, a questo fica sem resposta por causa do depsito franco.
As zonas de processamento de exportao (ZPEs), como instrumentos de
desenvolvimento regional e forma de regime aduaneiro atpico, diferenciam-se
das reas de livre comrcio pelo fato de que h a exigncia de que os bens
produzidos naquelas sejam necessariamente destinados exportao.
Prof. Rodrigo Luz
41

Comentrios
Inicialmente, o gabarito preliminar foi apresentado como Verdadeiro, mas,
como na ZPE at 20% dos bens produzidos podem se destinar ao mercado
interno, o gabarito definitivo foi dado como Falso.
Mais uma observao: em 2008, j no existia mais a classificao de
regimes aduaneiros atpicos. Desde 2002, s existem os regimes comum,
especiais e aplicados em reas especiais.
13 (INDITA) Marque a alternativa incorreta. So excees da
iseno prevista para a ZFM as seguintes mercadorias:
a) armas e munies;
b) fumos;
c) bebidas alcolicas;
d) automveis de passageiros;
e) Joias e bijuterias.
Comentrios
No esto no rol das excees as joias e bijuterias.
Gabarito: letra E.
14 (INDITA) Considerando o tema Zona Franca de Manaus, avalie
as afirmaes abaixo. Atribua V para a verdadeira e F para a falsa. Em
seguida, marque a opo que contenha a sequncia correta.
( ) No esto isentas do imposto sobre produtos industrializados as
mercadorias produzidas na Zona Franca de Manaus que se destinem
comercializao em qualquer ponto do territrio aduaneiro, fora da ZFM.
( ) A exportao de mercadorias da Zona Franca de Manaus para o exterior,
qualquer que seja sua origem, est isenta do imposto de exportao.
( ) Poder ser autorizada a sada temporria de mercadoria, inclusive de
veculo, ingressados na Zona Franca de Manaus com os benefcios fiscais
previstos na legislao especfica, para outros pontos do territrio aduaneiro,
com suspenso do pagamento dos tributos incidentes na internao,
observados os termos, prazos e condies estabelecidos em ato normativo da
Secretaria da Receita Federal do Brasil.
a)V, V, F
b) F, V, V c) V, F, V
d) F, F, V
e) V, F, F
Comentrios
A primeira est errada. Esto isentas do imposto sobre produtos
industrializados todas as mercadorias produzidas na Zona Franca de Manaus
que se destinem comercializao em qualquer ponto do territrio aduaneiro,
observados os requisitos estabelecidos para o processo produtivo bsico (artigo
513 do RA).
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42

A segunda consta no artigo 515 do RA.
A terceira consta no artigo 517 do RA.
Gabarito: letra B.
RESUMO
Sobre a loja franca:
- um regime aduaneiro especial;
- somente pode ser instalada em porto ou aeroporto e desde que este
seja alfandegado;
- instalada aps processo licitatrio;
- pode vender produtos nacionais ou estrangeiros;
- pode vender para recebimento em moeda nacional ou estrangeira, seja
em espcie, seja por carto de crdito ou cheque de viagem;
- os bens importados pela loja franca entram em consignao e recebem
o benefcio da suspenso dos impostos;
- bens nacionais podem ser adquiridos pela loja franca, os quais
recebero o benefcio da iseno dos impostos;
- os bens em poder da loja franca podem ser adquiridos por: (i)
tripulante em viagem internacional de partida, (ii) passageiro entrando no ou
saindo do pas, (iii) passageiro em trnsito internacional, (iv) passageiro a
bordo de aeronave ou embarcao em viagem internacional, (v) misso
diplomtica, repartio consular e representao de organismo internacional de
carter permanente, e seus integrantes e assemelhados, e (vi) empresa de
navegao area ou martima para consumo a bordo ou venda a passageiros;
- o passageiro chegando de viagem internacional obtm iseno de
tributos ao comprar at US$ 500,00 em bens na loja franca, no se
confundindo esse limite com aquele previsto para os bens trazidos como
bagagem. Alm do limite de valor, existem limites de quantidade para as
aquisies na loja franca;
- caso o passageiro chegando de viagem internacional adquira na loja
franca bens que, no total, superem US$ 500,00, ser aplicado o Regime de
Tributao Especial, com cobrana unicamente de imposto de importao
alquota de 50% sobre o que exceder aquele valor.
Sobre a Zona Franca de Manaus:
- foi criada em 1967;
- prev benefcios fiscais com intuito de desenvolver Manaus e arredores;
- na importao de bens, h desonerao de II, IPI, PIS/PASEPImportao e COFINS-Importao, com algumas excees;
- na exportao, h iseno de IE, tambm com excees;
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43

- quando o restante do territrio nacional vende bens para a ZFM, tais
vendas so equiparadas a exportaes, mas no se sujeitam a imunidade e
sim a suspenso dos tributos federais e a iseno do ICMS;
- quando o restante do territrio nacional adquire bens importados pela
ZFM, isto , nas operaes de internao, h cobrana integral dos tributos
como se a mercadoria estivesse sendo importada diretamente do exterior.
Excepcionalmente, a cobrana integral no ocorre em quatro situaes: (i)
sada de bens para algumas reas de Livre Comrcio, (ii) sada de bens para a
Amaznia Ocidental, (iii) sada de bens como bagagem de turistas, e (iv) sada
de bens industrializados na ZFM com insumos estrangeiros.
- No caso dos bens industrializados na ZFM, a internao se far com
iseno do IPI e com cobrana do II proporcional participao do insumo
estrangeiro no produto final internado.
Sobre as reas de livre comrcio:
- S existem nas fronteiras da Regio Norte do pas.
- Objetivam desenvolver a regio fronteiria e incrementar as relaes
com os pases vizinhos.
Sobre a ZPE:
- Tem as seguintes finalidades: reduzir desequilbrios regionais, fortalecer
o Balano de Pagamentos, promover a difuso tecnolgica e promover o
desenvolvimento econmico e social do pas;
- Sua criao e a instalao de cada empresa dependem de aprovao do
CZPE;
- As importaes e as aquisies internas so realizadas com suspenso;
- As vendas para ZPE so equiparadas a exportaes, mas no se
sujeitam a imunidade e sim a suspenso;
- at 20% da produo podero ser colocados no mercado interno.
Um grande abrao,
Rodrigo Luz
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44

QUESTES RESOLVIDAS NESTA AULA
01 (TTN/1997) As lojas francas instaladas na Zona Primria de porto
e aeroporto destinam-se a venda de mercadoria (adaptada)
a) nacional ou estrangeira a passageiros de viagens internacionais, contra
pagamento em carto de crdito, cheque de viagem ou moeda, nacional ou
estrangeira
b) nacional ou estrangeira somente a passageiro de viagem internacional em
trnsito pelo Pas, contra pagamento em moeda estrangeira conversvel
c) estrangeira ou nacional somente a passageiro de viagem internacional
saindo do Pas, contra pagamento em moeda estrangeira conversvel ou
cheque de viagem
d) estrangeira somente a passageiros de viagem internacional chegando ao
Pas, contra pagamento em cheque de viagem ou moeda estrangeira
conversvel
e) estrangeira ou nacional importada por firmas permissionrias de entrepostos
aduaneiros, a passageiros e tripulantes de veculos em viagem internacional
contra pagamento exclusivamente em moeda estrangeira conversvel
02 (TTN/1998) No regime aduaneiro especial de loja franca,
(adaptada)
a) poder ser autorizado o seu funcionamento na zona primria de porto ou
aeroporto, nos termos e condies fixados pelo Ministro da Fazenda, para
venda de mercadoria nacional ou estrangeira, a passageiros de viagens
internacionais, contra pagamento em moeda nacional ou estrangeira, em
espcie, cheque de viagem ou carto de crdito.
b) somente poder ser autorizado o seu funcionamento em zona primria de
ponto de fronteira alfandegado para venda de mercadoria estrangeira a
passageiros chegando de viagem internacional por via area, terrestre, fluvial
ou lacustre.
c) poder tambm ser autorizado o seu funcionamento em depsitos
alfandegados de empresas de transporte rodovirio localizados em rea
contgua de porto ou aeroporto alfandegado.
d) ser autorizado seu funcionamento em recintos alfandegados de zona
secundria prxima a porto ou aeroporto para venda de mercadoria nacional
exclusivamente a passageiros com destino ao exterior.
e) somente podero ser vendidas mercadorias nacionais ou estrangeiras a
passageiros de viagens internacionais, sendo vedado nesse regime o
fornecimento de produtos destinados ao uso ou consumo de bordo de
embarcaes ou aeronaves, de bandeira estrangeira, aportadas no pas.
03 (TRF/2003) Assinale a opo correta. (adaptada)
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45

As lojas francas esto autorizadas a efetuar venda de mercadorias
nacionais ou estrangeiras em portos e aeroportos alfandegados, a:
a) passageiros em viagem internacional, cujo pagamento deve ser efetuado em
moeda estrangeira conversvel, em espcie, cheque de viagem ou carto de
passageiros e tripulantes, em viagem internacional de partida, cujo pagamento
deve ser efetuado em moeda estrangeira conversvel, em espcie, cheque de
viagem ou carto de crdito; a empresas de navegao area ou martima,
visando o consumo de bordo, em viagens internacionais, ou a venda a
passageiro; a misses diplomticas e a seus integrantes e assemelhados.
b) passageiros em viagem internacional, cujo pagamento pode ser efetuado
de crdito, sujeitas as vendas ao limite de iseno de US$ 500.00 e a limites
viagem internacional de partida, cujo pagamento pode ser efetuado em moeda
nacional ou estrangeira, em espcie, cheque de viagem ou carto de crdito; a
empresas de navegao area ou martima, em viagens internacionais, visando
o consumo de bordo ou a venda a passageiro, quando em guas ou espao
areo internacionais; a misses diplomticas e a seus integrantes e
assemelhados.
c) passageiros em viagem internacional, cujo pagamento deve ser efetuado em
moeda estrangeira conversvel, cheque, cheque de viagem ou carto de
crdito, sujeitas as vendas ao limite de valor de US$500.00 e a limites
viagem internacional de partida; a empresas de navegao area ou martima,
visando o consumo de bordo ou a venda a passageiro, em viagens
internacionais, cujo pagamento deve ser efetuado em moeda estrangeira
conversvel, em espcie, cheque de viagem ou carto de crdito; a misses
diplomticas e a seus integrantes e assemelhados.
d) passageiros em viagem internacional, cujo pagamento deve ser efetuado em
moeda estrangeira conversvel, cheque, cheque de viagem ou carto de
passageiros e tripulantes, em viagem internacional de partida; a empresas de
navegao area ou martima, visando o consumo de bordo ou a venda a
passageiro, em viagens internacionais; a misses diplomticas e a seus
integrantes e assemelhados.
e) passageiros e tripulantes em viagem internacional, cujo pagamento deve ser
efetuado em moeda estrangeira conversvel, cheque, cheque de viagem ou
carto de crdito, sujeitas as vendas ao limite de valor de US$500.00 e a
limites quantitativos para determinados produtos; a passageiros em viagem
internacional de partida; a empresas de navegao area ou martima, em
viagens internacionais, visando o consumo de bordo ou a venda a passageiro,
fora do territrio aduaneiro; a misses diplomticas e a seus integrantes e
assemelhados.
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46

04 (AFRF/2002.1) A Zona Franca de Manaus uma rea de livre

comrcio de importao e de exportao e de incentivos fiscais
especiais, estabelecida com a finalidade de criar no interior da
Amaznia um centro industrial, comercial e agropecurio dotado de
condies econmicas que permitam seu desenvolvimento, em face
dos fatores locais e da grande distncia a que se encontram os centros
consumidores de seus produtos. (Dec.Lei 288/67, art.1, artigo 389 do
Dec.91.030/85 - Regulamento Aduaneiro) (adaptada)
Em face do enunciado, assinale a opo correta.
a) A Zona Franca de Manaus visa ao desenvolvimento industrial, comercial e
portanto, regime aduaneiro especial.
b) A Zona Franca de Manaus visa ao desenvolvimento industrial, comercial e
portanto, regime aduaneiro aplicado em reas especiais.
c) A Zona Franca de Manaus visa ao desenvolvimento industrial, comercial e
agropecurio da Amaznia, sendo definida como rea de livre comrcio. Por ser
rea de livre comrcio no lhe corresponde qualquer regime aduaneiro especial
ou aplicado em rea especial.
d) A Zona Franca de Manaus visa ao desenvolvimento industrial, comercial e
portanto, um regime aduaneiro comum.
e) A Zona Franca de Manaus visa ao desenvolvimento industrial, comercial e
portanto, regime aduaneiro especial unicamente no que se refere ao trnsito
de bens ingressados na Zona Franca e destinados a qualquer outro ponto do
territrio aduaneiro.
05 (TTN/1997) As mercadorias estrangeiras importadas para a Zona
Territrio
Nacional
sem
sofrerem
quaisquer
processos
de
industrializao, exceo feita bagagem de passageiros e as
destinadas a Amaznia Ocidental,
a) no esto sujeitas a tributao tendo em vista que sua situao fiscal j foi
regularizada quando de seu ingresso na referida Zona Franca
b) esto sujeitas apenas ao pagamento do Imposto sobre Produtos
Industrializados - IPI e ao Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios
- ICMS
c) ficam sujeitas ao pagamento de todos os impostos exigveis sobre
importaes do exterior
d) ficam sujeitas apenas ao pagamento do Imposto de Importao, salvo
quando se destinarem Amaznia Ocidental, quando sairo com iseno do
referido imposto
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47

e) no esto sujeitas ao controle administrativo das importaes
(licenciamento) sujeitando-se porm ao regime fiscal aplicvel aos regimes
aduaneiros especiais (suspenso dos tributos)
06 (AFRF/2003) A sada temporria de mercadorias da Zona Franca
de Manaus, das reas de Livre Comrcio e da Amaznia Ocidental e sua
readmisso sero feitas com base em:
a) Declarao de Sada Temporria (DST)
b) Declarao Simplificada de Internao (DSI)
c) Demonstrativo do Coeficiente de Reduo (DCR)
d) Declarao para Controle de Internao (DCI)
e) Declarao de Internao Temporria (DIT)
07 (ACE/2008) Julgue os itens a seguir, referentes classificao e
s modalidades de regimes aduaneiros.
A Zona Franca de Manaus usufrui tratamento tributrio diferenciado,
particularmente no tocante importao de insumos destinados
industrializao, os quais, quando procedentes do exterior, so isentos do
imposto de importao e, quando provenientes do mercado interno, so
isentos do ICMS.
08 (ACE/2012) A promoo do desenvolvimento em reas
fronteirias da Regio Norte do Pas e o incremento das relaes
bilaterais com os pases vizinhos naquela mesma regio, em
consonncia com a poltica de integrao latino-americana, so
objetivos expressos do regime aduaneiro aplicado em rea especial
denominado:
a) Zona Franca de Manaus.
b) rea de Livre Comrcio.
c) Zona de Processamento de Exportao.
d) Entreposto Industrial.
e) Loja Franca.
Implantadas com o objetivo de promover o desenvolvimento conjunto
mediante a integrao econmica de pases, as reas de livre comrcio, como
categoria de regime aduaneiro atpico, consistem de espaos transfronteirios
em que permitida a livre circulao de bens e de servios, mediante a
remoo de obstculos tarifrios e no-tarifrios.
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48

10 (AFTN/1996) Uma Zona de Processamento de Exportao (ZPE)
corresponde a uma rea onde:
a) as exportaes de terceiros pases ingressam em carter temporrio, e sem
sofrerem qualquer carga fiscal, para transitarem rumo aos seus mercados de
destino;
b) as exportaes no esto sujeitas a restries independentemente de sua
origem e destino;
c) as importaes usufruem de favorecimento fiscal sempre que forem
empregadas na produo de bens a serem exportados;
d) h medidas restritivas s importaes e incentivos creditcios e fiscais
exportao;
e) h um regime de livre comrcio com o exterior e que destinado
instalao de empresas industriais voltadas para a exportao.
11 (ACE/2002) So exemplos de regimes aduaneiros criados para
atender a situaes econmicas peculiares de polos regionais ou de
setores especficos:
a) depsito especial, loja franca e entreposto aduaneiro.
b) entreposto industrial da Zona Franca de Manaus, depsito alfandegado
certificado e drawback.
c) lojas francas, a Zona Franca de Manaus e entreposto industrial.
d) zona de processamento de exportaes, entreposto aduaneiro e depsito
afianado.
e) zona de processamento de exportao, depsito franco e rea de livre
comrcio.
As zonas de processamento de exportao (ZPEs), como instrumentos de
desenvolvimento regional e forma de regime aduaneiro atpico, diferenciam-se
das reas de livre comrcio pelo fato de que h a exigncia de que os bens
produzidos naquelas sejam necessariamente destinados exportao.
13 (INDITA) Marque a alternativa incorreta. So excees da
iseno prevista para a ZFM as seguintes mercadorias:
a) armas e munies;
b) fumos;
c) bebidas alcolicas;
d) automveis de passageiros;
e) Joias e bijuterias.
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14 (INDITA) Considerando o tema Zona Franca de Manaus, avalie
as afirmaes abaixo. Atribua V para a verdadeira e F para a falsa. Em
seguida, marque a opo que contenha a sequncia correta.
( ) No esto isentas do imposto sobre produtos industrializados as
mercadorias produzidas na Zona Franca de Manaus que se destinem
comercializao em qualquer ponto do territrio aduaneiro, fora da ZFM.
( ) A exportao de mercadorias da Zona Franca de Manaus para o exterior,
qualquer que seja sua origem, est isenta do imposto de exportao.
( ) Poder ser autorizada a sada temporria de mercadoria, inclusive de
veculo, ingressados na Zona Franca de Manaus com os benefcios fiscais
previstos na legislao especfica, para outros pontos do territrio aduaneiro,
com suspenso do pagamento dos tributos incidentes na internao,
observados os termos, prazos e condies estabelecidos em ato normativo da
Secretaria da Receita Federal do Brasil.
a)V, V, F
b) F, V, V c) V, F, V
d) F, F, V
e) V, F, F
GABARITOS
01 A
02 A
03 B
04 B
05 C
06 A
07 item incorreto
08 B
09 item incorreto
10 E
11 hoje sem resposta
12 item incorreto
13 E
14 B
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2. REGIMES ADUANEIROS APLICADOS EM REAS ESPECIAIS

2.1. Zona Franca de Manaus (ZFM)

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Vamos ao contedo da ZFM.

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2.1.1. Benefcios da ZFM no comrcio com o exterior

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As vendas para a ZFM so equiparadas a exportaes, mas

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2) Quando a ZFM vende para uma firma do municpio do Rio de Janeiro,

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Excees de tributao na internalizao

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2) Benefcios fiscais na internao de bens da ZFM

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Uma ltima observao antes de encerrarmos o estudo da ZFM e

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